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TESIS
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REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA COORDINACION DE EXTENSION Y POSTGRADO
EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN FUNCION A LA PROMOCION Y DIVULGACION
REALIZADO POR LA DIVISION DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE. CASO ESPECÍFICO: ADMINISTRACION TRIBUTARIA REGION CENTRO
OCCIDENTAL
Proyecto del Trabajo de Grado presentado como requisito parcial para optar al título de Especialista en Tributación
Autor: Lcda. Maribí Campos Tutor: MsC. Freddy Rojas
Barquisimeto, Octubre de 2012
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA COORDINACION DE EXTENSION Y POSTGRADO
ACEPTACION DE TUTOR
Por la presente hago constar que he leído el Trabajo Especial de Grado, titulado EL
CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS EN FUNCION A LA PROMOCION Y DIVULGACION
REALIZADO POR LA DIVISION DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE.
CASO ESPECÍFICO: ADMINISTRACION TRIBUTARIA REGION CENTRO
OCCIDENTAL, presentado por la Ciudadana: Maribí Yoselvy Campos Camacaro,
titular de la Cedula de Identidad 12.025.759 para optar al título de ESPECIALISTA
EN TRIBUTACION, y que acepto asesorar al participante, en calidad de Tutor,
durante la etapa de desarrollo del Trabajo Especial de Grado hasta su presentación y
evaluación.
En Barquisimeto a los 21 días del mes de Septiembre del 2012.
_________________________
Freddy Rojas
C.I.: 9.542.370
REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO
DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA COORDINACION DE EXTENSION Y POSTGRADO
EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN FUNCION A LA PROMOCION Y DIVULGACION
REALIZADO POR LA DIVISION DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE. CASO ESPECÍFICO: ADMINISTRACION TRIBUTARIA REGION CENTRO
OCCIDENTAL
Por: Maribí Campos
Trabajo de Grado de Especialización aprobado, en nombre de la Universidad
Centroocidental Lisandro Alvarado, por el siguiente Jurado:
En Barquisimeto a los 18 días del mes de Octubre del 2012.
____________________ ____________________
Marisela Cuevas Oraima Delgado
C.I. C.I.
Firma
_________________________
ÍNDICE GENERAL
pp. LISTA DE CUADROS……………………………………………………… vi LISTA DE GRÁFICOS…………………………………………………….. vii RESUMEN…………………………………………………………………... x INTRODUCCIÓN………………………………………………………….. 1 CAPÍTULO I EL PROBLEMA………………………………………………………. 3
Planteamiento del Problema……………………………………………. 3 Objetivos de la Investigación…………………………………………… 8 General………………………………………………………………….. 8 Específicos……………………………………………………………… 9 Justificación……………………………………………………………. 9 Alcance y delimitación…………………………………………………. 11 II MARCO TEÓRICO…………………………………………………. 12
Antecedentes de la investigación……………………………………… 12 Bases Teóricas…………………………………………………………. Bases Legales…………………………………………………………. Sistema de Variable……………………………………………………
25 29 39
III MARCO METODOLÓGICO……………………………………… 42
Naturaleza de la Investigación………………………………………. 42 Universo, Población y Muestra……………………………………… 43 Técnicas de recolección de Datos o Procedimientos………………... 44 Instrumento………………………………………………………….. 45 Validez del Instrumento…………………………………………….. 46 Procesamiento de Datos y Técnicas de Análisis de la Información………………………………………………………
47
IV ANALISIS DE LOS RESULTADOS……………………………… 48
V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES…………………….. Conclusiones………………………………………………………….. Recomendaciones………………………………………………………
68 68 69
REFERENCIAS…………………………………………………………….. 73 ANEXOS……………………………………………………………………. 75
A. SENIAT DECLARACIONES ELECTRONICAS………………. 76 B. SENIAT ATENCION ELECTRONICA………………………… 80 C. SENIAT ANULACION DECLARACIONES…………………… 83
D. SENIAT ATENCION PERSONALIZADA……………………... 87 E. CONVENIO SENIAT –MPPE………………………………….. 92 F. ARTICULOS “EL SENIAT VA A LAS ESCUELAS”…………. 100 G. ENCUESTA DIRIGIDA A LOS CONTRIBUYENTES………… 104 H. MATRIZ DE VALIDACION DEL INSTRUMENTO………….. 109
LISTA DE CUADROS
CUADROS pp.
1 Operacionalización de la variable.………………………
60
2 Conocimiento actual de las obligaciones tributarias de
acuerdo a su calificación como contribuyente…………
.
68
3 Manejo actual de las fechas de pago o calendario
tributario…………………………………………………
69
4 Grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias…
70
5 Noción actual del destino dado a los ingresos que se
recaudan………………………………………………….
71
6 Confianza en la administración eficiente de los ingresos
que se recaudan………………………………………….
72
7 Servicio que presta la División de Asistencia al
Contribuyente…………………………………………….
.
73
8 Información recibida oportuna, inmediata y confiable…
74
9 Información clara y precisa………………………………
75
10 Grado de orientación y recomendaciones obtenidas……
76
11 Suministro de material informativo……………………..
77
12 Grado de satisfacción alcanzado después de la asesoría 78
vi
13 Manifestación de profesionalismo por parte del
Funcionario………………………………………………
79
14 Dominio y facilidad del Funcionario para impartir la
Asesoría…………………………………………………..
80
15 Conocimiento del tema consultado por parte del
Funcionario………………………………………………
81
vii
LISTA DE GRÁFICOS
GRÁFICOS pp.
1 Dimensión: Situación actual de los contribuyentes en materia tributaria. Indicador: Conocimiento actual de las obligaciones tributarias de acuerdo a su calificación como contribuyente………………………………………………
68
2 Dimensión: Situación actual de los contribuyentes en materia tributaria. Indicador: Manejo actual de las fechas de pago o calendario tributario……………………………..
69
3 Dimensión: Situación actual de los contribuyentes en materia tributaria. Indicador: Grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias………………………………..
70
4 Dimensión: Conocimiento de los beneficios retribuidos a la colectividad. Indicador: Noción actual del destino dado a los ingresos que se recaudan…………………………….
71
5 Dimensión: Conocimiento de los beneficios retribuidos a la colectividad. Indicador: Confianza en la administración eficiente de los ingresos que se recaudan…………………
72
6 Dimensión: Suministro de Asistencia e información. Indicador:Servicio que presta la División de Asistencia al Contribuyente………………………………………….
73
7 Dimensión: Suministro de Asistencia e información. Indicador:Información recibida oportuna, inmediata y confiable…………………………………………………
74
8 Dimensión: Suministro de Asistencia e información. Indicador:Información clara y precisa………………….
75
9 Dimensión: Suministro de Asistencia e información. Indicador:Grado de orientación y recomendaciones obtenidas………………………………………………….
76
10 Dimensión: Suministro de Asistencia e información. Indicador: Suministro de material informativo…………
11 Dimensión: Suministro de Asistencia e información. Indicador:Grado de satisfacción alcanzado después de la
viii
asesoría……………………………………………………
78
12 Dimensión: Nivel de Preparación y adiestramiento por parte de los Funcionarios. Indicador: Manifestación de profesionalismo por parte del Funcionario………………..
79
13 Dimensión: Nivel de Preparación y adiestramiento por parte de los Funcionarios. Indicador: Dominio y facilidad del Funcionario para impartir la asesoría…………………
80
14 Dimensión: Nivel de Preparación y adiestramiento por parte de los Funcionarios. Indicador: Conocimiento del tema consultado por parte del funcionario…………………
81
iv
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL LISANDRO ALVARADO DECANATO DE ADMINISTRACION Y CONTADURIA
COORDINACION DE EXTENSION Y POSTGRADO Especialización en Tributación
EL CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN FUNCION A LA PROMOCION Y DIVULGACION
REALIZADO POR LA DIVISION DE ASISTENCIA AL CONTRIBUYENTE. CASO ESPECÍFICO: ADMINISTRACION TRIBUTARIA REGION CENTRO
OCCIDENTAL Proyecto de trabajo de Grado
Autor: Lcda. Maribí Campos Tutor: MsC. Freddy Rojas Fecha: Octubre 2012
RESUMEN
Esta investigación tuvo como propósito proponer estrategias que permitan aumentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y tributarias por parte de los contribuyentes mediante la promoción realizada por la División de Asistencia al Contribuyente, específicamente en la Administración Tributaria Región Centro Occidental.El presente estudio diagnostico se ubica dentro del tipo de investigación de campo; dentro del ámbito exploratorio – descriptivo, con apoyo documental, los datos se obtuvieron a través de la aplicación de un instrumento, dirigido a los sujetos pasivos que asistieron a la División de Asistencia al Contribuyentes los días comprendidos entre el 27 al 31 de agosto del 2012. Como técnicas de recolección de datos o procedimientos, se utilizó la aplicación de encuesta. Se clasificaron y procesaron los datos para luego, interpretarlos a través del análisis estadístico y posteriormente crítico, mostrando los resultados en cuadros en donde se señala la frecuencia relativa y absoluta, y gráficos circulares, los cuales permitieron indicar las estrategias propuestas en esta investigación para incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias ante el SENIAT.
Descriptores:Contribuyente, Impuesto, Asistencia, Administración Tributaria, Cultura Tributaria, Obligación Tributaria.
x
INTRODUCCIÓN
La administración tributaria venezolana posee una serie de funciones que son
altamente reconocidas por la doctrina jurídica, entre las cuales es importante
mencionar la asistencia ciudadana, la que adquiere cada vez más relevancia en el
mundo moderno.
Esta función forma parte de la visión de las administraciones tributarias
modernas mundiales, donde el cumplimiento voluntario y la concepción del
contribuyente como cliente, juegan un papel relevante a la hora de ejercer sus
funciones. Cuando se habla de cumplimento voluntario, varios autores e instituciones
como Casado (2001), Gordo (2002), Robles (2002) Méndez (2004), la Agencia
Estatal de Administración Tributaria Española (2001), el CIAT (2001) y el SENIAT
(2006) lo asocian a factores intervinientes como la falta de cultura tributaria, lo que
significa que en la sociedad no se ha desarrollado el sentido de cooperación de los
individuos con el Estado en cualesquiera de sus manifestaciones. Igualmente, cuando
se trata lo concerniente a la concepción del contribuyente como cliente se asocia a la
falta de cumplimiento de las expectativas de los mismos en cuanto a la prestación de
servicios dirigidos, personalizados y de calidad por parte de los organismos
tributarios.
La aplicación de los planes tributarios nacionales por parte del SENIAT ha
hecho posible aumentar la recaudación tributaria en términos reales, disminuir el
incumplimiento tributario, combatir la corrupción, mejorar la infraestructura, adecuar
la plataforma tecnológica para la atención de los contribuyentes, actualizar el marco
legal, entre otros.
Se ha logrado ir transformando la visión de los contribuyentes, convirtiéndolos
cada vez más en aliados y socios del ente recaudador nacional. Las acciones
implementad as se convirtieron en una herramienta estratégica de inteligencia fiscal
en la detección de actividades ilícitas que conspiraban contra los planes económicos y
financieros diseñados por el ejecutivo nacional para favorecer a las clases sociales
más desprotegidas del país, e impulsar el modelo de desarrollo al que se aspira.
Cabe destacar, que el presente estudio se efectúa vista la necesidad que existe
en Venezuela, específicamente en la Región Centro Occidental, de mejorar los
niveles de recaudación a través del cumplimiento voluntario del pago de los tributos
en cuanto a la optimización de los procesos de declaración y pago y algunos procesos
administrativos a través del mejoramiento de servicios y programas de asistencia al
contribuyente que permitan lograr la recaudación estimada de forma voluntaria y
oportuna; por tal razón el objetivo del presente estudio es analizar los deberes de la
Administración Tributaria en el marco de la Asistencia al Contribuyente.
Por consiguiente, el Capítulo I contiene el planteamiento del problema,
objetivos general y específicos al presente tema, justificación y alcance.
Seguidamente, El Capítulo II presenta una relación generalizada de los
antecedentes de de la investigación, así como de otras investigaciones vinculadas y
el marco conceptual para efectuar el análisis respectivo.
Por otra parte, El Capítulo III expone la metodología empleada para el
desarrollo de la investigación tanto para recabar información como para el análisis de
los datos. Así mismo, se puede observar la naturaleza de la investigación, la
población en estudio con su respectiva muestra y finalmente la validez del
instrumento respectivamente, y por último el procesamiento de datos y las técnicas
de análisis de la información.
El capítulo IV contiene el análisis e interpretación de los resultados obtenidos
de la situación actual de los contribuyentes en materia tributaria, conocimiento de los
servicios retribuidos a la colectividad, suministro de asistencia e información y el
nivel de preparación y adiestramiento por parte de los funcionarios.
En el capítulo V se plantean las conclusiones y recomendaciones originadas
como resultado del estudio realizado
Finalmente se presenta la bibliografía y anexos pertinentes.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
La política tributaria nacional ha desarrollado a través del sistema tributario
venezolano, la normativa que permita el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de los contribuyentes y a su vez lograr la generación de nuevos ingresos, a través de
ellos, los estados han tenido la oportunidad de invertir o impulsar aquellos sectores
económicos que son fundamentales para cada país, como la educación, salud,
justicia, seguridad, el combate a la pobreza, etc., por ende las contribuyentes deben de
cumplir cabalmente con sus deberes fiscales, de esta manera declarar ante el fisco los
gravámenes correspondientes según las leyes establecidas.
El incumplimiento de las obligaciones que conforman la relación Jurídico-
Tributaria, como es la de pagar y cumplir con los deberes formales, relativas a la
determinación y ejecución de las normas tributarias, ha sido una constante en todos
los tiempos y en cada uno de los países.
Los sistemas impositivos siempre están referidos a los incrementos nominativos
de las alícuotas, a cambios en la categorización de las alícuotas, pero nunca van
dirigidos a la conformación de una promoción del cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias, por lo que se considera trascendente, el dimensionamiento y
evaluación de la gestión de las áreas de asistencia tributaria.
Sobre la base de las consideraciones anteriores, se señala las modalidades de
asistencia que deben ser proporcionadas por la Administración Tributaria, según lo
establece el Código Orgánico Tributario (C.O.T.) en su Artículo número 137, así:
La Administración tributaria proporcionara asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello procurará: 1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje
claro y accesible, y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparan de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones
3. Elaborar los formularios y medios de declaración, y distribuirlos
oportunamente, informando las fechas y lugares de presentación. 4. Señalar con precisión, en los requerimientos dirigidos a los
contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administración Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que pueda hacerse valer contra los actos dictados por la Administración tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de información, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los periodos de presentación de declaraciones
7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria que establezcan normas de carácter general, así como la doctrina que hubiere emitido sus órganos consultivos, agrupándolas de manera que faciliten sub conocimiento.(p1)
En la República Bolivariana de Venezuela el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) utiliza diferentes estrategias para
combatir no solo el incumplimiento de las obligaciones tributarias, sino también para
trasformar su institucionalidad y visión del contribuyente como su principal aliado a
través de planes y/o mecanismos de educación, difusión, asistencia al contribuyente,
fiscalización y modernización institucional, dirigidos a minimizar los niveles de
incumplimiento. Estos planes han estado enmarcados y armonizados plenamente con
los Lineamientos Económicos del Plan Nacional de Desarrollo Económico y Social
2001-2007 y se conocen como el Plan de Modernización de la Administración
Aduanera y Tributaria, el Plan General de Fiscalización del SENIAT, el Plan Evasión
Cero y Plan Contrabando Cero.
A través de dichos planes, el SENIAT proporciona a la nación los recursos
necesarios por vía de la recaudación de rentas de origen no petroleros y establece
nuevos lineamientos y estrategias, que permiten, mediante la función de fiscalización
y verificación, cumplir con el objetivo propuesto de tener presencia fiscal a nivel
nacional, para verificar el cumplimiento de los deberes formales, fomentar el riesgo
subjetivo, realizar operativos especiales de divulgación, consolidar una cultura
tributaria de calidad en el país y reestructurar la función pública. Estos planes según
lo expresado por el ex-Superintendente Nacional del SENIAT Vielma Mora (2007)
“se elaboran y ejecutan para lograr un acercamiento con el contribuyente”.
Como contraparte a esta situación, las administraciones tributarias venezolanas,
presentan ciertas debilidades en cuanto a recaudación tributaria, modernización
tributaria y concepción del contribuyente como cliente, ya que se evidencian aspectos
como la conformación de una cultura no contributiva, fallas en la administración del
recaudo por tener estructuras administrativas arcaicas e ineficientes, inexistencia de
penalidades fiscales, obsolescencia de las ordenanzas tributarias y ausencia de
conciencia tributaria entre los ciudadanos y entre los propios agentes del gobierno
local..
