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Febrero 2014-1
EFECTOS EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL DE LOS CFDI EN
LAS NÓMINAS C. P. Jorge Zavala Uribe
Miembro de la Comisión Representativa ante Organismos de
Seguridad Social
DIRECTORIO C.P.C. Luis González Ortega
PRESIDENTE
C.P C. Leobardo Brizuela Arce VICEPRESIDENTE GENERAL
C.P.C. Angelica Gómez Castillo VICEPRESIDENTE DE RELACIONES Y
DIFUSIÓN
C.P.C. Ricardo Arellano Godínez VICEPRESIDENTE FISCAL
C.P.C. Javier Juárez Ocoténcatl PRESIDENTE DE LA COMISIÓN
REPRESENTATIVA DEL IMCP ANTE ORGANISMOS DE
SEGURIDAD SOCIAL (CROSS)
C.P.C. Arturo Luna López RESPONSABLE DE ESTE BOLETÍN
“LOS COMENTARIOS PROFESIONALES DE ESTE ARTÍCULO SON
RESPONSABILIDAD DEL AUTOR, SU INTERPRETACIÓN SOBRE LAS
DISPOSICIONES CITADAS PUEDE DIFERIR DE LA EMITIDA POR LA
AUTORIDAD”
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INTEGRANTES DE LA COMISIÓN REPRESENTATIVA ANTE ORGANISMOS DE
SEGURIDAD SOCIAL
Francisco Javier Torres Chacón José Guadalupe González
Murillo
Javier Juárez Ocoténcatl Jaime Zaga Hadid
Fidel Serrano Rodulfo Hugo Valderrábano Sánchez
Carlos Mario de la Fuente Aguirre Pablo Rodríguez Solorio
Orlando Corona Lara Rubén D. Dávalos Palomera
Sergio Maldonado Tapia Arturo Hernández López
REGIÓN ZONA CENTRO
Miguel Arnulfo Castellanos Cadena
REGIÓN ZONA CENTRO ITSMO PENINSULAR
Óscar Castellanos Varela José Manuel Etchegaray Morales
Óscar Guevara García
REGIÓN ZONA CENTRO OCCIDENTE
Crispín García Viveros Luis Manuel Cano Melesio
REGIÓN ZONA NOROESTE
Didier García Maldonado
REGIÓN ZONA NORESTE
Cynthia Gabriela González Gámez Mónica Esther Tiburcio
Malpica
Juliana Rosalinda Guerra Gonzalez
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EFECTOS EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL DE
LOS CFDI EN LAS NÓMINAS
C. P. Jorge Zavala Uribe
Miembro de la Comisión Representativa ante Organismos de
Seguridad Social
La Reforma Fiscal para 2014, incluye entre tantas cosas una
fiscalización mucho más
amplia a los contribuyentes, teniendo en cuenta que en lo
general se tiene a estas
fechas la obligación de expedir factura electrónica, con las
excepciones publicadas el
23 de diciembre de 2013, es evidente que el objetivo principal
de este esquema es
para que la autoridad fiscal en todo momento cuente con
información suficiente para
conocer de la razonabilidad con la que los contribuyentes
realizan su pagos de
contribuciones, lo anterior, debido a que se tendrá el valor de
los ingresos facturados,
las erogaciones como son los gastos y costos, datos que hasta
antes de la reforma se
podían conocer igualmente, solo faltaba un dato con el que no
contaba la autoridad,
era precisamente el importe de las nóminas pagadas.
Otro de los objetivos importantes que persigue el esquema es que
se informe en todo
momento de las retenciones que ha efectuado el patrón a los
trabajadores y conocer en
consecuencia igualmente el nivel de cumplimiento.
Con el esquema del Comprobante Fiscal Digital de la nómina hoy
la autoridad fiscal
contará con toda la información de ingresos y deducciones
realizadas por el
contribuyente, aunque dicho sea de paso, en realidad no
alcanzará para conocer la
realidad sino solo un aproximado, ello debido a que existen
momentos diferentes para
las deducciones que dependen de algunas condiciones, como lo es
el costo de ventas,
adquisiciones a personas físicas entre otros, pero igualmente
aclarar que por el
momento no es el tema.
