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Dinmica Contable

Registro y Casos Prcticos


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AutoresRosa Ortega Salavarra

Ana Pacherres Racuay

Ronald Daz Romero


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Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.Ao 2010

Derechos reservadosD.Leg. N 822 (22.04.96)

web: www.caballerobustamante.com.pee-mail: [email protected]

Rosa Ortega Salavarra Ana Pacherres Racuay Ronald Daz Romero

Ao 2010Derechos reservados

D.Leg. N 822 (22.04.96)

Prohibida la reproduccin total o parcialsin la autorizacin expresa del editor.

Depsito Legal - Ley N 26905 (20.12.97)

Hecho el Depsito Legal en laBiblioteca Nacional del Per N 2010-05946

Editor: Ediciones Caballero Bustamante S.A.C.Domicilio: Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 201 - 202

San Borja, LimaAo 2010 - 11000 ejemplares

Registro del Proyecto Editorial: 11501301000408

Primera edicin - junio 2010

Diseo y diagramacin:Rosaura Bancayn, Patricia Cruzado,

Jos Lizano, Nora Villaverde

Impresin y encuadernacin:

Editorial Tinco S.A.Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 101 - San Borja, Lima

Registro ISBN: 978-612-4048-22-7

Este libro se termin de imprimir enjunio de 2010 en los

Talleres Grficos de Editorial Tinco S.A.Av. San Borja Sur N 1170 - Of. 101 - San Borja

Lima, PerTelfono: 710-7101

Dinmica Contable

Registro y Casos Prcticos


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Introduccin

Teniendo en cuenta la importancia de la informacin de la situacin econmica y finan-ciera de una entidad, en el presente libro se desarrolla el registro de las operaciones que sedebe realizar dentro del Proceso Contable y que implica reconocer los hechos o transac-ciones econmicas que merecen ser reflejados contablemente para obtener la informacinfinanciera que de manera resumida se presentar a los distintos usuarios de la misma. Ennuestra opinin, el conocimiento de este proceso si bien resulta de suma utilidad a los pro-fesionales del rea contable, tambin constituye una herramienta til para todo aqul quedesee conocer el conjunto reglas e instrumentos que permiten que la contabilidad cumplacon su objetivo principal que es informar.

Para lograr nuestro propsito se hace nfasis en la tcnica contable y en las reglas que lesirven de base. De esta forma, en esta obra se abordar la tcnica aplicable para conseguirtraducir los distintos fenmenos econmicos, acumularlos, clasificarlos y agruparlos, conjugn-dolas con las reglas mnimas que aseguren su objetividad y su interpretacin confiable por lasdiversas partes en juego. En efecto, considerando que a partir del 1 de enero de 1998 resultaaplicable la Ley General de Sociedades aprobada mediante Ley N 26887 y que el artculo 223de la misma requiere que los estados financieros se preparen y presenten de conformidad conlas disposiciones legales sobre la materia y con los principios de contabilidad generalmenteaceptados en el pas (sustancialmente la Normas Internacionales de Informacin Financiera -NIIFs); cada uno de los temas se encuentra vinculado con los principios antes sealados.

El objetivo principal de la obra es presentar a travs de diversos casos prcticos la rele-vancia de las normas y principios contables para realizar un tratamiento contable adecuado,

para lo cual se efecta el anlisis y registro contable, en funcin a lo regulado en las NIIFs,Manual para la Preparacin de Informacin Financiera, as como el Plan Contable GeneralEmpresarial (incluyendo las recientes modificaciones producidas).

En cuanto al orden empleado, la presente obra contiene las siguientes partes:

Primera Parte: Aspectos Generales Segunda Parte: Cuentas del Activo Tercera Parte: Cuentas del Pasivo Cuarta Parte: Cuentas del Patrimonio Quinta Parte: Cuentas de Ingresos (Ganancias) y Gastos (Prdidas)

No obstante que esta obra es fundamentalmente de carcter contable, se ha visto necesario

sealar aspectos tributarios que influyen en diversas situaciones, as como en los distintos casosprcticos planteados para reflejar las transacciones realizadas por una entidad.


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Es conveniente resaltar que una obra como la realizada no sera posible sin la valiosacolaboracin de destacados profesionales. Por ello, queremos expresar nuestro especial reco-nocimiento a la CPCC Rosa Ortega Salavarra, la CPCC Ana Pacherres Racuay y el CP Ronald

Daz Romero, por el invalorable esfuerzo desplegado en la cristalizacin de este ambiciosoproyecto acadmico.

Cabe traer a colacin que el Estudio Caballero Bustamante, desde el ao de su fundacinen 1971, no slo ha focalizado el desarrollo de sus actividades en el rubro de la asesora es-

pecializada al ms alto nivel empresarial, sino que paralelamente ha venido desarrollando unaserie de actividades vinculadas con la divulgacin y perfeccionamiento en materia contable- tributaria, lo cual como es de pblico conocimiento, se ha visto plasmado, entre otros, enla publicacin de diversas obras a lo largo de 39 aos de vida institucional, constituyndoseas en una empresa lder en el mercado.

Finalmente, anhelamos que el presente trabajo constituya una herramienta de consultaobligatoria principalmente por todo aquel que se encuentre en la obligacin de preparary presentar informacin financiera, as como a los usuarios de dicha informacin y a todosaquellos que tengan un inters acadmico respecto al Proceso Contable.

LAS DIRECTORAS


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Primera Parte

Aspectos Generales


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DINMICA CONTABLE CAPTULO 1CAPTULO 1: PLAN DE CUENTAS

1. En qu consiste el Plan de Cuentas?

El Plan de Cuentas denominado tambin ManualContable, representa la estructura del sistema decontabilidad, una relacin que comprende todaslas cuentas que han de ser utilizadas al desarrollarla contabilidad de una empresa y poder reflejarsus operaciones, indicando los motivos de cargo yabono, el significado de su saldo y la coordinacinestablecida entre ellas. Se trata pues de un catlogoque es el marco y el instrumento de normalizacincontable utilizado por un Estado, o a veces un gru-po de Estados, que sirve de referencia para registrarlas transacciones llevadas a cabo por un ente, que

ordena las cuentas por afinidades en grupos quepermitan una fcil verificacin de la situacin deuna empresa. Contiene el nmero y el nombre decada cuenta que se usa (1), colocadas en el orden delas cinco clasificaciones bsicas de los elementos delos estados financieros (2).

En los albores del siglo XX se inici un movi-miento de normalizacin, por el cual se busca quelas empresas adapten sus contabilidades a un plandeterminado, unificando con respecto de ellas, comomnimo los siguientes puntos: (i) esquema uniforme de

cuentas, (ii) mtodos de valoracin, (iii) estructura yfondo de los balances, (iv) procedimientos de trabajo,(iv) mtodos de enseanza de contabilidad, y (v) m-todos de censura, revisin y de informe. En opininde Goxens y Goxens (3)los principios generales de lanormalizacin son: La normalizacin es el fundamento de toda acti-

vidad humana, organizada racionalmente. Las normas deben responder a una necesidad

real. Las normas deben constituir un conjunto perfec-

tamente homogneo.

La normalizacin ha de emplear la mejor tcnicaexistente, pero teniendo en cuenta a su vez, loscondicionantes econmicos del momento.

Las normas ms eficaces se consiguen con lacolaboracin de todos los interesados.

Las normas deben revisarse peridicamente, de

acuerdo con los progresos cientficos y econmi-cos.

El empleo de la normalizacin presenta comoventajas: (i) un mejor desarrollo del sistema contable,facilitando la tarea del personal ocupado en tal trabajo,(ii) facilitar la lectura, anlisis y comparacin de do-cumentos contables, (iii) mejorar la estadstica interna,(iv) presentar informacin a la gerencia, (v) facilitar lainvestigacin fiscal y la defensa de la administracin,y (vi) facilitar el control de precios y servicios, crdi-tos, finanzas pblicas y economa en general. En esteorden de ideas, para Goxens y Goxens (4), los trabajosde normalizacin respecto a los Planes de Cuenta se

basan en los siguientes supuestos: El Plan de Cuenta debe ser abierto y estar

especialmente preparado para recoger las suge-rencias de empresarios y expertos, normalmentea travs de una comisin multidisciplinaria querene a las entidades interesadas en utilizar lainformacin contable que trabaja de maneraconcertada y consensuada. Adems debe estarpensado para introducir en l las modificacionespertinentes que resulten por el progreso tecno-lgico, el desarrollo de la industria nacional,

la evolucin de las frmulas financieras, lasexigencias de la informacin, la innovacin delderecho nacional y las tendencias que dominena nivel supranacional.

El Plan tiene que ser flexible. El cuadro de cuentasdebe emplear un sistema utilizable para todas lasempresas. Debe ser la expresin de un cuerpode doctrina coherente desarrollado en forma dereglas tcnicas, cuya aplicacin cumpla un objetivointegral, o sea, la informacin.

El Plan de Cuentas debe situarse en la lnea de tran-sicin, aunque no sea excesivamente progresista.

El Plan debe dar preferencia generalmente a loselementos financieros de las transacciones sobrelos ms convencionales de orden jurdico patrimo-nial.

El Plan debe tener aptitud para ser aplicadopor procedimientos modernos; lo cual permite

(1) En la prctica se trata de evitar llegar a un nmero exagerado, pues lo que pueda ganarse en detalle, se pierde en visin

concreta de la situacin patrimonial y sus modificaciones.

(2) Activo, Pasivo, Patrimonio, Ingresos y Gastos.(3) En Enciclopedia Prctica de la Contabilidad. Ocano Grupo Editorial, S.A. Espaa. 1989.(4) Ibidem, Pg. 137.


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CAPTULO 1 PLAN DE CUENTAS

introducir la computacin dentro del contextodel plan.

Al utilizar la normalizacin contable es usualque junto al ttulo de cada cuenta se site su cdigo

numrico (decimal (5)). De esta forma una primeraclasificacin de las cuentas da origen a la creacinde grupos o elementos (un dgito), cuya elaboracin(a nivel de dos dgitos) genera subgrupos que desa-rrolla en conceptos concretos, cuentas principalesque representan masas patrimoniales homogneas.Los primeros cinco grupos contienen las cuentas delbalance, mientras que los numerados con 6 y 7 serefieren a cuentas de gestin o diferenciales, el grupo9 se refiere a contabilidad interna y el grupo 0 que esopcional, recoge las cuentas de orden.

