Diferencia s

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Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Activos

En esta seccin, se incluyen las principales diferencias en el rubro de activos en los estados financieros incluyendo tantoactivos financieros como no financierosActivos financieros

IFRS NIF mexicanas

Clasificacin de activos financieros

Las IFRS establecen las siguientes 4categoras para laclasificacin de los activos financieros: Activos financieros a valor razonable con

cambios en elestado de resultados Inversiones mantenidas hasta suvencimiento Prstamos otorgados y cuentas por cobrar Activos disponibles para la venta

Bajo las NIF mexicanas la clasificacin de los activosfinancieros es diferente, ya que excluye a los prstamos ycuentas por cobrar cuya gua para el registro, presentacin yRevelacin es el Boletn C-3.El Boletn C-2 de Instrumentos Financieros establece lassiguientes 3 categoras de clasificacin: Mantenidos hasta su vencimiento Disponibles para la venta Activos para negociacinEsta clasificacin origina las diferencias que se detallan en laseccin 1.1.2. de cuentas por cobrar.

Medicin de activos financieros - Costos de transaccin

Bajo las IFRS, los costos de transaccindirectamente relacionados son capitalizadospara todos los activos financieros a menosque sean clasificados en la categora deactivos a valor razonable con cambios en elestado de resultados, en cuyo caso, se llevana resultados en el momento que se originan.

Bajo las NIF mexicanas los costos de transaccin directamenterelacionados se registran como activos individuales y se amortizanutilizando el mtodo de inters efectivo.Medicin del

Medicin del valor razonable - Oferta/demanda

Bajo las IFRS, para la valuacin de activosfinancieros, el

precio de mercado apropiado para un activomantenido esel precio de oferta, y para un activo que va aser adquirido, es el precio de demanda.

Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en relacin coneste tema.

Referencias tcnicas

IAS 39 Boletn C-2, Boletn C-3


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Cuentas por cobrar

IFRS NIF mexicanas

Reconocimiento inicial

Las cuentas por cobrar se registran inicialmente a valorrazonable y posteriormente a su costo amortizado. Encaso de que no se acuerde una tasa de inters entre laspartes involucradas, se debe imputar una tasa de

inters de mercado.

Bajo las NIF mexicanas las cuentas por cobrar seregistran al valor acordado entre las partesinvolucradas.En enero de 2010 fue publicada la INIF 17 que

estableceque las cuentas por cobrar a largo plazo debencuantificarsea su valor presente, es decir al valor actual de los flujosnetos de efectivo futuros, descontados a una tasaapropiada de descuento.

Tasa de inters efectiva - Cuando las estimaciones cambian

Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones deflujos esperados para determinar la tasa de intersefectiva de acuerdo con lo mencionado en el puntoanterior, la entidad ajustar el importe en libros delactivo financiero (o grupo de activos financieros) parareflejar los flujos de efectivo tanto actuales como losestimados.Una entidad debe re calcular el importe en libros conbase en el valor presente de los flujos de efectivofuturos esperados a la tasa de inters efectiva originaldel activo financiero. El ajuste se reconoce como uningreso o gasto en el estado de resultados.

Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular enrelacin con este tema.

Partes relacionadas

Las cuentas por cobrar con partes relacionadas debenser consideradas en forma similar a las celebradas conpartes no relacionadas; es decir, en el reconocimientoinicial deben valuarse a su valor de mercado ysubsecuentemente a costo amortizado. Si dichosprstamos no se acordaron utilizando una tasa demercado, la diferencia entre el valor razonable y laconsideracin recibida se registra en el estado deresultados a menos que califique para elreconocimiento como otro tipo de activo o capital.

Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular enrelacin con este tema

Referencias tcnicas

IAS 24, IAS 39 Boletn C-3, NIF C-13, INIF 17


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Inventarios

IFRS NIF mexicanas

Medicin de inventarios - Costeo directo

Las IFRS no permiten el uso del mtodo de costeo directo. Las NIF mexicanas s permiten el uso del mtodode costeo directo, este mtodo excluye los costosindirectos fijos de los costos totales delinventario.

Valor neto de realizacin

Las IFRS requieren que el inventario sea medido ya sea alcosto o al valor neto de realizacin, el menor.El valor neto de realizacin se define como el precioestimado de venta menos costos estimados de produccin ylos costos estimados necesarios para realizar la venta.

Bajo las NIF mexicanas los inventarios se midenconsiderando el menor de entre el costo y elvalor de mercado. El criterio para definir el valorde mercado puede ser distinto al valor neto derealizacin.

Costos de almacenaje

Bajo las IFRS, la capitalizacin de los costos por almacenajenormalmente son excluidos del costo del inventario, a menosque dichos costos sean necesarios en el proceso deproduccin antes de pasar a la siguiente etapa de

produccin.

Bajo las NIF mexicanas no existe una guaespecfica en relacin con este tema.

Mtodo de valuacin de ltimas Entradas - Primeras Salidas (UEPS)

Bajo las IFRS el mtodo UEPS no es permitido, considerandonicamente el mtodo de valuacin de Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) o la frmula del costo promedio.

El mtodo UEPS s est permitido por las NIFmexicanas, en adicin a PEPS y costo promedio.

Referencias tcnicas

IAS 2 Boletn C-4


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Propiedades, planta y equipo

IFRS NIF mexicanas

Valuacin de activos

Las IFRS permiten valuar las propiedades, planta y equipo a valorrazonable.

Las NIF mexicanas slo permiten el modelo decosto.

Componentizacin

Las IFRS requieren que los componentes ms importantes deuna partida de propiedades, planta y equipo se registren y sedeprecien de forma separada de acuerdo con la vida til de cadacomponente.

Bajo las NIF mexicanas no existe una guaespecfica en relacin con este tema.

Revisin peridica de los mtodos

Las IFRS requieren que las compaas revisen peridicamente losmtodos de depreciacin aplicados a cada rubro depropiedades, planta y equipo. Tambin requieren una revisinde los valores residuales y la vida til en cada fecha de reporte.

Las NIF mexicanas no requieren la revisin delos mtodos de depreciacin y vidas tiles acada fecha de reporte.Bajo las NIF mexicanas, no se requieredeterminar el valor residual.

Costos capitalizables - Intereses ganados

Bajo las IFRS, cuando una entidad obtiene un prstamo

que destinar especficamente para adquirir un activo quesea calificable para capitalizacin de intereses, debedeterminar el monto de los costos financieros del prstamoque sean elegibles para ser capitalizados disminuyendo losintereses a favor obtenidos por la inversin temporal de losfondos del prstamo.

Bajo las NIF mexicanas no se consideran los

intereses a favor obtenidos por inversionestemporales efectuadas mientras se llevan acabo las adquisiciones de los activos fijos, esdecir, se deben reconocer en resultados comouna ganancia y no hay opcin paracapitalizarlos.

Piezas de repuesto (Refacciones)

Las IFRS requieren que si las piezas de repuesto o el equipo de servicio pueden ser utilizadas nicamente enrelacin con una partida de propiedades, planta y equipo, entonces deben ser contabilizadas como parte delrubro de propiedades, planta y equipo relacionados y depreciarlas durante la vida til del mismo activorelacionado.Las NIF mexicanas establecen que las piezas de repuesto deben ser clasificadas como una parte de los inventarios.

Costo por desmantelamiento (Obligaciones de retiro de activos)

Los cambios en la medicin de un pasivo por desmantelamiento,restauracin o similar, que resulten por cambios en el importeestimado o posible salida de flujos de efectivo u otros recursos opor cambios en la tasa de descuento, deben ajustarse comoparte del activo relacionado.

Los cambios en la medicin del pasivo queresulten de cambios en la tasa de descuentodeben reconocerse en el estado deresultados.

Referencias tcnicas

IAS 16 Boletn C-6


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Intangibles

IFRS NIF mexicanas

Evaluacin anual del mtodo de amortizacin

Bajo las IFRS, una compaa debe evaluar el mtodo deamortizacin y el periodo utilizado para amortizar los activosintangibles de vida definida al menos una vez al ao.

Bajo las NIF mexicanas, una compaa debeevaluar peridicamente el mtodo deamortizacin y el periodo utilizado para laamortizacin de los activos intangibles de vida

definida, no necesariamente una vez al ao.Referencias tcnicas

IAS 38 NIF C-8

Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil

IFRS NIF mexicanas

Indicadores de deterioro

Las IFRS incluyen indicadores de deterioro adicionales. Si lastasas de inters de mercado se incrementan de tal forma quesea probable que dicho incremento se refleje materialmente en

los clculos del importe recuperable de un activo, storepresenta un indicador de deterioro y por consiguiente sedeben realizar las pruebas de deterioro correspondientes.

