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• Incluye:
• Incluye las cuentas de código 30 hasta la 39.
• Comprende:
• las inversiones mobiliarias e inmobiliarias;
• los inmuebles, maquinaria y equipo;
• los activos biológicos;
• los intangibles; y
• los otros activos que no son de realización en el corto plazo,
• las inversiones inmobiliarias e inmuebles maquinaria y
equipo adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento
financiero.
• Se espera que permanezcan en la entidad durante mas de un
periodo.
ELEMENTO 3: ACTIVOS INMOVILIZADOS
Carlos Paredes Reátegui
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL ACTIVO
PCGR
30.
31. Valores
32. Provisiones para Desvalorizaciones de los
Bienes del Activo Fijo
33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
34. Intangibles
35. Valorización Adicional de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo
36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo – Leyes de
Promoción
37. Intangibles - Leyes de Promoción
38. Cargas Diferidas
39. Depreciación y Amortización Acumulada
CUENTAS DEL ACTIVO - INMOVILIZADO
PCGE Norma
30. Inversiones Mobiliarias NIC 32,
39 y NIIF
7
31. Inversiones Inmobiliarias NIC 40
32. Activos Adquiridos en
Arrendamiento Financiero
NIC 17
33. Inmuebles, Maquinaria y
Equipo
NIC 16
34. Intangibles NIC 38
35. Activos Biológicos NIC 41
36. Desvalorización de Activos
Inmovilizados
NIC 36
37. Activo Diferido NIC 12
38. Otros Activos
39. Depreciación, Amortización y
Agotamiento Acumulados
NIC 16 y
38
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO:
30. INVERSIONES MOBILIARIAS
NIIF NIIF NIIF
NIC 32 NIC 39 NIIF 7
NIIF
NIIF 9
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Clasificación
Activos Financieros (No derivados)
Préstamos y
cuentas por cobrar
no disponibles
para negociación
Disponibles para la
venta
Inversiones a ser
mantenidas hasta su
vencimiento
Resultados
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
Ingreso
Gasto
Medidos al valor
razonable con
cambios en
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
NATURALEZA - CONTENIDO
COMPRENDE:
Los activos financieros (no derivados):
a) Instrumentos financieros representativos de deuda: BONOS
• ACCIONES
• CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN
DE FONDOS,
• ASOCIACIONES EN PARTICIPACIÓN
Y CONSORCIOS
b) Instrumentos financieros representativos
de derecho patrimonial:
• cuyos cobros son de cuantía fija o determinada y cuyos vencimientos son fijos, y
• respecto de los cuales, la empresa tiene la intención así como la capacidad de
conservarlos hasta su vencimiento, tales como:
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Versión original - 2008 Versión modificada 2010
ELIMINADO
Considerado en la cuenta 36 SC 366
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento: Al inicio:
a) Si se cotiza en un mercado activo (Bolsa de Valores), al costo
de adquisición.
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
b) Si NO se cotiza en un mercado activo, al:
• costo de adquisición,
• más
10,000
500
• los costos de transacción que sean
directamente atribuibles a la compra o
emisión del mismo. (NIC 39 párrafo 43)
Carlos Paredes Reátegui
Variaciones en el valor razonable:
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
30. Inversiones
Mobiliarias
(variaciones)
PATRIMONIO
56. Resultados No
Realizados
RESULTADO DEL EJERCICIO
67. Gastos Financieros
77. Ingresos Financieros
50,000
6,000
6,000
2,000
Disposición o venta de las inversiones
2,000
4,000
4,000
ESTADO DE SITUACIÒN FINANCIERA ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
36. Desvalorización
Activo
inmovilizado
Carlos Paredes Reátegui
Variaciones en el valor razonable:
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
A PARTIR DEL AÑO 2011
30. Inversiones
Mobiliarias
(variaciones)
Otros Resultados
Integrales
50,000
6,000
6,000 2,000
ESTADO DE SITUACIÒN
FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADO
INTEGRAL
ESTADO DE SITUACIÒN
FINANCIERA
PATRIMONIO
56. Resultados No
Realizados
6,000 2,000
2,000
36. Desvalorización
Activo
inmovilizado
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Deterioro de valor:
• Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el importe en
libros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de valuación o
correctora cuando no se sigue el método de participación patrimonial.