Todo ello apunta a que el aumento de la recaudación tributaria se debe, en
buena medida, al pago voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes. Al respecto Venezuela (2007) enfatiza que el pago voluntario de los
impuestos a cargo del SENIAT ha arrojado excelentes resultados de manera
inmediata, asimismo, recalcó que cerca del 90% de los contribuyentes para finales del
año 2007 efectuaron sus pagos tributarios voluntariamente, sin embargo, Vielma
Mora (2007) expreso que “el SENIAT espera incrementar esa marca y alcanzar el
nivel máximo de 100% de cumplimiento voluntario, a través de mucha educación y
divulgación a los contribuyentes”.
En este sentido, dichos planes han sido reconocidos, no solo en la nación
bolivariana donde el SENIAT y el Ministerio de Educación, Cultura y Deportes
firmaron un Convenio de Cooperación Interinstitucional para establecer, de manera
obligatoria el componente de la cultura tributaria dentro del circulo de formación
educativa, si no también que ha traspasado fronteras al ser reconocido públicamente
por los delegados y autoridades del CIAT en la 38ª Asamblea General celebrada en
Cochabamba- Bolivia (2004), como un plan de alta eficiencia, y productiva gestión
en la lucha contra la evasión y elusión fiscal.
Así como desde ya hace algunos años se ha venido desarrollando una fuerte
campaña publicitaria hacia el pago del impuesto sobre la renta, el ex Superintendente
de la Administración Tributaria Municipal del Municipio Bolivariano Libertador del
Distrito Capital (SUMAT) Merino (2007), señaló que lo mismo debe corresponder
para cumplir con los impuestos municipales, los cuales tienen como finalidad
desarrollar programas que les permita a los ciudadanos disfrutar de una mejor calidad
de vida. Asimismo, recalcó que la intención de este tipo de planes es reforzar en los
contribuyentes su deber ciudadano consciente, sobre los impuestos nacionales y
municipales. A esto sería conveniente agregar lo afirmado por el primer mandatario
nacional, cuando señaló que todos “los ciudadanos y ciudadanas y los organismos
gubernamentales del país tienen el deber de contribuir con las administraciones
tributarias de todos los niveles para que estas cumplan con sus objetivos y aporten a
los presupuestos, tanto nacional como estadal y municipal lo suficiente para cubrir el
gasto social y promover proyectos de desarrollo económico y social” (Chávez, 2007).
Se puede señalar que actualmente, el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), comprometido en mejorar la
comunicación con los contribuyentes y la ciudadanía en general, ha implementado
una serie de mejoras tendientes a establecer lo que se ha denominado el “Nuevo
Servicio Central de Atención al Contribuyente”.
En este sentido, apoyados fundamentalmente en el nuevo portal institucional, se
ofrece al contribuyente toda la información básica sobre el Sistema Tributario y
Aduanero Venezolano requerido para el efectivo cumplimiento del pago de sus
impuestos.
Misión: de orientar de manera eficaz al contribuyente en materia tributaria y
asistirlo en los procesos informáticos relacionados con la tributación, con el objeto de
facilitar el cumplimiento voluntario y oportuno de las obligaciones tributarias,
garantizando una excelente atención a los usuarios.
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT), ha establecido como normativa interna una serie de principios de atención
al contribuyente:
1. Atención oportuna.
2. Respuesta efectiva.
3. Trato equitativo.
4. Respeto.
5. Amabilidad.
6. Puntualidad.
7. Veracidad.
8. Legalidad.
Además, y en miras de promover la Educación Aduanera y Tributaria a través
de Programas de Educación Tributaria que tiene como objetivo general formar,
promover y difundir estrategias didácticas para abordar la conciencia aduanera y
tributaria a los docentes y estudiantes del Sistema Educativo Bolivariano, así como
comunidades y habitantes en todo el territorio nacional. Para ello, el Seniat ha
suscrito un Convenio de Cooperación Interinstitucional con el Ministerio del Poder
Popular para la Educación a los fines de ejecutar acciones orientadas a reforzar la
cultura aduanera y tributaria para favorecer la formación de valores ciudadanos.
Teniendo como Misión: divulgar políticas educativas, culturales y
comunicacionales que contribuyan a desarrollar y a consolidar tanto en el aula como
en la población la función social que genera el pago de los tributos, en la satisfacción
de las necesidades de la colectividad. Visión: Ser una referencia obligada en la
formación integral de los niños, jóvenes y adultos, en materia aduanera y tributaria
que propicie el ejercicio de una ciudadanía activa, responsable y comprometida en el
desarrollo de esta materia
Es necesario señalar que en Venezuela existe poca cultura tributaria, por ende el
desconocimiento de algunos procesos que pueden de una u otra forma, influir
positiva o negativamente tanto al contribuyente como al Fisco, es decir en la medida
en que los ciudadanos comprendan la composición del sistema tributario venezolano,
podrán obtener así los suficientes conocimientos referentes a sus obligaciones y
derechos como contribuyentes.
Se plantea entonces que en Venezuela, específicamente en la Región Centro
Occidental, se encuentra en la necesidad de mejorar los niveles de cumplimiento
tributario en cuanto a los procesos de declaración y pago y optimizar algunos
procesos administrativos a través del mejoramiento de servicios y programas de
asistencia al contribuyente que permitan lograr la recaudación estimada de forma
voluntaria y oportuna.
Cabe decir que el SENIAT, se ve afectado por este proceso, el cual trae como
consecuencia una disminución en el flujo de ingresos en lo que respecta a los costos
y beneficios que representa una buena administración tributaria en el país, en tanto
debe elevar la calidad de vida de todos los ciudadanos del territorio.
Ahora bien, si la Administración Tributaria efectuara un proceso de mejoras en
el tema de la asistencia a los contribuyentes como instrumento fundamental para el
logro del cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias en referencia a sus
procedimientos y mecanismos de recaudación.
En cambio si no ejerce ninguna corrección referente al tema, mantendrá una
salida de dinero, intempestiva la cual afecta la posición económica del país, por ende
se hace necesario resaltar la conciencia ciudadana con respecto al pago de los tributos
que permita afianzar la relación de los contribuyentes con el fisco a los fines de
minimizar la natural aversión de los individuos al pago de tributos.
Por la situación anteriormente planteada en la presente investigación se
desarrollaran las siguientes interrogantes: ¿Cuál es la situación actual, de Área de
Asistencia a los Contribuyentes en el marco de la promoción del cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias? ¿Qué elementos serán considerados para el
proceso de mejoras en los niveles de recaudación en la Región Centro Occidental,
producto del cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y tributarias?,
¿Cuáles serán las posibles estrategias a ser aplicadas por la Administración
Tributaria, para la promoción del cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes?
Para dar respuestas a estas interrogantes se plantean los objetivos del estudio
desarrollados en esta investigación.
Objetivos de la Investigación
General
Proponer estrategias que permitan aumentar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones fiscales y tributarias por parte de los contribuyentes, mediante la
promoción realizada por la División de Asistencia al Contribuyente. Caso específico:
Administración Tributaria Región Centro Occidental.
Específicos
1. Diagnosticar el conocimiento que tienen los contribuyentes en materia
tributaria y su relación con el cumplimiento voluntario del pago del tributo a la
Administración Tributaria Región Centro Occidental.
2. Determinar el grado de información que tienen los contribuyentes respecto
al destino de los pagos realizados por concepto de tributos y su confianza en la
administración de estos recursos.
3. Examinar la opinión de los contribuyentes, en relación con el servicio de
asistencia tributaria que prestan los funcionarios que forman parte de la División de
Asistencia al Contribuyente.
4. Analizar la opinión de los contribuyentes, en cuanto a la gestión de
promulgación, divulgación y asistencia de la información que ejecuta la División de
Asistencia al Contribuyente para crear una cultura tributaria.
5. Evaluar la capacidad que tienen los funcionarios adscritos a la División de
Asistencia al Contribuyente de asistir las consultas tributarias de los contribuyentes.
6. Valorar los avances alcanzados en la División de Asistencia al
Contribuyente, en relación con los procesos de declaración y pago de los tributos que
permitan inducir y facilitar mejores niveles de cumplimiento tributario voluntario, en
la Administración Tributaria, Región Centro Occidental.
Justificación
La propuesta de investigación se encuentra enmarcada, en virtud de proponer
estrategias procedimentales y para el cumplimiento voluntario de las obligaciones
fiscales y tributarias por parte de los contribuyentes, mediante la promoción realizada
por la División de Asistencia al Contribuyente. Así pues, la situación cada vez más
compleja y rigurosa por parte del Estado en la determinación y exigibilidad de las
contribuciones, hace demandante la investigación analítica de los fundamentos que
generan, determinan y extinguen dichas contribuciones; de esta manera se podrá
cumplir con la Administración Tributaria en la correcta determinación y correcto
pago fiscal en los plazos y términos que indica la Ley; además, en caso de
discrepancia con el Fisco, se deben generar mediante su conocimiento los
fundamentos necesarios para la defensa de los derechos del contribuyente.
En consideración, cabe destacar que se debe realizar un análisis detallado de
toda la situación que involucre el procedimiento realizado por el área de Asistencia al
Contribuyente hacia la persona natural o jurídica, en cuanto a su participación,
divulgación y ejecución del pago del impuesto; por tanto, se hace necesario revisar la
promoción y divulgación proporcionada o impartida a los contribuyentes, para así
llevar a feliz término dicho estudio con información fidedigna y real, con el propósito
de que el mismo sirva de apoyo u orientación, tanto a la ciudadanía de esta Región
como a nivel Nacional, así como también a los futuros interesados en tan interesante
contenido.
Por otra parte, esta investigación de promoción del pago de los tributos podrá
servir de apoyo a otras Organismos Nacionales o Municipales e inclusive a otros
países, en busca del mismo objetivo.
Sin duda el desarrollo y elaboración de la presente investigación representa para
los investigadores una inquietud intelectual y profesional, lo cual servirá para el
enriquecimiento científico de los mismos.
Además será un aporte teórico-metodológico en su campo ya que la misma está
dirigida a enriquecer o sustentar estudios que realicen a posteriori profesionales de las
ciencias administrativas y afines, referente a la línea de investigación del área
tributaria, para lo cual puedan apoyarse de manera teórica en dicha investigación.
Finalmente se enmarca en una de las modalidades de investigación contempladas por
la Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado, Decanato de Administración y
Contaduría, Coordinación de Extensión y Posgrado, denominada trabajo especial de
grado.
Alcance y Delimitación
El tema que se abordo tiene como propósito fundamental proponer estrategias
para el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y tributarias por parte de
los contribuyentes mediante la promoción realizada por la División de Asistencia al
Contribuyente. Caso específico: Administración Tributaria Región Centro
Occidental, y así contribuir a agilizar y hacer más eficiente los mecanismos y
procedimientos de recaudación en el área tributaria. Se realizará en el periodo del
segundo semestre del año 2012.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
El presente capitulo comprende los diferentes estudios realizados con
anterioridad a la investigación, así como los diversos fundamentos teóricos bajo los
cuales se sustenta la misma.
Antecedentes
La selección de una metodología de investigación en particular, es inevitable
para cumplir de manera eficaz con el planteamiento de la investigación, debido a que
es esta metodología la que pautará los conceptos y procedimientos a seguir.
La investigación debe estar apoyada en base a texto, publicaciones y por su
puesto en trabajos de investigaciones previos, que guarden relación con el presente
trabajo, los cuales sirven de base para inquirir la existencia de la investigaciones
anteriores sobre el tema en estudio, estos trabajos han sido utilizados para otorgar
validez a la información reflejada.
En relación a la problemática expuesta en esta investigación, un minucioso
análisis realizado por Rains L. (1997), en diferentes países de América Latina,
América Norte, el Caribe y Europa sobre los factores que influyen en el nivel de
cumplimento tributario y los avances que convierten a la asistencia al contribuyentes
en un instrumento fundamental para el logro de elevados niveles de cumplimiento, así
como también analiza otras formas de lograr y facilitar mejores niveles de
acatamiento tributario en cuanto a los procesos de declaración y pago y a algunos
procesos administrativos. Obtuvo como conclusiones: que el logro de mayores
niveles de cumplimiento voluntario con miras a la maximización de los ingresos
tributarios estará casi siempre condicionado a que la administración tributaria ponga
en practica procedimientos que minimicen el costo en que incurren los contribuyentes
al cumplir con sus obligaciones.
Otro factor que aumenta el costo de cumplimiento e indirectamente
desincentiva el cumplimento tributario, es la existencia de legislaciones tributarias
cambiantes y complejas. Lo mismo ocurre con ciertos procedimientos
administrativos, que innecesariamente complican y hacen engorrosas las relaciones
de los contribuyentes con la administración tributaria.
Desde el punto de vista de la administración tributaria, las actividades de
asistencia a los contribuyentes contribuyen a reducir a mediano y largo plazo los
costos de recaudación. Específicamente, existe un efecto de intercambio entre las
actividades de asistencia tributaria y de fiscalización. Si bien los efectos de la
asistencia a los contribuyentes generalmente no son visibles a corto plazo, a
diferencia de los efectos mas inmediatos de la fiscalización, ambas actividades son
complementarias. Por consiguiente, la efectividad de la asistencia a los
contribuyentes permite reducir sustancialmente la magnitud y el costo de
determinados programas de fiscalización, orientados a la prevención de prácticas de
evasión y de elusión. Lo mismo puede ocurrir con los procedimientos contenciosos,
cuyo volumen podría reducirse significativamente como consecuencia de un mayor
nivel de información y educación acerca de los procedimientos tributarios, y sobre las
sanciones a aplicarse por incumplimiento.
A mediano plazo, resulta fundamental armonizar e integrar ambos enfoques, en
un solo cuerpo de gestión a fin de incluir nuevos elementos en el diseño de las
políticas de cada administración tributaria, respetando las prioridades y la particular
realidad de cada país. La promoción de un mayor nivel de cumplimiento tributario
mediante medidas tendientes a elevar el riesgo de detección de contribuyentes
evasores y la aplicación de sanciones, debe estar complementado, e idealmente
predicho, por la creación de un ambiente que estimule a los contribuyentes a
presentar oportuna y correctamente sus declaraciones y a pagar sus documentos en
forma voluntaria. La creación de este ambiente supone una fluida comunicación entre
la administración tributaria y los contribuyentes, mediante el establecimiento de
servicios de relaciones públicas, asesoramiento y atención de consultas. El desarrollo
de programas de educación tributaria para contribuyentes constituye otro medio
indispensable y sumamente efectivo para el logro de un mejor cumplimiento
voluntario, pues presenta la ventaja sobre otros instrumentos de tener un efecto mas
prolongado en el tiempo.
Otro estudio realizado por Viera J. (1997), señala la necesidad de establecer
mecanismos en el ámbito institucional que permitan dar información al contribuyente
a través de medios eficaces que satisfagan la demanda de información así como de
realizar jornadas dirigidas al contribuyente donde se enfatice la importancia del
cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias, para despertar en ella
responsabilidad ante las obligaciones y que internalicen la importancia de su
cumplimiento para la sociedad.
GOLIA J (1999), en su articulo titulado la cultura tributaria poder ciudadano,
destaca lo importante que es tener autoridad moral para cobrar impuestos, la
fomentación de una cultura tributaria esta determinada a través de la utilización de los
medios de comunicación para inducir al contribuyente al cumplimiento voluntario de
sus obligaciones tributarias.
En los servidores públicos debe existir la humildad, esa humildad debe ser el
paradigma de todos los servidores públicos que se encuentran jerárquicamente en
posiciones subalternas, entonces si habrá autoridad moral para pagar impuestos. En
otras latitudes el no pagar los impuestos constituye, además de un delito, un motivo
de rechazo social. Mientras continúen en Venezuela ingresando cantidades de
mercancía sin pagar impuestos: mientras se presten servicios o se vendan bienes sin
emitir las facturas legales y sin que el consumidor las exija, mientras exista el
sentimiento generalizado que solo algunos países pagan impuestos, no habrá cultura
tributaria.
En los medios de comunicación se requiere invertir un gran esfuerzo para
difundir programas de concientización a través de los medios respecto a temas como:
por qué pagar impuestos es necesario y obligatorio; el daño y el rechazo social que se
generan cuando estos impuestos no se pagan; las penas pecuniarias y privativas de
libertad que se originan a raíz de esta conducta omisiva; a dónde van a parar los
impuestos que el ciudadano paga y qué debe exigir éste a cambio.
