Universidad Nacional Autnoma de MxicoLicenciatura en
Contadura
Alumno: Luisa Ramrez Romero Asignatura: Auditoria IIGrupo: 8602
Asesor: Alberto Saturnino Reyna NaranjoMatrcula: 412111291 Fecha de
entrega: .Mircoles 26 de febrero del 2013Semestre: 6 Correo:
[email protected]
UNIDAD 1 MANEJO, ARCHIVO Y CUSTODIA DE LAS CDULAS DE
AUDITORIA
1.- QUE SON LOS PAPELES DE TRABAJO?Son registros que conserva el
CP del trabajo realizado, la informacin obtenida y las conclusiones
alcanzadas en el mismo, stos deben ser apropiados de acuerdo a las
circunstancias y a las necesidades.
2. QU INDICAN? Por lo regular deben indicar que:
El trabajo fue adecuadamente planeado y supervisado, indicando
as el cumplimiento con la primera norma de ejecucin del
trabajo.
Se obtuvo evidencia comprobatoria suficiente para brindar una
base razonable para la conclusin o conclusiones expresadas en el
informe del CP.
3.- CMO SE CLASIFICAN? En funcin del tiempo y En funcin del tipo
de papel de trabajo (cdulas de auditoria)
4.- EN QU CONSISTEN LOS DE LA FUNCIN DEL TIEMPO?
Los archivos ordinarios, temporales o de revisin del ao:
contienen datos que se relacionan bsicamente con una auditoria de
un solo periodo y sustentaran la opinin de las cifras de un
ejercicio. Entre ellos:
Memorndums, correspondencia e instrucciones de auditoria
Cuestionario de control interno Programa de trabajo Confirmaciones
y declaraciones obtenidas Dictamen de auditoria Carta de
observaciones y sugerencias de control interno Carta de
declaraciones de la administracin Hojas de trabajo Estados
financieros auditados Cedulas sumarias Cedulas analticas Control de
horas Puntos pendientes Notas para auditorias subsecuentes
Los papeles estadsticos o de referencia permanente: contienen
informacin til para el desarrollo de futuras revisiones. Entre
ellos:
ndice Cdulas de objetivos por cada seccin en que se divide la
empresa Copias escritura constitutiva y reglamentos de la
sociedad
Cuestionarios de control interno Resmenes de las actas de
asambleas Estructura organizacional (organigrama) Catlogo de
cuentas Gua contabilizadora Resumen de las polticas contables
Descripcin general del sistema contable Relacin de obligaciones
fiscales
4.- EN QU CONSISTEN LOS DE LA FUNCIN DEL TIPO DE PAPEL DE
TRABAJO (CDULAS DE AUDITORIA)?
Concepto: Las cedulas de auditoria son los documentos que
representan el anlisis, consignan los procedimientos de verificacin
e incluyen informacin de las cuentas o de ciertos aspectos del
negocio.
5. COMO SE CLASIFICAN?
a) Hoja de trabajo: Es aquella en la cual se concentran los
saldos que sirven para elaborar los estados financieros, divididas
en activo, pasivo, capital y resultados. Incluye las columnas de;
cuenta, saldo del ejercicio anterior, saldo del ejercicio, debe,
haber, ajustes, reclasificaciones, saldos segn auditoria y
referencia a otros papeles de trabajo.
b) Cdula sumaria: Incluyen exclusivamente un rubro de los
estados financieros.
c) Cdula analtica: Incluye el desarrollo de algn procedimiento
de auditoria que sirva para llegar a una conclusin que afecte o se
incluya dentro de la cdula sumaria.
d) Cdula subanalitica: Es la explicacin ms detallada de alguna
parte de la cedula analtica.
e) Memoranda de auditoria e informacin corroboradora: Se refiere
a datos escritos preparados por el auditor en forma narrada. La
documentacin de informacin corroboradora incluye resmenes de las
actas de las juntas de directores; respuestas de confirmacin;
propuestas por escrito por parte de la administracin y terceros y
copias de contratos importantes.
6. CMO SE REGISTRAN LOS PAPELES DE TRABAJO?
Los papeles de trabajo pueden registrarse en forma de datos
almacenados en cintas, pelculas, discos electrnicos u otros
medios.
7. A QUE SE REFIERE EL TRMINO DE PROPIEDAD?
Los papeles de trabajo son propiedad del CP. Sin embargo, los
derechos de propiedad de ste sobre los papeles de trabajo estn
sujetos a limitaciones ticas relativas a la relacin confidencial
con los clientes.Algunos de los papeles de trabajo de los CP pueden
servir en ocasiones como una fuente de referencia til para su
cliente, pero no deben ser considerados como una parte o un
sustituto de los registros del cliente.
Guardia y custodia:
El CP debe adoptar los procedimientos necesarios para asegurar
la guarda, as como custodia de sus papeles de trabajo. Por lo cual
deber conservarlos por el tiempo que sea necesario con objeto de
satisfacer las necesidades de su prctica y cualquier requerimiento
legal o profesional.
Elaboracin y manejo:
1. Deben incluir la informacin estrictamente necesaria y
suficiente para apoyar las conclusiones de auditoria o las
afirmaciones que el auditor incluye en su dictamen o en sus
reportes.2. Las cedulas de auditoria deben ser autosuficientes, de
manera que con su lectura, la persona que las consulte o las
estudie pueda llegar a conclusiones sin necesidad de que el autor
le explique su contenido.3. Debe elaborarse de acuerdo con un
criterio de excepcin, es decir, evitar transcripciones detalladas
de documentos o registros.4. Durante su preparacin, su consulta o
su archivo, la confidencialidad est asociada a cada cdula. 5. Su
cuidado fsico justifica todas las medidas de prevencin necesarias.
En viajes debe prohibirse documentar las cedulas de auditoria como
parte del equipaje del pblico en general, el CP jams debe separarse
de ellas.6. Deben evitarse los comentarios tendenciosos o
descuidados dentro de las cedulas. Las criticas irnicas o
destructivas hacia algn funcionario o empleado de la empresa, en
relacin a fallas o errores de cualquier tipo, jams deben
realizarse.7. Cada papel de trabajo debe identificarse, por lo
menos, con un objetivo de auditoria.8. Cada cedula de auditoria
debe ser planeada fsica y mentalmente antes de proceder a su
elaboracin.9. El elemento de comprobacin es un atributo esencial de
las cedulas de auditoria, que deriva del examen de los documentos
que respaldan su contenido; por ello, los papeles de trabajo deben
incluir evidencia de tal comprobacin mediante sus marcas
provenientes de un catlogo de uso obligatorio.10. Las cedulas
descriptivas y las grficas de flujo son la nica base confiable para
preparar los programas de auditoria, por ello deben prepararse con
absoluta precisin y cero errores.11. Es inaceptable dejar preguntas
no contestadas o puntos pendientes de solucin dentro de las cedulas
de auditoria.12. Las cedulas de auditoria deben ser perfectas.
9.- QU SON LOS INDICES DE AUDITORIA?Son claves de identificacin
que permiten localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra
una cedula dentro del expediente o archivo de referencia permanente
y el legajo de auditoria. Pueden ser:
Alfabticos Numricos Alfanumricos10.- QU SON LAS MARCAS DE
AUDITORIA?Son smbolos utilizados por el auditor en los documentos
de trabajo para sealar la actividad especfica que se ha realizado,
ya sea una revisin o prueba. UNIDAD 2 PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
DE ESTADOS FINANCIEROS NIA 300ACTIVIDAD 1
En base a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA 300)
elabora un resumen general donde consideres los siguientes
puntos:
INTRODUCCIN
Alcance de la NIA 300 Planificacin de la auditoria de estados
financierosTrata de la responsabilidad que tiene el auditor de
planificar la auditoria de estados financieros.