Por otro lado deberá observarse que con los datos que hoy ha de
contener la nómina
en CFDI el propio Instituto Mexicano del Seguro Social tendrá
elementos para conocer
el alcance del cumplimiento por parte de los patrones, por lo
que deberá tenerse
especial cuidado en los conceptos y montos que se informen.
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1. Obligación de generar los comprobantes fiscales por los pagos
de nómina.
El artículo 27 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece
los requisitos para las
deducciones y en la fracción V de este ordenamiento se
identifica precisamente el
requisito de que la nómina con los datos de remuneraciones,
retenciones relacionadas
con las erogaciones por la prestación de un servicio personal
subordinado consten en
comprobante fiscal digital.
Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán
reunir los siguientes requisitos:
.......................................................................................................................
V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en
materia de retención y entero de impuestos a cargo de terceros o
que, en su caso, se recabe de éstos copia de los documentos en que
conste el pago de dichos impuestos. Tratándose de pagos al
extranjero, éstos sólo se podrán deducir siempre que el
contribuyente proporcione la información a que esté obligado en los
términos del artículo 76 de esta Ley.
Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del
Capítulo I del Título IV, de esta Ley, se podrán deducir siempre
que las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones
correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios
y, en general, por la prestación de un servicio personal
independiente, consten en comprobantes fiscales emitidos en
términos del Código Fiscal de la Federación y se cumpla con las
obligaciones a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II, III
y V de la presente Ley, así como las disposiciones que, en su caso,
regulen el subsidio para el empleo y los contribuyentes cumplan con
la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto
Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los
términos de las leyes de seguridad social.
(El subrayado y resaltado es nuestro)
A su vez, se establece que para que sea deducible deberá de
cumplirse con lo
establecido en el artículo 99, fracciones I, II, III y V de la
Ley del Impuesto sobre la
Renta que a la letra dispone:
Artículo 99. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se
refiere este Capítulo, tendrán las siguientes obligaciones:
I. Efectuar las retenciones señaladas en el artículo 96 de esta
Ley.
II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren
prestado servicios subordinados, en los términos del artículo 97 de
esta Ley.
III. Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que
reciban pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, en
la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los cuales
podrán utilizarse como constancia o recibo de pago para efectos de
la legislación laboral a
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que se refieren los artículos 132 fracciones VII y VIII, y 804,
primer párrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de
Trabajo.
................................................................................................................................
V. Solicitar a las personas que contraten para prestar servicios
subordinados, les proporcionen los datos necesarios a fin de
inscribirlas en el Registro Federal de Contribuyentes, o bien
cuando ya hubieran sido inscritas con anterioridad, les
proporcionen su clave del citado registro.
El 30 de diciembre de 2013 se publicó la Resolución Miscelánea
Fiscal 2014, donde
se puntualiza en los requisitos para la deducibilidad de la
nómina de la siguiente forma:
I.2.7.5.3. Para los efectos del artículo 27, fracción V, segundo
párrafo de la Ley
del ISR, se considera que los contribuyentes que expidan CFDI
por las
remuneraciones que cubran a sus trabajadores, tendrán por
cumplidos los
requisitos de deducibilidad de dichos comprobantes para efectos
fiscales, al
momento que se realice el pago de dichas remuneraciones, con
independencia de la fecha en que se haya emitido el CFDI o haya
sido
certificado por el proveedor de certificación del CFDI
autorizado.
Deducción de salarios pagados en efectivo
I.3.3.1.17. Para efectos del artículo 27, fracción III, en
relación con el artículo 94
de la Ley del ISR y 29, primer párrafo del CFF, las erogaciones
efectuadas por
salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado
pagadas en efectivo, podrán ser deducibles, siempre que además
de cumplir
con todos los requisitos que señalan las disposiciones fiscales
para la
deducibilidad de dicho concepto, se cumpla con la obligación
inherente a la
emisión del CFDI correspondiente por concepto de nómina.
