Contabilidady fiscalidad

G R A D O S U P E R I O REdición

2011

CORREGIDA YACTUALIZADA

Juan Miguel Gómez Aparicio y José Ángel Yagüe Guillén

EDICIONES PIRÁMIDE

Contabilidady fiscalidad

G R A D O S U P E R I O REdición

2011

CORREGIDA YACTUALIZADA

CICLOS FORMATIVOS PIRÁMIDE

Diseño de cubierta: Anaí Miguel

© Juan Miguel Gómez Aparicio José Ángel Yagüe Guillén© Ediciones Pirámide (Grupo Anaya, S. A.), 2003, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011Juan Ignacio Luca de Tena, 15. 28027 MadridTeléfono: 91 393 89 89www.edicionespiramide.esDepósito legal: M. 24.564-2011ISBN: 978-84-368-2526-8Printed in SpainImpreso en Lavel, S. A.Polígono Industrial Los Llanos. Gran Canaria, 12Humanes de Madrid (Madrid)

Reservados todos los derechos. El contenido de esta obra está protegido por la Ley, que estable-ce penas de prisión y/o multas, además de las correspondientes indemnizaciones por daños y perjuicios, para quienes reprodujeren, plagiaren, distribuyeren o comunicaren públicamente, en todo o en parte, una obra literaria, artística o cien-tífica, o su transformación, interpretación o ejecu-ción artística fijada en cualquier tipo de soporte o comunicada a través de cualquier otro medio, sin la preceptiva autorización.

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ÍndicePrólogo .................................................................................................................... 13

PARTE PRIMERAFundamentos de contabilidad

Unidad 1: La contabilidad .................................................................................. 17

1. La contabilidad. Concepto y contenido ................................................................ 172. Características básicas de la contabilidad de empresas ........................................ 203. El sistema contable................................................................................................ 23

Unidad 2: El método contable ........................................................................ 27

1. El patrimonio en la contabilidad .......................................................................... 282. El inventario .......................................................................................................... 293. Los elementos patrimoniales ................................................................................ 324. Las masas patrimoniales: activo, pasivo y patrimonio neto ................................ 345. Los hechos contables ............................................................................................ 366. Las cuentas ............................................................................................................ 397. Terminología operativa de las cuentas .................................................................. 408. Teoría de cargo y abono. Razonamiento para aplicarla........................................ 42

Unidad 3: Los libros contables ........................................................................ 53

1. Los apuntes contables............................................................................................ 532. Legislación sobre los libros contables .................................................................. 553. Estructuras características y uso de los libros contables básicos ........................ 574. La normativa contable y fiscal sobre los libros de contabilidad .......................... 65

Unidad 4: Las cuentas de gastos e ingresos.............................................. 73

1. Concepto de gasto e ingreso ................................................................................ 732. Funcionamiento de las cuentas de gastos, ingresos y resultados.......................... 743. Estudio operativo del proceso contable de las empresas de servicios.................. 75

Unidad 5: El Plan General de Contabilidad ................................................ 87

1. La contabilidad y las normas internacionales ...................................................... 872. El Plan General de Contabilidad .......................................................................... 89

3. El marco conceptual .............................................................................................. 904. Normas de registro y valoración .......................................................................... 1015. Las cuentas anuales .............................................................................................. 1016. El cuadro de cuentas ............................................................................................ 1027. Definiciones y relaciones contables ...................................................................... 1038. El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) .............................. 1049. El Plan General de Contabilidad para la Pequeña y Mediana Empresa .............. 105

PARTE SEGUNDAFundamentos de fiscalidad

Unidad 6: El sistema fiscal español................................................................ 115

1. Las fuentes del derecho ........................................................................................ 1152. La Ley General Tributaria .................................................................................... 1173. Restantes elementos de la declaración-liquidación .............................................. 1234. Formas de extinción de la deuda tributaria .......................................................... 1255. Infracciones y sanciones tributarias ...................................................................... 1276. El delito fiscal........................................................................................................ 1297. La gestión tributaria .............................................................................................. 1298. Derechos y garantías del contribuyente ................................................................ 130