La funcin y el momento de la realizacin de la planificacin.La
planificacin de una auditoria implica el establecimiento de una
estrategia global en relacin con el encargo y el desarrollo de un
plan de auditoria. Favoreciendo aspectos como: Ayuda al auditor a
prestar una atencin adecuada a las reas importantes de la
auditoria, a identificar y resolver problemas potenciales
oportunamente y a organizar y dirigir adecuadamente el encargo de
auditoria, realizndolo eficaz y eficientemente. Facilita la
seleccin de los miembros del equipo del encargo con niveles de
capacidad y competencia adecuados, para asignarle apropiadamente
sus trabajos, as como su direccin y supervisin, y la revisin de
dichos trabajos. Facilita la coordinacin del trabajo realizado por
auditores componentes y expertos.
Fecha de entrada en vigor.Aplicable a periodos iniciados a
partir del 15 de diciembre de 2009.
OBJETIVOEl objetivo del auditor es planificar la auditoria con
el fin de que sea realizada de manera eficaz.
REQUERIMIENTOSParticipacin de miembros clave del equipo del
encargo.El socio del encargo y otros miembros clave del quipo del
encargo participaran en la planificacin de la auditoria.
Actividades preliminares del encargo.El auditor llevara a cabo
las siguientes actividades al comienzo del encargo de auditoria
actual:a. La aplicacin de los procedimientos requeridos por la NIA
220 relativos a la continuidad de las relaciones con los clientes y
el encargo especifico de auditoria.b. Evaluacin del cumplimiento de
los requerimientos de tica aplicables.c. Establecimiento de un
acuerdo en los trminos del encargo, (NIA 210).
Actividades de planificacin.El auditor establecer una estrategia
global de auditoria que determine el alcance, el momento de
realizacin y la direccin de auditoria, para ello:a. Identificar las
caractersticas del encargo que definen su alcance;b. Determinara
los objetivos del encargo;c. Considerara los factores que, segn su
juicio profesional, sean significativos para la direccin de las
tareas del equipo del encargo.
d. Considera los resultados de las actividades preliminares del
encargo.e. Determinara la naturaleza, el momento de empleo y
extensin de los recursos necesarios para la realizacin del
encargo.
El plan de auditoria que el auditor desarrollara, incluir; a. La
naturaleza, el momento de realizacin y la extensin tanto de los
procedimientos planificados para la valoracin de riesgos, como de
los posteriores planificados relativos a afirmaciones.
El auditor actualizar y cambiar cuando sea necesario en el
transcurso de la auditoria la estrategia global y el plan de
auditoria.
Documentacin.El auditor debe incluir:1. La estrategia global de
auditoria2. El plan de auditoria y3. Cualquier cambio significativo
realizado durante el encargo, as como, los motivos para ello.
Consideraciones adicionales en los encargos de auditorias
iniciales.El auditor antes de empezar una auditoria inicial debe
realizar:a) La aplicacin de los procedimientos requeridos por la
NIA 220 relativos a la aceptacin de las relaciones con los clientes
y el encargo especifico de auditoria, yb) La comunicacin con el
auditor predecesor, cuando se haya producido un cambio de
auditores.
GUA DE APLICACIN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS.La funcin y el
momento de realizacin de la planificacin.La naturaleza y la
extensin de las actividades de planificacin variaran segn la
dimensin y la complejidad de la entidad, la experiencia previa con
la entidad de los miembros clave del quipo del encargo y los
cambios de circunstancias que se produzcan.La planificacin es un
proceso continuo y repetitivo que comienza despus la finalizacin de
la auditoria anterior y continua hasta la finalizacin del encargo
de la auditora actual.El auditor puede discutir elementos de la
planificacin con la direccin de la entidad para facilitar la
realizacin de la direccin del encargo de auditoria, sin embargo, la
estrategia global y el plan de auditoria son su responsabilidad y
no debe comprometer la eficacia de los procedimientos de
auditoria.
Participacin de miembros clave del equipo del encargo.Su
participacin permite utilizar su experiencia y conocimientos,
mejorando la eficacia y eficiencia del proceso de planificacin.
Actividades preliminares del encargo.Facilitan al auditor la
identificacin y la evaluacin de los hechos o las circunstancias que
pueden afectar negativamente a su capacidad para planificar y
realizar el encargo de auditoria.
Actividades de planificacin.La estrategia global de la auditoria
Facilita al auditor, la determinacin despus de haber finalizado sus
procedimientos de valoracin del riesgo, de cuestiones como; los
recursos a emplear en reas de auditoria especificas, la cantidad,
el momento en que han de emplearse y el modo de gestionarlos,
dirigirlos y supervisarlos.
Una vez establecida la estrategia global, se puede desarrollar
un plan de auditoria, teniendo en cuenta la necesidad de alcanzar
los objetivos mediante la utilizacin eficiente de los recursos del
auditor.
El plan de auditoriaLa planificacin de los procedimientos que
incluye, tiene lugar en el transcurso de la auditora, a medida que
se desarrolla en plan de auditoria para el encargo.
Cambios en las decisiones de planificacin en el transcurso de la
auditoraPuede ocurrir cuando el auditor obtiene informacin que
difiere de modo significativo de la informacin disponible al
planificar los procedimientos de auditoria.
Direccin, supervisin y revisinVara en funcin de numerosos
factores, entre otros: La dimensin y la complejidad de la entidad
El rea de auditoria Los riesgos valorados de incorreccin material
La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que
realiza el trabajo de auditoria.
Documentacin.La documentacin de la estrategia global de
auditoria es un registro de las decisiones clave, necesarias para
planificar adecuadamente la auditoria y para comunicar las
cuestiones significativas al equipo del encargo.
La del plan de auditoria es un registro de la naturaleza, el
momento de realizacin y la extensin tanto de los procedimientos
planificados para la valoracin de riesgos, como de los posteriores
planificados relativos a afirmaciones en respuesta a los riesgos
valorados.
Un registro de los cambios significativos en la estrategia
global de auditoria y en el plan de auditoria, explica el motivo
por el que surgieron y refleja la respuesta adecuada a dichos
cambios.
Consideraciones adicionales en los encargos de auditorias
iniciales.Para un encargo de auditora inicial, el auditor debe
tener en cuenta, para el establecimiento de la estrategia global y
el plan de auditoria, lo siguiente: Los acuerdos a alcanzar con el
auditor predecesor. Cualquier aspecto importante discutido con la
direccin en relacin con la seleccin inicial como auditor, la
comunicacin de estas cuestiones a los responsables del gobierno de
la entidad y el modo en que estos asuntos afectan a la estrategia
global y al plan de auditoria. Los procedimientos de auditoria
necesarios para obtener evidencia de auditoria suficiente y
adecuada con respecto a los saldos de apertura. Otros
procedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de
la firma de auditoria para encargos de auditoria iniciales.
Fuentes bibliogrficas o sitios web:
1. IMCP Normas de auditoria para atestiguar revisin y otros
servicios relacionados, NIA 300 Planificacin de la auditoria de
estados financieros pp. 487-501
UNIDAD 3 LA ETAPA PRELIMINAR DE LA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS NIA 320 Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNOACTIVIDAD 1
1.- En base a las Normas Internacionales de Auditoria (NIA 320)
elabora un resumen general.
Importancia relativa o materialidad en la planificacin y
ejecucin de la auditoria NIA 320
Introduccin:
Alcance de esta NIATrata de la responsabilidad que tiene el
auditor de aplicar el concepto de importancia relativa en la
planificacin y ejecucin de una auditoria de estados
financieros.
