UNIVERSITATEA EUROPEAN DRGAN LUGOJ

CONF. UNIV. DR. CRSTEA VALENTIN

C U R S U N I V E R S I T A R

DREPT FISCAL

I PROCEDUR FISCAL - ELEMENTE TEORETICE

2006-2007ELEMENTE DE DREPT FISCAL

C A P I T O L U L I NOIUNEA DE SISTEM FISCAL

1. DEFINIIA I PRINCIPIILE DE BAZ ALE SISTEMULUI FISCAL

n orice ornduire social sistemul veniturilor publice este determinat de forma de proprietate asupra mijloacelor de producie, de gradul de dezvoltare a forelor de producie i de sfera relaiilor marf-bani.

Dup cum se tie, n prezent cea mai mare parte a mijloacelor de producie se afl n patrimoniul regiilor autonome i societilor comerciale cu capital de stat. O alt parte a mijloacelor de producie aparine productorilor asociai n organizaiile cooperatiste, astfel c produsul muncii lor revine organizaiilor respective. Aceste regii, societi i organizaii cooperatiste, particip la formarea veniturilor publice cu o parte din veniturile realizate.

Ca atare, n condiiile economico-sociale din Romnia, fondurile destinate satisfacerii nevoilor publice provin nc, n proporie covritoare de la regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat i organizaiile cooperatiste.

Dar nu numai acestea, ci i populaia, particip la fondurile publice, cu o parte din veniturile sale. Ponderea acestei participri devine tot mai mare, pe msura extinderii privatizrii n toate sectoarele economiei naionale, ca o trstur specific trecerii la economia de pia.

Totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice, formeaz sistemul fiscal.

Veniturile publice nu au o afectare special astfel c, dup realizare, ele se depersonalizeaz i sunt utilizate n vederea efecturii cheltuielilor publice.

Un sistem fiscal raional are la baz un numr de principii fundamentale care, fie sunt expres definite sau menionate n legislaia fiscal, fie rezult implicit din caracteristicile ce le cuprinde reglementarea respectiv.

n doctrina fiscal au fost formulate mai multe principii care ar sta la baza unui sistem fiscal, atribuindu-le denumiri diferite, dei trsturile specifice ale acestora erau asemntoare.

Ca o prezentare de ansamblu a celor mai importante principii generale ale sistemului fiscal, nu putem s nu prezentm gruparea principiilor sistemului fiscal care aparine unui economist de renume mondial, laureat al premiului Nobel, om de tiin, Maurice Allais.

Aceste principii sunt:

1. individualitatea : n cadrul unei societi democratice omul i nu statul constituie obiectivul final i preocuparea esenial; ca urmare, fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de asigurare pentru deplina dezvoltare a personalitii fiecrui cetean, corespunztor propriilor sale aspiraii;

2. nediscriminarea : impozitul s fie stabilit potrivit unor reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau indirecte fa de unele grupuri sociale; se poate afirma c este contrar principiului nediscriminrii ca impozitele s fie percepute numai de la ntreprinderile cele mai capabile, ale cror beneficii sunt n concordan cu serviciile efectuate, iar cele care nregistreaz pierderi, datorit unei proaste administrri, s fie exceptate total sau parial de la plata acestora;

3. impersonalitatea : stabilirea i prelevarea impozitelor nu trebuie s

implice cercetri de tip inchizitorial asupra vieii persoanelor sau asupra gestiunii ntreprinderilor, innd seama c finalitatea vieii n societate trebuie s fie respectul persoanei umane i deplina sa nflorire; aplicarea acestui principiu conduce la preferina pentru impozite analitice calculate pe seama bunurilor luate n considerare ca atare, n locul impozitelor sintetice stabilite pe persoan;

4. neutralitatea: impozitul nu trebuie s contravin unei mai bune

administrri n economie, dimpotriv trebuie s stimuleze realizarea unei economii mai eficiente; pornind de la cerinele progresului economic, impozitul nu trebuie s se aplice beneficiilor care sunt obinute n urma reducerii costurilor sau mai bunei orientri a produciei, ntruct aceste beneficii constituie motorul esenial al unei economii de pia; dac unitile sau participanii la activitatea economic constat c beneficiile lor sunt impuse cu prea mult asprime, incitarea lor pentru o mai bun i eficient gestiune nu poate dect s se diminueze corespunztor;

5. legitimitatea: pe ct posibil, veniturile provenite din serviciile

efectuate n folosul colectivitii, cum sunt veniturile din munc, veniturile provenite dintr-o mai bun gestiune sau din asumarea unor riscuri, trebuie s fie considerate ca legitime respectiv, meritate i s nu fie impozitate; totodat, pe ct posibil, fiscalitatea trebuie s taxeze acele venituri care nu corespund unui serviciu efectuat n folosul societii, i deci sunt nemeritate;

6. lipsa de arbitrariu: impozitul trebuie s fie prelevat potrivit unor

principii simple, clare i care s nu poat s dea loc nici unui arbitrariu; o democraie veritabil cere ca principiile generale ale sistemului fiscal s fie discutate n Parlament i exclude posibilitatea puneri n aplicare a unui sistem complicat care, prin interpretri mai mult sau mai puin arbitrare i deciziile mai mult sau mai puin discreionare pe care le comport, implic delegarea unei puteri excesive tehnocrailor fr rspundere politic i care conduce la discriminri care contravin att eficienei, ct i eticii.

Desigur c, importana principiilor i mai ales prioritatea unora sau altora dintre ele este determinat de epoca n care plasm analiza, de evoluia social - economic i tradiiile din fiecare ar.

CAPITOLUL II

DREPTUL FINANCIAR PUBLIC , RAMUR A DREPTULUI PUBLIC

1. Definiia dreptului financiar public

Relaiile financiare publice, privite n sens restrns, urmresc formarea, administrarea i repartizarea fondurilor bneti publice. Naterea, exercitarea i stingerea acestor relaii financiare publice se realizeaz sub controlul juridic al unor norme juridice denumite norme juridice de drept financiar public.

Aceste relaii financiare publice, reglementate de norma juridic, devin raporturi juridice financiare. Statul, n ndeplinirea sarcinilor sale, este interesat s asigure aceast reglementare juridic deoarece finanele publice particip n mod direct la dezvoltarea economico-social a societii. Prin intermediul finanelor publice se asigur constituirea, repartizarea i utilizarea cu eficien a banului public pentru sporirea produciei de mrfuri, dezvoltarea forelor de producie, promovarea activitii de cercetare tiinific, dezvoltarea nvmntului, culturii i corotirii sntii, protecie ecologic etc.

Ansamblul normelor juridice care asigur reglementarea juridic a relaiilor financiare publice se exprim n denumirea de legislaie financiar sau de drept financiar.

Deosebirea dintre cele dou denumiri, cum de altfel s-a remarcat n literatura de specialitate, este evident formal deoarece cuvintele legislaie i drept financiar sunt sinonime i, n acest caz, au acelai obiect de reglementare, respectiv procedee i mijloace financiare.

Funcie de obiectul reglementrii juridice financiare, n mod raional, normele juridice financiare se grupeaz n instituii financiare, instituii care reprezint categorii sau componente structurale ale finanelor publice. n statul nostru, n virtutea dispoziiilor legii finanelor publice, astfel de instituii juridice sunt instituii privind bugetul statului, cheltuielile bugetare, veniturile bugetare mpreun cu bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i finanele instituiilor publice, crora li se adaug controlul financiar de interes public.

Rezult din cele expuse c, n ncercarea de denumire a dreptului financiar public, trebuie fcut distincie ntre normele juridice care asigur reglementarea n ansamblu a dreptului financiar i normele juridice care asigur reglementarea unor grupe unitare de relaii financiare, grupe care constituie componente structurale ale finanelor publice. n aceast idee, putem afirma c n denumirea dreptului financiar se poate utiliza o denumire n sens larg, prin care se distinge dreptul financiar n ansamblul dreptului, ca ramur distinct de drept, i o denumire n sens restrns, prin care definim dreptul aplicabil instituiilor juridice de drept financiar, evideniind astfel subramuri ale dreptului financiar.

n raport cu cele artate, n sens larg, dreptul financiar denumit i dreptul financiar public sau dreptul relaiilor publice, cunoate mai multe definiii, care pe fond, exprim aceleai componente necesare individualizrii dreptului financiar n ansamblul ramurilor de drept, dar care difer funcie de accentul pus de autorii definiiilor pe componentele constitutive ale acestor definiii.

ntr-o definiie a dreptului financiar, exprimat de profesorul universitar doctor D. D. aguna consider dreptul financiar ca fiind format din totalitatea actelor normative care reglementeaz relaii de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor publice, destinate satisfacerii sarcinilor social-economice ale societii.

ntr-o alt definiie, dreptul financiar reprezint ansamblul normelor juridice care au ca obiect procedeele, actele i operaiunile prin intermediul crora mobilizeaz, repartizeaz i administreaz fondurile bneti publice pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii.

Alt autor de drept, definete dreptul financiar ca fiind un ansamblu de norme juridice, instituite conform conceptului modern al finanelor publice din statele contemporane, care reglementeaz, n regim de drept public, constituirea i ntrebuinarea fondurilor bneti ale statului i celorlalte colectiviti publice precum i controlul financiar de interes public.

Din aceste definiii se poate desprinde concluzia c dreptul financiar cuprinde acel ansamblu de norme juridice care reglementeaz relaiile sociale publice ce se nasc, exercit i sting n scopul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti publice.

n sens restrns, n cuprinsul dreptului financiar se remarc, n primul rnd, partea privind bugetul statului, parte care n literatura de specialitate contemporan este denumit drept bugetar. Dreptul bugetar grupeaz normele juridice care privesc cuprinsul bugetului de stat i procedura elaborrii, adoptrii, executrii i ncheierii acestui buget.

Concomitent cu dreptul bugetar, n cuprinsul dreptului financiar se remarc o individualitate consacrat ca dreptul fiscal. Acesta este cunoscut mai ales prin dispoziiile care reglementeaz impozitele, taxele i celelalte venituri ale bugetului de stat, ale bugetelor locale sau ale unitilor administrativ-teritoriale. n acelai timp, dreptul fiscal mai cuprinde norme referitoare la procedura fiscal a stabilirii, ncasrii i urmririi impozitelor i taxelor, completate cu normele privind sancionarea faptelor i omisiunilor de evaziune fiscal.

Pe lng dreptul bugetar i dreptul fiscal ca subramur a dreptului financiar public, tiin financiar i legislaie financiar face referire la normele care reglementeaz mprumutul public denumit i credit public. De asemenea mai poate fi privit distinct, ca instituie juridic financiar, dreptul sau normele de drept financiar care reglementeaz controlul financiar i jurisdicional.