De igual manera Rodríguez M. (2002), en su trabajo de grado analizó la
incidencia de la Asistencia Tributaria en el Conocimiento de la Obligaciones
Tributarias de los Contribuyentes Sujetos al Impuesto de Patente de Industria y
Comercio en el Municipio Páez del Estado Portuguesa, en esta investigación el autor
llego a la conclusión de que el Servicio que presta la Oficina de Atención al
Contribuyente de la Dirección de Hacienda ejerce su función, aun que la información
que transmite no satisfacen las necesidades, tomando en cuenta que no se ha realizado
una gestión de divulgación sobre los cambios emprendidos, así como de información
sobre las normas tributarias, su contenido, los deberes formales como las sanciones a
que están expuestos los contribuyentes. Las recomendaciones de la investigación: el
Municipio debe evaluar las funciones que desarrollan, en función de la capacidad,
competitividad y efectividad en la recaudación de los impuestos, tomando en cuenta
que se debe capacitar permanentemente a los funcionario y el servicio que se ofrezca
sea coherente y oportuno y hacer uso de los medios de comunicación para la
divulgación de la información, esto implica un costo al Municipio pero los beneficios
a obtener se mantendrán en el tiempo cuando se logre crear una cultura tributaria.
Estudios realizados por Fernández M. (2007), en Venezuela, sobre los
Mecanismos de Evasión Fiscal y el Cumplimiento Voluntario de las Obligaciones
Tributarias mediante la Fomentación de la Cultura Tributaria. En esta investigación el
autor llegó a la conclusión de que los venezolanos necesitamos desarrollar y fomentar
la cultura tributaria, conformar una real política tributaria; sin ella no tendríamos
éxito en las reformas tributarias y fiscales que hagamos, sin la debida sensibilización,
estrategias de comunicación y sin la participación de los actores socioeconómicos del
ciclo tributario, organizados bajo la figura de Programa de Cultura Tributaria, es
imposible lograr el aumento del cumplimiento voluntario de las tales obligaciones;
las cuales se materializarán en mayores ingresos, reducción de los márgenes de
evasión fiscal y lo que es más importante, la posibilidad de atender el gasto público y
la prestación de servicios.
La Asistencia e Información Tributaria suministrada por la Administración
Tributaria Región Centro Occidental
Oficina de Relaciones Institucionales. Atención al Contribuyente
El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria,
coloca a la disposición del Contribuyente; diferentes medios de atención para brindar
respuestas oportunas en materia aduanera y tributaria.
Portal Fiscal: es la página oficial del SENIAT, en la cual podrá obtener
información aduanera y tributaria a través de la dirección electrónica www.
seniat.gob.ve. (Ver Anexo A)
Atención Electrónica: es un medio de comunicación vía electrónica, mediante
el cual el Contribuyente podrá plantear y aclarar inquietudes, dudas e inconvenientes
para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, formular denuncias, quejas y
reclamos, a través de los siguientes correos electrónicos: (Ver Anexo B)
1. [email protected]: orientación en materia tributaria.
2. [email protected]: orientación en materia aduanera.
3. [email protected]: consulta sobre declaraciones y trámites a través
del Portal Fiscal.
4. [email protected]: imponer denuncias, quejas y reclamos.
5. Igualmente, si desea realizar alguna sugerencia sobre el portal Fiscal, el
SENIAT pone a su disposición la siguiente dirección electrónica:
7. Y para atender solicitudes de anulación de declaraciones, el SENIAT pone
a su disposición la siguiente dirección electrónica en la Región Centro Occidental
(Ver anexo C):
Atención Telefónica: con el objeto de brindar atención al Contribuyente en
tiempo real, tiene a su disposición la línea 08000-SENIAT (736428), de lunes a
viernes en el horario comprendido de 7: 00 a.m. a 7: 00 p.m.
Atención Personalizada: en las Divisiones o áreas de Asistencia al
Contribuyente, ubicadas en las Gerencias Regionales, Sectores o Unidades de
Tributos Internos y Aduanas del SENIAT, se cuenta con un grupo de especialistas,
dispuestos a orientar en el cumplimiento de las obligaciones aduaneras y tributarias.
(Ver Anexo D)
Convenio y Jornadas realizados por la Administración Tributaria
Dentro del marco del desarrollo de la cultura tributaria la Administración
Tributaria conjuntamente con el Ministerio del Poder Popular para la Educación
firmaron en fecha 16 de abril de 2007 el Convenio Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria/Ministerio del Poder Popular para la
Educación; Convenio SENIAT-MPPE (Ver Anexo E), a través del cual se realizó
una Jornada de Formación Permanente para el Desarrollo Curricular: Formación en
Cultura Aduanera y Tributaria en la Educación Venezolana el presente convenio se
llevó a cabo en el Estado Lara en el mes de octubre del 2009, actividad que marcó el
inicio de una serie de actividades de capacitación en materia tributaria dirigida a los
docentes, a los fines de que estos transformaran la información dada en temas y
estrategias para ser incorporadas al Programa de Educación Bolivariana, en los
distintos niveles de instrucción. Promover la formación permanente para el desarrollo
curricular en las temáticas relacionadas con la cultura aduanera y tributaria
incorporando de manera integral acciones orientadas al consenso de conocimientos y
saberes, realizando reflexiones críticas en la socialización de experiencias
transformadoras contextualizadas que garanticen la calidad de la praxis pedagógica
en la dirección de los procesos de aprendizaje impulsando el desarrollo del
pensamiento humanista, social y ambiental de todo colectivo de la comunidad
educativa y el poder popular en la educación venezolana. Además con el fin de
impulsar los siguientes objetivos:
1. Orientar el desarrollo curricular en la educación venezolana incorporando
temáticas sobre la cultura aduanera y tributaria.
2. Contribuir con el desarrollo de saberes y conocimientos aduaneros y
tributarios favoreciendo la formación de los valores sociales en las y los ciudadanos.
3. Incentivar en los y las docentes el interés por la autoformación y coformacion
promoviendo el desarrollo de habilidades y destrezas investigativas contextualizadas
a las necesidades particulares de las y los estudiantes.
4. Evaluar permanentemente las actividades formativas en materia de la cultura
aduanera y tributaria en el marco de las políticas educativas del Ministerio del poder
popular para la Educación- MPPE.
5. Fomentar en las y los docentes en cultura aduanera y tributaria para la
organización; planificación, gestión y evaluación de las metodologías de proyectos en
el marco del desarrollo tecnológico.
7. Promover la conformación de redes interinstitucionales, locales, municipales,
regionales en la geografía nacional que favorezcan la divulgación e intercambio de
experiencias, saberes y conocimientos para la transformación permanente y colectiva
del conocimiento en la cultura aduanera y tributaria.
Es necesario mencionar otra modalidad utilizada por este organismo para el
impulso educativo y cultural-tributario para lo cual ha desarrollado un programa
denominado “El SENIAT va a las Escuelas” (ver Anexo F) que tiene como principal
objeto generar cultura tributaria en los niños en edad escolar. El programa se basa en
la experiencia que el SENIAT ha venido desarrollando en la Región Los Andes,
donde se ha puesto en práctica desde hace dos años, esta iniciativa que tiene como
personaje principal a Tico, un niño caricaturizado que tiene inquietudes en materia
tributaria y sirve como facilitador para hacer llegar a los niños un mensaje sencillo en
materia tributaria.
En una primera fase el programa “El SENIAT va a las Escuelas” se realizó
entre el 16 y el 20 de junio de 2003, y recibieron inducción más de 42 mil niños en
todo el país, cursantes de escuelas públicas , a quienes se les impartió conocimientos
tributarios tale s como ¿Qué es el SENIAT?, ¿Qué son los impuestos?, ¿Para qué
sirven?, ¿Qué es el gasto público?, ¿Qué es el IVA?, la importancia de la factura, y
¿Qué pasa si no pagamos los impuestos?.
El programa se hace posible gracias a la participación voluntaria de cientos de
funcionarios de las diversas Gerencias Regionales de Tributos Internos de la
institución quienes han llegado a las escuelas más apartadas de nuestra geografía.
Para el SENIAT la oportunidad de llegar a los niños se constituye en una
herramienta para promover un cambio de actitud a través de la toma de conciencia.
Se trata de interiorizar en el niño su rol como ciudadano, lo cual favorece el concepto
de Estado como proveedor de servicios públicos.
Los Sistemas de Asistencia al Contribuyente: Experiencia en Otros Países
Aspectos de Organización
La experiencia de otros países estudiados tales como España, México, Brasil
Canadá, Estados Unidos y Chile, entre otros, destaca la alta prioridad que éstos
asignan al tema de la asistencia a los contribuyentes. De una forma u otra, ya sea que
cuenten con unidades especiales de asistencia tributaria o que carezcan de ellas, y en
mayor o menor grado con programas de asistencia permanente e intensivos o solo
estacionales, las administraciones de estos países se han interesado profundamente en
el tema y considera y utilizan la asistencia a los contribuyentes como un instrumento
importante para mejorar los niveles de cumplimiento.
Un aspecto que cabe destacar es el relativamente elevado número de países en
los que la asistencia tributaria presenta una dualidad funcional, caracterizada por la
existencia de dos unidades responsables de la asistencia a los contribuyentes,
generalmente una a nivel normativo y otra a nivel operativo. Este hecho se explica
porque muchos países dividen, y en consecuencia asignan las responsabilidades de la
provisión de asistencia tributaria, en base a la naturaleza de la consultas y/o al tipo de
contribuyentes. Es común en estos países la existencia de un área encargada
específicamente de orientación y asistencia general (nivel operativo), y otra de
asistencia en temas legales, dentro del área jurídica responsable (nivel normativo),
como ocurre por ejemplo en México y en Chile. Otro hecho que explica la dualidad
funcional en la asistencia tributaria es la existencia de unidades de contribuyentes
especiales. En muchos países estas unidades tienen funciones de recaudación y
fiscalización, además de la asistencia específica a los contribuyentes especiales. Perú
es un caso típico, en el cual además de una Oficina Nacional de Atención al
Contribuyente, en la dependencia encargada de los contribuyentes especiales existe
una sección especial independiente para las consultas de los principales
contribuyentes.
Son varias las administraciones en las cuales las unidades de asistencia
tributaria dependen directamente del director de ingresos nacionales de cada país.
Brasil es uno de estos casos, en donde las actividades normativas de atención a los
contribuyentes a nivel nacional son supervisadas directamente por el Secretario de la
Receita Federal. Otros países son Paraguay, donde se informa directamente al
Viceministro de Tributación; España, país en el que depende directamente del
Director General de la Agencia Estatal de Administración Tributaria; y Perú, en la
cual la Oficina Nacional de asistencia al Contribuyente depende directamente del
Superintendente de Administración Tributaria. Los Estados Unidos y Venezuela
también se ubican en esta categoría de países.
El número de instancias intermedias entre la dirección de estas unidades y los
niveles máximos de las administraciones tributarias no deben necesariamente
tomarse como indicador de la jerarquía de las áreas de asistencia dentro de las
estructuras de organización de dichas administraciones, ya que muchas veces la
existencia de instancias intermedias está determinada por el número de
contribuyentes, e incluso de impuestos, que corresponde administrar.
Funciones a cargo de las Unidades de Asistencia Tributaria
En la mayoría de los países, las unidades de asistencia a los contribuyentes
(UAC) cumplen tres funciones principales: atención de consultas, difusión masiva de
informativa tributaria, y desarrollo de actividades y programas educativos. Sin
embargo, en algunos países, ya sea por el desarrollo alcanzado en las áreas de
asistencia tributaria o por la particular estructura de las administraciones tributarias,
las UAC también tienen a su cargo otras tareas.
En España, las Unidades de Información y Asistencia al contribuyente de la
Agencia Estadal de Administración Tributaria también tiene a su cargo la elaboración
de las normas de tramitación de las declaraciones tributarias y de las declaraciones
censales (composición y mantenimiento del registro de contribuyentes), y la
elaboración de modelos de declaración y pago o las solicitudes de devolución.
Los servicios de asistencia al contribuyente de las unidades tributarias del
Ministerio de Finanzas de Holanda están encargadas de recibir las solicitudes de
números de identificación tributaria. En Brasil, las centrales de atención a los
contribuyentes forman parte del proceso de inscripción en el registro de
contribuyentes.
En Canadá, la Dirección de Servicios al Cliente de Revenue Canadá también
está a cargo de los números de identificación de empresas, destinados a reemplazar a
las múltiples identificaciones que los aproximadamente 2,4 millones de empresas
canadienses utilizan en sus trámites con el gobierno federal.
En el Perú, las divisiones de asistencia al contribuyente tienen numerosas
funciones. En la mayoría de estas dependencias, los trámites relacionados con la
inscripción y modificaciones al Registro único de contribuyentes y la autorización de
la impresión de comprobantes de pago son realizados por las divisiones de atención al
contribuyente. La Oficina Nacional de Asistencia Tributaria, a través de su Oficina de
Atención de Quejas y Denuncias, también recibe las denuncias sobre delitos de
evasión tributaria, incumplimiento en la presentación de comprobantes de pago y
quejas relacionadas con procedimientos inadecuados y atención incorrecta del
personal de la administración tributaria.
En Trinidad y Tobago, la Sección de Asistencia al Contribuyente, también
administra los fraccionamientos de impuestos y provee informes sobre las deudas
tributarias.
Servicios y Programas de Asistencia al Contribuyente
Paralelamente a la diversidad de responsabilidades de las unidades de asistencia
tributaria, se encuentra el tema de los servicios
Servicios y programas para la atención de consultas
Actividades que requieren la interacción simultanea entre los contribuyentes y
la administración tributaria.
Consultas telefónicas/por fax: la amplitud y las características de los
servicios de asistencia tributaria por vía telefónica y fax está en función del número
de contribuyentes supervisados por la administración tributaria, de factores
tecnológicos y de la disponibilidad de servicios alternativos. En países como México,
en los cuales la asistencia telefónica permite, entre otros servicios, el cálculo
automático de las declaraciones anuales y de los pagos provisionales, la demanda es
considerablemente mayor que en aquellos países en los que la asistencia por esta vía
no es tan amplia.
Consultas personales: en todos los países, estas se caracterizan por ser gratuita
y abierta a todos los contribuyentes. No obstante, debido a la distinta naturaleza,
complejidad y volumen de las consultas, en algunos países se otorga un tratamiento
diferenciado a las personas físicas y a las empresas. En Holanda por ejemplo, existe
el concepto de “Administradores de Clientes”, que son funcionarios encargados de
responder a las consultas de las empresas y actúan como vínculos con la
administración. En otro aspecto, las empresas holandesas, a diferencias de las
personas físicas, requieren concertar una cita previa para acceder al servicio de
consultas personales.
Consultas escritas: la celeridad y el volumen de respuestas proporcionadas por
las Administraciones Tributarias dependen generalmente de la dotación de
funcionarios, y en última instancia de los recursos presupuestarios. No obstante, los
factores que en última instancia definen el alcance del servicio son los
procedimientos de la propia administración tributaria y los aspectos de carácter legal.
En el primer caso, y como consecuencia de la dualidad observada en la provisión de
servicios de asistencia en varios países, las consultas son enviadas a las areas legales
de la administración, lo que determina plazos de respuesta distintos a aquellos en los
cuales las UAC responden directamente las consultas. Por otra parte, diversos
aspectos legales determinan que no todos los contribuyentes tengan acceso a este
servicio y no todas las consultas sean atendidas. En Argentina por ejemplo, el
Departamento de Consultas Tributarias de la Dirección General Impositiva solamente
atiende consultas sobre tema para los que existen antecedentes. En México, el Código
Fiscal de la Federación regula el tipo de consultas que deben efectuarse a las
autoridades fiscales en tanto que en Perú, solamente las entidades representativas de
las actividades económicas, laborales y profesionales, así como los entes del sector
público, pueden formular consultas sobre el sentido y alcance de las normas
tributarias.
Consultas por medios informáticos: la provisión de la asistencia tributaria por
medios informáticos está determinada por el conjunto de instrumentos informáticos
de los que dispone cada administración clasificándose de acuerdo con su uso en
internos (empleados solo por la administración) y en instrumentos de utilización
compartida (utilizados tanto por la administración como por los contribuyentes).
El primer grupo se vincula directamente con los instrumentos informáticos de
los que dispone el personal de las UAC de la propia administración tributaría.
