Curso Contabilidad

CURSO CONTABILIDAD GENERAL

Enero- 2003

Ricardo Bolufer Nieto

Toda actividad económica se desarrolla a través de un proceso más o menos complejo realizado por:

Personas físicas u

Organizaciones complejas

Actos de producción o de generación de bienes o servicios que posteriormente son intercambiados en función de unas preferencias para ser destinados, en última instancia, a su utilización o consumo.

Unidades de producción

Unidades de Consumo

Toda actividad económica se caracteriza por ser un proceso de elección.

ACTIVIDAD ECONÓMICA 1.- Necesidad de la información económica.

2 R.B.N

la macrocontabilidad (nacional, supranacional o mundial)

la microcontabilidad, que a su vez puede ser pública, semipública (ambas contabilidad administrativa) o privada (contabilidad especulativa);

POR EL ÁMBITO EN QUE SE DESARROLLA LA CIRCULACIÓN DE VALORES, SE DISTINGUE ENTRE:

"contabilidad externa" (contabilidad financiera)y "contabilidad interna".

se ocupa del estudio de todas las transacciones que la empresas realiza con el mundo exterior, aunque no se pueda identificar exactamente sólo con transacciones con el mundo exterior, pues hay que aplicar hipótesis para cuantificar ciertas magnitudes necesarias para la contabilidad financiera, que en buena lógica pueden proceder del ámbito contable interno. "La Contabilidad Financiera surge ante la necesidad social de comunicar información contable objetiva a usuarios externos al Sistema de Dirección Económica, con el fin de rendición de cuentas, basándose en modelos contables específicos".

La interna se dirige esencialmente a la dirección y a los responsables de la entidad, de costes, de dirección, de planificación, de presupuestos, etc

CLASES DE CONTABILIDAD

3 R.B.N

FASES DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

REALIDAD HECHOS

CONTABLES MEDICIÓN

REGISTRO

SINTESIS

COMUNICACIÓN

PUBLICIDAD

ANALISIS

VERIFICACIÓN

4 R.B.N

American Accounting Association (A.A.A.) en 1966, como: “el proceso de identificar, medir y comunicar la información económica que permite formular juicios basados en ella y la toma de decisiones por aquellos que se sirven de la información.”

Con posterioridad esta misma asociación “A.A.A.”, en 1975, caracteriza la contabilidad como el:

"suministro de información potencialmente útil para la toma de decisiones económicas y que, si se proporciona, incrementa el bienestar social"

Se ha pasado de una preocupación por el problema del registro a la preocupación por la información útil para la toma de decisiones, poniendo énfasis en la comunicación, como es el caso de la A.A.A.

ALVAREZ MELCÓN "La contabilidad es una ciencia económica que estudia la identificación, medición y comunicación, mediante métodos apropiados, de la información económica y social, al objeto de orientar las decisiones de los usuarios de esta información", destaca las siguientes fases del proceso contable:

- identificación de los hechos contables

- medición de las magnitudes relevantes

- comunicación de la información

2.- Concepto y papel actual de contabilidad.

5 R.B.N

La actividad económica es muy compleja y variada.

No todos los actos o operaciones realizados tienen consecuencias de contenido económico.

No todas las transacciones económicas o sucesos afectan al patrimonio empresarial.

HECHO CONTABLE: “todo suceso que tiene lugar en la empresa y s susceptible de ser captado contablemente porque el mismo afecta al patrimonio de aquella, es un hecho contable”

MEDICIÓN

"la asignación de numerales a objetos o acontecimientos de acuerdo con unas reglas", a través de unas escalas que pueden ser: nominal, ordinal, por intervalos o proporcional

Etapas de la medición contable:

- el objeto a medir,

- el sujeto que mide y

- las reglas que aplica que determinan una cantidad denominada medida que debe estar presidida por las exigencias relacionadas de objetividad y fiabilidad por el uso.

HECHOS CONTABLES. Principio de dualidad

6 R.B.N

CUARTA DIRECTIVA DEL CONSEJO, de 25 de julio de 1978, basada en la letra g) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado y relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de sociedad (78/660/CEE) (D.O.C.E. n.º L 222 de 14-8-78, p.11)

SEPTIMA DIRECTIVA DEL CONSEJO, de 13 de junio de 1983, basada en la letra g) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado, relativa a las cuentas consolidadas (83/349/CEE) (D.O.C.E. n.º L 193/1 de 18-7-83)

Código de Comercio, de 22 de agosto de 1885 arts. 26 a 49: arts.25 a 33 contabilidad de los empresarios ; arts 34 a 41 cuentas anuales ;arts. 42 a 49 cuentas consolidadas

Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas: Cap. VII de las cuentas anuales art. 171 a 201 cuentas anuales art. 202 informe de gestión art. 203 a 211 auditoria; 212 a 217 aprobación de las cuentas y dividendos; 218 a 222 deposito y publicidad

Ley 5/1990, de 29 de junio, sobre medidas en materia presupuestaria, financiera y tributaria.

Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.

Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las Normas para la Formulación de Cuentas Anuales Consolidadas.

5.- Normalización Contable – Normativa Contable en España (PGC)

7 R.B.N

ANTECEDENTES. PGC 1973

Ley 2/1995, de 23 de marzo, de Sociedades de Responsabilidad Limitada. (B.O.E. 24.03,95). (B.O.I.C.A.C. Nº. 20; Marzo 1995)

Real Decreto 1784/1996, de 19 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Registro Mercantil. (B.O.E. de 31-7-96). (B.O.I.C.A.C. Nº. 26; Septiembre de 1996)

Real Decreto 572/1997, de 18 de abril de los artículos 181 y 190 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre (B.O.E. 1-5-1997).

OCTAVA DIRECTIVA DEL CONSEJO, de 10 de abril de 1984, basada en la letra g) del apartado 3 del artículo 54 del Tratado CEE, relativa a la autorización de las personas encargadas del control legal de documentos contables (84/253/CEE) (D.O.C.E. n.º L 126/20 de 12-5-84).

Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.

Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que desarrolla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditoría de Cuentas.

Real Decreto 302/1989, de 17 de marzo, por el que se aprueba el Estatuto y la estructura Orgánica del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas.

NORMAS TECNICAS DE AUDITORIA

5.- Normalización Contable – Normativa Contable en España (PGC)

8 R.B.N

CONTABILIDAD DE LOS EMPRESARIOS:arts. 25 a 33 C.de c.

INFORMACIÓN CONTABLE DE LAS SOCIEDADES: LAS CUENTAS ANUALES:arts 34 a 41 C.de c.y Capitulo VII T.R.L.S.A.

PRESENTACIÓN

VALORACIÓN

PUBLICIDAD

CONTROL

INFORMACIÓN CONTABLE DE LOS GRUPOS DE SOCIEDADES: arts 42 a 49 C.de c

REGULACIÓN CONTABLE

9 R.B.N

·Principio de prudencia. Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados. Por el contrario, los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales deberán contabilizarse tan pronto sean conocidas.

·Principio de empresa en funcionamiento. Se considerará que la gestión de la empresa tiene prácticamente una duración ilimitada.

·Principio del registro. Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones que los mismos originen.

·Principio del precio de adquisición. Como norma general, todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de producción.

·Principio del devengo. La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de bienes y servicios.

PRINCIPIOS CONTABLES

10 R.B.N

·Principio de correlación de ingresos y gastos. El resultado del ejercicio estará constituido por los ingresos de dicho período menos los gastos del mismo realizados para la obtención de aquéllos.

·Principio de no compensación. En ningún caso podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas y ganancias.

·Principio de uniformidad. Adoptado un criterio deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características.

·Principio de importancia relativa. Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios contables.

NORMAS DE VALORACIÓN: DESARROLLO DE LOS PRINCIPIOS CONTABLES A OPERACIONES ECONOMICAS CONCRETAS:Parte Quinta del Plan General de Contabilidad.

PRINCIPIOS CONTABLES

11 R.B.N

ACTIVO

MASAS PATRIMONIALES

12 R.B.N

PATRIMONIO O NETO

PASIVO EXIGIBLE

ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + NETO

Activo fijo oInmovilizado:InmaterialMaterialFinancieroActivo circulante:ExistenciasClientesTesorería

MASAS PATRIMONIALES

13 R.B.N

Pasivo Fijo o Financiac. Básica:Capitales propiosFinanciación ajena L.P.

Pasivo circulanteFinanciación ajena C.P.


PRINCPIO DE DUALIDAD:


La "partida doble" (principio de dualidad), cuya aparición constituye el acta de nacimiento de la disciplina contable, es "el método contable por

excelencia, que analiza todo hecho económico desde la doble perspectiva de la causa y el efecto, del origen y la aplicación"Consiste, como dice MATTESSICH, en la existencia de "una propiedad bidimensional que permite una doble clasificación de un conjunto de clases", aunque si se considera la relación causal indicada anteriormente llevaría a considerar el sistema desde una perspectiva dinámica y no estática.

El elemento conceptual abstracto que se utiliza es la cuenta: - la cuenta se estructura en dos partes correlativas pero antitéticas;

- los sistemas de cuentas tienen la característica de que existen dos subconjuntos de "signo" contable opuesto; y,

- cualquier transacción afecta al menos a dos cuentas iguales pero de signo contrario.