Fa de cele expuse mai sus, constatm c dreptul financiar public, reprezint un sistem de norme juridice care au ca obiect procedeele, actele i operaiunile prin care se constituie, repartizeaz i administreaz fondurile bneti publice pentru acoperirea nevoilor generale ale societii.

2. Normele dreptului financiar public

Norma juridic, ca element constitutiv al dreptului, este o regul de conduit, instituit de puterea public sau recunoscut de ctre aceasta, a crei respectare este asigurat, la nevoie, prin fora statului.

Scopul normei juridice sau regulii de drept corespunde finalitii dreptului i anume, de a asigura convieuirea social, orientnd comportarea oamenilor n direcia promovrii i consolidrii relaiilor sociale potrivit idealurilor i valorilor care guverneaz societatea respectiv.

Normele dreptului financiar sunt, la fel ca i celelalte norme juridice, reguli de conduit instituite de stat, a cror aplicare este asigurat prin contiin juridic, iar la nevoie prin fora statului.

Pornind de la noiunea general a normei juridice, norma juridic de drept financiar poate fi definit ca o regul de conduit stabilit sau recunoscut de stat, care cuprinde drepturile i obligaiile subiectelor participante la raporturile juridice de drept financiar i a crei respectare este asigurat de autoritatea de stat.

Normele juridice financiare sunt adoptate de autoritatea legislativ, de Guvern, precum i de autoritile de specialitate ale administraiei publice.

Din punctul de vedere al structurii logico juridice, normele dreptului financiar cuprind cele trei elemente specifice normei de drept i anume : ipoteza, dispoziia i sanciunea i au, de asemenea, o construcie extern dat de modul de exprimare al actelor normative.

n ansamblul normelor juridice, ansamblu care reprezint dreptul pozitiv din statul nostru, normele dreptului financiar se recunosc prin faptul c reglementeaz actele i operaiunile ce alctuiesc finanele publice iar importana lor se apreciaz datorit necesitii i importanei reglementrii financiare de interes public.

Specificul relaiilor financiare publice determin ca normele de drept financiar s comporte n structura logico juridic i unele particulariti prin care se deosebesc de celelalte norme juridice.

Astfel, din punct de vedere al izvoarelor juridice se observ c normele de drept financiar public sunt reglementate att n izvoare care cuprind exclusiv norme de drept financiar, ct i n izvoare care au alt obiect principal de reglementare.

n principal normele dreptului financiar au caracter general, impersonal, deci privesc un numr nedeterminat de subiecte de drept i se aplic repetat n timp, ori de cte ori sunt ndeplinite condiiile vizate de ele.

Pe lng acestea, unele norme de drept financiar au caracter individual n virtutea anumitor necesiti financiare concrete i n scopul ndeplinirii respectivelor necesiti.

Despre structura logico juridic a normei de drept financiar semnalm faptul c nu ntotdeauna ipoteza, dispoziia i sanciunea apar n aceeai norm juridic.

Pentru simplificarea i raionalizarea textului actelor normative, de cele mai multe ori ipoteza i dispoziia se gsesc contopite n textele normative sau chiar n cuprinsul altor acte normative.

Ipoteza normei de drept financiar prevede condiiile sau mprejurrile n care urmeaz s se aplice dispoziia cuprins n aceste norme juridice.

Dispoziia normei de drept financiar prevede conduita subiectelor de drept vizate de aceast norm, fie oblignd aceste subiecte s acioneze ntr-un anumit fel, s acorde ori s plteasc anumite sume de bani, fie permindu-le s-i constituie i s ntrebuineze anumite fonduri, fie s le interzic svrirea unor acte sau operaiuni.

Din punctul de vedere al dispoziiei pe care o cuprind, normele de drept financiar pot fi oneroase, permisive sau prohibitive.

Cele mai multe dintre normele de drept financiar cuprind dispoziii onerative, deoarece sunt instituite n virtutea necesitilor economice.

Unele norme de drept financiar cuprind dispoziii permisive, deoarece este n interesul societii, de exemplu, s se permit unitilor economice de stat care realizeaz beneficii peste plan s rein pentru trebuinele proprii o parte mai mare din aceste beneficii, s permit bncilor s acorde credite n funcie de aprecierea concret a trebuinelor temporare ale unitilor economice.

Alte norme de drept financiar cuprind dispoziii prohibitive pentru a proteja mai ales interesele de executare conform a planurilor financiare.

Referitor la sanciunile normelor juridice financiare, se constat c unele sunt identice cu cele cuprinse n alte reglementri juridice, iar altele sunt specifice i exclusive pentru domeniul finanelor.

Amenda bneasc este o sanciune asemntoare cu cele cuprinse n alte reglementri juridice i se aplic faptelor contravenionale prevzute n normele juridice financiare.

Sanciunile disciplinare se aplic nclcrilor normelor de drept financiar svrite de persoane ncadrate n uniti economice care constituie, n acelai timp, nclcri ale unor ndatoriri de serviciu, iar sanciunile penale se aplic persoanelor care ncalc normele de drept financiar, chiar prin fapte sau omisiuni care ntrunesc elementele constitutive ale infraciunilor.

Ca sanciuni specifice i exclusive pentru sfera de aplicare a dreptului financiar sunt remarcabile majorrile ( dobnzile) de ntrziere, prevzute n cazuri de neplat n termenele legale a impozitelor i taxelor datorate de ctre orice subiect de drept.

Aceste majorri de ntrziere pot fi comparate cu daunele interese prevzute de legislaia fiscal, ele reprezint o sanciune specific domeniului finanelor publice.

Pentru nclcarea dispoziiilor din normele de drept financiar privind stabilirea cheltuielilor i utilizarea fondurilor bneti ale statului i ale instituiilor sunt prevzute, de asemenea, att sanciuni administrative, disciplinare, penale i despgubiri materiale, ct i sanciuni exclusiv de domeniul financiar ca : suspendarea finanrii, sistarea creditrii, blocarea fondurilor valutare etc.

n funcie de obiectul raporturilor juridice pe care le reglementeaz juridic, normele juridice financiare sunt grupate pe categorii.

O prim categorie sunt normele juridice financiare care reglementeaz procesul de formare, de constituire a resurselor bneti necesare satisfacerii nevoilor publice, adic a fondurilor bneti publice.

Aceste norme juridice asigur concentrarea n bugetele publice a resurselor bneti necesare constituirii i alimentrii veniturilor publice, adic a fondurilor bneti aflate la dispoziia autoritilor centrale i locale ale administraiei publice i celor din domeniul asigurrilor sociale de stat.

n aceast categorie se cuprind reglementri juridice privind stabilirea i perceperea impozitelor, taxelor i celorlalte venituri publice.

O alt categorie de norme juridice sunt cele care stabilesc destinaiile pentru care pot fi utilizate veniturile publice, adic natura cheltuielilor publice i procedura de efectuare a acestora.

n sfrit, ultima categorie de norme juridice financiare o constituie normele juridice financiare care reglementeaz creditul public.

Clasificarea prezentat ntrete ideea c dreptul financiar are n structura sa norme juridice grupate pe instituii juridice, ceea ce ne permite s afirmm c, alturat acestei calificri a normelor juridice financiare publice, se poate vorbi de norme juridice de drept bugetar sau norme juridice care privesc att formarea ct i cheltuirea veniturilor publice, normele juridice fiscale, norme care privesc mprumuturile de stat sau creditul public, norme care reglementeaz controlul financiar.

3. Raporturile juridice de drept financiar public

Fenomenul juridic financiar capt contur i se poate realiza numai n cadrul unor raporturi juridice ce se nasc, se exercit i se sting prin norme juridice de drept financiar.

Studiul raporturilor juridice subliniaz c raporturile de drept sunt, nainte de toate, raporturi sociale, n care oamenii intr n vederea ndestulrii trebuinelor lor variate, raporturi de cooperare i coexisten.

Raportul juridic de drept financiar public, este acel raport social financiar public care ia natere, se exercit i se stinge n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti publice i care este reglementat juridic de norme juridice speciale financiare.

n ansamblul raporturilor juridice, raporturile din domeniul finanelor publice se recunosc prin finalitatea financiar politic. Prin prisma acestei finaliti se caracterizeaz i elementele distinctive ale acestor raporturi, adic subiectele participante, coninutul i obiectul lor.

Raporturile juridice de drept financiar public se nasc numai n cadrul activitii financiare nfptuite de stat i autoritile sale.

Raporturile de drept financiar public se nasc, se modific i se sting pe baza manifestrii unilaterale de voin a statului, prin forme specifice prevzute de normele juridice financiare. Aceast particularitate ofer posibilitatea executrii directe a creanelor fiscale de ctre autoritile de stat, fr a fi necesar, n acest sens, o hotrre judectoreasc.

n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice, raporturile de drept financiar pot fi : raporturi juridice ; bugetare ; fiscale ; de creditare ; raporturi bancare ; raporturi juridice de organizare a circulaiei monetare ; raporturi juridice de asigurare prin efectul legii i raporturi juridice de control financiar.

Sfera de cuprindere a raporturilor juridice financiare se explic prin afirmarea ideii interveniei statului n economie i consacrarea doctrinei intervenioniste, potrivit creia statul trebuie s joace un rol tot mai activ n viaa economic i s influeneze procesele economice.

Elementele constitutive ale raporturilor juridice financiare, la fel ca i n cazul altor categorii de raporturi juridice, sunt subiectele, obiectul i coninutul.

A. Subiectele raporturilor juridice financiare.Un prim element care difereniaz raporturile juridice de drept financiar de raporturile juridice de drept comun este dat de calitatea subiectelor participante la aceste raporturi juridice.

Subiectele raporturilor juridice de drept financiar public sunt autoritile administrativ financiare de stat i de control financiar, ca un prim subiect, iar cel de-al doilea subiect participant poate fi orice persoan juridic de drept public sau de drept privat sau persoane fizice.

Primul subiect participant n aceste raporturi juridice trebuie s fie, obligatoriu, o autoritate administrativ financiar de stat sau de control financiar, investit cu atribuii privind formarea i ntrebuinarea legal a fondurilor bneti publice.

Cel de-al doilea subiect participant poate fi orice autoritate de stat, instituii publice, regii autonome i societi comerciale cu capital de stat sau privat, persoanele fizice crora le revin obligaii de a declara veniturile sau bunurile impozabile, de a plti impozitele i taxele legal stabilite, de a accepta controlul financiar de stat.

Un alt element care difereniaz raporturile juridice financiar publice de raporturile juridice de drept comun este poziia pe care o au subiectele unele fa de altele.

n acest sens trebuie observat c, n cadrul raporturilor juridice financiar publice, primul subiect intr n aceste raporturi de pe poziia de purttor al autoritii de stat.