2. Plan Contable General Revisado

El primer plan peruano es el establecido para elejercicio 1973, aprobado mediante R.S. N 450-73-EF/11 y 225-74-EF/73 denominado Plan ContableGeneral del Sistema Uniforme de Contabilidad paraempresas (6) el cual fue revisado por una comisinmultidisciplinaria que aprob el nuevo plan a travsde laResolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10(03.03.84) mediante la cual se aprueba el Plan Con-table General Revisado (PCGR), el mismo que forma

parte de la misma, con vigencia a partir del ejercicio1985. En esta norma se especifican cuentas a dosdgitos que deben figurar en los planes de cuentas delas empresas salvo que no existan operaciones quelo ameriten.

De acuerdo con la norma anterior la clasificacino nomenclatura de las cuentas segn el nmero dedgitos que la componen es la siguiente:

Nmero de Dgitos Denominacin Un Dgito Clase Dos Dgitos Cuenta Tres Dgitos Divisionaria Cuatro Dgitos a ms Subdivisionaria

El PCGR asigna cinco grupo de cuentas al regis-tro de los movimientos del patrimonio, tal como semuestra a continuacin:

Clase o Grupo 1: Activos financieros corrientes. Clase o Grupo 2: Activos fsicos corrientes (existencias). Clase o Grupo 3: Activos fsicos y financieros duraderos. Clase o Grupo 4: Deudas o financiacin con terceros no

socios (corriente y no corriente). Clase o Grupo 5: Deudas o financiacin no corriente (con

los socios, accionistas o tituar de la empresa). Clase o Grupo 6 y 7: Gastos e Ingresos (segn la naturaleza

econmica). Clase 8: Saldos Intermediarios de Gestin Clase 9 y 0: Cuentas especiales referidas a contabilidad

de costos y cuentas de orden.

3. Plan Contable General Empresarial y su armoni-zacin con las NIIFs

Como se recordar con fecha 05.03.2008 se publi-c el Proyecto del Plan Contable General Empresarialen virtud a la Resolucin del Consejo Normativo deContabilidad N 039-2008-EF/94. Asimismo, con fe-cha 25.10.2008 se aprob el Plan Contable GeneralEmpresarial en virtud a la Resolucin del ConsejoNormativo de Contabilidad N 041-2008-EF/94 elmismo que entrara en vigor a partir del 01.01.2010,facultndose su aplicacin para el ejercicio 2009.Pues bien, de conformidad con lo prescrito en el ar-tculo nico de la Resolucin del Consejo Normativode Contabilidad N 042-2009-EF/94 se establece el

diferimento del uso del PCGE hasta el 01.01.2011.Sin embargo, optativamente puede aplicarse para elao 2010.

Consideramos que el hecho que la propia Re-solucin del Consejo Normativo de ContabilidadN 041-2008-EF/94 haya sugerido, normativamen-te hablando, la aplicacin del citado PCGE parael ejercicio 2009 responde, a nuestro entender,a la exigencia y sometimiento del PCGE a lasNIIFs como a la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 (24.11.1999), norma que aprueba el

Reglamento de Informacin Financiera y Manualpara la preparacin de Informacin financiera,para efectos de la elaboracin de los Estados Fi-nancieros (EEFF).

Ante lo expuesto en el prrafo anterior, a nuestrojuicio, no queda duda de la vinculacin e impor-tancia que existe entre las NIIFs y la dinmica decuentas. Tan cierto es ello, que este novsimo Plan

(5) Con el fin de permitir la aplicacin de mtodos modernos y la utilizacin de computadoras. Adems de ello, debe tenersepresente que el sistema decimal se emplea por su sencillez de uso y memorizacin.(6) Basado en el Plan Contable Francs de 1957.


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DINMICA CONTABLE CAPTULO 1

Contable, en lo tocante a la descripcin y dinmicade cuentas, hace referencia a las NIIFs as como alas Interpretaciones aplicables para tal efecto. Ad-virtase as la relevancia de la normativa contablepara los efectos de emplear el PCGE. Cabe agregar

que, acorde con la NIC 1Presentacin de EstadosFinancieros (modificada en 2003), sta resulta deaplicacin a todo tipo de Estado Financiero conpropsitos de informacin general debiendo ela-borarse y presentarse los mismos conforme con lasNIIFs, lo cual ha sido recogido en el prrafo 2 dela citada NIC 1.

A mayor abundamiento, es menester sealarque, en virtud a la Resolucin del Consejo Nor-mativo de Contabilidad N 034-2005-EF/93.01(02.03.2005) se oficializaron la aplicacin de Nor-

mas Internacionales de Contabilidad, entre ellas, laaludida NIC 1, la misma que result de obligatoriocumplimiento para la elaboracin de Estados Fi-nancieros que se inician a partir del 01.01.2006.Lo anterior se alnea con lo regulado por la Reso-lucin CONASEV N 103-99-EF/94.10(24.11.1999)Reglamento de Informacin Financiera y Manual

para la preparacin de Informacin Financierala misma que fuera modificada por la Resolucinde Gerencia General N 010-2008-EF/94.01.2(07.03.2008). En efecto, de conformidad con losealado por el artculo 10 de la Resolucin CO-

NASEV N 103-99-EF/94.10 la Gerencia Generalde CONASEV cuenta con la facultad de realizarmodificaciones al Manual para la Preparacinde la Informacin Financiera con la finalidadde mantenerlo permanentemente actualizado deconformidad con las NIC (actualmente NIIFs)oficializadas y vigentes en el Per.

Estando a lo manifestado en el prrafo anterior,es claro que en la elaboracin y presentacin delos EEFF devena en obligatoria la aplicacin de lasNormas Internacionales de Informacin Financiera:

as como del Marco Conceptual para la Preparacinde Informacin Financiera. Sin embargo, nuestro PlanContable General Revisado que rige desde el ao 1985,no se ajusta a los lineamientos dispuestos por la normativacontable antes referida.

No obstante lo anterior, debe sealarse que otrasnormas han establecido modelos obligatorias paraempresas que se encuentran en sectores especficoscomo se seala a continuacin: Para entidades del Sistema Bancario y Financiero

se tiene un Manual de Contabilidad Especfico.

Para entidades aseguradoras se tiene un Plan deCuentas Especfico.

Para Administradoras privadas de fondos depensiones se tiene un Manual de ContabilidadEspecfico.

Para las entidades conformantes del Sector PblicoNacional, excepto empresas, se tiene el NuevoPlan Contable Gubernamental (vigente desde el01.01.2009).

Para entidades prestadoras de salud (EPS) se tieneun Manual de Contabilidad Especfica.

3.1. Objetivos del PCGE

3.2. Disposiciones Generales en cuanto al empleo decuentas contables

Para la apli-

cacin de lascuentas con-tables se debeobservar:

Contabilidad detallada quepermita adecuado registro dehechos econmicos.

Registro de operaciones segnla cuenta que corresponda a sunaturaleza.

Establecer Planes Contableshasta 5 dgitos.

Si desarrolla otra actividadeconmica adicional emplearsubcuentas y divisionarias parael registro separado de estasotras operaciones.

Objetivosdel PCGE

Acumulacin de informacin acor-de con estructura de cdigos segn

NIIF's.

Proporcionar a las empresas c-digos contables que permitan unanlisis adecuado de las transac-ciones y reflejan la real situacinfinanciera de la empresa.

Permitir el control de organismossupervisores y de SUNAT al estan-darizar la informacin.


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3.4. Versin modificada del PCGE

Mediante la Resolucin del Consejo Normativode Contabilidad N 043-2010-EF/94 (12.05.2010),se aprueba la versin modificada del PCGE,que tiene como fecha de entrada en vigencia el01.01.2011; no obstante, se dispone su aplica-cin optativa para el ejercicio 2010.

4. Obligatoriedad del uso del Plan de CuentasEl empleo del Plan Contable General Revisado,

aprobado mediante Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10publicada el 3 de marzo de 1984, segnlo dispuesto por el artculo 2 de la norma antesmencionada estableca que es de uso obligatorio paralas empresas sujetas a la supervisin de CONASEV,incluidas las estatales de derecho privado, de econo-ma mixta y las de accionariado del Estado, a partirdel ejercicio 1985. En este sentido, considerandoque de conformidad con el inciso b) del artculo 2del Decreto Legislativo N 198 (junio 1981) y poste-riormente el Decreto Ley N 26126 (30.12.92), LeyOrgnica de CONASEV, la supervisin se efectuabarespecto a todas las personas jurdicas organizadas de

acuerdo a la Ley General de Sociedades Mercantiles(posteriormente Ley General de Sociedades) y a las su-cursales de empresas extranjeras que se hallen dentrode los lmites que la propia Comisin fije. Resultabaclaro, que era de uso obligatorio el PCGR para todaslas empresas en general.

Actualmente, an cuando CONASEV ya nosupervise a todas las personas jurdicas,debeasumirse que se mantiene vigente esta obligacinconsiderando que la importancia del uso de unplan comn, est basada en la necesidad de contar

con un sistema de informacin que asegure unapresentacin uniforme de los estados financieros,

que se encuentre sustentado en un Plan Contable,

que permita la adecuada evaluacin y registro de lasoperaciones. Refuerza lo expuesto, tener en cuentalas necesidades de informacin nacional, dondelos datos procedentes de los estados financierosse integren con los de las dems empresas para lainformacin macroeconmica.

En efecto, si bien con fecha 23 de julio del2000 fue publicada la Ley N 27323 que modificel Decreto Ley N 26126 (Ley Orgnica de CO-NASEV) y el Decreto Legislativo N 604 (Ley deOrganizacin y funciones del INEI), por la cual,especficamente en el artculo 6 se derogaba elinciso b) del artculo 2 de la Ley Orgnica deCONASEV y transfera la base histrica de datos,relativa a la informacin financiera de las empresasal INEI y a partir de dicha fecha se le faculta alINEI a exigir la presentacin de la informacinfinanciera de las empresas constituidas en el pasy de las sucursales de empresas extranjeras que seencuentren dentro de los lmites econmicos queel Instituto Nacional de Estadstica e Informticadetermine, as como de las cooperativas, con ex-cepcin de las de ahorro y crdito, para los fines

de la elaboracin de las estadsticas nacionales;ello no elimina la necesidad del empleo de estagua. As, lo que se hace es transferir la funcin deCONASEV al INEI, pero se mantiene la necesidadde contar con informacin presentada de acuerdo acriterios uniformes a efectos de facilitar el anlisisde las entidades correspondientes. En tal sentido,de ninguna manera se ha eliminado la obligacinde efectuar el registro de las operaciones de acuer-do con el Plan comn.