Importancia relativa en el contexto de la auditoriaPor lo
general, los marcos de informacin financiera indican que: Las
incorrecciones, se consideran materiales si influyen en las
decisiones econmicas que los usuarios toman, basndose en los
estados financieros.
Los juicios sobre la importancia relativa se realizan teniendo
en cuenta las circunstancias que concurren y se ven afectados por
la naturaleza y/o magnitud de una incorreccin.
La determinacin de la importancia relativa viene dada por el
ejercicio del juicio profesional del auditor, por lo que l asume
que los usuarios:
a) Tienen un conocimiento razonable de la actividad econmica y
empresarial, as como de la contabilidad y estn dispuestos a
analizar la informacin de los estados financieros.b) Comprenden que
los estados financieros se preparan, presentan y auditan teniendo
en cuenta niveles de importancia relativa.c) Son conscientes de las
incertidumbres inherentes a la medida de cantidades basadas en la
utilizacin de estimaciones y juicios, y en la consideracin de
hechos futuros; yd) Basan la toma de decisiones econmicas, en la
informacin contenida en los estados financieros.
El auditor aplica el concepto de importancia relativa en: La
planificacin y ejecucin de la auditora La evaluacin del efecto de
las incorrecciones identificadas sobre dicha auditora, En su caso,
del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre los estados
financieros, Y en la formacin de la opinin a expresar en el informe
de auditora.
El que el auditor realice juicios sobre la magnitud de las
incorrecciones, le sirve para:
a) La determinacin de la naturaleza, el momento de realizacin y
la extensin de los procedimientos tanto de valoracin del riesgo,
como los posteriores de auditoria.b) La identificacin y valoracin
de los riesgos de incorreccin material;
La importancia relativa determinada al planificar la auditora no
establece necesariamente una cifra por debajo de la cual las
incorrecciones no corregidas, individualmente o de forma agregada,
siempre se considerarn inmateriales.
Fecha de entrada en vigor
Aplicable a las auditorias de estados financieros en periodos
iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.
Objetivo:El objetivo del auditor es aplicar el concepto de
importancia relativa de manera adecuada en la planificacin y
ejecucin de la auditora.
Definicin:La importancia relativa o materialidad para la
ejecucin del trabajo se refiere a la cifra o cifras determinadas
por el auditor, por debajo del nivel de la importancia relativa
establecida para los estados financieros en su conjunto, al objeto
de reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la
suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas supere la
importancia relativa determinada para los estados financieros en su
conjunto.
En su caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo
tambin se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor
por debajo del nivel o niveles de importancia relativa establecidos
para determinados tipos de transacciones, saldos contables o
informacin a revelar.
Requerimientos
Determinacin de la importancia relativa para los estados
financieros y para la ejecucin del trabajo, al planificar la
auditoria
Al establecer la estrategia global de auditora, el auditor
determinar la importancia relativa para los estados financieros en
su conjunto. Si hubiera algn tipo determinado de transacciones,
saldos contables o informacin a revelar que contengan
incorrecciones por importes inferiores a la importancia relativa
para los estados financieros en su conjunto, el auditor determinar
tambin el nivel o los niveles de importancia relativa a aplicar
sobre ellos.
Con el fin de valorar los riesgos de incorreccin material y de
determinar la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de
los procedimientos posteriores de auditora.
Revisin a medida que avanza la auditoria El auditor revisar la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto en
el caso de que disponga, durante la auditora, de informacin que de
haberla tenido inicialmente le hubiera llevado a determinar una
cifra (o cifras) diferente. Documentacin El auditor incluir en la
documentacin de auditora las siguientes cifras y los factores
tenidos en cuenta para su determinacin:
a) Importancia relativa para los estados financieros en su
conjunto.b) Cuando aplique, el nivel de importancia relativa para
determinados tipos de transacciones, saldos contables o informacin
a revelar.c) Importancia relativa para la ejecucin del trabajo y d)
Cualquier revisin de las cifras establecidas en a medida que la
auditora avanza.
Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas
Importancia relativa y riesgo de auditora
Se tienen en cuenta a lo largo de la auditora, en especial
al:
a) Identificar y valorar los riesgos de incorreccin materialb)
Determinar la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de
los procedimientos de auditora posteriores; c) Evaluar el efecto de
las incorrecciones no corregidas, en su caso, sobre los estados
financieros y en la formacin de la opinin a expresar en el informe
de auditora.
Determinacin de la importancia relativa para los estados
financieros y de la importancia relativa para la ejecucin del
trabajo, al planificar la auditora
Consideraciones especficas para entidades del sector pblico
La determinacin de la importancia relativa para los estados
financieros en su conjunto, en la auditoria de una entidad del
sector pblico, es influenciada por las disposiciones legales o
reglamentarias u otras disposiciones, as como por las necesidades
de informacin financiera de los legisladores y del pblico en
relacin con los programas del sector pblico.
Utilizacin de referencias a efectos de determinar la importancia
relativa para los estados financieros en su conjunto
La determinacin de la importancia relativa implica la aplicacin
del juicio profesional del auditor, a partir de una referencia. Sin
embargo, esta puede afectarse por factores como:
Los elementos de los estados financieros Si hay partidas en las
que tiende a centrarse la atencin de los usuarios. La naturaleza de
la entidad, el punto de su ciclo vital en el que se encuentra, as
como el entorno sectorial y econmico en el que opera; La estructura
de propiedad de la entidad y la forma en la que se financia y La
relativa volatilidad de la referencia.
Como ejemplos de referencias adecuadas, estn el beneficio antes
de impuestos, los ingresos ordinarios totales, el margen bruto y
los gastos totales, as como el patrimonio neto total o el activo
neto.
La importancia relativa se refiere a los estados financieros
sobre los que el auditor emite su informe. La determinacin de un
porcentaje a aplicar a una referencia elegida tambin implica la
aplicacin del juicio profesional.
Existe una relacin entre el porcentaje y la referencia elegida,
de tal modo que un porcentaje aplicado al beneficio antes de
impuestos de las operaciones continuadas ser por lo general mayor
que el porcentaje que se aplique a los ingresos ordinarios
totales.
Nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos
de transacciones, saldos contables e informacin a revelar
Los factores que pueden indicar la existencia de uno o ms tipos
determinados de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar, que contengan incorrecciones por importes inferiores a la
importancia relativa para los estados financieros en su conjunto y
que influyan en las decisiones econmicas son entre otros, los
siguientes:
Si las disposiciones legales o reglamentarias o el marco de
informacin financiera aplicable afectan a las expectativas de los
usuarios respecto a la medicin o revelacin de determinadas partidas
La revelacin de informacin clave relacionada con el sector en el
que la entidad opera. Si la atencin se centra en un determinado
aspecto de la actividad de la entidad que se revela por separado en
los estados financieros.
Importancia relativa para la ejecucin del trabajo
La importancia relativa para la ejecucin del trabajo se fija
para reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que
la suma de las incorrecciones no corregidas y no detectadas en los
estados financieros supere la importancia relativa determinada para
los estados financieros en su conjunto.
De igual modo, la importancia relativa para la ejecucin del
trabajo correspondiente a un nivel de importancia relativa
establecido para determinados tipos de transacciones, saldos
contables o informacin a revelar se determina a fin de reducir a un
nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que la suma de las
incorrecciones no corregidas y no detectadas en los tipos
determinados de transacciones, saldos contables o informacin a
revelar supere el nivel de importancia relativa establecido para
ellos.