Paralelamente a la dotación de equipos y programas de computación existentes, la
efectividad y el alcance de estos instrumentos están determinados por el acceso en
línea que el personal de las unidades de asistencia tiene entre otros al registro de
contribuyentes, al sistema de cuentas corrientes, a las diversas bases de datos como
la legislación y los comprobantes de pago y a los programas de cálculos de deuda.
El segundo grupo de instrumentos informáticos se relacionan directamente con
los contribuyentes, y comprende todos los medios a que estos tienen acceso para
efectuar sus consultas en interacción con la administración tributaria. Este grupo
presenta a su vez una dualidad: por una parte, permite el acceso a la información y
por la otra la posibilidad de efectuar consultas. En lo referente al primer aspecto, el
internet constituye actualmente el principal medio de acceso de información que
tienen los contribuyentes. Muchas administraciones tributarias disponen de su propia
página electrónica a través de la cual los contribuyentes pueden acceder a los distintos
menús, incluyendo los de preguntas más frecuentes, y la impresión de formularios.
En lo que se refiere a la formulación especifica de consultas, estas se realizan
principalmente a través de correo electrónico. Entre los países en los que esta vía ha
alcanzado mayor desarrollo se destaca Brasil, en el cual la Receita Federal responde a
más de 1200 consultas mensuales. La utilización de medios informáticos también
permite asistir a los contribuyentes en otros aspectos no necesariamente limitados al
acceso a información y a la formulación y atención de consultas. Los adelantos
informáticos alcanzados por varios países han permitido agilizar los procesos de
declaración y pago y facilitar la relación de los contribuyentes con la administración
tributaria.
Servicios y programas para la difusión de la información
Se refiere a aquellos que tienen como objetivo difundir información,
comprende las publicaciones y los medios de comunicación.
Publicaciones: la diversidad de publicaciones ofrecidas como parte de los
servicios de provisión de información es muy amplia. Los servicios de publicación
van desde la distribución de folletos y boletines periódicos hasta la impresión de
materiales especiales en periodos de vencimiento anual de la presentación y del pago
de tributos. El volumen de circulación de estas publicaciones varía significativamente
en los distintos países, y está relacionado con el costo que éstas representan para las
administraciones tributarias y del tamaño y grupo de contribuyentes a los cuales se
destinan. Por ejemplo, las publicaciones orientadas a informar específicamente a los
contribuyentes acogidos a programas de fraccionamiento tributario, tienen una menor
distribución que la de los boletines que contienen información general sobre el pago
del impuesto sobre la renta.
Medios de comunicación: otra forma de los servicios de provisión de
información tributaria, es la presentación de avisos informativos en radio y televisión,
y la publicación de suplementos y avisos informativos en la prensa. Estos servicios se
destacan tanto por su alcance y cobertura como por su estacionalidad.
La estacionalidad está íntimamente ligada al tipo de impuesto del que sea
objeto el anuncio y por lo general se asocia a las campañas sobre el pago del
impuesto sobre la renta, resultando la utilización de los medios de comunicación
particularmente relevante al final del año fiscal: Chile y Perú publican anualmente
suplementos especiales en el mes de marzo para facilitar la declaración anual del
impuesto a la renta.
La estacionalidad en el uso de la televisión está determinada por el elevado
costo que representa el uso de este medio para la administración tributaria. Debido a
la naturaleza y alcance de estos medios de comunicación masivos, el destinatario del
servicio suele ser siempre el público en general, aunque dependiendo del tema puede
estar orientado a segmentos específicos de contribuyentes.
Servicios y programa de educación
Corresponde a actividades con fines educativos
Programas educativos: un mecanismo utilizado por diversas administraciones
tributarias es la celebración de convenios con diversos colegios profesionales para la
realización de seminarios tributarios. Como ejemplos de esfuerzos en el desarrollo de
programas educativos pueden mencionarse las administraciones tributarias de
Canadá, los Estados Unidos, Perú, Venezuela y Nicaragua.
Otros países han diseñado programas educativos con horizontes muy amplios
con el objeto de crear una conciencia tributaria no solo en la población actual sino
también en los futuros contribuyentes. Perú es un ejemplo, en el que la
administración tributaria ha celebrado desde 1994 un convenio con el Ministerio de
Educación para dictar seminarios tributarios básicos a nivel escolar. La presencia de
la administración peruana también tiene presencia en programas infantiles difundidos
por televisión, en los cuales entre juegos y canciones se difunden mensajes orientados
a cultivar una cultura de cumplimiento tributario en los niños.
En Canadá, se ha diseñado un curso introductorio a nivel secundario sobre el
sistema tributario Canadiense y sobre la forma de completar las declaraciones del
impuesto sobre la renta. Los materiales instructivos de este curso se reparten
gratuitamente cada año a más de 2.000 profesores y 75.000 estudiantes. Venezuela y
Bolivia también están realizando avances en este aspecto.
Bases Teóricas
Con el propósito de indagar y fundamentar esta investigación desde el punto
de vista teórico se presentan una serie de conceptos que soportan el trabajo de
investigación, a través la exposición de un conjunto de conocimientos teóricos
relacionados con el tema de estudios.
Los Tributos
El autor Villegas (1999), define tributo como la prestación de dinero que el
Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Clasificación de los
Tributos: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales.
Objetivos de los tributos
Según conferencia Giannini, citada en Villegas (1999) explica que el objetivo
del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene su razón de ser en la necesidad de
obtener ingresos para cubrir los gastos que demanda la satisfacción de las
necesidades públicas.
Los Impuestos
De acuerdo a Ruiz (1986), es la principal fuente de ingreso de casi todos los
países, y se les suele definir como una “Prestación Pecuniaria, obtenida de los
particulares autoritariamente, a título definitivo, sin contrapartida y para la
cobertura de las cargas públicas o para otros fines de Estado”
Según Giuliani, citado en Moya (2003), define los impuestos, como las
prestaciones en dinero o especies, exigidas por el Estado en virtud de su poder de
imperio, a quien se hallen en las situaciones consideradas por la ley como hecho
imponible.
Así mismo, considera que los impuestos tienen la siguiente característica; Son
una obligación de dar (dinero o cosa) que tiene carácter pecuniario, emanado del
poder de imperio estatal, lo que supone su obligatoriedad y coerción para hacer
efectivo su cumplimiento, establecida por la ley, aplicable a personas individuales y
colectivas
Sistema Tributario Es el conjunto de tributos existentes en un país en una época determinada.
Ejerce una presión fiscal, la cual está vinculada con el impacto que tiene el sistema
tributario sobre la riqueza. La presión fiscal, es la suma de impuestos que afectan al
contribuyente. En nuestro país su fundamento Legal está contemplado en nuestra
Carta Magna, en sus artículos N° 316 y 317.
Según el profesor Boleeiro (citado en Villegas 1992) “el Sistema Tributario está
integrado por los variados impuestos que cada país adopta según su género de
producción, su naturaleza geográfica, su forma política, sus necesidades, sus
tradiciones”. (p.513).
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria SENIAT
De conformidad con la resolución número 32 sobre la organización,
atribuciones y funciones del Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), corresponde a este servicio autónomo, sin
personalidad jurídica, dependiente del Ministerio de Finanzas, el ejercicio de todas las
funciones y potestades atribuidas para la administración de los tributos internos y
aduaneros conforme al ordenamiento jurídico, así como otorgar los contratos y
ordenar los gastos inherentes a la autonomía funcional financiera del Servicio.
Su misión es recaudar con niveles óptimos los tributos nacionales, a través de
un sistema integral de administración tributaria moderno, eficiente, equitativo y
confiable, bajo los principios de legalidad y respeto al contribuyente.
Entre sus objetivos estratégicos están: El incremento de la recaudación
tributaria de origen no petrolero, modernización del sistema jurídico tributario y
desarrollo de la cultura tributaria y mejora de la eficiencia y eficacia institucional.
Cultura Tributaria La cultura en lo jurídico se refiere al conjunto de conocimientos sobre las bases
del derecho y acerca de varias ramas del mismo, y en sus principios filosóficos,
proceso histórico, doctrinas y legislación positiva.
La cultura tributaria que posee un ciudadano mucho tiene que ver con la
recaudación, ya que la misma depende en gran medida del conocimiento que
demuestren los contribuyentes al momento de cumplir voluntariamente con sus
obligaciones tributarias. La cultura o conciencia tributaria, consiste en la convicción
intima de cada individuo que forma parte de un grupo social, el impuesto constituye
un aporte necesario y útil para satisfacer las necesidades de la colectividad a la que
pertenece.
La existencia de una conciencia tributaria facilita el cumplimiento de la
obligación tributaria y por ello es conveniente y necesaria su formación, el cual
depende principalmente del nivel medio de educación, de la confianza que los
gobiernos inspiren en los contribuyentes y de su adecuada difusión. Es decir, que la
conciencia tributaria de la ciudadanía es mayor cuando se sanciona con eficacia la
evasión de impuestos, cuando se otorgan las facilidades y la información adecuada
para cumplir con las obligaciones tributarias y cuando se conoce y se confía en el
buen uso y destino que se hace de los recursos tributarios.
La cultura forma parte y retroalimenta el conocimiento de los individuos,
quienes, en el caso específico de los tributos, no solo aspiran percibir servicios
adecuados a cambio del pago de sus contribuciones, sino que analizan además el
destino de dichas contribuciones en término de rendimiento de las mismas.
La educación del contribuyente, no solo para que cumpla, dentro de los plazos
que las leyes establecen, sus obligaciones, lo cual es mas bien información que
educación, el contribuyente actúe con pleno conocimiento y suministre al fisco las
declaraciones e informaciones que las leyes establecen, de manera que no exista la
posibilidad de ocultar información y disfrazar su capacidad contributiva, esta
representa una de las mas importantes y difíciles tareas que los Órganos
Recaudatorios o la Administración Tributaria tienen como responsabilidad.
La cultura tributaria, es en pocas palabras, la conciencia del ciudadano común
respecto a la necesidad de pagar impuesto, así como el conocimiento general de los
deberes y derechos tributarios. Sin embargo la cultura tributaria no es la sumisión
incondicional del individuo frente a las pretensiones fiscales de los gobiernos, si no
también al derecho de generara matrices de opción con miras a modificar las leyes
impositivas y de asesorarse dentro de la legalidad para pagar impuestos lo menos
posible; en igual orden de ideas pero en sentido contrario, la administración tributaria
tiene la obligación de recaudar los impuestos de conformidad con las leyes, dando
origen a un proceso dialectico en donde la preparación de la administración y el
contribuyente se contraponen indefinidamente.
Golia J. (1997), en su articulo titulado Cultura Tributaria y Ciudadanía –
Derechos y Deberes, en el que definió la cultura tributaria como “la conciencia del
ciudadano común respecto a la necesidad de pagar impuestos así como el
conocimiento general de los deberes y derechos en materia tributaria”, mientras que
la cultura ciudadana se calificó como la “capacidad de los residentes de un país de
conocer, ejercer y tener el poder de reclamar sus derechos, los cuales deben estar en
armonía con el cumplimiento de sus deberes”, igualmente señala que en Venezuela en
los últimos años se ha observado el surgimiento de nuevos impuestos, mientras que
las distintas administraciones tributarias nacionales y municipales han incrementado
la presión tributaria a través del control fiscal, y es recientemente que comienza a
hablarse de cultura tributaria.
No obstante, este término se ha convertido en una especie de lema sin
contenido, cuyo conocimiento no esta al alcance directo de los ciudadanos comunes,
siendo mas idóneo hablar de terror que de cultura. La comprensión de la normativa
tributaria será mas asequible en la medida que el ciudadano entre en contacto con los
términos y principios que rigen la materia, por lo que concluye diciendo que la mejor
cultura tributaria es que esta forma parte de la cultura ciudadana, la cual se define
como la capacidad de los ciudadanos de conocer, ejercer y tener el poder de reclamar
sus derechos, los cuales deben estar en armonía con el cumplimiento de sus deberes.
Así, quien paga impuestos tiene el derecho a exigir servicios públicos adecuados.
Bases Legales
Las leyes son instrumentos creados con el fin de establecer con claridad los
deberes y derechos de los contribuyentes de un país determinado.
Para la elaboración de la investigación se revisará, en primer lugar, como base
legal, para imponer las normas tributarias, el máximo instrumento jurídico de
Venezuela, la cual es, la Constitución Nacional.
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
Título III
De los Deberes, Derechos Humanos y Garantías Capítulo X De los Deberes Articulo 133. Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
Título IV Del Poder Público
Capítulo II De la Competencia del Poder Público Nacional Artículo 156. Es de competencia del Poder Público Nacional… 12. La creación, organización, recaudación, administración y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demás ramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado…….
Título VI
Del Sistema Socioeconómico Capítulo I Del régimen Fiscal y Monetario Sección Segunda: del Sistema Tributario Artículo 316. El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos. Artículo 317. No podrá cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas en servicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sanciones establecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente. En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas se establecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso de entrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado en sesenta días continuos. Esta disposición no limita las facultades extraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en
los casos previstos por esta Constitución. La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica, funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la República, de conformidad con las normas previstas en la ley.
Código Orgánico Tributario
Es la norma que precisa los deberes y sanciones del contribuyente, además
indica las facultades del fisco, destacando también que contiene, los procedimientos
genéricos para la recuperación de tributos.
Título II
De la Obligación Tributaria Capítulo II
Del Sujeto Activo Articulo 18.es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor del tributo.
Capítulo III
Del Sujeto Pasivo Sección primera, disposiciones generales Articulo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributario, sea en contribuyente o de responsable.
Sección segunda
De los contribuyentes Artículo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el hecho imponible. Dicha condición puede recaer: En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado; En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad de sujeto de derecho; En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de patrimonio y tengan autonomía funcional. Artículo 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias.
Capítulo IV Del Hecho Imponible
Artículo 36. El hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Artículo 37. Se considera ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados: En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden; En las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente constituidas de conformidad con el derecho aplicable. Artículo 137. La Administración tributaria proporcionara asistencia a los contribuyentes o responsables y para ello procurará:
1. Explicar las normas tributarias utilizando en lo posible un lenguaje claro y accesible, y en los casos en que sean de naturaleza compleja, elaborar y distribuir folletos explicativos.
2. Mantener oficinas en diversos lugares del territorio nacional que se ocuparan de orientar y auxiliar a los contribuyentes o responsables en el cumplimiento de sus obligaciones
3. Elaborar los formularios y medios de declaración, y distribuirlos oportunamente, informando las fechas y lugares de presentación.
4. Señalar con precisión, en los requerimientos dirigidos a los contribuyentes, responsables y terceros, los documentos y datos e informaciones solicitados por la Administración Tributaria.
5. Difundir los recursos y medios de defensa que pueda hacerse valer contra los actos dictados por la Administración tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de información, especialmente cuando se modifiquen las normas tributarias, y durante los periodos de presentación de declaraciones
7. Difundir periódicamente los actos dictados por la Administración Tributaria que establezcan normas de carácter general, así como la doctrina que hubiere emitido sus órganos consultivos, agrupándolas de manera que faciliten sub conocimiento.
Resolución 32 Gaceta Oficial N° 4.881, extraordinaria de fecha 29 de marzo de 1995
Resolución Sobre La Organización, Atribuciones y Funciones Del Servicio Nacional Integrado De Administración Tributaria Seniat
Es la norma que establece el reglamento interno del Servicio
Nacional Integrado De Administración Tributaria Seniat.