Las NIF mexicanas no incluyen como indicadorde deterioro los incrementos en las tasas deinters, cabe mencionar que la lista de

indicadores se incluye slo como una gua.

Tasas de descuento

Bajo las IFRS el valor en uso representa los futuros flujos deefectivo descontados al valor presente utilizando una tasa dedescuento antes de impuestos.

La gua bajo las NIF mexicanas no es clara enrelacin a si la tasa se considera antes odespus de impuestos. Normalmente seconsidera despus de impuestos.

Reconocimiento de deterioro cuando se aplica el mtodo de revaluacin

Las IFRS permiten reconocer algunos activos no financieros (e. g.activos fijos y activos intangibles) bajo el mtodo de revaluacin.En dichos casos, las prdidas por deterioro disminuyen el

supervit por revaluacin reconocido directamente en el capital,teniendo como lmite el total del monto registrado comorevaluacin, cualquier excedente se deber reconocer en elestado de resultados.

Las NIF mexicanas no permiten el mtodo derevaluacin por lo que todas las prdidas pordeterioro se debern registrar en el estado de

resultados en el ao en que ocurran.

Nivel de la prueba de deterioro para el crdito mercantil

Las IFRS requieren que el nivel mximo para la prueba dedeterioro del crdito mercantil sea al nivel de los segmentosoperativos, tal como lo define la IFRS 8, antes de la agrupacinde los mismos segmentos.

Las NIF mexicanas no mencionan esterequerimiento en forma especfica.

Reversin del deterioro

Las IFRS permiten la reversin del deterioro reconocido en elcaso de que se cumplan con ciertos criterios, sin embargo no

est permitida la reversin del deterioro relacionado con uncrdito mercantil.

Bajo las NIF mexicanas s se permite lareversin del deterioro, incluyendo, bajo

ciertas circunstancias, el crdito mercantil.

Prueba del crdito mercantil durante el ao de una adquisicin de negocios

Bajo las IFRS, al crdito mercantil derivado de una adquisicin denegocios se le debe realizar la prueba de deterioro durante elao de la adquisicin de negocios.

Bajo las NIF mexicanas el crdito mercantildebe ser probado por deterioro anualmente;sin embargo no existe el requerimiento deprobar el crdito mercantil por deteriorodurante el ao en que ocurre la adquisicin.

Referencias tcnicas

IAS 36 Boletn C-15


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Pasivos y capital

Pasivos financieros

IFRS NIF mexicanas

Clasificacin de pasivos financieros

Las IFRS reconocen dos clases de pasivos financieros:1) Pasivos financieros medidos inicialmente a valor razonable ysubsecuentemente a costo amortizado usando el mtodo delinters efectivo.

2) Pasivos financieros medidos a valor razonable por mediode prdidas y ganancias, subclasificados en dos categoras:- Designados. Un pasivo financiero que es designado por laentidad como pasivo a valor razonable por medio de prdidas yganancias desde el reconocimiento inicial.- Mantenido para negociacin. Un pasivo financiero clasificadocomo mantenido para negociacin, como es el caso de lasobligaciones por valores prestados en una venta a corto plazo,que tienen que ser devueltos en el futuro.

Bajo las NIF mexicanas no existen diferentesclasificaciones de pasivos.En el caso de prstamos obtenidos enefectivo, el pasivo debe reconocerse por el

importe recibido o utilizado.Los pasivos financieros que devenganintereses por financiamiento, debernreconocerse por el total y en una cuentacomplementaria de pasivo, los intereses porpagar conforme se vayan devengando.

Referencias tcnicas

IAS 39 Boletn C-9

Provisiones

IFRS NIF mexicanas

Criterio de reconocimiento

Bajo las IFRS, una provisin se reconoce cuando es probable lasalida de recursos econmicos para liquidar la obligacin, entreotros criterios. El trmino probable sedefine como unasituacin en la cual la salida es ms probable que no de ocurrir;es decir, usualmente ms del 50% de probabilidad.

Las NIF mexicanas tambin requieren que unasalida de recursos econmicos sea probable;sin embargo, define el trmino probable

como una situacin donde existe una altaposibilidad de que ocurra. Bajo las NIFmexicanas pueden existir diferencias en losmomentos del reconocimiento de provisionescon respecto a la norma internacional.

Contratos onerosos relacionados con arrendamientos

Bajo las IFRS, una provisin es reconocida cuando un contrato esoneroso. Los ingresos por rentas derivadas por unsubarrendamiento se consideran en la determinacin de laprovisin correspondiente.

Las NIF mexicanas establecen una gua similara las IFRS; sin embargo, no se pronuncian enrelacin con el tratamiento contable de losingresos por rentas derivadas por unsubarrendamiento para el clculo de laprovisin.

Referencias tcnicas

IAS 37 Boletn C-9


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Deuda a corto y largo plazo

IFRS NIF mexicanas

Reconocimiento inicial

Bajo las IFRS los prstamos se registran inicialmente a su valorrazonable menos costos de transaccin que son atribuiblesdirectamente a la emisin de dichos pasivos financieros yposteriormente a su costo amortizado. En el caso de que no seacuerde una tasa de inters entre las partes involucradas, se

debe utilizar una tasa de inters del mercado.Los costos de transaccin (costos de emisin de deuda) sededucen del importe en libros del pasivo financiero, es decir, nose registran como activos por separado. El importe neto de ladeuda sirve de base para el clculo del mtodo de la tasa deinters efectiva.

Bajo las NIF mexicanas los prstamoscomerciales se registran al valor acordadoentre las partes involucradas.Los costos de transaccin (costos de emisinde deuda que no sean primas o descuentos)

se registran como un activo por separado yson amortizados a lo largo de la vida delprstamo.

Tasa de inters efectiva - Flujos de efectivo esperados vs. Contractuales

Bajo las IFRS, para los pasivos financieros que son registrados alcosto amortizado, el clculo de la tasa de inters efectiva estbasado en los flujos de efectivo estimados durante la vidaesperada del prstamo.

Las NIF mexicanas no ofrecen una gua enparticular en relacin con este tema.

Tasa de inters efectiva - Cambio en estimaciones

Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de flujos deefectivo, entonces la entidad ajustar el importe en libros delpasivo financiero para reflejar el valor presente de los flujos deefectivo estimados utilizando la tasa de inters efectiva original.El ajuste determinado se registra en el estado de resultados.


Medicin de un pasivo con partes relacionadas - Condiciones fuera del mercado

Bajo las IFRS, el pasivo se reconoce inicialmente a su valorrazonable, el cual podra no ser el valor de la consideracinrecibida. Si el prstamo no se acord utilizando una tasa demercado, la diferencia entre el valor razonable y la consideracinrecibida se registra en el estado de resultados a menos quecalifique para reconocimiento como otro tipo de activo o capital.


Modificacin de deuda

Bajo las IFRS, si el cambio o modificacin de una deuda noes contabilizada como una extincin, la diferencia entre elimporte en libros registrado y el nuevo valor presente de losflujos de efectivo, incluyendo los costos incurridos pordichos cambios y/o modificaciones, descontados a la tasade inters efectiva original se reconocen:(a) inmediatamente como una ganancia o prdida en el estadode resultados, o(b) en el estado de resultados durante la vida remanente delinstrumento ajustando la tasa de inters efectiva.

Bajo las NIF mexicanas, si se determina que elcambio o modificacin de una deuda no secontabiliza como una extincin, los costosincurridos por dichos cambios y/omodificaciones se deben reconocerdirectamente en el estado de resultadoscomo una partida especial. Los costosincurridos inicialmente sern amortizadosdurante la vida remanente del nuevoinstrumento.

Referencias tcnicas

IAS 39 Boletn C-2, Boletn C-12


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Impuestos diferidos

IFRS NIF mexicanas

Tasas de impuestos promulgadas y tasas de impuestos sustancialmente aprobadas

Las IFRS requieren el uso de tasas de impuestospromulgadas o sustancialmente aprobadas para la medicindel impuesto corriente y diferido.

Las NIF mexicanas hacen referencia al trminopromulgadas pero no mencionan el trminosustancialmente aprobadas.

Exencin en el reconocimiento inicial

Bajo las IFRS, un impuesto diferido no se reconoce al momentodel reconocimiento inicial de un activo o pasivo en unatransaccin que no sea una adquisicin de negocios y que en elmomento de la transaccin no afect la utilidad contable ni lautilidad fiscal.

Las NIF mexicanas establecen que unimpuesto diferido no ser reconocido portransacciones que no afecten la utilidadcontable ni la utilidad fiscal. Sin embargo, nohace distincin si el reconocimiento inicial deun activo o pasivo proviene o no de unaadquisicin de negocios.