PARTIDA DOBLE

14 R.B.N

A = PE + N A + - = PE + N;

A = PE + N A = PE + PE-PE + N; PE =PE

A = PE + N A = PE + PE+ N -N; PE=N

A = PE + N A = PE -PE + N + N; PE=N

A = PE + N A = PE + N + N-N; N = N

A = PE + N A + = PE + PE + N; PE

A = PE + N A + = PE + N + N; N

A = PE + N A - = PE -PE + N; PE

A = PE + N A - = PE + N -N; N

Ingresos y gastos, son las variaciones del patrimonio que no significan aportaciones de los propietarios o devoluciones a los mismos.

PARTIDA DOBLE

15 R.B.N

LA CUENTA: DUALIDAD O PARTIDA DOBLE

DEBE HABER

CUENTAS DEUDORAS

DEBE HABER

CUENTAS ACREEDORAS

SALDO FINAL

= =

16 R.B.N

El asiento es el registro de cada operación:4-nov-2003

300 CAJA a VENTAS300

Vendidos 10 productos … según factura…

SALDO INIC SALDO INICIAL

Abrir una cuenta.

Cargar, adeudar o debitar una cuenta.

Abonar, acreditar o datar una cuenta

Saldo de una cuenta

Saldar una cuenta

Cerrar una cuenta.

MOTIVOS DE CARGO

MOTIVOS DE ABONO

CUENTAS ADMINISTRATIVAS. Se valoran todas las anotaciones con el mismo criterio. Son cuentas de simple movimiento

CUENTAS ESPECULATIVAS o mixtas. Utilizan criterios valorativos no homogéneos

PARTIDA DOBLE

17 R.B.N

DEBE HABERACCIONES O EXISTENCIAS

100.000 Compra 100 ac a 1000 Venta 60 ac. A 1.500 90.000

Producto de la venta 60 ac. A 1.500 90.000Coste de las acc. Vendidas 60 ac. A 1.000 -60.000Beneficio obtenido 30.000 ¿cuál es el saldo?Necesidad de una valoración extracontable

LA CUENTA: DUALIDAD O PARTIDA DOBLE (ejemplo)

DEBE HABER

C/C en BANCOS

DEBE HABER

Inversor Sr. X en renta fija

SALDO FINAL

= =

1.000.000

1.000.0001.000.0001.000.000

1.000.000

10.000.000

5.000.000

15.000.000 15.000.000

1.000.000

1.000.000

1.000.000

1.000.000

1.000.00010.000.000

5.000.000

10.000.000 10.000.000

18 R.B.N

10.000.0000SALDO INICIAL

-Cuatro socios aportan a un negocio 1.000 € cada uno el 1-1-200n-Piden un préstamo al banco, que se les concede el 20-1-200n, por importe de 6.000 €.-Compran, al contado, 1.000 unidades del producto XX a 0,5 € cada unidad el 22-1-200n.-Venden el 31-1-200n 800 unidades del producto XX a 0,7 € la unidad.

¿Hacer el cierre contable a 31-1-200n y determinar el resultado?

-Compran el 500 unidades del producto XX a 0,8 € la unidad el 10-2-200n.

-Venden 600 unidades a 0,7 € la unidad.

¿Hacer el cierre contable a 28-2-200n y sacar el resultado?

SUPUESTO

19 R.B.N

SUPUESTO

20 R.B.N

------------------------------ 1-Ene-2003 (1) --------------------------------4.000 CAJA

a Capital 4.000Aportación de capital de cuatros socios según escritura de …

------------------------------ ---------------------------------------------------------------- 20-Ene-2003 (2) ---------------------------------6.000 CAJA

a Prestamos a L.P. 6.000Concesión de un préstamo por el BBVA según póliza …

------------------------------ ----------------------------------------------------------------- 22-Ene-2003 (3) --------------------------------- 500 Mercaderías

a CAJA 500Compra de 1000 unidades del producto xx según factura Nº …

------------------------------ ----------------------------------------------------------------- 31-Ene-2003 (4)--------------------------------- 560 CAJA

a Mercaderías. 560Venta de 800 unidades del producto xx según factura Nº …

------------------------------ ----------------------------------------------------------------- 31-Ene-2003 (5) ---------------------------------160 Mercaderías

a Resultados 160Venta de 800 unidades del producto xx Ganancia por unidad (0,7 € - 0,5 €) = 0,2 €

Bº= Ventas o Haber + Exist. Finales – Compras o debe- Exist Iniciales = 560 +100-500-0= 160

------------------------------ -----------------------------------

SUPUESTO

21 R.B.N

------------------------------ 31-Ene-2003 (6)---------------------------------4.000 Capital6.000 Prestamos a L.P.

