Upload
rabah-helal
View
509
Download
0
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Citation preview
1
UUNNIIVVEERRSSIITTEE DDEE DDRROOIITT,, DD’’EECCOONNOOMMIIEE EETT DDEESS SSCCIIEENNCCEESS
DD’’AAIIXX--MMAARRSSEEIILLLLEE
FFAACCUULLTTEE DDEE DDRROOIITT EETT DDEE SSCCIIEENNCCEE PPOOLLIITTIIQQUUEE
DD’’AAIIXX--MMAARRSSEEIILLLLEE
«« TTVVAA DDAANNSS LLEE MMOONNDDEE
MMAARRIITTIIMMEE »» PPrréésseennttéé ppaarr
YYaannnn LLEE GGAARRFFFF
DD..EE..SS..SS.. DDRROOIITT MMAARRIITTIIMMEE EETT DDEESS TTRRAANNSSPPOORRTTSS
AANNNNEEEE UUNNIIVVEERRSSIITTAAIIRREE 22000011--22000022
SSOOMMMMAAIIRREE
IINNTTRROODDUUCCTTIIOONN .................................................................................................................................... 22
PPRREEAAMMBBUULLEE ................................................................................................................................................ 44
PPRREEMMIIEERREE PPAARRTTIIEE :: LLAA TTVVAA DDAANNSS LLEE TTRRAANNSSPPOORRTT MMAARRIITTIIMMEE .................. 2233
SSEECCTTIIOONN 11 :: LLAA TTVVAA EETT LLEE TTRRAANNSSPPOORRTT MMAARRIITTIIMMEE DDEE PPAASSSSAAGGEERRSS EETT DDEE
MMAARRCCHHAANNDDIISSEESS ...................................................................................................................................................................................................................... 2233
§§11.. DDEETTEERRMMIINNAATTIIOONN DDUU TTEERRRRIITTOOIIRREE FFIISSCCAALL ........................................................................................ 2233 §§ 22.. TTVVAA EETT TTRRAANNSSPPOORRTT MMAARRIITTIIMMEE DDEE MMAARRCCHHAANNDDIISSEESS .............................................. 3344
2
§§ 33.. TTVVAA EETT TTRRAANNSSPPOORRTT MMAARRIITTIIMMEE DDEE PPAASSSSAAGGEERRSS .................................................................. 3388 SSEECCTTIIOONN 22 :: EECCOONNOOMMIIEE EETT FFIISSCCAALLIITTEE DDEESS CCOOMMPPTTOOIIRRSS DDEE VVEENNTTEE ............ 5500
§§11.. AAPPPPRROOCCHHEE HHIISSTTOORRIIQQUUEE EETT EECCOONNOOMMIIEE DDUU DDUUTTYY FFRREEEE .......................................... 5511 §§22.. AAPPPPRROOCCHHEE JJUURRIIDDIIQQUUEE DDUU DDUUTTYY FFRREEEE:: LLEE RREEGGIIMMEE FFIISSCCAALL DDEESS CCOOMMPPTTOOIIRRSS DDEE VVEENNTTEE ...................................................................................................................................................................................... 5577
SSEECCOONNDDEE PPAARRTTIIEE :: TTVVAA EETT AACCTTIIVVIITTEESS CCOONNNNEEXXEESS AAUU TTRRAANNSSPPOORRTT
MMAARRIITTIIMMEE .............................................................................................................................................. 6677
SSEECCTTIIOONN 11 :: OOPPEERRAATTIIOONNSS PPOORRTTAANNTT SSUURR LLEESS NNAAVVIIRREESS .............................................................. 6677
§§11.. LLEESS LLIIVVRRAAIISSOONNSS EETT PPRREESSTTAATTIIOONNSS DDEE SSEERRVVIICCEESS PPOORRTTAANNTT SSUURR LLEESS NNAAVVIIRREESS............................................................................................................................................................................................................................ 6677 §§22.. LLIIVVRRAAIISSOONNSS EETT SSEERRVVIICCEESS SSUURR LLEESS OOBBJJEETTSS IINNCCOORRPPOORREESS AAUUXX NNAAVVIIRREESS .............................................................................................................................................................................................................................................. 7711
SSEECCTTIIOONN 22 :: OOPPEERRAATTIIOONNSS RREEAALLIISSEEEESS PPOOUURR LLEESS BBEESSOOIINNSS DDIIRREECCTTSS DDEESS
NNAAVVIIRREESS EETT DDEE LLEEUURR CCAARRGGAAIISSOONN .................................................................................................................................................. 7755
§§11.. LLEESS PPRREESSTTAATTIIOONNSS DDEE SSEERRVVIICCEESS EEFFFFEECCTTUUEEEESS PPOOUURR LLEESS BBEESSOOIINNSS DDIIRREECCTTSS DDEESS NNAAVVIIRREESS .................................................................................................................................................................................... 7766 §§22.. PPRREESSTTAATTIIOONNSS DDEE SSEERRVVIICCEESS EEFFFFEECCTTUUEEEESS PPOOUURR LLEESS BBEESSOOIINNSS DDIIRREECCTTSS DDEE LLAA CCAARRGGAAIISSOONN ................................................................................................................................................................ 7799 §§33.. LL’’AAVVIITTAAIILLLLEEMMEENNTT DDEESS NNAAVVIIRREESS .............................................................................................................................. 8844
SSEECCTTIIOONN 33 :: LLAA TTVVAA EETT LLEESS PPOORRTTSS ................................................................................................................................................ 8888
CCOONNCCLLUUSSIIOONN........................................................................................................................................ 9922
TTAABBLLEE DDEESS AANNNNEEXXEESS .................................................................................................................... 9955
BBIIBBLLIIOOGGRRAAPPHHIIEE ................................................................................................................................ 111100
IINNTTRROODDUUCCTTIIOONN
LLee ddrrooiitt ffiissccaall ggéénnèèrree llee pplluuss ssoouuvveenntt uunnee cceerrttaaiinnee mmééffiiaannccee.. NNoommbbrreeuuxx ssoonntt lleess
lleecctteeuurrss qquuii,, aauu vvuu dduu ttiittrree,, llaa TTVVAA ddaannss llee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee,, pprrééfféérreerroonntt nnee
ppaass ss’’aavveennttuurreerr ddaannss uunn pprroobbaabbllee ddééddaallee ddee rrèègglleess..
3
MM.. llee ddooyyeenn LLOOUUIITT,, pprrooffeesssseeuurr ddee ffiissccaalliittéé àà llaa ffaaccuullttéé ddee ddrrooiitt dd’’AAiixx--eenn--
PPrroovveennccee,, nnee ddiitt iill ppaass lluuii--mmêêmmee qquu’’iill ffaauutt uunnee aannnnééee ppoouurr lliirree llee ccooddee ggéénnéérraall ddeess
iimmppôôttss eett ttoouuttee uunnee vviiee ppoouurr llee ccoommpprreennddrree..
AAuussssii aaii--jjee tteennuu ccoommppttee ddee cceess rreemmaarrqquueess ppoouurr tteenntteerr ddee rreennddrree llee ssuujjeett aauussssii
ccllaaiirr qquuee ppoossssiibbllee.. CCoommmmee llee lleecctteeuurr ppoouurrrraa llee ccoonnssttaatteerr,, eenn ddeehhoorrss ddee
ll’’aapppplliiccaattiioonn ddee rrèègglleess ffiissccaalleess ppuurreess,, àà pprreemmiièèrree vvuuee ttrroopp tthhééoorriiqquueess eett
rreebbuuttaanntteess,, mmaaiiss iinnccoonnttoouurrnnaabblleess ppoouurr ttrraaiitteerr ccoorrrreecctteemmeenntt llee ssuujjeett,, ccee tthhèèmmee aa
llee mméérriittee ddee mmeettttrree àà jjoouurr ddeess aarrrrêêttss ppeeuu ccoonnnnuuss bbiieenn qquuee ttrrèèss iinnttéérreessssaannttss,,
éémmaannaanntt llee pplluuss ssoouuvveenntt ddee llaa CCoouurr ddee JJuussttiiccee ddeess CCoommmmuunnaauuttééss EEuurrooppééeennnneess..
AAffiinn ddee ssiimmpplliiffiieerr llaa lleeccttuurree ddee ccee mméémmooiirree,, iill mm’’aa ppaarruu nnéécceessssaaiirree ddee pprréécciisseerr
ttoouutt dd’’aabboorrdd ccee qquu’’iill ffaallllaaiitt eenntteennddrree ppaarr ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee.. QQuueellllee eesstt llaa
ssiiggnniiffiiccaattiioonn ddee cceettttee vvaalleeuurr aajjoouuttééee,, àà qquueellllee ééppooqquuee cceettttee ttaaxxee eesstt eellllee aappppaarruuee
eett ppaarr--ddeessssuuss ttoouutt qquueell eesstt ssoonn ffoonnccttiioonnnneemmeenntt ??
LLaa pprreemmiièèrree ppaarrttiiee ddee cceettttee ééttuuddee tteennttee ddee rraasssseemmbblleerr lleess ddoonnnnééeess ffiissccaalleess eenn
ccee qquuii ccoonncceerrnnee llee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee.. LL’’iinnttéérrêêtt ddee cceettttee ppaarrttiiee rrééssiiddee ddaannss llee
ccaarraaccttèèrree ccoommmmuunnaauuttaaiirree ddee llaa TTVVAA.. LL’’hhaarrmmoonniissaattiioonn nnéécceessssaaiirree ddeess llééggiissllaattiioonnss
ddeess EEttaattss mmeemmbbrreess qquuaanntt àà llaa TTVVAA,, ooppéérrééee ppaarr llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee
ccoommmmuunnaauuttaaiirree,, eesstt àà ll’’oorriiggiinnee ddee nnoommbbrreeuuxx pprroobbllèèmmeess ttoouucchhaanntt ddiirreecctteemmeenntt llee
sseecctteeuurr dduu ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee,, qquu’’iill ss’’aaggiissssee dduu ttrraannssppoorrtt ddee mmaarrcchhaannddiisseess oouu ddee
ppaassssaaggeerrss..
IIll mm’’aa ppaarruu ééggaalleemmeenntt iimmppoorrttaanntt ddee ddééccrriirree llee rrééggiimmee ddeess ccoommppttooiirrss ddee vveennttee,,
mmiieeuuxx ccoonnnnuuss ssoouuss llaa ddéénnoommiinnaattiioonn ddee dduuttyy--ffrreeee,, eenn rraaiissoonn ddee lleeuurr iimmppoorrttaannccee
ddaannss lleess lliiaaiissoonnss mmaarriittiimmeess ttrraannssmmaanncchhee..
4
LLaa sseeccoonnddee ppaarrttiiee aappppoorrttee uunn cceerrttaaiinn nnoommbbrree dd’’iinnffoorrmmaattiioonnss ppeerrmmeettttaanntt ddee
mmiieeuuxx ssaaiissiirr,, ttoouujjoouurrss aauu rreeggaarrdd ddee llaa TTVVAA,, llee rrééggiimmee ddeess aaccttiivviittééss ccoonnnneexxeess aauu
ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee.. CCee mmooddee ddee ttrraannssppoorrtt nnee ppoouuvvaanntt êêttrree ppeerrççuu ,, àà mmoonn sseennss,,
ccoommmmee uunnee aaccttiivviittéé uunniiqquuee,, mmaaiiss pplluuttôôtt ccoommmmee ll’’aabboouuttiisssseemmeenntt dd’’uunn eennsseemmbbllee
dd’’ooppéérraattiioonnss,, iill aappppaarraaiissssaaiitt ppaarr ccoonnssééqquueenntt nnéécceessssaaiirree ddee ccoonnnnaaîîttrree llee rrééggiimmee ddee
ttaaxxaattiioonn ddee ttoouutteess lleess aaccttiivviittééss ggrraavviittaanntt aauuttoouurr ddee llaa nnoottiioonn ddee ttrraannssppoorrtt
ccoommmmee llee rreemmoorrqquuaaggee,, llaa mmaannuutteennttiioonn ppoorrttuuaaiirree,, ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddeess nnaavviirreess..
PPRREEAAMMBBUULLEE IIll ccoonnvviieenntt,, aavvaanntt dd’’ééttuuddiieerr eenn ddééttaaiill llaa TTVVAA ddaannss llee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee eett ddaannss
lleess ddoommaaiinneess ccoonnnneexxeess àà ccee mmooddee ddee ttrraannssppoorrtt,, ddee ddoonnnneerr qquueellqquueess eexxpplliiccaattiioonnss
ssuurr cceett iimmppôôtt..
LL’’hhiissttoorriiqquuee ppeerrmmeettttrraa ddee mmiieeuuxx ssaaiissiirr lleess rraaiissoonnss ddee llaa ccrrééaattiioonn ddee cceettttee ttaaxxee,,
mmaaiiss ééggaalleemmeenntt ccoommmmeenntt uunn iimmppôôtt,, nnaattiioonnaall àà sseess oorriiggiinneess,, ddee ppaarrtt llaa ffiixxaattiioonn ddee
ssoonn rrééggiimmee ((cchhaaqquuee EEttaatt ffiixxaanntt ssoouuvveerraaiinneemmeenntt lleess rrèègglleess qquuaanntt àà ll’’aassssiieettttee eett aauu
ttaauuxx ddee cceett iimmppôôtt)),, aa ddééssoorrmmaaiiss uunnee vvooccaattiioonn eeuurrooppééeennnnee.. LL’’oobbjjeeccttiiff eesstt eenn eeffffeett,,
àà lloonngg tteerrmmee,, ddee ppaarrvveenniirr àà hhaarrmmoonniisseerr ccoommppllèètteemmeenntt lleess ddiifffféérreenntteess llééggiissllaattiioonnss
ddee llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee..
LLaa sseeccoonnddee ppaarrttiiee ddee ccee pprrééaammbbuullee tteenntteerraa dd’’eexxpplliiqquueerr bbrriièèvveemmeenntt llee mmééccaanniissmmee
ddee cceett iimmppôôtt..
HHIISSTTOORRIIQQUUEE DDEE LLAA TTAAXXEE SSUURR LLEE CCHHIIFFFFRREE DD’’AAFFFFAAIIRREESS EENN FFRRAANNCCEE
LLoorrssqquuee ll’’oonn ppaarrllee ddee TTVVAA,, oonn ddééccllaarree ssaavvaammmmeenntt qquu’’iill ss’’aaggiitt ddee ll’’iimmppôôtt qquuii ggrrèèvvee
nnooss ddééppeennsseess.. IIll eesstt aalloorrss ddiiffffiicciillee ddee ccoommpprreennddrree ccoommmmeenntt uunn iimmppôôtt dd’’uunn
mmééccaanniissmmee aauussssii ssiimmppllee aa ppuu nnéécceessssiitteerr 8800 aannss ddee ppeerrppééttuueelllleess mmooddiiffiiccaattiioonnss ddee
rrééggiimmee..
PPoouurrttaanntt lloorrssqquu’’oonn lliitt cceerrttaaiinnss oouuvvrraaggeess ttrrèèss ccoommpplleettss ssuurr llee ssuujjeett oonn ccoommmmeennccee àà
ddoouutteerr ddee llaa ssiimmpplliicciittéé ddee cceettttee ttaaxxee..
5
AAiinnssii oonn ppeeuutt lliirree :: «« iill aa ttoouutt dd’’aabboorrdd ééttéé iinnssttiittuuééee,, eenn FFrraannccee,, uunnee ttaaxxee ssuurr lleess
ppaaiieemmeennttss,, ppuuiiss ddeess ttaaxxeess àà ccaassccaaddee aassssoorrttiieess,, oouu nnoonn,, ddee ttaaxxeess uunniiqquueess ssppéécciiaalleess
àà cceerrttaaiinneess ccaattééggoorriieess ddee pprroodduuiittss.. LLee ssyyssttèèmmee pprreenndd eennssuuiittee llaa ffoorrmmee dd’’uunnee ttaaxxee
ggéénnéérraallee àà llaa pprroodduuccttiioonn ccoommppllééttééee pplluuss ttaarrdd ppaarr uunnee ssuurrvviivvaannccee ddee ttaaxxee àà
ccaassccaaddee,, llaa ttaaxxee ssuurr lleess ttrraannssaaccttiioonnss,, eett ppaarr uunnee ppeerrcceeppttiioonn aauu ddeerrnniieerr ssttaaddee ddee
llaa ccoommmmeerrcciiaalliissaattiioonn aauu pprrooffiitt ddeess ffiinnaanncceess llooccaalleess.. EEnnffiinn,, ll’’éévvoolluuttiioonn ddéébboouucchhee
ssuurr uunnee ttaaxxee àà llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee,, dd’’uunnee ppeerrcceeppttiioonn dd’’aabboorrdd lliimmiittééee aauu ssttaaddee ddee
ggrrooss eett llaaiissssaanntt ssuubbssiisstteerr uunnee ttaaxxee àà ccaassccaaddee ssuurr lleess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess,,
ppoouurr aabboouuttiirr,, eenn ddééffiinniittiivvee,, àà uunnee TTVVAA ggéénnéérraalliissééee.. »»11
EEttaanntt ddoonnnnéé llaa ccoommpplleexxiittéé ddee cceett hhiissttoorriiqquuee,, oonn ccoommpprreenndd mmiieeuuxx ppoouurrqquuooii
ll’’eexxppéérriieennccee ffrraannççaaiissee aa sseerrvvii ddee mmooddèèllee aauuxx eexxppeerrttss ddee llaa ccoommmmuunnaauuttéé
eeuurrooppééeennnnee ppoouurr ccrrééeerr uunnee TTVVAA eeuurrooppééeennnnee..
IIll ccoonnvviieenntt ddee rreevveenniirr qquueellqquuee ppeeuu ssuurr lleess ddaatteess iimmppoorrttaanntteess qquuii oonntt mmaarrqquuéé cceett
iimmppôôtt..
aa.. LLaa ttaaxxee ssuurr lleess ppaaiieemmeennttss ((11991177--11992200))
IInnssttiittuuééee ppaarr llaa llooii dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11991177,, ssaa vvéérriittaabbllee ddéénnoommiinnaattiioonn eesstt ttaaxxee ssuurr
lleess ppaaiieemmeennttss cciivviillss eett ccoommmmeerrcciiaauuxx.. LLaa ttaaxxee ssuurr lleess ppaaiieemmeennttss ccoommmmeerrcciiaauuxx,,
ttoouutt ccoommmmee llaa TTVVAA aaccttuueellllee,, ffrraappppaaiitt llaa ddeerrnniièèrree vveennttee ddeess mmaarrcchhaannddiisseess aauu
ccoonnssoommmmaatteeuurr.. CCeeppeennddaanntt,, eellllee aavvaaiitt àà llaa ddiifffféérreennccee dduu rrééggiimmee aaccttuueell llee
ccaarraaccttèèrree dd’’uunnee ttaaxxee uunniiqquuee cc''eesstt--àà--ddiirree qquu’’eellllee nn’’iinntteerrvveennaaiitt qquu’’àà uunn sseeuull ssttaaddee
dduu ccyyccllee ddee pprroodduuccttiioonn--ddiissttrriibbuuttiioonn.. EEllllee nnee ffrraappppaaiitt lleess mmaarrcchhaannddiisseess qquu’’aauu
ddeerrnniieerr ssttaaddee ddee ccee cciirrccuuiitt àà ssaavvooiirr llaa vveennttee aauuxx ccoonnssoommmmaatteeuurrss..
CCee ssyyssttèèmmee aa ééttéé rraappiiddeemmeenntt aabbaannddoonnnnéé ppoouurr ddeeuuxx rraaiissoonnss eesssseennttiieelllleess ::
1 Source : documentation fiscale Francis Lefebvre TVA, historique n°1 et s.
6
DD’’uunnee ppaarrtt,, llaa ppoossssiibbiilliittéé ddee ffrraauuddee ffiissccaallee ééttaaiitt ttrroopp iimmppoorrttaannttee ccaarr llaa
ppeerrcceeppttiioonn ddee ll’’iimmppôôtt nn’’iinntteerrvveennaaiitt qquu’’aauu ddeerrnniieerr ssttaaddee dduu cciirrccuuiitt ddee ddiissttrriibbuuttiioonn..
DD’’aauuttrree ppaarrtt,, eett ssuurrttoouutt,, cceettttee ttaaxxee nn’’eeuutt ppaass llee rreennddeemmeenntt eessccoommppttéé..
bb.. LL’’iimmppôôtt àà ccaassccaaddee eett lleess ttaaxxeess uunniiqquueess ssppéécciiaalleess ((11992200--11993366))
LLaa gguueerrrree aayyaanntt llaaiisssséé llaa FFrraannccee ddaannss uunnee ssiittuuaattiioonn ééccoonnoommiiqquuee ddiiffffiicciillee,, iill ffuutt
ddéécciiddéé ddee ccrrééeerr uunn nnoouuvveeaauu ssyyssttèèmmee ddee ttaaxxaattiioonn aauu rreennddeemmeenntt iimmppoorrttaanntt eett
iimmmmééddiiaatt..
CC’’eesstt ccee qquuee ffiitt llaa llooii dduu 2255 jjuuiinn 11992200 qquuii iinnssttiittuuaa llaa ttaaxxee ggéénnéérraallee ssuurr llee cchhiiffffrree
dd’’aaffffaaiirree.. LLee cchhaammpp dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee cceettttee ddeerrnniièèrree ééttaaiitt bbiieenn pplluuss éétteenndduu qquuee
cceelluuii ddee llaa pprrééccééddeennttee ttaaxxee ssuurr lleess ppaaiieemmeennttss..
LL’’iimmppôôtt ffrraappppaaiitt eenn eeffffeett ll’’eennsseemmbbllee ddeess ttrraannssaaccttiioonnss ssuurr ll’’eennsseemmbbllee ddeess
ddiifffféérreenntteess ééttaappeess dduu ccyyccllee ddee pprroodduuccttiioonn--ddiissttrriibbuuttiioonn..
LLeess iinndduussttrriieess dduu ttrraannssppoorrtt ffuurreenntt ééggaalleemmeenntt rreeddeevvaabblleess ddee ccee nnoouuvveell iimmppôôtt..
CCeettttee llooii pprréécciissaa uunn cceerrttaaiinn nnoommbbrree ddee nnoottiioonnss qquuii rreessttèèrreenntt lloonnggtteemmppss
dd’’aaccttuuaalliittéé mmaallggrréé lleess mmooddiiffiiccaattiioonnss uullttéérriieeuurreess ddee cceettttee ttaaxxee.. CC’’eesstt eellllee qquuii
ddééffiinniitt,, ppaarr eexxeemmppllee,, llaa nnoottiioonn ddee ppeerrssoonnnnee iimmppoossaabbllee.. EEllllee ppoossaa ééggaalleemmeenntt lleess
pprreemmiieerrss pprriinncciippeess ddee llaa tteerrrriittoorriiaalliittéé..
EEllllee pprréévvooyyaaiitt ll’’eexxoonnéérraattiioonn ddeess vveenntteess àà ll’’eexxppoorrttaattiioonn eett llaa ttaaxxaattiioonn ddeess
mmaarrcchhaannddiisseess àà ll’’iimmppoorrttaattiioonn..
EEllllee ccoonnffiirrmmaa ééggaalleemmeenntt qquuee llaa nnoouuvveellllee ttaaxxee ééttaaiitt bbiieenn uunn iimmppôôtt ggéénnéérraall ssuurr llaa
ddééppeennssee ddeess ppaarrttiiccuulliieerrss..
CCeettttee ttaaxxee pprréésseennttaaiitt ll’’aavvaannttaaggee dd’’aavvooiirr uunn rreennddeemmeenntt ttrrèèss éélleevvéé dduu ffaaiitt ddee
ll’’eexxtteennssiioonn ddee ssoonn cchhaammpp dd’’aapppplliiccaattiioonn..
7
CCeeppeennddaanntt ssoonn ccaarraaccttèèrree ddee ttaaxxee àà ccaassccaaddee eennttrraaîînnaa ddeess iinnééggaalliittééss.. AAiinnssii llee
tteerrmmee «« ccaassccaaddee »» ssiiggnniiffiiee qquuee cchhaaqquuee ssttaaddee ddaannss lleeqquueell ssee ttrroouuvvee llee pprroodduuiitt vvaa
ssuubbiirr uunnee ttaaxxaattiioonn.. LLeess eennttrreepprriisseess rrééaalliissaanntt ll’’eennsseemmbbllee ddeess ddiifffféérreennttss ssttaaddeess ddee
pprroodduuccttiioonn ddiissttrriibbuuttiioonn ééttaaiieenntt llaarrggeemmeenntt ffaavvoorriissééeess ppaarr rraappppoorrtt aauuxx ppeettiittss
ccoommmmeerrççaannttss..
DDee pplluuss llee ffaaiitt ppoouurr llaa ttaaxxee dd’’êêttrree iinnccoorrppoorrééee aauuxx ddiifffféérreennttss ssttaaddeess dduu ccyyccllee ddee
ddiissttrriibbuuttiioonn ccoonnttrriibbuuaaiitt àà uunnee iimmppoorrttaannttee hhaauussssee ddeess pprriixx..
PPoouurr rreemmééddiieerr àà ccee pprroobbllèèmmee dd’’eeffffeett ccuummuullaattiiff ddee llaa ttaaxxee,, llee ggoouuvveerrnneemmeenntt
ddéécciiddaa llaa ccrrééaattiioonn ddee ttaaxxeess uunniiqquueess ssppéécciiaalleess àà llaa pprroodduuccttiioonn.. AAvveecc cceess ddeerrnniièèrreess
ll’’iimmppôôtt nn’’ééttaaiitt ppeerrççuu qquu’’àà uunn sseeuull ssttaaddee mmaaiiss sseeuulleemmeenntt ppoouurr uunn cceerrttaaiinn nnoommbbrree ddee
pprroodduuiittss..
TTrrèèss vviittee iill ffuutt ddiiffffiicciillee ddee ddéétteerrmmiinneerr qquueellss pprroodduuiittss sseerraaiieenntt ssoouummiiss àà cceettttee
iimmppoossiittiioonn uunniiqquuee..
EEnn 11993300,, oonn ddéénnoommbbrraaiitt eennvviirroonn 3300 ttaaxxeess uunniiqquueess..
TToouutteeffooiiss,, eenn 11993366,, llee ccuummuull ddee ddeeuuxx ssyyssttèèmmeess dd’’iimmppôôtt àà ssaavvooiirr llaa ttaaxxee ggéénnéérraallee
ssuurr llee cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirreess eett lleess ttaaxxeess uunniiqquueess,, ttrroopp ccoommpplleexxee,, ffuutt aabbaannddoonnnnéé.. UUnnee
rrééffoorrmmee ss’’iimmppoossaaiitt..
cc.. LLaa ttaaxxee uunniiqquuee àà llaa pprroodduuccttiioonn,, lleess ttaaxxeess uunniiqquueess ssppéécciiffiiqquueess,, llaa ttaaxxee
ssuurr lleess ttrraannssaaccttiioonnss
CC’’eesstt ppaarr llaa llooii dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11993366 qquuee ffuutt ssuupppprriimmééee llaa ttaaxxee ggéénnéérraallee ssuurr llee
cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirreess.. EEllllee iinnssttiittuuaa uunn nnoouuvveell iimmppôôtt,, llaa ttaaxxee uunniiqquuee gglloobbaallee..
CCeellllee--ccii ffoonnccttiioonnnnaaiitt sseelloonn uunn mmooddee dduuaalliissttee.. DDeeuuxx ttaaxxeess ssee ssuuppeerrppoossaaiieenntt :: uunnee
ttaaxxee uunniiqquuee ssuurr lleess vveenntteess dd’’oobbjjeettss oouu ddee mmaarrcchhaannddiisseess eett uunnee ttaaxxee àà ccaassccaaddeess
ssuurr lleess aauuttrreess ttrraannssaaccttiioonnss ((sseerrvviicceess,, pprrooffiittss ttiirrééss ddee llaa llooccaattiioonn,, vveenntteess dd’’oobbjjeettss
dd’’ooccccaassiioonn))..
8
LLaa mmaajjoorriittéé ddeess ttaaxxeess uunniiqquueess ssppéécciiaalleess ffuurreenntt ééggaalleemmeenntt ssuupppprriimmééeess ppaarr llaa llooii
dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11993366.. QQuuaattrree rreessttèèrreenntt eenn vviigguueeuurr,, ttoouutteess ccoonncceerrnnaanntt llee
sseecctteeuurr aalliimmeennttaaiirree.. MMaaiiss ddee nnoouuvveeaauu llaa ccooeexxiisstteennccee ddee ll’’eennsseemmbbllee ddee cceess ttaaxxeess
ppoossaa pprroobbllèèmmee eett iill ffuutt ddéécciiddéé ddee ssuupppprriimmeerr pprrooggrreessssiivveemmeenntt lleess ttaaxxeess uunniiqquueess..
UUnn ddééccrreett llooii dduu 2211 aavvrriill 11993399 ccrrééaa uunnee ttaaxxee ssuupppplléémmeennttaaiirree ddiittee ttaaxxee
dd’’aarrmmeemmeenntt ((ssoonn bbuutt ééttaaiitt llee ffiinnaanncceemmeenntt ddeess ddééppeennsseess dd’’aarrmmeemmeenntt nnéécceessssiittééeess
ppaarr llaa ssiittuuaattiioonn iinntteerrnnaattiioonnaallee)) oouu ttaaxxee ssuurr lleess ttrraannssaaccttiioonnss.. EEllllee ééttaaiitt ttrrèèss
ssiimmiillaaiirree àà llaa ttaaxxee iinnssttiittuuééee eenn 11992200..
EEllllee ffoonnccttiioonnnnaaiitt sseelloonn llee rrééggiimmee ddeess ttaaxxeess àà ccaassccaaddeess cc''eesstt--àà--ddiirree qquu’’eellllee ééttaaiitt
eexxiiggiibbllee àà cchhaaccuunnee ddeess ttrraannssaaccttiioonnss aauuxxqquueelllleess uunn oobbjjeett ppeeuutt ddoonnnneerr lliieeuu aauu ccoouurrss
ddee ssoonn cciirrccuuiitt ddee pprroodduuccttiioonn--ddiissttrriibbuuttiioonn..
dd.. LLaa TTaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee ((11995544--11996677))
LLaa lloouurrddeeuurr dduu ssyyssttèèmmee ccoonnssttiittuuaaiitt uunn ffrreeiinn ppoouurr llaa pprroodduuccttiivviittéé ddeess eennttrreepprriisseess
ffrraannççaaiisseess.. OOnn ééttaaiitt eenn pprréésseennccee dd’’uunn iimmppôôtt ggéénnéérraall,, llaa ttaaxxee àà llaa pprroodduuccttiioonn,, eett
ddee ddeeuuxx iimmppôôttss ccuummuullaattiiffss àà cceelluuii--ccii,, llaa ttaaxxee ssuurr lleess ttrraannssaaccttiioonnss eett llaa ttaaxxee ssuurr
lleess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviiccee..
LLaa nnoouuvveellllee rrééffoorrmmee ffuutt ooppéérrééee ppaarr llaa llooii dduu 1100 aavvrriill 11995544 qquuii ccrrééaa llaa TTVVAA..
LLee ddééccrreett dduu 3300 aavvrriill 11995555 ssuupppprriimmaa llaa ttaaxxee ssuurr lleess ttrraannssaaccttiioonnss.. QQuuaanntt àà llaa ttaaxxee
ssuurr lleess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviiccee eellllee ffuutt mmaaiinntteennuuee jjuussqquu’’aauu 3311 ddéécceemmbbrree 11996677..
LLaa nnoouuvveellllee ttaaxxee pprréésseennttee ttrrooiiss ccaarraaccttéérriissttiiqquueess ::
�� EEllllee eesstt uunnee ttaaxxee uunniiqquuee eenn ccee sseennss qquu’’eellllee nn’’eesstt eexxiiggiibbllee qquu’’uunnee sseeuullee ffooiiss..
CCeettttee ffooiiss,, cc’’eesstt lloorrssqquuee llee pprroodduuiitt ssee ssiittuuee aauu ssttaaddee dduu ggrrooss qquuee ll’’iimmppôôtt
eesstt ppeerrççuu..
9
�� EEllllee eesstt uunnee ttaaxxee ggéénnéérraallee cc''eesstt--àà--ddiirree qquu’’eellllee aa vvooccaattiioonn àà ss’’aapppplliiqquueerr àà
ll’’eennsseemmbbllee ddeess ttrraannssaaccttiioonnss.. IIll ffaauutt ttoouutteeffooiiss nnootteerr qquu’’iill ffaauuddrraa aatttteennddrree
llee 11eerr jjaannvviieerr 11996688 ppoouurr qquuee ll’’oonn ppuuiissssee ppaarrlleerr ddee vvéérriittaabbllee ggéénnéérraalliissaattiioonn
ddee llaa TTVVAA..
DDee 11995544 àà 11996677,, llaa TTVVAA eenn eeffffeett ssee ttrroouuvvee lliimmiittééee ddaannss pplluussiieeuurrss
ddoommaaiinneess.. PPaarr eexxeemmppllee lleess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess ((lleess ooppéérraattiioonnss ddee
ttrraannssppoorrtt ssoonntt ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess)) ccoonnttiinnuueenntt dd’’êêttrree ssoouummiisseess àà
uunnee ttaaxxee ssppéécciiaallee
�� LLaa TTVVAA pprréésseennttee uunnee mmuullttiittuuddee ddee ttaauuxx :: uunn ttaauuxx nnoorrmmaall,, ttrrooiiss ttaauuxx
rréédduuiittss,, ddeeuuxx ttaauuxx mmaajjoorrééss ppoouurr cceerrttaaiinnss pprroodduuiittss ddee lluuxxee..
ee.. LLaa ggéénnéérraalliissaattiioonn ddee llaa TTVVAA ((11eerr jjaannvviieerr 11996688))
LLee ssyyssttèèmmee aannttéérriieeuurr ddeemmeeuurraaiitt iimmppaarrffaaiitt.. AAuussssii llaa llooii nn°°6666--1100 dduu 66 jjaannvviieerr 11996666
ooppéérraa uunnee rrééffoorrmmee sseelloonn ttrrooiiss oobbjjeeccttiiffss..
LLee pprreemmiieerr,, ppuurreemmeenntt ffiissccaall,, ccoonnssiissttaaiitt àà ssiimmpplliiffiieerr llee rrééggiimmee aannttéérriieeuurr,,
nnoottaammmmeenntt eenn ssuupppprriimmaanntt lleess nnoommbbrreeuusseess ttaaxxeess aannnneexxeess eett àà éétteennddrree llee cchhaammpp
dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa nnoouuvveellllee ttaaxxee àà ttoouutteess lleess aaccttiivviittééss iinndduussttrriieelllleess oouu
ccoommmmeerrcciiaalleess.. AAiinnssii cceettttee llooii ppeerrmmiitt aauu sseecctteeuurr aaggrriiccoollee dd’’êêttrree ddééssoorrmmaaiiss ssoouummiiss
àà llaa TTVVAA..
LLee sseeccoonndd oobbjjeeccttiiff tteennddaaiitt àà rrééttaabblliirr llaa nneeuuttrraalliittéé ffiissccaallee.. CCeettttee ddeerrnniièèrree nnee
ppoouuvvaaiitt êêttrree aassssuurrééee ssoouuss llee rrééggiimmee aannttéérriieeuurr qquuii ppeerrmmeettttaaiitt ddee ttaaxxeerr
ddiifffféérreemmmmeenntt ddeeuuxx pprroodduuiittss iiddeennttiiqquueess,, vveenndduuss aauu mmêêmmee pprriixx mmaaiiss qquuii nn’’aavvaaiieenntt
ppaass ssuuiivvii lleess mmêêmmeess ééttaappeess dduu ccyyccllee ddee pprroodduuccttiioonn ddiissttrriibbuuttiioonn..
10
EEnnffiinn,, llaa FFrraannccee rrééffoorrmmaa ll’’aanncciieenn ssyyssttèèmmee ppoouurr ssee mmeettttrree eellllee--mmêêmmee eenn hhaarrmmoonniiee
aavveecc lleess cchhooiixx ddee llaa CCoommmmiissssiioonn EEuurrooppééeennnnee eenn mmaattiièèrree ddee TTVVAA eeuurrooppééeennnnee.. LLaa
CCoommmmiissssiioonn aavvaaiitt dd’’oorreess eett ddééjjàà ooppttéé ppoouurr uunn ssyyssttèèmmee ddee TTVVAA ggéénnéérraalliissééee ccaarr
sseeuull ccee mmooddee ddee ttaaxxaattiioonn ppeerrmmeettttaaiitt dd’’oobbtteenniirr uunnee ééggaalliittéé ddee cchhaarrggeess ffiissccaalleess
eennttrree lleess pprroodduuiittss nnaattiioonnaauuxx eett lleess pprroodduuiittss dd’’iimmppoorrttaattiioonn.. LL’’hhaarrmmoonniissaattiioonn
ppaassssaaiitt nnéécceessssaaiirreemmeenntt ppaarr llaa ggéénnéérraalliissaattiioonn ddee llaa ttaaxxaattiioonn àà llaa mmaajjoorriittéé ddeess
ttrraannssaaccttiioonnss..
ff.. MMooddiiffiiccaattiioonnss aappppoorrttééeess aauu rrééggiimmee ddeeppuuiiss 11996688
-- DDee 11996688 àà 11997788
LLeess pprriinncciippaalleess mmooddiiffiiccaattiioonnss ccoonncceerrnnaaiieenntt lleess ppooiinnttss ssuuiivvaannttss ::
�� OOnn aassssiissttaa aauu cchhaannggeemmeenntt ddee llaa mméétthhooddee ddee ccaallccuull ddee llaa TTVVAA.. AAiinnssii lleess
ttaauuxx llééggaauuxx nn’’ééttaaiieenntt pplluuss ffiixxééss ttaaxxee ccoommpprriissee mmaaiiss ssuurr bbaassee hhoorrss ttaaxxee..
�� PPaarr mmeessuurree ddee ssiimmpplliiffiiccaattiioonn,, oonn rreeccllaassssaa ddee nnoommbbrreeuuxx pprroodduuiittss eennttrree lleess
ddiifffféérreennttss ttaauuxx,, ll’’oobbjjeeccttiiff ééttaanntt ddee ss’’aacchheemmiinneerr vveerrss uunn ssyyssttèèmmee ddee TTVVAA
ccoommpprreennaanntt ddeeuuxx ttaauuxx :: uunn ttaauuxx rréédduuiitt ((ccoonnççuu nnoottaammmmeenntt ppoouurr llee
ttrraannssppoorrtt ddee vvooyyaaggeeuurrss eett ppoouurr lleess pprroodduuiittss aalliimmeennttaaiirreess)) eett uunn ttaauuxx
nnoorrmmaall..
�� LLee cchhaammpp dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa ttaaxxee ffuutt ééllaarrggii.. AAiinnssii lleess ssppeeccttaacclleess nnee
bbéénnééffiicciièèrreenntt pplluuss dd’’aauuccuunnee eexxoonnéérraattiioonn àà ccoommpptteerr ddee 11997711.. LLaa llooii dduu 2299
ddéécceemmbbrree 11997766 ffiitt ddee mmêêmmee ppoouurr llee sseecctteeuurr ddee llaa pprreessssee..
�� LLaa ggéénnéérraalliissaattiioonn ddee llaa TTVVAA aayyaanntt eeuu ppoouurr eeffffeett ddee ssoouummeettttrree ddee nnoouuvveeaauuxx
sseecctteeuurrss ééccoonnoommiiqquueess àà llaa ttaaxxee,, ddee nnoommbbrreeuuxx ccoommmmeerrççaannttss jjuussqquu’’àà llàà nnoonn
rreeddeevvaabblleess ddee ll’’iimmppôôtt ffiirreenntt ppaarrtt ddee lleeuurr ddiiffffiiccuullttéé àà ccoommpprreennddrree llee
mmééccaanniissmmee ffiissccaall ddee llaa TTVVAA.. IIll ffuutt ddéécciiddéé ddee ccrrééeerr,, eenn rrééppoonnssee àà cceess
11
pprroobbllèèmmeess,, uunn rrééggiimmee dd’’iimmppoossiittiioonn ssiimmpplliiffiiééee22 ddoonntt ppoouurrrraaiitt bbéénnééffiicciieerr lleess
ppeettiitteess eett mmooyyeennnneess eennttrreepprriisseess..
-- LLaa 66ee ddiirreeccttiivvee eeuurrooppééeennnnee
CC’’eesstt àà ppaarrttiirr ddee 11997799 qquuee ccoommmmeennccee vvéérriittaabblleemmeenntt llaa nnéécceessssiittéé ppoouurr lleess
ddiifffféérreennttss EEttaattss eeuurrooppééeennss ddee ssee mmeettttrree eenn ccoonnffoorrmmiittéé aavveecc llee ddrrooiitt ffiissccaall
eeuurrooppééeenn eett pplluuss pprréécciisséémmeenntt ddaannss llee ddoommaaiinnee ddee llaa TTVVAA..
CC’’eesstt cchhoossee ffaaiittee ppaarr llaa llooii nn°° 7788--11224400 dduu 2299 ddéécceemmbbrree 11997799 aaddooppttééee ppoouurr
hhaarrmmoonniisseerr llee ssyyssttèèmmee ffiissccaall ffrraannççaaiiss aavveecc llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee ccoommmmuunnaauuttaaiirree..
LL’’oobbjjeeccttiiff pprriinncciippaall ddee cceettttee ddiirreeccttiivvee ccoonncceerrnnaaiitt llaa nnéécceessssaaiirree uunniiffoorrmmiissaattiioonn ddee
ll’’aassssiieettttee ddee llaa TTVVAA aauu sseeiinn ddee llaa CCEEEE..
CCeettttee ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee mmooddiiffiiee llee rrééggiimmee ffiissccaall ffrraannççaaiiss eenn mmaattiièèrree ddee TTVVAA ssuurr
uunn cceerrttaaiinn nnoommbbrree ddee ppooiinnttss ::
�� llee cchhaammpp dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa ttaaxxee eesstt uunnee nnoouuvveellllee ffooiiss ééllaarrggii.. DDééssoorrmmaaiiss lleess
ooppéérraattiioonnss iimmppoossaabblleess ss’’eenntteennddeenntt ddeess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss eett ddeess
pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviiccee rrééaalliissééeess àà ttiittrree oonnéérreeuuxx ppaarr ddeess aassssuujjeettttiiss
aaggiissssaanntt ddee mmaanniièèrree iinnddééppeennddaannttee.. TToouuss lleess ddoommaaiinneess ddee llaa vviiee ééccoonnoommiiqquuee
ssoonntt,, àà ccoommpptteerr ddee cceettttee ddaattee,, ssuusscceeppttiibbllee dd’’êêttrree ssoouummiiss àà llaa TTVVAA.. OOnn nnee
ssee rrééffèèrree pplluuss àà llaa nnoottiioonn dd’’aaffffaaiirree rreelleevvaanntt uunniiqquueemmeenntt dd’’uunnee aaccttiivviittéé ddee
nnaattuurree iinndduussttrriieellllee oouu ccoommmmeerrcciiaallee..
�� AA ccôôttéé ddee llaa nnoottiioonn ttrraaddiittiioonnnneellllee ddee ffaaiitt ggéénnéérraatteeuurr aappppaarraaîîtt llaa nnoottiioonn
dd’’eexxiiggiibbiilliittéé33..
2 Création opérée par le décret n°70-910 du 5 octobre 1970
3 Article 38 de la loi du 29 décembre 1978
12
�� QQuuaanntt àà llaa tteerrrriittoorriiaalliittéé,, cc’’eesstt ddééssoorrmmaaiiss llee lliieeuu dd’’ééttaabblliisssseemmeenntt dduu
pprreessttaattaaiirree eett nnoonn pplluuss llee lliieeuu dd’’uuttiilliissaattiioonn dduu sseerrvviiccee qquuii eesstt rreetteennuu ppoouurr
ddéétteerrmmiinneerr llee lliieeuu ddee ttaaxxaattiioonn ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess..
CCeettttee ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee aa uunnee ggrraannddee iimmppoorrttaannccee ddaannss llee ddoommaaiinnee dduu ttrraannssppoorrtt
mmaarriittiimmee.. EEnn eeffffeett llaa pplluuppaarrtt ddeess pprroobbllèèmmeess ccoonncceerrnnaanntt llaa TTVVAA eett ccee mmooddee ddee
ttrraannssppoorrtt pprroovviieennnneenntt ddee ddiivveerrggeenncceess dd’’iinntteerrpprrééttaattiioonnss ssuurr lleess aarrttiicclleess ddee cceettttee
ddiirreeccttiivvee eeuurrooppééeennnnee,, eett nnoottaammmmeenntt ssuurr cceeuuxx ccoonncceerrnnaanntt llaa tteerrrriittoorriiaalliittéé ddee llaa
ttaaxxee..
-- LLeess aamméénnaaggeemmeennttss aappppoorrttééss aauu rrééggiimmee ddee TTVVAA ddeeppuuiiss 11998800
MMêêmmee ssii llee rrééggiimmee ddee llaa ttaaxxee ddoonnnnee ssaattiissffaaccttiioonn aauu ddéébbuutt ddeess aannnnééeess 11998800,, iill nn’’eenn
rreessttee ppaass mmooiinnss qquu’’iill nnee cceesssseerraa dd’’éévvoolluueerr jjuussqquu’’àà nnooss jjoouurrss..
AAiinnssii llee rrééggiimmee ddee llaa TTVVAA iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree mmiiss eenn ppllaaccee aa nnéécceessssiittéé ddee
nnoommbbrreeuuxx aamméénnaaggeemmeennttss dduu ssyyssttèèmmee ffiissccaall ffrraannççaaiiss..
UUnn cceerrttaaiinn nnoommbbrree ddee pprrooffeessssiioonnss,, nnoottaammmmeenntt ddaannss llee ddoommaaiinnee jjuurriiddiiqquuee,, oonntt ééttéé
ssoouummiisseess àà llaa TTVVAA ((ddeeppuuiiss llee 11eerr aavvrriill 11999911 ppoouurr lleess aavvooccaattss))..
DDaannss llee ddoommaaiinnee ddeess eexxppoorrttaattiioonnss eett ddeess iimmppoorrttaattiioonnss,, uunn ddooccuummeenntt
aaddmmiinniissttrraattiiff uunniiqquuee ((DDAAUU)) aa ééttéé mmiiss eenn ppllaaccee àà ccoommpptteerr dduu 11eerr jjaannvviieerr 11998888,,
rreemmppllaaççaanntt llaa qquuaassii--ttoottaalliittéé ddeess ddééccllaarraattiioonnss eenn ddoouuaannee uuttiilliissééeess ddaannss lleess
ddiifffféérreennttss EEttaattss ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee..
UUnn rrééggiimmee ttrraannssiittooiirree ddee TTVVAA iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree aa ééttéé mmiiss eenn ppllaaccee llee 11eerr
jjaannvviieerr 11999933,, ppaarr llaa ddiirreeccttiivvee nn°°9911//668800//CCEEEE dduu 1166 ddéécceemmbbrree 11999911.. CCeettttee
13
ddiirreeccttiivvee aa ppoouurr oobbjjeett llaa ssuupppprreessssiioonn ddee ttoouutt ccoonnttrrôôllee oouu ffoorrmmaalliittéé àà ffiinnaalliittéé
ffiissccaallee lloorrss dduu ppaassssaaggee ddeess ffrroonnttiièèrreess iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess..
OOnn nnee ppaarrllee pplluuss dd’’eexxppoorrttaattiioonn oouu dd’’iimmppoorrttaattiioonn ppoouurr ddééssiiggnneerr lleess éécchhaannggeess ddee
bbiieennss eennttrree lleess ddiivveerrss EEttaattss ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé mmaaiiss ddee lliivvrraaiissoonn eett dd’’aaccqquuiissiittiioonn
iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess..
LLeess tteerrmmeess dd’’eexxppoorrttaattiioonnss eett dd’’iimmppoorrttaattiioonnss ddeemmeeuurreenntt ppoouurr lleess sseeuullss éécchhaannggeess
eexxttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess..
CCee rrééggiimmee ttrraannssiittooiirree ddee TTVVAA iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree mmaaiinnttiieenntt cceeppeennddaanntt llee
pprriinncciippee ddee ll’’iimmppoossiittiioonn ddaannss ll’’EEttaatt ddee ddeessttiinnaattiioonn ((ccee qquuii aa llaa mmêêmmee ssiiggnniiffiiccaattiioonn
pprraattiiqquuee ddee ttaaxxaattiioonn àà ll’’iimmppoorrttaattiioonn)) eett ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn ddaannss llee ppaayyss ddee ddééppaarrtt..
LLaa tteerrrriittoorriiaalliittéé ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess lliiééeess aauuxx éécchhaannggeess
iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess oobbééiitt,, àà ccoommpptteerr ddee ll’’iinnssttiittuuttiioonn ddee ccee rrééggiimmee,, àà ddeess rrèègglleess
ssppéécciiffiiqquueess..
LLee ddoommaaiinnee ddeess ttaauuxx aa ffaaiitt ll’’oobbjjeett ddee nnoommbbrreeuusseess mmooddiiffiiccaattiioonnss ddeeppuuiiss 11998800
AAiinnssii llaa llooii nn°° 8822--554400 dduu 2288 jjuuiinn 11998822 iinnssttiittuuaa llee ttaauuxx «« ssuuppeerr rréédduuiitt »» ddee 55,,55 %%
((qquuii ddeevviinntt eenn 11998899 llee ttaauuxx rréédduuiitt)) ppoouurr ddee nnoommbbrreeuuxx pprroodduuiittss aalliimmeennttaaiirreess.. LLee
ttaauuxx nnoorrmmaall ppaassssaa àà llaa mmêêmmee ddaattee àà 1188,,66 %%..