Lo expuesto precedentemente ha sido confirmado

por el artculo 1 de la Resolucin N 041-2008-EF/94 (25.10.2008), que dispone el uso obligatorio

La entidad tomar en cuenta lo siguiente:

La conservacin de los libros, registros,documentos y evidencias del registrocontable sern conservados por el tiem-po que resulte necesario, sin perjuiciode lo que establezcan otras normas(v.gr. Ley N 27029; artculo 87 nume-rales 4 y 7 del Cdigo Tributario).

La tcnica de la partidadoble es empleada paraefectos del registro dehechos econmicos.

El registro contableno est supeditadoa la existencia de undocumento formal.

Las transacciones se ano-tan en libros y registroscontables que resultennecesarios, sin perjuiciode los establecidos porotras normas (v.gr. las quepueda dictar SUNAT).

3.3. Disposiciones Generales en cuanto a los sistemas y registros contables


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del Plan Contable General Empresarial (7). A mayorabundamiento, el artculo 6 de la Resolucin deSuperintendencia N 234-2006/SUNAT, norma queregula respecto a los Libros y Registros vinculados aasuntos tributarios, dispone el uso obligatorio del Plan

Contable vigente en nuestro pas.En ese sentido, la no utilizacin del Plan Con-

table vigente implicar el incumplimiento de unanorma legal que originar que los libros contablesno sean llevados de acuerdo a las formas y con-diciones establecidas, situacin que para efectostributarios implicara la comisin de la infraccin

tipificada en el artculo 175 numeral 2 del CdigoTributario.

(7) El artculo 2 de la referida resolucin nicamente excepta de la aplicacin del Plan Contable General Empresarial a lasentidades facultadas por ley expresa a la formulacin y aplicacin de Planes Contables, Manuales de Contabilidad u otradenominacin similar.


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DINMICA CONTABLE CAPTULO 2CAPTULO 2: LA CUENTA

Existen dos formas de interpretar lo que significauna cuenta, tal como a continuacin se presenta:a) Como parte integrante del Proceso Contable:

una cuenta es el instrumento de que se valela tcnica contable para registrar los cambiosque las distintas transacciones causan en loselementos patrimoniales y en los resultados; porello cada sistema contable tiene una cuenta porseparado para cada uno de los elementos delos estados financieros. Asimismo se le puededefinir como el soporte del proceso donde sealmacenan todas las informaciones referidas aun objeto dado o un hecho determinado, con elpropsito de permitir la clasificacin homognea

y esquemtica de tal informacin, para favorecerel ordenamiento del proceso contable. Por dicharazn Horngreen, Harrison y Bamber (1)sealanque es el instrumento bsico de los resmenescontables.

b) Por lo que representan: Las cuentas son los ele-mentos mnimos que recogen los efectos de lastransacciones, eventos o sucesos que realiza unaempresa, por lo tanto, recogen las alteracionespatrimoniales que se producen en un ente, repre-sentando los distintos elementos de los estados

financieros (activos, pasivos, patrimonio, ingresosy gastos). Otra forma de interpretar las cuentas esconsiderarlas como representaciones clasificadasde los elementos de los estados financieros quese emplean para comprender, expresando losaumentos o disminuciones de valor experimen-tados en un periodo determinado y simplificarla masa de transacciones realizadas por un entecontable.

Teniendo en cuenta la segunda interpretacin,no resulta extrao que autores como Javier Rome-

ro Lpez (2) la definan como el registro donde seanota en forma clara, ordenada y comprensiblelos aumentos y disminuciones que sufre un valoro concepto del activo, pasivo o capital contable,como consecuencia de las operaciones realizadaspor la entidad.

En opinin de Joaqun Moreno Fernandez (3) lascuentas son un conjunto de registros donde se va a

describir en forma detallada y ordenada la historiade cada uno de los conceptos que integran el estadode situacin financiera y el estado de resultados, esdecir, de los elementos que conforman los estadosfinancieros.

Autores espaoles sealan de una manera mscompleta que debe entenderse por Cuenta a un esta-do de representacin de la evolucin y situacin deuna magnitud econmica con independencia de lasufrida por las restantes. Se trata de un instrumentoconceptual contable que nos permite concretar larealidad econmica analizada bajo la perspectiva delPrincipio de Dualidad.

Su funcin se puede resumir en los siguientes tres

puntos: (i)recoger el valor al inicio del perodo (saldoinicial), (ii)registrar las modificaciones producidas porlas operaciones efectuadas por la empresa (aumentoso disminuciones) y (iii)obtener el saldo final que vana presentar en los estados financieros de la empresa.No obstante teniendo en cuenta el proceso contablelas funciones seran las siguientes: Clasificativa:Al reunir y clasificar, de acuerdo con

un sistemtico criterio previo todos los hechoseconmicos (hechos contables).

Histrica:Al ir recogiendo en cada fecha de

las mutaciones sufridas por cada magnitud eco-nmica (elemento de los estados financieros),explicndonos toda su evolucin y situacinhasta el momento actual, tanto conceptual comonumricamente, y

Prospectiva:Al permitir proyectar hacia el futuro,basndonos en su evolucin histrica y en el marcoen que se desenvuelve la unidad econmica, elcomportamiento de la magnitud o elemento delos estados financieros que singulariza.

1. Estructura de las cuentas

Una cuenta normalmente se le grafica en formade una T (conocido tambin como esquema del ma-yor), de tal forma que se puede decir que consta dedos partes: la primerava a recoger el monto inicial(de ser el caso) y los incrementos producidos en elperodo y la segunda recoge las disminuciones quese producen en el perodo.

(1) En Contabilidad. Pearson Educacin de Mxico, S.A. de C.V. Mxico. 2003. Quinta Edicin. Pg. 39.

(2) En Principios de Contabilidad. Mc Graw Hill/Interamericana de Mxico, S.A. de C.V. Mxico. 1995. Primera Edicin. Pg.19.(3) En Contabilidad Bsica. Equus Impresores. S.A. de C.V. Mxico. 1996. Primera Reimpresin. Pg. 11.


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CAPTULO 2 LA CUENTA

Si se grafica la cuenta la parte izquierda se llamaDEBE mientras que la parte derecha HABER, tal comose muestra a continuacin:

Debe CUENTA Haber

Anotar aqu Anotar aqu (Izquierda) es: (Derecha) es: Debitar Abonar Cargar Acreditar

En este esquema, son tres los datos esenciales quese mostrarn: (i) la fecha en que tuvo lugar el acto ohecho contable, (ii) la explicacin o concepto delmismo, y (iii) la valoracin.

Las reglas bsicas respecto al uso de las cuentasson las siguientes:a) Para cuentas del Activo: El saldo inicial e incre-

mentos se anotan en el debe y las disminucionesen el haber.

b) Para cuentas del Pasivo: El saldo inicial e incre-mentos se anotan en el haber y las disminucionesen el debe.

c) Para cuentas del Patrimonio: El saldo inicial e incre-mentos se anotan en el haber y las disminucionesen el debe.

d) Para cuentas de Resultado: No tienen saldo inicial,las cuentas de gastos tienen naturaleza deudora ylas cuentas de ingreso tienen naturaleza acreedo-ra.

Conforme a lo anterior, a continuacin se presentael siguiente cuadro que resume lo antes expuesto:

Lugar de Anotacin

Clase de Valor Operaciones Cuenta Inicial Aumentos Disminuciones Activo Debe Debe Haber

Pasivo Haber Haber Debe Patrimonio Haber Haber Debe Ingresos Haber Debe Gastos Debe Haber

Sintetizando, slo las cuentas del balance tienensaldo inicial mientras que las cuentas de resultadostienen una existencia temporal quedando cerradas alfinal del ejercicio. A continuacin expondremos losefectos que tendr en cada partida su anotacin enel debe o el haber:

DEBE HABER Aumentos de Activo Aumentos de Pasivo Aumentos de resultados Aumentos de resultados negativos positivos Disminuciones de Pasivo Disminuciones de Activo Disminuciones de Capital Aumentos de Capital Disminuciones de resultados Disminuciones de resultados positivos negativos

La diferencia entre los importes del debe y el

haber, o lo que es lo mismo decir la diferencia entrelas columnas del debe y del haber, se denomina saldo,pudiendo ser ste: (i)deudor (cuando las cantidadesdel debe exceden las del haber), (ii)acreedor (cuandoel haber excede las sumas del debe), o (iii)saldadoo sin saldo (cuando las sumas del debe son igualesa las del haber).

El cargo loaumenta

Saldonormal esDEUDOR

El abono lodisminuye

El cargo lodisminuye

El abono loaumenta

Saldo nor-mal esACREEDOR

El cargo lodisminuye

El abono loaumenta

Saldonormal esACREEDOR

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

2. Principio de Partida Doble o Dualidad

Para registrar las operaciones o transacciones

es necesario que se conozca la regla bsica de laContabilidad, introducida por Fray Luca Paccioliconocida como la Partida Doble que se basa en

la premisa a todo cargo corresponde un abono.Conforme con lo anterior cada operacin registradadebe tener, por lo menos, un cargo y un abono, por

un importe igual; o lo que es lo mismo la sumade los cargos tiene que ser igual a la suma de losabonos.


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Filosofa Ley de la Causalidad

Contabilidad Teora del cargo y del abono

Se trata de una forma de enfocar la observacinde la realidad econmica en la que siempre puedenabstraerse dos elementos dentro de la esfera de unnico sujeto (entidad contable) que realiza el hechoeconmico, el primero un empleo, aplicacin oefecto y el segundo un recurso, origen o causa; esdecir, existen dos efectos en todo hecho contable. Porejemplo, cuando se recibe un dinero se incrementa el

patrimonio de la empresa, pero cul fue el motivo?,por qu?, la respuesta puede ser porque un clientenos cancel. Es importante entender que en todohecho contable quedan afectados como mnimo doselementos patrimoniales; por lo tanto, no hay deudorsin acreedor ni acreedor sin deudor.