PARTE TERCERALa preparación y comunicación de la información contable

Unidad 7: Los fondos propios y la creación de la empresa ................ 139

1. Las formas jurídicas de las sociedades ................................................................ 1402. Los recursos propios de la empresa ...................................................................... 1403. Aportaciones iniciales de los socios...................................................................... 1414. Los recursos generados por la empresa ................................................................ 1545. La reducción del capital social.............................................................................. 1616. Las subvenciones de capital, donaciones y legados.............................................. 1647. Las diferencias de cambio en moneda extranjera ................................................ 1678. La constitución de la empresa .............................................................................. 170

Unidad 8: Las fuentes financieras ajenas .................................................... 183

1. Las fuentes financieras ajenas .............................................................................. 1832. Préstamos a largo y a corto plazo, y otros conceptos análogos .......................... 1853. Los préstamos de disposición gradual o pólizas de crédito.................................. 2014. Los empréstitos...................................................................................................... 2035. Las fianzas recibidas ............................................................................................ 209

Unidad 9: El proceso contable de las compras y demás gastos ...... 213

1. El Impuesto sobre el Valor Añadido .................................................................... 2142. Las existencias ...................................................................................................... 2153. Las compras de bienes y servicios a otras empresas ............................................ 2204. Criterio de contabilización de las compras .......................................................... 2225. Los envases y embalajes a devolver a los proveedores ........................................ 230

Contabilidad y fiscalidad

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6. Las situaciones transitorias en las compras .......................................................... 2317. El régimen especial del IVA para el comercio minorista .................................... 232

Unidad 10: El proceso contable de las ventas y demás ingresos .... 239

1. Introducción .......................................................................................................... 2392. Subgrupo de ventas de mercaderías, de producción propia, de servicios, etc. .... 2393. Criterios de contabilización de las ventas ............................................................ 2414. Los descuentos por pronto pago y rappels sobre ventas fuera de factura............ 2445. Devoluciones de ventas y operaciones similares .................................................. 2466. Los aspectos contables del IVA ............................................................................ 2477. Las facturas rectificativas ...................................................................................... 2488. Los métodos de valoración de las existencias ...................................................... 2509. Deterioro de valor de las existencias .................................................................... 253

Unidad 11: El proceso contable del activo no corriente ...................... 261

1. Concepto y clasificación del activo no corriente................................................ 2622. Aspectos contables del inmovilizado material .................................................. 2633. Las diferentes entradas del inmovilizado material ............................................ 2654. La evolución del inmovilizado en el seno de la empresa .................................. 2685. Pérdidas reversibles asistemáticas y deterioro de valor .................................... 2846. Pérdidas irreversibles asistemáticas y correcciones directas de valor................ 2867. Salidas del inmovilizado .................................................................................... 2878. El inmovilizado intangible.................................................................................. 2909. El leasing o arrendamiento financiero................................................................ 29510. Activos no corrientes mantenidos para la venta ................................................ 30011. Las inversiones financieras ................................................................................ 30112. Las inversiones financieras en las pymes .......................................................... 319

Unidad 12: El proceso contable por operaciones comerciales .......... 325

1. Las relaciones financieras derivadas de las operaciones comerciales .................. 3252. El aspecto contable de la letra de cambio ............................................................ 3263. Las cuentas de personal ........................................................................................ 3354. Las cuentas relacionadas con las Administraciones Públicas .............................. 3395. Deterioro de valor de créditos comerciales .......................................................... 3426. Las provisiones...................................................................................................... 348

Unidad 13: El proceso de regularización .................................................... 367

1. Introducción .......................................................................................................... 3672. Cambios de criterios contables. Errores y estimaciones contables ...................... 377

Unidad 14: Las cuentas anuales ...................................................................... 385

1. La comunicación de la información contable ...................................................... 3852. Las cuentas anuales .............................................................................................. 3863. Normas para elaborar las cuentas anuales ............................................................ 3864. Los modelos de cuentas anuales .......................................................................... 3885. El balance de situación.......................................................................................... 3916. La cuenta de Pérdidas y ganancias ...................................................................... 3967. El estado de cambios en el patrimonio neto ........................................................ 4038. La memoria............................................................................................................ 406

Índice

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PARTE CUARTALos impuestos directos