Título I De la Organización del Servicio Nacional Integrado de Administración
Tributaria
Artículo 1. Corresponde al Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria SENIAT, Servicio autónomo, sin personalidad jurídica, dependiente del Ministerio de Hacienda, el ejercicio de todas las funciones y potestades atribuidas para la administración de los tributos internos y aduaneros conforme al ordenamiento jurídico, así como otorgar los contratos y ordenar los gastos inherentes a la administración del Sistema Profesional de Recursos Humanos y a la autonomía funcional y financiera del Servicio, y en especial:
1. Dirigir y administrar el sistema de los tributos internos y aduaneros en concordancia con la política definida por el Ejecutivo Nacional;
2. Participar y elaborar propuestas para definir la política tributaria y aduanera, su incidencia en el comercio exterior y dictar las directrices para su ejecución conforme a las leyes, reglamentos, instrucciones y demás providencias administrativas;
3. Ejecutar la política tributaria y aduanera de acuerdo a la normativa vigente;
4. Recaudar los tributos internos, los derechos y obligaciones de carácter aduanero, las multas, intereses, recargos y demás accesorios;
5. Determinar las obligaciones tributarias y sus accesorios, y adelantar las gestiones de cobro, pudiendo solicitar a los Tribunales de la jurisdicción contenciosa tributaria el decreto de las medidas cautelares; demandar judicialmente siguiendo el procedimiento previsto en el Código Orgánico Tributario, todo ello a fin de garantizar los créditos a favor del Fisco Nacional;
6. Sistematizar, divulgar y mantener actualizada la información sobre la legislación, jurisprudencia y doctrina relacionada con los tributos de su competencia;
7. Coordinar y controlar la inscripción y registro de los sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria;
8. Administrar, supervisar y controlar los regímenes de tributación interna y aduanera ordinarios y especiales;
9. Conocer, sustanciar y decidir las solicitudes, reclamaciones y recursos interpuestos por los interesados de acuerdo con las previsiones del ordenamiento jurídico aplicable; así como evacuar las consultas que sean sometidas a su consideración;
10. Participar, en coordinación con los organismos responsables de las relaciones internacionales de la República, en la formulación y aplicación de la política tributaria y de comercio exterior que se establezca en los tratados, convenios o acuerdos internacionales, y la formulación y aplicación de los instrumentos legales derivados de dichos compromisos;
11. Interpretar y aplicar la legislación tributaria nacional; 12. Propugnar y velar por el cumplimiento de las normas tributarias;
13. Administrar, supervisar y controlar los regímenes de tributación interna, así como las operaciones y servicios aduaneros;
14. Aplicar, supervisar y controlar los regímenes de liberación y suspensión y demás regímenes especiales aduaneros;
15. Supervisar y controlar los servicios aduaneros en puertos, aeropuertos, muelles, embarcaderos, zonas inmediatas o adyacentes a las fronteras, y en las demás áreas, dependencias y edificaciones habilitadas para la realización de las respectivas operaciones en ejercicio de la potestad aduanera;
16. Intervenir para fines aduaneros, en el transporte acuático, aéreo, terrestre, ferroviario en los sistemas de transporte combinado o multimodal, cargas consolidadas y en otros medios de carga y transporte;
17. Inspeccionar, fiscalizar y ejercer el resguardo de los tributos internos y aduaneros, así como determinar, prevenir e investigar los ilícitos, contravenciones, defraudaciones e infracciones previstas en las Leyes y reglamentos e imponer las sanciones correspondientes;
18. Autorizar la emisión, circulación, anulación y destrucción de especies fiscales y disponerlo relativo a formularios, publicaciones y demás formatos o formas requeridos para la administración tributaria y asegurar su expendio y verificar su existencia según corresponda;
19. Desarrollar programa de divulgación e información tributaria, que contribuyan a mejorar el comportamiento de los sujetos pasivos en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones tributarias;
20. Actuar como autoridad en materia económica y estadística de los tributos y derechos de su competencia y efectuar los estudios e investigaciones correspondientes;
21. Estimar y fijar las metas de recaudación, la incidencia económica fiscal de las exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravámenes, del otorgamiento de rebajas de impuestos, incentivos a las exportaciones, de la fijación de precios oficiales y los demás estudios e investigaciones vinculados con la materia;
22. Coordinar con las dependencias del Ministerio de Hacienda, con las autoridades competentes de otros Ministerios, entidades públicas territoriales, gubernamentales o dependencias oficiales, aquellas labores que deba ejecutar el SENIAT tendientes al mejor desarrollo de las funciones o actividades de la tributación interna y aduanera;
23. Administrar, planificar y dirigir todo lo relacionado a programas y sistemas de información;
24. Administrar y previa aprobación del Ministerio de Hacienda, enajenar o disponer de los bienes aprehendidos, caídos en comiso, secuestrados, retenidos, abandonados, embargados o adjudicados a favor de la República, de acuerdo con las normas vigentes;
25. Conocer, sustanciar y decidir los asuntos concernientes a la materia jurídica y en particular resolver sobre las solicitudes de prescripción presentadas u opuestas por los sujetos pasivos de los tributos,
de conformidad con lo establecido en las normas legales y en las disposiciones reglamentarias de la Ley Orgánica de la Contraloría General de la República;
26. Establecer y aplicar un sistema de administración que permita lograr los objetivos del Servicio; y,
27. En general lo demás que le corresponda de acuerdo al ordenamiento jurídico vigente.
Capítulo VII
De los Sectores de Tributos
1. Artículo 107. El Área de Asistencia al Contribuyente tiene las siguientes funciones:
1. Dirigir, planificar, coordinar, ejecutar, supervisar, controlar y evaluar las actividades relacionadas con la gestión del Área;
2. Propender por el conocimiento de las normas que regulan la materia tributaria por parte de los funcionarios del Sector, a través de impresos u otros medios audiovisuales, talleres, conferencias, seminarios u otros eventos de acuerdo a los procedimientos establecidos por la Oficina de Divulgación Tributaria;
3. Compilar la información tributaria y clasificarla para su consulta, organizar, dirigir y mantener la biblioteca tributaria del Sector;
4. Ejecutar las normas relativas a la orientación e instrucción del contribuyente, de acuerdo a la legislación tributaria vigente;
5. Coordinar las actividades dirigidas a la orientación, adiestramiento y enseñanza dirigida a concientizar a los contribuyentes;
6. Programar, en coordinación con la Gerencia Regional, las actividades de educación tributaria, especialmente aquellas que tiendan a crear una conciencia cívico-tributaria, propender por su implantación y velar por la ejecución;
7. Divulgar oportunamente la información tributaria y promover el conocimiento y cumplimiento generalizado de las normas tributarias;
8. Desarrollar programas de información y divulgación tributaria que ayuden a mejorar el comportamiento de los sujetos pasivos en el cumplimiento oportuno de sus obligaciones;
9. Firmar los actos y documentos relativos a las funciones de su competencia;
10. Elaborar, ejecutar, supervisar y controlar el plan operativo de su área, de acuerdo a los lineamientos y procedimientos establecidos por la Oficina de Planificación; y,
11. Las demás que se le atribuyan.
Definición de Términos Básicos
Administración Tributaria: Órgano competente del Ejecutivo Nacional para
ejercer, entre otras, las funciones de: 1) Recaudar los tributos, intereses, sanciones y
otros accesorios; 2) Ejecutar los procedimientos de verificación y de fiscalización y
determinación para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de
carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo; 3) Liquidar los tributos,
intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente; 4) Asegurar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales, las
medidas cautelares, coactivas o de acción ejecutiva; y, 5) Inscribir en los registros, de
oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen las normas tributarias y
actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. En Venezuela,
la Administración Tributaria recae sobre el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria, SENIAT.
Base imponible: magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida
por la ley que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe
aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidación del impuesto. Valor
numérico sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto. Cantidad neta en relación
con la cual se aplican las tasas de impuesto.
Código Orgánico Tributario: fuente de derecho tributario en Venezuela.
Norma jurídica rectora del ámbito tributario
Contribuyente: aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas
jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen calidad
de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan una unidad
económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.
Control fiscal: conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que
utiliza el Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos.
Deberes formales: obligaciones impuestas por el Código Orgánico Tributario o
por otras normas tributarias a los contribuyentes, responsables o determinados
terceros.
Determinación tributaria: conjunto de actos dirigidos a precisarlas deudas
tributarias y su importe
Elusión tributaria: acción que permite reducir la base imponible mediante
operaciones que no se encuentran expresamente prohibidas por disposiciones legales
o administrativas. Medio que utiliza el deudor tributario para reducir la carga
tributaria, sin transgredir la ley ni desnaturalizarla.
Enterar: pagar, abonar dinero. Acción de pagar los tributos ante las oficinas
receptoras de fondos nacionales
Evasión fiscal: acción u omisión dolosa, violatoria de las disposiciones
tributarias, destinadas a reducir total o parcialmente la carga tributaria en provecho
propio o de terceros.
Exoneración: dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria,
concedida por el Poder Ejecutivo, en los casos autorizados por la Ley.
Fiscal: relativo al Derecho financiero en general y al Derecho tributario en
particular.
Fiscalización: servicio de la Hacienda Pública Nacional, que comprende todas
las medidas adoptadas para hacer cumplir las leyes y los reglamentos fiscales por los
contribuyentes. Proceso que comprende la revisión, control y verificación que realiza
la Administración Tributaria a los contribuyentes, respecto de los tributos que
administra, para verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones.
Gravamen: carga u obligación que pesa sobre una persona o un bien. En
Derecho Tributario es el impuesto o carga de carácter fiscal que la Hacienda Pública
impone sobre las personas naturales o jurídicas.
Gravar: establecer impuestos y gravámenes.
Hecho imponible: presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y
cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. Se considera
ocurrido el hecho imponible y existente sus resultados: 1. En las situaciones de
hecho, desde el momento que se hayan realizado las circunstancias materiales
necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les corresponden; y 2. En
las situaciones jurídicas, desde el momento en que estén definitivamente constituidas
de conformidad con el derecho aplicable.
Impuesto: perteneciente a la clasificación de los tributos. Obligación pecuniaria
que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la
satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una
contraprestación directa de servicios.
Infracción tributaria: violación a las normas jurídicas que establecen las
obligaciones tributarias sustanciales y formales.
Mora tributaria: retraso en el cumplimiento de una obligación tributaria.
Multa: pena o sanción de carácter pecuniario que se impone por haber realizado
una infracción.
Obligación tributaria: obligación que surge entre el Estado en las distintas
expresiones del Poder Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto
de hecho previsto en la ley. Constituye un vínculo de carácter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales.
Pago: medio de extinción de la obligación tributaria. Entrega de un dinero o
especie que se debe.
Personas naturales: a efectos de la obligación tributaria, se consideran
personas naturales a los seres humanos sujeto de derechos y obligaciones, las
sociedades conyugales, las sucesiones indivisas y las herencias yacentes
Política fiscal: política que estructura el sistema impositivo del Estado
Potestad tributaria: facultad que tiene el Estado en virtud de su poder de
imperio, de crear tributos y exigirlo a todas aquellas personas sometidas a su ámbito
espacial.
Recaudación: actividad desarrollada por la Administración Tributaria
consistente en la percepción de las cantidades debidas por los contribuyentes, como
consecuencia de la aplicación de las diferentes figuras impositivas vigentes en el país.
Sujeto activo de la obligación tributaria: ente público acreedor del tributo.
Sujeto pasivo de la obligación tributaria: sujeto obligado al cumplimiento de
las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Tributo: prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público exige en
ejercicio de su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos
para financiar el gasto público. Se clasifican en impuestos, tasas, precios públicos,
contribuciones especiales y exacciones parafiscales
Unidad tributaria: medida de valor expresada en moneda de curso legal, creada
por el código Orgánico Tributario y modificable anualmente por la Administración
Tributaria. Unidad de valor creada a los efectos tributarios como una medida que
permite equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de las bases de
imposición, exenciones y sanciones, entre otros; con fundamento en la variación del
Índice de Precios al Consumidor (I.P.C.).
Sistema de Variables
Las variables, según Bavaresco (2001), representan “las diferentes condiciones,
cualidades, características o modalidades que asumen los objetos en estudio desde el
inicio de la investigación” (p 76). A tal efecto, se establecen, más adelante las
variables e indicadores de la investigación. Estos indicadores son concebidos por
Altuve (1.990) como “una definición que asigna significado a una construcción
conceptual de la variable, al especificar actividades u operaciones necesarias para
medirlas” (p.1)
Definición Nominal
La variable que se estudió en la presente investigación, son las estrategia para el
cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y tributarias por parte de los
contribuyentes mediante la promoción realizada por la División de Asistencia al
Contribuyente. Caso específico: Administración Tributaria Región Centro
Occidental.
Definición Conceptual
La variable Incidencia entre la Asistencia al Contribuyente y el Cumplimiento
Voluntario de las Obligaciones por parte del Contribuyente, es la relación existente
entre el Contribuyente y la Administración Tributaria en cuanto a la percepción de
ingresos tributarios para que el Estado en sus diferentes niveles Nacional, Estadal o
Regional cumpla con sus funciones de prestador de servicios, al mismo tiempo que el
contribuyente pueda tener acceso a esos servicios retribuidos por el pago de los
impuestos, así como el beneficio que percibe la colectividad en general.
Definición Operacional
Es un recurso de investigación científica, por medio del cual las variables son
descompuestas deductivamente en indicadores y dimensiones, de manera que, a partir
de las definiciones operacionales de las variables, se puedan formular los
instrumentos de recolección de datos (entrevistas, encuestas, tests prediseñados,
observación estructurada, entre otras).
Este punto es muy importante porque, a partir de él, una vez realizada la
investigación de campo, se tiene el esquema sobre el cual el investigador podrá hacer
el análisis e interpretación de los datos.
El término operacionalizar consiste en definir las variables para que éstas sean
medibles y manejables, en otras palabras, las variables deben ser traducidas a hechos
observables para lograr su medición. Este proceso de definición permite señalar las
operaciones necesarias para lograr la observación y cuantificación de las variables
pertinentes. Con finalidad de cumplir con lo anteriormente expuesto, a continuación
se presenta el sistema de variables la cual permita generar, las estrategias para el
cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales y tributarias por parte de los
contribuyentes mediante la promoción realizada por la División de Asistencia al
Contribuyente. Caso específico: Administración Tributaria Región Centro
Occidental.
Cuadro 1
Operacionalización de la variable
Fuente: Campos M (2012)
Variable Dimensión Indicadores Instrumento Ítems
Cumplimiento
voluntario de las
obligaciones
tributarias por
parte de los
contribuyentes
mediante la
promoción
realizada por la
División de
Asistencia al
Contribuyente.
Caso específico:
Administración
Tributaria Región
Centro Occidental
Situación actual de los contribuyentes en
materia fiscal y tributaria
Conducta del Contribuyente
Cultura tributaria
Encuesta
1, 2 y 3
Conocimiento de los beneficios asignados
a la colectividad
% Servicios Retribuidos
4 y 5
Suministro de asistencia e información
Funcionarios de la División de Asistencia al
Contribuyente
6, 7, 8, 9 10 y 11
Nivel de preparación y adiestramiento
Funcionarios de la División de Asistencia al
Contribuyente
12,13 y 14
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Naturaleza de la Investigación
Para el logro de los objetivos de la investigación, se requiere que los elementos
que se estudian sean vinculados a una metodología de investigación, permitiendo así
determinar métodos y técnicas para el desarrollo del problema planteado. El presente
estudio diagnostico se ubica dentro del tipo de investigación de campo y según su
carácter la misma se ubica dentro del ámbito exploratorio - descriptivo por cuanto
permite indagar sobre la naturaleza y los factores que constituyen el problema
relacionado con la asistencia tributaria y su posible incidencia en la recaudación de
ingresos nacionales.
De acuerdo a Vera (2010), indica que los estudios exploratorios permiten:
Aproximarnos a fenómenos desconocidos, con el fin de aumentar el grado de familiaridad y contribuyen con ideas respecto a la forma correcta de abordar una investigación en particular. Con el propósito de que estos estudios no se constituyan en pérdida de tiempo y recursos, es indispensable aproximarnos a ellos, con una adecuada revisión de la literatura. En pocas ocasiones constituyen un fin en sí mismos, establecen el tono para investigaciones posteriores y se caracterizan por ser más flexibles en su metodología, son más amplios y dispersos, implican un mayor riesgo y requieren de paciencia, serenidad y receptividad por parte del investigador. El estudio exploratorio se centra en descubrir” (p.10). En este sentido, el presente estudio es un tema poco investigado en el Estado
Lara, además no existe amplia bibliografía sobre el mismo, por ende para el logro de
los objetivos planteados en esta investigación, se efectuaron diversas consultas a
personas expertas en la materia, al mismo tiempo se indagó y se revisaron los
diferentes aspectos relacionados con el tema permitiendo así obtener un mayor
conocimiento de los fenómenos estudiados que posteriormente fueron sometidos a
análisis.
En cuanto al tipo de estudio, la investigación está orientada en un estudio de
campo, tipo encuesta, con apoyo documental. De campo porque se estudia la
situación tomada de la realidad que presenta la División de Asistencia al
Contribuyente, de la Administración Tributaria de la Región Centro Occidental.
Así mismo, Sabino (1992) señala que: “los diseños de campos son los que se
refieren a los métodos a emplear cuando los datos de interés se recogen en forma
directa de la realidad, mediante el trabajo correcto del investigador y su equipo”
(p.93).