Revisin a medida que la auditora avanza
Puede resultar necesario revisar la importancia relativa para
los estados financieros en su conjunto debido a un cambio de las
circunstancias ocurrido durante la realizacin de la auditora, a
nueva informacin, o a un cambio en el conocimiento que el auditor
tuviera de la entidad y de sus operaciones como resultado de la
aplicacin de procedimientos posteriores de auditora.
2.- Consulta las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) en su
boletn 3050 y elabora una mapa mental donde plasmes el sistema, sus
procedimientos y objetivos fundamentales de su organizacin.
Evaluacin preliminar y PEDGrado de confianza, Naturaleza,
Extensin y Oportunidad a los procedimientos de auditoria
Estudio y evaluacin del Control InternoNO opinin control interno
existenteEn una revisin de Edos. Financieros NIA Costo+
BeneficiosEstructura Control Interno, Estudio y Evaluacin
Lineamientos debilidades o desviaciones.
Procedimientos de controlSistemas de informacin y
comunicacin.Evaluacin de riesgos VigilanciaAmbiente de
controlEvaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control
y medidas correctivas.Efectividad de operacin.Preventivos o
detectivos.Objetivos:a) Debida autorizacin transacciones.b)
Segregacin de funciones.c) Diseo, uso y registro apropiado de
documentos.d) Dispositivos de seguridad para activos.e)
Verificaciones independientes.Identificar, reunir, analizar,
clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa. Se
debe:a) Identificar y registrar operaciones reales.b) Describirlas
oportunamente.c) Cuantificar su valor.d) Registrarlas en el
periodo.e) Presentarlas y revelarlas en los estados
financieros.
En la preparacin de estados financieros.Causales:Cambios en:
Nivel operativo Personal Sistemas de informacin Tecnologas Lneas o
productos Corporativas Procedimientos contables Crecimientos
acelerados Antigedad Operaciones en el extranjero, entre otras.a)
Actitud de la administracin / Integridad y valores ticos.b)
Estructura de organizacin / Conocimiento y experiencia.c) Consejo
de administracin y Comits / Participativos e independientesd)
Mtodos autoridad y responsabilidad / Nivelese) Mtodos de control
administrativo/ auditoria interna.f) Polticas y practicas personal
/ Cdigos de conducta y lineamientosg) Influencias externas Tamao de
la entidad / Caractersticas de la actividad econmica principal /
Organizacin de la entidad / Naturaleza del sistema de contabilidad
y de las tcnicas de control establecidas / Problemas especficos y /
Requisitos legales aplicables.Pruebas de cumplimiento y evaluacin
finalComunicacin de situaciones a informarInforme: Emitir una
opinin sobre los estados financieros y no de la seguridad del
funcionamiento del control interno.Situaciones a informar y
Restricciones.Deficiencias en el diseo y/o operacin de la
estructura del control interno. Otras.
Situaciones a informar
GeneralidadesObjetivo
nAlacanceAlcance
Limitaciones Seguridad Razonable
Elementos
Consideraciones generales
3.- Ejemplifica una carta introductoria al informe sobre asuntos
relacionados con la estructura del Control Interno.
Al Consejo de Administracin del Comit de Proteccin Pecuaria de
Orizaba, S.A de C.V.
P R E S E N T E
En relacin con nuestro examen de los estados financieros del
CPPO S.A de C.V. por el ao terminado el da 31 de diciembre del
2003, hemos evaluado la estructura del control interno de la
Compaa, nicamente hasta el grado que consideramos necesario para
tener una base sobre la cual determinar la naturaleza, extensin y
oportunidad de las pruebas de auditoria, aplicadas en nuestro
examen de los estados financieros. Nuestra evaluacin de la
estructura del control interno no comprendi un estudio y evaluacin
detallada de ninguno de sus elementos, y no fue ejecutada con el
propsito de desarrollar recomendaciones detalladas o evaluar la
eficacia - con la cual la estructura del control interno de la
compaa permite revenir o detectar todos los errores e
irregularidades que pudieran ocurrir.
Los asuntos aqu tratados fueron considerados durante nuestro
examen y no modifican nuestra opinin fechada el 15 de enero del
2014 sobre dichos estados financieros. El informe adjunto tambin
incluye comentarios y sugerencias con respecto a otros asuntos
financieros y administrativos, los cuales notamos durante el curso
de nuestro examen de los estados financieros.
Todos estos comentarios se presentan como sugerencias
constructivas para la consideracin de la administracin, como parte
del proceso contino de modificacin y mejoramiento de la estructura
del control interno existente y de otras prcticas y procedimientos
administrativos y financieros.
Este informe es para uso exclusivo de la administracin de la
Compaa y no debe ser utilizado para ningn otro fin.
Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesa y
cooperacin extendida a nuestros representantes durante el curso de
su trabajo. Nos agradara discutir estas recomendaciones en mayor
detalle, de ser necesario y, asimismo, proporcionar la ayuda
necesaria para su implantacin.
Muy atentamente
C.P. Luisa Ramrez Romero
Fuentes bibliogrficas o sitios web:
2. IMCP Normas de auditoria para atestiguar revisin y otros
servicios relacionados, NIA 300 Planificacin de la auditoria de
estados financieros pp. 487-5013. Normas y Procedimientos de
auditoria y Normas para atestiguar Boletn 3050
http://www.itescam.edu.mx/principal/sylabus/fpdb/recursos/r63937.PDFUNIDAD
4 REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA INTERMEDIA REALIZADA POR EL
AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA ENTIDADACTIVIDAD 1
Consulta las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) en su
boletn 4050 y elabora un resumen de los siguientes puntos:-El
objetivo de este boletn.-Pronunciamientos normativos.-Ejemplifica
un informe sobre la etapa intermedia y final de cada uno de
ellos.
NOTA: Con la entrada en vigor del Boletn 9020 Revisin de
Informacin Financiera Intermedia realizada por el Auditor
Independiente de la entidad, se abrogo el Boletn 4050, Informe
sobre la Revisin Limitada de Estados Financieros Intermedios, de
las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Mxico, emitido por
esta Comisin.
La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA) lo
aprob en la reunin efectuada el 9 de abril de 2010 y el Comit
Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos,
A.C. (IMCP), en la junta celebrada el 25 de junio de 2010.
Las disposiciones del Boletn 9020 son aplicables a la revisin de
estados financieros integrales, a una fecha intermedia, que es
realizada por el auditor de la entidad, lo que las distingue de las
disposiciones del Boletn 9010, Revisin de estados financieros, que
son aplicables a la revisin de estados financieros integrales, que
es realizada por un Contador Pblico que no es el auditor de la
entidad.
CONTENIDOIntroduccin
El propsito de ste boletn, es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades profesionales del auditor,
cuando toma a su cargo un trabajo para revisar informacin
financiera intermedia de un cliente de auditora y sobre la forma y
contenido del informe.
La informacin financiera intermedia es la que se prepara y
presenta de acuerdo con el marco contable aplicable y comprende un
juego completo o, un juego condensado de los estados financieros
por un periodo ms corto que el ejercicio anual de la entidad.
El auditor contratado para realizar una revisin de informacin
financiera intermedia debe llevar a cabo la revisin de acuerdo con
esta Normas de Revisin (NR).
Al realizar la auditora de los estados financieros anuales, el
auditor obtiene un entendimiento de la entidad y su entorno,
incluyendo su control interno. Cuando se contrata al auditor para
revisar la informacin financiera intermedia, este entendimiento se
actualiza mediante investigaciones hechas en el curso de la
revisin, y ayuda al auditor a enfocar sus investigaciones y los
procedimientos analticos y otros procedimientos que sern
aplicados.
Esta NR est dirigida a la revisin de estados financieros
integrales a una fecha intermedia por el auditor de una entidad, y
no de un estado financiero individual o de un componente del
mismo.