ACTIVO: 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Cuenta 36 - Desvalorización de activo inmovilizado
Cuenta 366 - Desvalorización de Inversiones Mobiliarias
366.1 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
366.2 Instrumentos Financieros Representativos de
Derecho Patrimonial
Carlos Paredes Reátegui
INMUEBLES
¿ Presentación en el Estado de Situación Financiera?
Dependerá del uso para el que se destine, así tenemos: (realidad financiera antes que forma legal)
Destino
Para ser usado por la propia
empresa
Inmuebles para ser alquilado a
terceros en arrendamiento operativo
Para ser vendido por ser el giro del
negocio
Para ser vendidos después de haber
sido usados o alquilados a terceros
NIIF
Propiedad, Planta y Equipo
Inversiones Inmobiliarias
Activos No Corrientes
Disponibles para la Venta
Existencias
NIC - 16
NIC - 40
NIC - 2
NIIF - 5
Presentación en el Estado
de Situación Financiera
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
NATURALEZA - CONTENIDO
INCLUYE:
Las propiedades (terrenos y/o edificios) cuya tenencia es mantenida
(por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento
financiero), con el objeto:
ALQUILER
en lugar de utilizarlas para:
• La producción o suministro de bienes o servicios o para
fines administrativos.
• Su venta en el curso normal de las operaciones.
CUENTA
33
CUENTA
20/21
• obtener rentas o aumentar el valor del capital o ambas.
Carlos Paredes Reátegui
PCGE PCGR
Elemento 3: Activo inmovilizado
INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos.
3111 Urbanos
3111.1 Al Valor razonable
3111.2 Al costo
3111.3 Revaluación
3112 Rurales
3112.1 Al Valor razonable
3112.2 Al costo
3112.3 Revaluación
312 Edificaciones.
3121 Edificaciones
3121.1 Al Valor razonable
3121.2 Al costo
3121.3 Revaluación
3121.4 Costos de Financiación – Inversiones.
Inmobiliarias
Estos conceptos están actualmente en
la cuenta 33 – Inmuebles, Maquinaria y
Equipo.
ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Carlos Paredes Reátegui
A SU VALOR RAZONABLE
Se recomienda: Valor
determinado por un PERITO
independiente, profesional y
experto.
AL COSTO
De adquisición o
construcción
31/DIC
existen
2 modelos
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Medición posterior: Existen 2 modelos (NIC 40 párrafo 30)
Al inicio
AL COSTO POSTERIORMENTE
ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Medición posterior: Existen 2 modelos (NIC 40 párrafo 30)
a) A su valor razonable que es el valor del mercado activo: En el caso de no existir
un mercado activo que determine dicho valor, se podrá optar por el valor
razonable sobre la base de una valuación hecha por un tasador independiente.
ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Valor razonable 800,000
Menos: Desvalorización de activos inmovilizados ( 120,000)
Valor neto 680,000
Inversiones inmobiliarias medidas a valores razonables: No se deprecian.
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
Variaciones en el valor razonable:
ESTADO DE
RESULTADO
INTEGRAL
RESULTADO DEL
EJERCICIO
I. Las pérdidas o ganancias derivadas de un cambio en el valor razonable de
una propiedad de inversión se incluirán en el resultado del periodo en que
surjan. (NIC 40 párrafo 35)
PÉRDIDA DE VALOR
Cuenta 66.
Pérdida por medición de
activos no financieros al
valor razonable
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
GANANCIAS DE VALOR
Cuenta 76.
Ganancia por medición de
activos no financieros al
valor razonable
Carlos Paredes Reátegui
MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35)
Se valoriza en S/.
980,000
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo. 900,000
Al inicio
Al COSTO
• Se valoriza en S/. 980,000.
• ¿Cómo se reconoce la
variación de S/. 80,000.?