Unidad 15: El Impuesto sobre Sociedades ................................................ 421

1. Introducción ........................................................................................................ 4222. Elementos del impuesto ...................................................................................... 4223. Gestión del impuesto .......................................................................................... 4254. Pagos a cuenta del impuesto .............................................................................. 4275. Devoluciones ...................................................................................................... 4286. Obligaciones contables y registrales .................................................................. 4297. Determinación de la base imponible .................................................................. 4318. Determinación de la deuda tributaria.................................................................. 4409. Régimen de las pymes ........................................................................................ 44410. Coeficientes de corrección monetaria ................................................................ 44711. Desarrollo general del cálculo del impuesto ...................................................... 44812. La contabilidad y el Impuesto sobre Sociedades .............................................. 449

Unidad 16: El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ........ 465

1. Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación ........................................................ 4662. Hecho imponible y rentas exentas ...................................................................... 4673. Contribuyentes (sujetos pasivos) ........................................................................ 4684. Período impositivo, devengo del impuesto e imputación temporal .................. 4695. Determinación de la renta sometida a gravamen................................................ 4706. Definición y determinación de la renta gravable................................................ 4707. Reglas especiales de valoración.......................................................................... 4938. Clases de rentas .................................................................................................. 4959. Integración y compensación de rentas................................................................ 49510. Base liquidable.................................................................................................... 49611. Adecuación del impuesto a las circunstancias personales y familiares del con-

tribuyente ............................................................................................................ 49812. Cálculo del impuesto estatal .............................................................................. 50113. Gravamen autonómico ........................................................................................ 50314. Cuota diferencial ................................................................................................ 50615. Tributación familiar ............................................................................................ 50716. Regímenes especiales.......................................................................................... 50717. Gestión del impuesto .......................................................................................... 509

PARTE QUINTALos impuestos indirectos

Unidad 17: El Impuesto sobre el Valor Añadido ...................................... 519

1. Características generales del impuesto .............................................................. 5202. Obligaciones formales ........................................................................................ 5253. Regímenes especiales.......................................................................................... 5264. Régimen simplificado ........................................................................................ 5275. Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca...................................... 5316. Régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos

de colección ........................................................................................................ 5347. Régimen especial de las agencias de viajes ...................................................... 536

Contabilidad y fiscalidad

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8. Régimen especial del comercio minorista .......................................................... 5389. Reglas de prorrata .............................................................................................. 54010. Breve referencia a las adquisiciones intracomunitarias...................................... 544

PARTE SEXTAAnálisis de las cuentas anuales

Unidad 18: Análisis de las cuentas anuales ................................................ 553

1. Introducción .......................................................................................................... 5532. La clasificación funcional del balance .................................................................. 5543. Análisis patrimonial .............................................................................................. 5574. Análisis económico .............................................................................................. 5605. Análisis financiero ................................................................................................ 5696. La rentabilidad económica y financiera ................................................................ 573

Anexo 1: Cuadros del Plan General de Contabilidad .............................. 575

Anexo 2: Resumen sobre legislación fiscal ................................................ 611

Índice

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Prólogo

El libro Contabilidad y fiscalidad se ha desarrollado según el currículo de laFormación Profesional Específica, para el Ciclo Formativo de Grado Superior deAdministración y Finanzas.

En todo momento nos ha guiado el afán de ofrecer una obra que responda a unalumnado que se acerca por primera vez a este tipo de disciplina; para ello hemoscuidado el orden y los contenidos pedagógicos con sumo interés, intentado conci-liar los conceptos contables y fiscales allí donde ha sido posible.

Este texto ofrece una visión práctica tanto del Plan General de Contabilidadcomo del Sistema Fiscal español; para ello ofrecemos ejemplificaciones de los con-ceptos teóricos tratando de simular la realidad empresarial.

A menudo, no hemos querido mermar la casuística derivada de ciertos hechoscontables y fiscales para que el alumnado pueda tener una visión más completa deellos. Será el profesorado quien con su buen juicio decida si debe ser materia obli-gatoria u optativa del proceso de enseñanza-aprendizaje.

Todo ello nos ha llevado a dividir el proceso de aprendizaje, y por tanto, la se-cuencia de contenidos, en cinco grandes bloques.