Principios generales de una revisin de informacin financiera
intermedia
El auditor debe cumplir con el Cdigo de tica Profesional y con
los postulados que gobiernan sus responsabilidades profesionales:a)
Independencia de criterio.b) Calidad profesional de los trabajos.c)
Preparacin y calidad profesional.d) Responsabilidad personal.e)
Secreto profesional.f) Obligacin de rechazar tareas que no cumplan
con la moral.g) Lealtad hacia el patrocinador de los servicios.h)
Retribucin econmica.
Adems debe implementar procedimientos de control de calidad que
sean aplicables al trabajo particular como responsabilidad de
liderazgo por la calidad del trabajo, requisitos ticos, aceptacin y
continuacin de las relaciones con el cliente y trabajos especficos,
asignacin de los equipos de trabajo, ejecucin del trabajo,
monitoreo y documentacin.El auditor debe planear y realizar la
revisin con una actitud de escepticismo profesional, es decir,
realizar una valoracin crtica.
Objetivo de un trabajo para revisar informacin financiera
intermedia
Es hacer posible que el auditor exprese una conclusin sobre si,
con base en la revisin (investigaciones y procedimientos analticos,
para evitar una conclusin inapropiada), ha llamado a su atencin
algo que le haga creer que la informacin financiera intermedia no
est preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el
marco contable aplicable.
Una revisin consiste en hacer investigaciones, principalmente
con las personas responsables de los asuntos financieros y
contables, as como en aplicar procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin, pero no proporciona toda la evidencia
que se requerira en una auditora.
Acuerdo de los trminos del trabajo
El auditor y el cliente deben acordar los trminos del trabajo,
mediante una carta convenio, que generalmente cubre los siguientes
asuntos: El objetivo de una revisin de informacin financiera
intermedia. El alcance de la revisin. La responsabilidad de la
administracin por la informacin financiera intermedia. La
responsabilidad de la administracin de establecer y mantener un
control interno efectivo relevante para la preparacin de informacin
financiera intermedia. La responsabilidad de la administracin de
poner a disposicin del auditor todos los registros contables y la
informacin relativa. El acuerdo de la administracin de proporcionar
declaraciones escritas al auditor para confirmar las declaraciones
hechas verbalmente durante la revisin, as como declaraciones que
estn implcitas en los registros de la entidad. Una muestra, en
cuanto a la forma y contenido, del informe por emitir, en la que se
incluye la identidad del destinatario del informe.
El acuerdo de la administracin referente a que, cuando algn
documento que contenga informacin financiera intermedia indique que
dicha informacin ha sido revisada por el auditor de la entidad, el
informe de revisin se incluya tambin en el documento.
Procedimientos para una revisin de informacin financiera
intermedia
Entendimiento del auditor de la entidad y su entorno, incluyendo
el control interno, lo suficiente para planear y realizar el
trabajo, de tal forma que le permita:a) Identificar los tipos de
potenciales errores importantes y considerar la probabilidad de que
stos ocurran; yb) Seleccionar las investigaciones, procedimientos
analticos y otros procedimientos de revisin, que darn al auditor
una base para informar si algo ha llamado a su atencin que le haga
creer que la informacin financiera intermedia no est preparada, en
todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable
aplicable.
Los procedimientos realizados por el auditor para actualizar su
entendimiento incluyen lo siguiente:
Leer la documentacin, con la extensin que sea necesaria, de la
auditora del ao anterior y de las revisiones del (los) periodo(s)
intermedio(s) anterior(es) del ao actual y el (los)
correspondiente(s) periodo(s) del ao anterior. Considerar
cualesquier riesgos importantes identificados en la auditora de los
estados financieros del ao anterior, incluyendo el riesgo de que la
administracin sobrepase los controles. Leer la informacin
financiera intermedia anual ms reciente y la comparable del periodo
anterior. Considerar la materialidad, respecto del marco contable
aplicable, en cuanto a su relacin con la informacin financiera
intermedia, para ayudar a determinar la naturaleza y alcance de los
procedimientos a ser realizados, y a evaluar el efecto de los
errores. Considerar la naturaleza de cualquier error importante
corregido y cualquier error no importante sin corregir,
identificados en los estados financieros del ao anterior.
Considerar asuntos importantes de contabilidad y reporte de
informacin que puedan ser de continua relevancia, tales como las
debilidades importantes en el control interno. Considerar los
resultados de cualquier procedimiento de auditora realizado con
respecto a los estados financieros del ao actual. Considerar los
resultados de cualquier auditora interna realizada y de acciones
posteriores emprendidas por la administracin. Investigar con la
administracin sobre los resultados de la evaluacin del riesgo de
que la informacin financiera intermedia pueda contener errores
importantes como resultado de fraude, sobre el efecto de cambios en
las actividades de negocios de la entidad, sobre cualquier cambio
importante en el control interno y el efecto potencial de dicho
cambio en la preparacin de la informacin financiera intermedia y
sobre el proceso para la preparacin de la informacin financiera
intermedia, y la confiabilidad de los registros contables relativos
con los que debe coincidir y se concilia dicha informacin.
Este entendimiento permite al auditor enfocar las
investigaciones, los procedimientos analticos y otros
procedimientos de revisin al realizar una revisin de informacin
financiera intermedia de acuerdo con esta NR.
Investigaciones, procedimientos analticos y otros procedimientos
de revisin
El auditor debe hacer investigaciones, principalmente con las
personas responsables de los asuntos financieros y contables, y
realizar procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin
que le permitan
Concluir si con base en los procedimientos realizados, algo ha
llamado su atencin que le haga creer que la informacin financiera
intermedia no est preparada, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco contable aplicable.
El auditor realiza generalmente los siguientes procedimientos:
Leer las minutas, para identificar los asuntos que puedan afectar
la informacin financiera intermedia. Considerar el efecto, si lo
hay, de asuntos que dieron origen a una modificacin del dictamen de
auditora o informe de revisin, ajustes contables o errores no
ajustados, al momento de la auditora o de las revisiones previas.
Comunicarse, cuando sea apropiado, con otros auditores que estn
realizando una revisin de la informacin financiera intermedia de
componentes importantes de la entidad que reporta. Investigar con
miembros de la administracin, responsables de asuntos financieros y
contables, y con otros segn sea apropiado, sobre lo siguiente: Si
la informacin financiera intermedia se ha preparado y presentado de
acuerdo con el marco contable aplicable. Si ha habido cambios en el
marco contable aplicable o en los mtodos para su aplicacin. Si
algunas nuevas transacciones han requerido la aplicacin de una
nueva norma de informacin financiera. Si la informacin financiera
intermedia contiene errores conocidos que no estn corregidos.
Situaciones inusuales o complejas que pueden haber afectado la
informacin financiera intermedia, tales como combinaciones de
negocios o disposicin de un segmento del negocio. Supuestos
importantes que sean relevantes para la medicin del valor razonable
o para las revelaciones, as como la intencin y capacidad de la
administracin de emprender acciones especficas en nombre de la
entidad. Si se han contabilizado y revelado, de manera apropiada,
las transacciones con partes relacionadas en la informacin
financiera intermedia. Cambios importantes en compromisos y
obligaciones contractuales. Cambios importantes en pasivos
contingentes, incluyendo litigios o reclamaciones. Cumplimiento con
compromisos de deuda. Asuntos sobre los que han surgido preguntas
en el curso de la aplicacin de los procedimientos de revisin.
Transacciones importantes que ocurren en los ltimos das del periodo
intermedio o en los primeros das del siguiente periodo intermedio.