¿?
Carlos Paredes Reátegui
MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35)
Se valoriza en S/.
980,000
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo. 900,000
Al inicio
Al COSTO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo. 980,000
• Se valoriza en S/. 980,000.
• Se RECONOCE
como:
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
RESULTADO DEL EJERCICIO
Ingresos 80,000 (PCGE – Cta. 76)
Carlos Paredes Reátegui
MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35)
Se valoriza en S/.
850,000
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo. 900,000
Al inicio
Al COSTO
• Se valoriza en S/. 850,000.
• ¿Cómo se reconoce la
variación de S/. 50,000.?
¿?
Carlos Paredes Reátegui
MEDICIÓN POSTERIOR – VALOR RAZONABLE – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 35)
Se valoriza en S/.
850,000
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo. 900,000
Al inicio
Al COSTO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo. 850,000
• Se valoriza en S/. 850,000.
• Se RECONOCE
como:
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
RESULTADO DEL EJERCICIO
Pérdida 50,000 (PCGE – Cta. 66)
Carlos Paredes Reátegui
MEDICIÓN POSTERIOR – AL COSTO – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56)
Se valoriza en S/.
980,000
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo. 900,000
Al inicio
Al COSTO
• Se valoriza en S/. 980,000.
• ¿Cómo se reconoce la
variación de S/. 80,000.?
¿?
Carlos Paredes Reátegui
Se valoriza en S/.
980,000
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo. 900,000
Al inicio
Al COSTO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo. 890,000
• Se valoriza en S/. 980,000.
• Se MANTIENE
al costo menos
DEPRECIACION
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
RESULTADO DEL EJERCICIO
Depreciación (68) 10,000
MEDICIÓN POSTERIOR – AL COSTO – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56)
Carlos Paredes Reátegui
Se valoriza en S/.
850,000
31/DIC/X1
• Se adquiere un inmueble por
el que se paga S/. 900,000.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo. 900,000
Al inicio
Al COSTO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVO
Inv. Inmo. 850,000
• Se valoriza en S/. 850,000.
• También se
DEPRECIA y se
DESVALORIZA
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
RESULTADO DEL EJERCICIO
Depreciación 10,000 Pérdida por desv. 40,000 (PCGE – Cta. 66)
MEDICIÓN POSTERIOR – AL COSTO – TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS VARIACIONES (párrafo 56)
Carlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO:
32. ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
NIC 17
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
NATURALEZA - CONTENIDO
AGRUPA:
Las subcuentas en las que se registra el costo de los activos que se adquieren bajo
la modalidad de arrendamiento financiero.
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento: Al inicio de:
a) El valor razonable, o
b) El valor presente de los pagos mínimos, si este fuera menor a su valor
razonable, determinados al inicio del arrendamiento. (NIC 17 párrafo 20)
Medición posterior:
a) Los activos adquiridos en arrendamiento financiero deben seguir las políticas de
medición establecidas para cada tipo de activo del que se trate. (inversiones
Inmobiliarias, Inmuebles, Maquinaria y Equipo)
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Presentación;
a) La presentación de cada una de
estas subcuentas corresponde
efectuarla conjuntamente con
los activos adquiridos de la
misma naturaleza, financiadas
con otras formas de
endeudamiento.
Como Inversiones
Inmobiliarias, o
Como Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
Inmobiliarias
PCGE PCGR
Elemento 3: Activo inmovilizado
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
321 Inversiones Inmobiliarias.
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
322 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y equipos de explotación
3224 Equipo de transporte
3225 Muebles y enseres
3226 Equipos diversos
3227 Herramientas y unidades de reemplazo
Estos conceptos están actualmente en
la cuenta 33 – Inmuebles, Maquinaria y
Equipo.
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Carlos Paredes Reategui
Caso práctico: Arrendamiento financiero
1. La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una empresa nacional dedicada a la
industria de la confección, tiene la necesidad de contar con maquinarias de
última generación, a fin de aumentar el nivel de sus existencias y obtener mayor
rentabilidad.