Aceast particularitate creaz o poziie de subordonare a tuturor celorlalte subiecte participante, chiar i n situaia n care cel de-al doilea subiect este tot o autoritate financiar administrativ de stat. n virtutea acestei subordonri, autoritile financiare de stat pot pretinde celuilalt subiect participant anumite prestaii sau abineri i, n acest scop, l poate controla, sanciona i executa silit.

Corelativ acestui drept, autoritile financiare au obligaia de a garanta drepturile i obligaiile celuilalt subiect. Poziia autoritar de reprezentant al intereselor financiare de stat a primului subiect participant este o expresie a regimului de drept public a raporturilor juridice ce se stabilesc n aplicarea normelor dreptului financiar.

Acest regim este mai concludent n comparaie cu regimul de drept privat al raporturilor bneti dintre ceteni, n cadrul crora subiectele participante au o poziie juridic egal i, nainte de aceasta, au latitudinea de a participa sau nu n asemenea raporturi conform intereselor patrimoniale.

Plecnd de la acest raionament constatm ca o specificitate a raporturilor juridice de drept financiar i faptul c acestea se nasc, se exercit i se sting numai prin manifestarea unilateral de voin a primului subiect, exprimat prin forme specifice, prevzute de normele juridice financiare.

B. Coninutul raporturilor juridice financiare.Drepturile i obligaiile subiectelor care particip n raporturile juridice din domeniul finanelor publice determin i circumscriu coninutul acestor raporturi. Acest coninut al raporturilor juridice financiare publice are un specific al su, determinat de natura financiar public a drepturilor i obligaiilor ce revin subiecilor participani, prin care se individualizeaz i se distinge n acelai timp de coninutul altor raporturi juridice.

n acest sens, drepturile i obligaiile corelative, exercitate de subiectele raporturilor juridice de drept financiar public, urmresc asigurarea finanrii bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale, plata i ncasarea impozitelor i taxelor, emisiunea i circulaia titlurilor de valoare i a mprumuturilor publice etc.

n consecin, coninutul raporturilor juridice financiare publice capt un caracter special, inconfundabil cu al altor raporturi juridice, fiind un coninut de finanare bugetar, de impunere fiscal, de credit public, de control financiar etc.

C. Subiectele raporturilor juridice de drept financiarn ceea ce privete subiectele raporturilor juridice financiare, subiectul activ are dreptul de a aciona pentru executarea bugetului public, de a aciona pentru stabilirea i ncasarea, administrarea, utilizarea i controlul resurselor financiare publice ; subiectul pasiv are obligaia de achitare a sarcinilor bugetare, de folosire potrivit destinaiilor legale a sumelor alocate din bugetul public, precum i dreptul de a contesta modul de impunere, de executare silit, sanciunile aplicate etc.

D. Obiectul raporturilor juridice de drept financiar.

n teoria general, prin obiectul raportului juridic se neleg aciunile pe care titularul dreptului subiectiv le ntreprinde sau le solicit n procesul desfurrii raportului juridic.

Asupra noiunii de obiect al raportului juridic i asupra faptului dac obiectul este un element necesar acestuia s-au purtat numeroase discuii n literatura juridic. n cadrul acestor discuii s-au formulat puncte de vedere n conformitate cu care, obiect al raporturilor juridice ar fi bunurile materiale sau bunurile i aciunile.

S-a afirmat c obiectul raportului juridic este aciunea, bunul material sau valorile materiale vizate de drepturile i obligaiile prilor participante.

Pe acest raionament juridic trebuie observat c, obiectul juridic al relaiilor financiare publice este diferit determinat, n primul rnd de sfera deosebit de larg i complex a acestor relaii, iar n al doilea rnd, de fapte, acte normative i operaiuni specifice cu privire la activitatea financiar.

n prima situaie, obiectul este format din aciunile de prognoz i organizare bugetar, de creditare, de control financiar, de circulaie monetar etc.

n cea de a doua situaie, obiect al raporturilor juridice financiare publice l constituie plata unor sume de bani, la care sunt inute subiectele participante la raporturile juridice bugetare, de finanare, de asigurare, de creditare etc.

Pe lng particularitile subiectelor, coninutului i obiectului, raporturile juridice de drept financiar public se particularizeaz i din punct de vedere al modului de soluionare a litigiilor ce apar ntre subiectele participante.

Litigiile care se ivesc n cadrul raporturilor juridice din domeniul finanelor publice se soluioneaz, de cele mai multe ori n primul rnd, pe calea jurisdiciei administrative, de ctre autoriti ale administraiei finanelor publice investite cu asemenea atribuii, sub conducerea Ministerul Finanelor.

Pe lng aceast cale administrativ sau dup epuizarea procedurii administrativ jurisdicionale, litigiile ivite n domeniul finanelor publice, se pot soluiona i de instanele judectoreti.

Raporturile de drept financiar public se mpart, dup obiectul specific, n raporturi bugetare, raporturi de credit, de asigurri, de control financiar etc.

Dintre toate acestea, raporturile juridice de credit i de asigurri se mpart, din punctul de vedere al modului stabilirii lor, n dou categorii : raporturi administrative financiar bancare, n care organele administrative financiar bancare de stat particip exclusiv n aceast calitate i raporturi financiar contractuale, n care aceste organe particip att investite cu atribuii de conducere administrativ financiar, ct i ca pri contractante de credite i asigurri facultative.

4. Actele administrativ financiare i operaiunile

dreptului financiar public

n general, actele i operaiunile din sfera finanelor publice se emit i se svresc n condiiile prevzute n Codul fiscal, Codul de procedur fiscal i n celelalte acte normative de specialitate financiar public.

Datorit condiiilor specifice de emitere i de executare, precum i datorit poziiei pe care o ocup dreptul financiar public n sistemul de drept, actele juridice financiar publice au un regim juridic asemntor cu actele de drept administrativ, i ntrunesc n general particularitile acestor acte.

Aceast situaie este datorat i faptului c finanele publice sunt administrate de autoriti ale administraiei publice.

Aceast prim constatare permite concluzia c actele i operaiunile din domeniul finanelor publice se deosebesc de actele i operaiunile din domeniul finanelor private, aceste ultime acte i operaiuni fiind denumite n mod curent, bneti sau patrimoniale - bneti, avnd un regim juridic de drept privat civil sau comercial.

a) Actele financiar publice se identific prin aceea c sunt emise i

svrite n scopul general al formrii fondurilor publice.

n ncercarea de definire a acestei categorii specifice de acte juridice, trebuie pornit de la definiia general a actului juridic administrativ, care este o manifestare de voin fcut n scopul de a produce anumite efecte juridice, a cror realizare este garantat prin fora de constrngere a statului n condiiile prevzute de normele juridice n vigoare.

Pe aceast baz, putem defini actele administrativ financiare ca fiind acele manifestri de voin unilaterale i exprese prin care, autoritile financiare publice, dau natere, exercit i sting raporturi juridice financiar publice, n scopul general al formrii i ntrebuinrii fondurilor bneti publice i a cror realizare este garantat prin fora de constrngere a statului.

Fr a avea pretenia c prin aceast definiie am reuit o individualizare exact a actelor administrativ fiscale putem totui, ca pe baza elementelor desprinse din coninutul acesteia, s desprindem cteva trsturi specifice acestei categorii de acte juridice public astfel:

1. O prim trstur specific este aceea c, actul de drept financiar

public este un act juridic.

Rezult de aici c actele de drept financiar public, sunt fcute n scopul de a produce efecte juridice specifice exercitrii drepturilor i ndeplinirii obligaiilor prevzute de dreptul financiar, n vederea formrii i ntrebuinrii fondurilor bneti publice. Aceast prim caracteristic a actelor administrativ financiare ne permite s le deosebim de operaiunile administrativ financiare care nu produc efecte juridice prin ele nsele. Dac se modific o situaie juridic datorit acestor operaiuni, aceasta are loc, pentru c respectivele operaiuni sunt o condiie a aplicrii unor norme juridice.

2. O alt trstur specific actului de drept administrativ financiar const n aceea c este o manifestare unilateral de voin.

Actele administrativ financiare sunt manifestri unilaterale de voin

deoarece interesul n formarea i ntrebuinarea fondurilor bneti publice, necesare autoritilor de stat i colectivitilor publice, trebuie urmrit i ndeplinit n mod autoritar, fiind exclus emiterea lor consensual sau n cadrul unor negocieri, de exemplu ntre autoritile fiscale i debitorii impozitelor, ntre autoritile financiare i instituiile publice, societile comerciale, ntr-un cuvnt ntre autoritile financiare i celelalte persoane juridice, publice i private, i persoanele fizice.

3. Actele administrativ-financiare, sunt acte care se emit i se realizeaz n regim de putere public.

Emiterea i realizarea acestor acte juridice n regim de autoritate public are urmtoarele consecine:

n primul rnd, determin ca realizarea efectelor juridice s fie garantat prin fora de constrngere a statului, care se manifest n cazurile de exercitare neconform a drepturilor i de nendeplinire conform a obligaiilor prevzute de normele dreptului financiar public. Garantarea efectelor juridice prin apel la coerciiunea statului trebuie neleas ca o intervenie a statului pentru a se nfrnge o rezisten a subiectelor raportului juridic i nu ca o garanie a respectrii drepturilor i obligaiilor a cror ndeplinire reprezint o obligaie legal a acestora. Actul financiar intervine pentru a da natere, a modifica i a stinge drepturi i obligaii financiare, fora coercitiv intervine pentru a obliga subiectele raportului juridic financiar s respecte i s execute aceste drepturi.

n cazuri de acest fel coerciiunea statal se exercit diferit, n funcie

de gradul de periculozitate social i de consecinele faptelor i omisiunilor prin care sunt nclcate normele financiare, fiind aplicabile sanciuni variate, pn la sanciuni de drept penal.

4. Actele administrativ fiscale sunt acte care eman de la o autoritate fiscal,ceea ce le confer un regim de autoritate public. Obligativitatea respectrii i executrii actelor administrativ financiare de ctre autoritile financiare, pe de o parte, i persoanele de drept public i privat, precum i de persoanele fizice, pe de alt parte, persist atta timp ct nu a intervenit un alt act financiar contrar.

5. O a cincia particularitate a actului administrativ fiscal const n aceea c ele sunt emise n aplicarea legislaiei privind stabilirea, modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor financiare. Aceast particularitate este important,ntruct ne ajut s distingem actele administrativ financiare de celelalte acte administrative emise de autoritile publice, n calitatea acestora de autoritii ale administraiei publice.

La fel ca actele de drept administrativ, actele juridice financiar administrative se difereniaz n acte normative i individuale, acte cu aplicabilitate teritorial general i local. De asemenea, exist acte financiare cu aplicabilitate nelimitat n timp, sau acte cu aplicabilitate limitat la un exerciiu financiar.

n sfrit, se observ c ntreaga reglementare a Codului de procedur fiscal se refer numai la actele administrative fiscale individuale, nu i la cele normative. Acestea din urm sunt supuse regulilor generale ( n privina emiterii Legea nr. 24/2000 privind normele de tehnic legislativ n elaborarea actelor normative i H.G. nr. 555/2001 pentru aprobarea regulamentului privind procedurile pentru supunerea proiectelor de acte normative spre adoptare Guvernului, iar n privina contestrii Legea nr. 554/2004.)