Parte primera: Fundamentos de contabilidad y fiscalidad. Tratamos de ca-pacitar al alumno en la comprensión del ciclo y método contable, acostumbrándo-le a un lenguaje y metodología. La experiencia nos indica que no se debe regatearesfuerzos en su compresión, pues de ello va a depender en mucha medida la ob-tención de los objetivos finales.

Parte segunda: La preparación de la información contable. Se analiza elPlan General de Contabilidad y la problemática de los grupos que lo componen,adaptando su enseñanza al eje vertebrador de las sociedades anónimas y de res-ponsabilidad limitada. Aprovechamos así el análisis de los fondos propios para es-tudiar los trámites contables y fiscales, necesarios para su constitución, concluyen-do con la presentación de las cuentas anuales.

Parte tercera: Los impuestos directos. Se estudian pormenorizadamente losdos impuestos directos por antonomasia que componen nuestro Sistema Fiscal:el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el Impuesto sobre Socie-dades. Analizamos la repercusión en la contabilidad del Impuesto sobre So-ciedades y los ajustes pertinentes para su armonización.

Parte cuarta: Los impuestos indirectos. Nos centramos en el IVA, ya presen-tado a efectos contables en la parte segunda, realizándose un examen detallado delos distintos regímenes especiales que lo caracterizan.

Parte quinta: Análisis de las cuentas anuales. El desarrollo de la técnica con-table de poco sirve si no se sabe interpretar los datos del Balance y de la cuenta dePérdidas y ganancias. Aquí se transmiten los procedimientos más usuales del aná-lisis patrimonial, económico y financiero, desarrollando un ejemplo integral con unaempresa simulada. El análisis económico-financiero es una ayuda de gran precisiónpara los directivos de la empresa, pues les guía en la toma de decisión. Así, su la-bor irá coordinada con la marcha global de la empresa y con las políticas plantea-das en ella.

Las 18 unidades en que está dividida esta obra se conforman de la siguiente ma-nera:

Estructura teórica de la unidad.Ejercicios resueltos para explicar los aspectos teóricos.Actividades que sirvan de refuerzo de lo aprendido.

El texto se ha adaptado al nuevo Plan General de Contabilidad en vigor a par-tir del 1 de enero de 2008, Reales Decretos 1514/2007 y 1515/2207, por los que seaprueban el Plan General de Contabilidad (PGC) y el Plan General de Contabili-dad de PYME (PGCPYME).

La convivencia de dos planes, en principio, podría suponer algún tipo de com-plicación a la hora de su explicación, pero dado el nivel de los conocimientos quedeben adquirir los alumnos del Ciclo de Grado Superior de Administración y Fi-nanzas, nos hemos centrado en desarrollar el Plan General de Contabilidad, es-pecificando, cuando el tratamiento es muy significativo, las diferencias con el PlanGeneral de Contabilidad de PYME.

Deseamos agradecer a María del Mar Cámara las correcciones efctuadas en lapresente edición, así como su trabajo en el material complementario.

Agradecemos a Ediciones Pirámide la confianza depositada en nosotros para larealización de este libro.

Ciudad Real, mayo de 2011.LOS AUTORES

Contabilidad y fiscalidad

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PARTE PRIMERAFundamentos

de contabilidad

1. La contabilidad.2. El método contable.3. Los libros contables.4. Las cuentas de gastos e ingresos.5. El Plan General de Contabilidad.

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Unidad 1La contabilidad

Contenido

1. La contabilidad. Concepto y conte-nido.1.1. Una primera aproximación al

concepto de contabilidad.1.2. Elaboración de la información.1.3. Unidades económicas sobre

las que puede informar la con-tabilidad.

2. Características básicas de la contabi-lidad de empresas.2.1. Elaboración de la información.2.2. Comunicación de la informa-

ción contable.2.3. Análisis e interpretación de la

información contable.3. El sistema contable.