2. El directorio en sesión del 20 de diciembre del 20X1, acordó celebrar con el
Banco de Crédito una operación de “ARRENDAMIENTO FINANCIERO” (leasing).
3. Con fecha 31/DIC/20X1 la empresa celebró la operación de arrendamiento
financiero, bajo las siguientes condiciones:
a) Monto del préstamo (maquinarias) S/. 400,000
b) Duración del contrato de arrendamiento 3 años
c) Amortizaciones (se pagan puntualmente) semestrales
d) Número de cuotas 6 iguales
e) Tasa de interés implícita semestral 8 %
f) Opción de compra S/. 1
al inicio del contrato la empresa tiene la intención de ejecutar la opción
de compra.
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
1. Determinamos el valor de la cuota semestral
Cuota = K x ------------------- = (1 + i) x i
n
(1 + i) - 1 n
400,000 x ------------------------ = (1 + 0.08) x i
(1 + 0.08) - 1
6
6
Cuota = 400,000 x ------------------------ = 0.1269499458
0.5868743229 400,000 x 0.1263153862
Cuota = 86,526.15
400,000.00
1 30/06/20x2
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
2. Formulamos el cuadro de amortizaciones
Cuota
Fecha de Cuota Total Saldo del
Venc.
Amortización
Capital
Intereses
8% cuota IGV Total capital
2 31/12/20x2 58,888.24 27,637.91 86,526.15 16,439.97 102,966.12 286,585.61
3 30/06/20x3 63,599.30 22,926.85 86,526.15 16,439.97 102,966.12 222,986.31
4 31/12/20x3 68,687.25 17,838.90 86,526.15 16,439.97 102,966.12 154,299.06
5 30/06/20x4 74,182.23 12,343.92 86,526.15 16,439.97 102,966.12 80,116.83
6 31/12/20x4 80,116.83 6,409.35 86,526.18 16,439.97 102,966.15 0.00
400,000.00 119,156.93 519,156.93 98,639.82 617,796.75
54,526.15 32,000.00 86,526.15 16,439.97 102,966.12 345,473.85
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1
ACTIVO
37. Activo Diferido
ACTIVO
32. Act. Arr. Fin.
400,000
119,156.93
PASIVO
45. Oblig. Financieras
400,000
119,156.39
Reconocimiento a su Valor Razonable.
Reconocimiento de intereses por
devengar Para fines de control
contable.
Para efectos de presentación en el
estado de situación financiera, esta
se anula.
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
3. Reconocimiento contable inicial – 31/DIC/20X1
ACTIVO
37. Activo Diferido
ACTIVO
32. Act. Arr. Fin.
400,000
119,156.93
PASIVO
45. Oblig. Financieras
400,000
119,156.39
Se devenga la primera cuota.
GASTOS
67. Gastos Financieros
32,000 32,000
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
5. Calculamos la depreciación.
Periodo Depreciación
Tasa Importe
20X2 20% 80,000
20X3 20% 80,000
20X4 20% 80,000
OPCIÓN DE COMPRA 0 0
20X5 20% 80,000
20X6 20% 80,000
TOTAL 100% 400,000
Como al inicio del contrato se ha definido la intención de ejercer la opción de
compra, se ha estimado una vida útil de 5 años.
Carlos Paredes Reategui
Solución caso práctico: Arrendamiento financiero
ACTIVO
32. Act. Arr. Financ.
400,000
6. Reconocimiento contable de la depreciación.
ACTIVO
39. Depreciación Acumulada
80,000
ACTIVO/GASTO
Costo/Gasto
80,000
ACTIVO BIOLÓGICO (Párrafo 5)
LECHE
Es un ANIMAL VIVO o UNA PLANTA
viva
UVA
Carlos Paredes Reátegui
PRODUCTO AGRICOLA (Párrafo 5)
Es el PRODUCTO RECOLECTADO de los
activos biológicos de la empresa
ACTIVO: 35 ACTIVOS BIOLÒGICOS
Versión original - 2008 Versión modificada
ADICIONADOS y MODIFICADOS
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
Empresa Maderas del Ucayali S.A. Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2X11
(expresado en nuevos soles)
ACTIVOS 2X11 PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 2X11
Activo Corriente
Caja y Bancos 50,000
Cuentas por Cobrar Comerciales 40,000
Otras Cuentas por Cobrar 1,000
Existencias (Nota 9) 15,000
Gastos Pagados por Adelantado 3,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 109,000
Activos Biológicos (nota 20) 37,074
Inversiones en Valores 7,000
Inmuebles, Maquinaria y Equipo 70,000
Otros Activos 2,000
. .