LLee ttaauuxx nnoorrmmaall eesstt ppaasssséé àà 2200,,66%% llee 11eerr aaooûûtt 11999955,, ppuuiiss àà 1199,,66 %% ppaarr llaa llooii dduu 11eerr
aavvrriill 22000000..
gg.. LLeess ddiifffféérreenntteess ééttaappeess ddee ll’’hhaarrmmoonniissaattiioonn eeuurrooppééeennnnee
LLee ttrraaiittéé ddee RRoommee dduu 2255 mmaarrss 11995577 ddééccllaarree qquuee llaa CCoommmmuunnaauuttéé ééccoonnoommiiqquuee
eeuurrooppééeennnnee ddooiitt ddeevveenniirr uunn MMaarrcchhéé ccoommmmuunn.. PPoouurr ppaarrvveenniirr àà cceett oobbjjeeccttiiff iill eesstt
nnéécceessssaaiirree qquuee llee lliibbrree jjeeuu ddee llaa ccoonnccuurrrreennccee ppuuiissssee ss’’ééttaabblliirr..
14
PPaarrmmii lleess pprreessccrriippttiioonnss rreetteennuueess ppoouurr ppaarrvveenniirr àà ccee rrééggiimmee eeuurrooppééeenn ddee
ccoonnccuurrrreennccee ffiigguurree nnoottaammmmeenntt ll’’hhaarrmmoonniissaattiioonn ddeess iimmppôôttss iinnddiirreeccttss..
AA ll’’ééppooqquuee dduu ttrraaiittéé ddee RRoommee,, ll’’eennsseemmbbllee ddeess EEttaattss nnee ddiissppoossaaiitt ppaass dd’’uunn iimmppôôtt
iinnddiirreecctt,, eett ppaarrmmii cceeuuxx qquuii eenn ééttaaiieenntt ddoottééss oonn ppoouuvvaaiitt ccoonnssttaatteerr dd’’iimmppoorrttaanntteess
vvaarriiaattiioonnss ddee rrééggiimmee..
LLeess ppaalllliiaattiiffss mmiiss eenn œœuuvvrree ccoonnffoorrmméémmeenntt aauu ttrraaiittéé ddee RRoommee ppoouurr nneeuuttrraalliisseerr
ll’’iinncciiddeennccee ddee ll’’iimmppôôtt ssuurr lleess aaffffaaiirreess ssuurr lleess éécchhaannggeess iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess
ss’’aavvéérraanntt iinnssuuffffiissaannttss,, lleess eexxppeerrttss eeuurrooppééeennss ssee ppeenncchhèèrreenntt ssuurr llaa ppoossssiibbiilliittéé ddee
rraapppprroocchheerr lleess ddiivveerrss ssyyssttèèmmeess nnaattiioonnaauuxx eenn mmaattiièèrree ddee ttaaxxee ssuurr llee cchhiiffffrree
dd’’aaffffaaiirree..
-- PPrreemmiièèrree ééttaappee :: ll’’aaddooppttiioonn ddee llaa TTVVAA ppaarr ll’’eennsseemmbbllee ddeess EEttaattss mmeemmbbrreess
LLaa ddiivveerrssiittéé ddeess llééggiissllaattiioonnss aapppplliiccaabblleess ddaannss lleess EEttaattss mmeemmbbrreess eenn mmaattiièèrree ddee
ttaaxxee ssuurr llee cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirree ppoossaaiitt pprroobbllèèmmee..
PPoouurr yy rreemmééddiieerr lleess eexxppeerrttss ffiissccaauuxx ééttuuddiièèrreenntt llaa ppoossssiibbiilliittéé dd’’uunnee ttaaxxee uunniiqquuee
ssuusscceeppttiibbllee ddee ss’’aapppplliiqquueerr ddaannss ttoouuss lleess EEttaattss ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee..
LLee CCoonnsseeiill ddee llaa CCEEEE aaddooppttaa eenn ccoonnssééqquueennccee llee 1111 aavvrriill 11996677 ddeeuuxx ddiirreeccttiivveess
pprrééccoonniissaanntt ll’’hhaarrmmoonniissaattiioonn ddeess llééggiissllaattiioonnss ddeess EEttaattss mmeemmbbrreess eenn mmaattiièèrree ddee
ttaaxxee ssuurr llee cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirree..
CCoonnsscciieenntt ddeess mmooddiiffiiccaattiioonnss ccoonnssiiddéérraabblleess qquuee cceellaa ssuuppppoossaaiitt ddaannss lleess
llééggiissllaattiioonnss nnaattiioonnaalleess,, lleess ddeeuuxx ddiirreeccttiivveess llaaiissssaaiieenntt ssuubbssiisstteerr ddee nnoommbbrreeuusseess
ppoossssiibbiilliittééss dd’’aaddaappttaattiioonn..
LLee 11eerr aavvrriill 11997733,, nneeuuff EEttaattss ddiissppoossaaiieenntt ddééjjàà dd’’uunnee ttaaxxee ss’’iinnssppiirraanntt ddeess lliiggnneess
ddiirreeccttrriicceess ddeess ddeeuuxx ddiirreeccttiivveess..
15
QQuuaanntt aauuxx aauuttrreess EEttaattss,, llaa mmiissee eenn ppllaaccee ss’’eesstt ffaaiittee aauu ffuurr eett àà mmeessuurree ddee lleeuurr
aaddhhééssiioonn..
-- SSeeccoonnddee ééttaappee :: llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee44 ((uunniiffoorrmmiissaattiioonn ddee ll’’aassssiieettttee ddee llaa
TTVVAA ddaannss lleess EEttaattss mmeemmbbrreess))..
EEllllee aa ééttéé aaddooppttééee ppaarr llee CCoonnsseeiill ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé ééccoonnoommiiqquuee eeuurrooppééeennnnee llee 1177
mmaaii 11997777..
LLeess ddiissppoossiittiioonnss ddee cceettttee ddiirreeccttiivvee ccoonncceerrnneenntt ll’’eennsseemmbbllee ddeess nnoottiioonnss
nnéécceessssaaiirreess aauu ffoonnccttiioonnnneemmeenntt dd’’uunnee ttaaxxee àà llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee eeuurrooppééeennnnee..
SSoonntt aaiinnssii pprréécciissééss llee cchhaammpp dd’’aapppplliiccaattiioonn,, llaa tteerrrriittoorriiaalliittéé,, ll’’aassssiieettttee eett
ll’’eexxiiggiibbiilliittéé ddee llaa ttaaxxee àà vvooccaattiioonn ccoommmmuunnaauuttaaiirree..
EEnn rreevvaanncchhee,, llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee nnee ccoonntteennaaiitt qquuee ppeeuu dd’’éélléémmeennttss qquuaanntt aauuxx ttaauuxx..
LLeess EEttaattss ddeemmeeuurraaiieenntt lliibbrreess ddaannss lleeuurr ffiixxaattiioonn..
LLaa mmiissee eenn ccoonnffoorrmmiittéé ddee llaa llééggiissllaattiioonn ffrraannççaaiissee aavveecc cceettttee ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee ffuutt
ooppéérrééee ppaarr llaa llooii dduu 2299 ddéécceemmbbrree 11997799..
DDeeppuuiiss,, ddee nnoommbbrreeuusseess ddiirreeccttiivveess eeuurrooppééeennnneess ssoonntt vveennuueess ccoommpplléétteerr llee rrééggiimmee
mmiiss eenn ppllaaccee ppaarr llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee.. PPaarrmmii cceelllleess--ccii,, iill eesstt nnéécceessssaaiirree ddee cciitteerr
lleess ddiirreeccttiivveess nn°°9911//668800//CCEEEE dduu 1166 ddéécceemmbbrree 11999911 rreellaattiivvee àà ll’’aabboolliittiioonn ddeess
ffrroonnttiièèrreess ffiissccaalleess eett nn°° 9922//7777//CCEEEE dduu 1199 ooccttoobbrree 11999922 rreellaattiivvee aauu
rraapppprroocchheemmeenntt ddeess ttaauuxx ddee TTVVAA ((ddeerrnniièèrree ggrraanndd ééttaappee dduu pprroocceessssuuss
dd’’hhaarrmmoonniissaattiioonn ddee cceett iimmppôôtt))..
4 Directive 77/388/CEE
16
11.. LLEE MMEECCAANNIISSMMEE DDEE LLAA TTVVAA
LL’’oobbjjeeccttiiff ddee cceettttee sseeccoonnddee ppaarrttiiee nn’’eesstt ppaass dd’’eexxpplliiqquueerr,, eenn pprrooffoonnddeeuurr,, llee
ffoonnccttiioonnnneemmeenntt ddee llaa TTVVAA.. IIll ss’’aaggiitt ssiimmpplleemmeenntt ddee ddoonnnneerr qquueellqquueess aappeerrççuuss
ddeessttiinnééss àà ffaacciilliitteerr llaa lleeccttuurree ddee ccee mméémmooiirree..
CCeerrtteess ppoouurr lleess ccoonnssoommmmaatteeuurrss ffiinnaauuxx llaa TTVVAA nn’’eesstt qquu’’uunnee ttaaxxee ggrreevvaanntt lleeuurr
aacchhaatt,, eett eellllee nnee ccoorrrreessppoonndd ddèèss lloorrss qquu’’eenn ll’’aapppplliiccaattiioonn dd’’uunn ttaauuxx.. PPoouurrttaanntt llaa
TTVVAA nnee ssee rrééssuummee ppaass àà uunn ttaauuxx eett,, tteell ssoonn hhiissttoorriiqquuee,, pprréésseennttee uunn mmééccaanniissmmee
ccoommpplleexxee..
NNoouuss aabboorrddeerroonnss ttoouutt dd’’aabboorrdd,, llee cchhaammpp dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa TTVVAA,, ppuuiiss llaa
ddéétteerrmmiinnaattiioonn ddee llaa TTVVAA eexxiiggiibbllee eett eennffiinn,, llaa rreecchheerrcchhee ddee llaa TTVVAA ddéédduuccttiibbllee..
aa.. LLee cchhaammpp dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa TTVVAA
CCeerrttaaiinneess ooppéérraattiioonnss rreellèèvveenntt ddee llaa TTVVAA ppaarr nnaattuurree,, dd’’aauuttrreess ssoonntt aassssuujjeettttiieess àà
cceett iimmppôôtt ppaarr ddéétteerrmmiinnaattiioonn ddee llaa llooii.. IIll eexxiissttee ééggaalleemmeenntt uunn cceerrttaaiinn nnoommbbrree
dd’’ooppéérraattiioonnss eexxoonnéérrééeess ddee llaa ttaaxxee..
-- LLeess ooppéérraattiioonnss iimmppoossaabblleess ppaarr nnaattuurree..
EElllleess ssoonntt ddééffiinniieess ppaarr lleess aarrttiicclleess 225566 II eett 225566 AA dduu CCGGII
AAuuxx tteerrmmeess ddee ll’’aarrttiiccllee 225566 II,, «« ssoonntt ssoouummiisseess àà llaa TTVVAA lleess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss eett
lleess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess eeffffeeccttuuééeess àà ttiittrree oonnéérreeuuxx ppaarr uunn aassssuujjeettttii aaggiissssaanntt
eenn ttaanntt qquuee tteell »»..
17
LL’’aarrttiiccllee 225566 AA ddiissppoossee qquuee «« ssoonntt aassssuujjeettttiieess àà llaa TTVVAA lleess ppeerrssoonnnneess qquuii
eeffffeeccttuueenntt ddee mmaanniièèrree iinnddééppeennddaannttee uunnee ddeess aaccttiivviittééss mmeennttiioonnnnééeess aauu cciinnqquuiièèmmee
aalliinnééaa »»..
LLeess ooppéérraattiioonnss vviissééeess rreeggrroouuppeenntt llaa pplluuppaarrtt ddeess aaccttiivviittééss ééccoonnoommiiqquueess eett
ttoouucchheenntt ttoouuss lleess sseecctteeuurrss dd’’aaccttiivviittéé..
CCeeppeennddaanntt,, àà ccee ccrriittèèrree mmaattéérriieell,, iill eesstt nnéécceessssaaiirree dd’’aajjoouutteerr uunn ccrriittèèrree ppeerrssoonnnneell
ccoonncceerrnnaanntt llaa qquuaalliittéé ddee cceelluuii qquuii rrééaalliissee cceess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss oouu pprreessttaattiioonnss ddee
sseerrvviicceess.. AAiinnssii,, sseeuulleess lleess ooppéérraattiioonnss rrééaalliissééeess ppaarr uunn aassssuujjeettttii aaggiissssaanntt eenn ttaanntt
qquuee tteell rreellèèvveenntt ddee llaa TTVVAA.. LL’’aassssuujjeettttii ddooiitt eenn oouuttrree aaggiirr ddee mmaanniièèrree
iinnddééppeennddaannttee
-- LLeess ooppéérraattiioonnss iimmppoossaabblleess ppaarr ddéétteerrmmiinnaattiioonn ddee llaa llooii..
CCeess ooppéérraattiioonnss ssoonntt éénnuumméérrééeess ppaarr ll’’aarrttiiccllee 225577 dduu CCGGII..
OOnn ddiissttiinngguuee ppaarrmmii cceelllleess--ccii ::
�� LLeess lliivvrraaiissoonnss àà ssooii mmêêmmee
�� LLeess iimmppoorrttaattiioonnss eett lleess aaccqquuiissiittiioonnss iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess..
-- LLeess ooppéérraattiioonnss eexxoonnéérrééeess..
IIll ffaauutt ttoouutt dd’’aabboorrdd ddiissttiinngguueerr lleess ooppéérraattiioonnss qquuii ssoonntt hhoorrss oouu ddaannss llee cchhaammpp
dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa TTVVAA.. LLaa ttaaxxee nnee ss’’aapppplliiqquuee ppaass ppoouurr llaa pprreemmiièèrree ccaattééggoorriiee..
PPaarrmmii lleess ooppéérraattiioonn ffiigguurraanntt ddaannss llee cchhaammpp dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa TTVVAA,, cceerrttaaiinneess eenn
ssoonntt eexxoonnéérrééeess,, cchhaaccuunnee ppoouurr ddeess rraaiissoonnss ddiifffféérreenntteess.. CCee ppeeuutt êêttrree ppoouurr ddeess
rraaiissoonnss ssoocciiaalleess ppaarr eexxeemmppllee..
18
bb.. TTeerrrriittoorriiaalliittéé ddee llaa ttaaxxee
CCoommmmee nnoouuss ppoouurrrroonnss llee ccoonnssttaatteerr ppaarr llaa ssuuiittee,, llaa tteerrrriittoorriiaalliittéé ddee llaa TTVVAA eesstt
cceerrttaaiinneemmeenntt llaa nnoottiioonn qquuii ppoossee llee pplluuss ddee pprroobbllèèmmeess eenn mmaattiièèrree ddee ttrraannssppoorrtt
mmaarriittiimmee.. CCee ddeerrnniieerr ééttaanntt ccoonnssiiddéérréé ccoommmmee uunnee pprreessttaattiioonn ddee sseerrvviiccee,, lleess rrèègglleess
eenn llaa mmaattiièèrree nnee ssoonntt ppaass dd’’aapppplliiccaattiioonn aaiissééee :: àà uunn pprriinncciippee ggéénnéérraall ssee ssuuccccèèddeenntt
lleess rrèègglleess ddéérrooggaattooiirreess àà cceelluuii--ccii..
AAiinnssii eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee ppaarr eexxeemmppllee lleess ooppéérraattiioonnss ddee rreessttaauurraattiioonn àà bboorrdd dd’’uunn
ffeerrrriiee ssee ssiittuuaanntt ddaannss lleess eeaauuxx iinntteerrnnaattiioonnaalleess :: qquueelllleess rrèègglleess ddooiitt oonn aapppplliiqquueerr ??
DDooiitt oonn ssoouummeettttrree cceettttee ooppéérraattiioonn àà llaa TTVVAA dduu ppaayyss ddee ddééppaarrtt dduu ttrraannssppoorrtt,,
dd’’aarrrriivvééee55 ??
DDee mmêêmmee,, ddaannss lleess ccaass ddee llooccaattiioonn dd’’uunn vvooiilliieerr,, ccoommmmeenntt aaccqquuiitttteerr llaa TTVVAA ppoouurr
uunnee pprreessttaattiioonn qquuii ssee ssiittuuee àà llaa ffooiiss ddaannss lleess eeaauuxx tteerrrriittoorriiaalleess eett ddaannss lleess eeaauuxx
iinntteerrnnaattiioonnaalleess 66??
AAuussssii eesstt iill nnéécceessssaaiirree ddee pprréécciisseerr cceettttee nnoottiioonn ddee tteerrrriittoorriiaalliittéé ddee llaa ttaaxxee ::
-- LLiivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss mmeeuubblleess ccoorrppoorreellss
LLeess ooppéérraattiioonnss aavveecc lleess EEttaattss ttiieerrss cc''eesstt--àà--ddiirree hhoorrss UUnniioonn EEuurrooppééeennnnee pprreennnneenntt
ttoouujjoouurrss llaa ffoorrmmee dd’’eexxppoorrttaattiioonnss eett dd’’iimmppoorrttaattiioonnss..
LLeess eexxppoorrttaattiioonnss ddee mmaarrcchhaannddiisseess,, yy ccoommpprriiss lleess sseerrvviicceess aacccceessssooiirreess ((tteellss lleess
pprreessttaattiioonnss ddee ttrraannssppoorrtt)) ssoonntt eexxoonnéérrééeess ddee llaa ttaaxxee aaffiinn ddee nnee ppaass ppéénnaalliisseerr lleess
pprroodduuiittss ddeessttiinnééss àà ll’’eexxppoorrttaattiioonn..
5 Cf infra p 22 : les opérations de restauration à bord des navires CJCE 2 mai 1996
6 Cf infra p 20 : la location de voiliers au regard de la TVA.
19
LLeess iimmppoorrttaattiioonnss ssoonntt eelllleess aassssuujjeettttiieess aauu ttaauuxx ddee llaa TTVVAA dduu ppaayyss iimmppoorrttaatteeuurr..
AAiinnssii lleess pprroodduuiittss nnaattiioonnaauuxx eett ééttrraannggeerrss ssoonntt aassssuujjeettttiiss aauu mmêêmmee ttaauuxx..
EEnn ccee qquuii ccoonncceerrnnee lleess ooppéérraattiioonnss eennttrree ppaayyss mmeemmbbrreess ddee ll’’UUnniioonn EEuurrooppééeennnnee oonn
eemmppllooiiee ddééssoorrmmaaiiss lleess tteerrmmeess ddee lliivvrraaiissoonnss eett dd’’aaccqquuiissiittiioonnss
iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess..
LLee ssyyssttèèmmee mmiiss eenn ppllaaccee aauu 11eerr jjaannvviieerr 11999933 pprréévvooyyaaiitt ll’’iimmppoossiittiioonn àà llaa TTVVAA ddeess
mmaarrcchhaannddiisseess ddaannss llee ppaayyss ddee ddééppaarrtt.. LLeess ttaauuxx ddee TTVVAA nn’’ééttaanntt ppaass uunniiffoorrmmeess
ddaannss ll’’UUnniioonn EEuurrooppééeennnnee,, uunnee tteellllee ssoolluuttiioonn aauurraaiitt aavvaannttaaggéé lleess EEttaattss ddiissppoossaanntt ddee
ttaauuxx ffaaiibbllee..
PPaarr eexxeemmppllee iimmaaggiinnoonnss ttrrooiiss EEttaattss :: ll’’EEttaatt AA ddoonntt llee ttaauuxx ddee TTVVAA eesstt ééggaall àà 2200%%,,
uunn EEttaatt BB aauu ttaauuxx ddee 55%% eett uunn EEttaatt qquuii vveeuutt aaccqquuéérriirr uunn bbiieenn ddoonntt llee pprriixx
dd’’aaccqquuiissiittiioonn eesstt llee mmêêmmee cchheezz AA eett BB,, ddiissoonnss 110000 eeuurrooss.. SSii llee ssyyssttèèmmee ddee llaa
ttaaxxaattiioonn ddaannss llee ppaayyss ddee ddééppaarrtt aavvaaiitt ééttéé aaddooppttéé,, llee bbiieenn ddee ll’’EEttaatt AA aauurraaiitt ééttéé
aaccqquuiiss aauu pprriixx ddee112200 eeuurrooss,, cceelluuii ddee ll’’EEttaatt BB aauu pprriixx ddee 110055 eeuurrooss.. LLee cchhooiixx eesstt
ssiimmppllee ppoouurr ll’’EEttaatt CC..
AAuussssii,, uunn rrééggiimmee ttrraannssiittooiirree aa ééttéé mmiiss eenn ppllaaccee,, sseelloonn lleeqquueell lleess lliivvrraaiissoonnss
iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess ssoonntt eexxoonnéérrééeess ddee TTVVAA ppoouurr nnee ppaass ppéénnaalliisseerr lleess ppaayyss
eexxppoorrttaatteeuurrss qquuii ddiissppoosseenntt ddee ttaauuxx éélleevvéé,, eett lleess aaccqquuiissiittiioonnss ssoonntt,, eelllleess
aassssuujjeettttiieess àà llaa TTVVAA ddaannss ll’’EEttaatt ddee ddeessttiinnaattiioonn ddeess mmaarrcchhaannddiisseess ((ll’’eennttrreepprriissee
rreecceevvaanntt llaa mmaarrcchhaannddiissee ddooiitt aaccqquuiitttteerr llaa ttaaxxee))..
LLoorrssqquuee lleess ttaauuxx ddee TTVVAA sseerroonntt hhaarrmmoonniissééss,, llaa ttaaxxaattiioonn ddaannss llee ppaayyss ddee ddééppaarrtt
sseerraa ppoossssiibbllee..
-- LLeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess..
20
IIll ccoonnvviieenntt dd’’ooppéérreerr uunnee ddiissttiinnccttiioonn eennttrree pprreessttaattiioonnss mmaattéérriieelllleess eett
iimmmmaattéérriieelllleess..
EEnn mmaattiièèrree ddee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee sseeuullee llaa pprreemmiièèrree ccaattééggoorriiee nnoouuss iinnttéérreessssee..
AAiinnssii ppoouurr lleess pprreessttaattiioonnss mmaattéérriieelllleess ll’’aarrttiiccllee 225599 dduu CCGGII ppoossee ccoommmmee pprriinncciippee
qquuee «« llaa pprreessttaattiioonn eesstt iimmppoossaabbllee eenn FFrraannccee lloorrssqquuee llee pprreessttaattaaiirree yy aa llee ssiièèggee ddee
ssoonn aaccttiivviittéé oouu uunn ééttaabblliisssseemmeenntt ssttaabbllee àà ppaarrttiirr dduuqquueell llee sseerrvviiccee eesstt rreenndduu »»..
CCeeppeennddaanntt,, ll’’aarrttiiccllee 225599 AA aappppoorrttee ddee nnoommbbrreeuusseess ddéérrooggaattiioonnss àà ccee pprriinncciippee ppaarr
eexxeemmppllee eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee lleess llooccaattiioonnss ddee mmooyyeennss ddee ttrraannssppoorrtt77..
cc.. LLaa TTVVAA eexxiiggiibbllee
IIll ccoonnvviieenntt dd’’eexxpplliicciitteerr lleess nnoottiioonnss ddee ffaaiitt ggéénnéérraatteeuurr eett dd’’eexxiiggiibbiilliittéé..
LLee ffaaiitt ggéénnéérraatteeuurr eesstt ll’’éévvéénneemmeenntt qquuii ffaaiitt nnaaîîttrree llaa ccrrééaannccee ffiissccaallee aauu pprrooffiitt ddee
ll’’EEttaatt..
LL’’eexxiiggiibbiilliittéé eesstt llee mmoommeenntt àà ppaarrttiirr dduuqquueell llee TTrrééssoorr PPuubblliicc ppeeuutt rrééccllaammeerr llee
ppaaiieemmeenntt ddee llaa ccrrééaannccee..
PPoouurr lleess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss llee ffaaiitt ggéénnéérraatteeuurr eett ll’’eexxiiggiibbiilliittéé ssoonntt ccoonnffoonndduuss eett
ssee pprroodduuiisseenntt lloorrss ddee llaa lliivvrraaiissoonn..
EEnn mmaattiièèrree ddee pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviiccee llee ffaaiitt ggéénnéérraatteeuurr eesstt ccoonnssttiittuuéé ppaarr
ll’’aacchhèèvveemmeenntt ddee cceellllee--ccii,, ttaannddiiss qquuee ll’’eexxiiggiibbiilliittéé iinntteerrvviieenntt aauu mmoommeenntt ddee
ll’’eennccaaiisssseemmeenntt dduu pprriixx..
7 cf. page 20 : la TVA au regard de la location de moyens de transport.
21
LLaa bbaassee dd’’iimmppoossiittiioonn eesstt ccoonnssttiittuuééee ppoouurr lleess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss eett lleess pprreessttaattiioonnss
ddee sseerrvviiccee ppaarr lleess ssoommmmeess rreeççuueess eenn ccoonnttrreeppaarrttiiee ddeess ooppéérraattiioonnss rrééaalliissééeess..
LLeess ffrraaiiss aacccceessssooiirreess ssoonntt ééggaalleemmeenntt àà iinncclluurree ddaannss llaa bbaassee dd’’iimmppoossiittiioonn :: lleess
ccoommmmiissssiioonnss,, lleess ffrraaiiss ddee ttrraannssppoorrtt eett dd’’aassssuurraannccee..
RRaappppeelloonnss qquu’’eenn FFrraannccee lleess ttaauuxx ssoonntt ddee 55,,55%% eett ddee 1199,,66%% àà ccoommpptteerr dduu 11eerr aavvrriill
22000000..
dd.. LLaa TTVVAA ddéédduuccttiibbllee..
AAuuxx tteerrmmeess ddee ll’’aarrttiiccllee 227711--II--22°° dduu CCGGII llee ddrrooiitt àà ddéédduuccttiioonn pprreenndd nnaaiissssaannccee
lloorrssqquuee llaa ttaaxxee ddéédduuccttiibbllee ddeevviieenntt eexxiiggiibbllee cchheezz llee rreeddeevvaabbllee..
LLaa TTVVAA eesstt uunn iimmppôôtt ssuurr llee cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirree qquuii ffrraappppee llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee aauu
pprroodduuiitt àà cchhaaqquuee ssttaaddee ddee pprroodduuccttiioonn eett ddee ccoommmmeerrcciiaalliissaattiioonn.. CCeeppeennddaanntt cceett
iimmppôôtt nn’’eesstt ppaass ééttaabbllii ddiirreecctteemmeenntt ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee aauu pprroodduuiitt.. IIll nn’’eesstt ppaass
ccaallccuulléé àà ppaarrttiirr ddee cceettttee vvaalleeuurr aajjoouuttééee,, mmaaiiss àà ppaarrttiirr dd’’uunnee ddéédduuccttiioonn ttaaxxee ssuurr
ttaaxxee.. LLee rreeddeevvaabbllee ccaallccuullee eett vveerrssee llaa ddiifffféérreennccee eennttrree llaa ttaaxxee qquuii ffrraappppee lleess
pprroodduuiittss qquu’’iill vveenndd eett cceellllee qquuii aa ffrraappppéé sseess aacchhaattss..
DDaannss llaa pprraattiiqquuee,, llee ccaallccuull nnee ss’’eeffffeeccttuuee ppaass aauu nniivveeaauu dduu pprriixx ddee cchhaaqquuee aarrttiiccllee,,
mmaaiiss aauu nniivveeaauu ddee ll’’eennsseemmbbllee dduu cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirree88..
LLaa ddéédduuccttiibbiilliittéé ddee llaa TTVVAA rrééppoonndd àà ddeess ccoonnddiittiioonnss ddee ffoorrmmee eett ddee ffoonndd..
AAiinnssii llaa TTVVAA ddooiitt oobblliiggaattooiirreemmeenntt êêttrree mmeennttiioonnnnééee ssuurr lleess ffaaccttuurreess,, ddee mmêêmmee qquuee
llee mmoonnttaanntt HHTT,, llee ttaauuxx ddee llaa TTVVAA,, lleess nnoommss dduu ffoouurrnniisssseeuurr eett dduu cclliieenntt..
8 Finances Publiques, Loïc Philip, 5
e édition, p400
22
QQuuaanntt aauu ffoonndd,, iill eesstt pprréécciisséé qquuee sseeuulleess lleess ddééppeennsseess rrééaalliissééeess ddaannss ll’’iinnttéérrêêtt ddee
ll’’eennttrreepprriissee ssoonntt ddéédduuccttiibblleess.. SSoonntt ddoonncc eexxcclluueess dduu ddrrooiitt àà ddéédduuccttiioonn ttoouutt uunn
eennsseemmbbllee dd’’ooppéérraattiioonnss,, nnoottaammmmeenntt cceelllleess àà ccaarraaccttèèrree ppeerrssoonnnneell..
DDee pplluuss ll’’aarrttiiccllee 223366 ddee ll’’aannnneexxee IIII dduu CCGGII eexxcclluutt ppoouurr ssaa ppaarrtt cceerrttaaiinneess
ddééppeennsseess ddee ccee ddrrooiitt..
EEnnffiinn ddeerrnniièèrree ééttaappee dduu mmééccaanniissmmee ddee cceett iimmppôôtt,, llaa TTVVAA ddéédduuccttiibbllee ss’’iimmppuuttee ssuurr
llaa TTVVAA eexxiiggiibbllee.. OOnn oobbttiieenntt ppaarr ccee ccaallccuull llee mmoonnttaanntt ddee llaa TTVVAA àà rreevveerrsseerr aauu
TTrrééssoorr ppuubblliicc..
23
PPRREEMMIIEERREE PPAARRTTIIEE :: LLAA TTVVAA DDAANNSS LLEE TTRRAANNSSPPOORRTT
MMAARRIITTIIMMEE
DDaannss cceettttee pprreemmiièèrree ppaarrttiiee nnoouuss eennvviissaaggeerroonnss llee ttrraannssppoorrtt eenn lluuii--mmêêmmee cc''eesstt--àà--
ddiirree eenn nnee pprreennaanntt eenn ccoommppttee qquuee llaa nnoottiioonn ggééooggrraapphhiiqquuee ((llaa ttrraavveerrssééee dduu
ppaassssaaggeerr oouu ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee dd’’uunn ppoorrtt àà uunn aauuttrree)),, eenn ddeehhoorrss ddee ttoouutt aauuttrree
éélléémmeenntt ccoommmmee llee nnaavviirree,, ssuuppppoorrtt dduu vvooyyaaggee,, oouu eennccoorree llaa mmaannuutteennttiioonn,, ppuuiiss nnoouuss
ééttuuddiieerroonnss dd’’uunn ppooiinntt ddee vvuuee hhiissttoorriiqquuee,, ééccoonnoommiiqquuee eett jjuurriiddiiqquuee uunn éélléémmeenntt
iinnccoonnttoouurrnnaabbllee dduu ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee :: llee dduuttyy--ffrreeee..
SSEECCTTIIOONN 11 :: LLAA TTVVAA EETT LLEE TTRRAANNSSPPOORRTT MMAARRIITTIIMMEE DDEE
PPAASSSSAAGGEERRSS EETT DDEE MMAARRCCHHAANNDDIISSEESS
IIll ccoonnvviieenntt ttoouutt dd’’aabboorrdd ddee pprréécciisseerr llaa nnoottiioonn ddee tteerrrriittooiirree ffiissccaall aavvaanntt ddee lliivvrreerr
lleess rrèègglleess ffiissccaalleess aafffféérreenntteess aauu ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ddee mmaarrcchhaannddiisseess eett ddee
ppaassssaaggeerrss..
§§11.. DDEETTEERRMMIINNAATTIIOONN DDUU TTEERRRRIITTOOIIRREE FFIISSCCAALL99
DDééffiinniirr llee tteerrrriittooiirree ffiissccaall ffrraannççaaiiss aauu rreeggaarrdd ddee llaa TTVVAA eesstt nnéécceessssaaiirree ppoouurr
pplluussiieeuurrss rraaiissoonnss.. CCoommmmee nnoouuss llee vveerrrroonnss,, cceellaa ppeerrmmeett ddee ddéétteerrmmiinneerr qquueell
9 Juris classeur Droit fiscal international fascicule 303-10 n°13 et s.
24
tteerrrriittooiirree eesstt ccoonnssiiddéérréé ccoommmmee ttiieerrss ppaarr rraappppoorrtt àà llaa FFrraannccee oouu ccoommmmee ffaaiissaanntt
ppaarrttiiee dduu tteerrrriittooiirree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee..
CCeellaa ppeerrmmeett ééggaalleemmeenntt ddee ssoouulleevveerr lleess nnoommbbrreeuuxx pprroobbllèèmmeess eennggeennddrrééss ppaarr llaa
nnoottiioonn ddee tteerrrriittoorriiaalliittéé,, tteellss lleess llooccaattiioonnss ddee vvooiilliieerrss ,, lleess ooppéérraattiioonnss ddee
rreessttaauurraattiioonn àà bboorrdd ddeess ffeerrrryy--bbooaattss,, eett dd’’eennvviissaaggeerr,,eennffiinn,, llee ssttaattuutt ppaarrttiiccuulliieerr
ddee llaa CCoorrssee aauu rreeggaarrdd dduu ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee..
11.. GGéénnéérraalliittééss
aa.. TTeerrrriittooiirree FFrraannççaaiiss
LLee tteerrrriittooiirree ssuurr lleeqquueell ss’’aapppplliiqquuee llaa TTVVAA ccoommpprreenndd ::
-- llaa FFrraannccee ccoonnttiinneennttaallee..
-- LLaa CCoorrssee..
-- LLaa pprriinncciippaauuttéé ddee MMoonnaaccoo..
-- LLeess eeaauuxx tteerrrriittoorriiaalleess..
-- LLee ppllaatteeaauu ccoonnttiinneennttaall..
-- LLeess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa GGuuaaddeelloouuppee,, ddee llaa MMaarrttiinniiqquuee eett ddee llaa RRééuunniioonn..
CCeeppeennddaanntt cceess ttrrooiiss ddééppaarrtteemmeennttss ssoonntt ccoonnssiiddéérrééss ccoommmmee ddeess tteerrrriittooiirreess
dd’’eexxppoorrttaattiioonn àà ll’’ééggaarrdd ddee llaa FFrraannccee mmééttrrooppoolliittaaiinnee
-- LLaa TTVVAA nn’’eesstt ppaass aapppplliiccaabbllee ddaannss llee ddééppaarrtteemmeenntt ddee llaa GGuuyyaannee1100..
10
Article 294-1 du CGI
25
EEnn aapppplliiccaattiioonn ddee ll’’aarrttiiccllee 229944--22 dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss,, iissssuu ddee ll’’aarrttiiccllee 1122--11
ddee llaa llooii nn°°9922--667766 dduu 1177 jjuuiilllleett 11999922 ::
-- LLeess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa GGuuaaddeelloouuppee eett ddee llaa MMaarrttiinniiqquuee nnee ssoonntt pplluuss
ccoonnssiiddéérrééss ccoommmmee tteerrrriittooiirree dd’’eexxppoorrttaattiioonn ll’’uunn ppaarr rraappppoorrtt àà ll’’aauuttrree..
bb.. TTeerrrriittooiirree ddeess aauuttrreess EEttaattss mmeemmbbrreess ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee
LLaa ddéétteerrmmiinnaattiioonn dduu tteerrrriittooiirree eeuurrooppééeenn rreevvêêtt ddee ll’’iimmppoorrttaannccee ccaarr lleess ppaayyss qquuii nnee
ssoonntt ppaass mmeemmbbrreess ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee ssoonntt ddééssoorrmmaaiiss ddéénnoommmmééss
«« ppaayyss ttiieerrss »».. IIll eenn vvaa ddee mmêêmmee ppoouurr lleess tteerrrriittooiirreess eexxcclluuss dduu cchhaammpp
dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa 66ee ddiirreeccttiivvee,, ddéénnoommmmééss ppoouurr lleeuurr ppaarrtt «« tteerrrriittooiirreess ttiieerrss »»..
AAiinnssii llee tteerrrriittooiirree ssuurr lleeqquueell ss’’aapppplliiqquuee llaa llééggiissllaattiioonn rreellaattiivvee àà llaa TTVVAA
iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree ((66ee ddiirreeccttiivvee)) ccoommpprreenndd oouuttrree llaa FFrraannccee,, llaa RRééppuubblliiqquuee
ffééddéérraallee dd’’AAlllleemmaaggnnee,, llaa BBeellggiiqquuee,, llee DDaanneemmaarrkk,, ll’’EEssppaaggnnee,, llee RRooyyaauummee--UUnnii ddee
GGrraannddee BBrreettaaggnnee eett dd’’IIrrllaannddee dduu NNoorrdd,, llaa GGrrèèccee,, ll’’IIrrllaannddee,, ll’’IIttaalliiee,, llee
LLuuxxeemmbboouurrgg,, lleess PPaayyss--bbaass,, llee PPoorrttuuggaall..
DDeeppuuiiss llee 11eerr jjaannvviieerr 11999955,, ll’’AAuuttrriicchhee,, llaa FFiinnllaannddee eett llaa SSuuèèddee ffoonntt ééggaalleemmeenntt
ppaarrttiiee ddee ll’’UUnniioonn EEuurrooppééeennnnee..
UUnn ffaaiitt iinnttéérreessssaanntt ccoonncceerrnnee uunn cceerrttaaiinn nnoommbbrree ddee tteerrrriittooiirreess eexxcclluuss dduu cchhaammpp
dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee.. CCeess tteerrrriittooiirreess ssoonntt ::
-- LL’’îîllee dd’’HHeellggoollaanndd eett llee tteerrrriittooiirree ddee BBuussiinnggeenn,, ppoouurr llaa RRFFAA
-- CCeeuuttaa,, MMeelllliillaa eett lleess îîlleess CCaannaarriieess,, ppoouurr llee rrooyyaauummee dd’’EEssppaaggnnee..
26
CCeess îîlleess,, aauu NNoorrdd dduu MMaarroocc,, oonntt ééttéé,, aauu ccoouurrss ddee ll’’ééttéé 22000022,, llee lliieeuu ddee ggrraannddeess
tteennssiioonnss eennttrree lleess rrooyyaauummeess dduu MMaarroocc eett dd’’EEssppaaggnnee..
-- LLiivviiggnniioo,, CCaammppiioonnee dd’’IIttaalliiaa eett lleess eeaauuxx nnaattiioonnaalleess dduu llaacc ddee LLuuggaannoo,, ppoouurr llaa
rrééppuubblliiqquuee IIttaalliieennnnee..
-- LLeess îîlleess AAllllaanndd ppoouurr llaa RRééppuubblliiqquuee ddee FFiinnllaannddee..
-- LLeess îîlleess aanngglloo--nnoorrmmaannddeess..
CCeess tteerrrriittooiirreess ssoonntt ccoonnssiiddéérrééss ccoommmmee ddeess ppaayyss ttiieerrss vviiss--àà--vviiss ddee llaa FFrraannccee..
22.. LLeess ddiiffffiiccuullttééss eennggeennddrrééeess ppaarr llaa nnoottiioonn ddee tteerrrriittoorriiaalliittéé
aa.. LLaa llooccaattiioonn ddee bbaatteeaauuxx ddee ppllaaiissaannccee
SSoouuss rréésseerrvvee ddeess eexxoonnéérraattiioonnss pprréévvuueess,, dd’’uunnee ppaarrtt ppoouurr lleess llooccaattiioonnss ddee mmooyyeennss
ddee ttrraannssppoorrtt uuttiilliissééss eenn vvuuee ddee ll’’aacchheemmiinneemmeenntt ddeess mmaarrcchhaannddiisseess àà ll’’eexxppoorrttaattiioonn
((aarrttiiccllee 226622--II dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss)) eett dd’’aauuttrree ppaarrtt ppoouurr lleess llooccaattiioonnss ddee
nnaavviirreess ddééssiiggnnééss àà ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°° dduu mmêêmmee ccooddee,, lleess llooccaattiioonnss ddee mmooyyeennss ddee
ttrraannssppoorrtt ssoonntt iimmppoossaabblleess lloorrssqquuee llee lloouueeuurr eesstt ééttaabbllii eenn FFrraannccee eett qquuee llee mmooyyeenn
ddee ttrraannssppoorrtt eesstt uuttiilliisséé ppaarr llee llooccaattaaiirree eenn FFrraannccee oouu ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree
ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee..
PPaarr rraappppoorrtt àà nnoottrree ssuujjeett dd’’ééttuuddee iill eesstt iinnttéérreessssaanntt ddee ddoonnnneerr qquueellqquueess
pprréécciissiioonnss qquuaanntt àà llaa llooccaattiioonn ddee bbaatteeaauuxx ddee ppllaaiissaannccee..
AAiinnssii iill eesstt ddiitt qquuee llaa llooccaattiioonn dd’’uunn mmooyyeenn ddee ttrraannssppoorrtt uuttiilliisséé eenn ppaarrttiiee eenn FFrraannccee
eett ppoouurr ppaarrttiiee eenn ddeehhoorrss ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee nn’’eesstt iimmppoossaabbllee qquuee ssuurr llaa
27
ffrraaccttiioonn dduu pprriixx ddee llooccaattiioonn ccoorrrreessppoonnddaanntt àà ll’’uuttiilliissaattiioonn dduu mmooyyeenn ddee ttrraannssppoorrtt
ddaannss llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee,, ssoouuss rréésseerrvvee qquuee llee lloouueeuurr aappppoorrttee ddeess
jjuussttiiffiiccaattiioonnss ccoonncceerrnnaanntt cceettttee uuttiilliissaattiioonn..
LLee pprroobbllèèmmee rrééssiiddee ddaannss cceettttee ppoossssiibbllee ttaaxxaattiioonn ppaarrttiieellllee..
EEnn eeffffeett iill eesstt aaddmmiiss qquuee lleess eennttrreepprriisseess qquuii lloouueenntt ddeess bbaatteeaauuxx ddee ppllaaiissaannccee
ppeeuuvveenntt,, lloorrssqquu’’eelllleess éépprroouuvveenntt ddeess ddiiffffiiccuullttééss ppoouurr éévvaalluueerr llee tteemmppss ddee
nnaavviiggaattiioonn eenn ddeehhoorrss ddeess eeaauuxx tteerrrriittoorriiaalleess ffrraannççaaiisseess ((eett,, llee ccaass éécchhééaanntt
ccoommmmuunnaauuttaaiirreess)),, llaa ddéétteerrmmiinneerr ffoorrffaaiittaaiirreemmeenntt ppaarr aapppplliiccaattiioonn dd’’uunn bbaarrèèmmee ccii
aapprrèèss rreepprroodduuiitt ddaannss llee ttaabblleeaauu..
CCaattééggoorriiee ddee bbaatteeaauuxx NNaavviiggaattiioonn aauuttoorriissééee
TTeemmppss
ppaasssséé eenn
ddeehhoorrss ddeess
eeaauuxx
tteerrrriittoorriiaalleess
ppaarr rraappppoorrtt
aauu tteemmppss
ttoottaall ddee
llooccaattiioonn..
IImmppoossiittiioonn àà llaa TTVVAA àà
ccoonnccuurrrreennccee ddee
11°°
22°°
33°°
44°°
55°°
66°°
SSaannss lliimmiittaattiioonnss ddee
ddiissttaannccee
JJuussqquu’’àà 220000 mmiilllleess dd’’uunn
aabbrrii
JJuussqquu’’àà 6600 mmiilllleess dd’’uunn
aabbrrii
5500 %%
4400 %%
1155 %%
1100 %%
--
--
%%
5500
6600
8855
9900
110000
110000
28
JJuussqquu’’àà 2200 mmiilllleess dd’’uunn
aabbrrii
JJuussqquu’’àà 55 mmiilllleess dd’’uunn aabbrrii
JJuussqquu’’àà 22 mmiilllleess dd’’uunn aabbrrii
OOnn rraappppeellllee qquuee lleess eeaauuxx tteerrrriittoorriiaalleess ffrraannççaaiisseess ss’’éétteennddeenntt àà 1122 mmiilllleess àà ppaarrttiirr
ddee llaa lliiggnnee ddee bbaassee,, qquuii eesstt nnoorrmmaalleemmeenntt llaa llaaiissssee ddee bbaassssee mmeerr ppoouurr uunnee ccôôttee
rreeccttiilliiggnnee.. CCee nn’’eesstt qquuee ddeeppuuiiss llaa llooii dduu 2244 ddéécceemmbbrree 11997711 qquuee llaa FFrraannccee aa ppoorrttéé llaa
llaarrggeeuurr ddee ssaa mmeerr tteerrrriittoorriiaallee àà 1122 mmiilllleess..
bb.. LLeess ooppéérraattiioonnss ddee rreessttaauurraattiioonn ssuurr uunn ffeerrrryy--bbooaatt
LLaa nnoottiioonn ddee tteerrrriittoorriiaalliittéé,, ffoorrtt ccoommpplleexxee eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee lleess pprreessttaattiioonnss ddee
sseerrvviicceess,, eesstt àà ll’’oorriiggiinnee dduu lliittiiggee ssuuiivvaanntt,, ttrraadduuiitt ddeevvaanntt llaa CCoouurr ddee JJuussttiiccee ddeess
CCoommmmuunnaauuttééss EEuurrooppééeennnneess1111..
TTrrooiiss qquueessttiioonnss pprrééjjuuddiicciieelllleess oonntt ééttéé ppoossééeess àà llaa CCJJCCEE ddaannss llee ccaaddrree dd’’uunn lliittiiggee
ooppppoossaanntt uunnee ssoocciiééttéé,, ééttaabblliiee aauu DDaanneemmaarrkk,, aauuxx aauuttoorriittééss ffiissccaalleess aalllleemmaannddeess àà
pprrooppooss ddee ll’’iimmppoossiittiioonn ddeess ooppéérraattiioonnss ccoonnssiissttaanntt àà sseerrvviirr ddeess rreeppaass aauuxx ffiinnss ddee llaa
ccoonnssoommmmaattiioonn àà bboorrdd ddeess ffeerrrryy--bbooaattss aassssuurraanntt uunn sseerrvviiccee ddee lliiggnnee rréégguulliieerr eennttrree
llee ppoorrtt ddee FFaaaabboorrgg ((DDaanneemmaarrkk)) eett cceelluuii ddee GGeettlliinngg ((AAlllleemmaaggnnee))..
LLee pprroobbllèèmmee pprroovveennaaiitt dd’’uunnee ddiivveerrggeennccee dd’’iinntteerrpprrééttaattiioonn eennttrree lleess aauuttoorriittééss
ffiissccaalleess AAlllleemmaannddeess eett llaa ssoocciiééttéé eenn ccaauussee..
11
CJCE 2 mai 1996, Aff 231/94, 6e ch. à la RJF 10/96 n° 1256.
29
CCeellllee--ccii ccoonnssiiddéérraaiitt lleess ooppéérraattiioonnss ddee rreessttaauurraattiioonn ccoommmmee ddeess pprreessttaattiioonnss ddee
sseerrvviicceess aauu sseennss ddee ll’’UUmmssaattzzsstteeuueerrggeesseettzz ((llooii aalllleemmaannddee ssuurr llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr
aajjoouuttééee)).. AAuu sseennss ddee ll’’aarrttiiccllee 99 ddee llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee,, lleeuurr lliieeuu eesstt rrééppuuttéé ssee
ssiittuueerr àà ll’’eennddrrooiitt ooùù llee pprreessttaattaaiirree aa ééttaabbllii llee ssiièèggee ddee ssoonn aaccttiivviittéé ééccoonnoommiiqquuee..
PPaarr ccoonnssééqquueenntt cceettttee ssoocciiééttéé nn’’aavvaaiitt ppaass mmeennttiioonnnnéé cceess ooppéérraattiioonnss ddee
rreessttaauurraattiioonn ddaannss lleess ddééccllaarraattiioonnss rreellaattiivveess àà llaa TTVVAA ddééppoossééeess aauupprrèèss ddeess
aauuttoorriittééss aalllleemmaannddeess.. SSeelloonn eellllee,, cceess ooppéérraattiioonnss ééttaaiieenntt ttaaxxaabblleess aauu DDaanneemmaarrkk..
LLeess aauuttoorriittééss ffiissccaalleess aalllleemmaannddeess eessttiimmaaiieenntt,, ppoouurr lleeuurr ppaarrtt,, qquuee ddee tteelllleess
ooppéérraattiioonnss ccoonnssttiittuuaaiieenntt ddeess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieenn ddoonntt llee lliieeuu eesstt rrééppuuttéé ssee ssiittuueerr àà
ll’’eennddrrooiitt ooùù ssee ttrroouuvvee llee bbiieenn aauu mmoommeenntt ddee ssaa lliivvrraaiissoonn.. EElllleess éémmiirreenntt ppaarr
ccoonnssééqquueenntt ddeess aavviiss dd’’iimmppoossiittiioonn àà ll’’eennccoonnttrree ddee llaa ssoocciiééttéé ddaannooiissee ppoouurr lleess
ooppéérraattiioonnss eennttrraanntt ddaannss llee cchhaammpp dd’’aapppplliiccaattiioonn tteerrrriittoorriiaall ddee llaa llooii ffiissccaallee
aalllleemmaannddee..
LLeess rrééccllaammaattiioonnss ffaaiitteess ppaarr llaa ssoocciiééttéé ddaannooiissee,, ddeevvaanntt lleess iinnssttaanncceess aalllleemmaannddeess,,
nn’’aayyaanntt ppaass aabboouuttii,, eellllee ssee ppoouurrvvooiitt eenn rréévviissiioonn ddeevvaanntt llee BBuunnddeessffiinnaannzzhhooff..