160 Resultados a Caja 10.060a Mercaderías 100

------------------------------ Cierre Enero--------------------------------------------------22-Ene-2003 SEGUNDA SOLUCIÓN--------------------- 500 Compras de Mercaderías


------------------------------ ----------------------------------------------------------------- 31-Ene-2003 --------------------------------- 560 CAJA

a Ventas de Mercaderías. 560Venta de 800 unidades del producto xx según factura Nº …

------------------------------ ----------------------------------------------------------------- 31-Ene-2003 --------------------------------- 560 Ventas de Mercaderías. 100 Mercaderías Ex. Fin.

a Compras de Mercaderías. 500a Mercad. Existencias Iniciales 0

a Resultados 160 Bº= Ventas o Haber + Exist. Finales – Compras o debe- Exist Iniciales = 560 +100-500-0= 160

------------------------------ -----------------------------------

SUPUESTO

22 R.B.N

------------------------------ 1-Feb-2003 apertura (7)---------------------- 10.060 Caja 100 Mercaderías

a Capital 4.000a Prestamos a L.P. 6.000

a Resultados 160

------------------------------ -----------------------------------

------------------------22-Ene-2003 TERCERA SOLUCIÓN---------------------- 500 Mercaderías


------------------------------ ----------------------------------------------------------------- 31-Ene-2003 --------------------------------- 560 CAJA

a Ventas de Mercaderías. 560Venta de 800 unidades del producto xx según factura Nº …

------------------------------ ----------------------------------------------------------------- 31-Ene-2003 --------------------------------- 400 Coste de las Ventas

a Mercaderías. 400Venta de 800 unidades del producto xx que costaron 400 (800 x 0,5 €)

------------------------------ -----------------------------------SUPUESTO FEBRERO

SUPUESTO FEBRERO

23 R.B.N

------------------------------ 28-Feb-2003 (9)--------------------------------- 420 CAJA

a Mercaderías. 420Venta de 600 unidades del producto xx según factura Nº …

------------------------------ -----------------------------------

------------------------------ 10-Feb-2003 (8)--------------------------------- 400 Mercaderías


------------------------------ -----------------------------------

28-Feb-2003 Existencias finales = 200 + 500 – 600 = 100Valor Existencias = 100 € + 400 : 700 = 0,714 la Unidad

100 unidades = O,714 x 100 = 71,4

------------------------------ 28-Feb-2003 (10)------------------------------- 8,6 Resultados

a Mercaderías. 8,6Para dejar las existencias finales en 71,4 €

------------------------------ ----------------------------------------------------------------- 28-Febr-2003 (11)------------------------------4.000 Capital6.000 Prestamos a L.P.

151,4 Resultados a Caja 10.080a Mercaderías 71,4

------------------------------ Cierre Febrero--------------------------

SUPUESTO

24 R.B.N

ENERO

CAJA Prestamos L.P. Capital. (1) 4.000 500 (3) 6.000 (2) 4.000 (1) (2) 6.000 (4) 560

10.060 (6) (6) 6.000 (6) 4.00010.560 10.560 6.000 6.000 4.000 4.000

MERCADERIAS Resultados (3) 500 560 (4) 160 (5) (5) 160

100 (6) (6) 160660 660 160 160

SUPUESTO

25 R.B.N

FEBRERO

CAJA Prestamos L.P. Capital.(7) 10.060 400 (8) 6.000 (7) 4.000 (7)(9) 420

10.080 (11) (11) 6.000 (11) 4.00010.480 10.480 6.000 6.000 4.000 4.000

MERCADERIAS Resultados(7) 100 420 (9) 160 (7)(8) 400 8,6 (10) (10) 8,6

71,4 (11) (11) 151,4500 500 160 160

CIRCULACIÓN ECONÓMICA BÁSICA

FINANCIAC.D DINEROH D H D H D H

D H

COMPRAS FABRICACION

EXISTENC.D HVENTASD HINVERSIOND H RESULTAD.

Aportación

Aportación Gasto comp.

Gasto comp. Cons.exist

Cons.existCons.energiay otros inputs

Cons.energiay otros inputs

Producciónacabada

Producciónacabada

Valor de las ventas

Valor de las ventas

Ventas

Ventas

Beneficios

BeneficiosAdquisic.Inmoviliz.

Adquisic.Inmoviliz.