Así las cosas, debe observarse que en el año de 2014 se tiene la
obligación de todos
los contribuyentes de expedir la nómina en Comprobante Fiscal
Digital, el Servicio de
Administración Tributaria (SAT) a estas fechas ha publicado en
la Resolución
Miscelánea para 2014 , en los artículo transitorios cuadragésimo
cuarto, cuadragésimo
quinto y cuadragésimo sexto la facilidad para prorrogar la
entrada en vigor de esta
obligación hasta el 31 de marzo para las personas físicas que el
último ejercicio
hubieran tenido ingresos iguales o menores a 500 mil pesos
siempre y cuando se
hayan venido emitiendo Comprobantes Fiscales Digitales (CFDI) o
Comprobantes con
Barras Bidimensionales (CBB), esta opción les es igualmente
aplicable a los
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contribuyentes que ingresen al Régimen de Incorporación, en esta
facilidad se observa
un requisito especial para la prorroga y lo es que al día 1 de
abril estén emitidos todos
los CFDI diferidos.
Lo anterior implica necesariamente que el contribuyente
empleador en cuanto tenga la
posibilidad de estar emitiendo los comprobantes así lo haga ya
que en el caso de que al
1 de abril de 2014 no esté cumplida la obligación habrá caído en
infracción a la norma
por el incumplimiento de la obligación mencionada y como
consecuencia a la sanción
que al efecto establece el Código Fiscal de la Federación,
además de tener que
preparar los comprobantes digitales por los pagos realizados
entre el 1 de enero al 31
de marzo.
Cuadragésimo Cuarto. Para los efectos del artículo 29, primer y
último párrafo
del CFF, las personas físicas que en el último ejercicio fiscal
declarado hubieran
obtenido para efectos del ISR, ingresos acumulables iguales o
inferiores a
$500,000.00, podrán continuar expidiendo hasta el 31 de marzo de
2014,
comprobantes fiscales en forma impresa o CFD, según corresponda
al esquema
de comprobación que hayan utilizado en 2013, en términos de la
reglas I.2.8.1.1.
y I.2.8.3.3.1.12. de la RMF para 2013, siempre que el 1 abril de
2014 migren al
esquema de CFDI.
Los contribuyentes que opten por la presente facilidad, no
estarán obligados
por el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de marzo de
2014, a
expedir CFDI por las remuneraciones que efectúen por los
conceptos
señalados en el Capítulo I del Título IV de la Ley del ISR, ni
por las retenciones
de contribuciones que efectúen, en términos de las reglas
I.2.7.5.1. y I.2.7.5.3. de
la presente Resolución, respectivamente.
Cuando los contribuyentes incumplan con el requisito de
migración al esquema de
CFDI, perderán el derecho de aplicar la presente facilidad,
quedando obligados a
aplicar las disposiciones generales en materia de expedición de
comprobantes fiscales
a partir del 1 de enero de 2014.
Especial atención debe darse al tratamiento que tendrán los que
hayan obtenido
ingresos superiores a $500,000.00 ya que para estos
contribuyentes se observa que si
deben expedir en su momento los comprobantes por los pagos
realizados desde el 1 de
enero al 31 de marzo y para tomar esta opción deberá presentarse
aviso a mas tardar
el 30 de enero.