Para que el asiento est correcto, ste tiene queestar balanceado; esto quiere decir que la operacinprovoca dos elementos de sentido contrario y deigual magnitud.

3. Leyes de Funcionamiento de las Cuentas

Las leyes de funcionamiento de las cuentas quepueden ser de utilidad por su aplicacin prctica sonlas siguientes:

1 Ley de desglose o disociativa.Toda cuenta puedeser dividida en otras, conservando cada una deellas las mismas caractersticas que la primera.Esta divisin puede ser: Atendiendo a la denominacin de la cuenta

(sentido horizontal). As, por ejemplo, la cuenta

de Mercaderas se puede subdividir en doscuentas: Mercaderas A y Mercaderas B. Atendiendo a las distintas operaciones rela-

cionadas con las cuentas (sentido vertical).As, por ejemplo, la cuenta de Mercaderasse puede subdividir en tres cuentas: Comprasde Mercaderas, Ventas de Mercaderas yExistencias de Mercaderas.

2 Ley de integracin o asociativa.Es la inversa de laanterior; se refiere a la posibilidad de reunir variascuentas en otra ms general o en un nmero msreducido de ellas.

3 Ley de eliminacin.Cuando una misma cuenta hade ser cargada y abonada en razn al mismo he-

cho econmico, contablemente puede eliminarsela misma, bien total o parcialmente. No obstante,esta ley tiene muchas limitaciones ya que puedenproducirse compensaciones que disminuyen lainformacin

4 Ley de conexin o coordinacin.En un sistema decontabilidad, cualquier cuenta del mismo es coor-dinable con otra, bien directa o indirectamente.

4. Hechos contables u operaciones

Teniendo en consideracin lo que representanlas cuentas, resulta importante entender los distintoshechos contables o actos econmicos que se puedenpresentar como consecuencia de la actividad delelemento personal sobre los bienes econmicos que

afectan a la actividad de la empresa. En primer lugar,diremos que se denominan hechos contableso hechoseconmicos a los actos o transacciones que teniendoconsecuencias de contenido econmico, afectan alpatrimonio de la unidad econmicade forma directay concreta. Sin embargo, conviene precisar que notodos los hechos econmicos que realiza la empresaafectan a su patrimonio, por lo que no son captadospor la contabilidad. En esencia constituyen los insumosdel sistema de informacin contable que se recopilany se transforman en trminos monetarios a efectos desu acumulacin y su empleo posterior.

Tipologa de hechos contablesEn una primera clasificacin, en relacin con las

cuentas que intervienen de acuerdo con el principiode partida doble se puede hablar de:1 Hechos contables simples: Son aquellos aconteci-

mientos en los que slo intervienen dos elementospatrimoniales.

2 Hechos contables compuestos: Se caracterizanporque en ellos intervienen ms de dos elementospatrimoniales.

En una segunda clasificacin, respecto a las variacio-nes patrimoniales que se produciran como consecuenciade las operaciones, podemos hablar de:1 Hechos contables modificativos. Se trata de he-

chos a los que se les puede sealar que tienenuna caracterstica cuantitativa puesto que afectanlas magnitudes produciendo una variacin en elpatrimonio de la empresa, que dependiendo de suefecto, positivo o negativo, pueden subclasificarseen: Hechos contables expansivos o aumentativos:

Son aqullos que hacen mayor la estructuraeconmica y financiera de la empresa, es


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CAPTULO 2 LA CUENTA

decir, se producen como consecuencia de laobtencin de ingresos que aumentan el activo(estructura econmica) o disminuyen el pasivo(estructura financiera).

Hechos contables reductivos: Son aqullos

que hacen menor la estructura econmica y

financiera de la empresa como consecuenciade gastos.

Hechos contables que no afectan resultados:Son aqullos que no aumentan ni disminuyen elpatrimonio, es decir, no son ni ingresos ni gastos

pero modifican el patrimonio de la empresa.

Ingresos

Debido a:

Activos,

o

Pasivos

Gastos

Debido a:

Activos,

o

Pasivos

Patrimonio

Patrimonio

Patrimonio

Patrimonio

Activo oPasivo

Activo oPasivo

EXPANSIVOS REDUCTIVOS MODIFICATIVOS

2 Hechos contables neutros o permutativos: Sonaqullos que dejan invariante la estructura econ-mica y financiera de la empresa. En consecuenciason cualitativos dado que no modifican el netopatrimonial pues es una permuta de elementosque slo alteran la composicin.

NEUTROS Activo Activo

Activo Pasivo Activo Pasivo Pasivo Pasivo

5. Clasificacin de las Cuentas

Por la naturaleza de las cuentas, y tal como lo ex-pone Hugo Luis Sasso en su libro El Proceso Contable,por su naturaleza las cuentas se pueden tipificar en:

a) Patrimoniales o de Balance Denominadas tambin cuentas permanentes o cuentasreales, corresponde a las cuentas del activo, pasivoy patrimonio que no se cierran, es decir, tienen porcaracterstica ser acumulativas; siendo el saldo al finalde un periodo el saldo inicial del siguiente periodo.

b) De resultados Denominadas tambin cuentas temporales o no-

minales que tienen como propsito acumular porun periodo dado los distintos tipos de ingresos ygastos para determinar el resultado del periodo.

Tienen por caracterstica o funcin la determi-nacin del resultado del perodo. Segn el Plan

Contable General Empresarial, corresponde a losElementos 7 (Ingresos), Elemento 6 (Gastos porNaturaleza) y Elemento 9 (Contabilidad Analticade Explotacin).

c) De orden Reflejan los posibles compromisos o riesgos en que

incurrira la empresa de presentarse hechos adversos,es decir, identifican responsabilidades que tiene la

empresa con terceros. En el Plan Contable GeneralEmpresarial se les ha asignado el Elemento 0.

d) Regularizadoras Se trata de cuentas que en general se emplean para

ajustar los valores por los que se expresan los activosde la empresa, a lo que denomina el numeral 1.002del Manual para la Preparacin de la Informacin Fi-nanciera cuentas de valuacin que reducen el costode los activos a su valor neto de realizacin y valorrecuperable. Entre las cuentas de valuacin tenemos

la estimacin por: deterioro de valor de inversionesfinancieras (subcuenta 309); cobranza dudosa (cuenta19); desvalorizacin de existencias (cuenta 29); activosbiolgicos (medidos al costo), inversiones inmobiliarias(medidas al costo); inmuebles, maquinaria y equipo,intangibles y otros activos (cuenta 36); depreciacinacumulada de activos biolgicos (medidos al costo),inversiones inmobiliarias (medidas al costo), inmue-bles, maquinaria y equipo, amortizacin acumuladade intangibles (cuenta 39).

Sasso, incluye tambin dentro de este tipo decuentas a la que corresponde a los intereses por

devengar (subcuenta 373) o diferidos (subcuenta493) toda vez que las mismas responden al control


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que la empresa mantiene respecto de las deudascontraidas o proporcionadas; que a medida que sevayan devengando se imputarn al resultado delejercicio. Dada esta naturaleza como se ver msadelante se disminuirn al cierre del ejercicio de

la partida monetaria con la que se relacionan.

e) De control o movimiento Son cuentas utilizadas durante el desarrollo de

la actividad econmica del ente, como cuentasde enlace que en muchos casos se utilizan conel propsito de brindar informacin especfica deacuerdo con las necesidades de la empresa.

Encontraremos todas estas clasificaciones a lolargo de las distintas cuentas que examinaremos en

las siguientes partes, por lo tanto resulta importantecomprender esta clasificacin.

6. Tecnicismos terminolgicos de las cuentas

Abrir una cuenta:Crear dentro del Plan una cuen-ta a efecto de representar un elemento ingresando elttulo de sta y la inscripcin de la primera partida.

Abonar o acreditar una cuenta: Practicar unaanotacin en el Haber.

Asiento: Cada una de las anotaciones, regis-tradas, reflejando el concepto de la operacin y su

valoracin.Cargar o adeudar una cuenta:Realizar una ano-

tacin en el Debe.Cerrar una cuenta: Sumar las dos partes de la

cuenta, despus de que la misma ha sido saldada.Cuentas deudoras: Las que presentan saldo

deudor.Cuentas acreedoras: Las que presentan saldo

acreedor.

Liquidar una cuenta: Realizar las operacionesencaminadas a conocer el saldo de la misma.

Reapertura de una cuenta: Abrirla de nuevo con elsaldo que sirvi para su cierre. El saldo se anota en ellado contrario al que se puso para saldar la cuenta.

Saldar una cuenta: Anotar el saldo de sta dellado en que la suma es menor, para que el total delas anotaciones en el Debe y el Haber sean igualesy su saldo cero.

Saldo de una cuenta: Diferencia entre las sumasdel Debe (D) y del Haber (H):

Si D > H D H = Saldo deudor Si D < H D H = Saldo acreedor Si D = H D H = Saldo cero o nulo

7. Detalle de la Estructura, Descripcin y Din-mica de Cuentas del PCGE

A nivel de grupos de cuentas se mantiene similarclasificacin pero con la denominacin de elementosy ya no clases.

Se modifica la estructura del PCGR, desarrollndolo a nivelde 5 dgitos de acuerdo a la informacin que se pretendeidentificar como detalle. As, la estructura de acuerdo a lascuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se presentan dela forma siguiente:

NMERO DE DGITOS

UN DGITO

DOS DGITOS

TRES DGITOS

CUATRO DGITOS

CINCO DGITOS A MS

DENOMINACIN

ELEMENTO

CUENTA

SUBCUENTA

DIVISIONARIA

SUBDIVISIONARIA

Elemento: Corresponde a los elementos de los Estados Financieros.

Cuenta:Nivel mnimo de presentacin de estados financieros requeridos.

Subcuenta:Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismorubro.

Divisionaria: Identifica el tipo o la condicin de la subcuenta, u otorga un mayor nivel deespecificidad a la informacin.

Subdivisionaria:Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla, u otorga unnivel de especificidad mayor.

