Upload
valentino-parisi
View
218
Download
1
Embed Size (px)
Citation preview
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Patrimonio netto e Patrimonio netto e principio contabile n. principio contabile n. 28: costituzione della 28: costituzione della
società edsocietà edaumenti di capitaleaumenti di capitale
La valutazione del passivo e del patrimonio netto
Master delle professioni contabili 21/04/2007
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Il principio contabile n. 28, si occupa della formazione e delle variazioni delle poste del patrimonio netto trattando, in particolare, i seguenti problemi:
1) la costituzione della società:– i conferimenti in denaro – e in natura;
2) gli aumenti del capitale sociale.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
1. Costituzione della società1. Costituzione della società Nella procedura di costituzione di una società i momenti
che assumono rilevanza ai fini della rilevazione contabile sono i seguenti:
a) sottoscrizione del capitale;
b) versamento dei decimi vincolati e dell'eventuale sovrapprezzo delle azioni;
c) trasferimento dei diritti relativi ai beni o crediti conferiti;
d) richiamo e successivo versamento degli ulteriori decimi, in relazione ai conferimenti in denaro;
e) revisione della valutazione peritale dei beni e dei crediti conferiti.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
A) SA) Sottoscrizione del capitaleottoscrizione del capitale
La sottoscrizione del capitale avviene contestualmente alla firma dell'atto pubblico di costituzione della società.
Con la sottoscrizione del capitale da parte degli azionisti, al credito verso i soci corrisponde la variazione in aumento del capitale sociale e l'eventuale costituzione della riserva sovrapprezzo azioni.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
La scrittura contabile è la La scrittura contabile è la seguente:seguente:
Crediti v/soci _______
Capitale sociale _______
Riserva sovrapprezzo azioni
_______
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
B) Versamento dei decimi vincolati e B) Versamento dei decimi vincolati e dell'eventuale sovrapprezzo delle azionidell'eventuale sovrapprezzo delle azioni
Il versamento, obbligatorio per legge, dei 2,5 decimi dei conferimenti in denaro e dell'eventuale sovrapprezzo, per l'intero importo, determina una pari riduzione del credito verso gli azionisti per le azioni sottoscritte.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
La scrittura contabile è la seguente:La scrittura contabile è la seguente:
Banca c/cBanca c/c ____________________
Crediti v/sociCrediti v/soci ____________________
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Il nuovo art.2429Il nuovo art.2429
Prevede 2 novità:
1. Il versamento dei decimi è del 25% anziché del 30%;
2. Nel caso di società unipersonale, occorre effettuare il versamento dell’intero capitale sociale
N.B. se viene meno la pluralità dei soci i versamenti ancora dovuti devono essere effettuati entro 90 giorni.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Le spese accessorieLe spese accessorie
I costi sostenuti per la costituzione della società (esempio: onorari notarili, compensi per altri professionisti, imposta di registro e di bollo, spese per la stampa delle azioni, eccetera) possono essere rilevati nel conto
"Spese di impianto e di ampliamento":
tali costi vengono capitalizzati come oneri pluriennali
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
c) Trasferimento dei diritti relativi ai beni e ai crediti c) Trasferimento dei diritti relativi ai beni e ai crediti trasferititrasferiti
Nell'ipotesi di conferimento di beni o di crediti, i soci provvedono alla liberazione delle quote di capitale sottoscritte trasferendo alla società i diritti sui beni o sui crediti conferiti contestualmente alla sottoscrizione.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Necessità della periziaNecessità della perizia
In questo caso, la relazione giurata del perito designato dal Presidente del Tribunale, presentata dal socio che apporta i beni in natura, ha funzione di garanzia sulla congruità del valore assegnato rispetto al valore nominale della quota di partecipazione societaria e all'eventuale sovrapprezzo corrisposto
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Novità in tema di perizieNovità in tema di perizie
SpA : la stima deve essere fatta da un perito nominato dal Tribunale (ex art.2343 c.c.)
SRL : la stima deve essere fatta da un perito iscritto all’albo dei revisori contabili o da una società di revisione, individuato direttamente dal socio e non nominato dal tribunale (ex nuovo art.2465)
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
contabilitàcontabilità
L'avvenuto trasferimento alla costituenda società dei diritti sui beni conferiti richiede la contabilizzazione del valore dei beni medesimi in contropartita dell'estinzione del credito verso il conferente sottoscrittore.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
La scrittura contabile La scrittura contabile
è la seguente:è la seguente:
Immobilizzazioni Immobilizzazioni ____________________
Crediti Crediti ____________________
Crediti v/sociCrediti v/soci ____________________
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Conferimento di aziendaConferimento di azienda
In caso di apporto di un complesso aziendale, la valutazione del conferimento deve tenere conto delle relazioni di complementarità e di interdipendenza esistenti tra gli elementi patrimoniali, evidenziando l'eventuale avviamento.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
CONFERIMENTO DI BENI E SERVIZI CONFERIMENTO DI BENI E SERVIZI NELLA SpANELLA SpA
Art.2342 “se nell’atto costitutivo non è disposto diversamente, il conferimento deve farsi in denaro”
“… non possono formare oggetto di conferimento le prestazioni di opera o di servizi”
Significa forse : divieto di conferire altro che non
sia denaro o negazione dellapossibilità di apportare opera
o servizi?