Conocimiento de cualquier fraude o sospecha de fraude que afecte a
la entidad, implicando a: La administracin. Empleados que tengan
funciones importantes en el control interno. Otros. Conocimiento de
cualesquier alegatos de fraude o sospecha de fraude. Conocimiento
de cualquier incumplimiento, real o posible, con leyes y
regulaciones, que pudiera tener un efecto importante sobre la
informacin financiera intermedia. Los procedimientos analticos
pueden incluir el anlisis de ndices y tcnicas estadsticas, como
anlisis de tendencias o anlisis regresivos y pueden realizarse
manualmente o con el uso de tecnologa de informacin.
El auditor puede realizar muchos de los procedimientos de
revisin antes o de forma simultnea con la preparacin de la
informacin financiera intermedia por parte de la entidad. A menudo
es tambin l, el que es contratado para llevar a cabo una auditora
de los estados financieros anuales de la entidad.
El auditor tambin puede decidir aplicar, en el momento de la
revisin intermedia, procedimientos de auditora que necesitaran
realizarse para fines de la auditora de los estados financieros
anuales.
En una revisin de informacin financiera intermedia es apropiada
la comunicacin directa con el abogado de la entidad, respecto de
litigios o reclamaciones, si considera que ste tiene informacin
relevante que pudiera afectar informacin financiera intermedia.
El auditor debe averiguar si la administracin ha identificado
todos los eventos, hasta la fecha del informe de revisin, que
puedan requerir ajuste o revelacin en la informacin financiera
intermedia.
Tambin debe investigar si la administracin ha cambiado su
evaluacin de la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha, si tiene dudas, es decir, debe:c) Investigar con
la administracin sobre sus planes para acciones futuras, con base
en la evaluacin de la continuidad de las operaciones, la
factibilidad de estos planes, y si la administracin cree que el
resultado de estos planes mejorar la situacin.d) Considerar lo
adecuado de la revelacin de estos asuntos en la informacin
financiera intermedia.
Cuando llama la atencin del auditor un asunto que le haga
cuestionarse si debera hacerse un ajuste importante, para que la
informacin financiera intermedia est preparada, en todos los
aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable,
el auditor debe hacer investigaciones adicionales o realizar otros
procedimientos que le permitan expresar una conclusin en el informe
de revisin.
Evaluacin de errores
El auditor debe evaluar, individualmente y en forma agregada, si
los errores no corregidos que han llamado a su atencin son
importantes para la informacin financiera intermedia, sin embargo,
una revisin, no est diseada para obtener seguridad razonable de que
la informacin financiera intermedia est libre de errores
importantes.
El auditor ejerce su juicio profesional al evaluar la
importancia de cualquier error que la entidad no haya corregido. El
auditor puede designar un monto por debajo del cual no es necesario
acumular los errores, porque espera claramente que la acumulacin de
los mismos no tenga un efecto importante en la informacin
financiera intermedia.
Declaraciones de la administracin
El auditor debe obtener declaraciones escritas de la
administracin de que:a) Reconoce su responsabilidad por el diseo e
implantacin del control interno para prevenir y detectar fraude y
error.b) La informacin financiera intermedia se prepara y presenta
de acuerdo con el marco contable aplicable.c) Considera que el
efecto de los errores no corregidos, acumulados por el auditor
durante la revisin, no es material, ni en lo individual ni en forma
agregada, para la informacin financiera intermedia tomada en su
conjunto. Un resumen de estas partidas se incluye o se adjunta en
las declaraciones escritas.d) Ha revelado al auditor todos los
hechos importantes, relativos a cualquier fraude o sospecha de
fraude conocido por la administracin, que puedan haber afectado a
la entidad.e) Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin
de los riesgos de que la informacin financiera intermedia pueda
estar distorsionada de manera importante como resultado de
fraude.
f) Ha revelado al auditor todo incumplimiento conocido,
incurrido o potencial, con las leyes o regulaciones, cuyos efectos
deban ser considerados en la preparacin de la informacin financiera
intermedia; y g) Ha revelado al auditor todos los hechos
importantes, que hayan ocurrido despus de la fecha del balance y
hasta la fecha del informe de revisin, que puedan requerir ajuste o
revelacin en la informacin financiera intermedia.35. El auditor
obtiene declaraciones adicionales, segn sea apropiado, relacionadas
con asuntos especficos del negocio o industria de la entidad.
Responsabilidad del auditor por la informacin adicional que se
acompaa
El auditor debe leer la informacin adicional que acompaa a la
informacin financiera intermedia, para considerar si dicha
informacin es incongruente con respecto a la informacin financiera
intermedia. Si se requiriera una modificacin y la administracin se
niega a hacerla, el auditor considera incluir en el informe de
revisin un prrafo adicional que describa la incongruencia, o
emprender otras acciones, tales como retener la emisin del informe
de revisin o retirarse del trabajo.
Si llama a la atencin del auditor un asunto que haga que ste
crea que la informacin adicional parece incluir una declaracin
inadecuada de hechos, el auditor debe discutir el asunto con la
administracin de la entidad. Cuando discute el asunto con la
administracin de la entidad, el auditor considera la validez de la
informacin adicional y las respuestas a sus preguntas; si existen
diferencias de juicio u opinin vlidas, y si, en su caso, debe pedir
a la administracin que consulte con un tercero calificado que
resuelva el aparente error. Si se necesita una modificacin para
corregir un error importante y la administracin se niega a hacerla,
el auditor considera emprender acciones adicionales segn sea
apropiado, tales como notificar a los encargados del gobierno
corporativo y obtener asesora legal.
Comunicacin
Cuando llama la atencin del auditor un asunto que haga que ste
crea que es necesario hacer un ajuste importante a dicha
informacin, para que est preparada, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable, el auditor
debe comunicar este asunto tan pronto como sea posible, al nivel
apropiado de la administracin.Cuando, a juicio del auditor, la
administracin no responde de manera apropiada, debe informar a los
encargados del gobierno corporativo verbalmente o por escrito.
Cuando a juicio del auditor, los encargados del gobierno
corporativo no respondan de manera apropiada, el auditor debe
considerar:a) Si debe modificar el informe; ob) la posibilidad de
retirarse del trabajo; yc) la posibilidad de renunciar al
nombramiento para auditar los estados financieros anuales.
Informe de la naturaleza, extensin y resultados de la revisin de
informacin financiera intermedia
El auditor debe emitir un informe por escrito que contenga lo
siguiente:a) Un ttulo apropiado.b) Un destinatario, segn lo
requieran las circunstancias del trabajo.c) Identificacin de la
informacin financiera intermedia revisada, incluyendo el ttulo de
cada uno de los estados contenidos en el juego, completo o
condensado, de estados financieros, as como la fecha y el periodo
cubierto por la informacin financiera intermedia.