Estructura


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CAPTULO 2 LA CUENTA

ESTRUCTURA PATRIMONIAL

VARIACIONES PATRIMONIALES

REGISTRO CONTABLE

LIBROS Y REGISTROSCONTABLES

ESTADOS FINANCIEROS

HECHO ECONMICO

PRINCIPIOS Y

NORMAS CONTABLES

Condiciona la valideztcnica del Proceso

Contable

CUENTAS CONTABLES

Mecnica Contable

Se requiere que el plan contable(herramienta base del ProcesoContable) est acorde con loregulado por las NIIF's.

Manual para la Preparacin de laInformacin Financiera (ResolucinCONASEV N 103-99-EF/94.10 y

normas modificatorias).

Debe ser elabo-rados segn:

Marco Concep-tual y NIIF's

Exigencia legal desde 1998(artculo 223 de la LGS)

PROCESO CONTABLE

Descripcin ydinmica contable:sigue el siguiente

formato

Contenido:Descripcin de las cuentas.

Nomenclatura de las Subcuentas:Descripcin a 3 dgitos. Contenido y caractersticasms resaltantes. Permiten comprender mejor la concepcin del Plan.

Reconocimiento y Medicin: Se indica una breve referencia a las NIIF aplicables.

Dinmica de la Cuenta:Describe motivos para debitar o acreditar la cuenta. De nohaber contabilizacin expresa se apelar al criterio profesional acorde con NIIF.

Comentarios:Orientan la aplicacin de las cuentas.

NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan NIIF aplicables en cada cuenta.


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DINMICA CONTABLE ELMENTO 1

Segunda Parte

Cuentas del Activo


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ELEMENTO 1 ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE


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DINMICA CONTABLE ELMENTO 1ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

DESCRIPCIN DEL ELEMENTO 1

(a)Efectivo y

Equivalentesde Efectivo(Cuenta 10)

(c)Cuentas por cobrar

comerciales - Terceros yrelacionados

(Cuenta 12, 13, 191 y 193)

(d)Otras cuentas por cobrar al personal,accionistas, directores y gerentes; as

como diversas - terceros y relacionadas(Cuenta 14, 16, 17, 192 y 194)

1. Anlisis del Elemento 1 Activo Disponible yExigible segn el PCGE

1.1 Contenido El elemento 1: Activo Disponible y Exigible del

PCGE, en forma similar a la clase 1: Activo Dispo-nible y Exigible del PCGR comprende las cuentascon los cdigos 10 a 19, pero incorporando comocuentas especficas aquellas cuentas de la clase 3del PCGR que constituyen activo corriente.

Comprende los fondos en caja y en institucionesfinancieras y las cuentas por cobrar.

Asimismo, se seala que los registros efec-tuados en estas cuentas en el ejercicio eco-nmico se efectuarn sin considerar el plazode convertibilidad en efectivo. Slo al finaldel ejercicio o cuando se deba presentar losestados financieros, se separar la parte co-rriente de la que no lo es para mostrarlas porseparado y tal como se viene realizando a lafecha, en el caso de los saldos a institucionesfinancieras que resulten acreedoras (sobregi-ros bancarios), se presentarn en el rubro delpasivo.

(b)InversionesFinancieras

Activo corriente(Cuenta 11)

(e)Servicios y otroscontratados por

anticipado(Cuenta 18)

1.2. Cambios ms relevantes

Se mantiene la misma dinmica contable, apre-cindose fundamentalmente que los cambiosobedecen a una reestructuracin de las cuentasen relacin con el PCGR, bajo el sustento de lanaturaleza de los rubros que la conforman (co-rriente para este caso especfico) as como en

cumplimiento del objetivo fundamental el cuales adecuarse al modelo contable oficial (NIIFs).

A continuacin se muestra en forma esquemticalas principales modificaciones y/o adecuacionesque se han producido en las cuentas que con-forman el Elemento 1 del PCGE en comparacincon el PCGR.

Cuentas delElemento 1:

ActivoDisponble y

Exigible

Reordenada desde un punto de vista analtico con el finde poder clasificar en forma detallada cada una de laspartidas que la componen.

Nueva cuenta que recoge los conceptos que se registransegn el PCGR (actual) en la cuenta 31 Valores queconstituyen Parte Corriente.

Cuentas en las que se registran las operaciones comercia-les con terceros y vinculadas, que se anotan actualmentesegn el PCGR nicamente en la cuenta 12 Clientes.

Se han aperturado divisionarias por cada sujeto invo-lucrado, incluyendo conceptos como entregas a rendircuenta o adelanto de remuneraciones que se registra

segn el PCGR en la cuenta 38. Se ha incluido unasubcuenta para cobranza dudosa.

10. Efectivo y Equivalentes deEfectivo.

11. Inversiones Financieras.

12. Cuentas por Cobrar Comer-ciales - Terceros.

13. Cuentas por Cobrar Comer-ciales - Relacionadas.

14. Cuentas por cobrar al perso-nal, a los Accionistas Direc-

tores y Gerentes.


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(1) SHIM, Jae K.; SIEGEL, Joel G. Adminstracin Financiera. Editorial McGraw-Hill Latinoamericana S.A. Bogot, Colombia. 1988.Pgina 111.(2) Corresponde a saldos acreedores de las cuentas corrientes bancarias.

2. Medicin

La Medicin entendida como el proceso de de-terminacin de los importes monetarios por los quese reconocen y llevan contablemente los elementosde los estados financieros, para el caso especficodel efectivo y todas aquellas otras formas de dinero,la base o mtodo particular de medicin es el valorcorriente. En consecuencia, para el reconocimientoinicial de partidas expresada en moneda extranjerase deber conforme con la NIC 21 aplicar al importeen moneda extranjera la tasa de cambio vigente enla fecha de la transaccin.

En el caso especfico de partidas monetariasen moneda extranjera que se mantengan en cadafecha del balance, conforme con el prrafo 23 dela NIC 21 Efectos de las Variaciones en los Tiposde Cambio de la moneda extranjera(modificada en2003), se convertirn a la fecha de cada balancegeneral, usando el tipo de cambio de cierre; re-conociendo cualquier diferencia de cambio como

ingreso o como gasto en el periodo. Al tratarse debienes o derechos, el tipo de cambio aplicablepara la conversin al cierre del ejercicio ser eltipo de cambio compra oficial (publicado por laSuperintendencia de Banca y Seguro en El Peruano)vigente, salvo el caso del sobregiro que al ser unpasivo requerir se aplique el tipo de cambio ventavigente en dicha fecha.

3. Control

La entidad puede optar por controlar las opera-ciones relacionadas con las cuentas del elemento 1,mediante libros o registros auxiliares que les suministrenlos saldos en forma diaria o peridica, segn las necesi-dades de informacin y control de cada negocio.

Segn Jae K. Shim y Joel G. Siegel en su libroAdministracin Financiera(1), los factores que debenconsiderarse para mantener una adecuada cantidaden efectivo y equivalentes de efectivo, son: Polticas de administracin de efectivo y equiva-

lentes de efectivo, Posicin actual de liquidez, Preferencias administrativas acerca del riesgo de

liquidez, Programa del vencimiento de deuda, La capacidad de la empresa para obtener prstamos, Flujo pronosticado de efectivo a corto y largo

plazo, Las probabilidades de diferentes flujos en efectivo

bajo diversas circunstancias.

4. Naturaleza y Presentacin

Si bien en principio, las cuentas agrupadas eneste elemento corresponden a cuentas de naturalezadeudora, pueden presentarse sobregiros bancarios(2)que debern presentarse como pasivo corriente. Ade-

Cuentas delElemento 1:

ActivoDisponble y

Exigible

Cuentas en las que se registran las operaciones distintas alas comerciales con terceros y vinculadas, que se anotanactualmente segn el PCGR nicamente en la cuenta

16 Cuentas por cobrar diversas.

Nueva cuenta creada para registrar los conceptos quese registran segn el PCGR en la cuenta 38 CargasDiferidas, considerando su naturaleza corriente. Es portal razn que no se incluye la divisionaria vinculada conActivo Tributario Diferido.

Se ha cambiado la denominacin Provisin porEstimacin, en estricta aplicacin a la normativacontable, dado que corresponde a la valuacin de lascuentas por cobrar.

16. Cuentas por Cobrar Diversas- Terceros.

17. Cuentas por Cobrar Diversas

- Relacionadas.

18. Servicios y otros contratadospor anticipado.

19. Estimacin de Cuentas deCobranza Dudosa.


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ms, la cuenta de valuacin estimacin para cuentasde cobranza dudosa por su naturaleza acreedorareducir el monto del importe a cobrar a efectos demostrar el importe recuperable.

Finalmente, si bien la mayora tiene la naturaleza

de activo, en el caso especfico de la cuenta suscrip-ciones pendientes de cobro, de naturaleza deudora,conforme lo seala el numeral 1.701 del Manual parala Preparacin de Informacin Financiera deber pre-sentarse disminuyendo la cuenta capital, toda vez questa se presenta neta de la parte pendiente de pago.

Los registros que se efecten durante el ejercicio enlas cuentas de este elemento, se harn sin considerar elplazo de convertibilidad en efectivo. Al final del ejerciciose separarn las porciones liquidables a largo plazo, conel objeto de mostrar una adecuada presentacin en el

Balance General la entidad optar por emplear ya seala clasificacin coriente - no corriente, o por el ordende liquidez, siempre que este orden proporcione infor-macin fiable y ms relevante. Al respecto, el prrafo57 de la NIC 1 (Modificada en 2003): Presentacin deEstados Financieros considera que un activo corrienteser clasificado como tal en la medida que satisfaga lossiguientes criterios; i) se espere realizar, o se pretendavender o consumir, en el transcurso del ciclo normalde la explotacin de la entidad; ii) se mantenga fun-damentalmente con fines de negociacin; iii)se espererealizar dentro del periodo de los doce meses posteriores

a la fecha del balance; o iv)se trate de efectivo u otromedio equivalente al efectivo, cuya utilizacin no estrestringida, para ser intercambiado o usado para cancelarun pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientesa la fecha del balance.

Si bien estas cuentas califican como activosfinancieros para fines de presentacin, de acuerdocon el Manual para la Preparacin de InformacinFinanciera (MPIF), en la medida que su realizacinse produzca dentro de los doce meses despus de lafecha del balance general o para su consumo en el

curso normal del ciclo de operaciones de la empresay califiquen como activos corrientes, debern clasi-ficarse en uno de los siguientes rubros: (i) efectivo yequivalentes de efectivo (numeral 1.101 del MPIF),

(ii) Inversiones financieras (numeral 1.102 del MPIF),(iii) cuentas por cobrar comerciales (numeral 1.103del MPIF), (iv) otras cuentas por cobrar a partes rela-cionadas (numeral 1.104 del MPIF) y (v) otras cuentaspor cobrar (numeral 1.106 del MPIF).