PPaarr ssaa pprreemmiièèrree qquueessttiioonn àà llaa CCoouurr ddee JJuussttiiccee ddeess CCoommmmuunnaauuttééss EEuurrooppééeennnneess,,
cceettttee jjuurriiddiiccttiioonn ddeemmaannddee ssii cceess ooppéérraattiioonnss ddee rreessttaauurraattiioonn ccoonnssttiittuueenntt ddeess
lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieenn aauu sseennss ddee ll’’aarrttiiccllee 55 ddee llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee,, rrééppuuttééeess aavvooiirr
lliieeuu àà ll’’eennddrrooiitt ooùù llee bbiieenn ssee ttrroouuvvee aauu mmoommeenntt ddee llaa lliivvrraaiissoonn,, sseelloonn ll’’aarrttiiccllee 88 §§11,,
oouu ssii eelllleess ccoonnssttiittuueenntt ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess aauu sseennss ddee ll’’aarrttiiccllee 66 §§11,,
rrééppuuttééeess aavvooiirr lliieeuu àà ll’’eennddrrooiitt ooùù llee pprreessttaattaaiirree aa ééttaabbllii ssoonn ssiièèggee ééccoonnoommiiqquuee
((aarrttiiccllee 99 §§11))..
LLaa CCoouurr éénnoonnccee,, eenn rrééppoonnssee àà cceettttee pprreemmiièèrree qquueessttiioonn pprrééjjuuddiicciieellllee,, qquuee
«« ll’’ooppéérraattiioonn ddee rreessttaauurraattiioonn eesstt ccaarraaccttéérriissééee ppaarr uunn ffaaiisscceeaauu dd’’éélléémmeennttss eett
dd’’aacctteess ddoonntt llaa lliivvrraaiissoonn ddee nnoouurrrriittuurree nn’’eesstt qquu’’uunnee ccoommppoossaannttee eett aauu sseeiinn dduuqquueell
lleess sseerrvviicceess pprrééddoommiinneenntt llaarrggeemmeenntt.. EEllllee ddooiitt ppaarr ccoonnssééqquueenntt êêttrree ccoonnssiiddéérrééee
30
ccoommmmee uunnee pprreessttaattiioonn ddee sseerrvviicceess aauu sseennss ddee ll’’aarrttiiccllee 66 §§11 ddee llaa ssiixxiièèmmee
ddiirreeccttiivvee »»..
AAffiinn ddee ddéétteerrmmiinneerr llee lliieeuu dd’’uunnee tteellllee pprreessttaattiioonn eellllee ddééccllaarree qquuee ssuuiivvaanntt uunnee
jjuurriisspprruuddeennccee ccoonnssttaannttee1122,, llee rraattttaacchheemmeenntt dd’’uunnee pprreessttaattiioonn ddee sseerrvviicceess àà uunn
ééttaabblliisssseemmeenntt aauuttrree qquuee llee ssiièèggee ééccoonnoommiiqquuee nn’’eennttrree eenn lliiggnnee ddee ccoommppttee qquuee ssii
cceett ééttaabblliisssseemmeenntt pprréésseennttee uunnee ccoonnssiissttaannccee mmiinniimmaallee,, ppaarr llaa rrééuunniioonn ppeerrmmaanneennttee
ddeess mmooyyeennss hhuummaaiinnss eett tteecchhnniiqquueess nnéécceessssaaiirreess àà ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess
ddéétteerrmmiinnééeess,, ccee qquuii nnee sseemmbbllee ppaass êêttrree llee ccaass dd’’uunn lliieeuu ddee rreessttaauurraattiioonn ssuurr uunn
nnaavviirree..
LLaa CCoouurr,, jjuuggeeaanntt iinnuuttiillee ddee rrééppoonnddrree aauuxx ddeeuuxxiièèmmee eett ttrrooiissiièèmmee qquueessttiioonnss,, ddoonnnnee
ddoonncc rraaiissoonn àà llaa ssoocciiééttéé ddaannooiissee qquuii nn’’eesstt ppaass rreeddeevvaabbllee ddeess aavviiss ddee ttaaxxaattiioonnss
éémmiiss àà ssoonn eennccoonnttrree ppaarr lleess aauuttoorriittééss ffiissccaalleess aalllleemmaannddeess..
33.. LLaa CCoorrssee eett llee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee
IIll eesstt bbiieenn ccoonnnnuu qquuee llaa CCoorrssee ddiissppoossee ddee nnoommbbrreeuuxx aamméénnaaggeemmeennttss,, eenn mmaattiièèrree ddee
TTVVAA,, pprréévvuuss ppoouurr ccoommppeennsseerr llee hhaannddiiccaapp ddee ll’’iinnssuullaarriittéé eett pprroommoouuvvooiirr llee
ddéévveellooppppeemmeenntt ééccoonnoommiiqquuee ddee cceettttee rrééggiioonn..
CCeess aamméénnaaggeemmeennttss ssee ccaarraaccttéérriisseenntt ppaarr ddeeuuxx pphhéénnoommèènneess ::
-- UUnnee ttaaxxaattiioonn ppaarrttiiccuulliièèrree dd’’uunn cceerrttaaiinn nnoommbbrree dd’’ooppéérraattiioonnss rrééaalliissééeess ssuurr llee
tteerrrriittooiirree CCoorrssee..
-- LL’’eexxoonnéérraattiioonn ddeess ttrraannssppoorrttss eennttrree llaa FFrraannccee eett cceellllee--ccii..
12
CJCE arrêt Berkholz 4 juillet 1985, Aff. 168/84
31
CC’’eesstt ccee ddeerrnniieerr ppooiinntt qquuii aa ffaaiitt ccoouulleerr bbeeaauuccoouupp dd’’eennccrree,, ll’’aaffffaaiirree aallllaanntt jjuussqquuee
ddeevvaanntt llaa CCoouurr ddee JJuussttiiccee ddeess CCoommmmuunnaauuttééss EEuurrooppééeennnneess..
MM.. OORRSSOONNII1133 ppaarrllee «« dd’’eexxeemmppllee uubbuueessqquuee »» lloorrssqquu’’iill éévvooqquuee llee rrééggiimmee ddee
ll’’eexxoonnéérraattiioonn ddee TTVVAA ssuurr lleess ttrraannssppoorrttss ddee mmaarrcchhaannddiisseess1144..
EEnn eeffffeett sseelloonn ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--1111°° :: «« lleess ttrraannssppoorrttss eennttrree llaa FFrraannccee ccoonnttiinneennttaallee
eett lleess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa CCoorrssee ssoonntt eexxoonnéérrééss ddee llaa TTVVAA ppoouurr llaa ppaarrttiiee ssiittuuééee eenn
ddeehhoorrss dduu tteerrrriittooiirree ccoonnttiinneennttaall »».. AAiinnssii,, lleess ttrraannssppoorrttss mmaarriittiimmeess éécchhaappppeenntt
ttoottaalleemmeenntt àà llaa TTVVAA..
CCeeppeennddaanntt ll’’eexxoonnéérraattiioonn dduu ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ssee ttrroouuvveerraaiitt ssaannss eeffffeett dduu ffaaiitt
qquuee «« llee ccooûûtt dduu ttrraannssppoorrtt ffaaiissaanntt ppaarrttiiee dduu pprriixx ddee rreevviieenntt dd’’uunn pprroodduuiitt àà ppaarrttiirr
dduuqquueell ttoouutt ccoommmmeerrççaanntt oouu iinndduussttrriieell ccaallccuullee ssoonn pprriixx ddee vveennttee,, ddèèss lloorrss qquuee
cceelluuii--ccii eesstt aassssuujjeettttii àà llaa TTVVAA,, llee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ssee ttrroouuvvee,, aauu ssttaaddee ffiinnaall,,
aassssuujjeettttii àà llaa TTVVAA »»..
DD’’aauuttrree ppaarrtt llee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee eennttrree llaa FFrraannccee eett llaa CCoorrssee ssoouulleevvaa uunn
pprroobbllèèmmee qquuii ffuutt rréégglléé ddeevvaanntt llaa CCoouurr ddee JJuussttiiccee ddeess CCoommmmuunnaauuttééss EEuurrooppééeennnneess
ddaannss uunn aarrrrêêtt dduu 1133 mmaarrss 119999001155..
PPaarr rreeqquuêêttee ddééppoossééee aauu ggrreeffffee ddee llaa CCoouurr llee 33 fféévvrriieerr 11998899,, llaa CCoommmmiissssiioonn ddeess
CCoommmmuunnaauuttééss eeuurrooppééeennnneess aa iinnttrroodduuiitt,, eenn vveerrttuu ddee ll’’aarrttiiccllee 116699 dduu ttrraaiittéé CCEEEE,, uunn
rreeccoouurrss vviissaanntt àà ffaaiirree rreeccoonnnnaaîîttrree qquuee llaa RRééppuubblliiqquuee FFrraannççaaiissee ééttaaiitt eenn iinnffrraaccttiioonn
àà llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee eeuurrooppééeennnnee nn°° 7777//338888 dduu CCoonnsseeiill,, dduu 1177 mmaaii 11997777,, eenn
13
Professeur de fiscalité à la Faculté d’Aix-en-Provence 14
Revue française de Finances publiques n°33 année 1991 « la fiscalité des îles » p31 15
CJCE, 13 mars 1990, aff. C-30/89, Commission contre France.
32
mmaattiièèrree dd’’hhaarrmmoonniissaattiioonn ddeess llééggiissllaattiioonnss ddeess EEttaattss mmeemmbbrreess qquuaanntt aauuxx ttaaxxeess ssuurr
llee cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirreess..
LLaa qquueessttiioonn ééttaaiitt ddee ssaavvooiirr ssii llee ttrraannssppoorrtt ssuurr llaa ppaarrttiiee dduu ttrraajjeett eennttrree llaa FFrraannccee
ccoonnttiinneennttaallee eett llaa CCoorrssee ssiittuuééee ddaannss ll’’eessppaaccee iinntteerrnnaattiioonnaall,, qquuee llaa FFrraannccee nn’’aavvaaiitt
ppaass aassssuujjeettttii àà llaa TTVVAA,, ééttaaiitt eexxoonnéérréé oouu nnoonn ddee cceettttee ttaaxxee aauu rreeggaarrdd ddeess
ddiissppoossiittiioonnss ddee llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee ccoommmmuunnaauuttaaiirree..
LLaa CCoommmmiissssiioonn rreeccoonnnnaaiissssaaiitt qquuee llaa FFrraannccee ppoouuvvaaiitt ssuurr llaa bbaassee ddee ll’’aarrttiiccllee 2288,, §§ 33
ssoouuss bb)) eett dduu ppooiinntt 1177 ddee ll’’aannnneexxee FF eexxoonnéérreerr ddee llaa TTVVAA lleess ttrraannssppoorrttss eennttrree llaa
FFrraannccee ccoonnttiinneennttaallee eett lleess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa CCoorrssee ppoouurr llaa ppaarrttiiee dduu ttrraajjeett
ssiittuuééee eenn ddeehhoorrss ddeess eeaauuxx tteerrrriittoorriiaalleess ffrraannççaaiissee,, cc''eesstt--àà--ddiirree ddaannss lleess eeaauuxx
iinntteerrnnaattiioonnaalleess..
CCeeppeennddaanntt,, llaa CCoommmmiissssiioonn eessttiimmaaiitt ddaannss ccee ccaass qquuee llaa FFrraannccee ddeevvaaiitt ccoommppeennsseerr
cceettttee eexxoonnéérraattiioonn eenn iinncclluuaanntt ddaannss ll’’aassssiieettttee ddeess rreessssoouurrcceess pprroopprreess TTVVAA llee
cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirreess ccoorrrreessppoonnddaanntt àà llaa ttoottaalliittéé ddeess ttrraannssppoorrttss eenn ccaauussee yy ccoommpprriiss
llaa ppaarrttiiee ccoonncceerrnnaanntt llee ttrraajjeett eeffffeeccttuuéé ddaannss lleess eeaauuxx tteerrrriittoorriiaalleess..
LLaa FFrraannccee ccoonntteessttaa ll’’aarrgguummeennttaattiioonn ddee llaa CCoommmmiissssiioonn eenn ddééccllaarraanntt qquuee
ll’’eexxoonnéérraattiioonn ddee TTVVAA ddee llaa ppaarrttiiee iinntteerrnnaattiioonnaallee dduu ttrraajjeett mmaarriittiimmee eennttrree llaa
FFrraannccee eett llaa CCoorrssee rreeppoossaaiitt nnoonn ppaass ssuurr lleess mmeessuurreess ttrraannssiittooiirreess pprréévvuueess ppaarr
ll’’aarrttiiccllee 2288,, §§ 33 ssoouuss bb))1166 ddee llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee mmaaiiss ddee ll’’aarrttiiccllee 99 §§22 ddee cceettttee
mmêêmmee ddiirreeccttiivvee..
LLee pprreemmiieerr ppaarraaggrraapphhee ddee cceett aarrttiiccllee ddiissppoossee qquuee «« llee lliieeuu ddeess pprreessttaattiioonnss ddee
sseerrvviicceess eesstt rrééppuuttéé ssee ssiittuueerr àà ll’’eennddrrooiitt ooùù llee pprreessttaattaaiirree aa ééttaabbllii llee ssiiééggee ddee ssoonn
16
Pour un autre exemple de l’application de ces mesures transitoires voir infra p 32 : CJCE 23 mai 1996
Commission c/ Grèce
33
aaccttiivviittéé ééccoonnoommiiqquuee oouu uunn ééttaabblliisssseemmeenntt ssttaabbllee àà ppaarrttiirr dduuqquueell llaa pprreessttaattiioonn eesstt
rreenndduuee oouu,, àà ddééffaauutt dd’’uunn tteell ssiièèggee oouu dd’’uunn tteell ééttaabblliisssseemmeenntt ssttaabbllee,, aauu lliieeuu ddee ssoonn
ddoommiicciillee oouu ddee ssaa rrééssiiddeennccee hhaabbiittuueellllee »»..
TToouutteeffooiiss llaa rrèèggllee eesstt ddiifffféérreennttee eenn mmaattiièèrree ddee pprreessttaattiioonn ddee ttrraannssppoorrtt..
AAiinnssii ll’’aarrttiiccllee 99 §§22 ssoouuss bb)) ddee llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee pprréévvooiitt,, ppaarr eexxcceeppttiioonn àà cceettttee
rrèèggllee ggéénnéérraallee,, qquuee llee lliieeuu ddeess pprreessttaattiioonnss ddee ttrraannssppoorrtt eesstt «« ll’’eennddrrooiitt ooùù
ss’’eeffffeeccttuuee llee ttrraannssppoorrtt eenn ffoonnccttiioonn ddeess ddiissttaanncceess ppaarrccoouurruueess »»..
DDéétteerrmmiinneerr llee lliieeuu dd’’uunnee pprreessttaattiioonn ddee sseerrvviiccee eesstt iimmppoorrttaanntt ccaarr ll’’aarrttiiccllee 22 §§11 ddee
llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee oobblliiggee lleess EEttaattss àà ssoouummeettttrree àà llaa TTVVAA ttoouutteess lleess pprreessttaattiioonnss
ddee sseerrvviiccee «« eeffffeeccttuuééeess àà ttiittrree oonnéérreeuuxx àà ll’’iinnttéérriieeuurr dduu ppaayyss »»..
LLaa CCJJCCEE ddoonnnnee rraaiissoonn àà llaa ppoossiittiioonn ffrraannççaaiissee eett ccoonnssiiddèèrree qquuee ll’’iinntteerrpprrééttaattiioonn
eexxtteennssiivvee pprrééccoonniissééee ppaarr llaa CCoommmmiissssiioonn nnee ttrroouuvvee aauuccuunn ffoonnddeemmeenntt ddaannss llaa
ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee eellllee--mmêêmmee..
EEllllee ddéécciiddee qquuee ::
-- LLee lliieeuu ddeess pprreessttaattiioonnss ddee ttrraannssppoorrtt ééttaanntt ll’’eennddrrooiitt ooùù ss’’eeffffeeccttuuee llee
ttrraannssppoorrtt eenn ffoonnccttiioonn ddeess ddiissttaanncceess ppaarrccoouurruueess ((aarrttiiccllee 99 §§22)),, lleess EEttaattss
mmeemmbbrreess nnee ssoonntt tteennuuss dd’’aassssuujjeettttiirr àà llaa TTVVAA qquuee lleess pprreessttaattiioonnss ddee
ttrraannssppoorrtt eeffffeeccttuuééeess àà ll’’iinnttéérriieeuurr ddeess lliimmiitteess tteerrrriittoorriiaalleess ddeess EEttaattss..
-- LLaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee nn’’iimmppoossee ppaass aauuxx EEttaattss mmeemmbbrreess ddee ssoouummeettttrree àà llaa
TTVVAA lleess pprreessttaattiioonnss ddee ttrraannssppoorrtt ccoorrrreessppoonnddaanntt aauuxx ddiissttaanncceess ppaarrccoouurruueess
ddaannss ll’’eessppaaccee iinntteerrnnaattiioonnaall eennttrree ddeeuuxx ppooiinnttss dduu tteerrrriittooiirree nnaattiioonnaall,, mmêêmmee
ssaannss eessccaallee,, mmaaiiss lleeuurr ddoonnnnee sseeuulleemmeenntt llaa ppoossssiibbiilliittéé ddee llee ffaaiirree..
34
AAiinnssii llaa TTVVAA,, qquuee llaa FFrraannccee nn’’aapppplliiqquuee ppaass aauuxx ttrraannssppoorrttss eennttrree llaa FFrraannccee
ccoonnttiinneennttaallee eett llaa CCoorrssee ppoouurr llaa ppaarrttiiee dduu ttrraajjeett ssiittuuééee ddaannss llee tteerrrriittooiirree
iinntteerrnnaattiioonnaall,, nn’’aa ppaass àà êêttrree iinncclluussee ddaannss ll’’aassssiieettttee ddeess rreessssoouurrcceess pprroopprreess TTVVAA
ddeess ccoommmmuunnaauuttééss..
EEttuuddiioonnss àà pprréésseenntt llee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ddee mmaarrcchhaannddiissee aauu rreeggaarrdd ddee llaa TTaaxxee
ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee..
§§ 22.. TTVVAA EETT TTRRAANNSSPPOORRTT MMAARRIITTIIMMEE DDEE MMAARRCCHHAANNDDIISSEESS
LLeess ttrraannssppoorrttss ééttaanntt ddééffiinniiss ccoommmmee ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess ppaarr ll’’aarrttiiccllee 225566
IIVV dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss,, lleeuurr rrééggiimmee ffiissccaall vvaarriiee eenn ffoonnccttiioonn ddee ccrriittèèrreess
ddee tteerrrriittoorriiaalliittéé ccoommpplleexxeess.. IIll eesstt nnéécceessssaaiirree ddee ddiissttiinngguueerr lleess ttrraannssppoorrttss
iinnttéérriieeuurrss,, iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess eett iinntteerrnnaattiioonnaauuxx..
11.. TTrraannssppoorrtt iinnttéérriieeuurr ddee mmaarrcchhaannddiisseess
LL’’aarrttiiccllee 225599 AA,, 33°° dduu CCGGII ddiissppoossee qquuee lleess ttrraannssppoorrttss eeffffeeccttuuééss àà ll’’iinnttéérriieeuurr
dduu tteerrrriittooiirree ssoonntt ppaassssiibblleess ddee llaa TTVVAA ppoouurr llaa ddiissttaannccee ppaarrccoouurruuee eenn FFrraannccee..
EEnn mmaattiièèrree ddee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee,, llaa nnoottiioonn ddee tteerrrriittooiirree ssee lliimmiittee aauuxx eeaauuxx
tteerrrriittoorriiaalleess..
AAlloorrss qquuee llee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee iinnttéérriieeuurr ddee ppaassssaaggeerrss bbéénnééffiicciiee dduu ttaauuxx
rréédduuiitt ddee 55,,55 %%,, llee ccaabboottaaggee nnaattiioonnaall ddee mmaarrcchhaannddiisseess eesstt ssoouummiiss aauu ttaauuxx ddee
1199,,66 %%..
35
LLaa qquueessttiioonn ss’’eesstt ppoossééee ddee ssaavvooiirr ssii llee ccoonnvvooyyaaggee ddee nnaavviirreess ddeevvaaiitt êêttrree
ccoonnssiiddéérréé ccoommmmee uunnee pprreessttaattiioonn ddee ttrraannssppoorrtt1177.. LLee ppaarrlleemmeennttaaiirree,, aauutteeuurr ddee
llaa qquueessttiioonn,, eessttiimmaaiitt qquu’’iill eexxiissttaaiitt uunnee ddiissttoorrssiioonn ddee ccoonnccuurrrreennccee eenn mmaattiièèrree
dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa TTVVAA ssuurr llee ccoonnvvooyyaaggee ddee bbaatteeaauuxx :: llee ttrraannssppoorrtt ppaarr ccaarrggoo
dd’’uunn bbaatteeaauu nnee rreellèèvvee ddee llaa TTVVAA qquuee ssuurr llaa zzoonnee ffiissccaallee ccôôttiièèrree ((mmeerr
tteerrrriittoorriiaallee)) aalloorrss qquuee llee ccoonnvvooyyaaggee ddee ccee mmêêmmee bbaatteeaauu ((pprreessttaattiioonn ddee
sseerrvviiccee)) ssuubbiitt llaa TTVVAA ssuurr llaa ttoottaalliittéé ddee llaa pprreessttaattiioonn..
LLee sseeccrrééttaaiirree dd’’EEttaatt aauu bbuuddggeett pprréécciissaa ssaa ppoossiittiioonn ssuurr ccee ddoossssiieerr :: «« llee
ccoonnvvooyyaaggee ddee bbaatteeaauuxx ccoonnssiissttee àà ccoonndduuiirree uunn bbaatteeaauu eennttrree ddeeuuxx ppoorrttss,, ppaarr
vvooiiee mmaarriittiimmee,, ssaannss ttrraannssppoorrtteerr àà ttiittrree oonnéérreeuuxx,, ddeess mmaarrcchhaannddiisseess.. IIll
ss’’aannaallyyssee ddoonncc ccoommmmee uunnee ooppéérraattiioonn jjuurriiddiiqquueemmeenntt eett ppaarr nnaattuurree ddiifffféérreennttee
dd’’uunnee pprreessttaattiioonn ddee ttrraannssppoorrtt.. DDèèss lloorrss lleess rrèègglleess aapppplliiccaabblleess eenn mmaattiièèrree ddee
TTVVAA aauuxx ttrraannssppoorrttss ddee bbiieennss nnee ssoonntt ppaass aapppplliiccaabblleess aauu ccoonnvvooyyaaggee »»..
22.. TTrraannssppoorrtt iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree ddee bbiieennss
IIll ccoonnvviieenntt ttoouutt dd’’aabboorrdd ddee pprréécciisseerr qquu’’eesstt ccoonnssiiddéérréé ccoommmmee ttrraannssppoorrtt
iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree ddee bbiieennss llee ttrraannssppoorrtt ddoonntt llee lliieeuu ddee ddééppaarrtt eett llee lliieeuu
dd’’aarrrriivvééee ssoonntt ssiittuuééss ddaannss ddeeuuxx EEttaattss mmeemmbbrreess ddiifffféérreennttss..
EEnn pprriinncciippee llee lliieeuu dd’’uunnee pprreessttaattiioonn ddee ttrraannssppoorrtt iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree ddee bbiieennss eesstt
llooccaalliisséé eenn FFrraannccee lloorrssqquuee llee lliieeuu ddee ddééppaarrtt dduu ttrraannssppoorrtt yy eesstt ssiittuuéé.. MMaaiiss,, ppaarr
ddéérrooggaattiioonn àà ccee pprriinncciippee,, llee lliieeuu ddeess pprreessttaattiioonnss ddee ttrraannssppoorrtt
iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess ddee bbiieennss rreenndduueess àà uunn pprreenneeuurr ((cc''eesstt--àà--ddiirree llee cclliieenntt ddiirreecctt
dduu pprreessttaattaaiirree)) iiddeennttiiffiiéé àà llaa TTVVAA ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree eesstt ssiittuuéé ssuurr llee
tteerrrriittooiirree ddee ll’’EEttaatt mmeemmbbrree qquuii aa aattttrriibbuuéé aauu pprreenneeuurr llee nnuumméérroo dd’’iiddeennttiiffiiccaattiioonn
ssoouuss lleeqquueell llee sseerrvviiccee lluuii aa ééttéé rreenndduu1188..
17
Juris classeur fiscal, taxe sur le chiffre d’affaire, fascicule 2280 n° 19. 18
Juris classeur fiscal, taxe sur le chiffre d’affaire, fascicule 2280 n° 22.
36
AAiinnssii,, lleess pprreessttaattiioonnss ddee ttrraannssppoorrtt iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree ddee bbiieennss ssoonntt ssiittuuééss eenn
FFrraannccee ddaannss lleess ccaass ssuuiivvaannttss ::
-- LLee lliieeuu ddee ddééppaarrtt dduu ttrraannssppoorrtt eesstt ssiittuuéé eenn FFrraannccee eett llee pprreenneeuurr nnee
ddiissppoossee ppaass dd’’uunn nnuumméérroo dd’’iiddeennttiiffiiccaattiioonn ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt
mmeemmbbrree1199.. CC’’eesstt llee ccaass qquuaanndd llee pprreenneeuurr eesstt uunn ppaarrttiiccuulliieerr ppaarr
eexxeemmppllee.. SSii llee pprreenneeuurr aa uunn nnuumméérroo dd’’iiddeennttiiffiiccaattiioonn àà llaa TTVVAA ddaannss uunn
aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree,, llaa pprreessttaattiioonn ddee ttrraannssppoorrtt iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree
ddee bbiieennss nnee sseerraa ppaass llooccaalliissééee eenn FFrraannccee))..
-- LLee ttrraannssppoorrtt aa lliieeuu aauu ddééppaarrtt dd’’uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree eett llee pprreenneeuurr
aa uunn nnuumméérroo dd’’iiddeennttiiffiiccaattiioonn eenn FFrraannccee2200 ((ssii llee pprreenneeuurr nnee ddiissppoossee
ppaass eenn FFrraannccee dd’’uunn nnuumméérroo dd’’iiddeennttiiffiiccaattiioonn,, llaa pprreessttaattiioonn ddee
ttrraannssppoorrtt nnee sseerraa ppaass ssiittuuééee eenn FFrraannccee))..
33.. TTrraannssppoorrtt ddee bbiieennss àà ddeessttiinnaattiioonn oouu eenn pprroovveennaannccee ddee ppaayyss oouu
tteerrrriittooiirreess ttiieerrss,, yy ccoommpprriiss lleess DDOOMM
aa.. TTrraannssppoorrtt ddeess bbiieennss eenn pprroovveennaannccee ddee cceess ppaayyss ttiieerrss
OOnn rraappppeellllee qquuee ddeeppuuiiss llee 11eerr jjaannvviieerr 11999933,, ll’’eennttrrééee eenn FFrraannccee dd’’uunn bbiieenn oorriiggiinnaaiirree
oouu eenn pprroovveennaannccee dd’’uunn EEttaatt oouu dd’’uunn tteerrrriittooiirree qquuii nn’’aappppaarrttiieenntt ppaass àà llaa
CCoommmmuunnaauuttéé EEuurrooppééeennnnee eett qquuii nn’’aa ppaass ééttéé mmiiss eenn lliibbrree pprraattiiqquuee eesstt ccoonnssiiddéérréé
ccoommmmee uunnee iimmppoorrttaattiioonn dd’’uunn bbiieenn2211..
19
Article 259 A-3°-a. 20
Article 259 A-3°-b. 21
Article 291 I-2° a) du CGI.
37
LL’’aarrttiiccllee 226622,, IIII--1144°° dduu CCGGII,, ddaannss ssaa rrééddaaccttiioonn mmooddiiffiiééee ppaarr ll’’aarrttiiccllee 1199--IIVV--22°° bb))
ddee llaa llooii dduu 3300 ddéécceemmbbrree 119999552222,, eexxoonnèèrree ddee llaa TTVVAA «« lleess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess
ssee rraappppoorrttaanntt àà ll’’iimmppoorrttaattiioonn ddee bbiieennss eenn FFrraannccee ddoonntt llaa vvaalleeuurr eesstt ccoommpprriissee ddaannss
llaa bbaassee dd’’iimmppoossiittiioonn ddee ll’’iimmppoorrttaattiioonn»»..
EEnn aapppplliiccaattiioonn ddee ll’’aarrttiiccllee 229922,, 22°° dduu CCGGII,, ddoonntt ll’’aapppplliiccaattiioonn iinnccoommbbee àà llaa
DDiirreeccttiioonn ggéénnéérraallee ddeess ddoouuaanneess eett ddeess ddrrooiittss iinnddiirreeccttss,, lleess ffrraaiiss ddee ttrraannssppoorrttss
iinntteerrvveennuuss jjuussqquu’’aauu pprreemmiieerr lliieeuu ddee ddeessttiinnaattiioonn ddeess bbiieennss àà ll’’iinnttéérriieeuurr dduu ppaayyss
ddooiivveenntt êêttrree ccoommpprriiss ddaannss llaa bbaassee dd’’iimmppoossiittiioonn àà ll’’iimmppoorrttaattiioonn..
PPaarr pprreemmiieerr lliieeuu ddee ddeessttiinnaattiioonn,, llee ccooddee eenntteenndd llee lliieeuu mmeennttiioonnnnéé ssuurr llee ddooccuummeenntt
ddee ttrraannssppoorrtt ssoouuss llee ccoouuvveerrtt dduuqquueell llee bbiieenn eesstt iimmppoorrttéé..
EEnn mmaattiièèrree ddee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee,, iill ss’’aaggiirraa dduu ccoonnnnaaiisssseemmeenntt..
bb.. TTrraannssppoorrtt ddeess bbiieennss àà ddeessttiinnaattiioonn ddee cceess ppaayyss ttiieerrss
LL’’aarrttiiccllee 226622,, II--11°° dduu CCGGII pprréévvooiitt qquuee «« ssoonntt eexxoonnéérrééeess ddee llaa TTVVAA,, lleess lliivvrraaiissoonnss
ddee bbiieennss eexxppééddiiééss oouu ttrraannssppoorrttééss ppaarr llee vveennddeeuurr oouu ppoouurr ssoonn ccoommppttee,, eenn ddeehhoorrss
ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee aaiinnssii qquuee lleess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess ddiirreecctteemmeenntt
lliiééeess àà ll’’eexxppoorrttaattiioonn »»..
CCeettttee eexxoonnéérraattiioonn ccoommpprreenndd ppaarr ccoonnssééqquueenntt lleess ttrraannssppoorrttss aafffféérreennttss aauuxx
eexxppééddiittiioonnss ddiirreecctteess ddee mmaarrcchhaannddiisseess vveerrss ddeess ppaayyss oouu ddeess tteerrrriittooiirreess
dd’’eexxppoorrttaattiioonn..
22
Loi de Finances rectificative n° 95-1347.
38
§§ 33.. TTVVAA EETT TTRRAANNSSPPOORRTT MMAARRIITTIIMMEE DDEE PPAASSSSAAGGEERRSS
EEnnvviissaaggeeoonnss ttoouutt dd’’aabboorrdd llee rrééggiimmee ddee ttaaxxaattiioonn dduu ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ddee
vvooyyaaggeeuurrss.. NNoouuss vveerrrroonnss,, eenn ddeerrnniieerr ppooiinntt,, uunnee jjuurriisspprruuddeennccee dduu CCoonnsseeiill dd’’EEttaatt,,
ddéétteerrmmiinnaanntt,, aauu rreeggaarrdd dduu mmééccaanniissmmee ddee ddéédduuccttiioonn ddee llaa TTVVAA,, ssii uunn vvooiilliieerr ddee
ccoommppééttiittiioonn ppeeuutt êêttrree ccoonnssiiddéérréé ccoommmmee uunn vvééhhiiccuullee ddeessttiinnéé aauu ttrraannssppoorrtt ddee
ppeerrssoonnnneess..
11.. LLaa ttaaxxaattiioonn dduu ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ddee ppaassssaaggeerrss
IIll ccoonnvviieenntt ddee ddiissttiinngguueerr,, ccoommmmee ppoouurr llee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ddee mmaarrcchhaannddiisseess,, lleess
ttrraannssppoorrttss iinnttéérriieeuurrss,, iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess eett iinntteerrnnaattiioonnaauuxx..
aa.. TTrraannssppoorrttss iinnttéérriieeuurrss
AAuuxx tteerrmmeess ddee ll’’aarrttiiccllee 225599 AA--33°° dduu CCGGII lleess ttrraannssppoorrttss eeffffeeccttuuééss àà ll’’iinnttéérriieeuurr dduu
tteerrrriittooiirree ssoonntt ppaassssiibblleess ddee llaa TTVVAA ppoouurr llaa ddiissttaannccee ppaarrccoouurruuee eenn FFrraannccee..
CCeettttee rrèèggllee ffaacciilleemmeenntt aapppplliiccaabbllee aauuxx ttrraannssppoorrttss rroouuttiieerrss oouu ffeerrrroovviiaaiirreess rreessttee
bbiieenn tthhééoorriiqquuee eenn mmaattiièèrree ddee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee.. EEnn eeffffeett iill rreessttee rraarree
dd’’eeffffeeccttuueerr,, ppaarr eexxeemmppllee,, llaa lliiaaiissoonn MMaarrsseeiillllee--BBrreesstt ppaarr nnaavviirree..
CCeettttee rrèèggllee ssiiggnniiffiiee qquuee lleess ttrraannssppoorrttss ddee ppaassssaaggeerrss eennttrree ppoorrttss ffrraannççaaiiss
mmééttrrooppoolliittaaiinnss ssoonntt iimmppoossaabblleess ppoouurr llaa ddiissttaannccee ppaarrccoouurruuee àà ll’’iinnttéérriieeuurr ddeess eeaauuxx
tteerrrriittoorriiaalleess..
FFiinnaalleemmeenntt cceettttee ddiissppoossiittiioonn dduu CCGGII nnee ttrroouuvvee àà ss’’aapppplliiqquueerr qquu’’eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee
lleess lliiaaiissoonnss eennttrree llaa FFrraannccee ccoonnttiinneennttaallee eett sseess îîlleess ((lleess ttrraannssppoorrttss mmaarriittiimmeess ddee
ppaassssaaggeerrss aavveecc llaa CCoorrssee oouu lleess ddééppaarrtteemmeennttss dd’’oouuttrree--mmeerr oobbééiissssaanntt àà uunn rrééggiimmee
ppaarrttiiccuulliieerr))..
39
AAuu nniivveeaauu dduu ttaauuxx ddee TTVVAA aapppplliiccaabbllee,, lleess ttrraannssppoorrttss ddee ppeerrssoonnnneess eett lleess
pprreessttaattiioonnss aacccceessssooiirreess àà cceess ttrraannssppoorrttss ssoonntt ssoouummiiss aauu ttaauuxx rréédduuiitt ddee 55,,55 %% ..
DDaannss ll’’eesspprriitt dduu llééggiissllaatteeuurr,, ll’’iiddééee eesstt ddee ssoouummeettttrree ll’’eennsseemmbbllee ddeess
«« ccoonnssoommmmaattiioonnss ppooppuullaaiirreess »» àà ccee ttaauuxx rréédduuiitt..
DDeerrnniièèrreemmeenntt uunnee qquueessttiioonn ppaarrlleemmeennttaaiirree rreellaattiivvee aauu ttaauuxx ddee TTVVAA aapppplliiccaabbllee aauu
ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ddee ppaassssaaggeerrss aa ééttéé ppoossééee aauu mmiinniissttrree ddéélléégguuéé aauu bbuuddggeett eett àà
llaa rrééffoorrmmee bbuuddggééttaaiirree2233..
EEnn eeffffeett,, ll’’aarrttiiccllee 227799--bb qquuaatteerr dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss pprréévvooiitt qquuee llee ttaauuxx
rréédduuiitt ss’’aapppplliiqquuee aauu ttrraannssppoorrtt ddee vvooyyaaggeeuurrss qquueellqquuee ssooiitt llee mmooddee ddee ttrraannssppoorrtt
uuttiilliisséé,, yy ccoommpprriiss mmaarriittiimmee.. LLaa qquueessttiioonn ccoonncceerrnnee uunnee ssoocciiééttéé qquuii,, aauu mmooyyeenn dd’’uunnee
uunniiqquuee vveeddeettttee,, pprrooppoossee uunn ppaarrccoouurrss ddee ddééccoouuvveerrttee eett ddee vviissiittee dd’’uunnee îîllee aavveecc
rreettoouurr aauu ppooiinntt ddee ddééppaarrtt..
LL’’aaddmmiinniissttrraattiioonn ffiissccaallee rreeffuussee ll’’aassssuujjeettttiisssseemmeenntt ddee cceess aaccttiivviittééss aauu ttaauuxx rréédduuiitt
eett aapppplliiqquuee aauu ccoonnttrraaiirree llee ttaauuxx ddee 1199,,66 %% aauu mmoottiiff qquuee «« lleess pprroommeennaaddeess eenn mmeerr
nnee ppeeuuvveenntt êêttrree rreeggaarrddééeess ccoommmmee ddeess ooppéérraattiioonnss ddee ttrraannssppoorrtt ddee vvooyyaaggeeuurrss aauu
sseennss ddee ll’’aarrttiiccllee 227799--bb qquuaatteerr dduu CCGGII ,, ppuuiissqquuee ll’’oobbjjeeccttiiff rreecchheerrcchhéé ppaarr lleess
cclliieennttss iinnttéérreessssééss ppaarr ccee ttyyppee ddee pprreessttaattiioonnss nn’’eesstt ppaass llee ddééppllaacceemmeenntt eenn ttaanntt
qquuee tteell »»..
LL’’aauutteeuurr ddee llaa qquueessttiioonn nnee mmaannqquuee ppaass ddee pprréécciisseerr ll’’iimmppaacctt nnééggaattiiff dd’’uunnee tteellllee
mmeessuurree ssuurr llaa ssiittuuaattiioonn ddeess nnoommbbrreeuusseess eennttrreepprriisseess pprrooppoossaanntt ccee ggeennrree
dd’’aaccttiivviittééss ttoouurriissttiiqquueess..
LLaa rrééppoonnssee dduu mmiinniissttrree nn’’aayyaanntt,, ppoouurr ll’’iinnssttaanntt ppaass ééttéé ppuubblliiééee,, iill mmee sseemmbbllee qquuee
ll’’aaddmmiinniissttrraattiioonn ffiissccaallee ss’’aattttaacchhee ttrroopp àà llaa ffiinnaalliittéé dduu ttrraannssppoorrtt ((ccee qquuii nnee jjuussttiiffiiee
ppaass,, àà mmoonn sseennss,, ssoonn iinntteerrpprrééttaattiioonn ccaarr oonn ppoouurrrraaiitt eenn ddéédduuiirree qquuee ll’’oobbjjeeccttiiff ddeess
23
question parlementaire relative à la TVA n° 507 du 15 juillet 2002 : www.fiscalonline.fr
40
ppaassssaaggeerrss qquuii ttrraavveerrsseenntt llaa MMaanncchhee ppaarr ffeerrrriieess eesstt llee ddééppllaacceemmeenntt eenn ttaanntt qquuee
tteell)) eett nn’’aapppplliiqquuee ffiinnaalleemmeenntt ppaass lliittttéérraalleemmeenntt ll’’aarrttiiccllee 227799 bb--qquuaatteerr qquuii ddiissppoossee
ssiimmpplleemmeenntt qquuee :: «« llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee eesstt ppeerrççuuee aauu ttaauuxx rréédduuiitt ddee 55,,55
%% eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee [[……]] lleess ttrraannssppoorrttss ddee vvooyyaaggeeuurrss »»..
DDee pplluuss ccoommmmee nnoouuss llee pprréécciissiioonnss,, ll’’eennsseemmbbllee ddeess ccoonnssoommmmaattiioonnss ppooppuullaaiirreess
bbéénnééffiicciiee ddee ll’’aapppplliiccaattiioonn ddee ccee ttaauuxx.. OOrr eennttrree ééggaalleemmeenntt ddaannss cceettttee ccaattééggoorriiee
ll’’eennsseemmbbllee ddeess pprreessttaattiioonnss ccuullttuurreelllleess2244 ,, pprreessttaattiioonnss ccoommpprreennaanntt,, iill mmee sseemmbbllee,,
lleess ooppéérraattiioonnss ddee vviissiittee eett ddee ddééccoouuvveerrttee dd’’uunnee îîllee..
SSuurr cceess ffoonnddeemmeennttss eett eenn aapppplliiqquuaanntt llee ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss dd’’uunnee mmaanniièèrree
lliittttéérraallee,, iill eesstt ddiiffffiicciillee ddee ccoommpprreennddrree llaa ppoossiittiioonn ddee ll’’aaddmmiinniissttrraattiioonn..
bb.. TTrraannssppoorrttss iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess
•• NNoottiioonn ddee vvooyyaaggee iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree2255
-- TToouutt ttrraannssppoorrtt ddee ppaassssaaggeerr ddoonntt llee pprreemmiieerr ppooiinntt dd’’eemmbbaarrqquueemmeenntt ssee ssiittuuee àà
ll’’iinnttéérriieeuurr ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eett ddoonntt llee ddeerrnniieerr ppooiinntt ddee ddéébbaarrqquueemmeenntt ssee ssiittuuee
ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ccoonnssttiittuuee uunn vvooyyaaggee iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree..
EExxeemmppllee :: ppoouurr uunnee ccrrooiissiièèrree NNeeww--yyoorrkk--BBrreesstt--CCooppeennhhaagguuee,, llee ttrraajjeett eennttrree BBrreesstt
eett CCooppeennhhaagguuee ddooiitt êêttrree ccoonnssiiddéérréé ccoommmmee uunn vvooyyaaggee iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree..
-- LLoorrssqquuee llee vvooyyaaggee iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree ccoommpprreenndd uunn oouu pplluussiieeuurrss ttrroonnççoonnss àà
ll’’iinnttéérriieeuurr ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé oouu lloorrssqquu’’iill ss’’aaggiitt ddee lliiggnneess rréégguulliièèrreess aassssuurraanntt ll’’aalllleerr
eett rreettoouurr eennttrree uunn ppoorrtt aauu ddééppaarrtt ddee FFrraannccee,, àà ddeessttiinnaattiioonn dd’’uunn ppoorrtt ssiittuuéé ddaannss
uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree,, cchhaaqquuee ttrroonnççoonn ddee vvooyyaaggee eesstt ccoonnssiiddéérréé,, ppoouurr lleess bbeessooiinnss
dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa TTVVAA,, ccoommmmee uunn vvooyyaaggee iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree..
24
précis de fiscalité des entreprises, Maurice COZIAN, 24e édition n° 1430
25 Documentation pratique Francis LEFEBVRE TVA : trafic international des biens n° 7700 et s.
41
EExxeemmppllee :: llee ttrraajjeett dd’’uunn nnaavviirree,, eeffffeeccttuuaanntt uunnee lliiaaiissoonn aalllleerr--rreettoouurr eennttrree CCaallaaiiss eett
DDoouuvvrreess,, eesstt ccoonnssttiittuuéé ddee ddeeuuxx vvooyyaaggeess iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess :: uunn vvooyyaaggee aauu
ddééppaarrtt ddee CCaallaaiiss àà ddeessttiinnaattiioonn ddee DDoouuvvrreess eett uunn vvooyyaaggee aauu ddééppaarrtt ddee DDoouuvvrreess àà
ddeessttiinnaattiioonn ddee CCaallaaiiss..
-- LLaa rrèèggllee eexxppoossééee ccii--ddeessssuuss nn’’eesstt ppaass aapppplliiccaabbllee ddaannss llee ccaass ddeess ccrrooiissiièèrreess
mmaarriittiimmeess,, ddèèss lloorrss qquuee cchhaaqquuee eessccaallee,, eeffffeeccttuuééee àà ll’’iinnttéérriieeuurr oouu àà ll’’eexxttéérriieeuurr ddee
llaa CCoommmmuunnaauuttéé,, nn’’aa ppaass ppoouurr oobbjjeett dd’’eemmbbaarrqquueerr ddee nnoouuvveeaauuxx ppaassssaaggeerrss oouu ddee
ddéébbaarrqquueerr ddeess ppaassssaaggeerrss pprréésseennttss àà bboorrdd..
DDaannss ccee ccaass cc’’eesstt llaa TTVVAA dduu ppaayyss ddee ddééppaarrtt qquuii ss’’aapppplliiqquuee ssuurr llaa ttoottaalliittéé dduu
vvooyyaaggee..
EExxeemmppllee :: uunnee ccrrooiissiièèrree BBrreesstt--VVaalleenncciiaa--GGèènneess--MMaarrsseeiillllee ccoonnssttiittuuee uunn vvooyyaaggee
ssoouummiiss àà llaa TTVVAA ffrraannççaaiissee ssuurr llaa ttoottaalliittéé dduu ttrraajjeett..
--LLee ffaaiitt ppoouurr uunn mmooyyeenn ddee ttrraannssppoorrtt,, eeffffeeccttuuaanntt uunn vvooyyaaggee eennttrree ddeeuuxx EEttaattss
mmeemmbbrreess ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé,, dd’’eemmpprruunntteerr aauu ccoouurrss dduu ttrraajjeett lleess eeaauuxx
iinntteerrnnaattiioonnaalleess oouu lleess eeaauuxx tteerrrriittoorriiaalleess dd’’uunn EEttaatt mmeemmbbrree ttiieerrccee nnee mmooddiiffiiee ppaass
lleess rrèègglleess ddee tteerrrriittoorriiaalliittéé ccii aavvaanntt ddééffiinniieess.. LLaa TTVVAA aapppplliiccaabbllee eesstt ttoouujjoouurrss cceellllee
dduu ppaayyss ddee ddééppaarrtt..
•• LLaa jjuurriisspprruuddeennccee ddeess ccrrooiissiièèrreess cciirrccuullaaiirreess
IIll ss’’aaggiitt uunnee nnoouuvveellllee ffooiiss dd’’uunn aarrrrêêtt ssoouummiiss àà llaa CCoouurr ddee JJuussttiiccee ddeess
CCoommmmuunnaauuttééss EEuurrooppééeennnneess,, eenn ddaattee dduu 2233 mmaaii 119999662266..
26
CJCE 23 mai 1996, Aff. 331/94, 5e chambre, Commission c/ Grèce à la RJF 10/96 n° 1257.
42
PPaarr ccrrooiissiièèrree cciirrccuullaaiirree oonn eenntteenndd uunn ttrraannssppoorrtt ddee ppaassssaaggeerrss ppaarr uunn nnaavviirree
bbaattttaanntt ppaavviilllloonn nnaattiioonnaall,, aauu ddééppaarrtt ddee cceett EEttaatt dd’’iimmmmaattrriiccuullaattiioonn,, ssaannss eessccaallee
ddaannss uunn ppoorrtt ééttrraannggeerr..
EEnn ll’’eessppèèccee,, llaa RRééppuubblliiqquuee hheelllléénniiqquuee oorrggaanniissaaiitt ccee ttyyppee ddee ccrrooiissiièèrreess eenn lleess
eexxoonnéérraanntt ddee TTVVAA ppoouurr llaa ppaarrttiiee dduu ttrraajjeett ssiittuuééee ddaannss sseess eeaauuxx tteerrrriittoorriiaalleess.. LLaa
CCoommmmiissssiioonn EEuurrooppééeennnnee ssaaiissiitt llaa CCJJCCEE aauu mmoottiiff qquuee llaa GGrrèèccee,, ppaarr cceettttee
eexxoonnéérraattiioonn,, mmaannqquuee aauuxx oobblliiggaattiioonnss qquuii lluuii iinnccoommbbeenntt eenn vveerrttuu ddeess aarrttiicclleess 22 eett
99 §§22 bb)) ddee llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee,, cc''eesstt--àà--ddiirree ll’’oobblliiggaattiioonn,, ppoouurr lleess EEttaattss mmeemmbbrreess,,
dd’’aassssuujjeettttiirr àà llaa TTVVAA lleess ccrrooiissiièèrreess cciirrccuullaaiirreess ppoouurr llaa ppaarrttiiee dduu ttrraajjeett ssiittuuééee
ddaannss lleess eeaauuxx tteerrrriittoorriiaalleess..
LLaa RRééppuubblliiqquuee hheelllléénniiqquuee aaddmmeett cceettttee ttaaxxaattiioonn ddaannss ssoonn pprriinncciippee mmaaiiss rreeffuussee ddee
ll’’aapppplliiqquueerr eenn ffaaiissaanntt vvaallooiirr ::
-- TToouutt dd’’aabboorrdd qquuee llaa bbaassee dd’’iimmppoossiittiioonn ddeess ccrrooiissiièèrreess cciirrccuullaaiirreess eesstt nnoonn
sseeuulleemmeenntt nnéégglliiggeeaabbllee mmaaiiss ééggaalleemmeenntt ttrrèèss ddiiffffiicciillee àà ddéétteerrmmiinneerr eenn
pprraattiiqquuee ddèèss lloorrss qquuee lleess nnaavviirreess ppeeuuvveenntt êêttrree aappppeellééss àà cchhaannggeerr ddee rroouuttee
ddee mmaanniièèrree iimmpprréévviissiibbllee..
-- QQuuee llee rrééggiimmee ddééffiinniittiiff dd’’iimmppoossiittiioonn àà llaa TTVVAA ddeess ttrraannssppoorrttss ddee ppeerrssoonnnneess
nn’’aayyaanntt ppaass eennccoorree ééttéé aaddooppttéé,, cceettttee iimmppoossiittiioonn nnee ssee jjuussttiiffiiee ppaass..
-- EEnnffiinn qquuee lleess ttrraannssppoorrttss iinntteerrnnaattiioonnaauuxx ssoonntt,, eenn pprraattiiqquuee,, eexxoonnéérrééss ddee
TTVVAA ddaannss lleess EEttaattss mmeemmbbrreess..