26 R.B.N

SUPUESTO 2º

- El 1 de enero se produce una aportación de capital por importe de 10.000 €, de los que se desembolsa la mitad y la otra mitad queda pendiente de desembolso. - El 10 de enero se compran , al contado, 100 unidades de materias primas a 20 € la unidad . - El 12 de enero se adquiere una Maquina para la fabricación por 8.000 €, que se pagara dentro de año y medio.- Durante este mes de enero se ha producido un consumo de energía y otros gastos de fabricación por importe de 5.000 €, que estan totalmente pagados.- El 20 de enero se venden 50 productos terminados a 120 € la unidad, de los que se ha cobrado la mitad y la otra parte se cobrara en 90 dias.- El 21 de enero se compran , al contado, 50 unidades de materias primas a 25 € la unidad. - El 31 de enero venden 10 productos terminados a 110 € la unidad, de los que se ha cobrado su totalidad.-El 10 de febrero compra , al contado, 100 unidades de materias primas a 24 € la unidad . -El 20 de febrero venden 40 productos terminados a 115 € la unidad, de los que se ha cobrado la mitad y la otra parte se cobrara en 90 dias.-El 20 de febrero se pide y concede un préstamo a devolver dentro de dos años por importe de 8.000 € y al 6% de interes anual.-Durante este mes de febrero se ha producido un consumo de energía y otros gastos de fabricación por importe de 4.950 €, que estan totalmente pagados.-A finales de febrero se hace un recuento físico del inventario del que resulta que hay 60 unidades de materias primas y 20 unidades de productos terminados.-REALIZAR EL LIBRO DIARIO, EL LIBRO MAYOR, EL CIERRE DEL EJERCICIO Y EL BALANCE Y LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS.

27 R.B.N

REGISTRO DE OPERACIONES: DIARIO (1)------------------------------ 1-Ene-2003 (1) -------------------------------- 5.000 CAJA 5.000 Accionistas Cap. Sin desembolsar

a Capital 10.000Aportación de capital según escritura de …

------------------------------ ---------------------------------------------------------------- 10-Ene-2003 (2) ---------------------------------2.000 Compra Materias Primas

a CAJA 2.000Compra de 100 unidades a 20 € de la M.P. xx según factura Nº …

------------------------------ ----------------------------------------------------------------- 12-Ene-2003 (3) ---------------------------------8.000 Maquinaria

a Proveedores a L.P.de inmoviliz. 8.000Compra de la Maquina según factura Nº …

------------------------------ -----------------------------------

------------------------------ 20-Ene-2003 (5)--------------------------------- 3.000 CAJA 3.000 Clientes

a Venta de Mercaderías. 6.000Venta de 50 unidades del producto terminado xx según factura Nº …

------------------------------ -----------------------------------

------------------------------ Ene-2003 (4) ---------------------------------5.000 Gastos de fabricación

a CAJA 5.000Gastos de fabricación y de energía según facturas Nº …

------------------------------ -----------------------------------

28 R.B.N

REGISTRO DE OPERACIONES: DIARIO (2)------------------------------ 21-Ene-2003 (6) ---------------------------------1.250 Compra Materias Primas


------------------------------ -----------------------------------

------------------------------ 20-Feb-2003 (9)--------------------------------- 2.300 CAJA 2.300 Clientes

a Venta de Mercaderías. 4.600Venta de 40 unidades del producto terminado xx a 115 €según factura Nº …

------------------------------ -----------------------------------

29 R.B.N

------------------------------ 31-Ene-2003 (7)--------------------------------- 1.100 CAJA a Venta de Mercaderías. 1.100

Venta de 10 unidades del producto terminado a 110 €xx según factura Nº …

------------------------------ ----------------------------------------------------------------- 10-Feb-2003 (8) ---------------------------------2.400 Compra Materias Primas


------------------------------ -----------------------------------

------------------------------ 20-Feb-2003 (10)--------------------------------8.000 CAJA

a Prestamos a L.P. 8.000Concesión de un préstamo por el BBVA según póliza …

------------------------------ -----------------------------------

REGISTRO DE OPERACIONES: DIARIO (3)------------------------------ Feb-2003 (11) ---------------------------------4.950 Gastos de fabricación

a CAJA 4.950Gastos de fabricación y de energía según facturas Nº …

------------------------------ -----------------------------------

30 R.B.N

------------------------------ Resul -2003 (12) --------------------------------1.356 Gastos de fabricación

a Amortizac Acumula Inm Mater 1.356Gasto por amortización. 11,3 x 120 = 1.356

---------------------------- -----------------------------------

EXISTENCIAS FINALES:MATERIAS PRIMAS: E.I. + Compras – Salidas a Fabricación= Existencias Finales = 0 +(100+50+100) - Salidas Fabricac = 60 ; Salidas a Fabricac = 190; Coste medio= 5.650 : 250 =22,6; EX. Finales = 60 x 22,6 = 1.356; Consumos = 190 x 22,6 = 4.294;PRODUCTOS TERMINADOS: E Inc. + Fabricados = Vendidos + Ex. Finales ; Fabricad = (50 +10+40) +20 – 0 = 120; Coste Productos Terminados = 4.294 + 9.950 = 14.244; Coste Unidad antes amortización = 14.244 : 120 = 118,7:Si la maquina puede producir 700 Unidades a lo largo de su vida útil y tiene un valor residual de 90; habría que añadir al coste por unidad : 8.000 – 90 : 700 = 11,3; Coste producto= 118,7 +11,3=130Existenc. Finales Productos Terminados = 130 X 20 = 2.600