Referitor la condiiile de valabilitate ale actelor financiar publice acestea sunt:

1. Actul juridic administrativ financiar s fie conform din punct de vedere al Constituiei i dispoziiilor legale n vigoare legalitatea actelor;

2. Actul administrativ financiar s fie conform cu interesul public urmrit de lege;3. Actul administrativ financiar s fie emis de autoritatea competent i n limitele competenei sale;4. Actul administrativ financiar s fie emis n forma i cu procedura prevzut de lege.b) Operaiile financiar publice

Putem spune c operaiunile financiar publice sunt aciuni efectuate de persoanele de specialitate financiar contabil, forme ale activitii financiare prin care se ajunge la emiterea actului juridic administrativ fiscal.

Operaiunile financiar publice se deosebesc de actele juridice administrativ financiare prin faptul c nu produc prin ele nsele efecte juridice i,n consecin,sunt denumite operaiuni material-tehnice.

nsemntatea acestor operaiuni se apreciaz prin prisma rolului i rezultatului lor material-tehnic care n domeniul financiar poart denumirea de tehnic-financiar i care, la rndul lui, se diversific n tehnic fiscal, tehnic bugetar, etc.

Prin toate aceste operaiuni se asigur transpunerea n practic a actelor juridice financiar publice, modul de svrire a acestora fiind reglementat prin acte normative sau diverse precizri cu caracter tehnic emise de autoritile fiscale, potrivit necesitilor practice tehnico-financiare ale constituirii i ntrebuinrii fondurilor bneti de utilitate public.5. Aplicarea legislaiei financiar publice

n timp i spaiu

Este cunoscut faptul c de principiu normele juridice au aplicabilitate doar pentru viitor, sfera lor de acoperire coincide cu limitele teritoriale ale statului i vizeaz persoanele care domiciliaz i/sau desfoar activitii n interiorul rii.

Normele juridice incidente n domeniul finanelor publice se particularizeaz prin anumite trsturi specifice, care pot fi evideniate i atunci cnd ncercm s le delimitm sfera de aplicare n timp i spaiu, precum i asupra persoanelor.

ntocmirea, adoptarea i executarea unor bugete anuale este consacrat att prin Constituie, ct i prin Legea finanelor publice. Legea bugetar anual ( prin care se adopt bugetul i n baza creia el se execut) este actul suveran de autorizare a veniturilor i cheltuielilor pentru ntreaga perioad de timp n care ea se aplic. mpreun, att legislaia financiar (prin Legea finanelor publice), ct i legislaia fiscal ( prin Codul fiscal) statueaz n mod expres c anul financiar/fiscal coincide cu anul civil (calendaristic), ceea ce nseamn c prevederile legii bugetare au aplicabilitate numai nuntrul acestei perioade de timp.

Avnd n vedere faptul c impozitele, taxele i celelalte categorii de venituri bugetare se ncaseaz n temeiul dispoziiilor legii anuale de adoptare a bugetului i n limitele exerciiului bugetar respectiv, legislaia fiscal se aplic n timp cu o periodicitate anual, supunndu-se deci principiului anualitii bugetare. Evident c aplicarea n timp a legislaiei financiar fiscale se ntinde exclusiv pe perioada ct norma juridic este n vigoare.

Aplicarea n spaiu a normelor dreptului finanelor publice are n vedere principiul teritorialitii, astfel c excepie fcnd numai cteva situaii - legislaia finanelor publice vizeaz numai raporturile juridice care se stabilesc pe teritoriul rii.

Relativ la categoriile de persoane asupra crora se ntinde aplicarea legislaiei finanelor publice este necesar a preciza c datorit complexitii i diversitii raporturilor sociale care se stabilesc n domeniul finanelor publice sfera persoanelor vizate este foarte larg, ea cuprinznd att persoanele juridice ( autoriti ale statului i instituii publice implicate n procesul bugetar, contribuabilii rezideni sau nerezideni n Romnia etc.), ct i persoanele fizice ( demnitari, funcionari publici, contribuabili, reprezentanii fiscale etc.)

6. Izvoarele dreptului financiar public

n teoria dreptului i n tiinele juridice de ramur, izvoarele dreptului sau sursele dreptului sunt considerate ca fiind acele modaliti specifice de exprimare a coninutului dreptului.

Normele juridice sunt exprimate ntr-o diversitate de forme proprii dreptului, care poart denumirea generic de acte normative.

Izvoarele formale ale dreptului financiar sunt alctuite din totalitatea actelor normative care reglementeaz raporturile juridice financiare publice.

n raport de gradul de generalitate sau de specificitate, se disting izvoare comune ale dreptului financiar cu ale altor ramuri de drept i izvoare specifice dreptului financiar.

Constituia ocup primul loc n ierarhia izvoarelor dreptului financiar. ntre prevederile Constituiei sunt cuprinse dispoziii referitoare la elaborarea, aprobarea i execuia bugetului public naional i a contului de nchidere a exerciiului bugetar.

De asemenea, prin normele constituionale sunt stabilite competenele statului cu privire la gestiunea banului public, sarcini referitoare la controlul execuiei bugetare, politica valutar, politica fiscal etc.

Dispoziiile Constituiei sunt dezvoltate prin sistemul legilor organice i ordinare, ale ordonanei Guvernului Romniei de punere n aplicare a legilor, instruciunile i normele metodologice ale ministerelor.

Legile sunt izvoare principale ale dreptului financiar ntruct n acestea sunt cuprinse normele juridice care reglementeaz activitatea juridic financiar a statului, constituind cadrul legislativ al finanelor publice.

Legea finanelor publice ocup un loc important, ea aflndu-se la baza politicii rii noastre n domeniul finanelor publice.

Obiectivul acestei legi const n stabilirea cadrului juridic privind descentralizarea, restructurarea i privatizarea economiei. Legea pune n eviden principalele elemente ale finanelor publice, dintre care amintim : sistemul bugetelor publice, prin care se constituie i se gestioneaz resursele financiare publice, restructurarea cheltuielilor bugetare, autonomia bugetelor locale i asigurrilor sociale de stat, caracterul legal al veniturilor publice.

Actele normative ale autoritii administrative centrale sunt izvoare ale dreptului financiar.

Instituiile centrale ale autoritii executive pot emite, de asemenea, o serie de acte normative cum sunt : Ordonanele i Hotrrile de Guvern.

Ordonanele sunt emise n temeiul delegrii legislative, iar hotrrile normative financiare sunt elaborate n temeiul i n executarea legilor financiare.

Pe lng aceste izvoare formale ale dreptului financiar, administraia central elaboreaz acte cu caracter tehnic, care vin n ntmpinarea i organizarea executrii acestor izvoare formale.

Alte izvoare ale dreptului financiar sunt actele normative ale autoritilor administrative locale.

Bugetul propriu al fiecrei uniti administrativ teritoriale care are personalitate juridic se aprob anual prin hotrri ale consiliilor acestor uniti.

Tot prin astfel de hotrri se stabilesc msuri pentru executarea bugetelor locale i se aprob conturile anuale de execuie a bugetelor respective.

De asemenea, consiliile locale au unele competene speciale n stabilirea cotelor de impozitare i taxare, atribuii pe care i le ndeplinesc prin emiterea de acte juridice specifice i anume, hotrri.

7. Rolul i locul dreptului financiar n sistemul de drept

Fenomenul financiar i dreptul financiar sunt deosebit de complexe, avnd conexiuni i repercusiuni n toate domeniile activitii economice i sociale, att publice, ct i private.

n domeniul public, prin normele juridice financiare se asigur formarea fondurilor bneti necesare pentru finanarea aciunilor de interes general ale societii i administrarea acestor fonduri, precum i stabilirea destinaiei concrete i procedura de realizare a finanrii publice.

n domeniul privat, normele juridice ale finanelor publice acioneaz pe de o parte, pentru stabilirea i ncasarea veniturilor publice de la toi contribuabilii, persoane fizice sau juridice, stimulnd unele ramuri sau activiti economice, n raport de interesele publice, iar pe de alt parte, pentru sprijinirea unor ageni economici, pentru dezvoltarea lor sau pentru sprijinirea unor activiti, prin diferite instrumente financiare, cum ar fi : mprumuturi externe acordate sau garantate de stat, taxe vamale, faciliti valutare etc.

Cu privire la locul pe care l ocup dreptul financiar public n sistemul de drept, din nsi denumirea i definiia dat, rezult c face parte din ramura dreptului public.n diviziunea dreptului public, majoritatea autorilor includ dreptul constituional, dreptul administrativ, dreptul internaional public, dreptul financiar, dreptul penal, dreptul procesual, iar n dreptul privat dreptul civil, dreptul comercial, dreptul internaional privat etc.

n cadrul sistemului de drept, dreptul financiar are strnse legturi cu celelalte ramuri de drept, prin obiectul su de reglementare, distingndu-se n acelai timp de acestea, constituindu-se ca ramur distinct n sistemul nostru de drept.

O legtur evident exist ntre dreptul financiar public i dreptul constituional, acesta din urm fiind cel ce stabilete principiile i sfera dreptului financiar public. Dreptul constituional cuprinde totalitatea normelor juridice care stabilesc principiile fundamentale ale organizrii de stat, ale structurii social economice, precum i drepturile i ndatoririle cetenilor.

Dreptul constituional statueaz principiile generale n materia sistemului finanelor publice, a bugetului naional public, a impozitelor i taxelor, a controlului Curii de Conturi, dnd expresie legturii dintre aceast ramur de drept i dreptul financiar.

Dreptul financiar public are puternice legturi i cu dreptul administrativ deoarece :

raporturile juridice au un subiect comun i anume, statul reprezentat printr-o autoritate administrativ ;

sau pentru c aparatul financiar bancar i de credit, cu atribuii

n nfptuirea activitii financiare, face parte, aproape n ntregime, din sistemul de autoriti ale administraiei de stat.

Dreptul financiar este n relaie strns cu dreptul administrativ pentru c, acesta din urm cuprinde normele referitoare la organizarea i atribuiile tuturor autoritilor administraiei de stat, cuprinde i normele privind conducerea, organizarea i atribuiile organelor financiar bancare de stat care fac parte din aparatul administraiei de stat.

n acest sens, principiile fundamentale ale dreptului administrativ i ale administraiei de stat sunt fundamentale i pentru dreptul financiar i pentru activitatea financiar de stat.

n concordan cu aceasta, reglementarea bugetului de stat, inclusiv a veniturilor i cheltuielilor bugetare, a condiiilor creditului, a controlului financiar, este instituit cu specificul de reglementare administrativ financiar.