5. NIIF e interpretaciones referidas

De acuerdo con lo establecido por la NIC 1 (modifi-cada en 2003) Presentacin de Estados Financieros losEstados Financieros cumplirn con el objetivo de reflejarde manera razonable la situacin financiera (BalanceGeneral), el rendimiento financiero (Estado de Gananciasy Prdidas) y los flujos de efectivo de una entidad (Estadode Flujos de Efectivo), en la medida que se observe lodispuesto en el Marco Conceptual para la Preparacin

y Presentacin de la Informacin Financiera as comose cumpla con la aplicacin de todos los aspectossignificativos de las NIIFs que resulten aplicables, ade-ms de conformidad con la NIC 8: Polticas Contables,cambios en las estimaciones y errores, se seleccione yaplique polticas contables por parte de la Gerencia dela organizacin en ausencia de regulacin por parte delas NIIFs (aplicable especficamente a una partida); entreotros aspectos sealados en la mencionada NIC 1.

En funcin a lo expuesto, resulta relevante consi-derar la estrecha vinculacin existente entre las NIIF'sy la dinmica de las cuentas contables, considerando

que las primeras otorgan validez tcnica al registrocontable que se efecte. Por tal razn, el PCGE quese ha estructurado en funcin a la normativa contable,refiere las NIIF e Interpretaciones aplicables en cadacuenta a efectos de proporcionar una gua sobre larazn del cambio y facilitar la consulta y/o revisinen detalle de la normativa vinculada. Tngase enconsideracin que el conocimiento de las normascontables resulta necesario e ineludible para efectosde emplear en forma adecuada el PCGE.

A continuacin se presenta un cuadro general con-

teniendo las NIIFs e interpretaciones relacionadas, deacuerdo con la referencia propuesta en la dinmica ydescripcin de las cuentas que conforman el Elemento1: Activo Disponible y Exigible.

NIIF E INTERPRETACIONESREFERIDAS

Marco Conceptual de las NIIFEn lo concerniente a concepto debeneficio econmico futuro espera-do y al postulado de devengado

CUENTASRELACIONADAS

18

OBSERVACIONES

El beneficio econmico futuro se vincula con la oportunidad del reconoci-miento del Ingreso y que implica el devengo de los gastos asociados en losEstados Financieros.Los efectos de la transaccin y dems sucesos se reconocen cuando ocurren

(y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). (Prrafo22 Marco Conceptual de las NIC).


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Segn refiere el prrafo 8 de la NIC 1 reafirma como un componente de losEstados Financieros al Estado de Flujos de Efectivo. La informacin sobre los

Flujos de Efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluacin de lacapacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios lquidosequivalentes tal como lo seala el prrafo 102 de la referida NIC.El prrafo 32 de la mencionada norma seala que No se compensarn ac-tivos con pasivos, ni ingresos con gastos, salvo cuando la compensacin searequerida o permitida por alguna norma o interpretacin.Entindase que las mencionadas partidas no podrn ser compensadas a efectosde la presentacin de Estados Financieros.

Relacionado con la presentacin de la Informacin en el Estado de flujos deefectivo el mismo que cumple con el objetivo de: Presentar la informacin pertinente sobre los cobros (ingresos) y pagos (egre-

sos) de efectivo de un perodo en forma comparativa con el ao anterior.

Reportar el efecto de los cambios de efectivo durante un perodo, por susoperaciones de inversin y financiamiento. Presentar una conciliacin entre la Utilidad Neta y el Flujo de Efectivo Neto

de las Actividades de Operacin. Revelar mediante notas los efectos de las transacciones de inversin y

financiamiento, que afectan la situacin financiera, pero que directamenteno afectan los flujos de efectivo.

Los equivalentes de efectivo tambin pueden encontrar contenidos y serndevelados tanto en el Estado de Flujos de Efectivo, esto ltimo segn prrafos68 y 102 de la referida NIC, respectivamente.

El prrafo 7 de la mencionada norma seala que los equivalentes al efectivo,se tienen mas que para propsitos de inversin o similares, para cumplir

con compromisos de pago a corto plazo. Para que una inversin financierapueda ser calificada como equivalente de efectivo debe poder ser fcilmenteconvertible en una cantidad determinada de efectivo y estar sujeta a un riesgoinsignificante de cambios en su valor. Por lo tanto, una inversin as serequivalente al efectivo cuando tenga vencimiento prximo.Comentario:Usualmente califican bajo esta definicin las inversiones con vencimientooriginal para la entidad que tiene la inversin, de tres meses o menos:Ejemplo de equivalente efectivo son: Los valores negociables, documentoscomerciales, fondos de mesas de negociaciones, adquiridos tres meses antesde su vencimiento.

Relacionado con los gastos de mantenimiento de activos inmovilizados cuyo

beneficio excede 1 perodo.La NIC 16 establece los criterios para reconocer los desembolsos incurridoscon posterioridad como gasto o como parte del costo del activo objeto demantenimiento.

Establece los criterios a considerar para efectos del reconocimiento de ingre-sos en la venta de bienes o prestacin de servicios, estn comprendidos enlos alcances de esta NIC, la contabilizacin de ingresos proveniente de lassiguientes transacciones o sucesos:(ii) La prestacin de servicios.(iii) El uso por terceros de los activos de la empresa que generan intereses,regalas y dividendos.

Norma aplicable para contabilizar las transacciones y saldos en monedaextranjera.

NIC 1: Presentacin de EstadosFinancieros Para la cuenta 10

No se efecta una referenciaespecfica.

Las dems cuentas

En lo referido a la compensacinde cuentas.

NIC 7: Estado de Flujos de Efec-tivo:Para la cuenta 10 En lo concerniente a la presen-

tacin del estado de flujos deefectivoPara la cuenta 11

En lo relacionado con los equi-valentes de efectivo

En lo concerniente con los equi-valentes de efectivo

NIC 16: Inmuebles maquinaria

y equipo

NIC 18:Ingresos

NIC 21:Efectos de las variacionesen los tipos de cambio de la mo-

10, 11, 12, 16

10, 11

11

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12, 13

10, 11, 12, 13,14, 16, 17, 18,


CUENTASRELACIONADAS

OBSERVACIONES


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Tngase en cuenta que dicha NIC, define a la moneda funcional como aquellaque mejor refleja la naturaleza econmica de la empresa y la moneda de

presentacin como aquella en que se presentan los Estados Financieros.Otro aspecto que considera esta norma es el reconocimiento inicial de unatransaccin en moneda extranjera cuyo importe se denomina o exige para suliquidacin. Asimismo seala que las operaciones en moneda extranjera se re-gistrarn utilizando el tipo de cambio contado de la fecha de la transaccin.

Esta norma ser aplicable en:a) La identificacin de relaciones y transacciones entre partes vinculadas.b) La identificacin de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes

vinculadas.c) Identificacin de las circunstancias en las que se exige revelar informacin

sobre las transacciones y saldos pendientes entre partes vinculadas.d) Determinacin de la informacin a revelar sobre todas estas partidas.

Norma que contiene los requerimientos de presentacin de los instrumentosfinancieros.Asimismo de acuerdo al prrafo 11, un Activo Financiero es cualquier activoque posee una de las siguientes formas (i) efectivo, (ii) instrumento de patrimo-nio neto de otra entidad (iii) Un derecho contractual a recibir activo financieroo a intercambiar activos o pasivos financieros, entre otros.

Relacionado con los gastos de mantenimiento de activos inmovilizados cuyobeneficio excede 1 perodo.La NIC 38 establece los criterios para reconocer los desembolsos incurridoscon posterioridad como gasto o como parte del costo del activo objeto demantenimiento.

Establece los principios contables para el reconocimiento y valoracin de losactivos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de comprao venta de elementos no financieros. Asimismo los requerimientos para lapresentacin y revelacin de informacin sobre ellos.

Norma aplicable entre otros aspectos a la valoracin en los Estados Finan-cieros de un arrendatario, as como tambin se aplicar para la valoracinen los Estados Financieros de un arrendador de las inversiones inmobiliariasarrendadas en rgimen de arrendamiento operativo.

Tiene como objetivo requerir a las entidades que sus estados financieros reveleninformacin que permita a sus usuarios evaluar: La relevancia de los Instrumentos Financieros en la situacin financiera y

en el rendimiento de la entidad. La naturaleza y el alcance de los os riesgos procedentes de los instrumentosfinancieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en lafecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos.De tal manera que estas revelaciones provean una visin general acerca deuso de la entidad de los instrumentos financieros y de la exposicin al riesgoque ellos crean.

Establece la necesidad de constituir fondos para retiro del servicio revelandola naturaleza de su participacin en el Fondo as como toda restriccin alacceso a los activos en el Fondo.Reconocer el derecho a recibir los pagos del Fondo como un reembolso.

neda extranjera

NIC 24: Revelaciones sobre entesvinculados

NIC 32: Instrumentos Financie-ros: Presentacin e Informacina revelar

NIC 38:Activos Intangibles

NIC 39:Instrumentos Financieros:Reconocimiento y medicin

NIC 40: Inversiones Inmobi-liarias

NIIF 7:Instrumentos Financieros:Informacin a Revelar

CINIIF 5: Derechos por la Parti-cipacin en Fondos para el Retirodel servicio, la Restauracin y laRehabilitacin Medioambiental.

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CUENTASRELACIONADAS

OBSERVACIONES


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CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

1. DESCRIPCIN

Son todos aquellos medios de pago a disposicin de la empresa, representado por el efectivo y equivalentesde efectivo, certificados bancarios, depsitos a plazo y fondos sujetos a restriccin que impidan su disposicin.Dado que registran los movimientos del efectivo, sin considerar la disponibilidad de los mismos, con el fin decumplir con una adecuada presentacin en los Estados Financieros, los saldos que representen partidas a largoplazo, sern mostradas como Activo no Corriente. De esta forma se mostrar como Corriente el disponiblerepresentado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efectivo, y como no Corriente aquellosdepsitos a plazo cuyo vencimiento excede a los doce (12) meses posteriores a la fecha del balance.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros,as como los depsitos en instituciones financieras, y otros equivalentes de efectivo disponibles a requerimientodel titular. Por su naturaleza corresponden a partidas del activo disponible; sin embargo, algunas de ellas podranestar sujetas a restriccin en su disposicin o uso.