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Cuadragésimo Quinto. Para los efectos del artículo 29, primer
párrafo del CFF, las personas físicas que en el último ejercicio
fiscal declarado hubieran obtenido para efectos del ISR, ingresos
acumulables superiores a $500,000.00, así como las personas morales
del Título II y III de la Ley del ISR podrán optar por diferir la
expedición de CFDI por concepto de las remuneraciones a que se
refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del ISR, así como por
las retenciones de contribuciones que efectúen durante el período
comprendido del 1 de enero de 2014 al 31 de marzo del mismo año,
siempre que el 1 de abril de 2014 hayan migrado totalmente al
esquema de CFDI y emitido todos los CFDI de cada uno de los pagos o
de las retenciones efectuadas por las que hayan tomado la opción de
diferimiento señalada. La opción prevista en esta regla, se
ejercerá a través de la presentación de un caso de aclaración en la
página de Internet del SAT, en la opción “Mi portal”. Cuando los
contribuyentes incumplan con el requisito de migración al esquema
de CFDI, perderán el derecho de aplicar la presente facilidad,
quedando obligados a aplicar las disposiciones generales en materia
de expedición de comprobantes fiscales a partir del 1 de enero de
2014 Cuadragésimo Sexto. Los contribuyentes que a partir del 1 de
enero de 2014 tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal
previsto en la sección II del capítulo II del Título IV de la Ley
del ISR, no estarán obligados hasta el 31 de marzo de 2014 a
expedir CFDI por las remuneraciones que efectúen por concepto de
salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado, ni por las retenciones de contribuciones que efectúen,
en términos de las reglas I.2.7.5.1. y I.2.7.5.3. de la presente
Resolución, respectivamente.
La Resolución Miscelánea para 2014, en las reglas I.2.7.5.1. y
I.2.7.5.3. establece que los patrones en todo caso estarán
obligados a enviar a sus trabajadores el formato XML de las
remuneraciones entregadas y en el caso de que se esté
imposibilitado para ello pueden entregar una representación impresa
del CFDI de las remuneraciones
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cubiertas a sus trabajadores. Dicha representación deberá
contener al menos los siguientes datos:
1. El folio fiscal.
2. El RFC del empleador.
3. El RFC de empleado.
2. Datos que debe incluir el CFDI de nómina
El CFDI nómina al ser un documento que contienen los conceptos e
importes que se han cubierto a los trabajadores, se convierte en un
elemento importante de información para las autoridades fiscales
debido a que a partir de ello se tienen los datos suficientes para
en su caso recalcular las retenciones que debían efectuarse al
trabajador y conocer entonces la razonabilidad del entero de dichas
contribuciones, además que también se podrán conocer los importes
exentos y gravados para en consecuencia saber el importe de la
deducción para el Impuesto sobre la Renta, como se observa, en ello
va implícita la fiscalización electrónica a partir de la
información con que se cuenta, para cumplir con los alcances que se
pretenden este documento se divide en diferentes elementos que
están formados por atributos, algunos requeridos y otros
opcionales.
Los datos requeridos en los CFDI por en concepto de nómina
son:
Registro Patronal
Numero Empleado
CURP
Numero Seguridad Social
Fecha Pago
Fecha Inicial Pago
Numero Días Pagados
Fecha Inicio Relación Laboral
Antigüedad
Puesto
Periodicidad Pago
Salario Base Cotización Aportaciones
Salario Diario Integrado
Tipo Régimen
Tipo Contrato
Tipo Jornada
Riesgo Puesto
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Atributos opcionales:
Departamento
CLABE
Banco
Elemento: Percepciones
Atributos requeridos
Total Gravado
Total Exento
Concepto
Importe Gravado
Importe Exento
Tipo Percepción
Clave
Elemento o grupo: Deducción
Atributos requeridos
Concepto
Importe Gravado
Importe Exento
Tipo Deducción
Clave
Elemento: Incapacidad
Atributos requeridos
Días Incapacidad
Descuento
Tipo Incapacidad
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Elemento: Horas extras
Atributos requeridos
Tipo Horas
Horas Extra
Importe Pagado
Adicional a lo mencionado, es de observarse que se ha publicado
por el Servicio de Administración Tributaria los catálogos del
complemento de nómina donde se presenta un catálogo de conceptos
para identificar el Régimen de contratación, las percepciones,
deducciones, bancos, etc., se ubica de manera muy especial el
Régimen de contratación, donde en un primer momento se le pretende
dar el alcance de trabajador a todas las personas a quienes se les
hacen pagos, sin tomar en consideración que no todas las personas
que ahí aparecen tienen una relación laboral de conformidad con la
Ley Federal del Trabajo, ello es así porque se mencionan a todas
las personas que están identificadas en la Ley del Impuesto Sobre
la Renta como Asimilados Salarios y otros de la siguiente
manera:
Régimen de Contratación del trabajador
Clave Descripción 2 Sueldos y salarios 3 Jubilados 4 Pensionados
5 Asimilados a salarios, Miembros de las Sociedades
Cooperativas de Producción. 6 Asimilados a salarios, Integrantes
de Sociedades y
Asociaciones Civiles 7 Asimilados a salarios, Miembros de
consejos directivos,
de vigilancia, consultivos, honorarios a administradores,
comisarios y gerentes generales.