Objetivos

1. Obtener una clasificación de las em-presas.

2. Entender las características básicasde la contabilidad de empresas.

3. Comprender el significado de lacontabilidad como método de regis-tro de la información.

4. Alcanzar una primera definición delconcepto de contabilidad.

5. Obtener una visión general de las fa-ses que comprenden el sistema deelaboración de la información.

1. LA CONTABILIDAD. CONCEPTO Y CONTENIDO

1.1. Una primera aproximación al conceptode contabilidad

Desde sus orígenes, la humanidad, a medida que los procesos económicos sefueron haciendo más complejos, percibió que su memoria quedaba desbordada porel sinfín de hechos que se sucedían. El deseo del ser humano de dejar constanciade sus logros y realizaciones, unido a la necesidad de ayudar a su memoria paraque pudiera retener y recordar las innumerables situaciones que se le presentaban,le hizo idear sistemas de registro donde se fueran asentando de forma ordenadalas actividades que realizaba.

Este deseo de dejar registrados todos los hechos que ocurren necesita de un sis-tema formalizado, que en contabilidad, básicamente, presenta las siguientes ca-racterísticas:

Deben registrarse sólo los datos o informaciones que afecten o puedan afec-tar a los elementos propiedad del sujeto, que en contabilidad se denominan

Sistema de registro.

componentes patrimoniales, y hacerlo de tal forma que se pueda obtenerrápidamente la información cuando sea necesaria.Para evitar errores en el registro de la información es imprescindible un sis-tema que permita comprobar de alguna forma la exactitud de los datos re-gistrados. Esto resultará fácil si podemos aplicar alguna fórmula matemáti-ca que verifique la precisión de los datos.Para poder comparar los registros efectuados por distintas personas, o por dis-tintas empresas, deberá establecerse un procedimiento y unas reglas de re-gistro que sean seguidos por todos.

Podemos así adelantar que la contabilidad es, en principio, un sistema de re-gistro que suministrará datos sobre la evolución de los componentes patrimonialesdebido a la actividad económica a lo largo de un período, y sobre su situación o es-tado, al final del mismo.

1.2. Elaboración de la informaciónDe la primera definición que hemos dado de contabilidad queremos llamar la

atención sobre la obtención de datos, realizada a través de unas determinadas téc-nicas, que serán objeto de nuestro estudio. Hoy día, esta fase es esencial para su-ministrar información a los diversos estamentos que participan en el ámbito eco-nómico de la empresa y a aquellos que están interesados en la marcha de la misma.Así, la información que proporciona la contabilidad está encaminada a responder alas necesidades de comunicación entre los distintos sujetos interesados en la em-presa. Todo ello supone un cambio muy notable, al concebir la contabilidad comoun sistema de comunicación entre las distintas personas u organismos implicadosen el proceso económico, más que un mero sistema representativo de la informa-ción económica.

1.3. Unidades económicas sobre las que puedeinformar la contabilidad

La información económica que aporta la contabilidad puede referirse a la fa-milia, a la empresa, al Estado o a la nación, como se muestra en la figura 1.1.

Aparecen así cuatro visiones bien diferenciadas de la contabilidad:

1. La contabilidad de la unidad económica familiar

La unidad familiar, como unidad básica de consumo, realiza una serie de ope-raciones económicas que necesita controlar, no sólo para adaptar su nivel de gas-tos a su nivel de ingresos, sino también con motivo de las declaraciones que perió-dicamente debe realizar ante Hacienda, como por ejemplo la del Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas (IRPF).

2. La contabilidad de empresas

Es ésta la rama de la contabilidad donde vamos a centrar nuestros esfuerzos deaprendizaje en este libro.

Contabilidad y fiscalidad

18

La contabilidad.

Una buena elaboración dela información para unaperfecta comunicación de lamisma.

Dentro de la contabilidad de empresas podemos observar tres vertientes:

a) La contabilidad financiera, que centra su objetivo en la determinación delresultado del ejercicio, preocupándose de la elaboración de la informaciónpara terceros. Esta rama va a ser el objetivo de nuestro estudio a lo largode las distintas unidades de trabajo.

b) La contabilidad de sociedades, que tiene como finalidad captar informa-ción, fijándose en el tipo jurídico de empresa que la realiza y haciendo re-ferencia básicamente a las actuaciones derivadas de operaciones especialesde las empresas, como creación, fusión, liquidación, etcétera.

c) La contabilidad de costes, que tiene como objeto el cálculo del coste delproducto terminado, analizando cómo se ha producido éste para ayudar alempresario a la toma de decisiones.