d) Si la informacin financiera intermedia comprende un juego
completo de estados financieros de propsito general, preparado de
acuerdo con el marco contable aplicable, y diseado para lograr una
presentacin razonable, una declaracin de que la administracin es
responsable de la preparacin y presentacin razonable de la
informacin financiera intermedia de acuerdo con el marco contable
aplicable.e) En otras circunstancias, una declaracin de que la
administracin es responsable por la preparacin y presentacin de la
informacin financiera intermedia, de acuerdo con el marco contable
aplicable.f) Una declaracin de que el auditor es responsable de
expresar una conclusin sobre la informacin financiera intermedia
con base en la revisin. g) Una declaracin de que la revisin de la
informacin financiera intermedia fue realizada de acuerdo con la
Norma para Trabajos de Revisin (NR) 9020, Revisin de informacin
financiera intermedia realizada por el auditor independiente de la
entidad, y una declaracin de que esta revisin consiste en hacer
investigaciones, principalmente con las personas responsables de
los asuntos contables y financieros, as como en aplicar
procedimientos analticos y otros procedimientos de revisin.h) Una
declaracin de que una revisin es sustancialmente menor en alcance
que una auditora realizada de acuerdo con las normas de auditora y
que, en consecuencia, no permite al auditor obtener una seguridad
de que llegue a conocer todos los asuntos importantes que pudieran
ser identificados en una auditoria, y que, por lo tanto, no se
expresa una opinin de auditora.i) Si la informacin financiera
intermedia comprende un juego completo de estados financieros de
propsito general, preparados de acuerdo con el marco contable
aplicable, y diseado para lograr una presentacin razonable, una
conclusin en cuanto a si algo ha llamado a la atencin del auditor
que le haga creer que la informacin financiera intermedia no est
presentada razonablemente, en todos los aspectos importantes, de
acuerdo con el marco contable aplicable.j) En otras circunstancias,
una conclusin sobre si algo ha llamado a la atencin del auditor que
le haga creer que la informacin financiera intermedia no est
preparada, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el
marco contable aplicable.k) La fecha del informe.l) La ubicacin en
el pas o jurisdiccin en donde el auditor ejerce su prctica.m) La
firma del auditor.
Desviacin al marco contable aplicable
El auditor debe expresar una conclusin con salvedad o adversa
cuando haya llamado a su atencin un asunto que le haga creer que
debe hacerse un ajuste importante a la informacin financiera
intermedia para que est preparada, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable.
Cuando el efecto de la desviacin es tan importante y
significativo para la informacin financiera intermedia, que el
auditor concluye que una conclusin con salvedad no es adecuada para
revelar la naturaleza equvoca o incompleta de la informacin
financiera intermedia, expresa una conclusin adversa.
Limitaciones al alcance
Una limitacin al alcance generalmente impide que el auditor
complete la revisin.Cuando el auditor no puede completar la
revisin, debe comunicar, por escrito, al nivel apropiado de la
administracin y a los encargados del gobierno corporativo, la razn
por la que no puede completarse la revisin, y considerar si es
apropiado emitir un informe.
Limitaciones al alcance impuestas por la administracin
El auditor no acepta un trabajo para revisar la informacin
financiera intermedia si el conocimiento preliminar que tiene de
las circunstancias del trabajo indica que no podra completar la
revisin, porque habr una limitacin al alcance de la revisin del
auditor impuesta por la administracin de la entidad.
Si, despus de aceptar el trabajo, la administracin impone una
limitacin al alcance de la revisin, el auditor solicita la
eliminacin de dicha limitacin. Si la administracin se niega a
hacerlo, el auditor no puede completar la revisin y expresar una
conclusin. En esos casos, el auditor comunica, por escrito, al
nivel apropiado de la administracin y a los encargados del gobierno
corporativo, la razn por la cual no puede completarse la
revisin.
El auditor tambin considera las responsabilidades legales y
regulatorias, incluyendo si hay un requerimiento para que emita un
informe. Si existe este requerimiento, el auditor se abstiene de
expresar una conclusin, y seala en el informe de revisin la razn
por la cual no puede completarse la revisin.
Otras limitaciones al alcance
Puede ocurrir una limitacin al alcance debido a circunstancias
que no sean una limitacin impuesta por la administracin. En esas
circunstancias, el auditor generalmente no puede completar la
revisin y expresar una conclusin.En tales circunstancias, el
auditor modifica el informe de revisin indicando que, excepto por
el asunto que se describe en un prrafo explicativo del informe, la
revisin fue realizada de acuerdo con esta NR, e incluyendo una
salvedad en la conclusin.
Negocio en marcha e incertidumbres importantes
Si se hace una adecuada revelacin en la informacin financiera
intermedia, el auditor debe aadir un prrafo de nfasis al informe de
revisin, para resaltar una incertidumbre, que se relacione con un
evento o condicin que pueda generar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.Si
una incertidumbre que genere una duda importante sobre la capacidad
de la entidad para continuar como un negocio en marcha no se revela
de manera adecuada en la informacin financiera intermedia, el
auditor debe expresar una conclusin con salvedad o adversa, segn
sea apropiado. El informe debe incluir una referencia especfica al
hecho de que existe esta incertidumbre importante.El auditor debe
considerar el modificar el informe de revisin, aadiendo un prrafo
de nfasis, para hacer notar una incertidumbre importante (que no
sea un problema de negocio en marcha) que llama a su atencin, cuya
resolucin depende de hechos futuros y que puede afectar a la
informacin financiera intermedia.
Otras consideraciones
Los trminos del trabajo incluyen el acuerdo de la administracin
relativo a que, cuando cualquier documento que contenga informacin
financiera intermedia indique que dicha informacin ha sido revisada
por el auditor de la entidad, el documento incluir el informe de
revisin. Si la administracin no ha incluido el informe en el
documento, el auditor considerar buscar asesora legal para ayudarle
a determinar el curso de accin apropiado en las circunstancias, al
igual que si ha emitido un informe de revisin modificado (con
salvedad, adverso o con abstencin) y la administracin emite la
informacin financiera intermedia sin incluir este informe. Adems
deber considerar la posibilidad renunciar al nombramiento para
auditar los estados financieros anuales.
La informacin financiera intermedia que consiste en un juego de
estados financieros condensados no necesariamente incluye toda la
informacin que se incluira en un juego completo de estados
financieros, pero en cambio puede presentar una explicacin de los
eventos y cambios que son importantes para entender los cambios en
la posicin financiera y el desempeo de la entidad desde la fecha
del informe anual.
En otras circunstancias, el auditor discute con la administracin
la necesidad de que esta informacin financiera intermedia incluya
una declaracin de que debe leerse junto con los ltimos estados
financieros auditados. En ausencia de sta, el auditor considera si,
sin una referencia a los ltimos estados financieros auditados, la
informacin financiera intermedia es confusa en las circunstancias,
y las implicaciones para el informe de revisin.
Documentacin
El auditor debe preparar documentacin de la revisin, que sea
suficiente y apropiada, para proporcionar una base para la
conclusin del auditor, as como evidencia de que la revisin se llev
a cabo de acuerdo con esta NR y con los requisitos legales y
regulatorios aplicables, adems de servir como referencia para
futuras revisiones.
VigenciaEsta NR entro en vigor 01 de enero de 2011.
Derogacin del Boletn 4050El Boletn 9020, Revisin de Informacin
Financiera Intermedia realizada por el Auditor Independiente de la
Entidad de las Normas de Revisin, emitido por el Instituto Mexicano
de Contadores Pblicos, sustituye para todos los efectos al Boletn
4050, Informe sobre la Revisin Limitada de Estados Financieros
Intermedios, de las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en
Mxico, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, a
partir del 1 de enero de 2011.
Ejemplos:Apndice 4Ejemplo de informes de revisin sobre
informacin financiera intermedia
Al Consejo de Administracin del Comit de Proteccin Pecuaria de
Orizaba, S.A de C.V.P R E S E N T E
He revisado el balance general que se acompaa del Comit de
Proteccin Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V, al 31 de marzo de 2013,
y los correlativos estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de flujos de efectivo por el periodo de tres
meses que termin en esa fecha. La administracin de la entidad es
responsable de la preparacin y presentacin razonable de esta
informacin financiera intermedia de acuerdo con las Normas de
Informacin Financiera mexicanas. Mi responsabilidad es expresar una
conclusin sobre esta informacin financiera intermedia con base en
mi revisin. Los estados financieros de 2012, que se presentan para
fines comparativos de conformidad con las normas de informacin
financiera mexicanas, no fueron objeto de mi revisin.