8 Asimilados a salarios, Actividad empresarial
(comisionistas)
9 Asimilados a salarios, Honorarios asimilados a salarios 10
Asimilados a salarios, Ingresos acciones o títulos valor
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3.- Efectos laborales de dichos comprobantes
Como hemos mencionado, el punto de partida debe ser naturalmente
el concepto y alcance de la relación laboral que la ley Federal de
Trabajo ubica como la prestación de un trabajo personal subordinado
a una persona, mediante el pago de un salario sin importar el acto
que le dé origen, por lo que en todo caso debe verificarse la real
existencia de dicha relación con tal alcance.
Se ubica entonces que para que se de la verdadera relación de
trabajo han de presentarse los elementos importantes de la relación
laboral, destacándose el que sea personal, lo que implica que sea
el mismo contratado el que preste el servicio y no lo haga a través
de otra persona y la subordinación, entendiendo por ello, el poder
jurídico de mando que tiene una persona sobre otra y el correlativo
deber de obediencia de aquel.
Cabe entonces recomendar que para el caso de que los pagos se
hagan por los conceptos asimilados que la Ley del Impuesto Sobre la
Renta contempla en el artículo 94 y los otros contenidos en el
catálogo de complementos mencionado el punto anterior y referente
al régimen de contratación se tenga especial cuidado, primero, que
en la realidad así lo sea y no se trata de alguna simulación, que
se tenga el contrato correspondiente y que se identifique
plenamente la inexistencia de la relación laboral.
En cuanto al efecto laboral, en todo tiempo el patrón tiene la
obligación de preparar, conservar y exhibir en su caso en juicio la
nómina o lista de raya que compruebe los pagos y deducciones que se
le hagan al trabajador, además de que el artículo 784 de la Ley
Federal del Trabajo en todo momento le deja la carga de la prueba
al patrón respecto de algunos conceptos entre los que están, el
pago de salarios, la antigüedad del trabajador, días pagados,
prestaciones pagadas, duración de la jornada de trabajo, pago de
días de descanso, entre otros.
Debe tomarse en cuenta de manera muy especial, el hecho de que
aún cuando la Ley del Impuesto Sobre la Renta, contempla que los
comprobantes de las nóminas en CFDI se puede utilizar como como
constancia o recibo de pago para efectos de la legislación laboral
a que se refieren los artículos 132 fracciones VII y VIII, y 804,
primer párrafo, fracciones II y IV, de la Ley Federal de Trabajo,
no necesariamente es así, ya que debe observarse que en su caso se
hagan las adecuaciones necesarias al diseño de los formatos para
que en todo tiempo sirvan de prueba del cumplimiento de
obligaciones en materia laboral, así que aún y cuando la
legislación fiscal lo disponga de tal manera es la ley especial la
que prevalece, así, en el caso de que no se cumpla deberán
tenerse
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los formatos impresos recabando la firma y aceptación de los
conceptos que se incluyan.