------------------------------ Periodif -2003 (13) ------------------------------11 Gastos Financieros

a Intereses devengad no venc 11Gasto por intereses 8.000 x 0,06: 365 x 8 = 10,52

---------------------------- -----------------------------------

Balance de Sumas y Saldos

31 R.B.N

SUMAS SUMAS SALDO SALDOCUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

Capital 10.000 10.000

Prestamos a L.P. 8.000 8.000

Interes. Deveng. No vencidos 11 11

Amortizac. Acumulada Inm Mat 1.356 1.356

Proveedores a L.P 8.000 8.000

Maquinaria 8.000 8.000

Accionistas Cap. Sin desembolsar 5.000 5.000

Caja 19.400 15.600 3.800

Clientes 5.300 5.300

Materias PrimasProductos TerminadosPérdidas y GananciasVentas de Mercaderías. 11.700 11.700

Compras de Mercaderías. 5.650 5.650

Gastos de Fabricación 11.306 11.306

Gastos Financieros 11 11

TOTAL 54.667 54.667 39.067 39.067

Mayor

32 R.B.N

ENERO-FEBRERO

Maquinaria Acc. Cap. sin desemb Capital. (3) 8.000 (1) 5.000 10.000 (1)

8.000 (15) 5.000 (15) (15) 10.0008.000 8.000 5.000 5.000 10.000 10.000

Compras de M. Primas Ventas de P. Terminados CAJA (2) 2.000 6.000 (5) (1) 5.000 2.000 (2) (6) 1.250 1.100 (7) (5) 3.000 5.000 (4) (8) 2.400 4.600 (9) (7) 1.100 1.250 (6)

(9) 2.300 2.400 (8) (10) 8.000 4.950 (10)

5.650 (14) (14) 11.700 3.800 (15)5.650 5.650 11.700 11.700 19.400 19.400

Mayor

33 R.B.N

Proveedores a L.P. Gastos de fabricac. Clientes 8.000 (3) (4) 5.000 (5) 3.000

(10) 4.950 (9) 2.300 (12) 1.356

(15) 8.000 11.306 (14) 5.300 (15)8.000 8.000 11.306 11.306 5.300 5.300

Materias Primas Productos Terminados Perdidas y Ganancias(14) 1.356 (14) 2.600 (14) 1.311

1.356 (15) 2.600 (15) 1.311 (15)1.356 1.356 2.600 2.600 1.311 1.311

Prestamos L.P. Gastos Financieros Inter. Dev. No venci 8.000 (10) (13) 11 11 (13)

11 (14) (15) 11(15) 8.000 11 11 11 11

8.000 8.000

Amortizac. Acum. I.M 1.356 (13)

(15) 1.3561.356 1.356

REGISTRO DE OPERACIONES: DIARIO (4)

34 R.B.N

------------------------------ 28-Feb-2003 (14) -------------------------------- 11.700 Ventas de Mercaderías. 1.356 Materias Primas. 2.600 Productos terminados

1.311 Pérdidas y Gananciasa Compras de Mercaderías. 5.650a Gastos de Fabricación 11.306a Gastos Financieros 11

------------------------------ ----------------------------------------------------------------- 28-Febr-2003 (15)------------------------------10.000 Capital 8.000 Prestamos a L.P.

11 Interes. Deveng. No vencidos1.356 Amortizac. Acumulada Inm Mat

8.000 Proveedores a L.Pa Maquinaria

8.000a Accionistas Cap. Sin desembolsar

5.000a Caja

3.800a Clientes

5.300a Materias Primas

1.356a Productos Terminados

2.600a Pérdidas y Ganancias

1.311

------------------------------ Cierre Febrero--------------------------

BALANCE Y CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

ACTIVOAc. Capit sin Desemb. 5.000Inmovilizado.................. 8.000 Amortizac Acum…….. - 1.356 Materias Primas............ 1.356Productos Terminados.. 2.600Clientes 5.300Tesorería........................ 3.800TOTAL ACTIVO........ 24.700

PASIVOCapital.......................... 10.000 Pérdidas y Gan….......... -1.311Prestamos a L.P………. 8.000Proveedores a L.P……. 8.000Interes. Deven. No V…. 11

TOTAL PASIVO........ 24.700

DEBE

Consumo Materias Prim. . 4.294

Consumo Energ. y otros. .11.306

Gastos Financieros….. 11

TOTAL DEBE ........ 15.611

HABER

Ventas........................... 11.700

Variac. Prod.Termin. ..... 2.600

Pérdidas---------------------- 1.311

TOTAL HABER ........ 15.6110

35 R.B.N

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Ventas.......................................... 11.700Variac. Prod.Termin. ............... 2.600Total Ingresos de explotación 14.300Consumo Materias Prim........... 4.294 Consumo Energ. y ot...... .......... 11.306Total Gastos de explotación...... 15.600