Exencin en inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos

Bajo las IFRS, el impuesto diferido se reconoce a menosque la controladora, inversionista o capitalista: i) sea capazde controlar el momento de la reversin de la diferenciatemporal, y ii) es probable que la diferencia temporal no seareversada en el futuro previsible.

Normalmente, es difcil que la excepcin aplique a asociadas.

Bajo las NIF mexicanas no existe ningunaexencin en relacin con este tema.

Utilidades intercompaas por venta de inventarios

Bajo las IFRS, a nivel consolidado, el impuesto diferido quese origina sobre las ventas intercompaas por inventarioses calculado con base en la tasa de impuesto del comprador.

Las NIF mexicanas no ofrecen una guaespecfica al respecto. En la prctica se utilizala tasa de impuesto del vendedor.

Efectos del impuesto diferido en la revaluacin de propiedades, planta y equipo

Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por la revaluacinde algn elemento de propiedades, planta y equipo, se reconocedirectamente en el capital.

Bajo las NIF mexicanas, las revaluacionessobre los elementos de propiedades, planta yequipo estn prohibidos.

Pagos basados en acciones

Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por transacciones

con pagos basados en acciones a liquida con instrumentos decapital es medido con base en la estimacin de la deduccinfutura. Si la deduccin estimada relacionada con dichos pagos esmenor o igual que el gasto acumulado del pago basado enacciones (liquidable con instrumentos de capital), el impuestodiferido que se origina debe ser registrado en el estado deresultados. Caso contrario, si la deduccin excede el gastoacumulado del pago basado en acciones (liquidable coninstrumentos de capital), el exceso de los beneficios recibidosser registrado directamente en el capital.

Las NIF mexicanas son consistentes con las

IFRS en la determinacin de un impuestodiferido sobre los pagos basados en acciones.Sin embargo, no ofrecen una gua especficasobre el exceso de la deduccin estimadasobre el gasto acumulado del pago basado enacciones liquidable con instrumentos decapital como lo es requerido por la normainternacional.

Posiciones fiscales inciertas

Bajo las IFRS, aunque no se menciona especficamenteeste tema, una entidad debe reflejar las consecuenciasfiscales que se derivan de la manera en que una entidad espera,a la fecha del balance general, pagar o recuperar hacia lasautoridades fiscales. Las posiciones fiscales inciertas se midenutilizando el promedio ponderado de probabilidad o la mejorestimacin del resultado ms probable. El modelo deprobabilidad acumulada no es permitido bajo las IFRS.

Las NIF mexicanas no ofrecen una guaespecfica al respecto. En la prctica se siguenlos lineamientos establecidos en el Boletn C-9 de provisiones y contingencias. En lamedida en que el modelo de probabilidadacumulada u otros modelos de medicin seanutilizados, stos no sern consistentes con lospermitidos bajo IFRS.

Referencias tcnicas

IAS 12 NIF D-4


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Beneficios a empleados

IFRS NIF mexicanas

Compensaciones a empleados pagadas en forma diferida

Bajo las IFRS, el pasivo sobre los contratos de compensacin enforma diferida se miden usando el mtodo del crdito unitarioproyectado, con la excepcin de que todos los costos porservicios pasados y las prdidas y ganancias actuariales sereconocen de forma inmediata en el estado de resultados.

Las NIF mexicanas tienen requerimientos similaresa lanorma internacional con la excepcin que loscostos porservicios pasados y las prdidas y ganancias

actuariales sereconocen de forma inmediata en el estado deresultados ode forma diferida por un perodo de no ms decinco aos.

Seleccin de una tasa de descuento

Bajo las IFRS, la tasa de descuento es determinada porreferencia a los rendimientos de bonos corporativos de altacalidad en el mercado que tengan una duracin parecida alperiodo de los beneficios laborales. Cuando no exista unmercado activo de bonos corporativos de alta calidad, lascompaas deben determinar la tasa de descuento con

referencia a rendimientos de bonos gubernamentales.

Bajo las NIF mexicanas la tasa de descuento sedeterminacon base en las expectativas del mercado a la fechadevaluacin y tomando en cuenta los trminos depago de los

beneficios. En la prctica, se hace referencia a losrendimientos de bonos gubernamentales.

Medicin del valor razonable de los activos del plan

Bajo las IFRS los activos de los planes de pensiones debenmedirse a su valor razonable. En el caso de inversionescotizadas en un mercado activo, el precio de oferta debe serutilizado como referencia para dicha valuacin.

Al igual que la norma internacional, las NIFmexicanasmiden los activos de los planes de pensiones a valorrazonable; sin embargo, no especifican la utilizacinde unprecio de oferta como referencia.

Prueba de techo sobre los activos del plan

Las IFRS establecen una prueba de techo sobre los

activos del plan, bajo la cual se tienen que analizar larecuperacin de dichos activos y se establece un lmite parasu reconocimiento.

Bajo las NIF mexicanas no hay lmite en el valor de

losactivos del plan que se puede reconocer.

Eligiendo la fecha de medicin

Bajo las IFRS la fecha de medicin de los planes debeneficios definidos (fecha en la cual se valan los activos ypasivos del plan) es la misma fecha que el balance general.

Las NIF mexicanas utilizan como fecha de medicinde losplanes de beneficios definidos, la misma fecha queelbalance general o un mximo de 3 meses antes delbalancegeneral.

Beneficios por terminacin

Bajo las IFRS, una entidad reconoce los beneficios porterminacin como pasivo siempre y cuando la entidad esteobligada a:(a) terminar el contrato de empleo de un empleado antes dela fecha de retiro; o(b) establecer beneficios por terminacin como resultado deofertas hechas para incentivar renuncias voluntarias.Sin embargo, la misma norma internacional seala quealgunos beneficios a empleados se paganindependientemente de la razn por la cual el empleadosalga de la compaa. Sin embargo, los pagos por dichosbeneficios se describen como indemnizaciones porterminacin y son considerados ms bien como beneficios

posteriores en vez de beneficios por terminacin.

Bajo las NIF mexicanas todos los beneficios porterminacin, incluyendo aquellos que se pagan encaso determinacin involuntaria, son considerados dentrodelclculo actuarial para estimar el pasivocorrespondiente porobligaciones laborales.


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PTU diferida

Bajo las IFRS la PTU se considera como un beneficio a losempleados dado que se paga basndose en el servicioprestado por el empleado. Se trata como beneficio a corto olargo plazo. No se reconoce el diferido con base en elmtodo de activos y pasivos dado a que ese mtodo slose aplica a impuestos a las utilidades.

Bajo las NIF mexicanas la PTU diferida se reconoceconbase en el mtodo de activos y pasivos.

Referencias tcnicas

IAS 19 NIF D-3

Pagos basados en acciones

IFRS NIF mexicanas

Condiciones para la adjudicacin y cancelaciones

Bajo las IFRS todas las cancelaciones realizadas por laentidad o algn otro participante deben recibir el mismotratamiento contable.

Las NIF mexicanas nicamente especifican el tratamientocontable si la entidad es quien realiza la cancelacin.

Cancelaciones

Si una cancelacin relativa a pagos basados en accionesincluye un componente de pasivo, la entidad deber

re-medir el valor razonable del pasivo a la fecha de lacancelacin o liquidacin. Cualquier pago realizado paraliquidar el componente del pasivo debe ser contabilizadocomo la extincin de un pasivo.

Las NIF mexicanas dan gua nicamente sobre lascancelaciones de pagos basados en acciones en relacin

con liquidaciones con instrumentos de capital.

Condiciones para la adjudicacin

La definicin correspondiente a condiciones para laadjudicacin est limitada nicamente a las condiciones deservicio y a las de desempeo.

Las NIF mexicanas no contemplan esta especificacin.

Referencias tcnicas

IFRS 2 NIF D-8


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Instrumentos Financieros

Derivados y coberturas

IFRS NIF mexicanas

Instrumento derivado - Definicin

Las IFRS definen a un derivado como un instrumentofinanciero uotro contrato cuyo valor cambia como respuesta de unsubyacente, que no requiere o requiere de una inversinneta no significativa, y que se liquidar en una fechafutura. No existe requerimiento de una liquidacin neta.

La definicin de las NIF mexicanas es similar a la de lasIFRS. Sin embargo, bajo las NIF mexicanas un contratodebe tener o permitir que la liquidacin neta se considerecomo un derivado.

Derivados implcitos - Clculo del valor razonable

Bajo las IFRS, cuando el valor razonable de un derivadoimplcitono puede ser medido de forma confiable, su valorrazonable sepuede calcular utilizando el mtodo de valor residual, esdecir,calculando la diferencia entre el valor razonable delinstrumento hbrido (combinado) y el valor razonable delcontrato anfitrin.