LLaa CCJJCCEE rreeffuussee ll’’eennsseemmbbllee ddeess aarrgguummeennttss iinnvvooqquuééss ppaarr llaa RRééppuubblliiqquuee hheelllléénniiqquuee..
AAiinnssii eellllee jjuuggee qquuee ::
43
-- CCeett EEttaatt nnee ppeeuutt ssee pprréévvaallooiirr ddeess ddiiffffiiccuullttééss dd’’oorrddrree pprraattiiqquuee qquu’’iill
rreennccoonnttrree ppoouurr rreeffuusseerr ddee ssoouummeettttrree lleess ccrrooiissiièèrreess cciirrccuullaaiirreess àà llaa TTVVAA
ccaarr dd’’uunnee ppaarrtt,, cceess ddiiffffiiccuullttééss nnee ssuuffffiisseenntt ppaass àà ééttaabblliirr qquuee llaa
ddééffeennddeerreessssee eesstt ddaannss ll’’iimmppoossssiibbiilliittéé aabbssoolluuee dd’’aapppplliiqquueerr ccoorrrreecctteemmeenntt llaa
ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee eett,, dd’’aauuttrree ppaarrtt,, llaa CCoommmmiissssiioonn aauuttoorriissee uunnee ppoossssiibbiilliittéé
ddee ttaaxxaattiioonn ffoorrffaaiittaaiirree ddee ccee ttyyppee ddee ccrrooiissiièèrreess eenn ccaass ddee ddiiffffiiccuullttééss
dd’’oorrddrree aaddmmiinniissttrraattiiff..
-- LLaa RRééppuubblliiqquuee hheelllléénniiqquuee nnee ppeeuutt ppaass nnoonn pplluuss iinnvvooqquueerr llee ccaarraaccttèèrree
nnéégglliiggeeaabbllee ddeess mmoonnttaannttss ddee ll’’iimmppoossiittiioonn,, ccaarr cceettttee cciirrccoonnssttaannccee nnee
ssaauurraaiitt ddiissppeennsseerr llaa ddééffeennddeerreessssee dd’’aapppplliiqquueerr ccoorrrreecctteemmeenntt llaa ddiirreeccttiivvee..
-- EEllllee nnee ppeeuutt ppaass ssee pprréévvaallooiirr ddee ll’’aabbsseennccee dduu rrééggiimmee ddééffiinniittiiff dd’’iimmppoossiittiioonn
àà llaa TTVVAA ddeess ttrraannssppoorrttss ddee ppeerrssoonnnneess,, pprréévvuu ppaarr ll’’aarrttiiccllee 2288 §§55 ddee llaa
ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee.. LLaa CCoouurr aaddmmeett qquuee llee mmaaiinnttiieenn,, àà ttiittrree ttrraannssiittooiirree,, ddee
rrééggiimmeess dd’’iimmppoossiittiioonn ddiifffféérreennttss sseelloonn lleess EEttaattss mmeemmbbrreess ppeeuutt eennttrraaîînneerr
ddeess ddiissttoorrssiioonnss ddee ccoonnccuurrrreennccee.. CCeeppeennddaanntt cceettttee cciirrccoonnssttaannccee nn’’aauuttoorriissee
ppaass llaa GGrrèèccee àà nnee ppaass aapppplliiqquueerr ccoorrrreecctteemmeenntt lleess aarrttiicclleess 22 eett 99 ddee llaa
ddiirreeccttiivvee eeuurrooppééeennnnee ccaarr eellllee ccrrééeerraaiitt ppaarr llaa mmêêmmee uunnee ddiissttoorrssiioonn aauu
ddééttrriimmeenntt ddeess EEttaattss mmeemmbbrreess aayyaanntt ttrraannssppoossééss llaa ddiirreeccttiivvee..
-- IIll eesstt ccoonnssttaanntt,, sseelloonn llaa CCoouurr,, qquuee llaa RRééppuubblliiqquuee hheelllléénniiqquuee nnee bbéénnééffiicciiee
ppaass ddee llaa ppoossssiibbiilliittéé dd’’eexxoonnéérreerr,, àà ttiittrree ttrraannssiittooiirree,, lleess pprreessttaattiioonnss ddee
ttrraannssppoorrtt ddee ppeerrssoonnnnee eenn vveerrttuu ddee ll’’aarrttiiccllee 2288 §§33 bb)) ddee llaa ddiirreeccttiivvee.. SSuurr
cceettttee ccoonnssiiddéérraattiioonn,, llaa CCoouurr eessttiimmee eenn ddeerrnniieerr lliieeuu,, qquuee llaa GGrrèèccee nnee ppeeuutt
ssee pprréévvaallooiirr dduu ffaaiitt qquuee dd’’aauuttrreess EEttaattss mmeemmbbrreess eexxoonnèèrreenntt cceess
ttrraannssppoorrttss ddee llaa TTVVAA ssaannss yy êêttrree aauuttoorriissééss ppoouurr nnee ppaass aapppplliiqquueerr
ccoorrrreecctteemmeenntt lleess ddiissppoossiittiioonnss ddee llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee..
44
cc.. TTrraannssppoorrttss iinntteerrnnaattiioonnaauuxx
•• NNoottiioonn ddee vvooyyaaggee iinntteerrnnaattiioonnaall
-- SSoonntt ccoonnssiiddéérrééss ccoommmmee ddeess vvooyyaaggeess eeffffeeccttuuééss àà ddeessttiinnaattiioonn ddee ppaayyss ttiieerrss àà llaa
CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee,, oouu ddee tteerrrriittooiirreess aassssiimmiillééss aauu sseennss ddee ll’’aarrttiiccllee 225566--00 dduu
ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss,, lleess ttrraajjeettss eeffffeeccttuuééss ddiirreecctteemmeenntt aauu ddééppaarrtt dd’’uunn EEttaatt
mmeemmbbrree àà ddeessttiinnaattiioonn ddee cceess ppaayyss oouu tteerrrriittooiirreess..
-- EEnn ccee qquuii ccoonncceerrnnee llee ttrraajjeett àà ddeessttiinnaattiioonn dd’’uunn EEttaatt mmeemmbbrree aavveecc eessccaallee ddaannss uunn
ppaayyss ttiieerrss :: lloorrssqquu’’uunn nnaavviirree ssee rreenndd aauu ddééppaarrtt dd’’uunn EEttaatt mmeemmbbrree ddaannss uunn aauuttrree
EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee eett eeffffeeccttuuee ddeess eessccaalleess ddaannss uunn oouu
pplluussiieeuurrss ppaayyss ttiieerrss oouu ddaannss ddeess tteerrrriittooiirreess ddeess EEttaattss mmeemmbbrreess eexxcclluuss dduu
tteerrrriittooiirree ffiissccaall ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé aauu sseennss ddee ll’’aarrttiiccllee 225566--00 dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess
iimmppôôttss,, aauu ccoouurrss ddeessqquueelllleess lleess ppaassssaaggeerrss oonntt llaa ppoossssiibbiilliittéé ddee ssee rreennddrree àà tteerrrree
ppoouurr yy eeffffeeccttuueerr ppaarr eexxeemmppllee ddeess aacchhaattss,, cceess vvooyyaaggeess ddooiivveenntt êêttrree ccoonnssiiddéérrééss
ccoommmmee ddeess vvooyyaaggeess àà ddeessttiinnaattiioonn eett eenn pprroovveennaannccee ddee ppaayyss ttiieerrss àà llaa
CCoommmmuunnaauuttéé..
EExxeemmppllee :: uunnee ccrrooiissiièèrree aauu ddééppaarrtt ddee MMaarrsseeiillllee aavveecc rreettoouurr àà MMaarrsseeiillllee eesstt
ccoonnssiiddéérrééee ccoommmmee uunn vvooyyaaggee àà ddeessttiinnaattiioonn dd’’uunn ppaayyss ttiieerrss,, ddèèss lloorrss qquu’’eellllee
ccoommppoorrttee uunnee eessccaallee àà MMaallttee aauu ccoouurrss ddee llaaqquueellllee lleess ppaassssaaggeerrss oonntt ll’’ooccccaassiioonn ddee
ddéébbaarrqquueerr..
•• TTaaxxaattiioonn ddeess ttrraannssppoorrttss iinntteerrnnaattiioonnaauuxx ddee vvooyyaaggeeuurrss
45
LL’’aarrttiiccllee 226622--IIII,, 88°° eett 1100°° eexxoonnèèrree lleess ttrraannssppoorrttss mmaarriittiimmeess eenn pprroovveennaannccee oouu àà
ddeessttiinnaattiioonn ddee ll’’ééttrraannggeerr oouu ddeess DDOOMM--TTOOMM.. SSoonntt ééggaalleemmeenntt eexxoonnéérrééss eenn vveerrttuu
ddee cceett aarrttiiccllee lleess ttrraannssppoorrttss mmaarriittiimmeess ddee vvooyyaaggeeuurrss eeffffeeccttuuééss ddeess DDOOMM àà
ddeessttiinnaattiioonn ddeess TTOOMM..
LL’’aarrttiiccllee 229955,, 11--11°° dduu mmêêmmee ccooddee ccoonnssaaccrree ééggaalleemmeenntt ll’’eexxoonnéérraattiioonn ppoouurr llaa ppaarrttiiee
dduu ttrraannssppoorrtt rrééaalliisséé ddaannss lleess ddééppaarrtteemmeennttss dd’’oouuttrree--mmeerr,, cc''eesstt--àà--ddiirree ppoouurr lleess
ttrraannssppoorrttss ::
-- DDee llaa GGuuaaddeelloouuppee àà ddeessttiinnaattiioonn ddee llaa MMaarrttiinniiqquuee eett iinnvveerrsseemmeenntt ((cceess ddeeuuxx
ddééppaarrtteemmeennttss ffoorrmmeenntt uunn tteerrrriittooiirree uunniiqquuee ddeeppuuiiss llee 11eerr jjaannvviieerr 11999933))..
-- RRééaalliissééss ddaannss llee ddééppaarrtteemmeenntt ddee llaa GGuuaaddeelloouuppee :: iill ss’’aaggiitt ddeess ttrraannssppoorrttss àà
ddeessttiinnaattiioonn ddee llaa DDééssiirraaddee,, MMaarriiee--GGaallaannttee,, lleess SSaaiinntteess,, ddee llaa ppaarrttiiee
ffrraannççaaiissee ddee SSaaiinntt--MMaarrttiinn eett ddee SSaaiinntt--BBaarrtthhéélleemmyy..
LLeess sseerrvviicceess rreenndduuss ppaarr lleess ccoommmmiissssiioonnnnaaiirreess,, ccoouurrttiieerrss eett aauuttrreess iinntteerrmmééddiiaaiirreess
qquuii iinntteerrvviieennnneenntt ddaannss ddeess ttrraannssppoorrttss iinntteerrnnaattiioonnaauuxx ddee vvooyyaaggeeuurrss eexxoonnéérrééss
bbéénnééffiicciieenntt ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn pprréévvuuee ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226633 dduu CCGGII2277
22.. JJuurriisspprruuddeennccee
PPoouurr ppaarrlleerr ddee ttrraannssppoorrtt ddee ppaassssaaggeerrss eennccoorree ffaauutt--iill qquu’’uunn eennggiinn ssooiitt ccoonnssiiddéérréé
ccoommmmee uunn mmooyyeenn ddee ttrraannssppoorrtt ddee ppeerrssoonnnneess..
CC’’eesstt ddaannss cceess tteerrmmeess qquuee ss’’eesstt pprroodduuiittee uunnee bbaattaaiillllee jjuurriisspprruuddeennttiieellllee eennttrree lleess
ttrrooiiss ddeeggrrééss ddee ll’’oorrddrree jjuurriiddiiccttiioonnnneell aaddmmiinniissttrraattiiff,, llee ddéébbaatt aayyaanntt ééttéé
ffiinnaalleemmeenntt ttrraanncchhéé ppaarr ttrrooiiss ddéécciissiioonnss dduu CCoonnsseeiill dd’’EEttaatt rreenndduueess llee mmêêmmee jjoouurr,, llee
2211 ddéécceemmbbrree 119999442288..
27
Doc. Adm. DGI 3 A 2212 §1 et 2. 28
RJF 2/95 n° 176.
46
TToouuttee llaa qquueessttiioonn ccoonncceerrnnaaiitt lleess vvooiilliieerrss ddee ccoommppééttiittiioonn,, qquu’’iill ffaauutt ddiissttiinngguueerr ddeess
vvooiilliieerrss ddee ppllaaiissaannccee ddoonntt llee rrééggiimmee ééttaaiitt ddééjjàà ffiixxéé..
LLee pprroobbllèèmmee ccoonncceerrnnaaiitt llaa ppoossssiibbiilliittéé ddee ddéédduuiirree2299 oouu nnoonn llaa TTVVAA aayyaanntt ggrreevvéé
ll’’aacchhaatt ddeessddiittss nnaavviirreess..
EEnn ll’’eessppèèccee,, iill ss’’aaggiitt dd’’uunnee SSAARRLL aayyaanntt ppoouurr oobbjjeett llaa ccoonnssttrruuccttiioonn eett ll’’eexxppllooiittaattiioonn
ddee vvooiilliieerrss ddee ccoommppééttiittiioonn ppoorrttaanntt lleess ccoouulleeuurrss ddeess eennttrreepprriisseess qquuii ffiinnaanncceenntt sseess
ooppéérraattiioonnss..
CCeettttee ssoocciiééttéé aa ééttéé ssoouummiissee àà uunn ssuupppplléémmeenntt ddee TTVVAA ccaarr eellllee aavvaaiitt ddéédduuiitt llaa ttaaxxee
aayyaanntt ggrreevvéé llaa ccoonnssttrruuccttiioonn dd’’uunn nnaavviirree,, aaccqquuiiss eett eexxppllooiittéé ppaarr eellllee..
LLee CCoonnsseeiill dd’’EEttaatt rrééssuummee,, aauu rreeggaarrdd ddeess tteexxtteess aapppplliiccaabblleess,, llee pprroobbllèèmmee,, eenn
cciittaanntt ttrrooiiss aarrttiicclleess dduu CCGGII ::
-- LLee 11 ddee ll’’aarrttiiccllee 227711 dduu CCGGII,, ddiissppoossee ddaannss ssaa rrééddaaccttiioonn aapppplliiccaabbllee eenn
ll’’eessppèèccee,, qquuee «« llaa TTVVAA qquuii aa ggrreevvéé lleess éélléémmeennttss dduu pprriixx dd’’uunnee ooppéérraattiioonn
iimmppoossaabbllee eesstt ddéédduuccttiibbllee ddee llaa TTVVAA aapppplliiccaabbllee àà cceettttee ooppéérraattiioonn »»..
CCeett aarrttiiccllee ppoossee llee pprriinncciippee ggéénnéérraall dduu ddrrooiitt àà ddéédduuccttiioonn..
-- LLee 22 ddee ll’’aarrttiiccllee 227733 dduu mmêêmmee ccooddee pprréévvooiitt,, cceeppeennddaanntt,, qquuee ddeess ddééccrreettss
eenn CCoonnsseeiill dd’’EEttaatt «« ppeeuuvveenntt ééddiicctteerr ddeess eexxcclluussiioonnss oouu ddeess rreessttrriiccttiioonnss eett
ddééffiinniirr ddeess rrèègglleess ppaarrttiiccuulliièèrreess,, ssooiitt ppoouurr cceerrttaaiinnss bbiieennss oouu cceerrttaaiinnss
sseerrvviicceess,, ssooiitt ppoouurr cceerrttaaiinneess ccaattééggoorriieess dd’’eennttrreepprriisseess »»..
LL’’aarrttiiccllee 227733 dduu CCGGII,, iissssuu ddee llaa llooii dduu 66 jjaannvviieerr 11996666,, ppoossee lleess lliimmiitteess ddee ccee
pprriinncciippee ggéénnéérraall.. CC’’eesstt ssuurr cceettttee bbaassee qquuee llee ddééccrreett nn°° 6677--660044 dduu 2277 jjuuiilllleett 11996677,,
29
Cf. supra : Préambule sur le mécanisme de la TVA.
47
ccooddiiffiiéé àà ll’’aarrttiiccllee ccii--ddeessssoouuss,, ééddiiccttee llaa rreessttrriiccttiioonn qquuaanntt aauuxx vvééhhiiccuulleess ccoonnççuuss
ppoouurr ttrraannssppoorrtteerr ddeess ppeerrssoonnnneess..
-- AAuuxx tteerrmmeess ddee ll’’aarrttiiccllee 223377 ddee ll’’aannnneexxee IIII aauu CCGGII,, pprriiss ppoouurr ll’’aapppplliiccaattiioonn
ddee cceess ddeerrnniièèrreess ddiissppoossiittiioonnss :: «« lleess vvééhhiiccuulleess oouu eennggiinnss,, qquueellllee qquuee ssooiitt
lleeuurr nnaattuurree,, ccoonnççuuss ppoouurr ttrraannssppoorrtteerr ddeess ppeerrssoonnnneess,, qquuii ccoonnssttiittuueenntt uunnee
iimmmmoobbiilliissaattiioonn……nn’’oouuvvrreenntt ppaass ddrrooiitt àà ddéédduuccttiioonn…… »»..
CCeett aarrttiiccllee eexxcclluutt ddoonncc llaa ddéédduuccttiioonn ddee llaa TTVVAA aayyaanntt ggrreevvéé ll’’aaccqquuiissiittiioonn dd’’uunn
vvééhhiiccuullee ddee ttrraannssppoorrtt ddee ppeerrssoonnnnee.. CCeettttee rrèèggllee pprrooccèèddee ddee llaa ccrraaiinnttee qquuee lleess
vvééhhiiccuulleess aappppaarrtteennaanntt àà uunnee ssoocciiééttéé ssooiieenntt ddééttoouurrnnééss ddee lleeuurr uussaaggee ssoocciiaall àà ddeess
ffiinnss pprriivvééeess ((ccoommmmee lleess ddééppllaacceemmeennttss pprriivvééss ddeess ddiirriiggeeaannttss ppaarr eexxeemmppllee))..
DDoonncc llee pprroobbllèèmmee ssee rrééssuummaaiitt àà llaa qquueessttiioonn ddee ssaavvooiirr ssii uunn vvooiilliieerr ddee ccoommppééttiittiioonn
eesstt ccoonnççuu oouu nnoonn ppoouurr ccee ttyyppee ddee ttrraannssppoorrtt..
CC’’eesstt ssuurr ccee ppooiinntt qquuee ssee ssoonntt aaffffrroonnttééss ddiifffféérreenntteess aapppprroocchheess ddooccttrriinnaalleess..
LLaa pprreemmiièèrree pprriissee ddee ppoossiittiioonn pprroovviieenntt dduu ttrriibbuunnaall aaddmmiinniissttrraattiiff ddee NNaanntteess ddaannss
uunn aarrrrêêtt dduu 1166 mmaarrss 119988883300..
LLee ttrriibbuunnaall eessttiimmaaiitt qquu’’uunn tteell vvooiilliieerr ddee ccoommppééttiittiioonn nn’’ééttaaiitt ppaass uunn vvééhhiiccuullee
ddeessttiinnéé aauu ttrraannssppoorrtt ddee ppeerrssoonnnneess aauu mmoottiiff qquuee «« nn’’ééttaanntt ppaass hhaabbiilliittéé ppaarr llaa
ccoommmmiissssiioonn nnaattiioonnaallee ddee ssééccuurriittéé ddee llaa nnaavviiggaattiioonn ddee ppllaaiissaannccee àà cciirrccuulleerr ssaannss
lliimmiittaattiioonn ddee ddiissttaannccee aauu ttiittrree ddee llaa pprreemmiièèrree ccaattééggoorriiee ddee nnaavviiggaattiioonn,, iill nnee
ppoouuvvaaiitt êêttrree uuttiilliisséé qquuee ppoouurr ppaarrttiicciippeerr àà ddeess ccoommppééttiittiioonnss ssppoorrttiivveess »»..
EEnn 11999911,, llaa CCoouurr AAddmmiinniissttrraattiivvee dd’’aappppeell ddee PPaarriiss,, aaddooppttee uunnee ssoolluuttiioonn iinnvveerrssee àà
pprrooppooss dd’’uunn aauuttrree vvooiilliieerr ddee ccoommppééttiittiioonn..
30
TA Nantes 16 mars 1988, n° 337/85 : RJF 11/88 n° 1212.
48
DDaannss ssoonn aarrrrêêtt dduu 2288 fféévvrriieerr 11999911,, llaa CCAAAA ddiissppoossee qquuee ccee ggeennrree ddee vvooiilliieerr
ccoonnssttiittuuee uunn vvééhhiiccuullee ddeessttiinnéé aauu ttrraannssppoorrtt ddee ppeerrssoonnnneess ccaarr iill aa «« ééttéé ccoonnççuu ppoouurr
ppeerrmmeettttrree àà uunnee oouu pplluussiieeuurrss ppeerrssoonnnneess ddee ssee ddééppllaacceerr lliibbrreemmeenntt ppaarr llaa vvooiiee
mmaarriittiimmee ……ddééss lloorrss iill eennttrree ddaannss lleess pprréévviissiioonnss ddee ll’’aarrttiiccllee 223377 ddee ll’’aannnneexxee IIII aauu
CCGGII »»..
CCeett aarrrrêêtt ééttaaiitt ééggaalleemmeenntt ccoonnttrraaiirree aauuxx ccoonncclluussiioonnss dduu ggoouuvveerrnneemmeenntt eessttiimmaanntt
ddee ssoonn ccôôttéé qquuee llee ffaaiitt qquuee lleess vvooiilliieerrss ddee ccoommppééttiittiioonn nnee ffaasssseenntt ppaass ll’’oobbjjeett dd’’uunnee
hhoommoollooggaattiioonn ccoouuvvrraanntt lleeuurr aappttiittuuddee aauu ttrraannssppoorrtt ddeess ppeerrssoonnnneess oouu lleeuurr
hhaabbiittaabbiilliittéé,, eett cciirrccuulleenntt ssoouuss uunn ttiittrree ddee nnaavviiggaattiioonn eexxcclluuaanntt ttoouutt aauuttrree uussaaggee
qquuee llaa ccoommppééttiittiioonn aavvaaiitt ppoouurr ccoonnssééqquueennccee ddee nnee ppaass ffaaiirree eennttrreerr ccee ttyyppee ddee
vvooiilliieerr ddaannss llaa ccaattééggoorriiee ddeess vvééhhiiccuulleess ddeessttiinnééss aauu ttrraannssppoorrtt ddee ppeerrssoonnnneess..
PPoouurr GGuuiillllaauummee GGOOUULLAARRDD,, mmaaîîttrree ddeess RReeqquuêêtteess aauu CCoonnsseeiill dd’’EEttaatt,, cceettttee
rrééddaaccttiioonn,, aaddooppttééee ppaarr llaa CCAAAA,, sseemmbbllee pplluuss ccoonnffoorrmmee àà llaa lleettttrree dduu tteexxttee ffiissccaall
ddee ll’’aarrttiiccllee 223377 ddee ll’’aannnneexxee IIII aauu ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss qquuee cceellllee rreetteennuuee ppaarr
llee TTAA3311.. LL’’aarrttiiccllee pprréécciittéé iinnssiissttee,, eenn eeffffeett,, ddaavvaannttaaggee ssuurr llaa nnoottiioonn ddee ccoonncceeppttiioonn
((«« ccoonnççuuss ppoouurr llee ttrraannssppoorrtt ddee ppeerrssoonnnneess »»)) qquuee ssuurr cceellllee dd’’uussaaggee eennvviissaaggéé ppoouurr
ll’’eennggiinn..
OOrr llee mmoottiiff iinnvvooqquuéé ppaarr llee TTrriibbuunnaall AAddmmiinniissttrraattiiff sseemmbbllee aaccccoorrddeerr uunnee
iimmppoorrttaannccee eexxcceessssiivvee àà ll’’uussaaggee qquuii eesstt ffaaiitt dduu bbaatteeaauu..
IIll eessttiimmee cceeppeennddaanntt qquuee llaa CCAAAA aa rreetteennuu uunnee ddééffiinniittiioonn ttrroopp llaarrggee ddee llaa nnoottiioonn ddee
ttrraannssppoorrtt :: uunn eennggiinn ppeeuutt ppeerrmmeettttrree ddee ssee ddééppllaacceerr ssaannss ppoouurr aauuttaanntt êêttrree ccoonnççuu
ppoouurr llee ttrraannssppoorrtt ddee ppeerrssoonnnneess..
LLaa CCAAAA ddee NNaanntteess ssee rraalllliiee àà llaa ppoossiittiioonn ddee ssoonn TTrriibbuunnaall AAddmmiinniissttrraattiiff,, ddaannss ddeeuuxx
aarrrrêêttss rreenndduuss llee 1111 ddéécceemmbbrree 119999113322..
31
RJF 2/95 p78 et s. : « L’exclusion des véhicules de transport de personnes du droit à déduction de TVA ». 32
RJF 4/92 n° 461.
49
EEllllee éénnoonnccee qquuee «« ppoouurr aapppprréécciieerr ssii uunn vvééhhiiccuullee aa ééttéé ccoonnççuu ppoouurr llee ttrraannssppoorrtt ddee
ppeerrssoonnnneess,, iill yy aa lliieeuu nnoonn ddee ssee rrééfféérreerr aauuxx ccoonnddiittiioonnss dd’’uuttiilliissaattiioonn dduu vvééhhiiccuullee,,
mmaaiiss ddee rreecchheerrcchheerr,, ccoommppttee tteennuu ddee sseess ccaarraaccttéérriissttiiqquueess,, ll’’uussaaggee aauuqquueell iill eesstt
nnoorrmmaalleemmeenntt ddeessttiinnéé ;;
IIll rrééssuullttee ddee ll’’iinnssttrruuccttiioonn,, qquu’’eenn rraaiissoonn ddee ssoonn aarrcchhiitteeccttuurree,, ddeess mmaattéérriiaauuxx qquuii llee
ccoommppoosseenntt…… ddee ll’’iimmppoossssiibbiilliittéé ddee ll’’hhoommoolloogguueerr ddaannss llaa ccaattééggoorriiee ddeess nnaavviirreess ddee
ppllaaiissaannccee,, qquuee llee vvooiilliieerr ddee ccoommppééttiittiioonn ddee ll’’eessppèèccee aa ééttéé eexxcclluussiivveemmeenntt ccoonnççuu
ppoouurr lleess éépprreeuuvveess ddee vviitteessssee eett,, eenn aauuccuunn ccaass,, ppoouurr ppeerrmmeettttrree llee ddééppllaacceemmeenntt ddee
ppaassssaaggeerrss »»..
CC’’eesstt àà ll’’ooccccaassiioonn dduu ppoouurrvvooii ffoorrmméé ppaarr llee mmiinniissttrree dduu bbuuddggeett qquuee llee CCoonnsseeiill dd’’EEttaatt
pprriitt ppoossiittiioonn.. IIll ccoonnffiirrmmaa ll’’aarrrrêêtt ddee llaa CCAAAA eett ddééffiinniitt llaa ccaattééggoorriiee ddeess vvééhhiiccuulleess
nnoonn vviissééss ppaarr ll’’aarrttiiccllee 223377 ddee ll’’aannnneexxee IIII aauu CCGGII..
IIll ss’’aaggiitt «« ddeess vvééhhiiccuulleess tteerrrreessttrreess,, mmaarriittiimmeess oouu aaéérriieennss,, qquuii,, mmêêmmee ss’’iillss nnee
ppeeuuvveenntt ssee ddééppllaacceerr ssaannss llaa pprréésseennccee àà lleeuurr bboorrdd dd’’uunn ccoonndduucctteeuurr,, dd’’uunn ppiilloottee oouu
dd’’uunn ééqquuiippaaggee,, oonntt,, eenn rraaiissoonn ddeess ccaarraaccttéérriissttiiqquueess ddee lleeuurr ccoonncceeppttiioonn,, uunnee aauuttrree
ffoonnccttiioonn qquuee cceellllee dd’’aassssuurreerr llee ttrraannssppoorrtt ddee ppeerrssoonnnneess..
AAiinnssii llee ccrriittèèrree rreessttee cceelluuii ddee llaa ccoonncceeppttiioonn oouu pplluuss pprréécciisséémmeenntt ddee llaa ffoonnccttiioonn
ppoouurr llaaqquueellllee llee vvééhhiiccuullee aa ééttéé ccoonnççuu,, qquuii ppeeuutt êêttrree llee ttrraannssppoorrtt ddee ppeerrssoonnnnee oouu
uunnee aauuttrree ffoonnccttiioonn..
DD’’aaiilllleeuurrss llee ccoommmmiissssaaiirree dduu ggoouuvveerrnneemmeenntt MM.. PPhh.. MMaarrttiinn jjuussttiiffiiee,, ddaannss sseess
ccoonncclluussiioonnss,, llaa ssoolluuttiioonn rreetteennuuee eenn ffaaiissaanntt vvaallooiirr qquu’’eellllee ééttaaiitt ccoommmmaannddééee ttaanntt ppaarr
ll’’iinntteerrpprrééttaattiioonn lliittttéérraallee dduu tteexxttee qquuii vviissee lleess eennggiinnss «« ccoonnççuuss »» ppoouurr llee
ttrraannssppoorrtt ddee ppeerrssoonnnneess,, qquuee ppaarr ssaa ffiinnaalliittéé mmêêmmee qquuii eesstt ddee pprréévveenniirr ttoouutt
ddééttoouurrnneemmeenntt dd’’uussaaggee ddeess eennggiinnss ppoouuvvaanntt ffaaiirree ll’’oobbjjeett dd’’uunnee uuttiilliissaattiioonn ttaanntt
pprrooffeessssiioonnnneellllee qquuee pprriivvééee3333..
33
RJF 2/95 n° 177.
50
IIll rreessttee ttoouutt ddee mmêêmmee uunnee iinncceerrttiittuuddee..
EEnn eeffffeett llaa CCoouurr ddee JJuussttiiccee ddeess CCoommmmuunnaauuttééss EEuurrooppééeennnneess aa qquuaalliiffiiéé ddee mmooyyeenn
ddee ttrraannssppoorrtt,, ddaannss uunn aarrrrêêtt dduu 1155 mmaarrss 119988993344 ,, lleess yyaacchhttss àà vvooiilleess ddee hhaauuttee mmeerr,,
mmêêmmee uuttiilliissééss ppoouurr llaa pprraattiiqquuee dduu ssppoorrtt..
LLee ccoommmmiissssaaiirree dduu ggoouuvveerrnneemmeenntt MMaarrttiinn ccoonnssiiddèèrree qquuee cceett aarrrrêêtt ddee llaa CCJJCCEE nnee
rrèèggllee qquu’’uunnee qquueessttiioonn ddee tteerrrriittoorriiaalliittéé eett ddooiitt,, ppaarr ccoonnssééqquueennccee,, rreesstteerr ssaannss
iinncciiddeennccee ssuurr ll’’aapppplliiccaattiioonn dduu tteexxttee ppaarrttiiccuulliieerr qquuee ccoonnssttiittuuee ll’’aarrttiiccllee 223377 ddee
ll’’aannnneexxee IIII aauu CCGGII..
LLaa ssoolluuttiioonn ddééffiinniittiivvee sseerraa dd’’oorriiggiinnee ccoommmmuunnaauuttaaiirree,, ccaarr oonn aatttteenndd uunnee ddiirreeccttiivvee
qquuii vviieennddrraa pprréécciisseerr lleess ddééppeennsseess nn’’oouuvvrraanntt ppaass ddrrooiitt àà ddéédduuccttiioonn ddee llaa TTVVAA..
SSEECCTTIIOONN 22 :: EECCOONNOOMMIIEE EETT FFIISSCCAALLIITTEE DDEESS CCOOMMPPTTOOIIRRSS DDEE
VVEENNTTEE
34
CJCE 15 mars 1989, n° 51/88 : RJF 5/89 n° 651.
51
DDaannss llee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee,, ss’’iill eexxiissttee uunnee iinnssttiittuuttiioonn ééccoonnoommiiqquuee,, ccee ssoonntt bbiieenn
éévviiddeemmmmeenntt lleess ccoommppttooiirrss ddee vveennttee mmiieeuuxx ccoonnnnuuss ssoouuss lleeuurr ddéénnoommiinnaattiioonn aannggllaaiissee
ddee dduuttyy--ffrreeee.. QQuuii nn’’aa ppaass eenn eeffffeett ffllâânnéé,, aauu ggrréé ddeess ccrrooiissiièèrreess,, ddaannss cceess
bboouuttiiqquueess,, aaffiinn ddee pprrooffiitteerr ddeess pprriixx hhoorrss ttaaxxeess ?? LLeess bbrriittaannnniiqquueess aavvaaiieenntt
dd’’aaiilllleeuurrss ffaaiitt ddee cceess ccoommmmeerrcceess ll’’uunniiqquuee lliieeuu dd’’aacchhaatt ddee cceerrttaaiinnss pprroodduuiittss ((ssoouummiiss
ddaannss lleeuurr ppaayyss àà ddee ffoorrtteess ttaaxxeess tteellss lleess aallccoooollss oouu eennccoorree lleess cciiggaarreetttteess))..
CCeerrttaaiinnss ffoouurrnniisssseeuurrss ddiissttrriibbuuaaiieenntt lleeuurrss pprroodduuiittss uunniiqquueemmeenntt eenn dduuttyy--ffrreeee,,
bbiieenn ccoonnsscciieenntt dduu ffaaiitt qquuee llee ttoouurriissmmee pprrooggrreessssaanntt cchhaaqquuee aannnnééee,, llee nnoommbbrree
ppootteennttiieell ddee cchhaallaannddss ccrrooiissssaaiitt ddee mmaanniièèrree iiddeennttiiqquuee..
CCeeppeennddaanntt mmaallggrréé lleeuurr iimmppaacctt eenn tteerrmmee ddee cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirreess,, llee MMaarrcchhéé ccoommmmuunn
aa sscceelllléé lleeuurr ssoorrtt ddééss 11999933.. LL’’aabboolliittiioonn ddeess ffrroonnttiièèrreess mmeettttaaiitt ffiinn aauuxx bboouuttiiqquueess
hhoorrss ttaaxxeess ddee ll’’UUnniioonn EEuurrooppééeennnnee eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee lleess vvooyyaaggeess
iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess..
AApprrèèss aavvooiirr ddoonnnnéé qquueellqquueess nnoottiioonnss hhiissttoorriiqquueess eett ééccoonnoommiiqquueess ddee ccee ttyyppee ddee
ccoommmmeerrccee ssii ppaarrttiiccuulliieerr,, nnoouuss ppaarrlleerroonnss dduu rrééggiimmee ffiissccaall,, aauu rreeggaarrdd ddee llaa TTVVAA,,
ddeess ooppéérraattiioonnss rrééaalliissééeess ppaarr lleess bboouuttiiqquueess ssiittuuééeess ddaannss lleess ppoorrttss eett ppaarr lleess
aassssuujjeettttiiss qquuii rrééaalliisseenntt ddeess vveenntteess àà bboorrdd ddeess nnaavviirreess..
§§11.. AAPPPPRROOCCHHEE HHIISSTTOORRIIQQUUEE EETT EECCOONNOOMMIIEE DDUU DDUUTTYY FFRREEEE
11.. HHiissttoorriiqquuee
LLee rrééggiimmee ddeess ccoommppttooiirrss ddee vveennttee aa ééttéé ccrrééee eenn 11995511.. LL’’iinnssttiittuuttiioonn ééttaaiitt pplleeiinnee ddee
ssyymmbboollee ppuuiissqquuee llee 99 jjuuiinn 11999999,, lleess 5500 aannss ddee ll’’oouuvveerrttuurree dduu pprreemmiieerr dduuttyy--ffrreeee
52
oonntt ééttéé ccéélléébbrrééss ddaannss ll’’aaéérrooppoorrtt ddee «« SShhaannoonn--DDuubblliinn »» aalloorrss qquuee qquueellqquueess mmooiiss
pplluuss ttaarrdd eellllee ééttaaiitt vvoouuééee àà ddiissppaarraaîîttrree ddee ll’’UUnniioonn EEuurrooppééeennnnee..
CCee rrééggiimmee nn’’aavvaaiitt aauu ddééppaarrtt qquu’’uunnee ppoorrttééee lliimmiittééee ppuuiissqquuee ll’’aaddmmiinniissttrraattiioonn
nn’’aaccccoorrddaaiitt ll’’eexxoonnéérraattiioonn ffiissccaallee qquu’’eenn ffaavveeuurr ddee cceerrttaaiinnss pprroodduuiittss..
MMaaiiss aavveecc llee ddéévveellooppppeemmeenntt dduu ttoouurriissmmee,, llee rrééggiimmee ddeess ccoommppttooiirrss ddee vveennttee ss’’eesstt
ggéénnéérraalliisséé àà ll’’eennsseemmbbllee ddeess bbiieennss eett ddeess ppeerrssoonnnneess eenn ddééppllaacceemmeenntt
iinntteerrnnaattiioonnaall3355..
CCeeppeennddaanntt ll’’aarrrraannggeemmeenntt aaddmmiinniissttrraattiiff ddee BBrruuggeess ddeess 33 eett 44 mmaaii 11998844 vviinntt
rreessttrreeiinnddrree cceettttee ttrroopp ggrraannddee lliibbeerrttéé ddee vveennttee hhoorrss ttaaxxeess.. AA ccoommpptteerr ddee cceettttee
ddaattee,, llaa ffrraanncchhiissee ddeess ddrrooiittss nn’’eesstt aaccccoorrddééee qquuee lloorrssqquuee llee vvooyyaaggee ccoommppoorrttee uunn
ssééjjoouurr ddaannss uunn ppaayyss ttiieerrss..
CCeett aarrrraannggeemmeenntt ccoonnssttiittuuaaiitt llaa rrééppoonnssee aauuxx nnoommbbrreeuuxx aabbuuss,, ccoonnssiissttaanntt eenn llaa
pprraattiiqquuee ddee ppeettiitteess ccrrooiissiièèrreess nnoottaammmmeenntt eennttrree llee FFrraannccee eett llaa GGrraannddee BBrreettaaggnnee
aaggrréémmeennttééeess dd’’iimmppoossaannttss aacchhaattss eenn hhoorrss ttaaxxeess..
CCoommmmee nnoouuss llee vveerrrroonnss pplluuss ttaarrdd ddaannss nnoottrree eexxppoosséé,, llee dduuttyy ffrreeee eesstt uunnee
pprraattiiqquuee qquuii aa bbéénnééffiicciiéé dd’’uunn ssuurrssiiss ddee ssiixx aannss eenn rraaiissoonn dduu ttrroopp ggrraanndd iimmppaacctt
ééccoonnoommiiqquuee eett ssoocciiaall qquu’’aauurraaiitt eennttrraaîînnéé ssaa ddiissppaarriittiioonn bbrruuttaallee aavveecc lleess ffrroonnttiièèrreess
llee 11eerr jjaannvviieerr 11999933..
EEnn eeffffeett,, eett llooggiiqquueemmeenntt,, llee dduuttyy ffrreeee aa bbeessooiinn ddeess ffrroonnttiièèrreess ppoouurr eexxiisstteerr.. OOrr
ssaa ssuurrvviiee aauuxx ffrroonnttiièèrreess ccoonnttrreeddiitt ddééss lloorrss ll’’aarrttiiccllee 77AA dduu ttrraaiittéé CC..EE.. qquuii ssuuppppoossee
ll’’aabboolliittiioonn ddee cceelllleess--ccii..
LLee ssuurrssiiss aa ééttéé aarrrraacchhéé ppaarr lleess ddééffeennsseeuurrss dduu ssyyssttèèmmee àà ssaavvooiirr lleess ssoocciiééttééss ddee
bboouuttiiqquueess hhoorrss ttaaxxeess,, lleess iinndduussttrriieellss dduu lluuxxee ffrraannççaaiiss,, lleess ffeerrrryy--bbooaattss..
35
Droit fiscal 1993 n° 10997
53
MMaaiiss llaa ssuurrvviiee nn’’aa ééttéé aacccceeppttééee qquuee ssoouuss cceerrttaaiinneess ccoonnddiittiioonnss..
LLaa pprreemmiièèrree ccoonnddiittiioonn ééttaaiitt uunnee ccoonnddiittiioonn ddee ddééllaaii.. AAiinnssii,, bbiieenn qquuee llee ccoommiittéé
ppaarriittaaiirree eeuurrooppééeenn ssooiitt ffaavvoorraabbllee àà uunnee CCoommmmuunnaauuttéé ssaannss ffrroonnttiièèrreess iinnttéérriieeuurreess,,
iill ccrraaiiggnnaaiitt qquuee lleess cchhaannggeemmeennttss eennvviissaaggééss eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee llaa TTVVAA eett lleess
vveenntteess eenn ffrraanncchhiissee nn’’aaffffeecctteenntt llaa ccoommppééttiittiivviittéé ddeess ccoommppaaggnniieess ddee ttrraannssppoorrttss
mmaarriittiimmeess ddee llaa CCEE.. CCeess pprrééooccccuuppaattiioonnss ssoonntt àà ccoonnssiiddéérreerr eenn rreellaattiioonn aavveecc lleess
ddééccllaarraattiioonnss dduu CCoonnsseeiill,, ddee llaa CCoommmmiissssiioonn eett dduu PPaarrlleemmeenntt eeuurrooppééeenn qquuii oonntt
rreeccoonnnnuu,, àà ll’’ééppooqquuee,, llaa nnéécceessssiittéé ddee rreennffoorrcceerr llaa ccoommppééttiittiivviittéé dduu sseecctteeuurr ddeess
ttrraannssppoorrttss mmaarriittiimmeess3366.. AAiinnssii uunn ddééllaaii aa ééttéé aaccccoorrddéé aauu dduuttyy ffrreeee eeuurrooppééeenn..
JJuussqquu’’aauu 3300 jjuuiinn 11999999 lleess vveenntteess hhoorrss ttaaxxeess aauuxx vvooyyaaggeeuurrss ddaannss lleess rreellaattiioonnss
iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess ssoonntt mmaaiinntteennuueess..
LLaa sseeccoonnddee ccoonnddiittiioonn ccoorrrreessppoonnddaaiitt àà uunnee lliimmiittaattiioonn ddee llaa ppoorrttééee ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn
ddaannss lleess rreellaattiioonnss eennttrree EEttaattss mmeemmbbrreess ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee.. AAiinnssii lleess
ddiissppoossiittiioonnss ddee ll’’aarrttiiccllee 226622 qquuaatteerr dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss iissssuueess ddee llaa
ddiirreeccttiivvee 9911//668800 rreellaattiivvee àà llaa ssuupppprreessssiioonn ddeess ffrraanncchhiisseess ffiissccaalleess pprréévvooyyaaiieenntt,,
ppoouurr lleess vveenntteess hhoorrss ttaaxxeess,, uunnee lliimmiittaattiioonn eenn vvaalleeuurr eett eenn qquuaannttiittéé aauuxx sseeuuiillss
ééttaabblliiss ppaarr llaa rréégglleemmeennttaattiioonn ccoommmmuunnaauuttaaiirree eenn vviigguueeuurr..
AAiinnssii uunn vvooyyaaggeeuurr dd’’uunn EEttaatt mmeemmbbrree àà ddeessttiinnaattiioonn dd’’uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa
CCoommmmuunnaauuttéé EEuurrooppééeennnnee nnee ppoouuvvaaiitt aaccqquuéérriirr,, ddaannss lleess dduuttyy ffrreeee qquu’’uunn cceerrttaaiinn
qquuoottaa ddee pprroodduuiittss hhoorrss ttaaxxee.. AAuu--ddeellàà dduu sseeuuiill ffiixxéé rréégglleemmeennttaaiirreemmeenntt,, iill ddeevvaaiitt
aaccqquuiitttteerr llaa TTVVAA ssuurr sseess aacchhaattss..
LLee rrééggiimmee ddééccrriitt ccii--ddeessssuuss nn’’eexxiissttee pplluuss.. EEnn eeffffeett,, ddeeppuuiiss llee 11eerr jjuuiilllleett 11999999 lleess
lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss àà eemmppoorrtteerr ppaarr ddeess vvooyyaaggeeuurrss qquuii ssee rreennddeenntt ppaarr vvooiiee
36
D’après un avis sur la TVA et la franchise consulté sur le site Internet de l’UE : http://europa.eu.int
54
mmaarriittiimmee ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé nnee bbéénnééffiicciieenntt pplluuss
dd’’aauuccuunnee eexxoonnéérraattiioonn eenn mmaattiièèrree ddee TTVVAA.. CCeelllleess--ccii ccoonnssttiittuueenntt ddééssoorrmmaaiiss ddeess
lliivvrraaiissoonnss aassssiimmiillaabblleess àà ddeess ooppéérraattiioonnss iinntteerrnneess,, cc''eesstt--àà--ddiirree eeffffeeccttuuééeess ssuurr llee
tteerrrriittooiirree ffrraannççaaiiss,, ssoouummiisseess àà cceettttee ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee ddaannss lleess
ccoonnddiittiioonnss ddee ddrrooiitt ccoommmmuunn..
22.. llaa ppoorrttééee ééccoonnoommiiqquuee dduu dduuttyy ffrreeee
aa.. LLee ccoonntteexxttee ggéénnéérraall
SSii lleess bboouuttiiqquueess hhoorrss ttaaxxeess oonntt vvuu lleeuurr ddiissppaarriittiioonn ddiifffféérrééee cc’’eesstt eesssseennttiieelllleemmeenntt
eenn rraaiissoonn ddee lleeuurr pprroobblléémmaattiiqquuee ssoocciiaallee eett ééccoonnoommiiqquuee..
IIll eesstt eenn eeffffeett aappppaarruu qquuee ll’’aacchhaatt eenn hhoorrss ttaaxxeess ééttaaiitt ddeevveennuu uunnee vvéérriittaabbllee
ssppéécciiaalliittéé eeuurrooppééeennnnee.. LLaa mmooiittiiéé dduu cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirree ssee rrééaalliissaaiitt ddaannss ll’’UUnniioonn
EEuurrooppééeennnnee.. AAiinnssii ffaaiirree ddiissppaarraaîîttrree llee hhoorrss ttaaxxeess eenn EEuurrooppee rreevveennaaiitt àà rréédduuiirree ddee
mmooiittiiéé ll’’aaccttiivviittéé mmoonnddiiaallee..3377
DDee nnoommbbrreeuuxx pprrooffeessssiioonnnneellss oonntt ssuubbii lleess eeffffeettss ddee cceettttee ddiissppaarriittiioonn..
SSoonntt aauu pprreemmiieerr ttiittrree ccoonncceerrnnéé ppaarr llaa ddiissppaarriittiioonn dduu hhoorrss ttaaxxeess,, lleess eexxppllooiittaannttss
ddeess ffeerrrriieess ttrraannssmmaanncchhee.. LLeess vveenntteess hhoorrss ttaaxxeess rreepprréésseennttaaiieenntt ppoouurr lleess
ccoommppaaggnniieess eennvviirroonn 1155 àà 2200 %% ddee lleeuurr cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirreess..3388
LLaa CCoommmmiissssiioonn EEuurrooppééeennnnee rreeccoonnnnaaîîtt ll’’iimmppoorrttaannccee ddeess ccoonnssééqquueenncceess ddee llaa
ssuupppprreessssiioonn ddeess vveenntteess eenn ffrraanncchhiissee.. CCeess ddeerrnniièèrreess rreepprréésseennttaanntt uunnee ppaarrtt nnoonn
nnéégglliiggeeaabbllee eett ffaaiissaanntt ppaarrttiiee iinnttééggrraannttee ddee llaa ssttrruuccttuurree ddeess rreecceetttteess ddeess
37
La Tribune, mai 1994. 38
Le Figaro, 8 août 1996.
55
ccoommppaaggnniieess ddee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ddaannss llee sseecctteeuurr ddeess ffeerrrriieess,, cceelllleess--ccii
ddeevvrraaiieenntt ccoommppeennsseerr llaa ssuupppprreessssiioonn ddee cceettttee ssoouurrccee ddee rreecceettttee ppaarr uunnee
aauuggmmeennttaattiioonn ddee lleeuurr ttaarriiff ppaassssaaggeerr àà rraaiissoonn ddee 2255%%..
OOnn ppeeuutt ééggaalleemmeenntt cciitteerr ll’’eexxeemmppllee ddeess ssoocciiééttééss ddee bboouuttiiqquuee hhoorrss ttaaxxeess qquuii oonntt vvuu
cchhuutteerr lleeuurr cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirree ddee 2200%% ppoouurr llaa sseeuullee aaccttiivviittéé ccoommmmuunnaauuttaaiirree..3399
IIll ffaauutt bbiieenn ccoommpprreennddrree qquuee lleess bboouuttiiqquueess nnee ddiissppaarraaiisssseenntt ppaass eenn eelllleess mmêêmmeess..
SSiimmpplleemmeenntt,, ddeeppuuiiss llee 11eerr jjuuiilllleett 11999999,, lleess cciittooyyeennss ccoommmmuunnaauuttaaiirreess ssee rreennddaanntt
ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé,, ppaarr llee bbiiaaiiss dd’’uunnee ccrrooiissiièèrree
mmaarriittiimmee ppaarr eexxeemmppllee,, nnee ppeeuuvveenntt pplluuss aacchheetteerr hhoorrss ttaaxxeess.. LLeeuurrss aacchhaattss ssoonntt
ffaaccttuurrééss ttoouutteess ttaaxxeess ccoommpprriisseess..
AA ccoommpptteerr ddee cceettttee ddaattee,, ppoouurr ppoouuvvooiirr pprrooccééddeerr àà ddeess aacchhaattss hhoorrss ttaaxxeess,, lleess
vvooyyaaggeeuurrss ddooiivveenntt ddééssoorrmmaaiiss êêttrree mmuunniiss dd’’uunn ttiittrree ddee ttrraannssppoorrtt àà ddeessttiinnaattiioonn
dd’’uunn ppaayyss ttiieerrss oouu dd’’uunn tteerrrriittooiirree dd’’uunn EEttaatt mmeemmbbrree eexxcclluu dduu tteerrrriittooiirree ffiissccaall ddee
llaa CCoommmmuunnaauuttéé,, aauu sseennss ddee ll’’aarrttiiccllee 225566--00 dduu CCGGII..