3. ESTRUCTURA

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO101 Caja

102 Fondos fijos 103 Efectivo en trnsito 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines especficos 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depsitos en instituciones financieras 1061 Depsitos de ahorro 1062 Depsitos a plazo 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos Sujetos a Restriccin

4. DETALLE

101 Caja. Efectivo en caja.102 Fondos fijos. Efectivo establecido sobre un monto fijo o determinado.103 Efectivo en trnsito. Fondos en movimiento entre los distintos establecimientos de la empresa, as como

los que se encuentren en poder de las empresas transportadoras de caudales.104 Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes

de disponibilidad inmediata.105 Otros equivalentes de efectivo. Incluye instrumentos financieros equivalentes de efectivo, emitidos por

instituciones financieras, y de naturaleza disponible a requerimiento del tenedor del instrumento, talescomo certificados bancarios.

106 Depsitos en instituciones financieras.Depsitos en ahorros y a plazo determinado.

107 Fondos sujetos a restriccin. Efectivo que no puede utilizarse libremente, ya sea por disposicin dealguna autoridad competente o por mandato judicial.


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DINMICA CONTABLE ELEMENTO 1

Es debitada por:

Las entradas de efectivo a caja y por reembolsosde fondos fijos.

Los depsitos de cheques en instituciones nan-cieras, las entradas de efectivo por medios elec-trnicos y otras formas de ingreso de efectivo.

La diferencia de cambio, si se incrementa el tipode cambio de la moneda extranjera.

Las notas de abono emitidas por instituciones

financieras.

Es acreditada por:

Las salidas de efectivo por pagos a travs de cajay bancos y de fondos fijos.

Los pagos por medio de cheques, medios electrni-cos u otras formas de transferencia de efectivo.

La diferencia de cambio, si disminuye el tipo decambio de la moneda extranjera.

Las notas de cargo emitidas por institucionesfinancieras.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las transacciones se reconocen al valor nominal. Los saldos de moneda extranjera se expresarn en moneda nacio-nal al tipo de cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de los estados financieros que se preparan.

6. DINMICA CONTABLE

7. COMENTARIOS

Los fondos fijos son montos de cuanta determinada, que son reembolsables para mantener el saldo auto-rizado, mientras que los saldos en caja son variables.

En las cuentas corrientes en instituciones nancieras se incluyen aqullas que tienen nes especcos, talescomo las que corresponden a fideicomisos.

Para propsitos del estado de flujos de efectivo, los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo, contienenel saldo de esta cuenta, excepto los fondos sujetos a restriccin, pero sin limitarse necesariamente a esta cuenta.Los equivalentes de efectivo tambin pueden encontrar contenidos en la cuenta 11 Inversiones nancieras.

8. PCGE MODIFICADO

La versin modificada del PCGE sustituye la denominacin de la cuenta 10: Caja y Bancos por la deEfectivo y Equivalentes de Efectivo.

Apreciamos que dicho cambio se alinea con la denominacin que utiliza el Manual para la Preparacin deInformacin Financiera(1)para dicho rubro. As, el referido manual en el numeral 1.101 alude al rubro Efectivoy Equivalentes de Efectivo.

Un aspecto a tener en cuenta es que el Manual dispone que se incorporarn los activos financieros vincu-lados a este rubro en la medida que su realizacin se produzca dentro de los doce meses despus de la fechadel balance general o para su consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa y por endecalifiquen como Activos Corrientes.

Por dicha razn es que los depsitos a plazo y fondos sujetos a restriccin son clasificados en el Manualcomo Otras Cuentas por Cobrar en el rubro de Activos no Corrientes en tanto se realicen un plazo mayor alcorriente.

Sobre el particular, advertimos que la cuenta 10, a nivel de registro, no diferencia entre Activos Corrientesy Activos no Corrientes, puesto que ello se efecta nicamente para efectos de presentacin en el Balance Ge-neral, por lo cual no resultara propiamente idneo el uso de dicha denominacin considerando que la cuentaincluye tambin Depsitos a Plazo y Fondos sujetos a restriccin.

(1) Aprobado por Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 y modificado por Resolucin de Gerencia General N 010-2008-EF/94.01.2 (07.03.2008)


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CUENTA 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

Caso Prctico N 1UTILIZACIN DEL FONDO DE LA DETRACCIN

POR EL PROVEEEDOR

EnunciadoLa empresa FUERZA PER S.A. en el mes de

marzo realiz la venta de azcar por un valor deS/. 16,600 (incluido IGV) a la empresa LOS OLIVOSS.A. Cul sera el tratamiento contable a seguir?

Datos

Venta de Azcar, comprendida en el SPOT. Valor de Venta S/. 14,000 IGV 2,660 Precio de Venta (importe

de la operacin) S/. 16,660

Porcentaje de Detraccin: 10% Forma de pago de Deudas Tributarias a travs de

cheques.

Importe a Detraer

Importe a Detraer = 10% x Importe de la operacinImporte a Detraer = 10% x 16,660Importe a Detraer = S/. 1,666.00

El traslado se realiza el da 25.03.2010 Anotacin del comprobante de pago: 27.03.2010 La cancelacin se efectuar el da 29.03.2010.

El importe detrado deber ser depositado en laCuenta del Proveedor habilitada en el Banco dela Nacin.

Aplicacin de la Detraccin contra las DeudasTributariasEl Proveedor aplicar los montos detrados en el

mes contra las deudas tributarias de dicho perodotributario.

As, si consideramos que es la nica operacinde venta efectuada por el proveedor en dicho pero-do y que no tiene saldo por aplicar en su cuenta, laaplicacin sera de la forma siguiente:

IGV S/. 2,660.00 Aplicacin de la Detraccin (1,666.00) Diferencia por pagar S/. 894.60

Como vemos, an aplicando el importe detrado,

el contribuyente tiene un remanente por pagar. Alrespecto, cabe indicar que para efectos del pago dela deuda tributaria, en el PDT - IGV Renta Mensual,formulario virtual N 621, se debe consignar en laopcin determinacin de la deuda - forma de pago,un solo cheque o efectivo, por lo que el saldo de ladeuda se cancelar a travs del Sistema Pago Fcil.

En relacin con este aspecto, sera convenienteque en el PDT se consigne el cheque de otras plazas(o efectivo) destinado al pago de la deuda tributariay para el Sistema Pago Fcil se utilice el cheque delBanco de la Nacin, a fin de utilizar un solo formula-

rio, consignando como Cdigo de Tributo el nmero1011 - IGV Cuenta Propia.

Contabilizacin de la operacin por parte delvendedor

Depsito de la Detraccin En el caso de venta de bienes, la oportunidad de

la detraccin se debe efectuar con anterioridad altraslado de los bienes.

REGISTRO CONTABLE

x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,666.00 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos sujetos a restriccin 10711 Cuenta N xxx, Banco de la Nacin12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 1,666.00 121 Facturas, boletas y otros

comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el depsito de la detraccin por la venta de azcar. x

Por la transferencia de los bienes

REGISTRO CONTABLE

x 12 CUENTAS POR COBRAR

Subdivisiona-ria sugerida


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COMERCIALES - TERCEROS 16,660.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera

40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,660.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia70 VENTAS 14,000.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la operacin de venta segn factura N .... x

Por la aplicacin de la Detraccin

REGISTRO CONTABLE

x 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-

TACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,660.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,660.00 104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 107 Fondos sujetos a restriccin 1071 Fondos sujetos a restriccin 10711 Cuenta N xxx, Banco de la Nacin x/x Por la aplicacin de la detraccin contra IGV, segn cheque N del Banco de la Nacin y pago

con cheque de otro banco. x

Caso Prctico N 2

PAGOS EFECTUADOS CONCHEQUES DE GERENCIA

EnunciadoLa empresa Importadora NUEVO CONTINENTE

S.A. en el mes de marzo 2010 como consecuencia deun contrato de compra-venta de un activo necesariopara su proceso productivo (activo fijo), acord pagarmediante cheque de gerencia la suma de S/. 27,500(equivalente al 40% de la operacin). En consecuencia,acudi a la empresa bancaria autorizada para comprarun cheque de gerencia por dicho importe, pagando unacomisin de S/. 760 y el ITF correspondiente. Cules

sern los asientos a efectuar por dichas operaciones?SolucinEn principio, por la adquisicin del cheque de

gerencia por parte de la empresa Importadora NUEVOCONTINENTE S.A. y la salida de sus fondos de unacuenta en ese Banco debern efectuarse los siguientesasientos:

REGISTRO CONTABLE x 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES

DE EFECTIVOS 27,500.00 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras 1043 Cheques de gerencia63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 760.00 639 Otros servicios prestados por terceros 6391 Gastos bancarios64 GASTOS POR TRIBUTOS 13.75

641 Gobierno Central 6419 Otros 64191 ITF10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 28,273.75 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 03/10 Por la adquisicin de un cheque de gerencia.

x (*) ITF = 0.05% vigente para el 2010 (27,500 x 0.05%).

Subdivisiona-ria sugerida

Divisionariasugerida


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x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 773.7579 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 773.75 03/10 Por el destino de las cuentas 63 y 64. x

El cheque de gerencia es un tipo de cheque especiala cargo de empresas del sistema financiero autorizadas,pagadero en cualquiera de sus oficinas. Segn el art-culo 193 de la Ley de Ttulos y Valores (Ley N 27287)principalmente: (i)no pueden ser girados a favor de lapropia empresa y (ii) pueden ser girados a favor delportador. As, con ocasin de la entrega del mismo asu acreedor, deber efectuar el siguiente asiento:

REGISTRO CONTABLE x 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 27,500.00 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 27,500.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1043 Cheques de gerencia

03/10 Por la cancelacin parcial del pasivo financiero. x

El Impuesto a las Transacciones Financierasgrava entre otros supuestos, segn el literal c) delartculo 9 de la Ley N 28194 (26.03.2004), eldbito en las cuentas abiertas en las empresas delSistema Financiero Nacional y la adquisicin decheques de gerencia en los que no se utilice lascuentas. Por lo tanto, al cargarse la cuenta corrientede la empresa se deber afectar con la tasa del0.05% del ITF.