TOTAL ACTIVOS 116,189
Pasivo Corriente
Préstamos y Sobregiros Bancarios 15,000
Cuentas por Pagar Comerciales 45,000
Otras Cuentas por Pagar 8,189
Deudas a Largo Plazo – Corriente 20,000
TOTAL PASIVO CORRIENTE 88,189
Patrimonio Neto
Capital 4,000
Reservas 500
Resultados Acumulados 1,500
Total Patrimonio Neto 6,000
Intereses minoritarios 2,000
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 116,189
Deudas a Largo Plazo 20,000
Carlos Paredes Reátegui
Ventas netas 350,000
Costo de ventas ( 220,000)
Utilidad bruta 130,000
Ganancias surgidas por cambios en el valor razonable
de los árboles de tornillo 2,747
Inventarios utilizados ( 500)
Costos de personal ( 800)
Depreciaciones ( 400)
Otros gastos de operación ( 200)
847
Utilidad de operaciones 129,153
Gastos de Administración ( 12,000)
Gastos de Venta ( 8,000)
Gastos Varios ( 5,000)
Resultado de Operaciones 104,153
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros 50,000
Resultado antes de Participaciones e . .
Impuesto a la Renta 154,153
Participaciones ( 10,000)
Impuesto a la Renta ( 20,000)
Resultado de Ejercicio 124,153
Empresa Maderas del Ucayali S.A. Estado de Ganancias y Pérdidas
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2X11
(expresado en nuevos soles)
Carlos Paredes Reátegui
ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
NATURALEZA - CONTENIDO
INCORPORA:
Los activos que se generan por:
1) las diferencias temporales deducibles entre la base contable y la base tributaria,
y
2) por el derecho a compensar pérdidas tributarias en ejercicios posteriores.
3) se incluyen en esta cuenta los intereses diferidos no devengados, contenidos en
cuentas por pagar, PERO ESTAS:
Para efectos de presentación en el estado de situación financiera,
se anulan.
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
Versión original - 2008 Versión modificada 2010
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
ELIMINAR
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medición:
a) Tributos Diferidos: Se debe reconocer sólo en la medida que resulte probable
que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la
aplicación de las diferencias temporales deducibles y de las pérdidas tributarias
que se espera razonablemente compensar en ejercicios futuros. (NIC 12 párrafo 24)
b) La medición en el reconocimiento inicial y posteriores, es al costo, sin ningún
tipo de descuento financiero. (NIC 12 párrafo 53)
ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medición:
c) El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a
revisión en la fecha de cada reporte. (NIC 12 párrafo 37)
d) La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por impuestos diferidos,
en la medida que estime probable que no dispondrá de suficiente ganancia
fiscal, en el futuro, como para permitir cargar contra la misma la totalidad o una
parte, de los beneficios que comporta el activo por impuestos diferidos. (NIC 12
párrafo 36)
e) Esta reducción deberá ser objeto de reversión, siempre que la entidad recupere
la expectativa de suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar los
saldos dados de baja. (NIC 12 párrafo 56)
ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medición:
f) Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 882 Impuesto a la renta diferido,
g) El registro de estos activos está asociado al reconocimiento paralelo de un
ahorro o ingreso por impuesto a la renta
h) Los impuestos, tanto si son del periodo corriente como si son diferidos, deben
ser reconocidos como gasto o ingreso, e incluidos en la determinación de la
ganancia o pérdida neta del periodo, excepto si tales impuestos han surgido de:
a) una transacción o suceso económico que se ha reconocido, en el mismo
periodo, cargando o abonando directamente al patrimonio neto. (NIC 12
véanse los párrafos 61 a 65); o
b) una combinación de negocios. (NIC 12 véanse los párrafos 66 a 68).