Bajo las NIF mexicanas, si una entidad no puede medir deforma confiable el valor razonable de un derivadoimplcito, todo el contrato hbrido debe ser medido a valorrazonablecon cambios reconocidos en el estado deresultados. El mtodo de valor residual no se puede utilizarpara medir un derivado implcito.

Derivados internos

Bajo las IFRS, los derivados internos no califican para lacontabilidad de coberturas en los estados financierosconsolidados.

Bajo las NIF mexicanas, si se cumplen ciertos criteriosparticulares, los derivados internos se pueden reconocercomo coberturas de flujos de efectivo en los estadosfinancieros consolidados.Los derivados internos se definen como un instrumentofinanciero derivado en moneda extranjera que ha sidocelebrado con otro miembro del grupo consolidado.

Contabilidad de coberturas - Frecuencia de las pruebas de efectividad de la cobertura

Bajo las IFRS, si la entidad nicamente reporta susresultados deforma anual, la IAS 39 requiere una prueba de efectividadalmenos una vez al ao, aunque la entidad puede elegir

realizar laprueba de efectividad de manera ms frecuente.

Las NIF mexicanas requieren que la prueba de efectividadde la cobertura sea evaluada cada vez que la entidadelabore estados financieros y por lo menos cada tresmeses.

Contratos de opcin

Bajo las IFRS dos o ms instrumentos pueden designarsecomoinstrumentos de cobertura, pero slo si ninguno de ellos esunaopcin emitida o una opcin emitida neta.

Bajo las NIF mexicanas un contrato de opcin y una opcinde compra pueden ser combinados y designados comoinstrumentos de cobertura slo si existe una prima netapagada o con valor nulo.

Intercambios Swaps

Las IFRS no se refieren especficamente al uso de swapscomoun instrumento de cobertura para el riesgo de tasa de

inters.

Bajo las NIF mexicanas, est permitida la utilizacin debasis swaps como un instrumento de cobertura.Basis swaps se definen como instrumentos de cobertura

de flujo de efectivo utilizado para modificar cobros y pagosde una tasa de referencia variable a otra tasa variable, elinstrumento es la conexin entre el activo y pasivodesignados y sus respectivos flujos de efectivo.

Cobertura temporal

Las IFRS permiten la designacin de un derivado como decobertura, an y cuando el periodo cubierto sea parcial,slo si la efectividad puede ser medida y se cumpla con elresto de los criterios para una contabilidad de cobertura.

Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.

Cobertura de la tasa de inters del valor razonable de partidas similares

Las IFRS permiten que en el caso de una cobertura delvalor razonable del riesgo de tasa de inters en un

portafolio de partidas similares, la ganancia o prdida



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atribuible a la partida cubierta puede ser presentada comouna partida separada dentro de los activos o pasivos, enlugar de ajustar los activos o pasivos en forma individual.

Compromiso de una entidad para adquirir un negocio

Las IFRS permiten contabilizar este tipo de coberturascomo coberturas de flujo de efectivo.

Bajo las NIF mexicanas se permite a una entidad cubrir elriesgo de tipo de cambio de una moneda extranjera enrelacin con el compromiso en firme de la entidad paraadquirir o vender una subsidiaria, una inversin valuadapor el mtodo de participacin o el inters minoritario.

Revelaciones relacionadas con riesgos financieros

Las IFRS no requieren de una descripcin de los objetivosgenerales que existen detrs de la emisin y tenencia dederivados.Sin embargo, la IFRS 7 requiere la revelacin de lanaturaleza yextensin de los riesgos de los instrumentos financieros alos quela entidad est expuesta y cmo la entidad maneja dichosriesgos.

Adicionalmente, requiere que las entidades reveleninformacinque permita a los usuarios de los estados financierosevaluar laimportancia de los instrumentos financieros en la situacinfinanciera y el desempeo de la entidad.La IFRS 7 no menciona especficamente los riesgos fueradelbalance general, sin embargo, requiere revelacin deinformacincuantitativa y cualitativa en relacin con la exposicin deuna

entidad a riesgos derivados de instrumentos financieros.Laentidad deber revelar cmo ha administrado dichosriesgos.Revelaciones adicionales requeridas son:a) El importe en libros de cada una de las categoras deinstrumentos financieros definidas en la IAS 39;b) Informacin sobre activos y pasivos valuados a valorrazonablecon cambios en resultados;c) informacin sobre reclasificaciones y baja de activosfinancieros;d) informacin sobre activos financieros pignorados como

garantade pasivos o pasivos contingentes;e) informacin sobre cada tipo de cobertura y,f) el valor razonable de cada clase de activos y pasivosfinancieros.Las IFRS proporcionan una gua ms detallada en relacincon laconcentracin de riesgos:- Revelaciones cualitativas:Para cada tipo de riego derivado de instrumentosfinancieros:a) la exposicin al riesgo y la forma en que stas surgen;

b) objetivos, polticas y procesos para administrar los

Las IFRS no requieren de una descripcin de los objetivosgenerales que existen detrs de la emisin y tenencia dederivados.Sin embargo, la IFRS 7 requiere la revelacin de lanaturaleza yextensin de los riesgos de los instrumentos financieros alos quela entidad est expuesta y cmo la entidad maneja dichosriesgos.

Adicionalmente, requiere que las entidades reveleninformacinque permita a los usuarios de los estados financierosevaluar laimportancia de los instrumentos financieros en la situacinfinanciera y el desempeo de la entidad.La IFRS 7 no menciona especficamente los riesgos fueradelbalance general, sin embargo, requiere revelacin deinformacincuantitativa y cualitativa en relacin con la exposicin deuna

entidad a riesgos derivados de instrumentos financieros.Laentidad deber revelar cmo ha administrado dichosriesgos.Revelaciones adicionales requeridas son:a) El importe en libros de cada una de las categoras deinstrumentos financieros definidas en la IAS 39;b) Informacin sobre activos y pasivos valuados a valorrazonablecon cambios en resultados;c) informacin sobre reclasificaciones y baja de activosfinancieros;d) informacin sobre activos financieros pignorados como

garantade pasivos o pasivos contingentes;e) informacin sobre cada tipo de cobertura y,f) el valor razonable de cada clase de activos y pasivosfinancieros.Las IFRS proporcionan una gua ms detallada en relacincon laconcentracin de riesgos:- Revelaciones cualitativas:Para cada tipo de riego derivado de instrumentosfinancieros:a) la exposicin al riesgo y la forma en que stas surgen;

b) objetivos, polticas y procesos para administrar los


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riesgos y losmtodos utilizados para medir los mismos y,c) cualquier cambio en (a) o (b) en relacin con el periodoanterior.- Revelaciones cuantitativas:Para cada tipo de riesgo derivado de instrumentosfinancieros serevelar:a) un resumen de la informacin cuantitativa en relacincon laexposicin al riesgo a la fecha del reporte. Esta revelacinsedebe basar en la informacin proporcionada internamentealpersonal clave de la direccin de la entidad (como estdefinido en la IAS 24), por ejemplo, el Consejo deAdministracin de la entidad o a su ejecutivo principal;b) las concentraciones de riesgo.

riesgos y losmtodos utilizados para medir los mismos y,c) cualquier cambio en (a) o (b) en relacin con el periodoanterior.- Revelaciones cuantitativas:Para cada tipo de riesgo derivado de instrumentosfinancieros serevelar:a) un resumen de la informacin cuantitativa en relacincon laexposicin al riesgo a la fecha del reporte. Esta revelacinsedebe basar en la informacin proporcionada internamentealpersonal clave de la direccin de la entidad (como estdefinido en la IAS 24), por ejemplo, el Consejo deAdministracin de la entidad o a su ejecutivo principal;b) las concentraciones de riesgo.

Revelaciones - Riesgos de crdito

Bajo las IFRS, una entidad informar para cada tipo deinstrumento financiero:a) el importe del mximo nivel de exposicin al riesgo de

crditoal final del periodo;b) una descripcin de las garantas asociadas a dicho niveldeexposicin;c) la calidad crediticia de los activos financieros que noestn enmora ni se hayan deteriorado, yd) los activos que estaran en mora o deteriorados, de nohabersido renegociadosAsimismo, se deber revelar:

a) el anlisis de la antigedad de los activos en mora peronodeteriorados, as como de los activos deteriorados y losfactores para determinar su deterioro, yb) la naturaleza e importe en libros de activos obtenidosmediantela toma de posesin de garantas.

Las NIF mexicanas nicamente requieren una descripcingenrica del riesgo de crdito, as como de las prdidas delperiodo relacionadas con dicho riesgo.

Revelaciones - Riesgos de liquidez

Bajo las IFRS, una entidad revelar:a) un anlisis de los vencimientos de los pasivos financierosquemuestre los plazos contractuales de vencimiento, yb) una descripcin de la administracin del riesgo por

parte de laentidad.