PPeennddaanntt cceettttee ppéérriiooddee ttrraannssiittooiirree,, cceerrttaaiinnss ssee ssoonntt éélleevvééss ccoonnttrree ccee ssuurrssiiss
ccoonnttrraaiirree aauuxx pprriinncciippeess dduu ddrrooiitt ccoommmmuunnaauuttaaiirree.. IIll ss’’aaggiitt nnoottaammmmeenntt ddee llaa
ssoocciiééttéé EEuurroottuunnnneell..
bb.. LL’’aaffffaaiirree EEuurroottuunnnneell
IIll ccoonnvviieenntt ttoouutt dd’’aabboorrdd ddee pprréécciisseerr qquuee lleess bboouuttiiqquueess hhoorrss ttaaxxeess nnee ssoonntt
aauuttoorriissééeess qquuee ssuurr lleess lliiaaiissoonnss mmaarriittiimmeess eett aaéérriieennnneess..
39
Le Figaro, 8 août 1996
56
EEnn ccoonnssééqquueennccee llaa ssoocciiééttéé EEuurroottuunnnneell nnee ppoouuvvaaiitt eenn iinnssttaalllleerr ddaannss sseess tteerrmmiinnaauuxx
àà ssaavvooiirr CCaallaaiiss eett DDoouuvvrreess.. AAiinnssii lleess aarrmmaatteeuurrss ddiissppoossaaiieenntt dd’’uunn aavvaannttaaggee
iinnddéénniiaabbllee ddaannss llaa lluuttttee qquuii lleess ooppppoossaaiitt àà EEuurroottuunnnneell ppoouurr llee ttrraannssppoorrtt ddee
vvooyyaaggeeuurrss ssuurr llaa lliiaaiissoonn FFrraannccee ––AAnngglleetteerrrree..
CCeett aavvaannttaaggee lleeuurr ppeerrmmiitt ddee pprraattiiqquueerr ddeess pprriixx ddee ttrraavveerrssééeess eexxcceessssiivveemmeenntt bbaass..
AAiinnssii cceerrttaaiinnss aarrmmaatteeuurrss oonntt pprrooppoosséé ppeennddaanntt cceettttee ppéérriiooddee ttrraannssiittooiirree ddeess
ccrrooiissiièèrreess aauu ttaarriiff ddee 99 FF ll’’aalllleerr rreettoouurr4400.. SSeelloonn EEuurroottuunnnneell llee ssuurrssiiss ooffffeerrtt aauu
hhoorrss ttaaxxeess ppeerrmmeettttaaiitt àà cceess ccoommppaaggnniieess ddee pprrooppoosseerr ddeess pprriixx ddee ttrraavveerrssééee ttrrèèss
bbaass ssaacchhaanntt qquu’’eelllleess ppoouuvvaaiieenntt ssee rraattttrraappeerr ssuurr lleess vveenntteess hhoorrss ttaaxxeess..
AA cceettttee ééppooqquuee EEuurroottuunnnneell ddiissppoossaaiitt ddee ddeeuuxx ppaarraaddeess ::
•• PPrreennddrree aappppuuii ssuurr llee ttrraaiittéé eennttrree llaa FFrraannccee eett LL’’AAnngglleetteerrrree qquuii lluuii
ppeerrmmeettttaaiitt ddee ccrrééeerr ddeess bboouuttiiqquueess ddee dduuttyy ffrreeee àà cchhaaccuunn ddee sseess
tteerrmmiinnaauuxx..
CCeettttee ccrrééaattiioonn aa ééttéé aauuttoorriissééee,, mmaaiiss lleess rrééssuullttaattss nnee ppoouuvvaaiieenntt êêttrree
ssaattiissffaaiissaanntt,, llaa ppoolliittiiqquuee ddee ttrraannssppoorrtt dd’’EEuurroottuunnnneell ééttaanntt bbaassééee ssuurr llaa
rraappiiddiittéé ddee llaa lliiaaiissoonn eennttrree lleess ddeeuuxx EEttaattss,, ccee qquuee nnee ppeerrmmeettttaaiitt ppaass
ll’’aarrrrêêtt ddeess ttrraaiinnss aauuxx bboouuttiiqquueess..
•• CCoonntteesstteerr llaa llééggaalliittéé ddeess ddiirreeccttiivveess aauuttoorriissaanntt llee ssuurrssiiss ddee llaa vveennttee
hhoorrss ttaaxxeess jjuussqquu’’eenn 11999999..
LLee rreeccoouurrss eenn aannnnuullaattiioonn nn’’aayyaanntt ppuu êêttrree uuttiilliisséé eenn rraaiissoonn dduu
ddééppaasssseemmeenntt dduu ddééllaaii dd’’aaccttiioonn ddee 22 mmooiiss,, llee ddeerrnniieerr rreeccoouurrss ppoouurr
EEuurroottuunnnneell ccoonnssiissttaaiitt àà ssaaiissiirr uunn ttrriibbuunnaall nnaattiioonnaall aaffiinn qquuee cceelluuii--ccii,, ppaarr
llee jjeeuu dd’’uunnee qquueessttiioonn pprrééjjuuddiicciieellllee4411,, ddeemmaannddee àà llaa CCoouurr ddee JJuussttiiccee ddeess
40
Les petites affiches 8 mars 1999 41
La question ayant été posée par le Tribunal de commerce de Paris : JOCE n°C-46 17 février 1996
57
CCoommmmuunnaauuttééss EEuurrooppééeennnneess ((CCJJCCEE)) ddee ssttaattuueerr ssuurr llaa llééggaalliittéé ddeess
ddiirreeccttiivveess 9911//668800 eett 9922//1122..
DDaannss uunn aarrrrêêtt dduu 1111 nnoovveemmbbrree 11999977,, llaa CCJJCCEE4422 ccoonnffiirrmmaa llaa llééggaalliittéé ddeess
ddiissppoossiittiioonnss ddeess ddeeuuxx ddiirreeccttiivveess eett aaffffiirrmmaa ddoonncc llaa vvaalliiddiittéé ddee llaa ppéérriiooddee
ttrraannssiittooiirree ddee mmaaiinnttiieenn ddeess bboouuttiiqquueess hhoorrss ttaaxxeess..
AAiinnssii aalloorrss mmêêmmee qquuee ll’’uunn ddeess aarrgguummeennttss ddee llaa ddiissppaarriittiioonn iinnéélluuccttaabbllee llee 11eerr jjuuiilllleett
11999999 ddeess bboouuttiiqquueess hhoorrss ttaaxxeess ccoonnssiissttaaiitt eenn llaa rreeccoonnnnaaiissssaannccee dduu ccaarraaccttèèrree aannttii
ccoonnccuurrrreennttiieell4433 ddee cceettttee pprraattiiqquuee,, llaa CCJJCCEE ppeerrmmiitt aauuxx ccoommppaaggnniieess mmaarriittiimmeess ddee
pprraattiiqquueerr ddeess pprraattiiqquueess ttaarriiffaaiirreess ddééllooyyaalleess ssuurr llaa lliiaaiissoonn CCaallaaiiss--DDoouuvvrreess..
§§22.. AAPPPPRROOCCHHEE JJUURRIIDDIIQQUUEE DDUU DDUUTTYY FFRREEEE:: LLEE RREEGGIIMMEE FFIISSCCAALL DDEESS
CCOOMMPPTTOOIIRRSS DDEE VVEENNTTEE
AApprrèèss aavvooiirr rreettrraaccéé ll’’hhiissttooiirree eett ll’’iimmppaacctt ééccoonnoommiiqquuee ddeess dduuttyy--ffrreeee,, iill ccoonnvviieenntt
ddééssoorrmmaaiiss dd’’eexxpplliiqquueerr llee rrééggiimmee ffiissccaall ddee cceess ddeerrnniieerrss,, ddéénnoommmmééss ccoommppttooiirrss ddee
vveennttee eenn FFrraannccee.. IIll aappppaarraaîîtt qquu’’iill ffaauutt ttoouutt dd’’aabboorrdd pprréécciisseerr qquueellss ssoonntt lleess tteexxtteess
aapppplliiccaabblleess eenn llaa mmaattiièèrree aaiinnssii qquuee cceerrttaaiinneess nnoottiioonnss aaffiinn ddee ppoouuvvooiirr eexxpplliiqquueerr
ssuucccciinncctteemmeenntt llee rrééggiimmee ccoommpplleexxee ddeess aapppprroovviissiioonnnneemmeennttss eett cceelluuii aapppplliiccaabbllee aauuxx
vveenntteess ddee bbiieennss àà eemmppoorrtteerr ppaarr ddeess vvooyyaaggeeuurrss.. PPuuiiss nnoouuss ppoouurrrroonnss aapppprréécciieerr llaa
ppeerrttiinneennccee ddeess aarrgguummeennttss aaffffiirrmmaanntt llaa ffiinn iinnéélluuccttaabbllee ddeess dduuttyy--ffrreeee ddaannss ll’’UUnniioonn
EEuurrooppééeennnnee..
42
RJF 3/98 n° 348 et n° 248a 43
cf. infra p 49 : Les raisons juridiques de la disparition du duty free
58
11.. TTeexxtteess aapppplliiccaabblleess
LL’’aarrttiiccllee 2288 dduuooddeecciieess ddee llaa 66ee DDiirreeccttiivvee CCEEEE –– iissssuu ddee llaa ddiirreeccttiivvee TTVVAA nn°°
9911//668800//CCEEEE dduu 1166 ddéécceemmbbrree 11999911 rreellaattiivvee àà ll’’aabboolliittiioonn ddeess ffrroonnttiièèrreess ffiissccaalleess
aauuttoorriissaaiitt,, jjuussqquu’’aauu 3300 jjuuiinn 11999999,, llee mmaaiinnttiieenn ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn ddee TTVVAA ddeess vveenntteess
rrééaalliissééeess aauu pprrooffiitt ddee vvooyyaaggeeuurrss iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess..
CCeettttee ddiissppoossiittiioonn vvaa ddee ppaaiirree aavveecc ll’’aarrttiiccllee 2288 ddee llaa ddiirreeccttiivvee nn°°9922//1122//CCEEEE dduu 2255
fféévvrriieerr 11999922 rreellaattiivvee aauu rrééggiimmee ddeess pprroodduuiittss ssoouummiiss àà aacccciissee mmaaiiss nnoouuss llaaiisssseerroonnss
ddee ccoottéé ssoonn aannaallyyssee..
CCeess ddiissppoossiittiioonnss oonntt ééttéé ttrraannssppoossééeess eenn ddrrooiitt iinntteerrnnee ppaarr ll’’aarrttiiccllee 1177--IIII ddee llaa llooii
nn°°9922--667777 dduu 1177 jjuuiilllleett 11999922,, ccooddiiffiiéé àà ll’’aarrttiiccllee 226622 qquuaatteerr dduu CCGGII eenn ccee qquuii
ccoonncceerrnnee llaa TTVVAA..
LL’’aarrttiiccllee 226622 qquuaatteerr rreennvvooyyaaiitt lluuii--mmêêmmee àà uunn ddééccrreett dd’’aapppplliiccaattiioonn4444 ddoonntt lleess
ddiissppoossiittiioonnss pprréécciissaaiieenntt lleess ccoonnddiittiioonnss ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn ssppéécciiffiiqquuee aauuxx lliivvrraaiissoonnss
eeffffeeccttuuééeess ppaarr lleess ccoommppttooiirrss ddee vveennttee ((cc''eesstt--àà--ddiirree lleess bboouuttiiqquueess hhoorrss ttaaxxeess
ssiittuuééeess ddaannss lleess ppoorrttss)) eett cceelllleess ccoommmmuunneess àà cceess ddeerrnniièèrreess eett aauuxx lliivvrraaiissoonnss
eeffffeeccttuuééeess àà bboorrdd dd’’uunn nnaavviirree..
LLaa sseeuullee vvéérriittaabbllee ppaarrttiiccuullaarriittéé ddeess ccoommppttooiirrss ddee vveenntteess ccoonnssiissttaaiitt ddaannss
ll’’oobblliiggaattiioonn dd’’oobbtteenniirr ppaarr lleeuurr ggéérraanntt uunn aaggrréémmeenntt ddee llaa ppaarrtt dduu DDiirreecctteeuurr ggéénnéérraall
ddeess ddoouuaanneess eett ddeess ddrrooiittss iinnddiirreeccttss ppoouurr ppoouuvvooiirr llééggaalleemmeenntt ffoonnccttiioonnnneerr..
44
Décret n°93-1139 du 30 septembre 1993.
59
DDeeppuuiiss llee 11eerr jjuuiilllleett 11999999 cceett aarrttiiccllee eett sseess ddiissppoossiittiioonnss ssoonntt,, sseelloonn lleess tteerrmmeess dduu
ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss,, ppéérriimmééss..
LL’’aaddmmiinniissttrraattiioonn aa ddoonncc pprréécciisséé lleess ccoonnssééqquueenncceess ddee ll’’eexxppiirraattiioonn ddee ccee rrééggiimmee
ddaannss ll’’iinnssttrruuccttiioonn 33AA--22--9999 dduu 2233 aaooûûtt 11999999..
LLeess rrèègglleess aapppplliiccaabblleess ddeeppuuiiss llee 11eerr jjuuiilllleett 11999999 aauuxx ccoommppttooiirrss ddee vveenntteess ssoonntt
pprréécciissééeess ppaarr uunnee iinnssttrruuccttiioonn ddeess ddoouuaanneess dduu 3300 jjuuiinn 119999994455..
22.. DDééffiinniittiioonnss eett nnoottiioonnss
CCoommppttooiirrss ddee vveennttee :: uunnee iinnssttrruuccttiioonn ddoouuaanniièèrree ddee 119999334466 ffiixxaanntt àà ll’’ééppooqquuee llee
rrééggiimmee ddeess ccoommppttooiirrss ddee vveennttee éénnoonnccee qquu’’iill ss’’aaggiitt ««
dd’’eemmppllaacceemmeennttss ccoommmmeerrcciiaauuxx ccoonnccééddééss ddaannss lleess eenncceeiinntteess
ddeess ppoorrttss eett aaéérrooppoorrttss ppaarr lleess ééttaabblliisssseemmeennttss ppuubblliiccss,, ppoorrttss
aauuttoonnoommeess oouu cchhaammbbrreess ddee ccoommmmeerrccee.. IIllss ppeerrmmeetttteenntt àà lleeuurr
ccoonncceessssiioonnnnaaiirreess eexxppllooiittaannttss ddee vveennddrree ddeess mmaarrcchhaannddiisseess ddee
ttoouutteess oorriiggiinneess,, ssooiitt hhoorrss ddrrooiittss eett ttaaxxeess ppoouurr vvooyyaaggeeuurrss eenn
ppaarrttaannccee ppoouurr ddeess ppaayyss eexxttrraa ccoommmmuunnaauuttaaiirreess oouu tteerrrriittooiirreess
dd’’oouuttrree--mmeerr,, ssooiitt hhoorrss ttaaxxeess ppoouurr vvooyyaaggeeuurrss vveerrss lleess EEttaattss ddee
llaa CC..EE..EE..,, ssooiitt aavveecc ddrrooiittss eett ttaaxxeess ccoommpprriiss »»
LLaa ddeerrnniièèrree ppaarrttiiee ddee cceettttee ddééffiinniittiioonn nn’’eesstt pplluuss dd’’aaccttuuaalliittéé ddeeppuuiiss llee 11eerr jjuuiilllleett
11999999.. AA ccoommpptteerr ddee cceettttee ddaattee lleess vvooyyaaggeeuurrss qquuii ssee rreennddeenntt ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt
mmeemmbbrree ddee llaa ccoommmmuunnaauuttéé EEuurrooppééeennnnee nnee bbéénnééffiicciieenntt pplluuss,, eenn eeffffeett,, dd’’aauuccuunnee
eexxoonnéérraattiioonn eenn mmaattiièèrree ddee TTVVAA ppoouurr lleeuurrss aacchhaattss ffaaiittss ddaannss lleess ccoommppttooiirrss ddee vveennttee..
45
Texte n°99-114 BOD n°6357. 46
Instruction du 21 octobre 1993 : B.O. n° 5830 de 1993
60
VVeennttee ddee bbiieennss àà ccoonnssoommmmeerr ssuurr ppllaaccee4477 :: lleess vveenntteess àà bboorrdd ddeess nnaavviirreess ddee
bbiieennss àà ccoonnssoommmmeerr ssuurr ppllaaccee ccoonncceerrnneenntt eexxcclluussiivveemmeenntt lleess
lliivvrraaiissoonnss ddee pprroodduuiittss aalliimmeennttaaiirreess,, bbooiissssoonnss aallccoooolliiqquueess oouu
nnoonn,, eeffffeeccttuuééeess ppoouurr lleess bbeessooiinnss ddeess ppaassssaaggeerrss,, ddaannss ddeess
lliieeuuxx eett iinnssttaallllaattiioonn ooffffrraanntt àà llaa cclliieennttèèllee llaa ppoossssiibbiilliittéé ddee
ccoonnssoommmmeerr ssuurr ppllaaccee :: bbaarrss eett rreessttaauurraannttss àà bboorrdd ddeess nnaavviirreess..
CCeess vveenntteess ccoonnttiinnuueenntt ddee bbéénnééffiicciieerr ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn eenn mmaattiièèrree ddee TTVVAA mmêêmmee
eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee lleess vvooyyaaggeess ffaaiittss eennttrree ddeeuuxx EEttaattss mmeemmbbrreess ddee llaa
ccoommmmuunnaauuttéé EEuurrooppééeennnnee.. EElllleess nn’’oonntt ppaass ééttéé rreemmiisseess eenn ccaauussee ppaarr llee nnoouuvveeaauu
rrééggiimmee aappppaarruu llee 11eerr jjuuiilllleett 11999999..
VVeenntteess ddee bbiieennss àà eemmppoorrtteerr4488 :: eelllleess eenngglloobbeenntt ttoouutteess lleess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss
mmeeuubblleess ccoorrppoorreellss,, yy ccoommpprriiss lleess lliivvrraaiissoonnss ddee pprroodduuiittss
aalliimmeennttaaiirreess qquuii nnee rrééppoonnddeenntt ppaass àà llaa ccoonnddiittiioonn ccii--ddeessssuuss àà
ssaavvooiirr ll’’eexxiisstteennccee ddee lliieeuuxx ppeerrmmeettttaanntt llaa ccoonnssoommmmaattiioonn ssuurr
ppllaaccee..
IIll eesstt nnéécceessssaaiirree qquuee lleess ccoonnddiittiioonnss ssuuiivvaanntteess ssooiieenntt rrééuunniieess ppoouurr qquuee lleess
lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss mmeeuubblleess ccoorrppoorreellss ppuuiisssseenntt êêttrree ccoonnssiiddéérrééeess ccoommmmee ddeess
ccoommmmee vveenntteess ddee bbiieennss àà eemmppoorrtteerr ddee nnaavviirreess..
-- LLee ttrraannssffeerrtt ddee pprroopprriiééttéé ddeess bbiieennss ddooiitt êêttrree eeffffeeccttuuéé àà bboorrdd ddeess nnaavviirreess
-- LLaa rreemmiissee mmaattéérriieellllee ddeess bbiieennss ddooiitt ll’’êêttrree ééggaalleemmeenntt..
-- IIll eesstt ééggaalleemmeenntt nnéécceessssaaiirree qquuee lleess lliivvrraaiissoonnss ssooiieenntt eeffffeeccttuuééeess
ddiirreecctteemmeenntt ppaarr lleess ccoommppaaggnniieess mmaarriittiimmeess..
47
Source : documentation pratique Francis Lefebvre Taxe sur la valeur ajoutée mention Trafic international des
biens n° 7700-3 et s. 48
Idem
61
IIll ccoonnvviieenntt àà pprréésseenntt dd’’ééttuuddiieerr llee rrééggiimmee ffiissccaall ddeess ooppéérraattiioonnss rrééaalliissééeess ppaarr lleess
bboouuttiiqquueess hhoorrss ttaaxxeess àà ssaavvooiirr lleess aapppprroovviissiioonnnneemmeennttss eett lleess vveenntteess ddee bbiieennss àà
eemmppoorrtteerr ppaarr lleess vvooyyaaggeeuurrss..
33.. LLee rrééggiimmee ffiissccaall ddeess aapppprroovviissiioonnnneemmeennttss eett ddeess vveenntteess ddee bbiieennss àà
eemmppoorrtteerr ppaarr lleess vvooyyaaggeeuurrss
LLaa ddaattee dduu 11eerr jjuuiilllleett 11999999 aa eeuu ppoouurr eeffffeett ddee mmooddiiffiieerr llee rrééggiimmee ffiissccaall ddeess
ccoommppttooiirrss ddee vveennttee eett ddeess aassssuujjeettttiiss rrééaalliissaanntt ddeess vveenntteess àà bboorrdd ddeess nnaavviirreess..
aa.. RRééggiimmee ffiissccaall ddeess aapppprroovviissiioonnnneemmeennttss
AAvvaanntt llaa ddaattee bbuuttooiirr dduu 11eerr jjuuiilllleett 11999999,, ll’’eennsseemmbbllee ddeess aassssuujjeettttiiss oobbééiissssaaiitt aauu
mmêêmmee rrééggiimmee ffiissccaall..
LL’’iinnssttrruuccttiioonn dduu 2233 aaooûûtt 119999994499 pprréécciissee ddééssoorrmmaaiiss qquu’’iill eesstt nnéécceessssaaiirree ddee ffaaiirree
uunnee ddiissttiinnccttiioonn eennttrree lleess aassssuujjeettttiiss eenn ffaavveeuurr ddeessqquueellss lleess rrééggiimmeess ssuussppeennssiiffss
ppeeuuvveenntt êêttrree mmaaiinntteennuuss eett cceeuuxx qquuii ddooiivveenntt pprrooccééddeerr àà ll’’aappuurreemmeenntt ddee cceess
rrééggiimmeess qquuii lleeuurr aavvaaiieenntt ééttéé aattttrriibbuuééss ppaarr llaa ddiirreeccttiioonn ggéénnéérraallee ddeess ddoouuaanneess eett
ddeess ddrrooiittss iinnddiirreeccttss..
LLeess ppaarraaggrraapphheess 1133 eett 1144 ddee ll’’iinnssttrruuccttiioonn pprréécciissee qquu’’iill eesstt aaddmmiiss qquuee lleess
ccoommppttooiirrss ddee vveennttee,, ssiittuuééss ddaannss lleess ppoorrttss ooùù lleess fflluuxx ddee vvooyyaaggeeuurrss àà ddeessttiinnaattiioonn
ddee ppaayyss ttiieerrss,, oouu ddee tteerrrriittooiirreess ddeess EEttaattss mmeemmbbrreess eexxcclluuss dduu tteerrrriittooiirree ffiissccaall ddee
llaa CCoommmmuunnaauuttéé aauu sseennss ddee ll’’aarrttiiccllee 225566--00 dduu CCGGII,, eett ddeess aauuttrreess EEttaattss mmeemmbbrreess
ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé nnee ssoonntt ppaass ssééppaarrééss,, ccoonnttiinnuueenntt dd’’eexxeerrcceerr lleeuurr aaccttiivviittéé ssoouuss llee
ccoouuvveerrtt dduu rrééggiimmee ddoouuaanniieerr ccoommmmuunnaauuttaaiirree ddee ll’’eennttrreeppôôtt dd’’iimmppoorrttaattiioonn5500 oouu ssoouuss
49
Instruction 3 A-2-99, n°14. 50
Article 277-A-I-1° du CGI.
62
llee ccoouuvveerrtt ddeess rrééggiimmeess ssuussppeennssiiffss ffiissccaauuxx ddee ll’’eennttrreeppôôtt nnaattiioonnaall dd’’iimmppoorrttaattiioonn eett
dd’’eexxppoorrttaattiioonn5511..
LLeess rrééggiimmeess ssuussppeennssiiffss ssoonntt ééggaalleemmeenntt mmaaiinntteennuuss aauu pprrooffiitt ddeess aassssuujjeettttiiss qquuii
eexxppllooiitteenntt ddeess bboouuttiiqquueess àà bboorrdd ddeess nnaavviirreess,, lloorrssqquuee cceess aapppprroovviissiioonnnneemmeennttss ssoonntt
rrééaalliissééeess iinnddiifffféérreemmmmeenntt ppoouurr lleess bbeessooiinnss ddeess vveenntteess àà eemmppoorrtteerr àà bboorrdd ddee
nnaavviirreess ssee rreennddaanntt eenn ppaayyss ttiieerrss oouu ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa
CCoommmmuunnaauuttéé..
LLeess aassssuujjeettttiiss mmeennttiioonnnnééss ppaarr cceess ddeeuuxx ppaarraaggrraapphheess ppeeuuvveenntt ccoonnttiinnuueerr àà
iimmppoorrtteerr,, aaccqquuéérriirr oouu ffaaiirree ll’’aaccqquuiissiittiioonn iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree ddeess bbiieennss ddeessttiinnééss àà
ffaaiirree ll’’oobbjjeett dd’’uunnee vveennttee aauu ddééttaaiill àà ddeess vvooyyaaggeeuurrss,, eenn ssuussppeennssiioonn ddee TTVVAA.. CCeellaa
ssiiggnniiffiiee ssiimmpplleemmeenntt qquu’’iillss ppeeuuvveenntt ccoonnssttiittuueerr ll’’eennsseemmbbllee ddee lleeuurr ssttoocckk eenn hhoorrss
ttaaxxee..
PPaarr mmeessuurree ddee ssiimmpplliiffiiccaattiioonn,, iill aa ééttéé ddéécciiddéé ddee pprrooppoosseerr aauuxx aassssuujjeettttiiss uunnee
ppoossssiibbiilliittéé ddee cchhaannggeerr ddee rrééggiimmee.. AAiinnssii lleess aassssuujjeettttiiss qquuii eexxppllooiitteenntt ddeess
bboouuttiiqquueess ddaannss lleess ppoorrttss oouu àà bboorrdd ddeess nnaavviirreess ppeeuuvveenntt,, ddeeppuuiiss llee 11eerr jjaannvviieerr
22000000,, rreennoonncceerr aauuxx bbéénnééffiicceess ddeess rrééggiimmeess ssuussppeennssiiffss ddoonntt iillss ddeemmeeuurreenntt
ttiittuullaaiirreess aapprrèèss llee 11eerr jjuuiilllleett 11999999,, eett oopptteerr ppoouurr llaa pprrooccéédduurree ddeess aacchhaattss eenn
ffrraanncchhiissee5522..
LLeess ccoommmmeerrççaannttss aayyaanntt ooppttéé ppoouurr ccee nnoouuvveeaauu rrééggiimmee ddiissppoosseenntt dd’’uunn ccoonnttiinnggeenntt
dd’’aacchhaattss eenn ffrraanncchhiissee,, lleeuurr ppeerrmmeettttaanntt aaiinnssii ddee ccoonnssttiittuueerr lleeuurr ssttoocckk nnoonn pplluuss eenn
ssuussppeennssiioonn ddee ttaaxxee mmaaiiss eenn eexxoonnéérraattiioonn ddee TTVVAA..
PPaarr ccoonnttrree,, cceettttee iinnssttrruuccttiioonn pprréécciissee qquuee lleess ddiissppoossiittiioonnss rreellaattiivveess aauu mmaaiinnttiieenn
ddeess rrééggiimmeess ssuussppeennssiiffss ddee llaa TTVVAA nnee ss’’aapppplliiqquueenntt nnii aauuxx bboouuttiiqquueess ssiittuuééeess ddaannss
51
Article 277-A-I-2° du CGI. 52
Article 275 du CGI.
63
lleess ppoorrttss qquuii nn’’aassssuurreenntt aauuccuunnee lliiaaiissoonn aavveecc lleess ppaayyss ttiieerrss,, nnii aauuxx aassssuujjeettttiiss qquuii
eexxppllooiitteenntt ddeess bboouuttiiqquueess àà bboorrdd ddeess nnaavviirreess rrééaalliissaanntt uunniiqquueemmeenntt ddeess ttrraajjeettss
iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess oouu iinnttéérriieeuurrss..
CCeess aassssuujjeettttiiss nnee ppeeuuvveenntt pplluuss ccoonnssttiittuueerr lleeuurr ssttoocckk eenn ssuussppeennssiioonn ddee TTVVAA..
bb.. RRééggiimmee ffiissccaall aapppplliiccaabbllee aauuxx vveenntteess ddee bbiieennss àà eemmppoorrtteerr ppaarr lleess
vvooyyaaggeeuurrss
TToouutt dd’’aabboorrdd,, iill ccoonnvviieenntt ddee rraappppeelleerr qquuee ccee rrééggiimmee nnee ss’’aapppplliiqquuee ppaass aauuxx vveenntteess
ddee bbiieennss àà ccoonnssoommmmeerr ssuurr ppllaaccee.. CCeess ddeerrnniieerrss bbiieennss rreellèèvveenntt eenn eeffffeett dduu rrééggiimmee
ddeess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss dd’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddeess nnaavviirreess,, qquuii bbéénnééffiicciieenntt eeuuxx ddee
ll’’eexxoonnéérraattiioonn ppoossééee ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--66°° dduu CCGGII5533..
LL’’iinnssttrruuccttiioonn pprréécciissee qquuee lleess aassssuujjeettttiiss qquuii eexxppllooiitteenntt ddeess ccoommppttooiirrss ddee vveennttee
ssiittuuééss ddaannss lleess ppoorrttss oouu qquuii eexxppllooiitteenntt ddeess bboouuttiiqquueess àà bboorrdd ddeess nnaavviirreess ssoonntt,, àà
ppaarrttiirr dduu 11eerr jjuuiilllleett 11999999,, rreeddeevvaabblleess ddee llaa ttaaxxee dduuee aauu ttiittrree ddeess lliivvrraaiissoonnss ddee
bbiieennss àà eemmppoorrtteerr ppaarr lleess vvooyyaaggeeuurrss,, lloorrssqquu’’iillss ss’’aaggiitt ddee ppeerrssoonnnneess eeffffeeccttuuaanntt,, ppaarr
llaa vvooiiee mmaarriittiimmee,, uunn ttrraajjeett àà ddeessttiinnaattiioonn dd’’uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee ll’’UUnniioonn
EEuurrooppééeennnnee5544..
LLeess lliivvrraaiissoonnss vviissééeess ccii--ddeessssuuss ddooiivveenntt êêttrree ttrraaiittééeess ccoommmmee ddeess lliivvrraaiissoonnss
iinntteerrnneess ((eelllleess ssoonntt eenn eeffffeett rrééppuuttééeess aavvooiirr lliieeuu eenn FFrraannccee aauuxx tteerrmmeess ddee
ll’’aarrttiiccllee 225588--II--cc dduu CCGGII)) eett ddoonncc êêttrree ssoouummiisseess àà llaa TTVVAA ddaannss lleess ccoonnddiittiioonnss ddee
ddrrooiitt ccoommmmuunn..
53
Cf. infra page 64 : l’avitaillement des navires. 54
§ 44 de l’instruction 23 août 1999 3 A-2-99.
64
LLeess ttaauuxx aapppplliiccaabblleess àà cceess lliivvrraaiissoonnss ssoonntt cceeuuxx eenn vviigguueeuurr aauu mmoommeenntt ddee llaa
lliivvrraaiissoonn..
IIll eexxiissttee cceeppeennddaanntt eenn mmaattiièèrree ddee ttaauuxx uunnee ddéérrooggaattiioonn ppoouurr lleess vvooyyaaggeess
eeffffeeccttuuééss aauu ddééppaarrtt ddeess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa CCoorrssee àà ddeessttiinnaattiioonn dd’’uunn aauuttrree EEttaatt
mmeemmbbrree5555..
DDaannss llee ccaass ooùù lleess bbiieennss oonntt ééttéé cchhaarrggééss àà bboorrdd ddeess mmooyyeennss ddee ttrraannssppoorrtt ddaannss lleess
ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa CCoorrssee,, iill ffaauutt ssee rrééfféérreerr eenn mmaattiièèrree ddee ttaauuxx,, àà ll’’aarrttiiccllee 229977
dduu CCGGII..
PPaarr ccoonnttrree lleess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss àà eemmppoorrtteerr ppaarr lleess vvooyyaaggeeuurrss qquuii ssee rreennddeenntt
ddiirreecctteemmeenntt ppaarr uunnee ttrraavveerrssééee mmaarriittiimmee ddaannss uunn ppaayyss ttiieerrss oouu uunn tteerrrriittooiirree vviisséé
àà ll’’aarrttiiccllee 225566--00 dduu CCGGII,, ccoonnttiinnuueenntt àà nnee ppaass êêttrree ssoouummiisseess àà llaa TTVVAA..
44.. LLeess mmoottiiffss jjuurriiddiiqquueess ddee llaa ddiissppaarriittiioonn dduu dduuttyy--ffrreeee ddee ll’’UUnniioonn
EEuurrooppééeennnnee
LLaa ccoommmmiissssiioonn eeuurrooppééeennnnee ddééccllaarraa àà ll’’ééppooqquuee qquuee llaa rrééaalliissaattiioonn dduu MMaarrcchhéé
IInnttéérriieeuurr aavvaaiitt ppoouurr ccoonnssééqquueennccee ll’’iinnéévviittaabbllee ddiissppaarriittiioonn ddeess bboouuttiiqquueess hhoorrss
ttaaxxeess..
SSeelloonn llaa CCoommmmiissssiioonn,, llee hhoorrss ttaaxxee pprroovviieenntt dduu ffaaiitt qquu’’uunn pprroodduuiitt aacchheettéé eennttrree ssaa
ddééttaaxxee àà ll’’eexxppoorrttaattiioonn eett ssaa ttaaxxee àà ll’’iimmppoorrttaattiioonn nn’’eesstt ppaass ddeessttiinnéé àà llaa rreevveennttee,, eett
nnee ppeeuutt êêttrree ttaaxxéé..
LLeess mmaaggaassiinnss hhoorrss ttaaxxeess ssoonntt eexxoonnéérrééss ddee llaa ttaaxxee ccaarr lleess pprroodduuiittss qquu’’iillss vveennddeenntt
ssoonntt ccoonnssiiddéérrééss ccoommmmee ddeess pprroodduuiittss eexxppoorrttééss ppaarr uunn EEttaatt mmeemmbbrree..
AA ppaarrttiirr ddee llàà llaa CCoommmmiissssiioonn5566 aarrgguummeennttee llaa ddiissppaarriittiioonn ddeess dduuttyy ffrreeee eenn cciittaanntt
ll’’aarrttiiccllee 77AA dduu
55
Cf. infra page 23 : les particularités de la Corse en matière de transport maritime. 56
exposé de la Commission en réponse aux questions écrites du Parlement Européen n° 6039/90, 780/90
J.O.C.E. n° C-89 p 35.
65
TTrraaiittéé..
CCeelluuii--ccii ddiissppoossee :: «« llee mmaarrcchhéé iinnttéérriieeuurr eesstt uunn eessppaaccee ssaannss ffrroonnttiièèrreess iinnttéérriieeuurreess,,
ddaannss lleeqquueell llaa lliibbrree cciirrccuullaattiioonn ddeess mmaarrcchhaannddiisseess,, ddeess ppeerrssoonnnneess,, ddeess sseerrvviicceess eett
ddeess ccaappiittaauuxx eesstt aassssuurrééee »»
DDeeppuuiiss llee 11eerr jjaannvviieerr 11999933,, ll’’eennsseemmbbllee ddeess ffrroonnttiièèrreess ééccoonnoommiiqquueess aa ddiissppaarruu.. EEnn
ccoonnssééqquueennccee,, ss’’iill nn’’yy aa pplluuss ddee ffrroonnttiièèrreess,, iill nn’’yy aa pplluuss dd’’iimmppoorrttaattiioonn nnii
dd’’eexxppoorrttaattiioonn..
DDééss lloorrss ssii cceess nnoottiioonnss nn’’oonntt pplluuss lliieeuu dd’’êêttrree iill ddeevvrraaiitt eenn êêttrree ddee mmêêmmee eenn ccee qquuii
ccoonncceerrnnee llee dduuttyy ffrreeee..
CCee pprreemmiieerr aarrgguummeenntt ddee llaa CCoommmmiissssiioonn aa ééttéé ccoonntteessttéé ppaarr ll’’aassssoocciiaattiioonn ffrraannççaaiissee
dduu ccoommmmeerrccee hhoorrss ttaaxxeess.. SSeelloonn cceett oorrggaanniissmmee llee hhoorrss ttaaxxeess nn’’ééttaaiitt ppaass lliiéé àà uunnee
llooggiiqquuee ddee ffiissccaalliissaattiioonn mmaaiiss aauu ffaaiitt qquuee ll’’aacchhaatt ssooiitt aaccccoommppllii hhoorrss ssoouuvveerraaiinneettéé..
AAiinnssii llee pprroodduuiitt vveenndduu ddaannss cceess bboouuttiiqquueess ssee ssiittuuaanntt eenn zzoonnee iinntteerrnnaattiioonnaallee
éécchhaappppee àà llaa ffiissccaalliittéé ccaarr iill aa ééttéé aaccqquuiiss hhoorrss ssoouuvveerraaiinneettéé..
LLee sseeccoonndd aarrgguummeenntt iinnvvooqquuéé ppaarr llaa CCoommmmiissssiioonn rreellèèvvee dduu ddrrooiitt ddee llaa ccoonnccuurrrreennccee..
EEllllee vvooiitt eenn eeffffeett ddaannss llaa ppoossssiibbiilliittéé ddee ppoouuvvooiirr ssee pprrooccuurreerr ddeess pprroodduuiittss ddééttaaxxééss
sseelloonn llee mmooddee ddee ttrraannssppoorrtt uuttiilliisséé eett sseelloonn llee ttrraajjeett eemmpprruunnttéé uunnee ddiissttoorrssiioonn ddee
mmaarrcchhéé.. CCeerrttaaiinnss mmooyyeennss ddee ttrraannssppoorrtt ddiissppoosseenntt àà cceett ééggaarrdd dd’’uunn aavvaannttaaggee
ccoonnccuurrrreennttiieell iillllééggiittiimmee..
CCoommmmee nnoouuss ll’’aavvoonnss vvuu ddaannss llaa ppaarrttiiee hhiissttoorriiqquuee lleess sseeuulleess rraaiissoonnss dduu mmaaiinnttiieenn ddeess
dduuttyy ffrreeee ppeennddaanntt llaa ppéérriiooddee ttrraannssiittooiirree aallllaanntt ddee 11999933 aauu 11eerr jjuuiilllleett 11999999 ssoonntt
ddeess rraaiissoonnss ééccoonnoommiiqquueess eett ssoocciiaalleess ((oonn ccrraaiiggnnaaiitt llaa ddiissppaarriittiioonn ddee nnoommbbrreeuuxx
eemmppllooiiss))..
66
UUnnee ddeemmaannddee ddee rrééoouuvveerrttuurree dduu ddoossssiieerr ddee llaa ddiissppaarriittiioonn dduu hhoorrss ttaaxxeess aauu 11eerr
jjuuiilllleett 11999999 ffuutt pprrooppoossééee ppaarr llaa ddééllééggaattiioonn iirrllaannddaaiissee lloorrss dduu CCoonnsseeiill TTrraannssppoorrtt
dduu 1177 mmaarrss 11999988.. CCeettttee ddeemmaannddee ffuutt mmaajjoorriittaaiirreemmeenntt aacccceeppttééee ppaarr lleess aauuttrreess
ddééllééggaattiioonnss ccaarr cceettttee ddiissppaarriittiioonn ssoouulleevvaaiitt ddee nnoommbbrreeuusseess iinntteerrrrooggaattiioonnss qquuaanntt àà
sseess eeffffeettss ééccoonnoommiiqquueess eett ssoocciiaauuxx..
CCeeppeennddaanntt llee ccoonnsseeiill ééccoonnoommiiqquuee eett ffiinnaanncciieerr rreeffuussaa dd’’eeffffeeccttuueerr cceettttee eennqquuêêttee
mmaallggrréé llaa rreeccoonnnnaaiissssaannccee ppaarr llee PPaarrlleemmeenntt EEuurrooppééeenn ddee ssaa nnéécceessssiittéé..
PPaarr ccee rreeffuuss llee ccoonnsseeiill ééccoonnoommiiqquuee ccoonnffiirrmmaa llaa ddéécciissiioonn ddee ssuupppprreessssiioonn ddeess dduuttyy
ffrreeee àà ccoommpptteerr dduu 11eerr jjuuiilllleett 11999999..
67
SSEECCOONNDDEE PPAARRTTIIEE :: TTVVAA EETT AACCTTIIVVIITTEESS
CCOONNNNEEXXEESS AAUU TTRRAANNSSPPOORRTT MMAARRIITTIIMMEE
LLee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee nnee ppeeuutt ssee ccoonncceevvooiirr sseeuull.. IIll nnéécceessssiittee ppoouurr ssaa rrééaalliissaattiioonn
uunn ssuuppppoorrtt,, llee nnaavviirree,, uunn eennsseemmbbllee dd’’ooppéérraattiioonnss àà ssaavvooiirr llaa mmaannuutteennttiioonn ppoorrttuuaaiirree
oouu eennccoorree ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt dduu nnaavviirree eenn vviivvrreess eett ccaarrbbuurraanntt,, eett uunnee iinnffrraassttrruuccttuurree,,
llee ppoorrtt..
CChhaaccuunnee ddee cceess eennttiittééss eesstt nnéécceessssaaiirreemmeenntt àà ééttuuddiieerr aauu rreeggaarrdd ddee llaa TTVVAA ppoouurr
aapppprréécciieerr ll’’ooppéérraattiioonn ddee ttrraannssppoorrtt nnoonn ppaass eenn ttaanntt qquuee ssiimmppllee ttrraajjeett mmaarriittiimmee
mmaaiiss ccoommmmee ffaaiissaanntt ppaarrttiiee iinnttééggrraannttee dd’’uunn mmoonnddee pplluuss vvaassttee..
SSEECCTTIIOONN 11 :: OOPPEERRAATTIIOONNSS PPOORRTTAANNTT SSUURR LLEESS NNAAVVIIRREESS
DDeeuuxx ttyyppeess dd’’ooppéérraattiioonnss sseerroonntt ééttuuddiiééss ddaannss cceettttee sseeccttiioonn.. NNoouuss vveerrrroonnss eenn
pprreemmiieerr lliieeuu llee rrééggiimmee ddee llaa ccoonnssttrruuccttiioonn eett ddee llaa rrééppaarraattiioonn nnaavvaallee,, ppuuiiss nnoouuss
ttrraaiitteerroonnss,, eenn sseeccoonndd lliieeuu,, llaa qquueessttiioonn ddeess oobbjjeettss iinnccoorrppoorrééss ddaannss lleess nnaavviirreess aauu
rreeggaarrdd ddee llaa TTVVAA..
§§11.. LLEESS LLIIVVRRAAIISSOONNSS EETT PPRREESSTTAATTIIOONNSS DDEE SSEERRVVIICCEESS PPOORRTTAANNTT SSUURR
LLEESS NNAAVVIIRREESS
DDeeppuuiiss 11992288,, llaa ccoonnssttrruuccttiioonn nnaavvaallee bbéénnééffiicciiee dd’’uunn rrééggiimmee ddee ffaavveeuurr ppaarr rraappppoorrtt
aauuxx ttaaxxeess ssuurr llee cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirreess..
68
CCee pprriivviillèèggee nn’’aa dd’’aaiilllleeuurrss ééttaaiitt éétteenndduu qquuee bbiieenn pplluuss ttaarrdd aauuxx ccoonnssttrruuccttiioonnss
aaéérroonnaauuttiiqquueess,, ppuuiissqquuee ccee nn’’eesstt qquu’’eenn 11996688 qquuee cceelllleess--ccii oonntt ééttéé eexxoonnéérrééeess ddee
TTVVAA..
LLeess ddiissppoossiittiioonnss ddee ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII rreellaattiivveess eennttrree aauuttrreess àà cceess lliivvrraaiissoonnss eett
pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess ssoonntt iissssuueess ddee llaa llooii nn°° 7788--11224400 dduu 2299 ddéécceemmbbrree 11997788..
11.. LLeess ooppéérraattiioonnss ccoonncceerrnnééeess ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°°
LL’’eexxoonnéérraattiioonn ss’’aapppplliiqquuee aauuxx ooppéérraattiioonnss ddee lliivvrraaiissoonn,, ddee rrééppaarraattiioonn,, ddee
ttrraannssffoorrmmaattiioonn,, dd’’eennttrreettiieenn,, dd’’aaffffrrèètteemmeenntt eett ddee llooccaattiioonn ppoorrttaanntt ssuurr uunn cceerrttaaiinn
nnoommbbrree ddee bbââttiimmeennttss ddééssiiggnnééss ppaarr cceett aarrttiiccllee..
AAiinnssii,, eett àà ccoonnttrraarriioo,, lleess mmêêmmeess ooppéérraattiioonnss ppoorrttaanntt ssuurr ddeess bbââttiimmeennttss nnoonn vviissééss
ppaarr cceett aarrttiiccllee ((nnoottaammmmeenntt lleess bbaatteeaauuxx ddee ssppoorrttss)) nnee bbéénnééffiicciieenntt ppaass ddee cceettttee
eexxoonnéérraattiioonn.. EElllleess oobbééiisssseenntt àà dd’’aauuttrreess rrèègglleess ddee tteerrrriittoorriiaalliittéé..
22.. NNaavviirreess vviissééss ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°°
SSeeuullss uunn cceerrttaaiinn nnoommbbrree ddee bbââttiimmeennttss bbéénnééffiicciieenntt ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn eenn mmaattiièèrree ddee
lliivvrraaiissoonn eett pprreessttaattiioonn ddee sseerrvviicceess ppoorrttaanntt ssuurr lleess nnaavviirreess..
IIllss ssoonntt mmeennttiioonnnnééss ppaarr ll’’aarrttiiccllee iinnssttaauurraanntt ccee rrééggiimmee eexxoonnéérraattooiirree..
IIll ss’’aaggiitt ::
-- ddeess nnaavviirreess ddee ccoommmmeerrccee mmaarriittiimmee :: ccee ssoonntt lleess nnaavviirreess uuttiilliissééss ppoouurr uunnee
aaccttiivviittéé ccoommmmeerrcciiaallee ddee ttrraannssppoorrtt ddee mmaarrcchhaannddiisseess oouu ddee vvooyyaaggeeuurrss..
69
PPaarr aaiilllleeuurrss llee rrééggiimmee ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn aa ééttéé éétteenndduu eenn ffaavveeuurr ddeess eennttrreepprriisseess ddee
rreemmoorrqquuaaggee,, ppiilloottaaggee,, eett llaammaannaaggee.. AAiinnssii lleess nnaavviirreess ddee cceess eennttrreepprriisseess
iinnddiissppeennssaabblleess ppoouurr ll’’aaccttiivviittéé ddee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ddee mmaarrcchhaannddiisseess mmaaiiss aauussssii
ddee ppaassssaaggeerrss bbéénnééffiicciieenntt ddee ll’’eennsseemmbbllee ddeess eexxoonnéérraattiioonnss pprréévvuueess ppaarr ll’’aarrttiiccllee
226622--IIII--22°° dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss..
-- ddeess bbaatteeaauuxx uuttiilliissééss ppoouurr uunnee aaccttiivviittéé iinndduussttrriieellllee eenn hhaauuttee mmeerr..
-- DDeess bbaatteeaauuxx ddee ssaauuvveettaaggee eett dd’’aassssiissttaannccee eenn mmeerr..
EEnn rraaiissoonn ddee ll’’éévviiddeennttee iimmppoorrttaannccee ddee cceess ddeerrnniieerrss bbââttiimmeennttss ddee mmeerr,, ll’’eennsseemmbbllee
ddeess ooppéérraatteeuurrss rrééaalliissaanntt ddeess mmiissssiioonnss ddee sseeccoouurrss eett dd’’aassssiissttaannccee eenn mmeerr àà ddeess
bbaatteeaauuxx eenn ddiiffffiiccuullttéé eett àà ddeess ppeerrssoonnnneess ppeeuuvveenntt aaccqquuéérriirr,, eenn eexxoonnéérraattiioonn ddee
ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee,, lleess eemmbbaarrccaattiioonnss aaffffeeccttééeess uunniiqquueemmeenntt àà llaa
rrééaalliissaattiioonn ddee cceess mmiissssiioonnss5577..
CCeess ddiifffféérreennttss ooppéérraatteeuurrss ssoonntt àà ttiittrree dd’’eexxeemmppllee lleess aassssoocciiaattiioonnss ddee ssaauuvveettaaggee
((SSNNSSMM :: ssoocciiééttéé nnaattiioonnaallee ddee ssaauuvveettaaggee eenn mmeerr)),, lleess ccoolllleeccttiivviittééss llooccaalleess,, eett
cceerrttaaiinnss sseerrvviicceess ddee ll’’EEttaatt ((mmaarriinnss--ppoommppiieerrss……))..
LLaa nnoottiioonn dd’’eemmbbaarrccaattiioonn aaffffeeccttééee uunniiqquueemmeenntt àà ddeess mmiissssiioonnss ddee sseeccoouurrss eett
dd’’aassssiissttaannccee eenn mmeerr aa ssoouulleevvéé uunn pprroobbllèèmmee qquuaanntt aauuxx ééccoolleess ddee vvooiilleess..