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
No!!No!!
Art. 2346 : prevede che la società, a seguito dell’apporto da parte dei soci o di terzi di opera o servizi, emetta strumenti finanziari forniti di diritti patrimoniali o diritti amministrativi.
L’atto costitutivo può prevedere un’assegnazione delle azioni diversa da quella proporzionale al valore del conferimento, esso non può essere in nessun caso inferiore all’ammontare globale del capitale sociale
conclusione
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
soggetto
Apporto denarobeni in natura,
e creditisocietà
soggettoApporto di
opere e servizisocietà
azioni
Strumenti finanziari
1
2
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
E) E) Revisione della valutazione Revisione della valutazione peritale dei beni e dei creditiperitale dei beni e dei crediti
conferiticonferiti
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Entro 6 mesi dalla costituzioneEntro 6 mesi dalla costituzione
Amministratori e sindaci
Controlliamole valutazioni del
perito e le rettifichiamose sussistono
fondati motivi
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Si possono verificare i seguenti Si possono verificare i seguenti casicasi
1) valore dei beni apportati superiore a quello attribuito dal perito
2) valore dei beni apportati inferiore a quello attribuito dal perito
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
1) valore dei beni apportati 1) valore dei beni apportati superioresuperiore a a quello attribuito dal peritoquello attribuito dal perito
In questo caso il principio contabile n.28 ritiene che non esistano le condizioni per una rettifica incrementativa del valore dei beni conferiti, con conseguente costituzione di una riserva di rivalutazione.
Pertanto i valori restano immutati
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
2) valore dei beni apportati 2) valore dei beni apportati inferioreinferiore a a quello attribuito dal peritoquello attribuito dal perito
in questa ipotesi le norme impongono un adeguamento del capitale al valore dei conferimenti accertato dagli amministratori e dai sindaci se tale valore risulta inferiore di oltre un quinto a quello peritale.
Vediamo le RILEVAZIONI IN P.D.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
la società deve rettificare il valore dei beni la società deve rettificare il valore dei beni oo
crediti conferiticrediti conferiti L'importo corrispondente alla differenza tra il valore
originariamente iscritto in contabilità e quello determinato dagli organi sociali è iscritto in un
conto denominato "Minusvalenze da apporto di beni in natura", da contrapporre alla riduzione del conto acceso al bene apportato.
La scrittura contabile è la seguente:
Minusvalenze da apporto di beni in natura ____
Beni ____
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
L'iscrizione dell'indicata "Minusvalenza da apporto" a rettifica del patrimonio netto consente di evidenziare tempestivamente il minor valore del patrimonio stesso, senza movimentare il conto "Capitale sociale", in attesa delle decisioni del socio conferente i beni in natura
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
A questo punto si possono A questo punto si possono verificare 3 casi:verificare 3 casi:
1. Il socio concorda con la rettifica e reintegra in contanti la sua partecipazione, pertanto il capitale sociale non si modifica
2. Il socio concorda con la rettifica, ma non reintegra, pertanto il capitale sociale deve essere corrispondentemente ridotto
3. Il socio non concorda con la rettifica, pertanto la società restituisce il bene e riduce il capitale sociale
Rilevazioni in P.D.
Rilevazioni in P.D.
Ril. in P.D.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
1° caso: il socio reintegra in 1° caso: il socio reintegra in contanticontanti
Nel primo caso, si ha la seguente scrittura contabile:
Banca c/c ____
Socio c/reintegro ____
Ritorna ai casi
Socio c/reintegro ____
Minusvalenze da apporto di beni in natura ____
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Nel secondo caso si configura una Nel secondo caso si configura una delle ipotesi di riduzione del capitale delle ipotesi di riduzione del capitale
socialesociale Infatti il Capitale, ed in particolare la quota di
partecipazione del socio, deve essere ridotto per l’ammontare pari alla minusvalenza da apporto
la seguente scrittura contabile:
Capitale sociale ____
Minusvalenze da apporto di beni in natura ____
Ritorna ai casi
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Nel 3° caso, recesso del socio, con restituzione Nel 3° caso, recesso del socio, con restituzione del bene o del credito conferito, occorre ridurre il del bene o del credito conferito, occorre ridurre il capitale sociale sia del valore della minusvalenza da capitale sociale sia del valore della minusvalenza da apporto che del valore residuo del bene apportato.apporto che del valore residuo del bene apportato.