Revelaciones - Riesgo de mercado

Bajo las IFRS, una entidad revelar:a) un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo demercado al que la entidad est expuesta, mostrando cmopodra verse afectado el resultado del periodo y elpatrimoniodebido a cambios en la variable relevante del riesgo;b) los mtodos e hiptesis utilizados al elaborar el anlisisdesensibilidad, y

c) los cambios en los mtodos e hiptesis utilizados en

A pesar de que las NIF mexicanas requieren que la entidadincluya en sus revelaciones una descripcin de sus tcnicasde valuacin, no requieren que se revelen cambios en lastcnicas y las razones para llevarlo a cabo.Bajo las NIF mexicanas se requiere de una breve lista delas obligaciones a las que pudiera estar sujeta la entidadpara las operaciones derivadas. No existe un requisitosimilar bajo las IFRS.


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relacincon el periodo anterior y las razones.

Revelaciones - Coberturas del flujo de efectivo

Las IFRS requieren revelar los periodos en los que los flujosdeefectivo se espera que ocurran y cundo se espera queafecten elestado de resultados.Las IFRS requieren la revelacin de una descripcin de

cualquiertransaccin prevista en donde la contabilidad decoberturashubiese sido utilizada anteriormente.Las IFRS requieren revelar el importe que fue reconocidoen elcapital durante el periodo.Las IFRS requieren revelar el importe eliminado del capitaleincluido en el estado de resultados del periodo, mostrandoelimporte incluido en cada lnea de las partidas en el estadode

resultados.Las IFRS requieren la revelacin del importe que fueeliminadodel capital durante el periodo e incluido en el costo inicialu otroimporte en libros de un activo o pasivo no financiero cuyaadquisicin o reconocimiento fuese una transaccincubiertaprevista altamente probable.

Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica alrespecto.Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica alrespecto.Las NIF mexicanas requieren de la revelacin de los flujosde efectivo/ganancias y prdidas incluidas en el capital.

Las NIF mexicanas no requieren revelar los importesespecficos que sean eliminados del capital e incluidos enelestado de resultados del periodo; sin embargo, requiere larevelacin de las ganancias o prdidas que se espera seanreclasificadas en el estado de resultados dentro de los 12meses siguientes.Las NIF mexicanas requieren revelar el importe de lasganancias o prdidas reclasificadas como ingresos comoresultado de la ocurrencia poco probable de unatransaccin prevista.

Revelaciones - Cobertura del valor razonable

Bajo las IFRS, una entidad debe revelar las ganancias oprdidas

en:i) el instrumento de cobertura, yii) en la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto.Bajo las IFRS, se deber revelar la inefectividad reconocidaen elresultado del periodo derivada de coberturas deinversiones netasen operaciones en el extranjero.

Las NIF mexicanas no se pronuncian en relacin alrequerimiento de revelaciones de las ganancias o prdidas

atribuidas a las partidas cubiertas atribuibles al riesgocubierto.Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.

Revelaciones - Cobertura de inversin neta en una subsidiaria extranjera

Bajo las IFRS, no existe una gua especfica al respecto. Bajo las NIF mexicanas, por los instrumentos financierosderivados y no derivados que sean designados como decobertura de la exposicin al riesgo originado por lavariabilidad en el tipo de cambio de una inversin neta enuna subsidiaria extranjera, se deber revelar el monto netode las ganancias o prdidas incluidas en el ajuste porconversin acumulado durante el periodo contablerespectivo.

Referencias tcnicas

IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRIC 16 Boletn C-10, INIF 5, INIF 6, INIF 10, INIF 11, INIF 13


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Otros temas

Hiperinflacin

IFRS NIF mexicanas

Efectos de la inflacin

Las IFRS requieren el reconocimiento de la inflacincuandola inflacin acumulada en los ltimos tres aos seaproximeo exceda el 100%, entre otros criterios.

Las NIF mexicanas requieren el reconocimiento de lainflacin, slo cuando la inflacin acumulada de los ltimostres aos exceda el 26%, entre otros criterios.

Referencias tcnicas

IAS 29 NIF B-10

Consolidacin

IFRS NIF mexicanas

Consolidacin

Las IFRS se enfocan en el modelo basado en control,considerando los riesgos y beneficios en donde no existeuncontrol aparentemente, para consolidar a las entidades.Bajo las IFRS, si una empresa controladora pierde elcontrolde una entidad pero retiene una parte de la inversin, serequiere que la inversin retenida sea medida a valorrazonable.

Las NIF mexicanas siguen un enfoque similar al de lasIFRS, sin embargo existen algunas diferencias.Las NIF mexicanas no permiten la remedicin al valorrazonable de la inversin retenida en la fecha en queocurrela prdida del control de una entidad

Control de facto

En raras circunstancias bajo IFRS puede existir controlsobre una entidad en casos donde se posee menos del50% de las acciones con derecho a voto y no se tienenderechos legales o contractuales para controlar la mayorade los poderes de voto o al consejo de administracin, esdecir, el control de facto es cuando un accionista

mayoritariomantiene una inversin en el capital importante conrespecto a otros debido a que los accionistas estndispersos entre el pblico en general.

Bajo las NIF mexicanas no hay una gua especfica para elcontrol de facto.

Periodos de reporte

Los estados financieros consolidados de la entidadcontroladora y la subsidiaria, usualmente se realizan a lamisma fecha. Las IFRS permiten fechas distintas dereporte proporcionando una diferencia entre las fechas dereporte de tres meses. Bajo las IFRS se hacen ajustes enlas operaciones ms importantes en que se incurran en eseperiodo.

Las NIF mexicanas son similares a las IFRS, en estesentido, con la excepcin de que los ajustes songeneralmente realizados en las transacciones que seincurran durante el periodo. Las NIF mexicanasnicamenterequieren la revelacin segn la naturaleza del ajuste.

Umbral de influencia significativainversiones en asociadasLas IFRS utilizan la presuncin refutable de la influenciasignificativa con una participacin del 20% o ms. Sinembargo se requiere efectuar un anlisis sobre laexistenciade influencia significativa.

Las NIF mexicanas utilizan una presuncin refutable de queexiste influencia significativa con una participacin del 10%o ms en el caso de entidades pblicas y del 25% para elresto. Sin embargo, se requiere efectuar un anlisis sobrela existencia de influencia significativa.

Referencias tcnicas

IAS 27, IAS 28 NIF B-8, NIF C-7


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Moneda extranjera

IFRS NIF mexicanas

Ttulos de deuda disponibles para la venta

Bajo las IFRS, los cambios en el valor razonable de unactivo financiero disponible para la venta en relacin conttulos de deuda, se reconocen en capital excepto poraquellas prdidas o ganancias por variaciones cambiariasderivadas de dichos ttulos de deuda, las cuales sereconocen en el estado de resultados.

Bajo las NIF mexicanas, no se realiza tal distincin y loscambios en el valor razonable, incluyendo las prdidas oganancias cambiarias de los ttulos de deuda disponiblespara la venta se registran directamente en la utilidadintegral.

Participaciones no controladoras

Bajo las IFRS, cuando una subsidiaria extranjera no esposeda totalmente por la controladora, las diferenciascambiarias que surgen en la conversin que son atribuidasa la participacin no controladora, deben ser asignadas yreportadas como parte de dicha participacin nocontroladora en el balance general.

Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular enrelacin con este tema.

Moneda funcional

Bajo las IFRS, existen indicadores primarios y secundariosen la determinacin de la moneda funcional.

Bajo las NIF mexicanas, no existe una jerarqua deindicadores; sin embargo, stos son muy similares a lasIFRS. La norma mexicana considera un tipo de monedaadicional llamada de reporte.

Conversin inicial a moneda funcional

Bajo las IFRS, las transacciones en una moneda diferente ala de registro se debern convertir desde el momento desureconocimiento inicial, utilizando el tipo de cambio spot alafecha de la transaccin (tipo de cambio histrico).La mecnica utilizada para efectos de NIF mexicanas no espermitida para IFRS.

En diciembre de 2008 el Centro de Investigacin yDesarrollo del CINIF emiti el reporte tcnico nmero 10,endonde se establece que para determinar el saldo inicial enmoneda funcional diferente al peso mexicano se permiteconvertir todas las partidas del balance general al tipo decambio del 31 de diciembre de 2007, esto debido a que lasentidades operan en Mxico y hasta diciembre de 2007reexpresaron sus estados financieros.

Conversin de las cuentas de capital a moneda de presentacin

Bajo las IFRS, se puede elegir entre usar tanto el tipo de

cambio histrico como el de cierre. La poltica elegida debeser aplicada consistentemente. Si se utiliza el tipo decambio de cierre, el resultado de las diferencias cambiariasse reconoce en el capital.