(NIC 12 párrafo 58)
ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medición:
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado,
a) acumula los intereses implícitos incorporados en el valor de compra de bienes y
b) servicios.
c) El devengamiento de los ingresos por intereses se acumula en la divisionaria
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
ACTIVO: 37 ACTIVO DIFERIDO
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias
Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
1. La Empresa Industrial Los Marinos S.A. al final del ejercicio 20X1 obtuvo una
pérdida tributaria de S/. 500,000.
De acuerdo al planeamiento tributario efectuado a fines del año 20X1, se prevé
que los resultados de los próximos años serán los siguientes:
Ejercicio 20X2 Pérdida tributaria de S/. 400,000
Ejercicio 20X3 Pérdida tributaria de S/. 300,000
Ejercicio 20X4 Utilidad tributaria de S/. 300,000
Ejercicio 20X5 Utilidad tributaria de S/. 150,000
Si usted está terminando de formular los estados financieros del año 20X1 y la
empresa está obligada a entregar el 10% de sus utilidades a sus trabajadores y
está afecta al 30% por impuesto a la renta, cuantifique y registre las
participaciones e impuesto a la renta diferido al 31/DIC/20X1 que corresponda.
Se solicita:
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias
Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”
Resultados
obtenidos
Resultados estimados
2001 2002 2003 2004 2005
2001 (500,000) (400,000) (300,000) 300,000 150,000
Determinación de las participaciones y tributos diferidos al 31/DIC/20X1
Concepto Importe
Impuesto a la Renta 30% 135,000
Monto
recuperable (máximo 4 años)
0
0
300,000
150.000
Activo
Diferido
135,000
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
Reconocimiento de Activo Tributario Diferido por Pérdidas Tributarias
Compensables con Utilidades Tributarias Futuras
Solución: SISTEMA COMPENSABLE “A”
31/DIC/20X1
ESTADO DE GANANCIAS Y
PÉRDIDAS ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
87. PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES - Ingreso 37. ACTIVO DIFERIDO
88. IMPUESTO A LA RENTA - Ingreso 135,000
372. PART.
DIFERIDAS
371. IMP. RENTA
DIF.
135,000
135,000
Carlos Paredes Reátegui –Roberto León Pacheco
Carlos Paredes Reátegui
ELEMENTO 4: PASIVOS
ACTIVOS PASIVOS
PATRIMONIO NETO
Estado de Situación Financiera
Total Activos Total Pasivos y Patrimonio Neto
Carlos Paredes Reátegui
• Incluye:
• las cuentas de la 40 hasta la 49.
• Todas las obligaciones “presentes” que resultan de:
• hechos pasados u ocurridos, respecto de las cuales se espera que
• fluyan recursos económicos que incorporan beneficios económicos,
fuera de la empresa.
• Las obligaciones pueden ser:
• exigibles legalmente, o
• pueden originarse por
• la actividad normal de la empresa o
• por usos o costumbres que la llevan a actuar de cierta manera.
(garantías sobre ventas)
ELEMENTO 4: PASIVOS
Carlos Paredes Reátegui
• Sólo al final del
cada ejercicio
económico o a la
fecha en que se
presenten estados
financieros se
mostrará por
separado
• la parte
corriente de
• la parte NO
corriente.
ELEMENTO 4: PASIVOS
Carlos Paredes Reátegui
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL PASIVO
PCGR
40. Tributos por Pagar
41. Remuneraciones y Participaciones por
Pagar
42. Proveedores
43.
44.