3. La macrocontabilidad

a) La contabilidad del Estado

Centra su actividad en el estudio de los ingresos y gastos públicos, intentandoequilibrar los Presupuestos del Estado de forma que se controle el denominadodéficit público.

b) La contabilidad nacional

Se interesa en el estudio de la suma de toda la economía de la nación, agre-gando la riqueza de las empresas públicas, privadas y de las personas físicas. Pe-

Unidad 1 - La contabilidad

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MACROCONTABILIDAD

Contabilidad del Estado Contabilidad Nacional

CONTABILIDAD DE LA FAMILIA

MICROCONTABILIDAD. CONTABILIDAD DE EMPRESAS

Contabilidad de sociedades Contabilidad de costesContabilidad financiera

Figura 1.1. Las unidades económicas y la contabilidad.

La contabilidadde empresas.

riódicamente, elabora una serie de índices macroeconómicos que diagnostican labuena o mala salud de la economía del país en su conjunto.

2. CARACTERÍSTICAS BÁSICASDE LA CONTABILIDAD DE EMPRESAS

Ya hemos dicho que nos vamos a centrar en el estudio de la contabilidad deempresas. Para ello, señalaremos algunas de las características que habrían de apa-recer en cualquier definición:

1. Conjunto de conocimientos científicos

La contabilidad constituye un conjunto de conocimientos rigurosamente elabo-rados que avanza como otras ciencias, y de su estudio se puede obtener un conoci-miento más elevado de la realidad económico-social.

2. Proyección práctica

La contabilidad nace en 1494 con Fray Luca Pacioli, autor del libro Suma dearitmética, geometría y proporcionalidad, y en la sección Tractatus particularis decomputis et scripturis expone de un modo práctico cómo llevar las cuentas en losestados italianos. El carácter utilitarista de la contabilidad ha sido reconocido des-de sus comienzos por Fray Luca hasta la actualidad por la Asociación Española deContabilidad y Administración de Empresas (1999).

3. La contabilidad exige una actividad especial

La contabilidad trae consigo una serie de funciones en torno a la informacióncontable, que se recogen en la figura 1.2.

Seguidamente, vamos a examinar dichas funciones.

Contabilidad y fiscalidad

20

Figura 1.2. Funciones de la contabilidad.

1. Elaboración

2. Comunicación

3. Verificación

4. Análisis e interpretación

2.1. Elaboración de la información

Ésta es una de las fases más importantes, pues abarca todo el proceso contablesignificativo. Cometer un error en ella implica su traslado en cascada al resto delas fases.

Este proceso implica las tareas que mostramos en la figura 1.3, y que son:

Unidad 1 - La contabilidad

21

Figura 1.3. Fases para la elaboración de la infomación contable.

1. Identificación de los hechos contables

2. Valoración o medida en unidades monetarias

3. Registro o anotación

4. Elaboración de cuadros-síntesis

Entrando en una explicación general de estas tareas, tenemos:

1. Identificación de los hechos contables, es decir, de aquellos aconteci-mientos que pueden interesar a la hora de informar sobre la empresa.

2. Valoración o medida en unidades monetarias de los diferentes aconteci-mientos económicos que afectan a la empresa.

3. Registro de los acontecimientos que afectan económicamente a la empre-sa. Para ello, como hemos indicado al principio, utilizaremos un sistema ho-mogéneo y previamente definido, que, en nuestro caso, será el de la parti-da doble, como veremos posteriormente.

4. Elaboración de los cuadros-síntesis y de informaciones complementa-rias. Son cinco estados resúmenes de cómo se encuentra la empresa en unafecha determinada, normalmente al cierre del ejercicio económico.

Los cinco estados son el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, la memo-ria, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.