Se dice que el diseño es bibliográfico, básico de las investigaciones
documentales, ya que a través de la revisión del material documental de manera
sistemática, rigurosa y profunda se llega al análisis de diferentes fenómenos o a la
determinación de la relación entre las variables.
Dentro de la clasificación del material documental empleado se encontró
fuentes escritas: libros, leyes, códigos, informes estadísticos, revistas especializadas,
folletos, trabajos de grado, artículos de prensa que sirvieron para realizar el análisis
que se expuso en la presente investigación.
Universo, Población y Muestra
La investigación consta del análisis de un universo conformado por los
contribuyentes adscritos a la Administración Tributaria de la Región Centro
Occidental
La población constituye el objeto de la investigación, y de ella se extraerá la
información requerida para su respectivo estudio.
De acuerdo Balestrini (1997), se define como "cualquier conjunto de elementos de
la que se quiere conocer o investigar alguna de sus características". (p 126).
En cuanto a la muestra, se tomará mediante el tipo de muestreo no probabilístico
de naturaleza intencional, porque se seleccionaron aquellos contribuyentes que
asistieron a las oficinas de Asistencia al Contribuyente de la Administración
Tributaria Región Centro Occidental en los días comprendidos entre el 27 al 31 de
agosto del 2012.
El tamaño de la muestra en esta investigación esa conformado por cincuenta y un
(51) contribuyentes, que representa solo un porcentaje del universo, el cual se analizó
de forma global debido a su tamaño, considerándose en este caso, manejable en virtud
del tiempo y los recursos que se posee para realizar la investigación.
Técnicas de Recolección de Datos o Procedimientos
La recolección de datos en una investigación se refiere al proceso a través del
cual se obtiene la información empírica que hace posible la medición de las variables
identificadas en las unidades de análisis que mejor se adaptan. Esto se lleva a cabo
para obtener los datos necesarios, en relación al estudio del problema planteado.
Durante la investigación, las técnicas de recolección de datos utilizadas deben
cumplir ciertas condiciones; entre estas, responder a las necesidades de la
investigación del problema, ser planificadas, permitir el control durante su aplicación
y la verificación de resultados.
La presente investigación utiliza el sistema de recolección de datos en un
contexto natural, que según Hurtado (1998)
Es un procedimiento propio de los diseños llamados de campo cuyos propósitos pueden ser describir, analizar, comprar, explicar, entre otros, ciertos eventos por medio de datos de fuentes directas, por lo cual la estrategia de recolección de datos está dirigida a ubicar el evento en su ambiente natural y determinar la viabilidad de la observación directa. (p. 162)
Para el desarrollo del trabajo de investigación se basó en fuentes escritas y no
escritas. Entre las fuentes escritas podemos mencionar, cuestionario, tesis de grado,
artículos de publicaciones periódicas, libros, diccionarios, documentos no publicados,
entre otros. Así mismo se realizaron rápidas lecturas con el objetivo de tener una
orientación sobre el contenido de la fuente y basándose en un criterio valorativo se
procedió a seleccionar la fuente y se realizó ficha bibliográfica con el fin de registrar
los datos del documento para su posterior estudio.
Es importante destacar, que dentro de la presente investigación se obtuvo
información necesaria, a través de las consultas continuas en las oficinas de
Asistencia al Contribuyente de la Administración Tributaria Región Centro
Occidental, debido a los valores históricos almacenados en las mismas. Dentro del
SENIAT, se ubico información necesaria para validar esta investigación.
La recolección de la información se realizó a través de la utilización de un
instrumento dirigido a los contribuyentes, para conocer la forma en que se recibe la
información y los elementos que determinan la conducta del contribuyente en el
cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias. Los mismos se aplicaron
durante el periodo comprendidos entre el 27 al 31 de agosto del 2012. El instrumento
fue elaborado por preguntas cerradas y diseñadas al tipo escala Likert y de
alternativas, en forma proporcional a fin de lograr el balance necesario entre las
diferentes posiciones, entre malo (1) y excelente (5).
Instrumento
Cabe destacar, que para el presente trabajo de investigación se aplicara la
técnica de la encuesta mediante el cual se desea obtener la información requerida. El
instrumento propio de esta técnica es el cuestionario. De acuerdo a Namafokroosh
(2006), define:
El cuestionario es la traducción de los objetivos de la investigación a preguntas específicas, por lo tanto, se puede decir que la fundación de todos los cuestionarios son las preguntas; contestar las preguntas del cuestionario proporciona datos para probar la hipótesis. Las preguntas deben motivar a los entrevistados a que proporcionen los datos necesarios. En este caso se estudia como elaborar un cuestionario confiable cuyas pregunta no tenga sesgo. (Pág. 163) Según Hernández y otros (1991) “un cuestionario consiste en un conjunto de
preguntas respecto a una o más la Variable a medir “(p.285).
De acuerdo con Méndez (2001) la encuesta es “instrumento de observación
formado por una serie de preguntas formuladas y cuyas respuestas son anotadas por el
empadronador” (p. 197).
Se diseñó una encuesta dirigida a los contribuyentes que asistieran a las oficinas
de Asistencia al Contribuyente. La formulación de los ítems se efectuó considerando
recomendaciones como: evitar interpretaciones ambiguas y no relevantes, que las
opiniones puedan ser fácilmente ubicadas dentro de las alternativas ofrecidas,
cuidando el uso de expresiones y vocablos desconocidos.
Encuesta para los Contribuyentes
Diseñada para conocer la forma en que se recibe la información y los
elementos que determinan la conducta del contribuyente en el cumplimiento
voluntario de sus obligaciones tributarias (Ver Anexo G). Los elementos de la
encuesta son: ítems, aspecto a valorar y las categorías: malo, regular, bueno,
satisfactorio y excelente.
Estructurada por un cuerpo de 14 ítems relacionados con: situación actual de
los contribuyentes en materia tributaria (ítems 01 al 03), conocimiento de los
servicios retribuidos a la colectividad, (ítems 04 al 05), suministro de asistencia e
información (ítems 06 al 11) y el nivel de preparación y adiestramiento por parte de
los funcionarios (ítems 12 al 14).
Validez del Instrumento
El instrumento a aplicar se diseñó tomando en consideración los objetivos del
trabajo, tratando en todo momento de obtener las respuestas que dejaran una
evidencia fidedigna de la necesidad de implementar estrategias que permitan el
cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes y mejorar el desarrollo de las actividades dentro de la División de
Asistencia al Contribuyente de la Administración Tributaria de la Región Centro
Occidental, tal instrumento fue sometido a revisión por tres (03) expertos, quienes
emitieron su juicio en cuanto a la consistencia y contenido, certificando la coherencia
y racionabilidad del instrumento muy acorde con la temática a trabajar. Aprobando la
matriz de Validación del Instrumento. (Ver Anexo H). Se acudió a la opinión de
profesionales tanto de metodología de la Investigación así como de Especialistas en
Materia Tributaria, quienes aprobaron la redacción, organización y claridad de los
ítems presentados.
Para efectos de este estudio, se considero, validez del contenido del
instrumento el Juicio de experto, que según Hernández y otros (1991)”consiste en
un grupo de expertos en el área investigativa, donde se somete una evaluación de los
diferentes aspectos del instrumento (p.244).
Una vez acatadas las instrucciones de los expertos, se procedió a aplicar el
instrumento a los sujetos de estudio.
Procesamiento de Datos y Técnicas de Análisis de la Información
Después de haber recolectado los datos mediante la aplicación del instrumento,
se procede a cuantificar las respuestas emitidas por los contribuyentes; clasificándolas
según las categorías especificadas en el instrumento tales como: malo, regular, bueno,
satisfactorio, excelente.
El análisis de los datos se determinó a través de la distribución de las
puntuaciones o frecuencias en donde se expresa la información, indicando tanto la
frecuencia absoluta como la frecuencia relativa. Los resultados se presentan a través
de cuadros y gráficos.
CAPITULO IV
ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS
La asistencia a los contribuyentes se considera un instrumento fundamental
para el logro de mejores niveles de cumplimiento de las obligaciones tributarias. Los
costos de cumplimiento tributario están muy relacionados con la provisión de
servicios de información y asistencia a los contribuyentes. Por un lado, las
actividades de información y asistencia a los contribuyentes parecen ser la forma más
efectiva de reducir el grado de complejidad e incluso la duración del proceso de
cumplimiento de las obligaciones tributarias. De modo general, el logro de mayores
niveles de cumplimiento voluntario con miras a maximización de los ingresos
tributarios estará casi siempre relacionado con que la administración tributaria ponga
en práctica mecanismos de divulgación relacionada con el destino de los ingresos
provenientes de la recaudación y la importancia e incidencia de tales ingresos en la
economía del país.
En este capítulo se expone el análisis, interpretación y presentación de los
resultados obtenidos posterior a la aplicación del instrumento diseñado para el estudio
de los 51contribuyentes que asistieron a la División de Asistencia al Contribuyente
de la Región Centro Occidental del Estado, en un lapso del mes de septiembre del
2012, se procedió al análisis de los datos obtenidos mediante la aplicación de la
encuesta descriptiva, la información recabada del instrumento anteriormente
mencionado fue representada en cuadros en donde las respuestas en todos los casos se
distribuyeron por frecuencias, los cuales fueron traducidos en porcentajes y
promedios totales para así representar en forma porcentual y gráficamente dichos
resultados obtenidos de los sujetos en estudio; para posteriormente establecer las
conclusiones.
A continuación se presentan dichos análisis, los cuales se realizaron en base a
los indicadores mencionados en la operacionalización de la variable.
Dimensión: situación actual de los contribuyentes en materia tributaria Cuadro 2
Conocimiento actual de sus obligaciones tributarias de acuerdo a su tipo de calificación como contribuyente
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 3 5,88 Regular 2 3,92 Bueno 24 47,06 Satisfactorio 14 27,.45 Excelente 8 15,69
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
5,88% 3,92%
47,06%27,45%
15,69%
Malo
Regular
Bueno
Satisfactorio
Excelente
Gráfico 1. Representación gráfica del Ítem 1
Dimensión: Situación actual de los contribuyentes en materia tributaria En el Cuadro Nro. 2 y Gráfico Nro.1 Dimensión: Situación actual de los
contribuyentes en materia tributaria, respecto al conocimiento actual de sus
obligaciones tributarias de acuerdo a su tipo de calificación como contribuyente; se
evidenció que el 47,06% de los contribuyentes encuestados poseen buen
conocimiento sobre sus obligaciones tributarias, el 27,45 manifiesta tener un
conocimiento satisfactorio en la materia, el 15,69% conocen perfectamente sus
obligaciones tributarias y en menor medida un 5,88% y un 3,92% expresa tener muy
poco conocimiento acerca de cuáles son sus obligaciones como contribuyente. Esto
permite inferir que la mayoría de los contribuyentes conocen acerca de sus
obligaciones y responsabilidad con respecto a la Administración Tributaria y al país,
en calidad de sujeto pasivo responsable en el incumplimiento de un deber formal. Sin
embargo, es importante que la Administración Tributaria se encargue de prestar
servicios y programas accesibles a los contribuyentes a través de medios de
comunicación masivos que permitan acentuar, reforzar y mantener actualizados estos
conocimientos y a su vez que los mismos lleguen a la población que desconoce los
mismos.
Del trabajo realizado por Rains L y otros (1997) se puede observar que en
otros países como España se ha llegado a realizar un esfuerzo permanente para
ofrecer un conjunto de servicios con el objeto de divulgar información a los
contribuyentes. Este servicio incluye la información suministrada por la Agencia
Tributaria a los ciudadanos, con la realización de campañas de publicidad a través de
diferentes medios de información, el envío de cartas informativas a los ciudadanos,
edición de guías, manuales prácticos y publicaciones sobre los tributos.
Cuadro 3
Manejo actual de las fechas de pago o calendario tributario
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 0 0,00 Regular 6 11,76 Bueno 24 47,06 Satisfactorio 12 23,53 Excelente 9 17,65
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
0,00% 11,76%
47,06%23,53%
17,65%
Malo
Regular
Bueno
Satisfactorio
Excelente
Gráfico 2. Representación gráfica del Ítem 2
Dimensión: Situación actual de los contribuyentes en materia tributaria
En el Cuadro Nro. 3 y Gráfico Nro.2 Dimensión: Situación actual de los
contribuyentes en materia tributaria, respecto al manejo actual de las fechas de pago o
calendario tributario; según los resultados se demostró que el 47,06% de los
contribuyentes encuestados poseen buen conocimiento sobre sus fechas de pago para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, el 23,53% manifiesta tener un
conocimiento satisfactorio sobre tales fechas, el 17,65% conocen perfectamente sus
obligaciones tributarias y en menor en menor porcentaje el 11,76% de los
encuestados conoce de manera muy superficial las fechas de pago, no hubo
manifestación de total desconocimiento de las mismas. Considerando la dimensión
en la que estamos trabajando y en concordancia a los resultados obtenidos en la
pregunta anterior, las cuales mantiene mucha relación, se evidencia claramente que la
mayoría de los contribuyentes encuestados tiene claro que deben apegarse a un
calendario tributario y conocen el mismo.
Sarcos, Y (2002) en su trabajo de investigación “Adaptación de los
Fundamentos del Control Interno Administrativo al Área Tributaria y su Relación con
el Cumplimiento de las Obligaciones en la Relación Jurídica Tributaria”, apunta el
uso de calendarios de obligaciones formales y materiales, para controlar la
oportunidad de los pagos o el cumplimiento de obligaciones formales.
Cuadro 4
Grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 0 0,00 Regular 5 9,80 Bueno 16 31,37 Satisfactorio 21 41,18 Excelente 9 17,65
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
0,00% 9,80%
31,37%
41,18%
17,65%
Malo
Regular
Bueno
Satisfactorio
Excelente
Gráfico 3. Representación gráfica del Ítem 3
Dimensión: Situación actual de los contribuyentes en materia tributaria
En el Cuadro Nro. 4 y Gráfico Nro.3 Dimensión: Situación actual de los
contribuyentes en materia tributaria específicamente relacionadas con el grado de
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, la población encuestada manifestó un
grado de cumplimiento en un 41,18%, el 31,37% de los mismos responden a un buen
grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias, así como el 17,65% declaran
tener un excelente acatamiento de sus compromisos fiscales, a diferencia de un 9,80%
que regularmente cumple con tales obligaciones, no hubo manifestación de total
incumplimiento de las mismas.
Palacios L. (2001), en su artículo titulado El Fisco es ahora más profesional,
destaca la modernización del SENIAT, un contribuyente no se esforzaba con ahínco
en cumplir con sus tributos porque las fiscalizaciones eran muy esporádicas, ahora
basta que en una taquilla se presente un gran contribuyente para que en la siguiente
taquilla ya se hayan detectado las fallas que se cometieron o los errores incurridos al
momento de su elaboración.
Dimensión: conocimiento de los beneficios retribuidos a la colectividad Cuadro 5
Noción actual del destino dado a los ingresos que se recaudan
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 3 5,88 Regular 19 37,25 Bueno 16 31,37 Satisfactorio 7 13,73 Excelente 6 11,76
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
5,88%
37,25%
31,37%
13,73%
11,76%
Malo
Regular
Bueno
Satisfactorio
Excelente
Gráfico 4. Representación gráfica del Ítem 4
Dimensión: Conocimiento de los beneficios retribuidos a la colectividad
En el Cuadro Nro. 5 y Gráfico Nro. 4 Dimensión: Conocimiento de los
beneficios retribuidos a la colectividad basados en la noción actual del destino dado a
los ingresos que se recaudan, de la población encuestada el 37,25% opina conocer de
forma regular el destino de los ingresos recaudados por concepto de tributos, el
31,37% de los encuestados expresan tener un buen conocimiento sobre el destino de
los ingresos, el 13, 73% manifiesta satisfacción en cuanto a la información que posee
sobre el destino de los ingresos, el 11,86% reconoce conocer muy bien el destino de
los mismos y en contraposición el 5,88% dice no posee información al respecto.
Infiriendo con estos resultados que la Administración Tributaria y el Gobierno
nacional debe dar a conocer la utilización de los recursos que el Estado obtiene
producto de la recaudación tributaria de este modo se puede concientizar colectividad
en general a que el pago de sus impuestos repercute sobre el bienestar social de la
comunidad.