Dreptul financiar are strnse legturi i cu dreptul civil, acestea fiind mai evidente n cadrul raporturilor patrimoniale ale societilor comerciale, unde aplicarea normei de drept civil este condiionat de principiile generale stabilite de normele dreptului financiar.

Aceast legtur ntre dreptul financiar i dreptul civil este ntemeiat n general pe faptul c, att una ct i cealalt dintre aceste ramuri de drept, reglementeaz mai ales relaii patrimoniale avnd ca obiect drepturi i obligaii exprimate n bani.

ns, n timp ce dreptul financiar reglementeaz relaiile bneti de formare i ntrebuinare a fondurilor bneti necesare statului i unitilor sale, dreptul civil reglementeaz relaiile bneti ce se stabilesc potrivit intereselor patrimoniale proprii ale persoanelor fizice i juridice.

Relaiile juridice dintre dreptul financiar i dreptul civil se ntemeiaz pe faptul c ambele se refer la bani.

Reglementarea raporturilor patrimoniale de ctre dreptul civil se face dup regula egalitii juridice a prilor, deci fr ca o parte s-i impun voina n mod unilateral celeilalte pri.

Dup cum am specificat, dreptul financiar public reglementeaz raporturile financiare prin metoda subordonrii prilor raportului juridic.

Cel puin unul dintre subiectele raportului juridic de drept financiar public, trebuie s fie o autoritate a statului, o astfel de condiie necerndu-se n cadrul raporturilor juridice civile.

Marea majoritate a normelor de drept financiar sunt norme imperative, pe cnd marea majoritate a normelor de drept civil sunt norme permisive.

8. tiina dreptului financiar public

ntr-o opinie, tiina financiar este considerat ca fiind tiina care ne d regulile i principiile dup care statul i celelalte organizaii publice subordonate sau supraordonate i procur, administreaz i ntrebuineaz bunurile economice i mai ales banii, ntr-o epoc n care predomin schimbul n viaa economic.

Pe aceast opinie se susine, n continuare, c tiina financiar are drept scop s strng tot materialul care privete gospodria public, n trecut i n prezent, pentru a cuta legturi ntre fenomenele i studiile vieii economice i acelea ale gospodriei publice pentru a vedea dac gsete legile n evoluia acestei gospodrii i pentru a valorifica rezultatele ctigate pentru legislaia financiar i pentru politica financiar n neles mai larg.

tiina financiar este o ramur a tiinelor economice, denumit i economie financiar care studiaz bugetul de stat, cheltuielile publice i veniturile publice, creditul public etc., prin prisma determinrilor economice, n contextul i condiionrile categoriilor economice i bneti.

Explicaiile i concepiile tiinei finanelor publice reprezint punctul de plecare pentru ideile i teoriile tiinei dreptului financiar.

Dar, tiina financiar nu are o aplicaie imediat pentru practic, postulatele ei au ntotdeauna o valoare pentru financiarul practic. Cea care ne arat cum trebuie s fie ndeplinite postulatele tiinei financiare este politica financiar, prin obiectivele sale proprii i folosind mijloace specifice pentru atingerea acestora.

Privit n interferen cu tiina finanelor publice i cu politica financiar, tiina dreptului financiar, ca tiin juridic de ramur, este aceea care decide cuprinsul reglementrilor juridice referitoare la componentele structurale ale finanelor publice.

Pe baza acestor explicaii i idei, tiina dreptului financiar public are ca obiect specific i prin care se distinge de celelalte tiine juridice, reglementrile juridice privind bugetul de stat i procedura bugetar, impozitul i celelalte venituri publice, creditul public, controlul financiar de stat etc.

Conceptele, teoriile i principiile tiinei dreptului financiar public se afl n strns legtur cu celelalte tiine juridice, cu teoria general a dreptului i cu tiinele juridice de ramur.

Interferena concepional dintre tiina dreptului financiar i tiina finanelor publice se apreciaz n dinamismul ei, al crui scop este perfecionarea mijloacelor i procedeelor tehnico financiare concomitent i mbinat cu perfecionarea reglementrii juridice a acestor mijloace i procedee.

Justiia fiscal este o valoare constant a tiinei financiare i a politicii financiare, care se realizeaz practic prin mai multe aciuni, mai frecvent prin impozite stabilite n raport de capacitatea contributiv a subiectelor debitoare i prin impunerea, o singur dat, a oricrui venit, bun ori act de consum, ceea ce, evident i exclude impunerile sau taxrile repetate sau multiple.

n raport de obiectul dreptului financiar i al tiinei acestei ramuri de drept, disciplina de nvmnt a dreptului financiar, cerceteaz i prezint problemele teoretice i aspecte ale aplicrii practice a normelor juridice referitoare la formarea veniturilor publice, repartizarea resurselor financiare i utilizarea lor, creditul public precum i regimul valutar.

n cadrul acestei discipline de nvmnt se constat, se desprind i sunt analizate, trsturile specifice ale fiecrei instituii juridice de drept financiar.

Studierea normelor juridice de drept financiar i a instituiilor juridice pe care acestea le reglementeaz, permite nelegerea, nsuirea i aplicarea corect i ct mai complet a legislaiei financiare.

CAPITOLUL III

DREPTUL FISCAL INSTITUIE JURIDIC

A DREPTULUI FINANCIAR PUBLIC

1. Conceptul de fiscalitate

Termenul fiscalitate are provenien roman: cuvntul fiscus desemna coul pe care romanii l foloseau pentru strngerea banilor. Din cuvntul fiscus s-a desprins i ncetenit termenul fisc, cu nelesul curent de ansamblul de organe ale administraiei publice nsrcinate cu colectarea impozitelor. Potrivit Dicionarului explicativ al limbii romne, fiscalitatea este sistemul de percepere a impozitelor i taxelor prin fisc, iar fiscul este instituia de stat care stabilete i ncaseaz contribuiile ctre stat i i urmrete pe cei care nu i-au pltit aceste contribuii.

n doctrina juridic s-a apreciat c acest sistem numit sistem fiscal - este format din totalitatea impozitelor, taxelor, contribuiilor i celorlalte categorii de venituri publice de la persoanele fizice i juridice care alimenteaz bugetele publice.

2. Dreptul fiscal n cadrul dreptului financiar public

Dreptul fiscal, denumit i legislaie fiscal, este conceput i susinut n doctrina european a finanelor publice cu utilitatea de a individualiza i pune n eviden, n ansamblul reglementrilor juridice financiare, categoria normelor juridice privind veniturile publice care se realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitului.

Potrivit necesitii de realizare practic a veniturilor bugetare, reglementarea juridic a impozitelor i taxelor pretinde dou categorii de norme juridice:

1. Norme privind obiectul impozitelor ori taxelor i subiectele debitoare ale impozitelor i taxelor, ori ale altor contribuii bneti obligatorii;

2. Norme privind procedura fiscal a stabilirii i ncasrii impozitelor i taxelor, a soluionrii litigiilor dintre contribuabili i autoritile fiscale ale statului, a sanciunii nclcrilor constatate, precum i a executrii silite a impozitelor i taxelor neachitate n termenele legale.

Prima dintre aceste categorii de norme juridice fiscale are, n general, un coninut de drept material, potrivit necesitii de a se institui legal fiecare dintre impozite, taxe, etc., precizndu-se obiectul i subiectul impozabil, tariful de calcul, termenele i eventualele alte condiii de plat a acestora.

A doua categorie cuprinde normele juridice de natur procedural privind mai nti stabilirea i ncasarea impozitelor i taxelor, ca i definitivarea lor n caz de contestare a modului n care au fost stabilite. De asemenea, aceast categorie de norme juridice reglementeaz sanciunile aplicabile contribuabililor ce nu declar corect obiectele impozabile sau svresc alte evaziuni fiscale, precum i cile procedurale de executare silit a impozitelor i taxelor neachitate de bun voie, integral i la termenele legale.

Faptul c normele legislaiei fiscale se disting de celelalte norme ale dreptului pozitiv din fiecare stat prin specificul lor de a reglementa impozite, taxe, etc., ne determin s achiesm la tezele prin care se susine autonomia dreptului fiscal n cadrul dreptului financiar public.

Autonomia dreptului fiscal, conform unor opinii, este susinut nu numai n cadrul dreptului fiscal ci i extins, n cadrul dreptului public. n acest sens s-a afirmat c dreptul fiscal este ramura dreptului public care reglementeaz drepturile fiscului i prerogativele lui de activitate.

Nu ne nsuim aceast concepie, i aa cum am precizat deja, natura de drept public a legislaiei fiscale o apreciem nu autonom, ci ca instituie juridic n cadrul dreptului financiar public.

Pentru susinerea acestei poziii trebuie specificat c, n realitatea financiar, impozitele, taxele i celelalte venituri publice, fac parte din structura finanelor publice i, prin urmare, au o natur juridic comun cu toate celelalte componente structurale ale finanelor publice.

De asemenea, trebuie observat c reglementarea juridic a impozitelor i taxelor nu se poate realiza autonom ci doar n concordan cu reglementarea juridic a bugetului de stat, a cheltuielilor publice, mprumutului public, etc..

n consecin, dreptul fiscal sau legislaia fiscal, este o parte a dreptului financiar public instituie juridic - care cuprinde ansamblul de norme prin care sunt reglementate juridic impozitele, taxele i alte contribuii obligatorii precum i drepturile fiscului i prerogativele lui de activitate.

3. Dreptul de a impune. Temeiul reglementrii

sistemului de impunere.

Dreptul statului de a-i institui un sistem de impunere care s-i asigure n mod corespunztor cuantumul veniturilor publice necesare ndeplinirii funciilor sale izvorte conform susinerilor din literatura de specialitate din mai multe teorii.

Astfel, conform teoriei organice, dreptul de a institui sistemul de impunere reprezint un produs necesar al dezvoltrii istorice a popoarelor, ntruct statul nsui s-a nscut din natur omeneasc.

Teoria sociologic este ce conform creia statul este stpnul absolut ( rezultat din frmntrile organizrilor statale ) i reprezint fora brutal a minoritilor organizate n vederea impunerii mpotriva majoritii stpnite.

Pentru exercitarea puterii n interesul ntregii societi este necesar instituirea unui sistem de impunere care s asigure mijloacele bneti acoperitoare ale nevoilor de funcionare i ntreinere a aparatului de stat.

Teoria contractului social, conform creia dreptul de a institui un sistem de impunere la nivelul societii reprezint rezultatul nelegerii dintre stat i contribuabili.