Bajo las NIF mexicanas, el capital debe ser convertido a

tipode cambio histrico.

Referencias tcnicas

IAS 21 NIF B-15


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Arrendamientos

IFRS NIF mexicanas

Clasificacin

Las IFRS proporcionan indicadores adicionales que podranllevar a arrendamientos financieros:a) los activos arrendados son de una naturaleza tanespecializada que slo el arrendatario tiene la posibilidadde usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes;b) si el arrendatario puede cancelar el contrato dearrendamiento, y las prdidas sufridas por el arrendador acausa de tal cancelacin fueran asumidas por elarrendatario;c) las prdidas o ganancias derivadas de las fluctuacionesen el valor razonable del importe residual recaen sobre elarrendatario (por ejemplo en la forma de un descuentopor importe similar al valor en venta del activo al final delcontrato); yd) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar elarrendamiento durante un segundo periodo, con unospagos por arrendamiento que sean sustancialmenteinferiores a los habituales del mercado.

Las NIF mexicanas no proporcionan los indicadoresadicionales mencionados en las IFRS. En la prctica, estoraramente deber derivar en diferencias entre las NIFmexicanas y las IFRS.

Tasa de descuentoArrendamiento financieroAl contabilizar en los libros un arrendamiento, elarrendatario debe utilizar la tasa de inters implcito paracalcular el valor actual de los pagos mnimos delarrendamiento. Si la tasa de inters implcita no se conoce,se deber utilizar la tasa de inters incremental de losprstamos del arrendatario.

Las NIF mexicanas requieren consideraciones diferentespara el arrendador y el arrendatario. Para el arrendatario,la tasa de descuento utilizada para calcular el valor actualde los pagos mnimos del arrendamiento, normalmentedebe ser la tasa de inters implcita en el acuerdo dearrendamiento. Si la tasa de inters implcita essignificantemente ms baja que la tasa de inters vigenteen el mercado (tasa pasiva) con trminos y condicionessimilares, entonces esta ltima debe ser utilizada.Para algunos arrendadores nicamente la tasa activa debeser utilizada. En la prctica, en pocas ocasiones existen

diferencias entre las NIF mexicanas y las IFRS.

Ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback - Arrendamiento financiero

Bajo las IFRS las ganancias o prdidas por acuerdos deventa y arrendamiento del mismo bien vendido (sale &leaseback, por su nombre en ingls) de un arrendamientofinanciero se difieren y amortizan durante el periodo delarrendamiento, independientemente de si el arrendatarioreadquirir la propiedad arrendada.

Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o prdidas poroperaciones de sale & leasebackde un arrendamientofinanciero se amortizan de acuerdo con la depreciacin delactivo arrendado, excepto cuando existe un terreno, en talcaso se amortiza durante el periodo del arrendamiento.

Ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback - Arrendamientos operativos

Bajo las IFRS las ganancias o prdidas en acuerdos de sale

& leaseback en arrendamientos operativos se reconoceninmediatamente cuando la venta se realiza al valorrazonable del bien. Cuando la venta es por un importemenor al valor razonable del bien, deber ser reconocidauna prdida en forma inmediata, a menos que la diferenciasea compensada por rentas futuras por debajo de losprecios del mercado, en tal caso la diferencia se difieredurante el periodo durante el cual se espera utilizarelactivo. Cuando la venta se realiza por un importe mayoral valor razonable del bien la diferencia debe ser diferida yamortizada en el periodo durante el cual se espera utilizarel activo.

Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o prdidas en una

operacin de sale & leaseback bajo un arrendamientooperativo se reconocen de forma inmediata a la fecha dela venta.


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Partes relacionadas

IFRS NIF mexicanas

Revelaciones

Las IFRS requieren revelar relaciones entre controladoras ysubsidiarias, con independencia de si existierontransacciones entre dichas partes. Revelar el nombre de lacontroladora inmediata de la entidad, o si es diferente, lacontroladora principal del grupo. Si la entidad controladorainmediata o la entidad controladora principal elaboranestados financieros disponibles para uso pblico, revelar elnombre de la siguiente controladora intermedia (dentrodelgrupo) que los produzca.La compensacin total de los funcionarios clave de laentidad en cada una de las siguientes categoras:(a) beneficios a corto plazo a los empleados;(b) beneficios posteriores al empleo;(c) otros beneficios a largo plazo;(d) beneficios por terminacin; y(e) pagos basados en acciones.

Las NIF mexicanas no establecen este requerimiento derevelacin.

Referencias tcnicas

IAS 24 NIF C-13Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y nopretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IAS 24.


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Adquisicin de negocios

IFRS NIF mexicanas

Pasivos contingentes adquiridos

Bajo las IFRS, los pasivos contingentes adquiridos en unaadquisicin de negocios se reconocen por separado en lafecha de adquisicin como parte de la asignacin delcosto,siempre que sus valores razonables se puedan medir

confiablemente. El pasivo contingente se mide,posteriormente, al monto mayor entre el importereconocidoinicialmente o, si se reconoce como una provisin,mediantela mejor estimacin del importe que se necesite paraliquidar el pasivo.

Los pasivos contingentes adquiridos se reconocen cuandoel pago se considere probable y su valor razonable sepueda medir confiablemente.

Participacin no controladora (nuevo trmino utilizado para el inters minoritario)

Bajo las IFRS, las entidades tendrn la opcin de medir laparticipacin no controladora al valor razonable de laproporcin de los activos netos identificables adquiridos,esdecir excluyendo el crdito mercantil, o al valor razonable

de las acciones pertenecientes a los accionistasminoritarios. Asimismo, no se reconocen ganancias yprdidas en el estado de resultados por las transaccionesrealizadas entre la compaa controladora y laparticipacinno controladora, a menos de que se pierda el control.Estosmovimientos se reflejan en el capital.

Bajo las NIF mexicanas, la participacin no controladora enla subsidiaria se reconocer a su valor razonable a la fechaen que el negocio es adquirido. Esta participacin nocontroladora en la subsidiaria debe seguirse presentandocomo parte del capital contable de la entidad consolidada.

Adquisicin de entidades bajo control comn

Las IFRS no establecen una gua especfica sobre estastransacciones.Las entidades deben establecer y aplicar una poltica

contable de forma consistente; la Administracin puedeelegir aplicar el mtodo de adquisicin de acuerdo conIFRS3 o el mtodo del predecesor, es decir, reconocer losvalores contables previamente reconocidos en la anteriortenedora. La poltica elegida se deber aplicar en formaconsistente.

Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular enrelacin con este tema, excepto en el caso de que existauna participacin no controladora que indique que la

transaccin se acord al valor razonable y, por lo tanto, sedeba aplicar la NIF B-7.

Referencias tcnicas

IFRS 3 NIF B-7


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Adopcin inicial de las IFRS

IFRS NIF mexicanas

Adopcin inicial de las IFRS

El principio fundamental de la IFRS 1 es la aplicacinretrospectiva completa de todas las IFRS vigentes en lafecha de cierre del balance general sobre los primerosestados financieros preparados segn IFRS.Existen exenciones opcionales que reducen la carga deaplicacin retrospectiva, as como excepciones obligatoriasque no permiten la aplicacin retrospectiva.Las exenciones ofrecen una ayuda limitada a los queadoptan las IFRS por primera vez, principalmente en reasen donde la informacin requerida para poder aplicar IFRSen forma retrospectiva podra no estar disponible.No hay exenciones con respecto a los requisitos derevelacin establecidos por las IFRSLa IFRS 1 requiere que las compaas: identifiquen los primeros estados financieros preparadossegn IFRS; Preparen un balance general de apertura en la fecha detransicin a IFRS;

Seleccionen las polticas contables que cumplan con lasIFRS y que las apliquen en forma retrospectiva en todos losperiodos presentados en los primeros estados financierossegn IFRS; Decidan si aplicar, o no, alguna de las exenciones a laaplicacin retrospectiva; Apliquen las excepciones obligatorias a la aplicacinretrospectiva; y Realicen las revelaciones en las que se explique latransicin a IFRS.

Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular enrelacin con este tema.No obstante lo anterior en la INIF 19, recientementeemitida por el CINIF, se establece que las empresas que seencuentren en el proceso de conversin a las IFRS, debenrevelar en las notas sobre los estados financierospreparados bajo las NIF mexicanas que se emitan a partirdel 30 de septiembre de 2010 y hasta el tercer trimestredel ejercicio inmediato anterior al de la adopcin de lasIFRS, lo siguiente:a) la obligacin o, en su caso la decisin, y motivos de ladecisin, de la entidad de adoptar las IFRS;b) la fecha prevista para la adopcin; yc) el importe estimado de cualquier impacto significativoque provocar la adopcin de las IFRS en los principalesrubros de los estados financieros o, en su caso, unadeclaracin sobre las razones que impidan llevar a cabo talestimacin en algn rubro especfico. Esta informacin se

requiere nicamente para los estados financieros de fechams reciente que se incluyan en cada reporte emitido.