AAiinnssii llee bbéénnééffiiccee ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn nn’’eesstt ppaass aaccccoorrddéé aauuxx ééccoolleess ddee vvooiilleess qquuaanntt àà
ll’’aaccqquuiissiittiioonn ddee lleeuurrss bbaatteeaauuxx ddee ssuurrvveeiillllaannccee eett ddee ssaauuvveettaaggee nnéécceessssaaiirreess ppoouurr
ll’’eennccaaddrreemmeenntt ddee lleeuurrss ssttaaggiiaaiirreess,, mmêêmmee ssii eelllleess rrééaalliisseenntt ooccccaassiioonnnneelllleemmeenntt ddeess
mmiissssiioonnss ddee ssaauuvveettaaggee mmaarriittiimmee..
57
Doc. Adm. DGI 3 A-3231 §1 à 6
70
LLaa jjuussttiiffiiccaattiioonn ddee ccee rreeffuuss ttiieenntt aauu ffaaiitt qquuee cceess ééccoolleess oonntt sseeuulleemmeenntt ppoouurr oobbjjeett
pprriinncciippaall ddee pprroommoouuvvooiirr llaa nnaavviiggaattiioonn ddee ppllaaiissaannccee ((ppaarr ooppppoossiittiioonn sseemmbbllee--tt--iill àà llaa
nnaavviiggaattiioonn ccoommmmeerrcciiaallee cc''eesstt--àà--ddiirree llee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ddee mmaarrcchhaannddiisseess))..
TToouutteeffooiiss lloorrssqquuee cceess ééccoolleess jjuussttiiffiieenntt ddee cciirrccoonnssttaanncceess ppaarrttiiccuulliièèrreess lleess
ccoonndduuiissaanntt àà ssee ssuubbssttiittuueerr dd’’uunnee mmaanniièèrree ppeerrmmaanneennttee aauuxx aassssoocciiaattiioonnss ddee
ssaauuvveettaaggee mmaarriittiimmee,, eelllleess ppeeuuvveenntt bbéénnééffiicciieerr ddeess ddiissppoossiittiioonnss ddee ll’’aarrttiiccllee 226622--
IIII--22°° dduu CCGGII mmaaiiss sseeuulleemmeenntt ppoouurr lleess eemmbbaarrccaattiioonnss ddeessttiinnééeess uunniiqquueemmeenntt àà
aassssuurreerr ddeess mmiissssiioonnss ddee ssaauuvveettaaggee……..
AAiinnssii ll’’aaddmmiinniissttrraattiioonn ffiissccaallee aapppplliiqquuee uunnee bbiieenn ggrraannddee ddiifffféérreennccee ddee rrééggiimmee ppoouurr
uunnee ddiissttiinnccttiioonn ppeeuu ccoommpprrééhheennssiibbllee..
LLaa pprreeuuvvee eenn eesstt qquuee,, ppaarr aapppplliiccaattiioonn ddee ll’’aarrttiiccllee 225577--1155°° dduu CCGGII,, lleess bbaatteeaauuxx qquuii
cceesssseenntt dd’’êêttrree aaffffeeccttééss eexxcclluussiivveemmeenntt àà llaa ddeessttiinnaattiioonn aayyaanntt mmoottiivvéé
ll’’eexxoonnéérraattiioonn ssoonntt ssoouummiiss àà llaa TTVVAA..
LLeess bbaatteeaauuxx qquuii nnee rreellèèvveenntt ppaass ddeess ccaattééggoorriieess ddééssiiggnnééeess àà ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°° nnee
bbéénnééffiicciieenntt ppaass ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn.. IIll ss’’aaggiitt nnoottaammmmeenntt ::
-- DDeess bbaatteeaauuxx uuttiilliissééss ppoouurr uunnee aaccttiivviittéé iinndduussttrriieellllee àà ll’’iinnttéérriieeuurr ddeess eeaauuxx
tteerrrriittoorriiaalleess..
-- DDeess bbaatteeaauuxx ddee ssppoorrtt eett ddee ppllaaiissaannccee..
-- DDeess bbââttiimmeennttss ddee llaa MMaarriinnee nnaattiioonnaallee5588..
-- DDeess bbââttiimmeennttss ddee fflloottttiilllleess cciivviilleess ddee ll’’EEttaatt ((ddoouuaanneess,, ppoolliiccee mmaarriittiimmee))..
IIll eesstt uuttiillee ddee ffaaiirree rreemmaarrqquueerr,, àà ttiittrree ddee ccoommppaarraaiissoonn,, eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee llee
ttrraannssppoorrtt ddee mmaarrcchhaannddiissee,, qquuee ll’’aarrttiiccllee 3344 ddee llaa llooii ddee ffiinnaanncceess ppoouurr 11999911 aa
58
Doc. Adm. 3 A-3231, n°9, 1er
mai 1992.
71
ssuupppprriimméé,, àà ccoommpptteerr dduu 11eerr jjuuiilllleett 11999911,, ll’’eexxoonnéérraattiioonn pprréévvuuee ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--
22°°,, ppoouurr lleess ooppéérraattiioonnss ppoorrttaanntt ssuurr lleess bbaatteeaauuxx ddeessttiinnééss àà llaa nnaavviiggaattiioonn ddee
ccoommmmeerrccee ssuurr lleess fflleeuuvveess iinntteerrnnaattiioonnaauuxx ((RRhhiinn eett MMoosseellllee ccaannaalliissééee))..
33.. SSiittuuaattiioonn ddeess eennttrreepprriisseess rrééaalliissaanntt cceess ooppéérraattiioonnss eexxoonnéérrééeess
LLeess eennttrreepprriisseess qquuii rrééaalliisseenntt ddeess ooppéérraattiioonnss ddee lliivvrraaiissoonn,, ddee rrééppaarraattiioonn,, ddee
ttrraannssffoorrmmaattiioonn,, dd’’eennttrreettiieenn,, dd’’aaffffrrèètteemmeenntt eett ddee llooccaattiioonn ppoorrttaanntt ssuurr ddeess
bbââttiimmeennttss eexxoonnéérrééss nn’’oonntt ppaass àà ssoouummeettttrree cceess ooppéérraattiioonnss àà llaa TTVVAA..
DDee pplluuss lleess eennttrreepprriisseess ddee ccoonnssttrruuccttiioonn eett ddee rrééppaarraattiioonn nnaavvaallee ppeeuuvveenntt aaccqquuéérriirr
eenn ffrraanncchhiissee ddee ttaaxxee lleess mmaattéérriiaauuxx ddeessttiinnééss àà êêttrree uuttiilliissééss ssuurr lleess nnaavviirreess
bbéénnééffiicciiaanntt ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn..
LLeess ddeeuuxx rrèègglleess éénnoonnccééeess ccii--ddeessssuuss ssoonntt vvaallaabblleess ppoouurr lleess eennttrreepprriisseess ddee ssoouuss
ttrraaiittaannccee eenn mmaattiièèrree ddee ccoonnssttrruuccttiioonn oouu ddee rrééppaarraattiioonn nnaavvaallee..
§§22.. LLIIVVRRAAIISSOONNSS EETT SSEERRVVIICCEESS SSUURR LLEESS OOBBJJEETTSS IINNCCOORRPPOORREESS AAUUXX
NNAAVVIIRREESS
LL’’aarrttiiccllee 226622--IIII--33°° eexxoonnèèrree ddee llaa TTVVAA «« lleess ooppéérraattiioonnss ddee lliivvrraaiissoonnss,, ddee
llooccaattiioonnss,, ddee rrééppaarraattiioonnss eett dd’’eennttrreettiieenn ppoorrttaanntt ssuurr lleess oobbjjeettss ddeessttiinnééss àà êêttrree
iinnccoorrppoorrééss ddaannss lleess nnaavviirreess eett bbââttiimmeennttss eexxoonnéérrééss5599 ((aauu sseennss ddee ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--
22°° dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss)) oouu uuttiilliissééss ppoouurr lleeuurr eexxppllooiittaattiioonn »»..
59
Cf. supra page 52 : les navires visés par l’article 262-II-2° p
72
11.. OObbjjeettss ccoonncceerrnnééss ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--33°°
SSeelloonn llaa ddooccttrriinnee aaddmmiinniissttrraattiivvee6600 ll’’eexxoonnéérraattiioonn ccoonncceerrnnee lleess aappppaarreeiillss,, pprroodduuiittss
eett aarrttiicclleess ddeessttiinnééss àà êêttrree iinnccoorrppoorrééss ddaannss lleess bbââttiimmeennttss eett nnaavviirreess bbéénnééffiicciiaanntt
ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn pprréévvuuee aauu 22°° dduu mmêêmmee aarrttiiccllee dduu CCGGII..
SSii ll’’oonn ss’’eenn tteennaaiitt aauu sseennss lliittttéérraall dduu mmoott «« iinnccoorrppoorréé »»,, nnee bbéénnééffiicciieerraaiieenntt aalloorrss
ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn qquuee lleess pprroodduuiittss ddeessttiinnééss àà ffaaiirree ccoorrppss aavveecc llee nnaavviirree..
CCeeppeennddaanntt llaa ddooccttrriinnee aa eessttiimméé qquuee tteell nn’’ééttaaiitt ppaass llee sseennss ddee ccee mmoott eett qquu’’iill
ffaallllaaiitt ééggaalleemmeenntt pprreennddrree eenn ccoommppttee,, ppoouurr llee bbéénnééffiiccee ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn,, cceerrttaaiinnss
oobbjjeettss qquuii nnee ssoonntt ppaass vvéérriittaabblleemmeenntt iinnccoorrppoorrééss tteellss lleess oobbjjeettss ddee ggrrééeemmeenntt eett
dd’’aarrmmeemmeenntt..
AAiinnssii ll’’eexxoonnéérraattiioonn pprréévvuuee ccoonncceerrnnee aauussssii bbiieenn lleess oobbjjeettss ccoonnççuuss ppoouurr ccoonnssttiittuueerr
ll’’oouuttiillllaaggee,, ll’’aammeeuubblleemmeenntt ddeess ssaalloonnss eett ccaabbiinneess ((qquu’’iill ss’’aaggiissssee ddoonncc ddee nnaavviirreess ddee
ttrraannssppoorrtt ddee mmaarrcchhaannddiisseess oouu ddee ppaassssaaggeerrss)) qquuee lleess pprroodduuiittss bbrruuttss oouu ffaabbrriiqquuééss
ddeessttiinnééss àà ffoorrmmeerr llee ccoorrppss dduu bbââttiimmeenntt aavveecc ttoouuss sseess aappppaarreeiillss eett iinnssttrruummeennttss ddee
bboorrdd..
EEnnttrreenntt ddaannss llaa ccaattééggoorriiee ddeess oobbjjeettss iinnccoorrppoorrééss ::
-- lleess vvêêtteemmeennttss dduu ppeerrssoonnnneell ddeess ccoommppaaggnniieess ddee nnaavviiggaattiioonnss6611.. LLaa ddooccttrriinnee
aaddmmeett qquuee cceess vvêêtteemmeennttss ssooiieenntt ccoonnssiiddéérrééss ccoommmmee ddeess oobbjjeettss iinnccoorrppoorrééss
aauuxx nnaavviirreess eexxoonnéérrééss àà llaa ccoonnddiittiioonn qquu’’iillss rreesstteenntt llaa pprroopprriiééttéé ddee llaa
ccoommppaaggnniiee eett nnee ssooiieenntt ppaass rreevveenndduuss àà lleeuurr ppeerrssoonnnneell nnaavviiggaanntt..
-- LL’’oouuttiillllaaggee dduu bboorrdd..
60
Doc. Adm. 3 A-3231, §25. 61
Instruction 28 juillet 1969, n°126 et D. Adm. 3 A 3231, §26.
73
-- LLeess ccoonntteenneeuurrss mmaarriittiimmeess..
DDaannss ll’’hhyyppootthhèèssee ooùù cceess oobbjjeettss cceesssseerraaiieenntt dd’’êêttrree uuttiilliissééss eexxcclluussiivveemmeenntt ddaannss lleess
ccoonnddiittiioonnss pprréévvuueess ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--33°°,, iill ccoonnvviieennddrraaiitt ddee lleess ssoouummeettttrree aalloorrss
àà llaa TTVVAA..
22.. RRééggiimmee ffiissccaall
LL’’eexxoonnéérraattiioonn ccoonncceerrnnee lleess ooppéérraattiioonnss ddee lliivvrraaiissoonn,, ddee llooccaattiioonn,, ddee rrééppaarraattiioonn eett
dd’’eennttrreettiieenn ppoorrttaanntt ssuurr lleess oobbjjeettss pprrééccééddeemmmmeenntt éénnuumméérrééss..
DDee mmêêmmee qquu’’eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee lleess lliivvrraaiissoonnss eett pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess rrééaalliissééeess
ssuurr lleess nnaavviirreess eexxoonnéérrééss pprréévvuueess ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°°,, lleess eennttrreepprriisseess,, qquu’’eelllleess
aassssuurreenntt llaa mmaaîîttrriissee ddee ll’’œœuuvvrree oouu qquu’’eelllleess ssooiieenntt ssoouuss ttrraaiittaanntteess,, qquuii rrééaalliisseenntt
lleess ddiivveerrsseess ooppéérraattiioonnss mmeennttiioonnnnééeess àà ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--33°° ppeeuuvveenntt aaccqquuéérriirr,, eenn
ffrraanncchhiissee ddee TTVVAA,, lleess mmaattéérriiaauuxx nnéécceessssaaiirreess àà llaa ccoonnssttrruuccttiioonn oouu àà llaa rrééppaarraattiioonn
ddeess oobbjjeettss ddééssiiggnnééss..
CCoonnssttrruucctteeuurrss eett rrééppaarraatteeuurrss bbéénnééffiicciieenntt dd’’uunn ccoonnttiinnggeenntt dd’’aacchhaatt eenn ffrraanncchhiissee..
PPoouurr lleess rrééppaarraatteeuurrss ccee ccoonnttiinnggeenntt eesstt ccoonnssttiittuuéé ppaarr llaa vvaalleeuurr ddeess ffoouurrnniittuurreess
uuttiilliissééeess àà ll’’ooccccaassiioonn ddeess rrééppaarraattiioonnss ooppéérrééeess ll’’aannnnééee pprrééccééddeennttee..
33.. LLeess ccoonntteenneeuurrss mmaarriittiimmeess
74
AAffiinn dd’’aassssuurreerr llee ccoonnttrrôôllee ddee ll’’uuttiilliissaattiioonn ddeess ccoonntteenneeuurrss mmaarriittiimmeess,, uunnee
iinnssttrruuccttiioonn aa ééttéé pprriissee ppaarr llaa ddiirreeccttiioonn ggéénnéérraallee ddeess DDoouuaanneess eett ddrrooiittss
iinnddiirreeccttss6622..
CCeettttee iinnssttrruuccttiioonn pprréécciissee qquu’’àà ccoommpptteerr ddee ssaa ppuubblliiccaattiioonn,, «« lleess ccoonnttaaiinneerrss lliivvrrééss
aauuxx ccoommppaaggnniieess ddee nnaavviiggaattiioonn mmaarriittiimmee eett ddeessttiinnééss àà êêttrree uuttiilliissééss eenn ttrraaffiicc
iinntteerrnnaattiioonnaall bbéénnééffiicciieenntt ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn ddee llaa TTVVAA pprréévvuuee eenn ffaavveeuurr ddeess
ooppéérraattiioonnss aassssiimmiillééeess aauuxx eexxppoorrttaattiioonn aauu sseennss ddee ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--33°° dduu CCGGII »»..
LLaa ccoonnddiittiioonn eesssseennttiieellllee ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn eesstt ddoonncc ll’’aaffffeeccttaattiioonn dduu ccoonntteenneeuurr aauu
ttrraaffiicc iinntteerrnnaattiioonnaall mmaarriittiimmee..
CCeettttee aaffffeeccttaattiioonn eesstt ccoonnttrrôôllééee ppaarr ll’’aaddmmiinniissttrraattiioonn ddeess DDoouuaanneess..
LL’’iinnssttrruuccttiioonn rraappppeellllee qquuee lleess ccoonntteenneeuurrss ffaaiissaanntt ppaarrttiiee dduu ppaarrcc dduu bbéénnééffiicciiaaiirree
nnee ssoonntt aaddmmiiss àà llaa lliibbrree cciirrccuullaattiioonn qquuee ssoouuss rréésseerrvvee ddee llaa rrééaalliissaattiioonn ddeess ddeeuuxx
ccoonnddiittiioonnss ssuuiivvaanntteess ::
-- LLaa tteennuuee dd’’uunn rreeggiissttrree dduu mmoouuvveemmeenntt ddeess ccoonntteenneeuurrss ppeerrmmeettttaanntt ddee
ccoonnnnaaîîttrree àà ttoouutt mmoommeenntt llaa ppoossiittiioonn dduu mmaattéérriieell eenn ccoouurrss dd’’uuttiilliissaattiioonn..
-- LL’’eemmppllooii eexxcclluussiiff àà ddeess ttrraannssppoorrttss iinntteerrnnaattiioonnaauuxx.. AAiinnssii ll’’uuttiilliissaattiioonn ddee
ccoonntteenneeuurrss eenn ttrraannssppoorrtt iinnttéérriieeuurr eesstt iinntteerrddiittee ssaauuff lleess ppaarrccoouurrss iinniittiiaauuxx
oouu ffiinnaauuxx eeffffeeccttuuééss ddaannss lleess eeaauuxx iinnttéérriieeuurreess ffrraannççaaiisseess eenn ccaass ddee
ttrraannssppoorrtt iinntteerrnnaattiioonnaall..
62
DA n° 69-476 du 11juillet 1969 (BOD n°2037, 11 juillet 1969).
75
DDee pplluuss cceettttee iinnssttrruuccttiioonn ddeess ddoouuaanneess pprréévvooiitt uunn cceerrttaaiinn nnoommbbrree dd’’oobblliiggaattiioonnss
iinnccoommbbaanntt aauuxx ccoommppaaggnniieess mmaarriittiimmeess aacchheettaanntt ddeess ccoonntteenneeuurrss aauu bbéénnééffiiccee ddee
ll’’eexxoonnéérraattiioonn ::
-- EElllleess ddeevvrroonntt aaiinnssii cchhooiissiirr uunn bbuurreeaauu ddee ddoouuaannee ddee ddoommiicciilliiaattiioonn..
-- LLaa sseeccoonnddee oobblliiggaattiioonn ccoonnssiissttee,, lloorrss ddee cchhaaqquuee aacchhaatt ddee ccoonntteenneeuurr,, àà
ddééppoosseerr aauupprrèèss dduu bbuurreeaauu ddee ddoouuaannee ddee ddoommiicciilliiaattiioonn uunnee ddééccllaarraattiioonn
dd’’eexxppoorrttaattiioonn..
EEnnffiinn ll’’iinnssttrruuccttiioonn pprréécciissee qquuee lleess ccoonntteenneeuurrss dd’’oorriiggiinnee ééttrraannggèèrree aacchheettééss ppaarr lleess
ccoommppaaggnniieess ffrraannççaaiissee eenn vvuuee dd’’uunnee uuttiilliissaattiioonn ppoouurr llee ttrraaffiicc iinntteerrnnaattiioonnaall nnee
ppoouurrrroonntt bbéénnééffiicciieerr ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn qquuee ss’’iillss ssoonntt nnaattiioonnaalliissééss..
SSEECCTTIIOONN 22 :: OOPPEERRAATTIIOONNSS RREEAALLIISSEEEESS PPOOUURR LLEESS BBEESSOOIINNSS
DDIIRREECCTTSS DDEESS NNAAVVIIRREESS EETT DDEE LLEEUURR CCAARRGGAAIISSOONN
IIll ss’’aaggiitt,, àà ttrraavveerrss cceettttee sseeccttiioonn,, ddee ppaarrlleerr ttoouutt dd’’aabboorrdd dduu rrééggiimmee ffiissccaall ddee
ll’’eennsseemmbbllee ddeess aaccttiivviittééss ccoonnnneexxeess aauu ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ccoommmmee lleess ooppéérraattiioonnss ddee
rreemmoorrqquuaaggee,, ppiilloottaaggee,, llaammaannaaggee oouu bbiieenn eennccoorree llaa mmaannuutteennttiioonn ppoorrttuuaaiirree,, ppuuiiss
dd’’eennvviissaaggeerr cceettttee nnoottiioonn pprroopprree aauuxx mmooyyeennss ddee ttrraannssppoorrtt ppaarrccoouurraanntt ddee lloonngguueess
ddiissttaanncceess aaffiinn dd’’aacchheemmiinneerr lleeuurr mmaarrcchhaannddiissee àà ssaavvooiirr ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddoonntt llee
rrééggiimmee eesstt pprréévvuu ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--66°° dduu CCGGII..
76
§§11.. LLEESS PPRREESSTTAATTIIOONNSS DDEE SSEERRVVIICCEESS EEFFFFEECCTTUUEEEESS PPOOUURR LLEESS BBEESSOOIINNSS
DDIIRREECCTTSS DDEESS NNAAVVIIRREESS
LL’’aarrttiiccllee 226622--IIII--77°° dduu CCGGII eexxoonnèèrree «« lleess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess eeffffeeccttuuééeess
ppoouurr lleess bbeessooiinnss ddiirreeccttss »» ddeess nnaavviirreess,, ééttaanntt eenntteenndduu qquuee cceess ddeerrnniieerrss ssoonntt cceeuuxx
vviissééss ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°° dduu CCGGII..
LLeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess ccoonncceerrnnééeess ssoonntt ddééffiinniieess àà ll’’aarrttiiccllee 7733 BB ddee ll’’aannnneexxee
IIIIII aauu CCGGII..
OOnn ddiissttiinngguuee ggéénnéérraalleemmeenntt cceess ooppéérraattiioonnss sseelloonn qquu’’eelllleess ssoonntt ccoonnssiiddéérrééeess eenn
eelllleess--mmêêmmeess oouu ccoommppttee tteennuu ddee llaa qquuaalliittéé ddee llaa ppeerrssoonnnnee qquuii lleess rrééaalliissee..
11.. OOppéérraattiioonnss ccoonnssiiddéérrééeess eenn eelllleess--mmêêmmeess
CCeess ooppéérraattiioonnss ssoonntt ppoouurr llaa pplluuppaarrtt ggéénnéérraalleemmeenntt eeffffeeccttuuééeess ddaannss ll’’eenncceeiinnttee ddeess
ppoorrttss..
IIll ss’’aaggiitt ::
-- DDuu ppiilloottaaggee dduu nnaavviirree.. RRaappppeelloonnss qquuee ppaarr eexxtteennssiioonn dduu rrééggiimmee
eexxoonnéérraattooiirree,, llaa ppiilloottiinnee,, nnaavviirree uuttiilliisséé ppoouurr aacchheemmiinneerr llee ppiilloottee ddee llaa
ssttaattiioonn ddee ppiilloottaaggee aauu nnaavviirree eett iinnvveerrsseemmeenntt,, ppeeuutt êêttrree aaccqquuiissee eenn
ffrraanncchhiissee ddee TTVVAA..
-- DDuu rreemmoorrqquuaaggee..
IIll ffaauutt aapppprréécciieerr cceettttee nnoottiioonn ddee ffaaççoonn ssoouuppllee.. AAiinnssii llee rreemmoorrqquuaaggee nnee ccoonnssiissttee
ppaass nnéécceessssaaiirreemmeenntt eenn ddeess ddééppllaacceemmeennttss ddee nnaavviirreess.. LLaa nnoottiioonn ddee rreemmoorrqquuaaggee
ddooiitt ss’’eenntteennddrree ddee ll’’eennsseemmbbllee ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess rreenndduuss,, ppaarr lleess
77
eennttrreepprriisseess pprroopprriiééttaaiirreess ddee rreemmoorrqquueeuurrss,, aauuxx uuttiilliissaatteeuurrss ddeess bbaatteeaauuxx
mmeennttiioonnnnééss ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°° dduu CCGGII..
AAiinnssii ll’’ooppéérraattiioonn dd’’aatttteennttee qquuii ssiiggnniiffiiee ssiimmpplleemmeenntt qquuee llee nnaavviirree eesstt aattttaacchhéé aauu
rreemmoorrqquueeuurr eesstt ddééjjàà ccoonnssiiddéérrééee ccoommmmee dduu rreemmoorrqquuaaggee6633..
-- LL’’aammaarrrraaggee..
OOnn eenntteenndd ppaarr ccee tteerrmmee ll’’eennsseemmbbllee ddeess ooppéérraattiioonnss ddoonntt llee bbuutt eesstt dd’’iimmmmoobbiilliisseerr
llee nnaavviirree àà qquuaaii.. AAiinnssii ssoouuss cceett uunniiqquuee tteerrmmee ddooiivveenntt êêttrree eenntteenndduueess lleess nnoottiioonnss
dd’’aammaarrrraaggee pprroopprreemmeenntt ddiitt,, llee ddééssaammaarrrraaggee,, llee hhaallaaggee,, llee llaammaannaaggee..
-- UUttiilliissaattiioonn ddeess iinnssttaallllaattiioonnss ppoorrttuuaaiirreess..
IIll ss’’aaggiitt nnoottaammmmeenntt ddee ll’’ooccccuuppaattiioonn ddeess qquuaaiiss,, bbaassssiinnss oouu rraaddoouubbss ddeessttiinnééss aauu
ssttaattiioonnnneemmeenntt oouu àà llaa rrééppaarraattiioonn ddeess nnaavviirreess..
-- OOppéérraattiioonnss dd’’eennttrreettiieenn dduu nnaavviirree..
IIll ffaauutt iinncclluurree ddaannss cceettttee ccaattééggoorriiee lleess ooppéérraattiioonnss ddee ddéérraattiissaattiioonn eett ddee
ddééssiinnsseeccttiissaattiioonn.. IIll eenn eesstt ddee mmêêmmee dduu nneettttooyyaaggee eett dduu ddéébbaallllaassttaaggee ddeess ccaalleess
ddaannss lleess ccuuvveess aapppprroopprriiééeess ddeess eenncceeiinntteess ppoorrttuuaaiirreess..
-- LL’’aassssiissttaannccee eett llee ssaauuvveettaaggee dduu nnaavviirree,, ddee ll’’ééqquuiippaaggee eett ééggaalleemmeenntt ddee llaa
ccaarrggaaiissoonn..
-- PPaarr uunnee ddéécciissiioonn dduu 2255 jjuuiinn 11997711,, ll’’ooppéérraattiioonn dd’’eennllèèvveemmeenntt dd’’uunnee ééppaavvee
éécchhoouuééee àà ll’’eennttrrééee dduu ppoorrtt eesstt ccoonnssiiddéérrééee ccoommmmee eeffffeeccttuuééee ppoouurr lleess
bbeessooiinnss ddeess nnaavviirreess..
63
Instruction 16 juillet 1971 3A-16-71 et D. Adm. 3 A-3231, n°43, 1er
mai 1992.
78
LLaa qquueessttiioonn ss’’eesstt ppoossééee ddee ssaavvooiirr ssii lleess ttrraavvaauuxx ddee ddrraaggaaggee dd’’uunn ppoorrtt ppoouuvvaaiieenntt
eennttrreerr ddaannss llaa ccaattééggoorriiee ddeess ooppéérraattiioonnss eexxoonnéérrééeess ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--77°°..
LLee CCoonnsseeiill dd’’EEttaatt,, ssaaiissii ddee llaa qquueessttiioonn,, ddiissppoossee ddaannss uunn aarrrrêêtt dduu 99 fféévvrriieerr 119988336644,,
qquuee ddee tteellss ttrraavvaauuxx nnee ccoonnssttiittuueenntt ppaass ddeess ooppéérraattiioonnss eeffffeeccttuuééeess oouu ddeess
sseerrvviicceess rreenndduuss ppoouurr «« lleess bbeessooiinnss ddee cchhaaqquuee nnaavviirree »» eett nn’’eennttrreenntt ddoonncc ppaass ddaannss
ll cchhaammpp dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee ll’’aarrttiiccllee 6699 ddee ll’’aannnneexxee IIIIII aauu CCGGII ((ttrraannssfféérréé ddeeppuuiiss
ssoouuss ll’’aarrttiiccllee 7733 ddee llaa mmêêmmee aannnneexxee))..
LLaa CCJJCCEE aa ééggaalleemmeenntt ééttéé ssaaiissiiee àà pprrooppooss ddee ll’’eexxppllooiittaattiioonn ddeess mmaacchhiinneess àà ssoouuss
ssiittuuééeess àà bboorrdd ddeess nnaavviirreess..
DDaannss ssoonn aarrrrêêtt6655 dduu 44 jjuuiilllleett 11998855,, eellllee ddéécciiddee qquuee ll’’eexxoonnéérraattiioonn pprréévvuuee ppaarr
ll’’aarrttiiccllee 1155--88 ddee llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee ((ttrraannssppoossééee àà ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--77°°)) ppoouurr lleess
pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess eeffffeeccttuuééeess ppoouurr lleess bbeessooiinnss ddiirreeccttss ddeess nnaavviirreess ddee mmeerr
nn’’eenngglloobbee ppaass ll’’eexxppllooiittaattiioonn ddeess mmaacchhiinneess àà ssoouuss iinnssttaallllééeess àà bboorrdd ddee cceess bbaatteeaauuxx..
22.. OOppéérraattiioonnss rrééaalliissééeess ppaarr cceerrttaaiinnss pprrooffeessssiioonnnneellss
LLeess ooppéérraattiioonnss rrééaalliissééeess ppaarr lleess ccoouurrttiieerrss ccoonndduucctteeuurrss eett iinntteerrpprrèètteess ddee nnaavviirreess,,
lleess ccoonnssiiggnnaattaaiirreess eett aaggeennttss mmaarriittiimmeess eett eennffiinn lleess ggéérraannttss ddee nnaavviirreess ssoonntt
ccoonnssiiddéérrééeess ccoommmmee ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess eeffffeeccttuuééeess ppoouurr lleess bbeessooiinnss
ddiirreeccttss ddeess nnaavviirreess eett bbéénnééffiicciieenntt ddoonncc ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn ddee TTVVAA pprréévvuuee ppaarr
ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--77°° dduu CCGGII..
LLeess ccoouurrttiieerrss ccoonndduucctteeuurrss eett iinntteerrpprrèètteess ddee nnaavviirreess ffoonntt llee ccoouurrttaaggee ddeess
aaffffrrèètteemmeennttss eett ttrraadduuiisseenntt ddeevvaanntt lleess ttrriibbuunnaauuxx ttoouutt ddooccuummeenntt mmaarriittiimmee
lliittiiggiieeuuxx ((ccoonnnnaaiisssseemmeenntt,, cchhaarrttee--ppaarrttiiee……))
64
CE 9 février 1983 « Armement coopératif Finistérien » n° 35283, RJF 4/83 n°500. 65
CJCE 4 juillet 1985, aff. 168/84, Recueil 1985-6, p2251
79
LLeeuurr pprrooffeessssiioonn eesstt ddééffiinniiee ppaarr llee ccooddee ddee ccoommmmeerrccee ddaannss ssoonn aanncciieenn aarrttiiccllee 8800..
DDeeppuuiiss llaa llooii dduu 1166 jjaannvviieerr 22000011,, cceettttee pprrooffeessssiioonn nn’’eexxiissttee pplluuss..
LLeess ccoonnssiiggnnaattaaiirreess ssoonntt lleess ppeerrssoonnnneess cchhaarrggééeess ddee rreepprréésseenntteerr lleess iinnttéérrêêttss ddee llaa
ccoommppaaggnniiee ddee nnaavviiggaattiioonn.. IIllss pprreennnneenntt ppoosssseessssiioonn ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee,, llaa lliivvrree aauuxx
rréécceeppttiioonnnnaaiirreess,, rreeccoouuvvrreenntt llee ffrreett..
LLeess ggéérraannttss ddee nnaavviirreess ssoonntt ddeess ppeerrssoonnnneess oouu ddeess ssoocciiééttééss ((ppaarr eexxeemmppllee VV--SShhiippss))
aassssuurraanntt ppoouurr llee ccoommppttee dduu pprroopprriiééttaaiirree llaa ggeessttiioonn dd’’uunn nnaavviirree..
IIll ffaauutt ééggaalleemmeenntt cciitteerr lleess ggrreeffffiieerrss ddeess ttrriibbuunnaauuxx ddee ccoommmmeerrccee qquuii rrééaalliisseenntt
ddeess pprreessttaattiioonnss ppoouurr lleess bbeessooiinnss ddiirreeccttss ddeess nnaavviirreess tteelllleess qquuee ll’’eennrreeggiissttrreemmeenntt
ddeess rraappppoorrttss ddee mmeerr..
§§22.. PPRREESSTTAATTIIOONNSS DDEE SSEERRVVIICCEESS EEFFFFEECCTTUUEEEESS PPOOUURR LLEESS BBEESSOOIINNSS
DDIIRREECCTTSS DDEE LLAA CCAARRGGAAIISSOONN
11.. RRééggiimmee ddee cceess pprreessttaattiioonnss
CCeess pprreessttaattiioonnss ssoonntt eexxoonnéérrééeess aauu rreeggaarrdd ddee ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--77°° dduu ccooddee ggéénnéérraall
ddeess iimmppôôttss..
EElllleess ssoonntt éénnuumméérrééeess ppaarr ll’’aarrttiiccllee 7733 CC ddee ll’’aannnneexxee IIIIII aauu CCGGII..
AAiinnssii ppaarrmmii cceess pprreessttaattiioonnss ffiigguurreenntt ::
-- llee cchhaarrggeemmeenntt eett llee ddéécchhaarrggeemmeenntt ddeess nnaavviirreess..
-- llaa mmaannuutteennttiioonn ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee aacccceessssooiirree aauu cchhaarrggeemmeenntt eett aauu
ddéécchhaarrggeemmeenntt..
LL’’aaddmmiinniissttrraattiioonn aaddmmeett qquuee ll’’eexxoonnéérraattiioonn ssooiitt éétteenndduuee àà ll’’eennsseemmbbllee ddeess
ooppéérraattiioonnss eeffffeeccttuuééeess ppaarr lleess eennttrreepprriisseess ddee mmaannuutteennttiioonn ddaannss llee ccaaddrree nnoorrmmaall
80
ddee lleeuurr pprrooffeessssiioonn.. SSeeuulleemmeenntt,, cceess ooppéérraattiioonnss ddooiivveenntt oobblliiggaattooiirreemmeenntt ccoonncceerrnneerr
lleess mmaarrcchhaannddiisseess ddeess nnaavviirreess bbéénnééffiicciiaanntt ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn eett lliimmiittaattiivveemmeenntt
éénnuumméérréé ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°° dduu CCGGII..
DDèèss lloorrss,, lleess ooppéérraattiioonnss eexxoonnéérrééeess nnee ssoonntt ppaass sseeuulleemmeenntt cceelllleess rrééaalliissééeess àà bboorrdd
dduu nnaavviirree oouu ddiirreecctteemmeenntt ssuurr llee qquuaaii ((aarrrriimmaaggee,, ddééssaarrrriimmaaggee,, ssaaiissiissssaaggee,,
aaccccoorraaggee,, hhiissssaaggee……)).. LLaa ffrroonnttiièèrree ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn vvaa aauu--ddeellàà dduu qquuaaii.. AAiinnssii llaa
mmaannuutteennttiioonn nnéécceessssaaiirree àà llaa pprréésseennttaattiioonn ddeess mmaarrcchhaannddiisseess eenn ddoouuaannee sseerraa eellllee--
mmêêmmee eexxoonnéérrééee ddee TTVVAA..
DDee mmêêmmee iill eesstt aaddmmiiss,, eenn rraaiissoonn ddee ll’’iimmppoossaannttee ssuuppeerrffiicciiee ddee cceerrttaaiinnss ppoorrttss,, qquuee
ssooiieenntt ccoonnssiiddéérrééss ccoommmmee ddee llaa mmaannuutteennttiioonn ppoorrttuuaaiirree eett,, àà ccee ttiittrree,, eexxoonnéérrééss ddee
TTVVAA,, lleess ddééppllaacceemmeennttss ddeeppuuiiss lleess aaiirreess ddee ssttaattiioonnnneemmeenntt ppoorrttuuaaiirreess jjuussqquu’’aauuxx
qquuaaiiss ppoorrttaanntt ssuurr lleess mmaarrcchhaannddiisseess ddeessttiinnééeess àà êêttrree eemmbbaarrqquuééeess.. PPeeuu iimmppoorrttee
dd’’aaiilllleeuurrss llee mmooyyeenn ddee ttrraannssppoorrtt uuttiilliisséé ppoouurr ooppéérreerr ccee ddééppllaacceemmeenntt..
CCeettttee eexxtteennssiioonn ssuuppppoossee ttoouutteeffooiiss qquuee ddeeuuxx ccoonnddiittiioonnss ssooiieenntt rrééuunniieess ::
11)) CCeess ddééppllaacceemmeennttss ddooiivveenntt êêttrree rrééaalliissééss ddaannss llaa lliimmiittee ddee ll’’eenncceeiinnttee
ppoorrttuuaaiirree..
22)) LLee ddééppllaacceemmeenntt ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee dduu qquuaaii ddee ddéébbaarrqquueemmeenntt aauuxx aaiirreess ddee
ssttaattiioonnnneemmeenntt ppoorrttuuaaiirreess ddooiitt aavvooiirr lliieeuu ddaannss lleess qquuiinnzzee jjoouurrss dduu
ddéébbaarrqquueemmeenntt.. PPaarr ccoonnttrree iill nn’’eexxiissttee aauuccuunn ddééllaaii qquuaanntt aauu ddééppllaacceemmeenntt ddeess
mmaarrcchhaannddiisseess ddeessttiinnééeess àà êêttrree eemmbbaarrqquuééeess..
LLeess aauuttrreess pprreessttaattiioonnss ddééffiinniieess ppaarr ll’’aarrttiiccllee 7733 CC ddee ll’’aannnneexxee IIIIII dduu CCGGII ssoonntt ::
-- GGaarrddiieennnnaaggee ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee qquu’’eellllee ssee ssiittuuee àà ll’’iinnttéérriieeuurr dduu nnaavviirree oouu
ddaannss ll’’eenncceeiinnttee ppoorrttuuaaiirree..
-- MMaaggaassiinnaaggee ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee.. IIll ss’’aaggiitt ddeess ffrraaiiss dd’’eennttrreeppôôttss,, mmaaggaassiinnss,,
hhaannggaarrss,, ssiillooss……
81
-- LLooccaattiioonnss ddee ccoonntteennaannttss eett ddee mmaattéérriieellss ddee pprrootteeccttiioonn ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee..
OOnn eenntteenndd ppaarr cceess tteerrmmeess llaa llooccaattiioonn ddee ccoonntteenneeuurrss..
-- LLooccaattiioonn ddee mmaattéérriieell ppoouurr llee cchhaarrggeemmeenntt eett llee ddéécchhaarrggeemmeenntt dduu nnaavviirree..
LL’’eexxoonnéérraattiioonn ccoonncceerrnnee pplluussiieeuurrss ccaass ddee ffiigguurree.. PPaarrmmii eeuuxx ccii oonn nnootteerraa llaa llooccaattiioonn
ddeess ddiifffféérreennttss eennggiinnss ddee mmaannuutteennttiioonnss eenn uussaaggee ddaannss lleess ppoorrttss ((ggrruueess……)),, aaiinnssii
qquuee lleess llooccaattiioonnss dd’’eennggiinnss qquuee lleess eennttrreepprriisseess ddee mmaannuutteennttiioonn ssee ccoonnsseenntteenntt eennttrree
eelllleess..
-- EEmmbbaarrqquueemmeenntt eett ddéébbaarrqquueemmeenntt ddeess ppaassssaaggeerrss eett ddee lleeuurrss bbaaggaaggeess eett
ttoouutteess lleess ooppéérraattiioonnss ccoonnnneexxeess ((ccoommmmee llee ttrraannssppoorrtt ddeess ppaassssaaggeerrss ddee llaa
ggaarree mmaarriittiimmee aauu nnaavviirree))..
-- EExxppeerrttiisseess qquuaanntt aauuxx ddoommmmaaggeess ssuubbiiss ppaarr lleess ppaassssaaggeerrss oouu lleeuurrss bbaaggaaggeess..
IIll eenn eesstt ddee mmêêmmee ppoouurr lleess eexxppeerrttiisseess ssee rraappppoorrttaanntt àà ll’’éévvaalluuaattiioonn ddeess
ddoommmmaaggeess ssuubbiiss ppaarr lleess mmaarrcchhaannddiisseess àà ll’’ooccccaassiioonn ddeess ooppéérraattiioonnss ddee
cchhaarrggeemmeenntt oouu ddee ddéécchhaarrggeemmeenntt ddeess nnaavviirreess..
22.. LL’’aarrrrêêtt «« GGIIEE LLooiirree--sstteevveeddoorreess »»
NNoouuss vveennoonnss ddee vvooiirr qquuee ll’’aaddmmiinniissttrraattiioonn aaddmmeett ll’’eexxtteennssiioonn ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn
pprréévvuuee ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--77°° dduu CCGGII àà ll’’eennsseemmbbllee ddeess ooppéérraattiioonnss rrééaalliissééeess ppaarr
lleess eennttrreepprriisseess ddee mmaannuutteennttiioonn ppoorrttuuaaiirree..
82
CCeeppeennddaanntt,, ppaarr «« eennsseemmbbllee ddeess ooppéérraattiioonnss »»,, iill ffaauutt eenntteennddrree cceelllleess rrééaalliissééeess
ppoouurr lleess bbeessooiinnss ddiirreeccttss ddee llaa ccaarrggaaiissoonn ddeess nnaavviirreess eexxoonnéérrééss aauu sseennss ddee 226622--IIII--
22°° dduu CCGGII..
LL’’aarrrrêêtt ccoommmmeennttéé,, ddéémmoonnttrree qquu’’iill eesstt ssoouuvveenntt ddiiffffiicciillee ddee ddéélliimmiitteerr llaa ffrroonnttiièèrree
eennttrree lleess ooppéérraattiioonnss ccoonnssiiddéérrééeess eeffffeeccttuuééeess ppoouurr lleess bbeessooiinnss ddiirreeccttss ddee llaa
mmaarrcchhaannddiissee eett cceelllleess qquuii nnee llee ssoonntt ppaass..
LLee GGIIEE LLooiirree--SStteevveeddoorreess aa ééttéé ccoonnssttiittuuéé ppaarr ddeess ssoocciiééttééss ddee mmaannuutteennttiioonn
ppoorrttuuaaiirree eexxeerrççaanntt ddaannss lleess ppoorrttss ddee NNaanntteess eett ddee SSaaiinntt--NNaazzaaiirree.. IIll eeffffeeccttuuee
ddeess ooppéérraattiioonnss ddee mmaannuutteennttiioonn ppoouurr sseess aaddhhéérreennttss eenn aaggiissssaanntt ccoommmmee uunn
pprreessttaattaaiirree ddee sseerrvviiccee..
LLee lliittiiggee pprroovviieenntt ddee llaa mméétthhooddee ddee ffaaccttuurraattiioonn dduu GGIIEE.. CCeelluuii--ccii ddééccoommppoossee lleess
ffaaccttuurreess eenn ttrrooiiss ppoosstteess ::
-- LLaa llooccaattiioonn ddee mmaattéérriieell..
-- LLaa ffoouurrnniittuurree ddee mmaaiinn dd’’œœuuvvrree..
-- LLeess ffrraaiiss ddee ffoonnccttiioonnnneemmeenntt dduu GGIIEE..
LLoorrss dd’’uunn ccoonnttrrôôllee ddee ccoommppttaabbiilliittéé,, ll’’aaddmmiinniissttrraattiioonn rreeccoonnnnaaîîtt cceerrtteess qquuee lleess
ooppéérraattiioonnss ddee mmaannuutteennttiioonn eeffffeeccttuuééeess ppaarr llee GGIIEE eennttrreenntt ddaannss llee cchhaammpp
dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee 226622--IIII--77°°,, mmaaiiss ddéécciiddee qquuee tteell nn’’eesstt ppaass llee ccaass ppoouurr lleess ffrraaiiss ddee
ffoonnccttiioonnnneemmeenntt dduu GGIIEE..
AAiinnssii ll’’aaddmmiinniissttrraattiioonn aa eexxcclluu dduu cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirreess eexxoonnéérréé lleess ssoommmmeess
ffaaccttuurrééeess aauu ttiittrree ddeess ffrraaiiss ddee ffoonnccttiioonnnneemmeenntt dduu GGIIEE..
LLee TTrriibbuunnaall aaddmmiinniissttrraattiiff ssttaattuuaa eenn ffaavveeuurr dduu GGIIEE,, ll’’aauuttoorriissaanntt àà nnee ppaass rreessttiittuueerr
llaa ssoommmmee dduu aauu ttiittrree ddee llaa TTVVAA nnoonn aaccqquuiittttééee..
83
LLee mmiinniissttrree ddéélléégguuéé aauu bbuuddggeett ffiitt aappppeell eett llaa CCAAAA ddee NNaanntteess6666 jjuuggeeaa qquuee lleess
eexxoonnéérraattiioonnss ééttaanntt dd’’iinntteerrpprrééttaattiioonn ssttrriiccttee,, lleess ooppéérraattiioonnss aacccceessssooiirreess
ddééttaacchhaabblleess ddeess ooppéérraattiioonnss eexxoonnéérrééeess ssoonntt eexxcclluueess dduu bbéénnééffiiccee ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn..
EEllllee ddéécciiddaa ddoonncc qquuee lleess ffrraaiiss ddee ffoonnccttiioonnnneemmeenntt nn’’ééttaaiieenntt ppaass aafffféérreennttss aauuxx
pprreessttaattiioonnss eeffffeeccttuuééeess ppoouurr lleess bbeessooiinnss ddiirreeccttss ddee llaa ccaarrggaaiissoonn ddeess nnaavviirreess aauu
sseennss ddee 226622--IIII--77°° dduu CCGGII..
LLee GGIIEE ffaaiitt vvaallooiirr ddaannss ssoonn ppoouurrvvooii eenn ccaassssaattiioonn qquuee ttoouuss lleess éélléémmeennttss dd’’uunn pprriixx
ddooiivveenntt ssuuiivvrree llee rrééggiimmee ddee TTVVAA aafffféérreenntt àà ccee pprriixx..
LLee CCoonnsseeiill dd’’EEttaatt ddaannss ssoonn aarrrrêêtt dduu 55 jjuuiilllleett 119999666677 aannnnuullee ll’’aarrrrêêtt ddee llaa CCoouurr
aaddmmiinniissttrraattiivvee dd’’aappppeell aauu mmoottiiff qquuee llaa CCoouurr aa ccoommmmiiss uunnee eerrrreeuurr ddee ddrrooiitt..
SSeelloonn lleess ccoonncclluussiioonnss dduu ccoommmmiissssaaiirree dduu ggoouuvveerrnneemmeenntt,, qquuee llee CCEE aa ssuuiivvii,,
«« ll’’eexxoonnéérraattiioonn pprréévvuuee ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--77°° ccoonncceerrnnee ddeess pprreessttaattiioonnss ddee
sseerrvviicceess ;; iill eenn rrééssuullttee qquuee llee pprriixx ddee cceess pprreessttaattiioonnss nn’’eesstt ppaass ttaaxxéé àà llaa TTVVAA [[……]]
LLaa mmeennttiioonn ddeess ffrraaiiss ddee ffoonnccttiioonnnneemmeenntt ddaannss llaa ddééccoommppoossiittiioonn dduu pprriixx nnee ddeevvrraaiitt
ppaass mmooddiiffiieerr llee rrééggiimmee ddee llaa TTVVAA ccaarr àà pprriioorrii uunn pprriixx ffaaccttuurréé eesstt rrééppuuttéé tteenniirr
ccoommppttee ddeess ffrraaiiss ggéénnéérraauuxx ddee ll’’eennttrreepprriissee »»..
LLee CCoonnsseeiill dd’’EEttaatt ddéécciiddee eenn ccoonnssééqquueennccee qquuee llaa ffrraaccttiioonn dduu pprriixx ffaaccttuurréé ppaarr llee
ggrroouuppeemmeenntt dd’’iinnttéérrêêtt ééccoonnoommiiqquuee ccoorrrreessppoonnddaanntt àà sseess ffrraaiiss ddee ffoonnccttiioonnnneemmeenntt
nnee ppeeuutt êêttrree rreeggaarrddééee ccoommmmee llaa ccoonnttrreeppaarrttiiee dd’’uunn sseerrvviiccee ddiissttiinncctt ddee llaa
pprreessttaattiioonn ddee mmaannuutteennttiioonn ppoorrttuuaaiirree,, eexxoonnéérrééee,, ffoouurrnniiee ppaarr llee GGIIEE..
66
CAA Nantes 4 novembre 1992, n°90-569 : RJF 4/93 n°505. 67
Droit fiscal 1996 n°40, commentaire 1183 et RJF 8-9/96 n°983.
84
CCoommmmee llee ffaaiitt rreemmaarrqquueerr llee ccoommmmiissssaaiirree dduu ggoouuvveerrnneemmeenntt PPhhiilliippppee MMaarrttiinn ddaannss
sseess ccoonncclluussiioonnss,, llaa ccoouurr aaddmmiinniissttrraattiivvee dd’’aappppeell aa ssaannss ddoouuttee «« vvoouulluu éévviitteerr lleess
rriissqquueess ddee mmaanniippuullaattiioonnss ddee pprriixx eennttrree ddeess ooppéérraatteeuurrss aauussssii lliiééss qquu’’uunn GGIIEE aavveecc
sseess mmeemmbbrreess »»6688 ..
§§33.. LL’’AAVVIITTAAIILLLLEEMMEENNTT DDEESS NNAAVVIIRREESS
LL’’aarrttiiccllee 226622--IIII--66°° dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss eexxoonnèèrree ddee llaa TTVVAA lleess lliivvrraaiissoonnss
ddee bbiieennss ddeessttiinnééeess àà ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddeess nnaavviirreess ddééssiiggnnééss ppaarr llee ppaarraaggrraapphhee 22 ddee
ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII dduu mmêêmmee ccooddee aaiinnssii qquuee ddeess nnaavviirreess ddee gguueerrrree..