Teoria echivalenei, potrivit creia, impozitele i gsesc justificarea n serviciile i avantajele realizate i garantate de stat care stabilit cotele de impunere a supuilor n raport cu avantajele create realizeaz o echivalen: mrimea impozitelor i taxelor depinde de mrimea serviciilor i avantajelor oferite cetenilor.

Teoria siguranei, conform creia impozitele i taxele sunt considerate ca prime de asigurare pentru viaa i bunurile cetenilor.

Teoria sacrificiului susine c raiunea impozitului este justificat de nsi natura statului, n sensul c aceasta este un produs necesar al dezvoltrii istorice.

Pentru o mai complet edificare asupra necesitii, oportunitii i echitii impunerii, alturat acestor teorii este util s avem n vedere i concepia economistului Adam Smith, exprimat prin urmtoarele maxime:

maxima de justiie, potrivit creia fiecare cetean al statului trebuie s contribuie la cheltuielile guvernamentale att ct le permit facultile proprii ( adic n principiu n raport cu mrimea veniturilor pe care le realizeaz sub protecia statului);

maxima de certitudine, conform creia obligaia fiecrui cetean trebuie s fie corect stabilit i nu arbitrar;

maxima de comoditate impune ca toate contribuiile s fie pretinse i ncasate la termene, urmrindu-se procedeul care este mai convenabil contribuabilului;

maxima de economie pretinde ca toate contribuiile s fie stabilite de o manier care s determine scoaterea din buzunarul ceteanului a ct mai puin posibil fa de ceea ce urmeaz s intre n buzunarul statului.

4. Noul Cod fiscal

ncepnd cu anul 2004, n ara noastr a fost pus n aplicare un nou Cod fiscal. Anteriorul cod fiscal adoptat n perioada interbelic a fost n vigoare pn spre sfritul anilor 1940. Pn la intrarea n vigoare a noului Cod fiscal adoptat prin Legea nr. 571/2003, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 927 din 23 decembrie 2003, i a fost deja modificat n mai multe rnduri aproape aizeci de ani reglementarea impozitelor i taxelor a fost stabilit prin diverse acte juridice.

Scopul principal al Codului fiscal este acela de a stabili cadrul legal ( normativ ) prin care se asigur resursele financiare publice necesare statului i colectivitilor publice locale pentru ndeplinirea corespunztoare a funciilor i sarcinilor lor.

Reglementarea printr-un cadru legal unitar a principalelor impozite i taxe stabilite n sarcina diferitelor categorii de contribuabili prezint o serie de avantaje astfel:

1. ofer posibilitatea legiuitorului ca, innd seama de gradul de suportabilitate al contribuabililor, de a nelege, analiza corect i stabili n mod corespunztor obligaiile fiscale n raport cu necesitile bneti ale statului sau ale colectivitilor publice locale;

2. ajut autoritile fiscale n activitatea bogat i complex de colectare a veniturilor bugetare;

3. pltitorii de impozite i taxe vor cunoate mai bine care le sunt obligaiile , cum i cnd trebuie s le ndeplineasc pentru a evita antrenarea i aplicarea prevederilor legale sancionatoare;

4. n fine, magistraii vor putea verifica n modul specific aplicarea corect a legislaiei fiscale.

Cu toate aceste avantaje, actualul cod fiscal ar trebui alctuit nct s cuprind dispoziii normative clare, exprimate prin formulri sintetice, care s acopere n totalitate problematica vizat ( n cazul de fa domeniul fiscal) i s se dovedeasc peren ( adic s nu necesite modificri la intervale scurte de timp) contribuind n acest fel la asigurarea stabilitii raporturilor sociale.

Prevederile codului fiscal prevaleaz n materie fiscal asupra oricror dispoziii cuprinse n alte acte normative. Astfel, se stabilete expres c, n caz de conflict ntre normele juridice se vor aplica dispoziiile codului fiscal. Legiuitorul a urmrit, n acest fel, s impun codul fiscal ca reglementare intern suprem n domeniul fiscal.

Dei reprezint reglementarea intern suprem n materie fiscal, dispoziiile Codului fiscal se subordoneaz prevederilor oricror acte internaionale la care Romnia este parte, ceea ce nseamn c, ori de cte ori va exista un conflict ntre o norm a Codului fiscal i un tratat semnat de Romnia sau la care ara noast a aderat, soluia va fi aplicarea fr ezitare a normei internaionale.

5. Teoria general a veniturilor publice

5.1. Preliminarii

Satisfacerea nevoilor colective ale oricrei societi impune realizarea unor venituri publice.

ntr-adevr, pentru a-i ndeplini rolul i funciile sale, statul trebuie s aib reglementat un sistem care s-i permit constituirea resurselor bneti necesare satisfacerii nevoilor publice. Formele i metodele de constituire a fondurilor bneti publice diferea de la o ornduire la alta i de la o ar la alta, n funcie de condiiile economice, sociale i politice, precum i de sarcinile i funciile statului n societate.

Legea finanelor publice subliniaz faptul c formarea resurselor financiare publice are loc pe seama impozitelor, taxelor, contribuiilor i veniturilor nefiscale, prelevate de la persoanele fizice i juridice, avndu-se n vedere potenialul lor economic, precum i alte criterii stabilite prin lege.

Conform legislaiei n vigoare, veniturile publice aparin statului, unitilor administrativ-teritoriale i instituiilor publice. Acestea se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume: bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii publice cu caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar.Fa de aceast situaie juridic, definim veniturile publice ca fiind veniturile pe care autoritile de drept public le ncaseaz de la persoanele fizice i juridice, n baza unor prevederi legale, pentru acoperirea necesitilor colective.

n legislaia fiscal i n teoria dreptului financiar, veniturile publice se regsesc sub denumirea de resurse financiare publice, venituri bugetare sau venituri fiscale, venituri nefiscale, contribuii etc. Veniturile publice acumulate la nivel naional alctuiesc venituri bugetare totale.

Dup cum vom vedea, reglementarea juridic a veniturilor publice este o prerogativ esenial a suveranitii legiuitoare. Norma constituional stabilete imperativ dreptul exclusiv al legiuitorului de a reglementa prin lege veniturile publice, puterea executiv putnd s acioneze n acest domeniu numai pe seama i n baza legii.

Veniturile publice sunt reglementate att cu scop financiar, de formare a fondului bnesc al bugetului public naional, ct i cu rol politico-economic.

5.2. Clasificarea veniturilor publice

Clasificarea veniturilor publice poate fi realizat n baza mai multor criterii, astfel:

a) veniturile publice se mpart, dup modul cum ele intervin, periodic sau accidental, n venituri ordinare i venituri extraordinare:

Veniturile ordinare sunt veniturile publice care apar regulat n fiecare perioad financiar ordinar, pentru acoperirea necesitilor publice;

Veniturile extraordinare sunt provocate de situaii excepionale, fiind chemate a acoperi cheltuieli extraordinare, sau un deficit bugetar.

Veniturile publice ordinare se ncaseaz, de regul, pe baza puterii de constrngere a statului, pe cnd veniturile extraordinare statul i le procur, fie pe baza unui apel la creditul public, mrindu-i astfel pasivul sau prin nstrinarea unei pri din domeniul fiscal, micorndu-i activul, fie prin crearea unui impozit excepional - aceast ultim surs deci tot pe cale de constrngere.

Veniturile curente sunt constituite din venituri fiscale i venituri nefiscale, precum i din venituri din capital, iar veniturile extraordinare sunt constituite din mprumuturile publice, emisiunea de moned, mobilizarea la buget a fondului de amortizare a capitalului fix al unitilor statului, apelul la rezervele de aur sau disponibilitile valutare, lichidarea participaiilor de capital n strintate, valorificarea unor bunuri mobile sau imobile aflate peste grani, n timp de rzboi folosirea unor resurse materiale i bneti jefuite de pe teritoriile ocupate.

b) Veniturile publice, dup criteriul rambursabilitii, se pot deosebi n:

Venituri permanente, ce intr definitiv n patrimoniul statului, putem include aici veniturile fiscale i nefiscale, precum i veniturile din capital;

Venituri provizorii, ce trebuie restituite, cum sunt, de exemplu mprumuturile publice.

c) Dup criteriul obligativitii achiziionrii lor, veniturile publice pot fi deosebite n:

Venituri obligatorii, sunt marea majoritate a veniturilor publice ncasate pe temeiul suveranitii statului;

Venituri benevole, care se bazeaz pe voina liber a subiectului de la care se primete suma respectiv, cum ar fi donaiile sau dobnzile pentru capitalul plasat pe pia.

d) Dup scopul urmrit, veniturile publice pot fi grupate n:

Venituri principale, sunt veniturile fiscale care urmresc procurarea de mijloace bneti pentru alimentarea bugetului public naional, cum este spre exemplu, impozitul pe profit, taxa pe valoarea adugat, impozitul pe salarii, accizele i impozitul pe circulaie etc.

Venituri secundare, sau venituri nefiscale, cele a cror raiune n afar de scopul fiscal este scopul economic sau social, cum este impozitul pe celibat, prin care se urmrete stimularea sporirii natalitii, sau cum sunt veniturile din capital (veniturile din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice, veniturile din privatizare, vrsmintele din privatizare pentru constituirea Fondului la dispoziia Guvernului etc.), vrsminte din profitul net al regiilor autonome, vrsminte de la instituiile publice.

e) n funcie de locul pe care l ocup n repartiia bugetar, veniturile publice pot fi clasificate n venituri ale bugetului de stat i venituri ale bugetelor locale.

Veniturile pentru bugetul de stat sunt veniturile puse la dispoziia administraiei centrale i care sunt destinate acoperirii cheltuielilor efectuate de autoritile administraiei centrale.

Veniturile pentru bugetele locale sunt veniturile puse la dispoziia autoritilor administraiei locale pentru acoperirea cheltuielilor publice efectuate de aceste autoriti n interesul unitilor administrativ teritoriale pe care pe reprezint.

g) Din punct de vedere al naturii specifice, veniturile publice se grupeaz n impozite, taxe i alte venituri ale bugetului de stat

Impozitele sunt cea mai rspndit i cunoscut categorie de venituri publice instituit odat cu apariia statului pentru ntreinerea bneasc a aparatului de stat i meninut n toate ornduirile sociale, cu coninut i rol politico-economic diferit.

Taxele, n general, sunt veniturile ce se realizeaz ca pli datorate de persoanele care beneficiaz de anumite servicii sau activiti din partea autoritilor administrative. n literatura de specialitate s-a consacrat caracterizarea potrivit creia taxele reprezint plata unor servicii prestate de stat direct pltitorului.

Celelalte venituri bugetare dect impozitele i taxele sunt reglementate cu denumiri specifice condiiilor de calcul i plat, ori coninutului lor economic diferit. Spre exemplificare menionm veniturile din aplicarea prescripiei extinctive (pentru instituiile publice), veniturile din amenzi i alte sanciuni aplicate potrivit legii, ncasri din cota reinut conform Codului penal al Romniei, ncasarea dobnzilor aferente ratelor lunare din vnzarea locuinelor construite din fondurile statului etc.