Referencias tcnicas

IFRS 1 INIF 19

Valuacin de inversin en acciones en estados financieros individuales

IFRS NIF mexicanas

Estados financieros individuales de la controladora

Bajo las IFRS cuando se preparan los estados financierosindividuales, la inversin en subsidiarias, asociadas y joint

ventures se contabiliza de acuerdo con una de las

siguientes opciones:i) costo o;ii) valor razonable.

Bajo las NIF mexicanas las inversiones en subsidiarias,asociadas y joint ventures deben reconocerse aplicando

el mtodo de participacin, cuando se presenten en losestados financieros consolidados de la controladora.

Deterioro de una inversin en capital

Bajo las IFRS, se le requiere al inversionista evaluar altrmino de cada periodo sobre el que se informa si existecualquier evidencia objetiva de que su inters en unaasociada est deteriorado. Si el inversionista identifica estaevidencia, el importe total en libros de la inversin debeser analizado para posible deterioro.

Bajo las NIF mexicanas, no es requerido evaluar laexistencia de indicadores de deterioro de las inversionesen asociadas al trmino de cada periodo sobre el que seinforma.

Referencias tcnicas

IAS 27 NIF B-8


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TABLA DE SUPLETORIEDAD

A continuacin se enlistan las normas e interpretaciones a las IFRS, que pueden aplicarse de manera supletoria en lapreparacin de informacin financiera conforme a las NIF mexicanas considerando ambos marcos normativos vigentes yaplicables a ejercicios que inician en 2010 o posteriormente. La supletoriedad ya no sera aplicable cuando exista unanorma en particular bajo NIF mexicanas (vase seccin 4 Cambios propuestos a las NIF mexicanas). Esta lista es una guapara la aplicacin que surge del anlisis e interpretacin del rea de Normatividad de PricewaterhouseCoopers Mxico.

Ttulo de la norma Descripcin de la norma

IAS 18Ingresos(Vase tambin SIC 31 Ingresospermutasde servicios depublicidad e IFRIC 13Programas de lealtad de clientesen el apartado 2.2 siguiente)

Esta norma establece el tratamiento contable de losingresos que surgen de lasactividades ordinarias de una entidad y del momento enque deben ser reconocidosdichos ingresos. Tambin establece las reglas relativas alreconocimiento de ingresospor dividendos.Esta norma es vigente para ejercicios que inician oposteriores al 1 de enero de 1995(la ltima modificacin realizada es de noviembre de2009).Las NIF no contemplan una norma especfica para elreconocimiento de ingresos, porlo que conforme con la NIF A-8, la IAS 18 es de aplicacin

supletoria.Cabe indicar que el Boletn C-11 Capital Contable de lasNIF establece lasdisposiciones para el reconocimiento de los ingresos pordividendos, por lo que nosera adecuado aplicar en forma supletoria lo indicado enla NIC 18 sobre este tema.

IAS 20Contabilizacin de subsidiosotorgados por el gobierno ynormas de revelacin sobreasistencia prestada por elgobierno(Vase tambin SIC 10Subsidios gubernamentales enel apartado 2.2 siguiente)

Esta norma establece que el reconocimiento de lossubsidios gubernamentales deberealizarse cuando hay una seguridad razonable de que laentidad cumplir lostrminos acordados con el gobierno y que el subsidio serefectivamente recibido porla entidad. Tambin establece los aspectos a revelar sobredichos subsidios, as comocualquier otra ayuda gubernamental; incluyendo: a) losbeneficios de carcter nomonetario; b) la presentacin de los beneficiosrelacionados con activos; c) lapresentacin de los beneficios relacionados con ingresos;d) la devolucin debeneficios del gobierno, y e) ayudas gubernamentales.Esta norma es vigente para ejercicios que inician oposteriores al 1 de enero de 1984(la ltima modificacin realizada es de mayo de 2008).

IAS 26Contabilizacin e informacin apresentar sobre planes debeneficios al retiro

Establece las disposiciones para la preparacin de estadosfinancieros de los planesde beneficio al retiro, cuando dichos estados financierossean preparados. Esta normacontempla la contabilizacin y la informacin a presentar,por parte de los planes debeneficio al retiro a todos los participantes del mismoconsiderados como un grupo, sinpretender presentar informacin individual para alguno desus participantes respectode sus derechos adquiridos sobre el plan de beneficios alretiro. Dicha norma, entre

otros, cubre a los planes de contribucin definida y losplanes de beneficios definidos.


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Esta norma es vigente para ejercicios que inician oposteriores al 1 de enero de 1988.

Ttulo de la norma Descripcin de la norma

IAS 31Participaciones en negociosconjuntos(Vase tambin la SIC 13Ingresos-permutas de serviciosde publicidad e IFRIC 13Entidades bajo control comn- aportaciones no monetarias delos participantes en el apartado2.2 siguiente)

La norma establece las reglas para el reconocimientocontable de las participaciones en negociosconjuntos, as como las reglas para informar de los activos,pasivos y resultados de estosnegocios en los estados financieros. Adicionalmente, estaIAS establece el concepto de controlconjunto como el acuerdo contractual para compartir elcontrol sobre una actividad econmica quese da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tantofinancieras como operativas de las

actividades, requieren el consentimiento unnime de laspartes que estn compartiendo el control(los participantes). Por otra parte define el concepto deconsolidacin proporcional como unmtodo de contabilizacin en el que en los estadosfinancieros de cada participante se incluye suporcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidadcontrolada de forma conjunta, ya seaconsolidndolos lnea por lnea con las partidas similaresen sus propios estados financieros, oinformando sobre stos en lneas separadas dentro detales estados.Asimismo, establece que cuando exista un negocioconjunto, deber aplicarse el mtodo deconsolidacin proporcional, o de manera alternativa elmtodo de participacin, para reconocer laparticipacin en dicho negocio.Esta norma es vigente para ejercicios que inician oposteriores al 1 de enero de 2005 (la ltimamodificacin realizada es de noviembre de 2009).La IAS 31 es supletoria hasta en tanto no se apruebe laemisin de la NIF B-6 Acuerdos coninversiones conjuntas, cuyo periodo de auscultacin

concluy el 18 de septiembre de 2008. Elproyecto de auscultacin establece que las inversiones en

negocios conjuntos deben valuarsemediante la aplicacin del mtodo de participacin.Cabe indicar que durante 2007 el IASB emiti el Borradorpara Discusin (Exposure DraftED-9),Acuerdos conjuntos (Joint arrangements) mediante el

que se propone la modificacin a la normapara eliminar el mtodo de consolidacin proporcionalpara el reconocimiento de las inversionesen negocios conjuntos.

IAS 40Propiedades de inversin

Esta norma establece el tratamiento contable y las reglasde revelacin de las propiedades deinversin, las cuales define como propiedades (terrenos o

un edificio o parte de un edificio, oambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del


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arrendatario bajo un arrendamientofinanciero) para obtener ganancias por rentas o plusvalaso ambas y no para: a) uso en laproduccin o suministro de bienes o servicios o para finesadministrativos, o b) venta en el cursoordinario del negocio. La IAS 40 permite el uso de uno delos dos modelos propuestos para lavaluacin de las propiedades de inversin que son: elmodelo de costo y el modelo de valorrazonable.Esta norma es vigente para ejercicios que inician oposteriores al 1 de enero de 2005 (la ltimamodificacin realizada es de mayo de 2008).La Circular 55 Aplicacin supletoria de la IAS 40 - abril de2001 emitida por la Comisin dePrincipios de Contabilidad, define a la IAS 40 comosupletoria; permitiendo que se utilice elmodelo del costo para el reconocimiento y valuacin de laspropiedades de inversin. El modelodel valor razonable contemplado en la IAS 40 no espermitido.

IFRS 4

Contratos de seguros

Esta IFRS especifica la informacin financiera que las

compaas aseguradoras deben presentaren relacin con los contratos de seguro y reaseguro quehayan emitido o de los que seantenedoras, as como los de instrumentos financieros queemitan con componentes departicipacin discrecional, contemplando en su alcance alos derivados implcitos y la disociacinde los componentes de depsito.Asimismo en el aspecto de reconocimiento y valuacinconsidera, entre otros temas, la exencintemporal del cumplimiento de otras IFRS (prueba deadecuacin de pasivos y deterioro de activospor contratos de reaseguro), contratos de seguroadquiridos en una adquisicin de negocios o enuna transferencia de cartera y componentes departicipacin discrecional en contratos de segurose instrumentos financieros.Esta norma es vigente para ejercicios que inician oposteriores al 1 de enero de 2005 (la ltimamodificacin realizada es de noviembre de 2009).