2.2. Comunicación de la información contable

El caudal de información que suministra la contabilidad se realiza a través decuadros-síntesis. Las personas y entidades interesadas en esta información se hanido incrementado a lo largo del tiempo. En un principio, aparte del interés que te-nía la propia empresa en conocer de una manera resumida el resultado de su acti-

Fases del proceso contable.

vidad, se confeccionaban para informar a los propietarios de la empresa, es decir,los accionistas; pero la aparición de más entes con interés en su gestión (trabaja-dores, sindicatos, prestamistas, proveedores, clientes, Hacienda) ha hecho que estainformación se regule a través de los denominados «estados financieros», estandoobligadas las empresas a presentarlos de una manera pública en el Registro Mer-cantil.

Para que la información llegue de una forma correcta a todos los interesadosdebe cumplir una serie de requisitos:

a) Relevante: Debe contener los datos importantes para la toma de decisio-nes, prescindiendo de lo accesorio.

b) Oportuna: Debe llegar en el momento preciso. Para ello se establecen le-galmente una serie de plazos para presentarla:

c) Objetiva: Debe elaborarse con criterios que no dependan de las entidadesque la suministran.

d) Creíble: Debe ser fiable, por consiguiente, contrastable y verificable.e) Clara: Aunque contenga tecnicismos propios de la disciplina, su publica-

ción debe ser entendida por usuarios no expertos.

2.3. Análisis e interpretación de la informacióncontable

Una vez que la información ha llegado a manos de su destinatario, éste proce-derá a su análisis e interpretación, valiéndose de técnicas que le facilita la contabi-lidad. Así, los socios de una empresa, de acuerdo con las conclusiones que obten-gan, podrán decidir permanecer en ella o vender sus participaciones.

Veamos de una forma resumida, a través de la figura 1.4, el funcionamiento dela actividad contable básica.

Después de todo lo que acabamos de decir, podemos acometer la tarea de pro-poner un concepto de contabilidad de empresas: Disciplina que se dedica a in-terpretar, valorar y registrar los hechos económicos que afectan a la relaciónentre la empresa y el mundo exterior, elaborando y comunicando informa-ción mediante los estados contables a todos los entes interesados en su gestión.

De la anterior definición podemos deducir que los fines de la contabilidad son:

a) Informar a los usuarios internos, es decir, a directivos y administradoresde la empresa para ayudarlos a la toma de decisiones.

b) Informar a los usuarios externos para apoyarlos en sus decisiones co-merciales, de inversión y de crédito.

31-12Fin ejercicio

31-03Elaboración

cuadros-síntesis

30-04Informeauditoría

31-07Depósito

en el RegistroMercantil

30-06Junta General

Contabilidad y fiscalidad

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Definición de contabilidad.

Unidad 1 - La contabilidad

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c) Cumplir los mandatos legales que obligan a la elaboración de cuadros-síntesis y presentarlos en el Registro Mercantil de la provincia.

3. EL SISTEMA CONTABLE

Los ordenadores están, hoy en día, al alcance de cualquier empresa. Al igualque el avión supuso un cambio en la mentalidad del ser humano a la hora de me-dir las distancias, la informática ha revolucionado las formas de acceso y obtenciónde la información.

Con la informática, los procesos que recientemente suponían la práctica parali-zación de la actividad normal de una empresa (realización de inventarios, obtención

Figura 1.4. Esquema del proceso contable.

LA EMPRESA. PROCESO CONTABLE

CONTABILIDAD

Información para el control y la tomade decisiones.

Recepción y registro de la documenta-ción de las operaciones de cobros-pagosy obtención de fuentes financieras parafinanciar el proceso productivo.

Recepción y registro de la documenta-ción de las compras y elementos nece-sarios para el proceso productivo.

Obtención del coste del productoterminado.

Emisión y registro de la documentaciónde las operaciones de ventas o presta-ciones de servicios a que se dedica laempresa.

Registro de las operaciones relaciona-das con el personal de la empresa.

FUNCIONES

Dirección

Financiación

Aprovisionamientos

Producción

Comercialización y ventas

Recursos humanos

Administración

ESTRUCTURADE LA EMPRESA

Operaciones

Ingresos. Gastos.Inversiones. Otros.

Documentación

Facturas. Cheques.Recibos. Otros.

Aplicacionescontables

Plan contable.Codificación

de la documentación.

Registro

Diario. Mayor.Auxiliares.

Inventarios. Balances.