5.3. Elementele terminologice ale veniturilor publice

Veniturile publice se caracterizeaz prin anumite trsturi specifice, determinate de modul de stabilire, de proveniena de termene de plat etc.

Totodat ns, din reglementarea juridic rezult existena unor elemente tehnice i juridice comune, care se regsesc n cazul oricrui venit public, fr de care ar fi imposibil determinarea, urmrirea i realizarea lor.

Aceste elemente terminologice, analizate n unele lucrri de specialitate sub form de definiii fiscale sunt urmtoarele:

Denumirea venitului public;

Pltitorul venitului public;

Izvorul venitului public;

Unitatea de evaluare;

Unitatea de impunere;

Asieta sau modul de aezare a veniturilor publice;

Perceperea (ncasarea) venitului public;

Termenele de plat;

nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor;

Rspunderea debitorilor;

Calificarea veniturilor publice;

Clasificarea bugetar a veniturilor publice.1. Denumirea venitului public

Fiecrui venit public i este atribuit o denumire n raport cu natura sa economico-social i juridic. Astfel, pot fi remarcate n primul rnd grupele mari de venituri publice i anume impozitele, taxele i alte venituri, iar n cadrul fiecrei grupe principalele categorii de venituri, cum sunt impozitul pe profit, impozitul pe salarii, taxa pe valoarea adugat, taxele vamale, taxe de timbru, venituri din capital etc.

2. Pltitorul venitului public

Este persoana desemnat de lege drept contribuabil, denumit adesea subiect impozabil sau subiectul impunerii. Aceast calitate o poate avea orice persoan, fizic sau juridic, romn sau strin, care posed bunuri sau realizeaz venituri pentru care legea prevede obligaia plii unui impozit, tax sau alt obligaie de plat ctre bugetul statului.

De regul, contribuabilul este persoana obligat direct de lege s suporte plata unei obligaii bugetare, acesta fiind i cel care pltete efectiv venitul public datorat. Sunt ns i cazuri n care o persoan este obligat, mpreun sau separat de subiectul impozabil, la calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul public a impozitului datorat.

Un astfel de caz prevzut de lege este, spre exemplu, impozitul pe salarii, unde subiect impozabil este persoana care primete salariul pentru munca prestat, iar persoana juridic sau fizic care l-a angajat este rspunztoare pentru calcularea, reinerea i plata impozitului pe salariu datorat bugetului public.

ntr-un alt caz, pltitor de impozit este garantul. Mai exact, n unele cazuri cnd subiectul impozabil nu poate sau nu vrea s execute personal propria sa obligaie fiscal, iar msurile de urmrire luate contra lui sunt fr succes, legea prevede c obligaia subiectului impozabil va fi nlocuit de rspunderea persoanei care a garantat execuia raportului juridic fiscal, care este denumit garant.

Pornind de la cele specificate mai sus, artm c n literatura de specialitate, se face distincia ntre subiectul impunerii i pltitorul acesteia.

De regul, subiectul impunerii (debitorul) este aceeai persoan cu pltitorul impozitului. Excepia este determinat de cazurile tehnice, financiar bugetare, ndeosebi pentru simplificarea actelor i garaniilor de stabilire i percepere a veniturilor cnd plata se face de alte persoane dect subiectul impunerii. n astfel de cazuri pltitorul venitului bugetar are obligaia de a face, respectiv de a calcula i plti efectiv impozitul, taxa sau alt venit public, stabilit ca obligaie direct pe seama debitorului sau subiectului impunerii.

3. Izvorul sau baza venitului public

Este obiectul sau venitul (cifra de afaceri), fa de care se stabilete cuantumul obligaiei financiare. Obiectul venitului public, n cazul impozitelor directe, este bunul sau venitul pentru care se percep aceste impozite. n cazul impozitelor indirecte, baza venitului public este operaiunea (operaiunea comercial) sau prestarea de serviciu, ce are ca rezultat modificarea valorii bunului asupra cruia se exercit i obinerea unui venit.

n doctrina financiar, pentru desemnarea obiectului venitului public este utilizat noiunea de obiect impozabil, care se refer la fenomenul economic prevzut de lege pe baza cruia se stabilete obligaia fiscal.

De asemenea, este utilizat noiunea de baz impozabil prin care este desemnat suma asupra creia se aplic o cot de impozit pentru a se determina cuantumul impozitului datorat.

4. Unitatea de evaluare

Unitatea de evaluare, denumit i cot impozabil, reprezint procentul, suma fix ori ansamblul de procente sau sume fixe cu ajutorul crora se calculeaz cuantumul bnesc al fiecrui impozit.

Cota de impozitare, funcie de posibilitile tehnic-determinate de obiectul i de natura venitului, se stabilete sub form de cot fix sau cot procentual.

Cota fix este o sum fix sau un procent fix, care se aplic asupra valorii obiectului impozitat sau taxat, cu ajutorul creia se calculeaz cuantumul venitului public datorat. Cota fix se folosete, de regul, atunci cnd baza de calcul o formeaz anumite obiecte, fapte sau acte juridice, suprafaa unui teren agricol, capacitatea cilindric a unui autovehicul, obinerea unei autorizaii, eliberarea unui act.

Cota procentual reprezint un anumit procent din valoarea bunului sau a venitului. Se aplic de regul atunci cnd izvorul venitului public l constituie valoarea bunului deinut sau venitul realizat de debitor.

Cota procentual poate fi progresiv, proporional sau regresiv, dup cum rmne neschimbat sau suferea modificri determinate de modificrile intervenite n baza de calcul.

Cota procentual proporional se caracterizeaz prin aceea c rmne neschimbat, indiferent de modificrile intervenite n baza de calcul. De exemplu, cota de 8% care se aplic indiferent de creterile sau descreterile pe care le poate suporta un bun sau un venit impozabil.

Cota procentual progresiv se caracterizeaz prin aceea c ea crete odat cu creterea bazei de calcul, care, de cele mai multe ori, este un anumit venit realizat de contribuabil. Cota procentual progresiv este alctuit din mai multe procente, ornduite n cretere progresiv, pe trane de valori sau venit impozabil, astfel nct impozitul calculat crete i el progresiv n funcie de valoarea bunurilor impozabile sau mrimea venitului impozitat. De exemplu, impozitul pe salarii se calculeaz dup un tarif progresiv, format din sume fixe i cote procentuale n cretere, pe trane de venit, care se modific odat cu indexarea salariilor.

Cota procentual regresiv se caracterizeaz prin aceea c procentele de calcul al venitului public descresc pentru trane de valori mai mari, ori pentru veniturile impozabile care depesc un anumit cuantum.

5. Unitatea de impunere

Orice venit public privete o unitate, care se poate exprima ntr-un numr, dimensiune, cantitate i aceast unitate se numete unitate de impunere.

Exemplu, leul n cazul veniturilor, metrul ptrat sau hectarul n cazul terenurilor agricole, capacitatea cilindric n cazul autovehiculelor etc.

6. Asieta

Reprezint ansamblul msurilor privind constatarea i aezarea veniturilor publice (identificarea subiectului i materiei impozabile, evaluarea acesteia i stabilirea cuantumului obligaiei de plat). Rezult astfel c asieta este operaiunea de aplicare a normelor financiare i administrative n vederea fixrii datelor impunerii i deci a debitului fiscal al fiecrui debitor.

n practica financiar, pentru constatarea i aezarea impozitelor se folosesc mai multe metode, ntre care specificm: metoda indirect de evaluare, care poate fi bazat pe prezumie, n raport de indicii exteriori ai obiectului impozabil sau realizat pe baze forfetare, metoda administrativ conform creia evaluarea se face de agentul fiscal pe baza datelor ce le deine i medota direct, bazat pe administrarea de probe (declaraia contribuabilului sau a unei tere persoane).

7. Perceperea

Perceperea sau ncasarea veniturilor publice reprezint realizarea efectiv a acestora. Pentru ncasarea veniturilor publice se folosesc n practica financiar urmtoarele metode:

Metoda plii directe, potrivit creia subiectul impunerii sau debitorul este cel care stabilete suma datorat ca obligaie fiscal i tot el este cel care are obligaia s o verse la termenele stabilite la destinaia legal.Metoda reinerii i vrsrii (stopajului la surs), conform creia pltitorul are obligaia s calculeze, s rein i s verse la destinaie venitul datorat ca obligaie fiscal, de ctre debitor sau subiectul impunerii, eliberndu-i acestuia veniturile nete. Aceast metod este utilizat n cazul veniturilor impozabile realizate de persoanele fizice angajate, unde angajatorul reine din remuneraie sumele ce se constituie ca venituri publice.

Metoda aplicrii de timbre fiscale este regula folosit n situaia prestrii unor servicii publice de ctre instituiile statului (aciuni n justiie, activiti notariale), unde venitul public se achit prin aplicarea i anularea de timbre n momentul primirii i eliberrii actului pentru care se datoreaz taxa.

8. Termenele de plat

Termenul reprezint data la care, sau pn la care, un anumit venit public trebuie vrsat la destinaie. La stabilirea termenului de plat se are n vedere att ncasarea ritmic, ct i posibilitile de plat ale deintorilor de obiecte sau materii impozabile.

Termenele se fixeaz sub forma unor intervale de timp, trimestrial, lunar, chenzin, decad etc., n cadrul crora sumele trebuie vrsate pe destinaii, situaie n care scadena (data limit) este ultima zi a perioadei respective, sau sub forma unei zile fixe, cnd att scadena ct i termenul de plat coincid.

Cu privire la termenele de plat trebuie menionat c momentul plii unui venit public nu coincide ntotdeauna cu cel al naterii obligaiei contribuabilului.

De exemplu, taxa pe valoarea adugat se datoreaz din momentul ncasrii preurilor sau tarifelor, vrsarea pe destinaie se face ns la intervale de timp reglementate de lege, moment n care putem vorbi de stingerea acestei obligaii.

9. nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor

A. nlesnirile sunt elemente prevzute prin acte normative care instituie veniturile publice, de care se ine seama la evaluarea bazei de calcul, n determinarea cuantumului venitului precum i la ncasarea acestuia.

nlesnirile prevzute n legi se pot prezenta sub urmtoarele forme:

1. Forma de reduceri sau scutiri i au n vedere anumite situaii deosebite, de excepie, n care anumiii pltitori realizeaz obiectul sau materia impozabil.

Acordarea nlesnirilor se face innd seama de condiiile specifice de munc, de faptul c unele uniti nregistreaz costuri mai ridicate dect cele n condiii normale de munc, folosesc fora de munc n curs de calificare sau cu capacitate redus de munc.