Así en primer término, consideramos que la existencia de la
Nómina en Comprobante Fiscal Digital, por si, no genera efectos
diferentes a los establecidos en la Ley Federal del Trabajo ya que
simplemente es un instrumento de información para efectos fiscales
y a la vez es una forma diferente de presentarlo, pero debe tenerse
especial cuidado en los conceptos que se manejan, debido a que ello
si puede generar consecuencias al ser el pago un elemento
importante en la relación laboral y que consideramos que con el
tiempo puede llegar a darse un intercambio de información
importante entre el Servicio de Administración Tributaria y el
Instituto Mexicano del Seguro Social.
4. Posibles efectos en materia de seguridad social
La nómina es el registro natural de todos los conceptos que se
le entregan al trabajador por su trabajo que incluye los sueldos y
salarios, las bonificaciones, premios, puntualidad, asistencia,
fondo de ahorro, despensa y deducciones, todo ello por los
servicios que prestó durante un cierto período de tiempo. La nómina
juega un papel importante en la empresa debido a que representa la
prueba del cumplimiento de obligaciones laborales.
En el aspecto de la seguridad social, la Ley del Seguro Social
establece dentro de las obligaciones llevar registros, tales como
nóminas y listas de raya en las que se asiente invariablemente el
número de días trabajados y los salarios percibidos por sus
trabajadores, además de otros datos que exijan la Ley y sus
reglamentos, además de definir el hecho de que es obligatorio
conservar estos registros durante los cinco años siguientes al de
su fecha; Proporcionar al Instituto los elementos necesarios para
precisar la existencia, naturaleza y cuantía de las obligaciones a
su cargo establecidas por esta Ley y los reglamentos que
correspondan.
Por lo anterior resulta importante que se tengan en cuenta los
efectos que genera cada uno de los conceptos que se entregan al
trabajador como contraprestación por su trabajo y verificar la
diferencia que existe entre lo que se entrega por su trabajo y lo
que se entrega por el hecho de ser trabajador, lo que no es por su
trabajo, en el entendido de que hasta hoy la aplicación del
artículo 27 de la Ley del Seguro Social en cuanto a la
determinación del Salario Base de Cotización sigue siendo de la
misma manera y como sabemos, parte de lo que se le entrega al
trabajador por sus servicios excluyendo dada su naturaleza
conceptos como puntualidad, asistencia, despensa, ahorro,
herramientas, etc.
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Conclusiones Debe de tenerse en cuenta, en primer término que el
hecho de que se tenga hoy la obligación de emitir una nómina como
Comprobante Fiscal Digital con los requisitos que la Ley establece,
es de alcance fiscalizador que ha de servir como instrumento
especial al Servicio de Administración Tributaria para verificar el
cumplimiento de los requisitos de deducción de algunos conceptos
por lo que se han diseñado de manera especial los datos que debe
contener, ello tomando en cuenta que a partir de este año 2014, el
fisco contara en todo tiempo con información en un esquema
electrónico que permitirá conocer del cumplimiento y razonabilidad
de las obligaciones fiscales.
Así las cosas, aun y cuando es por hoy un instrumento de
fiscalización para el SAT, en un futuro perfectamente podría por
los acuerdos interinstitucionales serle útil a otras autoridades
como el Instituto Mexicano del Seguro Social o Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los Trabajadores y partir de esa
información determinar contribuciones.
El contribuyente patrón tendrá que verificar que se cumpla con
todos los datos que debe llevar la nómina y con los complementos
publicados por el Servicio de Administración Tributaria, por lo que
deberá en todo caso contar con la asistencia de un proveedor de
factura electrónica o bien hacerlo a través del portal del SAT.
Verificar en todo momento el régimen de contratación que se
tiene con las personas es elemental ya que no todas las personas
que se incluyan en este concepto tienen necesariamente una relación
laboral, por tanto en la práctica debe contarse con los elementos
suficientes para demostrar en su caso que se trata de personas con
quienes no existe el vínculo laboral.