Mi revisin fue realizada de acuerdo con la Norma para Trabajos
de Revisin 9020, Revisin de informacin financiera intermedia
realizada por el auditor independiente de la entidad, emitida por
el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Una revisin de
informacin financiera intermedia consiste en llevar a cabo
investigaciones, principalmente con el personal responsable de los
asuntos financieros y contables, as como en aplicar procedimientos
analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin es
sustancialmente menor en alcance que una auditora realizada de
conformidad con las Normas de Auditora generalmente aceptadas en
Mxico y, en consecuencia, no permite tener la seguridad de conocer
todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una
auditora. Consecuentemente, no expreso una opinin de auditora.
Con base en mi revisin, no tuve conocimiento de situacin alguna
que llamara mi atencin para considerar que la informacin financiera
intermedia que se acompaa no presente razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera del Comit de Proteccin
Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V. al 31 de marzo de 2013, los
resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital
contable y sus flujos de efectivo por el periodo de tres meses que
termin en esa fecha, de conformidad con las Normas de Informacin
Financiera mexicanas.
Muy atentamente
Auditor C.P. Luisa Ramrez Romero16 de Abril del 2013Huamantla.,
Tlaxcala
Apndice 5 Ejemplo de informes de revisin con una conclusin con
salvedad por una desviacin del marco contable aplicable
Al Consejo de Administracin del Comit de Proteccin Pecuaria de
Orizaba, S.A de C.V.P R E S E N T E
He revisado el balance general que se acompaa del Comit de
Proteccin Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V, al 31 de marzo de 2013,
y los correlativos estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de flujos de efectivo, por el periodo de tres
meses que termin en esa fecha La administracin de la entidad es
responsable de la preparacin y presentacin razonable de esta
informacin financiera intermedia de acuerdo con las Normas de
Informacin Financiera mexicanas. Mi responsabilidad es expresar una
conclusin sobre esta informacin financiera intermedia con base en
mi revisin. Los estados financieros de 2012, que se presentan para
fines comparativos de conformidad con las Normas de Informacin
Financiera Mexicanas, no fueron objeto de mi revisin.
Mi revisin fue realizada de acuerdo con la Norma para Trabajos
de Revisin 9020, Revisin de informacin financiera intermedia
realizada por el auditor independiente de la entidad, emitida por
el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Una revisin de
informacin financiera intermedia consiste en llevar a cabo
investigaciones, principalmente con el personal responsable de los
asuntos financieros y contables, as como en aplicar procedimientos
analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin es
sustancialmente menor en alcance que una auditora realizada de
conformidad con las Normas de Auditora generalmente aceptadas en
Mxico y, en consecuencia, no permite tener la seguridad de conocer
todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una
auditora. Consecuentemente, no expreso una opinin de auditora.
Con base en la informacin proporcionada por la administracin, el
Comit de Proteccin Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V no ha incluido
en los rubros de inmuebles, maquinaria y equipo y de deuda a largo
plazo ciertas obligaciones de arrendamiento financiero que debieran
capitalizarse de conformidad con las Normas de Informacin
Financiera mexicanas. Esta informacin indica que si estas
obligaciones de arrendamiento financiero se capitalizaran al 31 de
marzo de 2013, el rubro de inmuebles, maquinaria y equipo se
incrementara en $ 35,897.00, la deuda a largo plazo en $ 25,000.00,
y el resultado neto se disminuira en $ 10,897.00, por el periodo de
tres meses que termin en esa fecha.
Con base en mi revisin, excepto por el asunto que se describe en
el prrafo anterior, no tuve conocimiento de situacin alguna que
llamara mi atencin para considerar que la informacin financiera
intermedia que se acompaa no presente razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera del Comit de Proteccin
Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V al 31 de marzo de 2013, los
resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital
contable y sus flujos de efectivo, por el periodo de tres meses que
termin en esa fecha, de conformidad con las Normas de Informacin
Financiera mexicanas.
Muy atentamente
Auditor C.P. Luisa Ramrez Romero16 de Abril del 2013Huamantla.,
Tlaxcala
Apndice 6 Ejemplo de informes de revisin con una conclusin con
salvedad por una limitacin en el alcance no impuesta por la
administracin
Al Consejo de Administracin del Comit de Proteccin Pecuaria de
Orizaba, S.A de C.V.P R E S E N T E
He revisado el balance general que se acompaa del Comit de
Proteccin Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V. al 31 de marzo de 2013,
y los correlativos estados de resultados, de variaciones en el
capital contable y de flujos de efectivo, por el periodo de tres
meses que termin en esa fecha. La administracin de la entidad es
responsable de la preparacin y presentacin razonable de esta
informacin financiera intermedia de acuerdo con las Normas de
Informacin Financiera mexicanas. Mi responsabilidad es expresar una
conclusin sobre esta informacin financiera intermedia con base en
mi revisin. Los estados financieros de 2012, que se presentan para
fines comparativos de conformidad con las Normas de Informacin
Financiera mexicanas, no fueron objeto de mi revisin.
Excepto por lo que se describe en el prrafo siguiente, mi
revisin fue realizada de acuerdo con la Norma para Trabajos de
Revisin 9020, Revisin de informacin financiera intermedia realizada
por el auditor independiente de la entidad, emitida por el
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Una revisin de
informacin financiera intermedia consiste en llevar a cabo
investigaciones, principalmente con el personal responsable de los
asuntos financieros y contables, as como en aplicar procedimientos
analticos y otros procedimientos de revisin. Una revisin es
sustancialmente menor en alcance que una auditora realizada de
conformidad con las Normas de Auditora generalmente aceptadas en
Mxico y, en consecuencia, no permite tener la seguridad de conocer
todos los asuntos importantes que pudieran identificarse en una
auditora. Consecuentemente, no expreso una opinin de auditora.
Como resultado de un incendio en una sucursal, ocurrido el 18 de
octubre del 2013, que destruy sus registros de cuentas por cobrar,
no me fue posible concluir con la revisin de cuentas por cobrar por
un total de $ 78,976.98, las cuales forman parte de la informacin
financiera intermedia. La entidad se encuentra en proceso de
integrar estos registros y desconoce si ser posible identificar los
importes anteriormente descritos, as como la estimacin para cuentas
incobrables correspondiente. Si hubiera sido posible concluir con
mi revisin de cuentas por cobrar, pudieran haber llamado a mi
atencin asuntos que indicaran que podran ser necesarios ajustes a
la informacin financiera intermedia.
Excepto por el efecto de aquellos ajustes a la informacin
financiera intermedia, que pudiera haber conocido, en su caso, de
no haber tenido la limitacin descrita en el prrafo anterior, con
base en mi revisin, no tuve conocimiento de situacin alguna que
llamara a mi atencin para considerar que la informacin financiera
intermedia que se acompaa no presente razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera del Comit de Proteccin
Pecuaria de Orizaba, S.A de C.V. al 31 de marzo de 2013, los
resultados de sus operaciones, las variaciones en su capital
contable y sus flujos de efectivo, por el periodo de tres meses que
termin en esa fecha, de conformidad con las Normas de Informacin
Financiera mexicanas.
Muy atentamente
Auditor C.P. Luisa Ramrez Romero16 de Abril del 2013Huamantla.,
Tlaxcala
Fuentes bibliogrficas o sitios web:
4. IMCP Normas de auditoria para atestiguar revisin y otros
servicios relacionados, Boletn 9020 Revisin de Informacin
Financiera Intermedia realizada por el Auditor Independiente de la
entidad pp1396-14345. Boletn 9020 Revisin de Informacin Financiera
Intermedia realizada por el Auditor Independiente de la entidad
http://www.ccpm.org.mx/avisos/Anexo_3_folio96.pdf