La scrittura contabile è la seguente:La scrittura contabile è la seguente:
Socio c/liquidazione ____
Bene ____
Minusvalenze da apporto di beni in natura ____
Capitale sociale ____
Socio c/liquidazione ____
Ritorna ai casi
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Alla data di chiusura dell'esercizio potrebbe accadere che la revisione della stima da parte degli organi sociali non sia stata ancora effettuata.
In questo caso le ipotesi sono le seguenti:
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
la revisione viene definita entro il la revisione viene definita entro il termine per la redazione deltermine per la redazione del
bilanciobilancio
in questo caso nel bilancio d'esercizio devono essere riflessi gli effetti dell'eventuale revisione del valore
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
la revisione la revisione nonnon viene definita viene definita entro il termine per la redazioneentro il termine per la redazione
del bilancio:del bilancio:in tale ipotesi
occorre indicare nella nota integrativa che è in corso la revisione della stima
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
La revisione della stima è stata La revisione della stima è stata effettuata, ma il socio noneffettuata, ma il socio non
ha ancora operato la sua sceltaha ancora operato la sua scelta
si deve fornire la notizia nella relazione sulla gestione, tra i fatti di rilievo avvenuti dopo la chiusura dell'esercizio.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
2. Aumenti del capitale 2. Aumenti del capitale socialesociale
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Il principio contabile n.28 tratta le Il principio contabile n.28 tratta le seguenti ipotesi di aumento del seguenti ipotesi di aumento del
capitale sociale:capitale sociale:
1.aumento reale;
2.aumento nominale;3.aumento misto.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Si ha aumento reale del capitaleSi ha aumento reale del capitale
quando la sottoscrizione delle azioni di nuova emissione implica l'obbligo ad effettuare nuovi conferimenti in denaro, in natura, in crediti o mediante consolidamento di debiti.
In questo caso, l'importo del patrimonio netto, successivo all'aumento reale del capitale sociale,risulta più elevato
.
C.nettofinale > C.nettoiniziale
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Gli aumenti reali di capitale sociale Gli aumenti reali di capitale sociale pongono i seguenti problemi pongono i seguenti problemi
operativioperativi L'art. 2444, comma 2, c.c. vieta di menzionare negli
atti della società l'aumento del capitale sociale fino a quando l'attestazione dell'eseguito aumento non sia iscritta nel Registro delle imprese.
Ciò fa nascere, sotto il profilo contabile, la necessità di utilizzare un conto diverso da "Capitale sociale" per accogliere gli importi di capitale sottoscritti dai soci.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Per comprendere partiamo dalla Per comprendere partiamo dalla
sottoscrizionesottoscrizione
La sottoscrizione dell'aumento di capitale può avvenire in due modi:
1. Sottoscrizione contestuale all'assunzione della relativa delibera (aumento inscindibile)
2. Sottoscrizione entro il termine stabilito dalla delibera medesima (aumento scindibile)
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Aumento di capitale inscindibileAumento di capitale inscindibile
In questo caso, gli importi sottoscritti dai soci devono essere accreditati ad un conto di debito verso i sottoscrittori, denominato, ad esempio, "Azioni sottoscritte per aumento di capitale", in quanto, se l'importo complessivamente sottoscritto risulterà inferiore a quello deliberato dall'assemblea, i conferimenti effettuati dovranno essere restituiti ai sottoscrittori.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Aumento scindibileAumento scindibile
Nell'ipotesi di aumento scindibile di capitale, se al momento della chiusura dell'esercizio è ancora aperto il termine per la sottoscrizione, gli importi sottoscritti devono essere accreditati al conto "Versamenti in conto aumento del capitale sociale", che costituisce una riserva di capitale con un preciso vincolo di destinazione
Cosa accade dopo l’iscrizione nel registro delle imprese?