AAvvaanntt dd’’eennvviissaaggeerr ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddeess nnaavviirreess eenn vviivvrreess eett eenn pprroodduuiittss ppééttrroolliieerrss,,
iill ccoonnvviieenntt ddee pprréécciisseerr llaa nnoottiioonn ddee «« lliivvrraaiissoonn àà ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt »»,, cceellllee--ccii aayyaanntt
ééttéé pprréécciissééee ppaarr llaa CCoouurr ddee JJuussttiiccee ddeess CCoommmmuunnaauuttééss EEuurrooppééeennnneess ddaannss ll’’aarrrrêêtt
VVeellkkeerr IInntteerrnnaattiioonnaall OOiill CCoommppaannyy LLttdd NNVV,, dduu 2266 jjuuiinn 119999006699..
11.. NNoottiioonn ddee lliivvrraaiissoonn àà ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt
SSuuiittee àà uunn lliittiiggee qquuaanntt àà uunnee lliivvrraaiissoonn ddee ssoouuttee eexxoonnéérréé ddee TTVVAA,, llee HHooggee RRaaaadd7700
ddeess PPaayyss--BBaass aa ppoosséé ddeeuuxx qquueessttiioonnss pprrééjjuuddiicciieelllleess,, ddeevvaanntt llaa CCJJCCEE,, rreellaattiivveess àà
ll’’iinntteerrpprrééttaattiioonn ddee ll’’aarrttiiccllee 1155 ddee llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee dduu CCoonnsseeiill,, dduu 1177 mmaaii 11997777,,
eenn mmaattiièèrree dd’’hhaarrmmoonniissaattiioonn ddeess llééggiissllaattiioonnss ddeess EEttaattss mmeemmbbrreess rreellaattiivveess aauuxx
ttaaxxeess ssuurr llee cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirreess..
UUnnee eennttrreepprriissee nnééeerrllaannddaaiissee,, qquuii aavvaaiitt aaccqquuiiss ddeess lloottss ddee mmaazzoouutt eenn ffrraanncchhiissee ddee
TTVVAA,, rreevveenndd cceeuuxx--ccii àà uunnee sseeccoonnddee ssoocciiééttéé,, eellllee--mmêêmmee ssiittuuéé eenn HHoollllaannddee.. LLaa
68
BDCF 4/96 p23 et s. 69
Recueil 1990-6, p2561 : RJF 11/90 n°1413. 70
Cour suprême des Pays-Bas.
85
rreevveennttee ss’’eeffffeeccttuuee ééggaalleemmeenntt hhoorrss ttaaxxee.. CCeeppeennddaanntt ll’’aaddmmiinniissttrraattiioonn ffiissccaallee
nnééeerrllaannddaaiissee eessttiimmee qquuee cceettttee lliivvrraaiissoonn ddee mmaazzoouutt nnee ppoouuvvaaiitt ss’’ooppéérreerr eenn
ffrraanncchhiissee ddee TTVVAA eett iimmppoossee ddoonncc llaa ssoocciiééttéé vveennddeeuussee aauu ttiittrree ddee llaa ttaaxxee àà
rréégguullaarriisseerr..
LLee GGeerreecchhttsshhooff ddee LLaa HHaayyee,, ssaaiissii dduu lliittiiggee,, aannnnuullee ll’’iimmppoossiittiioonn ccoommpplléémmeennttaaiirree,, aauu
mmoottiiff qquuee cceettttee lliivvrraaiissoonn ééttaaiitt ddeessttiinnééee àà ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddee nnaavviirreess aaffffeeccttééss àà llaa
nnaavviiggaattiioonn eenn hhaauuttee mmeerr eett ppaarr llaa mmêêmmee eexxoonnéérrééee ddee llaa TTVVAA eenn aapppplliiccaattiioonn ddee
ll’’aarrttiiccllee 99 llaa llooii nnééeerrllaannddaaiissee rreellaattiivvee àà llaa ttaaxxee ssuurr llee cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirree ((cceett
aarrttiiccllee nn’’ééttaanntt qquuee llaa mmiissee eenn œœuuvvrree ddeess ddiissppoossiittiioonnss ddee ll’’aarrttiiccllee 1155 §§44 ddee llaa
ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee)) :: llaa WWeett oopp ddee oommzzeettbbeellaassttiinngg..
LLee sseeccrrééttaaiirree dd’’EEttaatt aauuxx ffiinnaanncceess ssee ppoouurrvvooiitt eenn ccaassssaattiioonn.. PPoouurr êêttrree aassssiimmiillééee àà
uunnee lliivvrraaiissoonn ddee bbiieennss ddeessttiinnééss àà ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddeess nnaavviirreess,, llaa lliivvrraaiissoonn ddee bbiieennss
ddeevvaaiitt,, sseelloonn llee ppoouurrvvooii,, ccooïïnncciiddeerr aavveecc ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddeess nnaavviirreess eett êêttrree ssuuiivvii ddee
ll’’eexxppoorrttaattiioonn ddeessddiittss bbiieennss..
LLee HHooggee RRaaaadd ppoossaa aalloorrss ddeeuuxx qquueessttiioonnss pprrééjjuuddiicciieelllleess àà llaa CCoouurr ::
-- LLeess ddiissppoossiittiioonnss ddee ll’’aarrttiiccllee 1155 §§44 ddee llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee ddooiivveenntt--eelllleess
êêttrree iinntteerrpprrééttééeess eenn ccee sseennss qquuee sseeuulleess lleess lliivvrraaiissoonnss qquuii ccooïïnncciiddeenntt aavveecc
ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddooiivveenntt êêttrree ccoonnssiiddéérrééeess ccoommmmee ddeess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss
ddeessttiinnééss àà ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddeess nnaavviirreess ??
-- FFaauutt iill ccoonnssiiddéérreerr ééggaalleemmeenntt ccoommmmee ddeess lliivvrraaiissoonnss aauu sseennss ddee cceettttee
ddiissppoossiittiioonn,, uunniiqquueemmeenntt lleess lliivvrraaiissoonnss ffaaiitteess àà ll’’eennttrreepprreenneeuurr qquuii uuttiilliisseerraa
cceess bbiieennss ccoommmmee aavviittaaiilllleemmeenntt àà uunnee ddaattee uullttéérriieeuurree,, oouu bbiieenn ééggaalleemmeenntt lleess
lliivvrraaiissoonnss qquuii oonntt eeuu lliieeuu aauu ccoouurrss dd’’uunnee ééttaappee ccoommmmeerrcciiaallee aannttéérriieeuurree,,
cc''eesstt--àà--ddiirree lleess lliivvrraaiissoonnss ffaaiitteess àà uunn eennttrreepprreenneeuurr qquuii nn’’uuttiilliissee ppaass lluuii--
86
mmêêmmee lleess bbiieennss ccoommmmee aavviittaaiilllleemmeenntt mmaaiiss qquuii lleess lliivvrree àà uunn aauuttrree
eennttrreepprreenneeuurr qquuii lleeuurr ddoonnnneerraa aalloorrss cceettttee aaffffeeccttaattiioonn ??
LLaa CCoouurr ccoommmmeennccee ppaarr rrééppoonnddrree àà llaa sseeccoonnddee qquueessttiioonn eenn ddéécciiddaanntt qquuee lleess
ooppéérraattiioonnss dd’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddeess nnaavviirreess ééttaanntt eexxoonnéérrééeess eenn rraaiissoonn dduu ffaaiitt qquu’’eelllleess
ssoonntt aassssiimmiillééeess àà ddeess ooppéérraattiioonnss àà ll’’eexxppoorrttaattiioonn,, ll’’eexxoonnéérraattiioonn nnee ppeeuutt ss’’aapppplliiqquueerr
qquu’’aauuxx lliivvrraaiissoonnss ffiinnaalleess ddee bbiieennss àà ll’’eexxppllooiittaanntt ddee nnaavviirreess qquuii uuttiilliisseerraa cceess bbiieennss
ppoouurr ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt eett eellllee nnee ppeeuutt ppaarr ccoonnssééqquueenntt ppaass êêttrree éétteenndduuee aauuxx
lliivvrraaiissoonnss ddee cceess bbiieennss ffaaiitteess àà uunn ssttaaddee aannttéérriieeuurr ddee ccoommmmeerrcciiaalliissaattiioonn..
QQuuaanntt àà llaa pprreemmiièèrree qquueessttiioonn llaa CCoouurr rraappppeellllee llaa ddééffiinniittiioonn ddee llaa lliivvrraaiissoonn dd’’uunn
bbiieenn eenn cciittaanntt ll’’aarrttiiccllee 55 §§11 ddee llaa ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee.. AAuuxx tteerrmmeess ddee cceett aarrttiiccllee llaa
lliivvrraaiissoonn ddee bbiieenn ssee ddééffiinniitt ccoommmmee «« llee ttrraannssffeerrtt dduu ppoouuvvooiirr ddee ddiissppoosseerr dd’’uunn bbiieenn
ccoorrppoorreell ccoommmmee uunn pprroopprriiééttaaiirree »»..
DDééss lloorrss llee ssttoocckkaaggee ddeess bbiieennss aapprrèèss lleeuurr lliivvrraaiissoonn eett aavvaanntt ll’’ooppéérraattiioonn mmaattéérriieellllee
dd’’aavviittaaiilllleemmeenntt nnee ffaaiitt ppaass ppeerrddrree llee bbéénnééffiiccee ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn..
EEnn rrééssuumméé,, llee HHooggee RRaaaadd ddéécciiddee qquuee lleess ddiissppoossiittiioonnss ddee ll’’aarrttiiccllee 1155,, §§44,, ddee llaa
ssiixxiièèmmee ddiirreeccttiivvee dduu CCoonnsseeiill,, ddooiivveenntt êêttrree iinntteerrpprrééttééeess eenn ccee sseennss qquuee nnee ppeeuuvveenntt
êêttrree ccoonnssiiddéérrééeess ccoommmmee ddeess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieenn ddeessttiinnééeess àà ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddeess
nnaavviirreess qquuee lleess lliivvrraaiissoonnss ffaaiitteess àà ll’’eexxppllooiittaanntt dduu nnaavviirree qquuii uuttiilliisseerraa cceess bbiieennss
ppoouurr ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt,, ssaannss qquuee ll’’eemmbbaarrqquueemmeenntt ddeess bbiieennss àà bboorrdd ddooiivvee ccooïïnncciiddeerr
mmaattéérriieelllleemmeenntt aavveecc lleess lliivvrraaiissoonnss àà ll’’eexxppllooiittaanntt..
87
22.. AAvviittaaiilllleemmeenntt ddeess nnaavviirreess eenn vviivvrreess
LLeess nnaavviirreess bbéénnééffiicciiaaiirreess ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn ssoonntt cceeuuxx vviissééss ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°°
cc''eesstt--àà--ddiirree lleess nnaavviirreess ddee ccoommmmeerrccee mmaarriittiimmee,, lleess nnaavviirreess uuttiilliissééss ppoouurr uunnee
aaccttiivviittéé iinndduussttrriieellllee eenn hhaauuttee mmeerr eett lleess bbaatteeaauuxx ddee ssaauuvveettaaggee eett dd’’aassssiissttaannccee eenn
mmeerr..
AAlloorrss qquuee lleess nnaavviirreess ddee gguueerrrree ssoonntt eexxcclluuss,, ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°°,, dduu bbéénnééffiiccee
ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn ddee TTVVAA ppoouurr lleess ooppéérraattiioonnss ddee lliivvrraaiissoonnss oouu ddee rrééppaarraattiioonn,, llee
ppaarraaggrraapphhee 66 ddee ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII lleeuurr aaccccoorrddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn qquuaanntt àà lleeuurr
aavviittaaiilllleemmeenntt.. TToouutteeffooiiss ssoonntt sseeuullss aaddmmiiss aauu bbéénnééffiiccee ddee ll’’eexxoonnéérraattiioonn lleess nnaavviirreess
ddee gguueerrrree ddééffiinniiss àà llaa ssoouuss--ppoossiittiioonn 8899--0011 dduu ttaarriiff ddoouuaanniieerr ccoommmmuunn àà ssaavvooiirr ::
-- BBââttiimmeennttss ddee llaa mmaarriinnee nnaattiioonnaallee
-- VVeeddeettttee ddee ll’’aaddmmiinniissttrraattiioonn ddeess ddoouuaanneess eett ddee llaa ggeennddaarrmmeerriiee..
PPaarr pprroodduuiittss dd’’aavviittaaiilllleemmeenntt,, oonn eenntteenndd ::
-- LLeess vviivvrreess eett pprroovviissiioonnss ddeessttiinnééss àà êêttrree ccoonnssoommmmééss ppaarr ll’’ééqquuiippaaggee eett lleess
ppaassssaaggeerrss..
-- LLeess pprroodduuiittss uuttiilliissaabblleess àà bboorrdd ppoouurr lleess bbeessooiinnss ppaarrttiiccuulliieerrss dduu ppeerrssoonnnneell
nnaavviiggaanntt.. IIll nnee ppeeuutt ss’’aaggiirr ddaannss ccee ccaass qquuee ddee pprroodduuiittss ddee ffaaiibbllee vvaalleeuurr tteellss
lleess pprroodduuiittss ddee ttooiilleettttee oouu lleess pprroodduuiittss dd’’eennttrreettiieenn..
LLeess bbiieennss ddeessttiinnééss àà llaa ccoonnssoommmmaattiioonn iimmmmééddiiaattee àà bboorrdd ssoonntt lleess bbiieennss qquuii
ddiissppaarraaiisssseenntt ppaarr lleeuurr pprreemmiieerr uussaaggee ((vviivvrreess,, bbooiissssoonnss....))..
LL’’aapppprroovviissiioonnnneemmeenntt eenn bbiieennss dd’’aavviittaaiilllleemmeenntt eesstt eenn pprriinncciippee lliimmiittéé aauuxx qquuaannttiittééss
nnéécceessssaaiirreess aauuxx bbeessooiinnss nnoorrmmaauuxx ddee llaa ccoonnssoommmmaattiioonn àà bboorrdd,, eeuu ééggaarrdd àà llaa dduurrééee
88
dduu ttrraajjeett,, aauu nnoommbbrree ddee ppaassssaaggeerrss eett ddee mmeemmbbrreess dd’’ééqquuiippaaggee pprréésseennttss àà bboorrdd dduu
mmooyyeenn ddee ttrraannssppoorrtt eett aauu ssttoocckk ddee cceess mmêêmmeess bbiieennss ddééjjàà pprréésseennttss àà bboorrdd..
33.. AAvviittaaiilllleemmeenntt eenn pprroodduuiittss ppééttrroolliieerrss
LL’’aavviittaaiilllleemmeenntt ddeess nnaavviirreess eenn pprroodduuiittss ppééttrroolliieerr bbéénnééffiicciiee dd’’uunn rrééggiimmee ffiissccaall
pprriivviillééggiiéé dduu ffaaiitt ddee llaa ccoommbbiinnaaiissoonn ddeess aarrttiicclleess 119900 eett 119955 dduu CCooddee ddeess ddoouuaanneess
nnaattiioonnaall ((eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee ll’’eexxeemmppttiioonn dduu ddrrooiitt ddee ddoouuaannee eett ddee llaa ttaaxxee
iinnttéérriieeuurr)) eett ddee ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII ppaarraaggrraapphhee 66 dduu CCGGII eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee
ll’’eexxoonnéérraattiioonn ddee TTVVAA..
AAiinnssii lleess nnaavviirreess cciittééss pprrééccééddeemmmmeenntt eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt eenn vviivvrreess
ppeeuuvveenntt ssee ffaaiirree aavviittaaiilllleerr eenn pprroodduuiittss ppééttrroolliieerrss eenn ffrraanncchhiissee ttoottaallee ddee ddrrooiittss eett
ttaaxxeess..
IIll ccoonnvviieenntt dd’’aajjoouutteerr àà cceettttee lliissttee ::
-- LLeess bbaatteeaauuxx mmuunniiss dd’’uunn rrôôllee ddee ccoommmmeerrccee,, ééqquuiippééss ppoouurr llee ttrraannssppoorrtt eenn
ccoommmmuunn ddee ppaassssaaggeerrss,, ddoonntt ll’’aaccttiivviittéé ccoonnssiissttee àà ffaaiirree eeffffeeccttuueerr àà lleeuurr
cclliieennttèèllee ddeess pprroommeennaaddeess eenn mmeerr..
-- LLeess bbaatteeaauuxx ddee ppllaaiissaannccee oouu ddee ssppoorrtt lloorrssqquu’’iillss ssoonntt uuttiilliissééss aauuxx aaccttiivviittééss
ddee ssuurrvveeiillllaannccee..
SSEECCTTIIOONN 33 :: LLAA TTVVAA EETT LLEESS PPOORRTTSS
EEnn ddeerrnniieerr lliieeuu iill iimmppoorrttee ddee ddoonnnneerr qquueellqquueess nnoottiioonnss dduu rrééggiimmee ffiissccaall ccoommpplleexxee
rrééggiissssaanntt cceettttee iinnffrraassttrruuccttuurree eesssseennttiieellllee àà ttoouutt ttrraannssppoorrtt :: llee ppoorrtt ddee
ccoommmmeerrccee..
89
NNoouuss llaaiisssseerroonnss ddee ccôôttéé,, lloorrss ddee cceettttee bbrrèèvvee ééttuuddee,, llee rrééggiimmee ddeess ppoorrttss ddee
ppllaaiissaannccee,, qquu’’iillss ssooiieenntt mmaarriittiimmeess oouu fflluuvviiaauuxx..
LLee rrééggiimmee ffiissccaall eesstt rreellaattiivveemmeenntt ccoommpplleexxee ccaarr iill ffaaiitt ccooïïnncciiddeerr ddeess nnoottiioonnss ddee
ddrrooiitt ffiissccaall eett ddee ddrrooiitt ppuubblliicc..
LLee nnoouuvveeaauu rrééggiimmee aapppplliiccaabbllee aauuxx ccoolllleeccttiivviittééss ppuubblliiqquueess eett aauuxx eennttrreepprriisseess
iinntteerrvveennaanntt ddaannss llaa ggeessttiioonn eett ll’’eexxppllooiittaattiioonn ddee ppoorrttss ddee ccoommmmeerrccee ddaattee ddee llaa llooii
ddee ffiinnaanncceess rreeccttiiffiiccaattiivveess dduu 2299 ddéécceemmbbrree 119977887711..
AAuuxx tteerrmmeess ddee ll’’aarrttiiccllee 225566 BB dduu CCooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss iissssuu ddee cceettttee llooii,, lleess
ppeerrssoonnnneess mmoorraalleess ddee ddrrooiitt ppuubblliicc qquuii rreennddeenntt ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess
ppoorrttuuaaiirreess ssoonntt,, eenn ttoouuttee hhyyppootthhèèssee,, rreeddeevvaabblleess ddee llaa TTVVAA..
DDééssoorrmmaaiiss,, eett àà ccoommpptteerr ddee cceettttee llooii lleess ccoolllleeccttiivviittééss llooccaalleess qquuii ggèèrreenntt
ddiirreecctteemmeenntt ddeess ppoorrttss,, ssooiitt eelllleess--mmêêmmeess,, ssooiitt eenn ffaaiissaanntt aappppeell àà uunn pprreessttaattaaiirree
ddee sseerrvviicceess qquuii aaggiirraa sseelloonn ll’’uunn ddeess mmooddeess dd’’eexxppllooiittaattiioonn ddee sseerrvviiccee ppuubblliicc
((ggéérraannccee....)) rrééaalliisseenntt ddeess ooppéérraattiioonnss ppaassssiibblleess ddee llaa TTVVAA..
QQuuaanntt àà llaa ddéétteerrmmiinnaattiioonn ddee llaa bbaassee dd’’iimmppoossiittiioonn iill ccoonnvviieenntt ddee ddiissttiinngguueerr lleess
eennttrreepprriisseess aayyaanntt llaa qquuaalliittéé ddee ccoonncceessssiioonnnnaaiirree ddee cceelllleess aayyaanntt llaa qquuaalliittéé ddee
pprreessttaattaaiirreess ddee sseerrvviicceess ((ggéérraannccee,, rrééggiiee iinnttéérreessssééee....))..
-- EEnnttrreepprriissee ccoonncceessssiioonnnnaaiirree..
71
Documentation pratique Francis Lefebvre TVA II fasc. 6350 et s.
90
LLaa bbaassee dd’’iimmppoossiittiioonn ddee cceess ssoocciiééttééss eesstt ccoonnssttiittuuééee ppaarr ll’’eennsseemmbbllee ddeess rreecceetttteess
ppeerrççuueess eenn ccoonnttrreeppaarrttiiee ddeess sseerrvviicceess rreenndduuss aauuxx uussaaggeerrss dduu ppoorrtt eett ééggaalleemmeenntt
ppaarr lleess ssuubbvveennttiioonnss vveerrssééeess ppoouurr ccoommpplléétteerr lleess pprreemmiièèrreess..
TToouutteeffooiiss,, lloorrssqquuee lleess pprreessttaattiioonnss rreenndduueess llee ssoonntt ppoouurr lleess bbeessooiinnss ddiirreeccttss ddeess
nnaavviirreess oouu ddee lleeuurr ccaarrggaaiissoonn aauu sseennss ddee ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--77°° dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess
iimmppôôttss,, eelllleess ssoonntt eexxoonnéérrééeess ddee llaa TTVVAA..
AAiinnssii lleess rreecceetttteess ppeerrççuueess aauupprrèèss ddeess pprroopprriiééttaaiirreess ddee nnaavviirreess nnoonn vviissééss ppaarr
ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°° ssoonntt aa ccoonnttrraarriioo ppaassssiibblleess ddee llaa ttaaxxee..
IIll eesstt ccoouurraanntt qquuee lleess ppoorrttss aauuttoonnoommeess rrééccllaammeenntt eenn pplluuss ddeess ttaaxxeess ccoouurraanntteess
ddeess ppaarrttiicciippaattiioonnss ssuupppplléémmeennttaaiirreess ddeessttiinnééeess aauu ffiinnaanncceemmeenntt dd’’ééqquuiippeemmeennttss ppoouurr
llaa ccaattééggoorriiee ddeess uussaaggeerrss nnéécceessssiitteeuuxx ddee cceess oouuttiillllaaggeess..
OOnn ppeeuutt cciitteerr ppaarr eexxeemmppllee llaa ssuurrttaaxxee ppeerrççuuee àà llaa TToonnnnee ddéécchhaarrggééee..
IIll eesstt ffrrééqquueenntt qquuee lleess ppoorrttss bbéénnééffiicciieenntt ddee ssuubbvveennttiioonnss,, ddeessttiinnééeess àà ééqquuiilliibbrreerr
eenn ddééffiinniittiivvee lleess ccoommpptteess ddee ggeessttiioonn dduu ppoorrtt..
PPoouurr ddéétteerrmmiinneerr ssii cceess ooppéérraattiioonnss ssoonntt ssoouummiisseess àà ttaaxxaattiioonn,, iill ccoonnvviieenntt ddee
ddéétteerrmmiinneerr ssii eelllleess ccoonnssttiittuueenntt llaa ccoonnttrreeppaarrttiiee dd’’ooppéérraattiioonnss ttaaxxaabblleess ((aauuxxqquueellss
ccaass eelllleess ssoonntt ppaassssiibblleess ddee llaa ttaaxxee)) oouu eexxoonnéérrééeess..
-- EEnnttrreepprriissee aayyaanntt llaa qquuaalliittéé ddee pprreessttaattaaiirreess ddee sseerrvviicceess..
LLaa bbaassee dd’’iimmppoossiittiioonn ddee cceess ssoocciiééttééss,, ssoouummiisseess ééggaalleemmeenntt àà llaa TTVVAA,, eesstt
ccoonnssttiittuuééee ppaarr lleess ssoommmmeess qquu’’eelllleess rreeççooiivveenntt eenn ccoonnttrreeppaarrttiiee ddee lleeuurr pprreessttaattiioonn..
91
PPoouurr tteerrmmiinneerr,, lleess aarrttiicclleess 220055 eett 224422 ddee ll’’aannnneexxee IIII aauu ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss
pprréécciisseenntt qquuee lleess eexxppllooiittaannttss ddee ppoorrttss ddee ccoommmmeerrccee ppeeuuvveenntt ddéédduuiirree llaa ttaaxxee
aafffféérreennttee aauuxx bbiieennss ccoonnssttiittuuaanntt ddeess iimmmmoobbiilliissaattiioonnss ddoonntt iillss aaccqquuiièèrreenntt llaa
pprroopprriiééttéé eett qquuii ssoonntt uuttiilliissééss ppoouurr rrééaalliisseerr ddeess ooppéérraattiioonnss iimmppoossaabblleess àà llaa TTVVAA..
TTeell eesstt llee ccaass ddeess eennggiinnss ddee lleevvaaggee ccaarr ccee ssoonntt ddeess bbiieennss mmeeuubblleess nnee
ss’’iinnccoorrppoorraanntt ppaass aauu ddoommaaiinnee ppuubblliicc..
92
CCOONNCCLLUUSSIIOONN
EEnn gguuiissee ddee ccoonncclluussiioonn,, nnoouuss rraappppeelllleerroonnss qquuee,, ppoouurr ll’’iinnssttaanntt,, ll’’hhaarrmmoonniissaattiioonn
eeuurrooppééeennnnee eenn mmaattiièèrree ddee ttaaxxee ssuurr llee cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirree nn’’eesstt ppaass aacchheevvééee..
LLoorrssqquuee ttoouutteess lleess rrèègglleess rrééggiissssaanntt llaa TTVVAA sseerroonntt uunniiffiiééeess,, lleess pprroobbllèèmmeess,, lliittiiggeess
oouu ddiivveerrggeenncceess dd’’iinntteerrpprrééttaattiioonn ddiissppaarraaîîttrroonntt.. LL’’hhaarrmmoonniissaattiioonn sseerraa aalloorrss uunn ggaaggee
ddee ssééccuurriittéé jjuurriiddiiqquuee ppoouurr ll’’eennsseemmbbllee ddeess ttrraannssaaccttiioonnss ccoommmmuunnaauuttaaiirreess..
AAuu ccoouurrss ddee mmeess rreecchheerrcchheess,, iill ss’’eesstt aavvéérréé qquuee llee ttrraannssppoorrtt aaéérriieenn oobbééiissssaaiitt eenn
ggéénnéérraall aauuxx mmêêmmeess rrèègglleess qquuee cceelllleess eexxppoossééeess ddaannss ccee mméémmooiirree.. PPaarr ccoonnttrree,, iill
ppeeuutt êêttrree iinnttéérreessssaanntt ddee pprrooccééddeerr àà llaa mmêêmmee ééttuuddee eenn mmaattiièèrree ddee ttrraannssppoorrtt
rroouuttiieerr oouu ffeerrrroovviiaaiirree,, ccaarr llaa jjuurriisspprruuddeennccee eesstt iimmppoorrttaannttee ssuurr llee ssuujjeett
nnoottaammmmeenntt eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee lleess ttrraannssppoorrttss nnaattiioonnaauuxx oouu iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess..
IIll eenn vvaa aaiinnssii ddeess ttrraannssppoorrtteeuurrss rroouuttiieerrss oorrggaanniissaanntt ddeess vvooyyaaggeess ((eennttrreepprriisseess
aauuttooccaarriisstteess)).. LLaa ssiittuuaattiioonnss ddee cceess eennttrreepprriisseess ddiiffffèèrree sseelloonn qquu’’eelllleess ssoonntt oouu nnoonn
hhaabbiilliittééeess ppaarr llaa rréégglleemmeennttaattiioonn pprrooffeessssiioonnnneellllee àà eexxeerrcceerr uunnee aaccttiivviittéé dd’’aaggeenntt
ddee vvooyyaaggeess eett sseelloonn qquu’’eelllleess iinnddiivviidduuaalliisseenntt oouu nnoonn eenn ccoommppttaabbiilliittéé llee pprriixx dduu
ttrraannssppoorrtt..
LLoorrssqquu’’eelllleess iinnddiivviidduuaalliisseenntt eenn ccoommppttaabbiilliittéé llee pprriixx dduu ttrraannssppoorrtt rrééaalliisséé,, cceess
eennttrreepprriisseess eexxeerrcceenntt ddeeuuxx aaccttiivviittééss ssoouummiisseess cchhaaccuunnee àà lleeuurr rrééggiimmee pprroopprree
((ttaaxxaattiioonn aauu ttaauuxx rréédduuiitt ddeess pprreessttaattiioonnss ddee ttrraannssppoorrtt eexxééccuuttééeess eenn FFrraannccee aavveecc
ddrrooiitt àà ddéédduuccttiioonn ddee llaa TTVVAA ggrreevvaanntt lleess aauuttooccaarrss,, ttaaxxaattiioonn aauu ttaauuxx nnoorrmmaall ssuurr llaa
mmaarrggee ddeess pprreessttaattiioonnss dd’’oorrggaanniissaattiioonn ddee vvooyyaaggeess))..
93
LLoorrssqquuee llee pprriixx dduu ttrraannssppoorrtt nn’’eesstt ppaass iinnddiivviidduuaalliisséé,, llee rrééggiimmee ddeess aaggeennttss ddee
vvooyyaaggee nn’’eesstt ppaass aapppplliiccaabbllee eett lleess rreecceetttteess pprroovveennaanntt ddee ll’’oorrggaanniissaattiioonn ddee vvooyyaaggee
rreellèèvveenntt dduu ttaauuxx nnoorrmmaall ppoouurr lleeuurr mmoonnttaanntt iinnttééggrraall..
EEnn mmaattiièèrree ddee ttrraannssppoorrttss rroouuttiieerr eett ffeerrrroovviiaaiirree llee rrééggiimmee ddee ttaaxxaattiioonn ppaarrttiieellllee
aaggiitt ccoommppllèètteemmeenntt.. AAiinnssii lloorrssqquu’’uunnee ppaarrttiiee sseeuulleemmeenntt dduu ttrraannssppoorrtt eesstt eeffffeeccttuuéé
eenn FFrraannccee,, llaa bbaassee dd’’iimmppoossiittiioonn àà llaa TTVVAA ffrraannççaaiissee eesstt ccoonnssttiittuuééee ppaarr llaa ssoommmmee
ccoorrrreessppoonnddaanntt aauu pprriixx ddee cceettttee ffrraaccttiioonn.. SSii ccee pprriixx eesstt ddéétteerrmmiinnéé ((ccaass ddeess
ttrraannssppoorrttss ffeerrrroovviiaaiirree ppaarr eexxeemmppllee)),, iill ccoonnssttiittuuee llaa bbaassee dd’’iimmppoossiittiioonn.. SS’’iill nnee ll’’eesstt
ppaass,, cc’’eesstt àà ddiirree lloorrssqquuee llee ttrraannssppoorrtt eesstt eeffffeeccttuuéé ppoouurr uunn pprriixx gglloobbaall,, llaa ssoommmmee
iimmppoossaabbllee sstt ddéétteerrmmiinnééee eenn aapppplliiqquuaanntt aauu pprriixx dduu ttrraannssppoorrtt llee rraappppoorrtt eennttrree llaa
lloonngguueeuurr dduu ttrraannssppoorrtt eeffffeeccttuuéé eenn FFrraannccee eett llaa lloonngguueeuurr ttoottaallee dduu ttrraannssppoorrtt..
94
95
TTAABBLLEE DDEESS AANNNNEEXXEESS
AArrttiiccllee 225566--00 CCGGII :: ddééffiinniittiioonn dduu tteerrrriittooiirree
ccoommmmuunnaauuttaaiirree..…………………………………………..7722
AArrttiiccllee 225599 eett 225599AA CCGGII :: rrééggiimmee ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess.. ……………………………………7733
AArrttiiccllee 226622 CCGGII :: ooppéérraattiioonnss eexxoonnéérrééeess ddee TTVVAA…………………………………………………………………… ..7755
AArrttiiccllee 226633 CCGGII :: pprreessttaattiioonnss ddeess iinntteerrmmééddiiaaiirreess aauu rreeggaarrdd ddee llaa
TTVVAA………………....7777
AArrttiiccllee 229944 CCGGII :: rrééggiimmee ddeess DDOOMM--TTOOMM.. ………………………………………………………………………………....7788
AArrttiiccllee 7733BB aannnneexxee IIIIII aauu CCGGII :: pprreessttaattiioonnss rrééaalliissééeess ppoouurr lleess
bbeessooiinnss
ddiirreeccttss ddeess nnaavviirreess.. …………………………………………………………………………………………………………………………………………....8800
AArrttiiccllee 7733CC aannnneexxee IIIIII aauu CCGGII :: pprreessttaattiioonnss rrééaalliissééeess ppoouurr lleess
bbeessooiinnss
DDiirreeccttss ddee llaa ccaarrggaaiissoonn ddeess nnaavviirreess.. ……………………………………………………………………………………………………8811
96
DDééffiinniittiioonn dduu tteerrrriittooiirree ccoommmmuunnaauuttaaiirree
AArrttiiccllee 225566--00
((iinnsséérréé ppaarr LLooii nn°° 9955--11334477 dduu 3300 ddéécceemmbbrree 11999955 aarrtt.. 1199 II,, XXIIXX ffiinnaanncceess
rreeccttiiffiiccaattiivvee ppoouurr 11999955,, JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11999955 eenn vviigguueeuurr llee 11eerr
jjaannvviieerr 11999966))
PPoouurr ll''aapppplliiccaattiioonn dduu pprréésseenntt cchhaappiittrree ::
11°° LLeess aauuttrreess EEttaattss mmeemmbbrreess ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee ssoonntt cceeuuxx
éénnuumméérrééss àà ll''aarrttiiccllee 222277 dduu ttrraaiittéé iinnssttiittuuaanntt llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee,, àà
ll''eexxcclluussiioonn ddeess tteerrrriittooiirreess ssuuiivvaannttss ::
PPoouurr llaa RRééppuubblliiqquuee ffééddéérraallee dd''AAlllleemmaaggnnee,, ll''îîllee dd''HHeellggoollaanndd eett llee tteerrrriittooiirree ddee
BBüüssiinnggeenn ;;
PPoouurr llee RRooyyaauummee dd''EEssppaaggnnee,, CCeeuuttaa,, MMeelliillllaa eett lleess îîlleess CCaannaarriieess ;;
PPoouurr llaa RRééppuubblliiqquuee ddee FFiinnllaannddee,, lleess îîlleess AAllaanndd ;;
PPoouurr llaa RRééppuubblliiqquuee hheelllléénniiqquuee,, llee mmoonntt AAtthhooss ;;
PPoouurr llaa RRééppuubblliiqquuee iittaalliieennnnee,, LLiivviiggnnoo,, CCaammppiioonnee dd''IIttaalliiaa eett lleess eeaauuxx nnaattiioonnaalleess
dduu llaacc ddee LLuuggaannoo..
TToouutteeffooiiss,, ll''îîllee ddee MMaann eesstt ccoonnssiiddéérrééee ccoommmmee uunnee ppaarrttiiee dduu tteerrrriittooiirree dduu
RRooyyaauummee--UUnnii ddee GGrraannddee--BBrreettaaggnnee eett dd''IIrrllaannddee dduu NNoorrdd..
97
22°° LLaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee eesstt ll''eennsseemmbbllee ddeess EEttaattss mmeemmbbrreess,, tteell qquuee
ddééffiinnii aauu 11°°..
98
PPrreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess
AArrttiiccllee 225599
((LLooii nn°° 9922--667777 dduu 1177 jjuuiilllleett 11999922 aarrtt.. 99,, aarrtt.. 112211 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 1199 jjuuiilllleett
11999922 ,, eenn vviigguueeuurr llee 11eerr jjaannvviieerr 11999933))
LLee lliieeuu ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess eesstt rrééppuuttéé ssee ssiittuueerr eenn FFrraannccee lloorrssqquuee llee
pprreessttaattaaiirree aa eenn FFrraannccee llee ssiièèggee ddee ssoonn aaccttiivviittéé oouu uunn ééttaabblliisssseemmeenntt ssttaabbllee àà
ppaarrttiirr dduuqquueell llee sseerrvviiccee eesstt rreenndduu oouu,, àà ddééffaauutt,, ssoonn ddoommiicciillee oouu ssaa rrééssiiddeennccee
hhaabbiittuueellllee..
AArrttiiccllee 225599 AA
((LLooii nn°° 9933--11442200 dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11999933 aarrtt.. 1111 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 11eerr jjaannvviieerr
11999944))
((LLooii nn°° 9955--11334477 dduu 3300 ddéécceemmbbrree 11999955 aarrtt.. 1199 IIIIII,, XXIIXX ffiinnaanncceess rreeccttiiffiiccaattiivvee
ppoouurr 11999955,, JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11999955 eenn vviigguueeuurr llee 11eerr jjaannvviieerr 11999966))
PPaarr ddéérrooggaattiioonn aauuxx ddiissppoossiittiioonnss ddee ll''aarrttiiccllee 225599,, llee lliieeuu ddeess pprreessttaattiioonnss
ssuuiivvaanntteess eesstt rrééppuuttéé ssee ssiittuueerr eenn FFrraannccee ::
11°° LLeess llooccaattiioonnss ddee mmooyyeennss ddee ttrraannssppoorrtt ((11)) ::
aa.. LLoorrssqquuee llee pprreessttaattaaiirree eesstt ééttaabbllii eenn FFrraannccee eett llee bbiieenn uuttiilliisséé eenn FFrraannccee oouu
ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé ;;
bb.. LLoorrssqquuee llee pprreessttaattaaiirree eesstt ééttaabbllii eenn ddeehhoorrss ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee eett
llee bbiieenn uuttiilliisséé eenn FFrraannccee ;;
11°° bbiiss PPaarr ddéérrooggaattiioonn aauu 11°°,, lleess llooccaattiioonnss ddee mmooyyeennss ddee ttrraannssppoorrtt eenn vveerrttuu dd''uunn
ccoonnttrraatt ddee ccrrééddiitt--bbaaiill lloorrssqquuee ::
aa.. LLee pprreessttaattaaiirree eesstt ééttaabbllii ddaannss uunn EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé ooùù
ll''ooppéérraattiioonn ddee ccrrééddiitt--bbaaiill eesstt aassssiimmiillééee àà uunnee lliivvrraaiissoonn ;;
bb.. LLee pprreenneeuurr aa eenn FFrraannccee llee ssiièèggee ddee ssoonn aaccttiivviittéé oouu uunn ééttaabblliisssseemmeenntt ssttaabbllee
ppoouurr lleeqquueell llee sseerrvviiccee eesstt rreenndduu,, oouu yy aa ssoonn ddoommiicciillee oouu ssaa rrééssiiddeennccee hhaabbiittuueellllee ;;
cc.. LLee bbiieenn eesstt uuttiilliisséé eenn FFrraannccee oouu ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa
CCoommmmuunnaauuttéé ((22)) ;;
99
22°° LLeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess ssee rraattttaacchhaanntt àà uunn iimmmmeeuubbllee ssiittuuéé eenn FFrraannccee,, yy
ccoommpprriiss lleess pprreessttaattiioonnss tteennddaanntt àà pprrééppaarreerr oouu àà ccoooorrddoonnnneerr ll''eexxééccuuttiioonn ddee
ttrraavvaauuxx iimmmmoobbiilliieerrss eett lleess pprreessttaattiioonnss ddeess aaggeennttss iimmmmoobbiilliieerrss oouu ddeess eexxppeerrttss ;;
33°° LLeess pprreessttaattiioonnss ddee ttrraannssppoorrttss iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess ddee bbiieennss mmeeuubblleess
ccoorrppoorreellss aaiinnssii qquuee lleess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess eeffffeeccttuuééeess ppaarr lleess iinntteerrmmééddiiaaiirreess
qquuii aaggiisssseenntt aauu nnoomm eett ppoouurr llee ccoommppttee dd''aauuttrruuii eett iinntteerrvviieennnneenntt ddaannss llaa
ffoouurrnniittuurree ddee cceess pprreessttaattiioonnss ::
aa)) LLoorrssqquuee llee lliieeuu ddee ddééppaarrtt ssee ttrroouuvvee eenn FFrraannccee,, ssaauuff ssii llee pprreenneeuurr aa ffoouurrnnii aauu
pprreessttaattaaiirree ssoonn nnuumméérroo dd''iiddeennttiiffiiccaattiioonn àà llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee ddaannss uunn
aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ;;
bb)) LLoorrssqquuee llee lliieeuu ddee ddééppaarrtt ssee ttrroouuvvee ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa
CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee eett qquuee llee pprreenneeuurr aa ffoouurrnnii aauu pprreessttaattaaiirree ssoonn nnuumméérroo
dd''iiddeennttiiffiiccaattiioonn àà llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee eenn FFrraannccee..
SSoonntt ccoonnssiiddéérrééss ccoommmmee ttrraannssppoorrttss iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess ddee bbiieennss lleess
ttrraannssppoorrttss ddoonntt llee lliieeuu ddee ddééppaarrtt eett llee lliieeuu dd''aarrrriivvééee ssee ttrroouuvveenntt ddaannss ddeeuuxx EEttaattss
mmeemmbbrreess ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee..
SSoonntt aassssiimmiillééss àà ddeess ttrraannssppoorrttss iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess ddee bbiieennss lleess ttrraannssppoorrttss
ddee bbiieennss,, ddoonntt llee lliieeuu ddee ddééppaarrtt eett llee lliieeuu dd''aarrrriivvééee ssee ttrroouuvveenntt eenn FFrraannccee,,
lloorrssqquu''iillss ssoonntt ddiirreecctteemmeenntt lliiééss àà uunn ttrraannssppoorrtt iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree ddee bbiieennss ;;
33°° bbiiss LLeess pprreessttaattiioonnss ddee ttrraannssppoorrtt,, aauuttrreess qquuee lleess ttrraannssppoorrttss
iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess ddee bbiieennss mmeeuubblleess ccoorrppoorreellss,, ppoouurr llaa ddiissttaannccee ppaarrccoouurruuee eenn
FFrraannccee ;;
44°° LLeess pprreessttaattiioonnss ccii--aapprrèèss lloorrssqquu''eelllleess ssoonntt mmaattéérriieelllleemmeenntt eexxééccuuttééeess eenn
FFrraannccee ::
aa.. pprreessttaattiioonnss ccuullttuurreelllleess,, aarrttiissttiiqquueess,, ssppoorrttiivveess,, sscciieennttiiffiiqquueess,, éédduuccaattiivveess,,
rrééccrrééaattiivveess eett pprreessttaattiioonnss aacccceessssooiirreess aaiinnssii qquuee lleeuurr oorrggaanniissaattiioonn ;;
bb.. ((AAbbrrooggéé àà ccoommpptteerr dduu 11eerr jjaannvviieerr 11999966)) ;;
cc.. ooppéérraattiioonnss dd''hhéébbeerrggeemmeenntt eett vveenntteess àà ccoonnssoommmmeerr ssuurr ppllaaccee ;;
dd.. PPrreessttaattiioonnss aacccceessssooiirreess aauuxx ttrraannssppoorrttss aauuttrreess qquuee lleess ttrraannssppoorrttss
iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess ddee bbiieennss mmeeuubblleess ccoorrppoorreellss..
44°° bbiiss TTrraavvaauuxx eett eexxppeerrttiisseess ppoorrttaanntt ssuurr ddeess bbiieennss mmeeuubblleess ccoorrppoorreellss ::
aa.. lloorrssqquuee cceess pprreessttaattiioonnss ssoonntt mmaattéérriieelllleemmeenntt eexxééccuuttééeess eenn FFrraannccee,, ssaauuff ssii llee
pprreenneeuurr aa ffoouurrnnii aauu pprreessttaattaaiirree ssoonn nnuumméérroo dd''iiddeennttiiffiiccaattiioonn àà llaa ttaaxxee ssuurr llaa
vvaalleeuurr aajjoouuttééee ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee eett ssii
lleess bbiieennss ssoonntt eexxppééddiiééss oouu ttrraannssppoorrttééss hhoorrss ddee FFrraannccee ;;
100
bb.. lloorrssqquuee cceess pprreessttaattiioonnss ssoonntt mmaattéérriieelllleemmeenntt eexxééccuuttééeess ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt
mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee eett qquuee llee pprreenneeuurr aa ffoouurrnnii aauu pprreessttaattaaiirree
ssoonn nnuumméérroo dd''iiddeennttiiffiiccaattiioonn àà llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee eenn FFrraannccee,, ssaauuff ssii lleess
bbiieennss nnee ssoonntt ppaass eexxppééddiiééss oouu ttrraannssppoorrttééss eenn ddeehhoorrss ddee cceett EEttaatt ;;
55°° LLeess pprreessttaattiioonnss aacccceessssooiirreess aauuxx ttrraannssppoorrttss iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess ddee bbiieennss
mmeeuubblleess ccoorrppoorreellss,, aaiinnssii qquuee lleess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess eeffffeeccttuuééeess ppaarr lleess
iinntteerrmmééddiiaaiirreess qquuii aaggiisssseenntt aauu nnoomm eett ppoouurr llee ccoommppttee dd''aauuttrruuii eett iinntteerrvviieennnneenntt
ddaannss llaa ffoouurrnniittuurree ddee cceess pprreessttaattiioonnss ::
aa)) LLoorrssqquu''eelllleess ssoonntt mmaattéérriieelllleemmeenntt eexxééccuuttééeess eenn FFrraannccee,, ssaauuff ssii llee pprreenneeuurr aa
ffoouurrnnii aauu pprreessttaattaaiirree ssoonn nnuumméérroo dd''iiddeennttiiffiiccaattiioonn àà llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee
ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ;;
bb)) LLoorrssqquu''eelllleess ssoonntt mmaattéérriieelllleemmeenntt eexxééccuuttééeess ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee
llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee eett qquuee llee pprreenneeuurr aa ffoouurrnnii aauu pprreessttaattaaiirree ssoonn nnuumméérroo
dd''iiddeennttiiffiiccaattiioonn àà llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee eenn FFrraannccee ;;
66°° LLeess pprreessttaattiioonnss ddeess iinntteerrmmééddiiaaiirreess qquuii aaggiisssseenntt aauu nnoomm eett ppoouurr llee ccoommppttee
dd''aauuttrruuii eett iinntteerrvviieennnneenntt ddaannss ddeess ooppéérraattiioonnss ppoorrttaanntt ssuurr ddeess bbiieennss mmeeuubblleess
ccoorrppoorreellss,, aauuttrreess qquuee cceelllleess qquuii ssoonntt ddééssiiggnnééeess aauu 33°° eett aauu 55°° dduu pprréésseenntt aarrttiiccllee
eett àà ll''aarrttiiccllee 225599 BB ::
aa)) LLoorrssqquuee llee lliieeuu ddee cceess ooppéérraattiioonnss eesstt ssiittuuéé eenn FFrraannccee,, ssaauuff ssii llee pprreenneeuurr aa
ffoouurrnnii aauu pprreessttaattaaiirree ssoonn nnuumméérroo dd''iiddeennttiiffiiccaattiioonn àà llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee
ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ;;
bb)) LLoorrssqquuee llee lliieeuu ddee cceess ooppéérraattiioonnss eesstt ssiittuuéé ssuurr llee tteerrrriittooiirree dd''uunn aauuttrree EEttaatt
mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee,, ssii llee pprreenneeuurr aa ddoonnnnéé aauu pprreessttaattaaiirree ssoonn
nnuumméérroo dd''iiddeennttiiffiiccaattiioonn àà llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee eenn FFrraannccee..
AArrttiiccllee 226622
((LLooii nn°° 8855--11440044 dduu 3300 ddéécceemmbbrree 11998855 aarrtt.. 1188 IIII,, IIVV ffiinnaanncceess rreeccttiiffiiccaattiivvee ppoouurr
11998855 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11998855))
((LLooii nn°° 9900--11116688 dduu 2299 ddéécceemmbbrree 11999900 aarrtt.. 3344 ffiinnaanncceess ppoouurr 11999911 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell
dduu 3300 ddéécceemmbbrree 11999900))
((LLooii nn°° 9922--667777 dduu 1177 jjuuiilllleett 11999922 aarrtt.. 1166 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 1199 jjuuiilllleett 11999922 aarrtt..
112211 :: eenn vviigguueeuurr llee 11eerr jjaannvviieerr 11999933))
((LLooii nn°° 9933--11335533 dduu 3300 ddéécceemmbbrree 11999933 aarrtt.. 11 II aa IIIIII ffiinnaanncceess rreeccttiiffiiccaattiivvee ppoouurr
11999933 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11999933))
((LLooii nn°° 9933--11442200 dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11999933 aarrtt.. 1111 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 11eerr jjaannvviieerr
11999944))
101
LLooii nn°° 9955--11334477 dduu 3300 ddéécceemmbbrree 11999955 aarrtt.. 1199 IIVV,, XXIIXX ffiinnaanncceess rreeccttiiffiiccaattiivvee ppoouurr
11999955,, JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11999955 eenn vviigguueeuurr llee 11eerr jjaannvviieerr 11999966))
II.. SSoonntt eexxoonnéérrééeess ddee llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee ::
11°° lleess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss eexxppééddiiééss oouu ttrraannssppoorrttééss ppaarr llee vveennddeeuurr oouu ppoouurr ssoonn
ccoommppttee,, eenn ddeehhoorrss ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee aaiinnssii qquuee lleess pprreessttaattiioonnss ddee
sseerrvviicceess ddiirreecctteemmeenntt lliiééeess àà ll''eexxppoorrttaattiioonn ;;
22°° lleess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss eexxppééddiiééss oouu ttrraannssppoorrttééss ppaarr ll''aacchheetteeuurr qquuii nn''eesstt ppaass
ééttaabbllii eenn FFrraannccee,, oouu ppoouurr ssoonn ccoommppttee,, hhoorrss ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee,, àà
ll''eexxcclluussiioonn ddeess bbiieennss dd''ééqquuiippeemmeenntt eett dd''aavviittaaiilllleemmeenntt ddeess bbaatteeaauuxx ddee ppllaaiissaannccee,,
ddeess aavviioonnss ddee ttoouurriissmmee oouu ddee ttoouuss aauuttrreess mmooyyeennss ddee ttrraannssppoorrtt àà uussaaggee pprriivvéé,,
aaiinnssii qquuee lleess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess ddiirreecctteemmeenntt lliiééeess àà ll''eexxppoorrttaattiioonn ((00))..