Aceste nlesniri au ca scop stimularea valorificrii anumitor resurse materiale, a producerii unor mrfuri i sporirea rentabilitii.

nlesnirile se mai acord i n vederea sprijinirii familiei, favorizrii persoanelor n vrst sau cu capacitate de munc redus etc.

2. Forma amnrii sau ealonrii la plat a obligaiei fiscale a contribuabilului.

B. Drepturile i obligaiile pltitorilor sunt reglementate n vederea asigurrii respectrii legalitii la stabilirea i ncasarea veniturilor bugetare.

n acest sens, debitorii au dreptul s cear aplicarea corect a normelor legale n legtur cu evaluarea i ncasarea veniturilor bugetare, s cear i s li se admit acordarea nlesnirilor legale, s fac contestaii, atunci cnd consider c prevederile legale nu au fost aplicate corect. De asemenea, pentru plile efectuate n plus sau fr o baz legal, au dreptul s accepte compensri cu obligaii viitoare sau s cear restituirea lor.

Dintre obligaiile pltitorilor menionm datoria de a pune la dispoziia autoritilor financiare toate informaiile cerute n vederea evalurii corecte a bazei de calcul, declararea obiectului i materiei impozabile, plata n cuantumul i la termenele prevzute a veniturilor publice etc.

10. Rspunderea debitorilor

Reprezint aciunea de aplicare a sarcinilor reglementate de norma juridic nclcat de subiectul pasiv al raportului juridic financiar, forma rspunderii fiind administrativ, civil sau penal, dup caz.

11. Calificarea veniturilor publice

Reprezint stabilirea caracterului local sau central al veniturilor publice, precum i stabilirea locului pe care trebuie s-l urmeze conform clasificaiei bugetare.

Cunoaterea acestor elemente este necesar i util pentru corecta repartizare a sarcinilor fiscale, precum i pentru planificarea veniturilor publice i corelarea lor cu volumul cheltuielilor publice ce urmeaz a fi efectuate din aceste surse.

12. Clasificarea bugetar a veniturilor publice

Reprezint operaiunea de ordonare i grupare a veniturilor publice n bugetele publice. Potrivit legii finanelor publice, clasificaia general a veniturilor publice se stabilete de Ministerul Finanelor i este obligatorie pentru toate autoritile care fac nscrieri de venituri publice n bugetele publice.

Avnd n vedere unitatea bugetului, ordonarea i gruparea veniturilor publice se face n acelai mod pentru bugetul public naional n ansamblul su i pentru fiecare din verigile sale componente: bugetul administraiei centrale i bugetele locale.

6. Teoria general a impozitelor

6.1. Definiia i elementele impozitului

Etimologic, cuvntul impozit vine din latinescul imponere, dare de plat, francezii ntrebuinau impot, italienii imposta, denumiri determinate de funciunea i metoda de aezare a impozitului. Denumirea de dare n romnete are acelai neles de obligaie material a ceteanului fa de colectivitatea public.

Doctrina financiar a furnizat numeroase definiii ale impozitului, aceste definiii confirmnd formula devenit tradiional a dreptului regalian al statului de a stabili i percepe impozite.

ntr-o definiie dat de specialitii romni, impozitul reprezint plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de persoanele fizice i juridice n favoarea bugetului statului, n cuantumul i la termenele stabilite de lege, fr obligaie din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat.

n legea privind finanele publice, L. 189 din 14 octombrie 1998, impozitul este definit ca fiind o prelevare a unei pri din veniturile i din averea persoanelor fizice i juridice, obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie (art. 2, pct. 14 din lege).

Din definiiile prezentate rezult c noiunea de impozit este caracterizat prin cteva elemente specifice:

- forma pecuniar a impozitelor, este forma de plat obinuit n statele moderne, ns nu este i exclusiv, deoarece chiar i n perioada contemporan se poate recurge, alturat impozitelor datorate i pltite n bani, la impozite n natur. Plata n bani a impozitelor este predominant, ntruct i cheltuielile publice se efectueaz n bani;

- este o plat general i obligatorie, ntruct este o obligaie care se refer la grupe sau categorii de contribuabili i nu la subiecii individuali determinai, pe de o parte, i care trebuie executat de toate persoanele fizice i juridice ce posed bunuri sau venituri impozabile, pe de alt parte;

- este o plat definitiv, ceea ce evideniaz c plata se realizeaz fr obligaie de restituire direct ctre contribuabil. Prin efectuarea acestor pli, contribuabilii, persoane fizice sau persoane juridice, particip dup anumite criterii la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii, necesare finanrii unor trebuine sociale n folosul colectivitii;

- plata impozitului se face de ctre persoanele fizice i juridice, ca o modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale societii, pentru veniturile pe care le dein sau bunurile pe care le posed;

- este plata datorat n condiiile legii, n sensul c nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe, dect n puterea unei legi, conform principalului nullum impositum sine legae.

Contribuabilii datoreaz contribuia numai n cazul cnd realizeaz venituri prevzute de lege ca impozabile sau dobndesc sau posed bunuri care, conform prevederilor legale sunt impozabile. Impunerea unor venituri sau bunuri, dintre cele care nu sunt prevzute n actele normative, este abuziv i ilegal, ele fiind restituite de ndat celor de la care s-au perceput fr temei legal.

Forma legal a plii impozitelor evideniaz un alt element specific, reinut de unii autori de trstur aparte, i anume stabilirea autoritar unitar a impozitelor, element care prezint importan sub dou aspecte: cel al instituirii exclusive de ctre autoritile de stat, crora li s-a rezervat aceast competen i cel al reglementrii unitare prin norme fixe aplicabile pe ntreg teritoriul rii, pentru toi contribuabilii.

- caracterul unilateral al obligaiei, n sensul c beneficiarul necondiionat al plii este statul, iar contribuabilul nu dobndete vreun drept corelativ la contraprestaie concret i imediat, adic nu poate pretinde un echivalent corelativ, direct i imediat.

Plata impozitelor fr vreo contraprestaie anumit din partea statului n folosul imediat al pltitorilor este un element esenial, datorit cruia impozitele se deosebesc de taxe, tarife i alte pli pecuniare cu echivalent specific. Aceast particularitate a impozitelor trebuie ns neleas independent i diferit de aa-numita reversibilitate a lor.

Reversibilitatea impozitelor const n rentoarcerea sumelor concentrate de stat pe calea impozitelor la contribuabili sub forma unor aciuni, servicii, gratuiti. Este vorba de gratuitatea nvmntului, ocrotirii sntii, asisten social, ajutor familial de stat, art, cultur, educaie fizic i sport etc.

Prin urmare, sub acest aspect, impozitul apare ca o prelevare obligatorie ctre bugetul de stat, fr echivalent i fr contraprestaie direct i imediat, ns pltitorii capt vocaie direct ca beneficiari ai unor activiti organizate de stat fr s fie obligai la plata contravalorii acestora.

- impozitele sunt de utilitate public, ntruct fondurile bneti formate prin procedeul financiar al impozitelor sunt predestinate acoperirii cheltuielilor publice, care se efectueaz n interes general.

Relaia dintre impozite, cheltuielile publice i interesele generale ale societii reprezint fundamentul i msura impozitelor moderne.

Aceast relaie este consacrat n prezent i n statul nostru prin dispoziiile Constituiei Romniei care prevede - ca ndatorire fundamental a cetenilor - c cetenii au obligaia s contribuie prin impozite i prin taxe la cheltuielile publice.- caracterul juridic al impozitelor este elementul esenial care completeaz celelalte elemente i ndeosebi stabilirea impozitelor n mod autoritar, n scop de utilitate juridic.

n cadrul finanelor din statele moderne, dup instituirea impozitelor cu consimmntul cetenilor, aplicarea lor autoritar, unitar i cu scop de utilitate public pretinde reglementarea lor ca pli, nu benevole, ci obligatorii. n acest sens contribuabilii sunt obligai - aa cum prevede i constituia statului nostru - prin norme juridice, s plteasc impozitele prevzute de legi i calculate n mod autoritare de agenii financiari, iar neplata impozitelor atrage coerciiunea executrii lor silite. Este o coerciiune corespunztoare necesitii ncasrii impozitelor ca premis financiar a cheltuielilor publice i deci a mplinirii unor trebuine generale.

Aceste elemente specifice impozitelor sunt cumulative i se regsesc n reglementarea i aplicarea practic a impozitelor din toate statele contemporane.

6.2. Categorii de impozite i contribuabili

n teoria general a impozitelor problema categoriei impozitelor sau a clasificrii impozitelor are menirea de a pune n eviden att particularitile impozitelor ct i varietatea lor, nfindu-le pe categorii determinate de mai multe criterii.

a) Dup forma perceperii (a plii) se disting impozite n natur i impozite n bani.

Impozitele n natur se prezint sub forma prestaiilor sau drilor n natur, fiind specifice i frecvente n ornduirile sclavagist i feudal. Dijma era un impozit care se pltea n natur, la nceput ntre feudali apoi ctre rege, la sfrit ctre stat. Era posibil ca impozitul s fie pltit de ctre contribuabili n natur, iar statul l ncasa n bani de la arendaii de impozite. Fermierii generali, din Frana pn la revoluie, erau arendai de impozite, ei percepeau dijma n natur, mai ales impozitele pe agricultur i le plteau statului n bani.

Impozitele n bani au avut o aplicare izolat n ornduirea sclavagist i au devenit frecvente i specifice odat cu extinderea relaiilor marf-bani,

b) Dup obiectul impunerii, impozitele pot fi grupate n: impozite pe obiecte - impozite reale, impozite pe persoane - impozite personale, impozite pe venit i impozite pe cheltuieli.

1. Impozitele pe obiecte sau impozitele reale, sunt acelea care sunt aezate pe obiecte, pe diferite elemente aparente ale averii contribuabililor, fr a ine seama de persoana nsi a acestor contribuabili, de situaia i sarcinile lor familiale. Denumite i impozite pe avere, impozitele reale sunt cele care se datoreaz pentru cldiri, terenuri i alte bunuri imobile i mobile, pentru capitaluri sau valori mobiliare n general i altele.

Caracteristic pentru aceste impozite este faptul c acestea se stabilesc pe baza unor criterii care dau o anumit imagine despre materia impozabil, dar nu i despre puterea economic a subiectului impunerii. Sunt deci toate drile care fac abstracie de persoana care posed i utilizeaz obiectul impozabil; consider obiectul ca productor de venituri i n aceast situaie l ia ca o surs de produs.

Lundu-se n considerare numai obiectul distinct, se nesocotete situaia personal a subiectului posesor al obiectului, nepermindu-se scderea datoriilor pe care le are acesta.

n cazul impozitului funciar, spre exemplu, la determinarea sumei datorate statului se pornete de la suprafaa terenurilor, numrul animalelor de munc, preul pmntului. Impunerea activitilor industri