Rodríguez M (2002) en su trabajo de investigación “Incidencia de la Asistencia
Tributaria en el Conocimiento de las Obligaciones Tributarias de los Contribuyentes
sujetos al impuesto Patente de Industria y Comercio en el Municipio Páez Estado
Portuguesa” señala que los entes gubernamentales deben cambiar su filosofía de
trabajo la forma de realizar su gestión de gobierno, por una gestión participativa,
donde la colectividad conozca cuales son los recursos económicos o los niveles de
recaudación con lo que disponen, en que obras o actividades se gasto, se invirtieron
los recursos obtenidos, y de esta forma se debe divulgar la información que permita
motivar al contribuyente para que exista una cultura tributaria. Es imprescindible que
el Estado venezolano sea considerado confiable para los ciudadanos venezolanos,
que con los ingresos obtenidos del ciudadano el Estado haga un uso apropiado,
correcto, honesto, transparente y positivo. Esta es la mejor manera de incentivar la
cultura tributaria, toda vez que la mejor manera de ahuyentarla seria dejándole dudas
a los contribuyentes sobre el verdadero destino de sus aportes. Y es que para forjar
una cultura tributaria se requiere de un Estado que rinda cuentas clara a los
ciudadanos del uso que le está dando a los recursos que ellos aportan.
Cuadro 6
Confianza en la administración eficiente de los ingresos que se recaudan
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 4 7,84 Regular 14 27,45 Bueno 16 31,37 Satisfactorio 11 21,57 Excelente 6 11,76
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
7,84%
27,45%
31,37%
21,57%
11,76%
Malo
Regular
Bueno
Satisfactorio
Excelente
Gráfico 5. Representación gráfica del Ítem 5
Dimensión: Conocimiento de los beneficios retribuidos a la colectividad
En el Cuadro Nro. 6 y Gráfico Nro. 5 Dimensión: Conocimiento de los
beneficios retribuidos a la colectividad apoyados en la confianza en la administración
eficiente de los ingresos que se recaudan, de los encuestados el 31,37% manifiesta
tener confianza en la administración eficiente de los recursos recaudados por la vía
del tributo, el 27,45% considera regular el manejo de estos recursos, el 21,57% se
siente satisfecho con la actual administración de los recursos, el 11,76% le parece
excelente la distribución de los ingresos recaudados y un 7,84% considera mala la
administración del capital ingresado al estado por concepto de pago de impuestos.
Deduciendo con estos resultados que en medida a la confianza que pueda tener la
población contributiva a la administración de sus recursos, a su vez generada por la
retribución de los mismos en servicios de calidad a toda la sociedad más será la
motivación para seguir pagando sus impuestos correcta y oportunamente.
Asimismo Rodríguez M (2002) en su trabajo de investigación, define como
obligación tributaria a aquellas que une al ciudadano contribuyente con el Estado,
mediante vínculos jurídicos que lo constriñe al cumplimiento de una prestación de
dar suma de dinero. La causa de esta unión, y correlativo constreñimiento, es que
dicho ciudadano contribuyente goza y se ve favorecido por las seguridades y ventajas
que el Estado le presta a su trabajo, riqueza y libertad por medio de las funciones
públicas (defensa, seguridad, justicia) y de los servicios públicos generales (sanidad,
higiene, educación, etc.).
Dimensión: suministro de asistencia e información
Cuadro 7
Servicio que presta la División de Asistencia al Contribuyente
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 4 7,84 Regular 4 7,84 Bueno 18 35,29 Satisfactorio 12 23,53 Excelente 13 25,49
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
7,84%7,84%
35,29%23,53%
25,49%Malo
Regular
Bueno
Satisfactorio
Excelente
Gráfico 6. Representación gráfica del Ítem 6
Dimensión: Suministro de asistencia e información
En el Cuadro Nro. 7 y Gráfico Nro. 6 Dimensión: Suministro de asistencia e
información, referente al servicio que presta la división de Asistencia al
Contribuyente, el 35,29% opina que el servicio que presta esta División es bueno, el
25,49% considera que este servicio es excelente, el 23,53% se siente satisfecho con el
servicio que presta el Área de Asistencia al Contribuyente, y en el mismo porcentaje:
7,84% los contribuyente consideran el servicio entre regular y malo.
Cuadro 8
Información recibida oportuna, inmediata y confiable
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 2 3,92 Regular 9 17,65 Bueno 15 29,51 Satisfactorio 13 25,49 Excelente 12 23,53
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
3,92%17,65%
29,41%25,49%
23,53%Malo
Regular
Bueno
SatisfactorioExcelente
Gráfico 7. Representación gráfica del Ítem 7
Dimensión: Suministro de asistencia e información
En el Cuadro Nro. 8 y Gráfico Nro. 7 Dimensión: Suministro de asistencia e
información, referida a la información recibida oportuna, inmediata y confiable el
29,41% de los encuestados considera como buena la información recibida, el 25,49%
se siente satisfecha con la información suministrada por la División de Asistencia al
contribuyente, el 23,53% considera excelente la información obtenida, el 17,65%
cataloga como regular la información obtenida y en menor proporción el 3,92%
apunta como mala la información obtenida.
Cuadro 9
Información clara y precisa
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 2 3,92 Regular 8 15,69 Bueno 12 23,53 Satisfactorio 13 25,49 Excelente 16 31,37
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
3,92%15,69%
23,53%
25,49%
31,37% Malo
Regular
Bueno
SatisfactorioExcelente
Gráfico 8. Representación gráfica del Ítem 8
Dimensión: Suministro de asistencia e información
En el Cuadro Nro. 9 y Gráfico Nro. 8 Dimensión: Suministro de asistencia e
información; relacionada a la información clara y precisa; el 31,37% de los
encuestados considera como excelente la claridad y precisión de la información
obtenida, un 25,49 considera tal información como satisfactoria, el 23,53% razona
como buena la claridad de la información suministrada por el personal de Asistencia
al Contribuyente, el 15,69% opina que la misma es regular y el 3,92% manifiesta
inconformidad con la precisión de la información al describirla como mala.
Cuadro 10
Grado de orientación y recomendaciones obtenidas
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 2 3,92 Regular 8 15,69 Bueno 18 35,29 Satisfactorio 12 23,53 Excelente 11 21,57
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
3,92%15,69%
35,29%23,53%
21,57%Malo
Regular
Bueno
SatisfactorioExcelente
Gráfico 9. Representación gráfica del Ítem 9
Dimensión: Suministro de asistencia e información
En el Cuadro Nro. 10 y Gráfico Nro. 9 Dimensión: Suministro de asistencia e
información; concerniente al grado de orientación y recomendaciones obtenidas; el
35,29% de los encuestados considera como buena la orientación recibida, el 23,53%
se muestra satisfecho al respecto, al 21,57% le parecen excelente las indicaciones
suministradas, el 15,69% considera regular estas sugerencias y un 3,92% las
puntualiza como malas.
Cuadro 11
Suministro de material informativo
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 2 3,92 Regular 10 19,61 Bueno 21 41,18 Satisfactorio 11 21,57 Excelente 7 13,73
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
3,92%19,61%
41,18%
21,57%
13,73%
Malo
Regular
Bueno
SatisfactorioExcelente
Gráfico 10. Representación gráfica del Ítem 10
Dimensión: Suministro de asistencia e información
En el Cuadro Nro. 11 y Gráfico Nro. 10 Dimensión: Suministro de asistencia
e información; relacionado con el suministro de material informativo; el 41,18% de
los encuestados cataloga como bueno el suministro de material recibido en la
División de Asistencia al Contribuyente, el 21,57% manifiesta satisfacción con el
material recibido, al 19,61% de los encuestados le parece regular el material
informativo, el 13,73% considera excelente la información física facilitada por el
personal de esta División y un 3,92% categoriza como malo este material.
Cuadro 12
Grado de satisfacción alcanzado después de la asesoría
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 3 5,88 Regular 6 11,76 Bueno 17 33,33 Satisfactorio 8 15,69 Excelente 17 33,33
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
5,88%11,76%
33,33%15,69%
33,33% Malo
Regular
Bueno
SatisfactorioExcelente
Gráfico 11. Representación gráfica del Ítem 11
Dimensión: Suministro de asistencia e información
En el Cuadro Nro. 12 y Gráfico Nro. 11 Dimensión: Suministro de asistencia
e información; concerniente con el grado de satisfacción alcanzado después de la
asesoría; en igualdad de porcentajes: el 33,33% de los encuestados considera de
forma paralela como bueno y excelente el nivel de bienestar obtenido al recibir la
asesoría, al 15,69% le satisface la asesoría recibida, el 11,76% juzga como regular la
indicaciones dadas por el personal de la División de Asistencia al Contribuyente y el
5,88% de los encuestados no se encuentra satisfecho con la asesoría obtenida.
Saros Y (2002), expresa que es sumamente importante que la Administracion
Tributaria Venezolana, a nivel Nacional, Estadal y Municipal, asuma el retro de
proporcionar asistencia a los contribuyentes, ya que la experiencia en otros países,
como México, la asistencia al contribuyente ha sido bien importante por lo que el
Servicio de Administracion Tributaria (S.A.T.) México (1997), cuenta con un
programa, cuya finalidad es la de dotar a los contribuyentes, de los materiales
impresos y electrónicos apropiados para facilitar la consulta y el ejercicio de los
procedimientos fiscales, propios del cumplimiento de las obligaciones tributarias, con
el objetivo de brindar asistencia gratuita y permanente al contribuyente y promover el
cumplimiento voluntario y oportuno de los contribuyentes poniendo a su alcance la
infraestructura de servicio necesaria para facilitar el proceso de tributación.
Dimensión: nivel de preparación y adiestramiento por parte del funcionario
Cuadro 13
Manifestación de profesionalismo por parte del Funcionario
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 2 3,92 Regular 6 11,76 Bueno 17 33,33 Satisfactorio 12 23,53 Excelente 14 27,45
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
3,92% 11,76%
33,33%23,53%
27,45%Malo
Regular
Bueno
SatisfactorioExcelente
Gráfico 12. Representación gráfica del Ítem 12
Dimensión: Nivel de preparación y adiestramiento por parte del Funcionario
En el Cuadro Nro. 13 y Gráfico Nro. 12 Dimensión: Nivel de preparación y
adiestramiento por parte del Funcionario; referente a la manifestación de
profesionalismo por parte del Funcionario; el 33,33% de los encuestados cataloga
como bueno el nivel de profesionalismo del personal perteneciente a la División de
Asistencia al Contribuyente, el 27,45% de los encuestados considera excelente el
profesionalismo y experticia de estos funcionarios, el 23,53% manifiesta como
satisfactorio el nivel de preparación de los funcionarios, el 11,76% considera el
profesionalismo como regular y un 3,92% cuestiona el profesionalismo del personal.
Cuadro 14
Dominio y facilidad del Funcionario para impartir la asesoría
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 2 3,92 Regular 6 11,76 Bueno 17 33,33 Satisfactorio 9 17,65 Excelente 17 33,33
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
3,92% 11,76%
33,33%
17,65%
33,33% Malo
Regular
Bueno
Satisfactorio
Excelente
Gráfico 13. Representación gráfica del Ítem 13
Dimensión: Nivel de preparación y adiestramiento por parte del Funcionario
En el Cuadro Nro. 14 y Gráfico Nro. 13 Dimensión: Nivel de preparación y
adiestramiento por parte del Funcionario; referido al dominio y facilidad del
Funcionario para impartir la asesoría; el 33,33% de los encuestados califica como
bueno el dominio y facilidad del Funcionario al dar la asesoría, así mismo y en un
mismo porcentaje: 33,33% los encuestados consideran excelente el trabajo de los
Funcionarios en tal sentido, el 17,65% manifiesta su satisfacción al respecto, aun
cuando un 11,76% supone como regular tales aspectos, y un 3,92% cuestiona
negativamente el dominio de estos profesionales en tal sentido.
Cuadro 15
Conocimiento del tema consultado por parte del Funcionario
Alternativas Frecuencia Absoluta
Frecuencia Relativa
Malo 4 7,84 Regular 4 7,84 Bueno 15 29,41 Satisfactorio 19 37,25 Excelente 9 17,65
Totales 51 100% Fuente: Encuesta Aplicada
7,84%7,84%
29,41%
37,25%
17,65%
Malo
Regular
Bueno
Satisfactorio
Excelente
Gráfico 14. Representación gráfica del Ítem 13
Dimensión: Nivel de preparación y adiestramiento por parte del Funcionario
En el Cuadro Nro. 15 y Gráfico Nro. 14 Dimensión: Nivel de preparación y
adiestramiento por parte del Funcionario; respecto al conocimiento del tema
consultado por parte del Funcionario; el 37,25% de los encuestados distingue como
satisfactorio la experticia del funcionario en relación al tema consultado, la
apreciación del 29,41% de los encuestados es de buena en relación al caso, a su vez el
17,65% considera como excelente el conocimiento que poseen los funcionarios al
abordar un tema y en proporciones iguales tal como el 7,84%los encuestados opinan
como regular y malo, en ambos casos, tales aspectos.
Rains L y otros (1997), en cuanto al proceso de modernización del sistema
tributario, señalan que debe existir un concepto de profesionalismo en cada uno de los
órganos o entes de la administración tributaria, este profesionalismo está ligado con el
nivel de preparación de los funcionarios, el estar constantemente actualizados con los
cambios que la propia reforma amerita, específicamente entrenados para cumplir
labores de asistencia mediante programa regulares de capacitación. En diversos países
el manejo de los recursos humanos vinculados a los servicios de asistencia al
contribuyente es vital la capacitación y el entrenamiento que los funcionarios reciben
como parte de su formación profesional.
Resumen de los Resultados
En resumen y de acuerdo con los resultados obtenidos por las respuestas
emitidas por los cincuenta y un (51) contribuyentes encuestados en la División de
Asistencia al Contribuyente de la Región Centro Occidental del Estado Lara,
mostrado a través de cuadros y gráficos, se deriva que la interacción simultanea entre
los contribuyentes y la Administración Tributaria, considerando las tres variables:
Atención de Consultas, Difusión Masiva de Información y Educación de los
Contribuyentes permitirá alcanzar mayores niveles de recaudación voluntaria y
concientizará a la población de sus derechos y deberes. Se reconoce la atención y
asistencia, pero se considera que para la consecución total de estos objetivos se debe
reforzar tales elementos, de manera que la información sea recibida por la
colectividad en general. Es necesario destacar que aun cuando no se ha logrado
alcanzar los niveles óptimos de asistencia y servicio a los contribuyentes, los
resultados obtenidos son bastantes satisfactorios y favorables, lo que indica que el
trabajo se está haciendo, ahora solo queda difundir los objetivos de este trabajo de
manera que todos los ciudadanos conozcan que se quiere alcanzar y valoren las
metas logradas hasta la fecha.
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACCIONES
Conclusiones
Del análisis e interpretación de los resultados obtenidos y basados en los
objetivos de la investigación, se pueden establecer las siguientes conclusiones:
1. Se evidenció que las actividades desarrolladas por la División de
Asistencia al Contribuyente constituyen un medio eficaz para el logro de mejores
niveles de cumplimiento voluntario; consciente de los beneficios que aportan a
mediano y largo plazo a la colectividad en general y de las potenciales ventajas que
ofrecen como mecanismo eficaz de prevención de ilícitos tributarios y de promoción
del cumplimiento voluntario.
2. Se reveló, a través de la evaluación del instrumento aplicado, que la
mayoría de los contribuyentes poseen el conocimiento básico y elemental para
cumplir con las obligaciones exigidas por las normas tributarias; la generalidad de los
mismos conoce sus deberes y derechos, establecidos por la normativa tributaria.
3. Se demostró que la información que reciben los contribuyentes está
directamente relacionada con su comportamiento, al momento de cumplir
voluntariamente las obligaciones correspondientes, manteniéndose una evidente y
proporcional relación: asesoría tributaria/conocimiento de las obligaciones
tributarias/nivel de recaudación
4. Se comprobó que los contribuyentes conocen, en gran parte, el destino
dado a los ingresos recaudados a través del pago de los tributos y manifiestan tener
cierto grado de confianza sobre la administración de los ingresos públicos, por parte
del Estado.
5. Se constató que la Administración Tributaria, en la facultad de sus
funciones, tiene como deber emplear los medios de divulgación que le permitan
llevar información a toda la colectividad sobre el contenido de la norma tributaria y
el cumplimiento de las obligaciones.
6. Se corroboró que los contribuyentes conocen la existencia de la División de
Asistencia al Contribuyente y han solicitado asesoría, consultas e información,
considerando que la información recibida en su mayoría satisface sus necesidades,
pues ha logrado aclarar sus dudas.