Pérdidas de Explotación... 1.300GASTOS FINANCIEROS…….. 11

Pérdidas y Ganancias.... 1.311Ventas.......................................... 11.700 Consumo Materias Prim........... 4.294 Consumo Energ. y ot................ 11306 Variac. Prod.Termin. ............... 2.600

Gastos de las ventas.................... 13.000

Pérdidas de Explotación.... 1.300GASTOS FINANCIEROS…….. 11

Pérdidas y Ganancias.... 1.311

36 R.B.N

A)ACCIONISTAS (SOCIOS) POR DESEMBOLSOS NO EXIGIDOSB) INMOVILIZADOI. Gastos de establecimiento.II. Inmovilizaciones inmateriales.1.Gastos de investig. y desarrollo.2.Concesiones, patentes, licencias, marcas y similares. 3. Fondo de comercio. 4. Derechos de traspaso.5. Aplicaciones informáticas. 6. Anticipos.7. Provisiones. 8. Amortizaciones.

III. Inmovilizaciones materiales.1. Terrenos y construcciones. 2.Instalac. técnicas y maquinaria. 3.Otras instalac., utillaje y mobiliario. 4. Anticipos e inmovilizaciones materiales en curso. 5. Otro inmovilizado. 6. Provisiones. 7. Amortizaciones.

IV. Inmovilizaciones financieras.1. Particip. en empresas del grupo. 2. Créditos a empresas del grupo. 3. Participac.en empres. asociadas. 4. Créditos a empresas asociadas.5. Cartera de valores a largo p.. 6. Otros créditos. 7.Depósitos y fianzas constit.a LP. 8. Provisiones.

V. Acciones propias.

BALANCE

A) FONDOS PROPIOSI. Capital suscrito.II. Prima de emisión.III. Reservas de revalorización.IV. Reservas.1. Reserva legal. 2. Reservas para acciones propias. 3. Reservas para acciones de la sociedad dominante. 4. Reservas estatutarias. 5. Otras reservas.

V. Resultados de ejercicios anteriores. 1. Remanente. 2. Resultados negativos de ejercicios anteriores. 3. Aportaciones de socios para compensación de pérdidas.

VI. Pérdidas y ganancias (beneficio o pérdida).VII. Dividendo a cuenta entregado en el ejercicio.B) INGRESOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOS1. Subvenciones de capital. 2. Diferencias positivas en moneda extranjera. 3. Otros ingresos a distribuir en varios ejercicios.

37 R.B.N

C) GASTOS A DISTRIBUIR EN VARIOS EJERCICIOSD) ACTIVO CIRCULANTEI.Accionistas por desemb. exigidos.II. Existencias.1. Comerciales. 2.Materias primas y otros aprov. 3. Productos en curso y semiterminados. 4. Productos terminados. 5. Subproductos, residuos y materiales recuperados. 6. Anticipos. 7. Provisiones.

III. Deudores.1.Clientes por ventas y prestaciones de servicios. 2. Empresas del grupo, deudores. 3. Empresas asociadas, deudores. 4. Deudores varios. 5. Personal. 6. Administraciones Públicas. 7. Provisiones.

IV.Inversiones financ. temporales.1. Participac. en empr.del grupo. 2. Créditos a empresas del grupo. 3. Participac.en empr. asociadas. 4. Créditos a empresas asociadas.5. Cartera de valores a c.plazo. 6. Otros créditos. 7. Depósitos y fianzas constituidos a corto plazo. 8. Provisiones.

V. Acciones propias a corto plazo.VI. Tesorería.VII. Ajustes por periodificación.

TOTAL GENERAL (A +B +C + D)

BALANCE

C) PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS1. Provisiones para pensiones y obligaciones similares.2. Provisiones para impuestos. 3. Otras provisiones.4. Fondo de reversión.

D) ACREEDORES A LARGO PLAZOI. Emisiones de obligaciones y otros valores negociables.1. Obligaciones no convertibles. 2. bligaciones convertibles. 3. Otras deudas representadas en valores negociables.

II. Deudas con entid. de crédito.III. Deudas con empresas del grupo y asociadas.IV. Otros acreedores.1. Deudas representadas por efectos a pagar. 2. Otras deudas. 3. Fianzas y depósitos recibidos a largo plazo.

V. Desembolsos pendientes sobre acciones no exigidos.E) ACREEDORES A CORTO PLAZOVI. Provisiones para operaciones de tráfico.VII. Ajustes por periodificación.