Informaciónfinanciera

Situación financiera.Resultado del ejercicio

PR

OC

ESO

CO

NT

AB

LE

de resultados, etc.), hoy día se obtienen en pocos minutos, aumentando considera-blemente la rentabilidad de la misma.

Los ordenadores son instrumentos que sirven, entre otras funciones, para el con-trol de los hechos acaecidos en la empresa, no sólo porque obligan a dejar cons-tancia de lo que sucede en cada momento, sino porque la información se puede cru-zar entre los diversos ficheros que la forman, aumentando considerablemente elpotencial de ésta.

Gracias a los programas informáticos sobre contabilidad, la información con-table fluye de una manera más rápida y ágil dentro de la empresa, de forma que lasdiferencias entre las formas de recopilar, almacenar, procesar, distribuir y analizarla información son muy diferentes si se tiene o no informatizado el sistema con-table.

No hace muchos años, era frecuente ver carteles en las puertas de las empresas(sobre todo al finalizar el ejercicio económico) con la leyenda «Cerrado por inven-tario»; hoy día, gracias a los sistemas informáticos, dicha información se puede ob-tener instantáneamente sin necesidad de cerrar las puertas a los clientes.

No debemos olvidar que la contabilidad va más allá del mero proceso de crea-ción de registros de informes. El objetivo final de la contabilidad es la utilizaciónde esta información, su análisis e interpretación.

Contabilidad y fiscalidad

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1. En la contabilidad de una empresa se deben reflejar:

a) Todos los hechos acaecidos en el país.b) Sólo los hechos que afecten a la propiedad de la empresa.c) Los hechos que sólo afecten a la liquidación de los impuestos.

2. La contabilidad proporciona información económica de los siguientes ámbitos:

a) De la familia, empresas y Estado.b) De la familia y el Estado.c) De la familia y las empresas.

3. ¿Cuántas vertientes podemos observar en la contabilidad? Razona tu respuesta.

4. ¿Quién fue el primer autor de un texto de contabilidad?

5. Enumera las funciones de la contabilidad.

6. Expón brevemente el porqué de la comunicación de la información contable.

7. Define el concepto de contabilidad.

8. ¿Cuáles son los objetivos de cualquier sistema de información contable?

9. ¿Dónde se encuadra la contabilidad de empresas?

10. Indica en qué tres etapas se divide la elaboración del tratamiento contable de la información.

11. ¿Cuáles son las características básicas de la contabilidad de empresas?

12. ¿En qué consiste la auditoría contable?

13. ¿Qué diferencia existe entre la contabilidad financiera y la de sociedades?

14. ¿Qué diferencia existe entre la contabilidad del Estado y la contabilidad nacional?

15. ¿Qué requisitos debería cumplir un sistema formalizado que permitiera registrar los hechos contables?

16. Realiza un esquema en el que aparezca el funcionamiento de la actividad contable.

17. ¿En cuántos escalones podrías dividir la definición de la contabilidad?

18. ¿Con qué otras disciplinas de la estructura de la empresa está relacionada la contabilidad?

19. ¿Quién es considerado como el padre de la contabilidad?

20. ¿Cuál es el objetivo de la contabilidad financiera?

21. ¿Cuál es el objetivo de la contabilidad de sociedades?

22. ¿Cuál es el objetivo de la contabilidad de costes?

23. Expón un indicador macroeconómico que hayas oído últimamente.

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24. ¿Por qué la contabilidad es considerada como ciencia?

25. Indica un hecho que una empresa pueda catalogar como hecho contable.

26. Indica dos cuadros síntesis en que se refleje la siuación de la empresa.

27. ¿Dónde publican las empresas sus estados financieros para que el público en general los conozca?

28. ¿En qué fecha, como máximo, las empresas deberán realizar la Junta General de Accionistas?

29. Indica tres usuarios externos de la contabilidad.

30. ¿Cuál es la medida monetaria de los hechos económicos en España?

31. Supón que tienes una empresa y que la Junta de Comunidades te regala un ordenador, ¿cuál será el va-lor que tendrás que otorgarle en tu empresa?

32. El Gobierno acaba de anunciar una subida de los impuestos. ¿Deberás contabilizar este hecho?