45. Dividendos por Pagar
46. Cuentas por Pagar Diversas
47. Beneficios Sociales de los Trabajadores
48. Provisiones Diversas
49. Ganancias Diferidas
CUENTAS DEL PASIVO
PCGE Norma
40. Tributos y Aportes al Sistema de
Pensiones y de Salud por Pagar
41. Remuneraciones y Participaciones
por Pagar
42. Cuentas por Pagar Comerciales –
Terceros
43. Cuentas por Pagar Comerciales –
Relacionadas
NIC 24
44. Cuentas por Pagar a los Accionistas,
Directores y Gerentes.
NIC 10
45. Obligaciones Financieras NIC 32,
39
46. Cuentas por Pagar Diversas –
Terceros
NIC 39
47. Cuentas por Pagar Diversas –
Relacionadas
NIC 24
48. Provisiones NIC 37
49. Pasivo Diferido NIC 12
PASIVO: 48 PROVISIONES
NATURALEZA - CONTENIDO
AGRUPA:
Las subcuentas que expresan los valores estimados por obligaciones de monto y
oportunidad inciertos.
Carlos Paredes Reátegui
1. Diferencia en relación a las cuentas por pagar comerciales y de las
obligaciones devengadas:
2. Diferencia con relación a una estimación de recuperación de un activo:
las provisiones corresponden a obligaciones cuyo “monto y cuya
oportunidad de pago es incierta”. (NIC 37 párrafo 11)
una provisión representa una obligación, mientras que la estimación permite
mostrar el monto recuperable del activo.
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 48 PROVISIONES
Versión original - 2008 Versión modificada
Adicionado
PCGE PCGR
Elemento 4: Pasivo Elemento 4: Pasivo
48 PROVISIONES
481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado.
483 Provisión para reestructuraciones.
484 Provisión para protección y remediación del medio
ambiente.
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
486 .
487 .
488 .
489 Otras provisiones
48 PROVISIONES DIVERSAS
481 Garantía sobre ventas
482 Provisión para pérdidas en
ventas a futuro
483 Provisión para pérdidas por
litigio.
484 Provisión para autoseguros.
485 Provisión para investigación
científica y tecnológica.
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 48 PROVISIONES
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento: Una provisión se debe reconocer sólo cuando:
a) La entidad tiene una obligación presente como resultado de un suceso pasado.
b) Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que involucren
beneficios económicos, para pagar la obligación; y
c) Puede estimarse de manera fiable el importe de la obligación.
(NIC 37 párrafo 14)
PASIVO: 48 PROVISIONES
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Medición:
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, en la fecha del
balance, del desembolso necesario para cancelar la obligación presente. (NIC 37
párrafo 36)
Para realizar la mejor estimación de la provisión, deben ser tenidos en cuenta los
riesgos e incertidumbres que, inevitablemente, rodean a la mayoría de los sucesos
y las circunstancias concurrentes a la valoración de la misma. (NIC 37 párrafo 42)
Provisiones en M/E:
Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados financieros, se
expresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.
PASIVO: 48 PROVISIONES
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Medición:
Las subcuentas 481 Provisión para litigios y 482 Provisión por
desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado (véase la NIC
16), requiere actualización financiera de valor, cuando se reconocen
inicialmente al costo descontado, según lo establece la NIC 37.
PASIVO: 48 PROVISIONES
“La CINIIF 1
requiere un
tratamiento
distinto”
Según el PCGE, tales actualizaciones tienen como
contrapartida, las subcuentas:
• 68.612 Provisión para litigios – actualización financiera, y
• 68.622 Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado.
incrementándose paralelamente el monto de la provisión.
PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO
NATURALEZA - CONTENIDO
INCLUYE:
• Los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales gravables
(imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor.
• También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando se
determina sobre la base de un resultado tributario.
• Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas por cobrar que aun no
han devengado.
Carlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO
Versión original - 2008 Versión modificada
Adicionado
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento y medición: INTERESES DIFERIDOS
i. Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son
compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen
intereses no devengados.
ii. La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que involucran
financiamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación entre los
componentes comerciales y financieros en las transacciones con terceros.
iii. Así, cuando una cuenta por cobrar originada en una venta contiene intereses,
sin diferenciarlos, se requiere el reconocimiento por separado del ingreso por
ventas, del de intereses, para lo cual expone la medición a valor actual de las
cuentas por cobrar.