IFRS 6Exploracin y evaluacin derecursos minerales

Establece el tratamiento contable de los desembolsosrelacionados con la exploracin yevaluacin de recursos minerales, as como la exigencia derealizar pruebas de deterioro sobreestos valores.

Esta norma es vigente para ejercicios que inician oposteriores al 1 de enero de 2006.


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INTERPRETACIONES SUPLETORIAS

Ttulo de la interpretacin Descripcin de la interpretacin

SIC 10Subsidios gubernamentales - sinrelacin especfica con lasactividades de operacin(Vase tambin IAS 20Contabilizacin de subsidios delgobierno y revelaciones de ayudasgubernamentales en el apartado 2.1anterior)

Establece que los subsidios gubernamentales que no seencuentren relacionadoscon las actividades operativas de la entidad que los recibe,deben ser reconocidosen los resultados, aplicando los requerimientosestablecidos en la IAS 20,especficamente en sus prrafos 12 a 20.La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de agosto de1998.

SIC 13Entidades bajo control comn -aportaciones no monetarias de losparticipantes(Vase tambin IAS 31Participaciones en negociosconjuntos en el apartado 2.1

Esta interpretacin establece una gua sobre eltratamiento contable de loslineamientos establecidos en la IAS 31, particularmentesobre las ventas yaportaciones de activos no monetarios al capital de unnegocio conjunto hechas porlos participantes.La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de1999.

SIC 31Ingresos-Permutas de Servicios de

Publicidad(Vase tambin IAS 18 Ingresos enel apartado 2.1 anterior)

Esta SIC establece las condiciones para el reconocimiento,sobre las bases de valor

razonable, de los ingresos por permutas (intercambios) deservicios de publicidadbarter transactions; ya que en ocasiones por los ingresos

generados en lasactividades de publicidad de una entidad, se reciben enpago (permuta) serviciospublicitarios y, en consecuencia, dichos ingresos nopueden ser medidosconfiablemente debido a que los valores de los bienes yservicios de la permuta, noson equiparables.La SIC 31 es vigente a partir del 31 de diciembre de 2001.

IFRIC 2Acciones o instrumentos similaresemitidos por cooperativas

Aclara en qu casos puede considerarse a las acciones oinstrumentos similaresemitidos por las cooperativas como capital contable y enqu circunstancias estosinstrumentos deben clasificarse como pasivos.La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de2005.


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Ttulo de la interpretacin Descripcin de la interpretacin

IFRIC 4Determinacin de si un acuerdocontiene un arrendamiento

Proporciona una gua para determinar si ciertos contratosson o contienen unarrendamiento, en cuyo caso se establece que debernaplicarse las disposicionesestablecidas en la IAS 17, Arrendamientos. La IAS 17 no

es supletoria en Mxico,por lo tanto, si con base en la IFRIC 4 se concluye queexiste un arrendamiento,debern aplicarse las disposiciones del Boletn D-5,Arrendamientos.La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de2006.

IFRIC 5Derechos sobre intereses de fondosconstituidos para solventar gastospor restauracin y rehabilitacin delmedio ambiente

Trata sobre el reconocimiento de las participaciones de lossocios de este tipo defondos, as como las obligaciones asumidas relacionadas,en sus estadosfinancieros. Adicionalmente indica que si la compaa notiene control, controlconjunto o influencia significativa sobre el fondo,reconocer el derecho a recibir lospagos del fondo como un reembolso, tal como lo dispone

la IAS 37 y se medir porel menor de: a) el importe de la obligacin de retiro delservicio reconocida, b) laparticipacin de la compaa en el valor razonable de losactivos netos del fondoatribuibles a los participantes. Los cambios del importe enlibros del derecho arecibir reembolsos, distintos de las aportaciones y lospagos del fondo, sereconocern en el resultado del periodo en el que tenganlugar dichos cambios.Esta interpretacin entr en vigencia el 1 de enero de2006.

IFRIC 6Pasivos derivados de la participacinen mercados especficos;desperdicios de equipo elctrico yelectrnico

Aclara cundo los productores de equipo elctrico yelectrnico deben reconocer ensus estados financieros un pasivo por manejo dedesperdicios, en funcin de loestablecido en una regulacin de la Unin Europea,relativa a la contribucin de losproductores en los costos de dicho manejo. Asimismodicha interpretacin en suprrafo 7 aclara que por referencia a los prrafos del 10 al12 de la IAS 8, susdisposiciones aplicarn tambin para otras regulacionesque imponen obligaciones

de una manera similar al modelo de atribucin de costosprevisto en la regulacinde la Unin Europea.La IFRIC 6 entr en vigencia el 1 de diciembre de 2005.

IFRIC 13Programas de lealtad de clientes(Vase tambin IAS 18 Ingresos enel apartado 2.1 anterior)

Esta interpretacin aplica a todas las entidades queestablecen programas delealtad a sus clientes, consistentes en el otorgamiento debeneficios (puntos,premios, crditos, etc.), como parte de una transaccin deventa de bienes oservicios y que pueden ser redimidos por productos o

servicios de la propia entidado terceras partes. Con base en esta IFRIC se establece que


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para el reconocimientode dichos beneficios otorgados, una entidad debe aplicarlo establecido en elprrafo 13 de la NIC 18 Ingresos, y contabilizar los

beneficios otorgados,identificables con las transacciones de venta (venta

inicial), de manera separada ala venta. Asimismo, dicha IFRIC indica que el valorrazonable de los beneficiosotorgados, ser la base de su reconocimiento contable, elcual debe asignarse entrelos propios beneficios y otros componentes de la venta.Dicho valor razonablepuede ser determinado con el valor del beneficio(descuento) que el cliente obtendrcuando redima los beneficios por productos o servicios alos que se haya hechoacreedor y el valor de los mismos representar un ingresoque debe ser diferidohasta el momento en que los clientes utilicen elcorrespondiente beneficio, en cuyocaso se aplicar a los resultados del periodo en el que se

apliquen.La IFRIC 13 es vigente a partir del 1 de julio de 2008 conopcin de adopcinanticipada.

IFRIC 19Extincin de pasivos financieros coninstrumentos de capital

Esta interpretacin aclara la contabilizacin para unaentidad cuando starenegocia los trminos de liquidacin de un pasivofinanciero y como consecuenciade dicha renegociacin, la entidad emite instrumentosfinancieros de capital a favordel acreedor para extinguir parte o totalmente el pasivofinanciero. En este sentidoesta interpretacin aclara que la entidad cancelar unpasivo financiero (o parte deste) del estado de situacin financiera cuando se cumplanlas condiciones deextincin consideradas en el prrafo 39 de la IAS 39(ejemplo, cuando la obligacinespecfica en el contrato es cancelada o prescribe).Adicionalmente, seala que los instrumentos de capitalemitidos a favor delacreedor deben ser reconocidos inicialmente a valorrazonable (determinado a lafecha en que el pasivo es extinto), a menos que ste nopueda ser determinado

confiablemente, en cuyo caso, los instrumentosfinancieros de capital sernvaluados con el valor razonable del pasivo financiero quees liquidado.Las diferencias entre el valor contable del pasivo financiero(o parte de ste)liquidado, y la contraprestacin pagada, debern serreconocidas en los resultadosdel periodo conforme con el prrafo 41 de la IAS 39.Esta interpretacin ser aplicable para periodos anualesque comiencen en oposteriores al 1 de julio de 2010. La aplicacin anticipadaes permitida.


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INSTITUTO TECNOLOGICO DE PIEDRAS NEGRAS

CONTABILIDAD INTERNACIONALCP-D-1014

TITULAR: MARICELA RANGEL PUENTE

UNIDAD 1NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION

FINANCIERA1.1 Conocer las normas internacionales de informacin financiera1.2 Analizar los principios de contabilidad de los Estados Unidos de Norte America (US

GAAP)1.3 Comparacin de las NIFs mexicanas con los Principios de Contabilidad de Estados

Unidos de Norte America (US GAAP)1.4 Pases que han adoptado las NIIF1.5 Aplicacin de la supletoriedad

EQUIPO #1MARIA DEL SOCORRO GONZALEZ LARANESTOR AARON HERNANDEZ SOLIS

ANDRES JIMENEZ DE LA GARZALISSET YAJAIRA LOPEZ RAMIREZ

ALBERTO MARTINEZ CRUZYUVISELA MENDOZA LOZANOHUGO ALEJANDRO RODRIGUEZ PATENA

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