TOTAL GENERAL(A+B +C+ D+ E)

38 R.B.N

A) GASTOS1. Reducción de exist. de productos term.y en curso de fabricación.2. Aprovisionamientos.a) Consumo de mercaderías. b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles. c) Otros gastos externos.

3. Gastos de personal.a) Sueldos, salarios y asimilados.b) Cargas sociales.4. Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado.5. Variación de las prov. de tráfico.a) Variación de prov. de existencias.b)Variación de provisiones y pérdidas de créditos incobrables.c) Var.de otras prov. de tráfico.6. Otros gastos de explotación.a) Servicios exteriores. b) Tributos. c) Otros gastos de gestión corriente. d) Dotación al fondo de reversión.

I.Beneficios de explotación (B1+B2+B3+B4-A1-A2-A3-A4-A5-A6)


B) INGRESOS1. Importe neto de la cifra de negocios.a) Ventas.b) Prestaciones de servicios.c) Devoluciones y «rappels» sobre ventas.2. Aumento de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.3. Trabajos efectuados por la empresa para el inmovilizado.4. Otros ingresos de explotación.a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente.b) Subvenciones.c) Exceso de provisiones de riesgos y gastos.

I.Pérdidas de explotación (A1+A2+A3+A4+A5+A6-B1-B2-B3-B4)

DEBE HABER

39 R.B.N

7. Gastos financieros y gastos asimilados.a) Por deudas con empresas del grupo.b) Por deudas con empresas asociadas.c) Por deudas con terceros y gastos asimilados.d) Pérdidas de inversiones financieras.8. Variación de las provisiones de inversiones financieras.9. Diferencias negativas de cambio.

II. Resultados financieros positivos (B5+B6+B7+B8-A7-A8-A9)

III. Beneficios de las actividades ordinarias(AI+AII-BI-BII)


5. Ingresos de participaciones en capital.6. Ingresos de otros valores negociables y de créditos del activo inmovilizado.

7. Otros intereses e ingresos asimilados.d) Beneficios en inversiones financieras.8. Diferencias positivas de cambio.

II.Resultados financieros negativos (A7+A8+A9-B5-B6-B7- B8)

III. Pérdidas de las actividades ordinarias (BI +BII-AI-AII)

40 R.B.N

10. Variación de las provisiones de inmovilizado inmaterial, material y cartera de control.11. Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial, material y cartera de control.12. Pérdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias.13. Gastos extraordinarios.14. Gastos y pérdidas de otros ejercicios.

IV.Resultados extraordinarios positivos(B9+B10+B11+B12+B13- A10-A11-A12-A13-A14)

V.Beneficios antes de impuestos (AIII+AIV-BIII-BIV)15. Impuesto sobre Sociedades.16. Otros impuestos.

VI.Resultados del ejercicio (beneficios) (AV-A15-A16)


9. Beneficios en enajenación de inmovilizado inmaterial, material y cartera de control.10. Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias.11. Subvenciones de capital transferidas al resultado del ejercicio.12. Ingresos extraordinarios.13. Ingresos y beneficios de otros ejercicios.

IV.Resultados extraordinarios negativos (A10+A11+A12+A13+A14-B9-B10-B11-B12-B13)

V.Pérdidas antes de impuestos (BIII + BIV - AIII - AIV)

VI.Resultados del ejercicio (pérdidas) (BV + A15 +A16)

41 R.B.N

Ventas netas, prestación de servicios y otros ingresos de explotación.± Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabric.± Trabajos efectuados por la empresa para su inmovilizado.+ Subvenciones a la explotación.

= VALOR DE LA PRODUCCION.

- Compras netas.± Variación de existencias de mercaderías, materias primas y otras materias consumibles.- Gastos externos y de explotación.

= VALOR AÑADIDO DE LA EMPRESA.

- Otros gastos.+ Otros ingresos.- Gastos de Personal.

= RESULTADO BRUTO DE EXPLOTACION.

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ANALITICA

42 R.B.N

= RESULTADO BRUTO DE EXPLOTACION. - Dotaciones para amortizaciones de inmovilizado.- Dotaciones al fondo de reversión.- Insolvencias de créditos y variación de las provisiones de tráfico.

= RESULTADO NETO DE EXPLOTACION.+ Ingresos financieros.- Gastos financieros.- Dotaciones para amortizaciones y provisiones financieras.

= RESULTADO DE LAS ACTIVIDADES ORDINARIAS.+ Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales.- Pérdidas procedentes del inmovilizado y gastos excepcionales.- Variación de las provisiones de inmovilizado inmaterial, material y cartera de control.

= RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS.± Impuesto sobre Sociedades.

= RESULTADO DESPUES DE IMP.(BENEFICIO o PERDIDA).

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ANALITICA

43 R.B.N

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