Para efectos de la Bancarizacin, el artculo5 de la Ley N 28194 referido a Medios de Pagoseala, entre otros, a los cheques con la clusula de

no negociables, intransferibles, no a la ordenu otro equivalente. Cabe indicar que en caso de noemplear uno de los medios de pagos fijados en laLey precitada genera la prdida de gastos, costoso crditos entre otros. Sobre el particular, procedetomar en cuenta que el cheque de gerencia de pors es un ttulo transferible y no constituye medio depago, salvo que, se estipule mediante un sello quees intransferible, en cuyo caso s constituira unmedio de pago.

Especficamente, para el ejercicio planteado, encaso no se habilite el cheque de gerencia, significarla prdida del crdito fiscal de la compra (en formaparcial), as como la imposibilidad de deducir el cos-to de los bienes (que se concreta a travs del costoindirecto de fabricacin - depreciacin), respecto alimporte cancelado con cheque de gerencia (40% dela operacin).


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CUENTA 11 INVERSIONES FINANCIERAS

1. DESCRIPCIN

a. Activo Financiero al Valor razonable con cambios en resultados La NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin, dispone que un Activo Financiero al

valor razonable con cambios en resultados ser un activo financiero que cumpla alguna de las siguientesconsideraciones: se clasifica como mantenido para negociar, lo que ocurra si: (i) se compra o se incurre en l principal-

mente con el objetivo de venderlo o de volver a comprarlo en un futuro cercano, (ii) es parte de unacartera de instrumentos financieros identificados que se gestionan conjuntamente, y para lo cual existeevidencia de un patrn reciente de toma de ganancias a corto plazo y (iii) es un derivado (salvo quehaya sido designado como instrumento de cobertura eficaz).

Desde el momento del reconocimiento inicial, ha sido designado por la entidad para contabilizarlo alvalor razonable con cambios en resultados.

b. Activo Financiero disponible para la Venta Por su parte, la referida NIC 39 define que los activos financieros disponibles para la venta son activos

financieros no derivados que se designan especficamente como disponibles para la venta o que no sonclasificados como: Prstamos y partidas por cobrar, Inversiones mantenidas hasta el vencimiento, o Activos financieros llevados al valor razonable con cambios en resultados.

c. Activos financieros - Compromiso de compra Incluye los activos financieros para los que existe un compromiso de compra cuando se reconocen en la

fecha de contratacin.

2. CONTENIDO

Incluye inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intencin de obtener gananciasen el corto plazo (mantenidas para negociacin), y las que han sido designadas especficamente como disponiblespara la venta. Adems, esta cuenta contiene los instrumentos financieros primarios acordados para su comprafutura, cuando son reconocidos en la fecha de contratacin del instrumento.

3. ESTRUCTURA

11 INVERSIONES FINANCIERAS111 Inversiones mantenidas para negociacin

1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11111 Costo 11112 Valor Razonable 1112 Valores emitidos por el sistema financiero 11121 Costo 11122 Valor Razonable 1113 Valores emitidos por empresa 11131 Costo 11132 Valor Razonable

1114 Otros ttulos representativos de deuda 11141 Costo


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11142 Valor Razonable 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor Razonable

112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11211 Costo 11212 Valor Razonable 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 11221 Costo 11222 Valor Razonable 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 11232 Valor Razonable 1124 Otros ttulos representativos de deuda 11241 Costo

11242 Valor Razonable 113 Activos financieros Acuerdo de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociacin Acuerdo de compra 11311 Costo 11312 Valor Razonable 1132 Inversiones disponibles para la venta Acuerdo de compra 11321 Costo 11322 Valor Razonable

4. DETALLE

111 Inversiones mantenidas para negociacin. Las que se compran con el objetivo de venderlas en el futurocercano. Los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del perodo.112 Inversiones disponibles para la venta. Acumula los instrumentos financieros no derivados distintos de

las inversiones mantenidas para negociacin y de las mantenidas hasta el vencimiento.113 Activos financieros Acuerdo de compra. Incluye los activos financieros para los que existe un acuerdo

de compra que se liquidar en el futuro, cuando se reconocen en la fecha de contratacin.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las inversiones mantenidas para negociacin y disponibles para la venta, y las transacciones relacionadascon compromisos de compra, se reconocen inicialmente al costo de adquisicin.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones se medirn a su valor razonable, y las queno tengan un precio de mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, se medi-rn al costo. Cuando se trata de inversiones mantenidas para negociacin, la prdida o ganancia resultante sereconocer en las subcuentas 677 y 777, respectivamente. Las mediciones por variacin del valor razonableen las inversiones disponibles para la venta se reconocen en la subcuenta 563. En el caso de los cambios pormedicin a valor razonable de los activos financieros incorporados en la subcuenta 113, el reconocimiento seefecta de manera consistente con el tipo de instrumento de que se trata.

Se debe reconocer la inversin en instrumentos financieros bajo acuerdo de compra segn: La fecha de contratacin, que es la fecha en la que se compromete a comprar o vender un activo; o, La fecha de liquidacin, que es aquella en la que se termina la transaccin.

Cuando el reconocimiento es en la fecha de liquidacin, no se utiliza la subcuenta 113, sino las cuentasde orden.


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Es debitada por:

El costo de adquisicin de las inversiones.

Los dividendos en acciones. La diferencia de cambo si se incrementa el tipode cambio.

El incremento del valor por la aplicacin del valorrazonable.

Es acreditada por:

El costo de las inversiones vendidas o redimi-

das. La diferencia de cambio si disminuye el tipo decambio.

La reduccin de valor por la aplicacin del valorrazonable.

6. DINMICA CONTABLE

7. COMENTARIOS

Las inversiones mantenidas para negociacin y las disponibles para la venta cuyo valor est expresado enmoneda extranjera se traducirn al tipo de cambio al que se liquidaran las transacciones a la fecha de losestados financieros.

Para las inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, vase la cuenta 30 Inversiones mobiliarias.

CUENTA 11 INVERSIONES FINANCIERAS

(1) El referido prrafo tambin seala que el valor se deber ajustar por los costos de transaccin que sean directamente atribuiblesa la compra o emisin del mismo en la medida que stos no se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados.

Caso Prctico N 1

INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CONCAMBIOS EN RESULTADOS

EnunciadoLa empresa PIRAMIDES SAC en el mes de marzo

2010 adquiere 2,400 acciones de la empresa TOKITOS.A. por un valor de S/. 50 cada una. La empresa inver-sora ha categorizado las acciones como activos finan-cieros al valor razonable con cambios en resultados.

Teniendo en cuenta el enunciado, cul sera eltratamiento contable a seguir?

SolucinLos activos financieros segn el prrafo 14 de la

NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento yMedicin deben reconocerse en el balance cuan-do, y solo cuando, se convierta en parte obligadasegn las clusulas contractuales del instrumentoen cuestin.

En tal sentido, considerando que las accionesconstituyen activos financieros, el reconocimientocomo activo se efectuar en tanto:i) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios

econmicos futuros derivados del mismo.

ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valo-rado con fiabilidad.De otro lado, acorde con la categorizacin atri-

buida por la empresa inversora al activo financiero ad-quirido (acciones), sta ha decidido clasificarla comoactivo financiero al valor razonable con cambios en

resultados por cuanto pretende vender dichas accionesen un futuro inmediato. La decisin adoptada por laempresa PIRAMIDES SAC se sustenta en lo reguladopor el prrafo 9 de la NIC 39. Finalmente, respecto ala valoracin de los Activos Financieros, el prrafo 43de la mencionada NIC seala que al reconocer ini-cialmente un activo financiero, la entidad lo valorarpor su valor razonable(1).

En consecuencia el registro contable de dichaoperacin se debe realizar tal como se presenta acontinuacin:

REGISTRO CONTABLE x 11 INVERSIONES FINANCIERAS 120,000.00 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1113 Valores emitidos por empresas 11131 Costo10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES


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DE EFECTIVO 120,00.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas Por la adquisicin de acciones de la empresa TOKITO S.A. x

Caso Prctico N 2

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

EnunciadoLa empresa Peritas S.A. adquiere el da 10 abril

de 2010, 2,500 acciones de la empresa Y & D SAAa un valor de S/. 4.50 cada accin. Peritas S.A. incu-rri en el pago de una prima por un importe de S/.850.00 por todo el paquete accionario. La empresaPeritas S.A. ha clasificado el activo financiero comodisponible para la venta.

SolucinLa empresa inversora ha decidido clasificarlo

como activo financiero disponible para la venta. La de-cisin adoptada por la empresa Peritas S.A. se sustentaen lo regulado por el prrafo 9 de la NIC 39.

En la operacin planteada se debe Reconocer

un Activo Financiero Disponible para la venta, el da10.04.2010 y medirse a Valor Razonable incrementadoen los costos de transaccin.Valor = Valor Razonable + Costos de TransaccinValor = (2,500 acciones x S/. 4.50) + 850

Valor = 11,250 + 850Valor = 12,100

REGISTRO CONTABLE

x 11 INVERSIONES FINANCIERAS 12,100.00 112 Inversiones disponibles para la venta 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 12,100.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 04/10 Por la compra de acciones debidamente ajusta- da por la comisin pagada a la Sociedad Agente de Bolsa. x


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CUENTA 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

1. DESCRIPCIN

Se trata de una partida por cobrar que representa un activo financiero de conformidad con la clasificacindel prrafo 9 de la NIC 39: Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. Acorde a lo sealado porel literal a) del prrafo 46 de la referida NIC 39, debe medirse al Costo Amortizado.

Las cuentas por cobrar comerciales - terceros estn constituidas por la acreencia que se tiene con lasentidades o personas a las que la empresa vende sus bienes o presta servicios propios de su giro, es decir, queadeudan a la empresa ya sea por la adquisicin de mercaderas y/o la obtencin de un servicio en razn dela explotacin del giro del negocio. De esta forma aquellas ventas de bienes y/o servicios, que no constituyenoperaciones propias del giro del negocio, no deben considerarse en el rubro cuentas por cobrar comerciales.

2. CONTENIDO

Agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a ter

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DINAMICA CONTABLE IMP ECB.pdf