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Successivamente all’iscrizione nel Successivamente all’iscrizione nel registro delle impreseregistro delle imprese
Si provvederà a girare la riserva “Versamenti in conto aumento del capitale sociale“ al conto "Capitale sociale"
Nel caso di conferimenti in denaro, contestualmente alla sottoscrizione si deve effettuare il versamento di almeno 2,5 decimi del valore nominale delle azioni sottoscritte, più l'intero eventuale sovrapprezzo.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Aumento di capitale nel corso Aumento di capitale nel corso dell'eserciziodell'esercizio
Il prezzo di emissione delle azioni può comprendere i seguenti elementi:
rimborso di spese relative all'emissione: tale importo deve essere portato a deduzione dei relativi costi;
conguaglio degli utili in corso, per realizzare una parità di trattamento delle azioni in circolazione in sede di riparto degli utili: tale importo, denominato "rateo rateo dividendodividendo", confluisce nella "Riserva da conguaglio Riserva da conguaglio utili in corsoutili in corso", iscritta nella voce A.VII "Altre riserve" A.VII "Altre riserve" del patrimonio netto.del patrimonio netto.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Diritto di opzioneDiritto di opzione
Le azioni di nuova emissione e le obbligazioni convertibili in azioni devono essere offerte in opzione agli azionisti in proporzione al numero delle azioni da essi possedute.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Azioni inoptateAzioni inoptate
Nel caso in cui gli azionisti non esercitino il diritto di opzione o non vendano il medesimo ad altri soggetti, l'art. 2441, comma 3, c.c. prevede 2 fattispecie a seconda che :
le azioni non siano quotate in borsale azioni siano quotate in borsa
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
se le azioni non sono se le azioni non sono quotate in borsaquotate in borsa
i soci che hanno esercitato il diritto di opzione hanno un diritto di prelazione nell'acquisto
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
se le azioni sono quotate in borsase le azioni sono quotate in borsa
i diritti di opzione non esercitati devono essere offerti in borsa dagli amministratori, per conto della società, per almeno 5 riunioni, entro il mese successivo alla scadenza del termine.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Se i diritti di opzione sono venduti, il ricavato Se i diritti di opzione sono venduti, il ricavato incrementa la incrementa la ""Riserva sovrapprezzo azioniRiserva sovrapprezzo azioni", con ", con la seguente scrittura contabile:la seguente scrittura contabile:
Banca c/c ____
Riserva sovrapprezzo azioni ____
E se i diritti di opzione E se i diritti di opzione non vengono venduti?non vengono venduti?
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Qualora la vendita dei diritti di Qualora la vendita dei diritti di opzione non si realizzi, si configura opzione non si realizzi, si configura ll'ipotesi in cui le azioni di nuova 'ipotesi in cui le azioni di nuova emissione non sono tutte emissione non sono tutte sottoscritte entro il termine previsto sottoscritte entro il termine previsto dalla deliberazione.dalla deliberazione.
2 sono i casi possibili :2 sono i casi possibili :
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
aumento di capitale per aumento di capitale per l'importo corrispondente alle l'importo corrispondente alle sole sottoscrizioni raccolte, se sole sottoscrizioni raccolte, se questa ipotesi è espressamente questa ipotesi è espressamente prevista nella deliberaprevista nella delibera
1° caso1° caso
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
non esecuzione dell'aumento con non esecuzione dell'aumento con restituzione ai sottoscrittori dei restituzione ai sottoscrittori dei conferimenti eseguiticonferimenti eseguiti
2° caso2° caso
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Aumento mediante Aumento mediante conversione di obbligazioniconversione di obbligazioni
L'aumento del capitale sociale viene in questo caso deliberato contestualmente all'emissione del prestito obbligazionario prestito obbligazionario convertibile.convertibile.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Alla scadenza del diritto di opzione per la conversione delle obbligazioni in azioni, gli amministratori danno attuazione all'aumento di capitale, con diminuzione del valore nominale del prestito obbligazionario, per la parte per cui è stato esercitato il diritto stesso.
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Se il valore delle obbligazioni Se il valore delle obbligazioni convertite è superiore a quello delle convertite è superiore a quello delle
azioni emesse,l'eccedenza va azioni emesse,l'eccedenza va accreditata alla "Riserva sovrapprezzo accreditata alla "Riserva sovrapprezzo
azioni".azioni". La scrittura contabile è la seguente: La scrittura contabile è la seguente:
Obbligazioni convertibili ____
Capitale sociale ____
Riserva sovrapprezzo azioni ____
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Aumento nominale del Aumento nominale del capitalecapitale
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
L'aumento nominale del capitale viene L'aumento nominale del capitale viene attuato mediante l'attribuzioneattuato mediante l'attribuzione
al capitale sociale di altre poste del al capitale sociale di altre poste del patrimonio netto, quali le patrimonio netto, quali le
" "riserve riserve ddisponibiliisponibili".". La scrittura contabile è la seguente: La scrittura contabile è la seguente:
Riserve ____
Capitale sociale ____
Dott. Marco Fava Dott. Marco Fava [email protected]@yahoo.it
Aumento misto del capitaleAumento misto del capitale
Gli aumenti di capitale possono anche
comprendere congiuntamente una
componente reale