LLoorrssqquuee llaa lliivvrraaiissoonn ppoorrttee ssuurr ddeess bbiieennss àà eemmppoorrtteerr ddaannss lleess bbaaggaaggeess ppeerrssoonnnneellss
ddee vvooyyaaggeeuurrss,, ll''eexxoonnéérraattiioonn ss''aapppplliiqquuee ssii lleess ccoonnddiittiioonnss ssuuiivvaanntteess ssoonntt rrééuunniieess ::
aa.. llee vvooyyaaggeeuurr nn''aa ppaass ssoonn ddoommiicciillee oouu ssaa rrééssiiddeennccee hhaabbiittuueellllee eenn FFrraannccee oouu ddaannss
uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee ;;
bb.. llaa lliivvrraaiissoonn nnee ppoorrttee ppaass ssuurr lleess pprroodduuiittss aalliimmeennttaaiirreess ssoolliiddeess eett lliiqquuiiddeess,, lleess
ttaabbaaccss mmaannuuffaaccttuurrééss,, lleess ppiieerrrreess pprréécciieeuusseess nnoonn mmoonnttééeess,, lleess mmaarrcchhaannddiisseess qquuii
ccoorrrreessppoonnddeenntt ppaarr lleeuurr nnaattuurree oouu lleeuurr qquuaalliittéé àà uunn aapppprroovviissiioonnnneemmeenntt ccoommmmeerrcciiaall
aaiinnssii qquuee cceelllleess qquuii ssoonntt ffrraappppééeess dd''uunnee pprroohhiibbiittiioonn ddee ssoorrttiiee ;;
cc.. lleess bbiieennss ssoonntt ttrraannssppoorrttééss eenn ddeehhoorrss ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee aavvaanntt llaa
ffiinn dduu ttrrooiissiièèmmee mmooiiss ssuuiivvaanntt cceelluuii aauu ccoouurrss dduuqquueell llaa lliivvrraaiissoonn eesstt eeffffeeccttuuééee ;;
dd.. llaa vvaalleeuurr gglloobbaallee ddee llaa lliivvrraaiissoonn,, ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee ccoommpprriissee,, eexxccèèddee
uunn mmoonnttaanntt qquuii eesstt ffiixxéé ppaarr aarrrrêêttéé dduu mmiinniissttrree cchhaarrggéé dduu bbuuddggeett..
IIII.. SSoonntt ééggaalleemmeenntt eexxoonnéérrééss ddee llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee ::
11°° LLeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess ccoonnssiissttaanntt eenn ttrraavvaauuxx ppoorrttaanntt ssuurr ddeess bbiieennss
mmeeuubblleess aaccqquuiiss oouu iimmppoorrttééss eenn vvuuee ddee ffaaiirree ll''oobbjjeett ddee cceess ttrraavvaauuxx eett eexxppééddiiééss oouu
ttrraannssppoorrttééss eenn ddeehhoorrss dduu tteerrrriittooiirree ddeess EEttaattss mmeemmbbrreess ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé
ééccoonnoommiiqquuee eeuurrooppééeennnnee ppaarr llee pprreessttaattaaiirree ddee sseerrvviicceess oouu ppaarr llee pprreenneeuurr ééttaabbllii
hhoorrss ddee FFrraannccee oouu ppoouurr lleeuurr ccoommppttee ;;
22°° LLeess ooppéérraattiioonnss ddee lliivvrraaiissoonn,, ddee rrééppaarraattiioonn,, ddee ttrraannssffoorrmmaattiioonn,, dd''eennttrreettiieenn,,
dd''aaffffrrèètteemmeenntt eett ddee llooccaattiioonn ppoorrttaanntt ssuurr ::
-- lleess nnaavviirreess ddee ccoommmmeerrccee mmaarriittiimmee ;;
-- lleess bbaatteeaauuxx uuttiilliissééss ppoouurr ll''eexxeerrcciiccee dd''uunnee aaccttiivviittéé iinndduussttrriieellllee eenn hhaauuttee mmeerr ;;
-- lleess bbaatteeaauuxx aaffffeeccttééss àà llaa ppêêcchhee pprrooffeessssiioonnnneellllee mmaarriittiimmee,, lleess bbaatteeaauuxx ddee
ssaauuvveettaaggee eett dd''aassssiissttaannccee eenn mmeerr ((22)) ;;
33°° LLeess ooppéérraattiioonnss ddee lliivvrraaiissoonn,, ddee llooccaattiioonn,, ddee rrééppaarraattiioonn eett dd''eennttrreettiieenn
ppoorrttaanntt ssuurr ddeess oobbjjeettss ddeessttiinnééss àà êêttrree iinnccoorrppoorrééss ddaannss cceess bbaatteeaauuxx oouu uuttiilliissééss
102
ppoouurr lleeuurr eexxppllooiittaattiioonn eenn mmeerr oouu ssuurr lleess fflleeuuvveess iinntteerrnnaattiioonnaauuxx,, aaiinnssii qquuee ssuurr lleess
eennggiinnss eett ffiilleettss ppoouurr llaa ppêêcchhee mmaarriittiimmee ((22)) ;;
44°° LLeess ooppéérraattiioonnss ddee lliivvrraaiissoonn,, ddee ttrraannssffoorrmmaattiioonn,, ddee rrééppaarraattiioonn,, dd''eennttrreettiieenn,,
dd''aaffffrrèètteemmeenntt eett ddee llooccaattiioonn ppoorrttaanntt ssuurr lleess aaéérroonneeffss uuttiilliissééss ppaarr ddeess
ccoommppaaggnniieess ddee nnaavviiggaattiioonn aaéérriieennnnee ddoonntt lleess sseerrvviicceess àà ddeessttiinnaattiioonn oouu eenn
pprroovveennaannccee ddee ll''ééttrraannggeerr oouu ddeess tteerrrriittooiirreess eett ddééppaarrtteemmeennttss dd''oouuttrree--mmeerr,, àà
ll''eexxcclluussiioonn ddee llaa FFrraannccee mmééttrrooppoolliittaaiinnee,, rreepprréésseenntteenntt aauu mmooiinnss 8800 %% ddeess sseerrvviicceess
qquu''eelllleess eexxppllooiitteenntt ;;
55°° LLeess ooppéérraattiioonnss ddee lliivvrraaiissoonn,, ddee llooccaattiioonn,, ddee rrééppaarraattiioonn eett dd''eennttrreettiieenn
ppoorrttaanntt ssuurr ddeess oobbjjeettss ddeessttiinnééss àà êêttrree iinnccoorrppoorrééss ddaannss cceess aaéérroonneeffss oouu uuttiilliissééss
ppoouurr lleeuurr eexxppllooiittaattiioonn eenn vvooll ;;
66°° LLeess lliivvrraaiissoonnss ddee bbiieennss ddeessttiinnééss àà ll''aavviittaaiilllleemmeenntt ddeess bbaatteeaauuxx eett ddeess
aaéérroonneeffss ddééssiiggnnééss aauuxx 22°° eett 44°°,, aaiinnssii qquuee ddeess bbaatteeaauuxx ddee gguueerrrree,, tteellss qquu''iillss ssoonntt
ddééffiinniiss àà llaa ssoouuss--ppoossiittiioonn 8899--0011 dduu ttaarriiff ddoouuaanniieerr ccoommmmuunn ;;
77°° LLeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess eeffffeeccttuuééeess ppoouurr lleess bbeessooiinnss ddiirreeccttss ddeess
bbaatteeaauuxx oouu ddeess aaéérroonneeffss ddééssiiggnnééss aauuxx 22°° eett 44°° eett ddee lleeuurr ccaarrggaaiissoonn ((33)) ;;
88°° LLeess ttrraannssppoorrttss aaéérriieennss oouu mmaarriittiimmeess ddee vvooyyaaggeeuurrss eenn pprroovveennaannccee oouu àà
ddeessttiinnaattiioonn ddee ll''ééttrraannggeerr oouu ddeess tteerrrriittooiirreess eett ddééppaarrtteemmeennttss dd''oouuttrree--mmeerr ;;
99°° LLeess ttrraannssppoorrttss ffeerrrroovviiaaiirreess ddee vvooyyaaggeeuurrss eenn pprroovveennaannccee eett àà ddeessttiinnaattiioonn ddee
ll''ééttrraannggeerr,, aaiinnssii qquuee lleess ttrraannssppoorrttss ddee vvooyyaaggeeuurrss eeffffeeccttuuééss ppaarr lleess ttrraaiinnss
iinntteerrnnaattiioonnaauuxx eett ssuurr lleess rreellaattiioonnss ddoonntt llaa lliissttee eesstt ffiixxééee ppaarr aarrrrêêttééss ccoonnjjooiinnttss
dduu mmiinniissttrree dduu bbuuddggeett eett dduu mmiinniissttrree ddeess ttrraannssppoorrttss ((44)) ;;
1100°° LLeess ttrraannssppoorrttss ppaarr rroouuttee ddee vvooyyaaggeeuurrss ééttrraannggeerrss eenn pprroovveennaannccee eett àà
ddeessttiinnaattiioonn ddee ll''ééttrraannggeerr,, cciirrccuullaanntt eenn ggrroouuppee dd''aauu mmooiinnss ddiixx ppeerrssoonnnneess ((55)) ;;
1111°° LLeess ttrraannssppoorrttss eennttrree llaa FFrraannccee ccoonnttiinneennttaallee eett lleess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa
CCoorrssee ppoouurr llaa ppaarrttiiee dduu ttrraajjeett ssiittuuééee eenn ddeehhoorrss dduu tteerrrriittooiirree ccoonnttiinneennttaall ;;
1111°° bbiiss LLeess pprreessttaattiioonnss ddee ttrraannssppoorrtt ddee bbiieennss eeffffeeccttuuééeess àà ddeessttiinnaattiioonn oouu eenn
pprroovveennaannccee ddeess AAççoorreess oouu ddee MMaaddèèrree ;;
1122°° LLeess lliivvrraaiissoonnss dd''oorr aauuxx iinnssttiittuuttss dd''éémmiissssiioonn ;;
1133°°,, 1133°° bbiiss,, 1133°° tteerr ((AAbbrrooggééss ppaarr llaa llooii 9955--11334477)) ;;
1144°° LLeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess ssee rraappppoorrttaanntt àà ll''iimmppoorrttaattiioonn ddee bbiieennss eenn
FFrraannccee oouu ddaannss uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee eett ddoonntt llaa
vvaalleeuurr eesstt ccoommpprriissee ddaannss llaa bbaassee dd''iimmppoossiittiioonn ddee ll''iimmppoorrttaattiioonn..
((00)) ..
((11)) AAnnnneexxee IIIIII,, aarrtt.. 7733 AA,, 7733 GG,, 7733 HH eett 7744..
((22)) AAnnnneexxee IIVV,, aarrtt.. 4422 àà 4466..
((33)) AAnnnneexxee IIIIII,, aarrtt.. 7733 BB àà 7733 EE..
((44)) AAnnnneexxee IIVV,, aarrtt.. 2244 AA..
((55)) AAnnnneexxee IIIIII,, aarrtt.. 7733 FF..
103
AArrttiiccllee 226633
((LLooii nn°° 8844--11220088 dduu 2299 ddéécceemmbbrree 11998844 aarrtt.. 1100 II ffiinnaanncceess ppoouurr 11998855 JJoouurrnnaall
OOffffiicciieell dduu 3300 ddéécceemmbbrree 11998844 eenn vviigguueeuurr llee 11eerr jjaannvviieerr 11998855))
((LLooii nn°° 9922--667777 dduu 1177 jjuuiilllleett 11999922 aarrtt.. 1188 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 1199 jjuuiilllleett 11999922 aarrtt..
112211 :: eenn vviigguueeuurr llee 11eerr jjaannvviieerr 11999933))
((LLooii nn°° 9933--11442200 dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11999933 aarrtt.. 1111 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 11eerr jjaannvviieerr
11999944))
LLeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess eeffffeeccttuuééeess ppaarr lleess iinntteerrmmééddiiaaiirreess qquuii aaggiisssseenntt aauu
nnoomm eett ppoouurr llee ccoommppttee dd''aauuttrruuii,, lloorrssqquu''iillss iinntteerrvviieennnneenntt ddaannss ddeess ooppéérraattiioonnss
eexxoonnéérrééeess ppaarr ll''aarrttiiccllee 226622 aaiinnssii qquuee ddaannss lleess ooppéérraattiioonnss rrééaalliissééeess hhoorrss dduu
tteerrrriittooiirree ddeess EEttaattss mmeemmbbrreess ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee ssoonntt eexxoonnéérrééeess ddee
llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee..
CCeess ddiissppoossiittiioonnss nnee ss''aapppplliiqquueenntt ppaass aauuxx aaggeenncceess ddee vvooyyaaggeess eett oorrggaanniissaatteeuurrss
ddee cciirrccuuiittss ttoouurriissttiiqquueess..
104
DDééppaarrtteemmeennttss dd''oouuttrree--mmeerr
AArrttiiccllee 229944
((LLooii nn°° 9922--667766 dduu 1177 jjuuiilllleett 11999922 aarrtt.. 1122 11 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 1199 jjuuiilllleett 11999922))
((LLooii nn°° 9955--11334477 dduu 3300 ddéécceemmbbrree 11999955 aarrtt.. 1199 XXVVIIII,, XXIIXX ffiinnaanncceess rreeccttiiffiiccaattiivvee
ppoouurr 11999955,, JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11999955 eenn vviigguueeuurr llee 11eerr jjaannvviieerr 11999966))
11.. LLaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee nn''eesstt pprroovviissooiirreemmeenntt ppaass aapppplliiccaabbllee ddaannss llee
ddééppaarrtteemmeenntt ddee llaa GGuuyyaannee..
22.. PPoouurr ll''aapppplliiccaattiioonn ddee llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee,, eesstt ccoonnssiiddéérrééee ccoommmmee
eexxppoorrttaattiioonn dd''uunn bbiieenn ::
11°° LL''eexxppééddiittiioonn oouu llee ttrraannssppoorrtt dd''uunn bbiieenn hhoorrss ddee FFrraannccee mmééttrrooppoolliittaaiinnee àà
ddeessttiinnaattiioonn ddeess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa GGuuaaddeelloouuppee,, ddee llaa GGuuyyaannee,, ddee llaa MMaarrttiinniiqquuee
oouu ddee llaa RRééuunniioonn ;;
105
22°° LL''eexxppééddiittiioonn oouu llee ttrraannssppoorrtt dd''uunn bbiieenn hhoorrss ddeess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa
GGuuaaddeelloouuppee oouu ddee llaa MMaarrttiinniiqquuee àà ddeessttiinnaattiioonn ddee llaa FFrraannccee mmééttrrooppoolliittaaiinnee,, dd''uunn
aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee,, ddeess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa
GGuuyyaannee oouu ddee llaa RRééuunniioonn ;;
33°° LL''eexxppééddiittiioonn oouu llee ttrraannssppoorrtt dd''uunn bbiieenn hhoorrss dduu ddééppaarrtteemmeenntt ddee llaa RRééuunniioonn àà
ddeessttiinnaattiioonn ddee llaa FFrraannccee mmééttrrooppoolliittaaiinnee,, dd''uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa
CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee,, ddeess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa GGuuaaddeelloouuppee,, ddee llaa GGuuyyaannee oouu ddee
llaa MMaarrttiinniiqquuee..
33.. PPoouurr ll''aapppplliiccaattiioonn ddee llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee,, eesstt ccoonnssiiddéérrééee ccoommmmee
iimmppoorrttaattiioonn dd''uunn bbiieenn ::
11°° ll''eennttrrééee eenn FFrraannccee mmééttrrooppoolliittaaiinnee dd''uunn bbiieenn oorriiggiinnaaiirree oouu eenn pprroovveennaannccee ddeess
ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa GGuuaaddeelloouuppee,, ddee llaa GGuuyyaannee,, ddee llaa MMaarrttiinniiqquuee oouu ddee llaa RRééuunniioonn ;;
22°° ll''eennttrrééee ddaannss lleess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa GGuuaaddeelloouuppee oouu ddee llaa MMaarrttiinniiqquuee dd''uunn
bbiieenn oorriiggiinnaaiirree oouu eenn pprroovveennaannccee ddee llaa FFrraannccee mmééttrrooppoolliittaaiinnee,, dd''uunn aauuttrree EEttaatt
mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee,, ddeess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa GGuuyyaannee oouu ddee llaa
RRééuunniioonn ;;
33°° ll''eennttrrééee ddaannss llee ddééppaarrtteemmeenntt ddee llaa RRééuunniioonn dd''uunn bbiieenn oorriiggiinnaaiirree oouu eenn
pprroovveennaannccee ddee llaa FFrraannccee mmééttrrooppoolliittaaiinnee,, dd''uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa
CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee,, ddeess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa GGuuaaddeelloouuppee,, ddee llaa GGuuyyaannee oouu ddee
llaa MMaarrttiinniiqquuee..
AArrttiiccllee 229955
106
((LLooii nn°° 9900--8855 dduu 2233 jjaannvviieerr 11999900 aarrtt.. 2299 II IIII JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 2255 jjaannvviieerr 11999900
iinnccoorrppoorrééee ppaarr llee ddééccrreett 9900--779988 àà llaa ddaattee dduu 1155 jjuuiinn 11999900))
((LLooii nn°° 9922--11228833 dduu 1111 ddéécceemmbbrree 11999922 aarrtt.. 22,, aarrtt.. 33,, aarrtt.. 55,, aannnneexxee JJoouurrnnaall
OOffffiicciieell dduu 1122 ddéécceemmbbrree 11999922))
11.. SSoonntt eexxoonnéérrééss ddee llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee ::
11°° LLeess ttrraannssppoorrttss mmaarriittiimmeess ddee ppeerrssoonnnneess eett ddee mmaarrcchhaannddiisseess eeffffeeccttuuééss ddaannss
lleess lliimmiitteess ddee cchhaaccuunn ddeess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa GGuuaaddeelloouuppee,, ddee llaa MMaarrttiinniiqquuee eett ddee
llaa RRééuunniioonn ;;
22°° LLeess vveenntteess eett iimmppoorrttaattiioonnss ddee rriizz ddaannss llee ddééppaarrtteemmeenntt ddee llaa RRééuunniioonn ;;
33°° LLeess vveenntteess rrééssuullttaanntt ddee ll''aapppplliiccaattiioonn ddeess aarrttiicclleess LL112288--44 àà LL112288--77 dduu ccooddee
rruurraall rreellaattiiffss àà llaa mmiissee eenn vvaalleeuurr aaggrriiccoollee ddeess tteerrrreess iinnccuulltteess,, ddeess tteerrrreess llaaiissssééeess
àà ll''aabbaannddoonn eett ddeess tteerrrreess iinnssuuffffiissaammmmeenntt eexxppllooiittééeess ddee llaa GGuuaaddeelloouuppee,, ddee llaa
MMaarrttiinniiqquuee,, ddee llaa RRééuunniioonn eett ddee llaa GGuuyyaannee ;;
44°° DDaannss lleess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa GGuuaaddeelloouuppee,, ddee llaa MMaarrttiinniiqquuee,, ddee llaa RRééuunniioonn eett
ddee llaa GGuuyyaannee,, lleess ooppéérraattiioonnss iimmmmoobbiilliièèrreess eeffffeeccttuuééeess,, eenn vvuuee ddee ll''aacccceessssiioonn àà llaa
pprroopprriiééttéé rruurraallee,, ppaarr lleess ssoocciiééttééss dd''aamméénnaaggeemmeenntt ffoonncciieerr eett dd''ééttaabblliisssseemmeenntt
rruurraall mmeennttiioonnnnééeess aauu ttrrooiissiièèmmee aalliinnééaa ddee ll''aarrttiiccllee LL112288--77 dduu ccooddee rruurraall,, aaiinnssii qquuee
ppaarr lleess ssoocciiééttééss dd''iinnttéérrêêtt ccoolllleeccttiiff aaggrriiccoollee,, qquuii oonntt bbéénnééffiicciiéé dd''uunn aaggrréémmeenntt
pprrééaallaabbllee aavvaanntt llee 2288 ddéécceemmbbrree 11996699,, ddaattee ddee ppuubblliiccaattiioonn ddee llaa llooii nn°° 6699--11116688 dduu
2266 ddéécceemmbbrree 11996699..
PPoouurr lleess aaccqquuiissiittiioonnss,, llee bbéénnééffiiccee ddee ll''eexxoonnéérraattiioonn eesstt ssuubboorrddoonnnnéé àà
ll''eennggaaggeemmeenntt ddaannss ll''aaccttee,, oouu aauu ppiieedd ddee ll''aaccttee,, ppaarr cceess ssoocciiééttééss ddee pprrooccééddeerr ddaannss
uunn ddééllaaii ddee cciinnqq aannss aauu mmoorrcceelllleemmeenntt ddeess tteerrrreess eenn vvuuee ddee lleeuurr cceessssiioonn àà ddee
ppeettiittss eexxppllooiittaannttss aaggrriiccoolleess.. EEnn ccaass dd''iinnoobbsseerrvvaattiioonn ddee cceett eennggaaggeemmeenntt,, lleess ttaaxxeess
nnoonn ppeerrççuueess lloorrss ddee ll''aaccqquuiissiittiioonn ssoonntt eexxiiggiibblleess àà pprreemmiièèrree rrééqquuiissiittiioonn ;;
55°° DDaannss lleess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa GGuuaaddeelloouuppee,, ddee llaa MMaarrttiinniiqquuee eett ddee llaa RRééuunniioonn ::
aa.. LLeess iimmppoorrttaattiioonnss ddee mmaattiièèrreess pprreemmiièèrreess eett pprroodduuiittss ddoonntt llaa lliissttee eesstt ffiixxééee
ppaarr aarrrrêêttééss ccoonnjjooiinnttss dduu mmiinniissttrree ddee ll''ééccoonnoommiiee eett ddeess ffiinnaanncceess eett dduu mmiinniissttrree
dd''EEttaatt cchhaarrggéé ddeess ddééppaarrtteemmeennttss dd''oouuttrree--mmeerr ((11)) ;;
bb.. LLeess vveenntteess eett lleess lliivvrraaiissoonnss àà ssooii--mmêêmmee ddeess pprroodduuiittss ddee ffaabbrriiccaattiioonn llooccaallee
aannaalloogguueess àà cceeuuxx ddoonntt ll''iimmppoorrttaattiioonn ddaannss lleess ddééppaarrtteemmeennttss ssuussvviissééss eesstt
eexxeemmppttééee eenn vveerrttuu ddeess ddiissppoossiittiioonnss qquuii pprrééccèèddeenntt;;
66°° LLeess iimmppoorrttaattiioonnss ddee pprroodduuiittss rreepprriiss aauu ttaabblleeaauu BB ddee ll''aarrttiiccllee 226655 dduu ccooddee
ddeess ddoouuaanneess eett lleess aaffffaaiirreess ddee vveennttee,, ddee ccoommmmiissssiioonn,, ddee ccoouurrttaaggee eett ddee ffaaççoonn
ppoorrttaanntt ssuurr lleessddiittss pprroodduuiittss ddaannss lleess ddééppaarrtteemmeennttss ddee llaa GGuuyyaannee,, ddee llaa
GGuuaaddeelloouuppee,, ddee llaa MMaarrttiinniiqquuee eett ddee llaa RRééuunniioonn..
107
TTrraannssppoorrttss,, ooppéérraattiioonnss eett sseerrvviicceess eexxoonnéérrééss
AArrttiiccllee 7733 AA ((aannnneexxee IIIIII))
((DDééccrreett nn°° 9933--999911 dduu 66 aaooûûtt 11999933 aarrtt.. 22 II IIIIII JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 1100 aaooûûtt 11999933))
((LLooii nn°° 9933--11442200 dduu 3311 ddéécceemmbbrree 11999933 aarrtt.. 1111 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 11eerr jjaannvviieerr
11999944))
((DDééccrreett nn°° 9966--667722 dduu 2255 jjuuiilllleett 11999966 aarrtt.. 33 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 2288 jjuuiilllleett 11999966))
PPoouurr bbéénnééffiicciieerr ddee ll''eexxoonnéérraattiioonn pprréévvuuee aauu II ddee ll''aarrttiiccllee 226622 dduu ccooddee ggéénnéérraall
ddeess iimmppôôttss eenn ccee qquuii ccoonncceerrnnee lleess ttrraannssppoorrttss ddee mmaarrcchhaannddiisseess vveerrss uunn ppoorrtt oouu uunn
aaéérrooppoorrtt eenn vvuuee ddee lleeuurr ttrraannssbboorrddeemmeenntt àà ddeessttiinnaattiioonn dd''uunn EEttaatt qquuii nn''aappppaarrttiieenntt
ppaass àà llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee oouu ddeess tteerrrriittooiirreess eett ddééppaarrtteemmeennttss dd''oouuttrree
mmeerr,, llee ttrraannssppoorrtteeuurr ddooiitt pprréésseenntteerr uunnee aatttteessttaattiioonn ddéélliivvrrééee ppaarr llee pprroopprriiééttaaiirree
ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee,, ppaarr ll''eexxppééddiitteeuurr oouu ppaarr llee ccoommmmiissssiioonnnnaaiirree ddee ttrraannssppoorrttss,,
vviissééee ppaarr llee sseerrvviiccee ddeess iimmppôôttss ddoonntt iillss ddééppeennddeenntt eett cceerrttiiffiiaanntt llaa ddeessttiinnaattiioonn
ddeess pprroodduuiittss..
CCeettttee ddiissppoossiittiioonn ss''aapppplliiqquuee ééggaalleemmeenntt aauu ttrraannssppoorrtt ddee mmaarrcchhaannddiisseess vveerrss uunn
ppoorrtt oouu uunn aaéérrooppoorrtt eenn vvuuee ddee lleeuurr ttrraannssbboorrddeemmeenntt àà ddeessttiinnaattiioonn dd''uunn tteerrrriittooiirree
dd''uunn aauuttrree EEttaatt mmeemmbbrree ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé mmeennttiioonnnnééee aauu 11°° ddee ll''aarrttiiccllee 225566--00
dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss..
AArrttiiccllee 7733 BB
((DDééccrreett nn°° 8833--770077 dduu 2255 jjuuiilllleett 11998833 aarrtt.. 11 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 3311 jjuuiilllleett 11998833))
108
LLaa lliissttee ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess eeffffeeccttuuééeess ppoouurr lleess bbeessooiinnss ddiirreeccttss ddeess
bbaatteeaauuxx ddééssiiggnnééss aauu 22°° dduu IIII ddee ll''aarrttiiccllee 226622 dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess iimmppôôttss eesstt
ffiixxééee ccoommmmee iill ssuuiitt ::
-- ppiilloottaaggee ;;
-- rreemmoorrqquuaaggee ;;
-- aammaarrrraaggee ;;
-- uuttiilliissaattiioonn ddeess iinnssttaallllaattiioonnss ppoorrttuuaaiirreess ;;
-- ooppéérraattiioonnss dd''eennttrreettiieenn dduu nnaavviirree eett dduu mmaattéérriieell ddee bboorrdd ;;
-- ggaarrddiieennnnaaggee eett sseerrvviicceess ddee pprréévveennttiioonn eett ddee lluuttttee ccoonnttrree ll''iinncceennddiiee ;;
-- vviissiitteess ddee ssééccuurriittéé,, eexxaammeennss ddee ccaarrèènneess,, eexxppeerrttiisseess tteecchhnniiqquueess ;;
-- aassssiissttaannccee eett ssaauuvveettaaggee dduu nnaavviirree ;;
-- ooppéérraattiioonnss ddeess ccoouurrttiieerrss ccoonndduucctteeuurrss eett iinntteerrpprrèètteess ddee nnaavviirreess ;;
-- ooppéérraattiioonnss ddeess ccoonnssiiggnnaattaaiirreess,, ggéérraannttss ddee nnaavviirreess eett aaggeennttss mmaarriittiimmeess ;;
-- eexxppeerrttiisseess aayyaanntt ttrraaiitt àà ll''éévvaalluuaattiioonn ddeess ddoommmmaaggeess ssuubbiiss ppaarr lleess nnaavviirreess eett
ddeess iinnddeemmnniittééss dd''aassssuurraanncceess ddeessttiinnééeess àà rrééppaarreerr llee pprrééjjuuddiiccee eenn rrééssuullttaanntt..
AArrttiiccllee 7733 CC
((DDééccrreett nn°° 8833--770077 dduu 2255 jjuuiilllleett 11998833 aarrtt.. 33 JJoouurrnnaall OOffffiicciieell dduu 3311 jjuuiilllleett 11998833))
LLaa lliissttee ddeess pprreessttaattiioonnss ddee sseerrvviicceess eeffffeeccttuuééeess ppoouurr lleess bbeessooiinnss ddiirreeccttss ddee llaa
ccaarrggaaiissoonn ddeess bbaatteeaauuxx ddééssiiggnnééss aauu 22°° dduu IIII ddee ll''aarrttiiccllee 226622 dduu ccooddee ggéénnéérraall ddeess
iimmppôôttss eesstt ffiixxééee ccoommmmee iill ssuuiitt ::
cchhaarrggeemmeenntt eett ddéécchhaarrggeemmeenntt dduu bbaatteeaauu ;;
mmaannuutteennttiioonn ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee aacccceessssooiirree aauu cchhaarrggeemmeenntt eett aauu ddéécchhaarrggeemmeenntt
dduu bbaatteeaauu ;;
llooccaattiioonn ddee mmaattéérriieell ppoouurr llee cchhaarrggeemmeenntt eett llee ddéécchhaarrggeemmeenntt dduu bbaatteeaauu ;;
llooccaattiioonn ddee ccoonntteennaannttss eett ddee mmaattéérriieell ddee pprrootteeccttiioonn ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee ;;
ggaarrddiieennnnaaggee ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee ;;
ssttaattiioonnnneemmeenntt eett ttrraaccttiioonn ddeess wwaaggoonnss ddee mmaarrcchhaannddiisseess ssuurr lleess vvooiieess ddee qquuaaii ;;
mmaaggaassiinnaaggee ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee nnéécceessssaaiirree aauu ttrraannssppoorrtt ppaarr vvooiiee dd''eeaauu,, ddaannss llaa
lliimmiittee ddeess qquuiinnzzee jjoouurrss qquuii pprrééccèèddeenntt ll''eemmbbaarrqquueemmeenntt oouu qquuii ssuuiivveenntt llee
ddéébbaarrqquueemmeenntt ddee llaa mmaarrcchhaannddiissee ;;
uussaaggee ddeess hhaalllleess àà mmaarrééee ppoouurr llaa vveennttee aauuxx eenncchhèèrreess ddeess pprroodduuiittss ddee llaa ppêêcchhee
mmaarriittiimmee ;;
109
eemmbbaarrqquueemmeenntt eett ddéébbaarrqquueemmeenntt ddeess ppaassssaaggeerrss eett ddee lleeuurrss bbaaggaaggeess ;;
llooccaattiioonn ddee mmaattéérriieellss eett dd''ééqquuiippeemmeennttss nnéécceessssaaiirreess aauuxx ooppéérraattiioonnss
dd''eemmbbaarrqquueemmeenntt eett ddee ddéébbaarrqquueemmeenntt ddeess ppaassssaaggeerrss eett ddee lleeuurrss bbaaggaaggeess ;;
uussaaggee ddeess ggaarreess mmaarriittiimmeess..
eexxppeerrttiisseess aayyaanntt ttrraaiitt àà ll''éévvaalluuaattiioonn ddeess ddoommmmaaggeess ssuubbiiss ppaarr lleess ppaassssaaggeerrss eett
lleess mmaarrcchhaannddiisseess aaiinnssii qquuee ddeess iinnddeemmnniittééss dd''aassssuurraanncceess ddeessttiinnééeess àà rrééppaarreerr llee
pprrééjjuuddiiccee eenn rrééssuullttaanntt..
110
BBIIBBLLIIOOGGRRAAPPHHIIEE
MMaannuueellss
PPrréécciiss ddee ffiissccaalliittéé ddeess eennttrreepprriisseess,, MMaauurriiccee CCOOZZIIAANN,, 2244ee éédd..,, LLiitteecc
MMéémmeennttoo pprraattiiqquuee FFrraanncciiss LLEEFFEEBBVVRREE,, ééddiittiioonn 22000000
FFiinnaanncceess PPuubblliiqquueess,, LLooïïcc PPHHIILLIIPP,, 55ee éédd..,, CCuujjaass
DDooccttrriinnee
AAUUJJEEAANN MMiicchheell,, «« uunn ssyyssttèèmmee ccoommmmuunn ddee TTVVAA ppoouurr uunn mmaarrcchhéé uunniiqquuee »»,, RRAAEE
nn°°22,, 11999955
BBOOUUCCHHAARRDD JJ..CC..,, «« uunn ppaass vveerrss llee rrééggiimmee ddééffiinniittiiff ddee TTVVAA »»,, RRAAEE nn°°22,, 11999955
BBUUEEKKEENNHHOOUUDDTT eett GGOOOOSSEENNSS ,, ““11eerr jjaannvviieerr 11999933!! AAbboolliittiioonn ddeess ddoouuaanneess ??””
GGRRAARRDD LLooïïcc,, «« ll’’aavveenniirr dduu ccoommmmeerrccee hhoorrss ttaaxxeess ddaannss ll’’EEuurrooppee ddeess 1155 »»,, LLPPAA,, 88
mmaarrss 11999999
OORRSSOONNII,, «« llee rrééggiimmee ffiissccaall ddee llaa CCoorrssee »»,, rreevvuuee ffrraannççaaiissee ddee FFiinnaanncceess PPuubblliiqquueess
nn°°3333,, 11999911
VVEERRGGEESS JJeeaann,, «« FFrroonnttiièèrreess ffiissccaalleess,, cchhrroonniiqquuee dd’’uunnee mmoorrtt aannnnoonnccééee »»,, RRAAEE nn°°22,,
11999922
DDiiccttiioonnnnaaiirreess eett eennccyyccllooppééddiieess
CChhaammpp dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa TTVVAA,, ddoocc.. pprraatt.. FFrraanncciiss LLEEFFEEBBVVRREE,, ffaasscc.. 66335500
TTrraannssppoorrttss,, JJccll ffiissccaall cchhiiffffrree dd’’aaffffaaiirreess ttoommee IIIIII,, ffaasscc.. 22228800,, mmiissee àà jjoouurr 22000011
TTaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee,, JJccll ffiissccaall iinntteerrnnaattiioonnaall,, ffaasscc.. 330033--1100 eett 330033--2200,, 11999977
EExxppoorrttaattiioonnss,, éécchhaannggeess iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess,, JJccll.. ffiissccaall,, ffaasscc.. 115500--2200
TTeerrrriittoorriiaalliittéé,, ddoocc.. pprraatt.. FFrraanncciiss LLEEFFEEBBVVRREE,, ffeeuuiilllleett 55,, 11999988
HHiissttoorriiqquuee ddee llaa ttaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee,, ddoocc.. pprraatt.. FFrraanncciiss LLEEFFEEBBVVRREE,, ffaasscc 11
eett ss..
TTrraaffiicc iinntteerrnnaattiioonnaall ddeess bbiieennss,, ddoocc.. pprraatt.. FFrraanncciiss LLEEFFEEBBVVRREE,, TTVVAA IIVV,, ffeeuuiilllleett 22,,
22000011
RRééggiimmee ddeess éécchhaannggeess iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess,, DDrrooiitt ddeess EEnnttrreepprriisseess,, ffaasscc.. 115599
NNaavviirreess eett aaéérroonneeffss,, ddoocc.. pprraatt.. FFrraanncciiss LLEEFFEEBBVVRREE,, TTVVAA IIVV,, ffaasscc.. 3300000000,, ffeeuuiilllleett
6600
SSttaattuutt ddee llaa CCoorrssee,, JJccll ffiissccaall ttoommee IIII,, ffaasscc.. 22006600--1100
111
SSttaattuutt ddeess DDOOMM TTOOMM,, JJccll ffiissccaall ttoommee IIII,, ffaasscc.. 22006600--2200
PPéérriiooddiiqquueess
RReevvuuee ddee jjuurriisspprruuddeennccee ffiissccaallee
DDrrooiitt ffiissccaall
RReevvuuee ffrraannççaaiissee ddee ffiinnaanncceess ppuubblliiqquueess
LLeess PPeettiitteess AAffffiicchheess
BBuulllleettiinn ddeess ccoonncclluussiioonnss ffiissccaalleess
SSiitteess IInntteerrnneett
wwwwww.. FFiissccaalloonnlliinnee..ccoomm :: ssiittee ccoonncceerrnnaanntt ll’’aaccttuuaalliittéé,, llaa jjuurriisspprruuddeennccee eett llaa ddooccttrriinnee
ffiissccaallee..
wwwwww..eeuurrooppaa..eeuu..iinntt :: ssiittee ddee ll’’UUnniioonn EEuurrooppééeennnnee..
112
TTAABBLLEE DDEESS MMAATTIIEERREESS
IINNTTRROODDUUCCTTIIOONN .................................................................................................................................... 22
PPRREEAAMMBBUULLEE ................................................................................................................................................ 44
11.. HHIISSTTOORRIIQQUUEE DDEE LLAA TTAAXXEE SSUURR LLEE CCHHIIFFFFRREE DD’’AAFFFFAAIIRREESS EENN
FFRRAANNCCEE ................................................................................................................................................................................................................................................ 44
aa.. LLaa ttaaxxee ssuurr lleess ppaaiieemmeennttss ((11991177--11992200)) .......................................................................................................... 55
bb.. LL’’iimmppôôtt àà ccaassccaaddee eett lleess ttaaxxeess uunniiqquueess ssppéécciiaalleess ((11992200--11993366)) ...................... 66
cc.. LLaa ttaaxxee uunniiqquuee àà llaa pprroodduuccttiioonn,, lleess ttaaxxeess uunniiqquueess ssppéécciiffiiqquueess,, llaa ttaaxxee
ssuurr lleess ttrraannssaaccttiioonnss .............................................................................................................................................................................................. 77
dd.. LLaa TTaaxxee ssuurr llaa vvaalleeuurr aajjoouuttééee ((11995544--11996677)) ............................................................................................ 88
ee.. LLaa ggéénnéérraalliissaattiioonn ddee llaa TTVVAA ((11eerr jjaannvviieerr 11996688)) ................................................................................ 99
ff.. MMooddiiffiiccaattiioonnss aappppoorrttééeess aauu rrééggiimmee ddeeppuuiiss 11996688 .................................................................... 1100
113
gg.. LLeess ddiifffféérreenntteess ééttaappeess ddee ll’’hhaarrmmoonniissaattiioonn eeuurrooppééeennnnee ............................................ 1133
22.. LLEE MMEECCAANNIISSMMEE DDEE LLAA TTVVAA ................................................................................................................................................ 1166
aa.. LLee cchhaammpp dd’’aapppplliiccaattiioonn ddee llaa TTVVAA .......................................................................................................................... 1166
bb.. TTeerrrriittoorriiaalliittéé ddee llaa ttaaxxee .......................................................................................................................................................... 1188
cc.. LLaa TTVVAA eexxiiggiibbllee ...................................................................................................................................................................................... 2200
dd.. LLaa TTVVAA ddéédduuccttiibbllee.. ............................................................................................................................................................................ 2211
PPRREEMMIIEERREE PPAARRTTIIEE :: LLAA TTVVAA DDAANNSS LLEE TTRRAANNSSPPOORRTT MMAARRIITTIIMMEE .................. 2233
SSEECCTTIIOONN 11 :: LLAA TTVVAA EETT LLEE TTRRAANNSSPPOORRTT MMAARRIITTIIMMEE DDEE PPAASSSSAAGGEERRSS EETT DDEE
MMAARRCCHHAANNDDIISSEESS ...................................................................................................................................................................................................................... 2233
§§11.. DDEETTEERRMMIINNAATTIIOONN DDUU TTEERRRRIITTOOIIRREE FFIISSCCAALL ........................................................................................ 2233 11.. GGéénnéérraalliittééss .............................................................................................................................................................................................................. 2244
aa.. TTeerrrriittooiirree FFrraannççaaiiss .......................................................................................................................................................................... 2244
bb.. TTeerrrriittooiirree ddeess aauuttrreess EEttaattss mmeemmbbrreess ddee llaa CCoommmmuunnaauuttéé eeuurrooppééeennnnee
2255
22.. LLeess ddiiffffiiccuullttééss eennggeennddrrééeess ppaarr llaa nnoottiioonn ddee tteerrrriittoorriiaalliittéé ...................................... 2266
aa.. LLaa llooccaattiioonn ddee bbaatteeaauuxx ddee ppllaaiissaannccee .............................................................................................................. 2266
bb.. LLeess ooppéérraattiioonnss ddee rreessttaauurraattiioonn ssuurr uunn ffeerrrryy--bbooaatt ............................................................ 2288
33.. LLaa CCoorrssee eett llee ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ............................................................................................................................ 3300
§§ 22.. TTVVAA EETT TTRRAANNSSPPOORRTT MMAARRIITTIIMMEE DDEE MMAARRCCHHAANNDDIISSEESS .............................................. 3344 11.. TTrraannssppoorrtt iinnttéérriieeuurr ddee mmaarrcchhaannddiisseess ................................................................................................................ 3344
22.. TTrraannssppoorrtt iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirree ddee bbiieennss ...................................................................................................... 3355
33.. TTrraannssppoorrtt ddee bbiieennss àà ddeessttiinnaattiioonn oouu eenn pprroovveennaannccee ddee ppaayyss oouu
tteerrrriittooiirreess ttiieerrss,, yy ccoommpprriiss lleess DDOOMM .................................................................................................................................. 3366
aa.. TTrraannssppoorrtt ddeess bbiieennss eenn pprroovveennaannccee ddee cceess ppaayyss ttiieerrss .............................................. 3366
bb.. TTrraannssppoorrtt ddeess bbiieennss àà ddeessttiinnaattiioonn ddee cceess ppaayyss ttiieerrss .................................................. 3377
§§ 33.. TTVVAA EETT TTRRAANNSSPPOORRTT MMAARRIITTIIMMEE DDEE PPAASSSSAAGGEERRSS .................................................................. 3388 11.. LLaa ttaaxxaattiioonn dduu ttrraannssppoorrtt mmaarriittiimmee ddee ppaassssaaggeerrss ........................................................................ 3388
aa.. TTrraannssppoorrttss iinnttéérriieeuurrss ................................................................................................................................................................ 3388
bb.. TTrraannssppoorrttss iinnttrraaccoommmmuunnaauuttaaiirreess ........................................................................................................................ 4400
cc.. TTrraannssppoorrttss iinntteerrnnaattiioonnaauuxx ................................................................................................................................................ 4444
22.. JJuurriisspprruuddeennccee .................................................................................................................................................................................................... 4455
SSEECCTTIIOONN 22 :: EECCOONNOOMMIIEE EETT FFIISSCCAALLIITTEE DDEESS CCOOMMPPTTOOIIRRSS DDEE VVEENNTTEE ............ 5500
§§11.. AAPPPPRROOCCHHEE HHIISSTTOORRIIQQUUEE EETT EECCOONNOOMMIIEE DDUU DDUUTTYY FFRREEEE .......................................... 5511 11.. HHiissttoorriiqquuee .................................................................................................................................................................................................................... 5511
22.. llaa ppoorrttééee ééccoonnoommiiqquuee dduu dduuttyy ffrreeee .......................................................................................................................... 5544
aa.. LLee ccoonntteexxttee ggéénnéérraall ........................................................................................................................................................................ 5544
bb.. LL’’aaffffaaiirree EEuurroottuunnnneell ...................................................................................................................................................................... 5555
§§22.. AAPPPPRROOCCHHEE JJUURRIIDDIIQQUUEE DDUU DDUUTTYY FFRREEEE:: LLEE RREEGGIIMMEE FFIISSCCAALL DDEESS CCOOMMPPTTOOIIRRSS DDEE VVEENNTTEE ...................................................................................................................................................................................... 5577 11.. TTeexxtteess aapppplliiccaabblleess .................................................................................................................................................................................... 5588
114
22.. DDééffiinniittiioonnss eett nnoottiioonnss ........................................................................................................................................................................ 5599
33.. LLee rrééggiimmee ffiissccaall ddeess aapppprroovviissiioonnnneemmeennttss eett ddeess vveenntteess ddee bbiieennss àà
eemmppoorrtteerr ppaarr lleess vvooyyaaggeeuurrss ...................................................................................................................................................................... 6611
aa.. RRééggiimmee ffiissccaall ddeess aapppprroovviissiioonnnneemmeennttss ........................................................................................................ 6611
bb.. RRééggiimmee ffiissccaall aapppplliiccaabbllee aauuxx vveenntteess ddee bbiieennss àà eemmppoorrtteerr ppaarr lleess
vvooyyaaggeeuurrss ............................................................................................................................................................................................................................ 6633
44.. LLeess mmoottiiffss jjuurriiddiiqquueess ddee llaa ddiissppaarriittiioonn dduu dduuttyy--ffrreeee ddee ll’’UUnniioonn
EEuurrooppééeennnnee .............................................................................................................................................................................................................................. 6644
SSEECCOONNDDEE PPAARRTTIIEE :: TTVVAA EETT AACCTTIIVVIITTEESS CCOONNNNEEXXEESS AAUU TTRRAANNSSPPOORRTT
MMAARRIITTIIMMEE .............................................................................................................................................. 6677
SSEECCTTIIOONN 11 :: OOPPEERRAATTIIOONNSS PPOORRTTAANNTT SSUURR LLEESS NNAAVVIIRREESS .............................................................. 6677
§§11.. LLEESS LLIIVVRRAAIISSOONNSS EETT PPRREESSTTAATTIIOONNSS DDEE SSEERRVVIICCEESS PPOORRTTAANNTT SSUURR LLEESS NNAAVVIIRREESS............................................................................................................................................................................................................................ 6677 11.. LLeess ooppéérraattiioonnss ccoonncceerrnnééeess ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°° .................................................................. 6688
22.. NNaavviirreess vviissééss ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--22°° .................................................................................................................. 6688
33.. SSiittuuaattiioonn ddeess eennttrreepprriisseess rrééaalliissaanntt cceess ooppéérraattiioonnss eexxoonnéérrééeess ........................ 7711
§§22.. LLIIVVRRAAIISSOONNSS EETT SSEERRVVIICCEESS SSUURR LLEESS OOBBJJEETTSS IINNCCOORRPPOORREESS AAUUXX NNAAVVIIRREESS .............................................................................................................................................................................................................................................. 7711 11.. OObbjjeettss ccoonncceerrnnééss ppaarr ll’’aarrttiiccllee 226622--IIII--33°° .................................................................................................. 7722
22.. RRééggiimmee ffiissccaall ........................................................................................................................................................................................................ 7733
33.. LLeess ccoonntteenneeuurrss mmaarriittiimmeess .......................................................................................................................................................... 7733
SSEECCTTIIOONN 22 :: OOPPEERRAATTIIOONNSS RREEAALLIISSEEEESS PPOOUURR LLEESS BBEESSOOIINNSS DDIIRREECCTTSS DDEESS
NNAAVVIIRREESS EETT DDEE LLEEUURR CCAARRGGAAIISSOONN .................................................................................................................................................. 7755
§§11.. LLEESS PPRREESSTTAATTIIOONNSS DDEE SSEERRVVIICCEESS EEFFFFEECCTTUUEEEESS PPOOUURR LLEESS BBEESSOOIINNSS DDIIRREECCTTSS DDEESS NNAAVVIIRREESS .................................................................................................................................................................................... 7766 11.. OOppéérraattiioonnss ccoonnssiiddéérrééeess eenn eelllleess--mmêêmmeess........................................................................................................ 7766
22.. OOppéérraattiioonnss rrééaalliissééeess ppaarr cceerrttaaiinnss pprrooffeessssiioonnnneellss...................................................................... 7788
§§22.. PPRREESSTTAATTIIOONNSS DDEE SSEERRVVIICCEESS EEFFFFEECCTTUUEEEESS PPOOUURR LLEESS BBEESSOOIINNSS DDIIRREECCTTSS DDEE LLAA CCAARRGGAAIISSOONN ................................................................................................................................................................ 7799 11.. RRééggiimmee ddee cceess pprreessttaattiioonnss ........................................................................................................................................................ 7799
22.. LL’’aarrrrêêtt «« GGIIEE LLooiirree--sstteevveeddoorreess »» ................................................................................................................................ 8811
§§33.. LL’’AAVVIITTAAIILLLLEEMMEENNTT DDEESS NNAAVVIIRREESS .............................................................................................................................. 8844 11.. NNoottiioonn ddee lliivvrraaiissoonn àà ll’’aavviittaaiilllleemmeenntt ........................................................................................................................ 8844
22.. AAvviittaaiilllleemmeenntt ddeess nnaavviirreess eenn vviivvrreess ........................................................................................................................ 8877
33.. AAvviittaaiilllleemmeenntt eenn pprroodduuiittss ppééttrroolliieerrss .................................................................................................................... 8888
SSEECCTTIIOONN 33 :: LLAA TTVVAA EETT LLEESS PPOORRTTSS ................................................................................................................................................ 8888
CCOONNCCLLUUSSIIOONN........................................................................................................................................ 9922
115
TTAABBLLEE DDEESS AANNNNEEXXEESS .................................................................................................................... 9955
BBIIBBLLIIOOGGRRAAPPHHIIEE ................................................................................................................................ 111100