7. Se confirmó que los funcionarios adscritos a la División de Asistencia al
Contribuyente se encuentran capacitados para atender las necesidades que permitan
satisfacer la demanda de información requerida por los contribuyentes.
8. Se reconoció que en la División de Asistencia al Contribuyente existen
otras formas efectivas de inducir y facilitar mejores niveles de cumplimiento
tributario voluntario, medidas que aun cuando no constituyen formas de asistencia,
tienen como propósito facilitar y fomentar el cumplimiento voluntario y, por ende,
lograr mejores niveles de recaudación. La complejidad y variabilidad de los sistemas
tributarios eleva considerablemente los costos de cumplimiento, a veces por encima
de los beneficios de ciertos incentivos tributarios. El cumplimiento de la obligación
tributaria se verá facilitado en la medida en que los contribuyentes no perciban
mayores inconvenientes al momento de ejecutar el pago del tributo.
Recomendaciones
Después de analizar los resultados y concluir los aspectos más relevantes de
esta investigación, es conveniente plantear o proponer algunas estrategias que
servirán como apoyo a la Administración Tributaria para el logro de mayores niveles
de cumplimiento voluntario, por parte de los contribuyentes, tales como:
1. La Administración Tributaria debe evaluar la relación existente entre el
servicio de asistencia suministrado por la División de Asistencia al Contribuyente y
los niveles de recaudación obtenidos por los contribuyentes, de modo que le permita
conocer elementos determinantes en el recaudo de tales recursos, así como el proceso
de declaración y pago, además de los niveles de evasión. Se considera conveniente
estudiar las funciones que esta División desarrolla, en función de la efectividad,
competitividad y capacidad en la recaudación de los ingresos para el desarrollo del
país.
2. Es beneficioso y resulta fundamental que el esfuerzo de la Administración
Tributaria por promover el cumplimiento tributario voluntario, a través de la
asistencia a los contribuyentes, no se circunscriba a la población de contribuyentes
existentes, sino que también se oriente a los futuros contribuyentes. En este sentido,
el desarrollo de programas educativos y de formación y concientización ciudadana a
nivel escolar y universitario es crucial para el logro de los objetivos de mejores
niveles de cumplimiento. Es oportuno resaltar que aun cuando esta institución ha
logrado realizar convenios con el Ministerio del Poder Popular para la Educación y ha
realizado jornadas que incentivan y promueven tal cumplimiento, hace falta hacerle
seguimiento continuo y permanente al avance de los mismos y no descansar en el
arduo deber formativo, tanto para los docentes y niños que servirán como efecto
multiplicador, para lograr tan importante objetivo, como lo es fomentar la cultura
tributaria en el país.
3. La División de Asistencia al Contribuyente, en el ejercicio de sus
funciones, ofrece información a quienes asisten a buscarla; sin embargo, se considera
necesaria la divulgación masiva de esta información, de manera tal que satisfaga la
demanda de información de toda la colectividad, a través de la utilización de otros
medios de comunicación (propaganda y publicidad), en los cuales se pueda transmitir
información sobre el contenido de la norma tributaria y la importancia del
cumplimiento de las obligaciones fiscales. Los operativos y las charlas informativas
también son herramientas que se pueden manejar en tal sentido.
4. Se recomienda como tema común a cualquier programa de Asistencia a
los Contribuyentes la difusión de sus derechos y garantías ante la Administración
Tributaria. El establecimiento formal de enunciados o cartas sobre los derechos de los
sujetos pasivos, si bien carecen del valor normativo que solo tienen los textos legales,
recopilan los derechos establecidos para estos sujetos en las leyes tributarias. La
difusión y el respeto de estos derechos y sus garantías han sido reconocidos como un
importante medio para el fomento de mejores niveles de cumplimiento voluntario.
5. Realizar campañas de información sobre la recaudación de ingresos, en
las que se dé a conocer a los sujetos pasivos en qué consiste el sistema tributario y el
destino de estos recursos, los cuales deberán ser revertidos en beneficios para la
colectividad. El Estado debe garantizar a la ciudadanía en general el eficiente manejo
de los ingresos recibidos por tal concepto, a fin de generar confianza en los
contribuyentes, en relación a la gestión de la administración pública en el manejo de
estos recursos, logrando a su vez un grado de satisfacción en los ciudadanos al
momento de pagar sus impuestos. La obligación de pagar impuestos debe estar
proporcionalmente relacionada con la retribución que cada uno de los ciudadanos
recibe para mejorar sus condiciones de vida.
6. Deben organizarse programas que ofrezcan a los contribuyentes un mayor
nivel de información y educación acerca de los procesos tributarios orientados a la
prevención de prácticas de evasión y elusión fiscal, al igual que la difusión de las
sanciones a las que están expuestos quienes incurran en infracciones relativas a la
legislación tributaria.
7. Una efectiva política de comunicación interna para los funcionarios de la
Administración Tributaria constituye uno de los pilares sobre los que se apoya todo
sistema de Atención al Contribuyente. El desarrollo de esta política siempre incide en
la formación y actitud de los orientadores tributarios hacia el público y en aspectos
cruciales, como la uniformidad de criterios en la información proporcionada.
Asimismo actualizar permanentemente a los funcionarios de acuerdo con las
necesidades, permitirá que la información suministrada por ellos sea clara, precisa,
coherente, confiable y oportuna.
8. La asistencia tributaria debe continuar con el mejoramiento y evolución
continua de los procesos de declaración y pagos, de accesos electrónicos con
información tributaria, con utilización de medios telefónicos y la adecuación de
plataformas tecnológicas vinculadas con los sistemas bancarios, instrumentos que no
solo facilitan y agilizan el cumplimento de las obligaciones, sino que al mismo
tiempo agilizan los procesos propias de la Administración Tributaria, reduciendo
significativamente sus costos. Y aun cuando estas actividades no implican asistencia
como tal, tienen como finalidad la disminución los costos de los contribuyentes (al no
usar formularios impresos) y a su vez se promueve un mayor cumplimiento
voluntario.
9. Dentro de la División de Asistencia al Contribuyente, debería
considerarse cierta diversificación que comprenda, por lo menos, dos niveles, con el
propósito de otorgar fluidez al sistema de asistencia tributaria, atendiendo por una
parte los servicios de atención inmediata para requerimientos rutinarios y servicios de
atención analítica para responder a consultas más complejas que requieren mayor
tiempo para su respuesta. La unificación de todos los servicios en un solo nivel de
atención no parece recomendable.
10. La implementación de nuevos servicios o la innovación de los ya
existentes deberían ser siempre presentadas a los contribuyentes como mejoras. En
este sentido, es sumamente importante contar con etapas de transición y de
coexistencia entre los servicios, procedimientos o rutinas a ser modificados o
reemplazados y las innovaciones. Para tales efectos, se puede considerar el suministro
de información a los sujetos pasivos, a través de sus correos electrónicos.
11. La utilización de los comentarios y sugerencias de los contribuyentes es
crucial para la modernización de los procesos de cualquier administración tributaria,
tanto porque proviene de los usuarios y destinatarios finales de estos procesos, como
porque la obtención de esta información no implica mayores costos a la
administración. Al mismo tiempo, el control de calidad de los servicios y programas
de asistencia tributaria, tales como las encuestas de opinión, es fundamental para el
mejoramiento de los mismos.
12. Dar a conocer los resultados del estudio a la División de Asistencia al
Contribuyente de la Administración Tributaria Región Centro Occidental, a fin de
que se aboquen a evaluar los resultados obtenidos y se establezcan los correctivos
pertinentes.
REFERENCIAS
Álvarez, Ana (2002) La Información Tributaria en Materia de Impuesto al Valor
Agregado (IVA) y su relación con la evasión fiscal en las Empresas Comisionistas de Movilnet de Barquisimeto. Tesis de Post-Grado para optar al título de Especialista en Gerencia Tributaria. Decanato de Administración y Contaduría. Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado. Convenio UCAT-UCLA. Mecanografiado. Barquisimeto (Venezuela)
Código Orgánico Tributario (2008). Publicado en Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela, Nro. 37.305, Junio, 2008
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2000). Publicada en la
Gaceta Oficial de la República de Venezuela, 5.453 (Extraordinario), Marzo 24, 2000.
Fernández, M. (2007). Evasión Fiscal y Auditoria Tributaria Municipal. Primera
Edición. Editorial Horizonte, C.A. Barquisimeto Venezuela Rains, L y Otros. (1997) La Asistencia a los Contribuyentes en el Marco de la
Promoción del Cumplimiento Voluntario de Obligaciones Tributarias. Documento en línea]. Disponible: http://www.iadb.org/int/fiscal/documents/pdf/asistenc. Pdf [Consulta: 2011, Octubre 28]
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de las Obligaciones Tributarias de los Contribuyentes sujetos al Impacto Patente de Industria y Comercio en el Municipio Páez Estado. Tesis de Post-Grado. Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado. Mecanografiado. Barquisimeto (Venezuela)
Sarcos, Y. (2002) Adaptación de los fundamentos del control interno administrativo
al Área Tributaria y su Relación con el Cumplimiento de las obligaciones en la relación Jurídica Tributaria. Tesis de Grado. Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado, Barquisimeto.
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Estado Lara SENIAT, Recuperación de Retenciones de IVA soportadas y no descontadas,
documento en línea, Disponible: www.seniat.gob.ve [Consulta: 2011, Mayo 30] SENIAT. (2003) Revista Tributos. Oficina de Divulgación Tributaria y Relaciones
Institucionales. Más de 30 mil estudiantes conocerán a “Tico”. 17 de junio de 2003
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Universidad Pedagógica Experimental Libertador. Manual de trabajos de grados de
especialización y maestrías y tesis doctorales. 4ta Edición 2006 FEDUPEL Caracas 2008
Villegas, H. (1992). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Edición
Depalma. Buenos Aires. Viera, Jackeline (1997) Relación entre la Asistencia Tributaria suministrada por la
División de Atención al Contribuyente y el Conocimiento de la Obligaciones Tributarias. Tesis de Post-Grado para optar al título de Magister Scientarum de Administración Pública Mención Planificación. Decanato de Administración y Contaduría. Universidad Centro Occidental Lisandro Alvarado. Mecanografiado. Barquisimeto (Venezuela)
ANEXOS
ANEXO A
SENIAT DECLARACIONES ELECTRÓNICA
ANEXO B
SENIAT ATENCIÓN ELECTRÓNICA
ANEXO C
SENIAT ANULACIÓN DE DECLARACIONES
ANEXO D
SENIAT ATENCIÓN PERSONALIZADA
ANEXO E
CONVENIO SENIAT-MPPE
ANEXO F
ARTÍCULOS “EL SENIAT VA A LAS ESCUELAS”
ANEXO G
ENCUESTA DIRIGIDA A LOS CONTRIBUYENTES
ENCUESTA DIRIGIDA A LOS CONTRIBUYENTES
Estimado contribuyente:
Me dirijo a usted, con la finalidad de solicitar su valiosa colaboración para
responder la siguiente encuesta, con el objetivo de recolectar información relacionada
con la asistencia, atención e información al contribuyente que proporciona la División
de Asistencia al Contribuyente de la Administración Tributaria de la Región Centro
Occidental.
La información que suministra será utilizada con fines académicos y tendrá
carácter confidencial, por tal motivo se le agradece la mayor sinceridad y objetividad
al responder.
Su respuesta representa un valioso aporte para la realización de trabajo de
grado para optar al título de Especialista en Tributación impartido por la Universidad
Centro Occidental Lisandro Alvarado, Decanato de Administración y Contaduría,
Coordinación de Extensión y Posgrado, en Barquisimeto, Estado Lara.
Gracias………….
ITEM
ASPECTOS A
VALORAR
MALO
REGULAR
BUENO
SATISFACTORIO
EXCELENTE
DIMENSION:
SITUACION ACTUAL DE LOS CONTRUBUYENTES EN MATERIA TRIBUTARIA
1
Conocimiento actual de sus obligaciones tributarias de acuerdo a su tipo de calificación como contribuyente
2
Manejo actual de las fechas de pago o calendario tributario
3 Grado de cumplimiento de sus obligaciones tributarias
DIMENSION:
CONOCIMIENTO DE LOS BENEFICIOS RETRIBUIDOS A LA COLECTIVIDAD
4 Noción actual del destino dado a los ingresos que se recaudan
5 Confianza en la administración eficiente de los ingresos que se recaudan
DIMENSION:
SUMINISTRO DE ASISTENCIA E INFORMACION
6 Servicio que presta la División de Asistencia al Contribuyente
7 Información recibida oportuna, inmediata y confiable
8 Información clara y precisa
9 Grado de orientación y recomendaciones obtenidas
10 Suministro de material informativo
11 Grado de satisfacción alcanzado después de la asesoría
DIMENSION:
NIVEL DE PREPARACION Y ADIESTRAMIENTO POR PARTE DE LOS FUNCIONARIOS
12 Manifestación de profesionalismo por parte del Funcionario
13 Dominio y facilidad del Funcionario para impartir la asesoría
14 Conocimiento del tema consultado por parte del funcionario
INSTRUCCIONES GENERALES 1.-Lea cuidadosamente cada ítem antes de responder
2.-La presente encuesta cuenta con una escala de cinco (5) opciones, exprese su opinión seleccionando con una equis (x) la casilla de la alternativa seleccionada. ( ) Excelente ( ) Satisfactorio ( ) Bueno ( ) Regular ( ) Malo 3.-Por favor responda todas las preguntas.
IDENTIFICACION DEL CONTRIBUYENTE 1.- Razón de su visita: Clave y Usuario_____ Consulta Tributaria_____ Tema: __________ Otros_____Especifique:_________________ 2- Es Usted……? El Contribuyente ____ Un profesional que representa al contribuyente____ Especifique:_______ Otra persona que representa al contribuyente _____ Estudiante_____
ANEXO H
MATRIZ DE VALIDACION DEL INSTRUMENTO
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL“LISANDRO ALVARADO” DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COODINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO BARQUISIMETO ESTADO LARA
Barquisimeto, de del
Estimado Experto:
Me dirijo a usted a fin de solicitarle su valiosa colaboración en la revisión de este instrumento que se anexa con la finalidad de determinar la validez de contenido para realizar la investigación titulada
Este instrumento será utilizado por el investigador para obtener información, por lo cual es de importancia para la validación tomar en cuenta los siguientes parámetros: Claridad, Redacción y Precisión de los ítems, Congruencia: la lógica interna que tiene el ítem, y pertinencia la relación del ítem – indicador.
De igual modo, se presenta la información referida al objetivo general y objetivos específicos del estudio, operacionalización de la variable, instrumento y el formato de validación del instrumento, en tal sentido le indico las siguientes instrucciones:
• Lea cada una de las preguntas.
• Señale con una equis (X) la casilla que considere más apropiada.
• Emita su opinión con relación al instrumento y exponga sus posibles
sugerencias.
Agradeciendo su receptividad y valiosa colaboración.
Atentamente,
_________________________
Participante de Especialización en Tributación
“UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
COORDINACIÓN DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
BARQUISIMETO ESTADO LARA
Atención:
El diseño de este instrumento tiene como objetivo recabar información a fin de realizar la investigación
Usted ha sido seleccionado en su condición de experto en el área objeto de investigación, y agradezco aporte información pertinente para dar continuidad al trabajo de investigación.
Es importante destacar que la información proporcionada por usted tendrá carácter confidencial, y será usada exclusivamente para el logro de los objetivos de esta investigación; motivo por el cual no es obligatorio que se identifique.
Agradezco la colaboración que pueda prestar.
Atentamente
_________________________ Participante de Especialización en Tributación
FORMATO PARA REVISIÓN Y VALIDACIÓN DEL INSTRUMENTO
Instrucciones:
1. Use este formato para expresar su opinión en cuanto a la presentación de cada
ítem, escribiendo una equis (x) en el espacio que corresponda, según la escala
dada.
2. Si tuviera alguna sugerencia para mejorar el ítem dado, puede escribirla en el
espacio correspondiente a observaciones.
3. En caso de sugerencias no especificadas para los ítems correspondientes,
puede escribirla en el espacio correspondiente a observaciones generales, al
final del formato.
FORMATO PARA VALIDAR INSTRUMENTO
(ENCUESTA DIRIGIDA A LOS CONTRIBUYENTES)
Nombre del Experto:
Firma:______________________________
Nº ítems
Congruencia con
los objetivo
s
Claridad Homogeneida
d DejarModificar
Eliminar
Incluir
Observaciones
SI NO SI NO SI NO
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14
Observaciones Generales: ______________________________________________
____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________ ____________________________________________________________________