PASIVO: 49 PASIVO DIFERIDO
Carlos Paredes Reátegui
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
ACTIVOS PASIVOS
PATRIMONIO NETO
Estado de Situación Financiera
Total Activos Total Pasivos y Patrimonio Neto
Carlos Paredes Reátegui
• Incluye:
• las cuentas de la 50 hasta la 59.
• Las transacciones patrimoniales:
• provienen de:
• aportes efectuados por accionistas o partícipes,
• de los resultados generados por la entidad, y
• de las actualizaciones de valor.
• Todas ellas, modifican el patrimonio neto en su conjunto.
• Otras transacciones representan reacomodos patrimoniales, como:
• los que surgen de acuerdos de accionistas como cuando se capitalizan
utilidades, o
• de mandatos de ley como en el caso de una reserva legal.
ELEMENTO 5: PATRIMONO NETO
Carlos Paredes Reátegui
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (Balance General)
CUENTAS DEL PATRIMONIO
PCGR
50. Capital
51.
52.
53.
54.
55. Accionariado Laboral
56. Capital Adicional
57. Excedente de Revaluación
58. Reservas
59. Resultados Acumulados
CUENTAS DE PATRIMONIO NETO
PROYECTO - PCGE Norma
50. Capital NIC 32, 39
y NIIF 7
51. Acciones de Inversión NIC 32, 39
y NIIF 7
52. Capital Adicional
53.
54.
55.
56. Resultados No Realizados NIC 21, 39
57. Excedente de Revaluación NIC 16,
NIC 38
58. Reservas
59. Resultados Acumulados NIC 8
Carlos Paredes Reátegui
PARTIDAS PATRIMONIALES DE LA CLASE 5
POLÍTICAS CONTABLES BASADAS EN NIIF
NORMA POLÍTICAS A CONSIDERAR
NIC 32 • Presentación de los instrumentos patrimoniales.
• Opciones por conversión de obligaciones en instrumentos
patrimoniales.
NIC 39 • Medición de los instrumentos patrimoniales.
• Acciones en tesorería – Recompra y posterior venta.
• Prima de emisión por venta de acciones en tesorería. (Cuenta 52)
NIIF 7 • Revelaciones de información de las partidas integrantes.
Notas:
1. Recompra de acciones se deben registrar en la cuenta 50. Capital –SC 502
2. Aumentos de capital no inscritos en los Registros Públicos, se deben registrar
en la cuenta 52. Capital Adicional.
Carlos Paredes Reátegui
PASIVO: 50 CAPITAL SOCIAL
Versión original - 2008 Versión modificada
Sin variaciones
PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
NATURALEZA - CONTENIDO
AGRUPA:
Las subcuentas que representan:
a) las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas
en una entidad extranjera,
b) las ganancias o pérdidas en la cobertura de flujos de efectivo, y
c) las ganancias o pérdidas obtenidas en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta por su actualización a valores razonables.
Carlos Paredes Reátegui
Carlos Paredes Reátegui
PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
Versión original - 2008 Versión modificada
Adicionado
PCGE PCGR
Elemento 5: Patrimonio
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia de cambio de inversiones permanentes en
moneda extranjera.
562 Instrumentos Financieros – Coberturas de flujos de
efectivo.
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta.
5631 Ganancias
5632 Pérdidas
No lo tiene específicamente el PCGR.
Carlos Paredes Reátegui
PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
PATRIMONIO: 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
Carlos Paredes Reátegui
PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES
Reconocimiento:
a) Los resultados no realizados descritos en esta cuenta se reconocen:
i. en la oportunidad en que se mide los instrumentos financieros asociados, o
ii. en la oportunidad en que se mide la inversión permanente en una entidad extranjera
consecuentemente su medición resulta de los incrementos o disminuciones de
los valores atribuidos a los activos o pasivos correspondientes.
Un ejemplo está desarrollado en la cuenta 30. Inversiones Mobiliarias.
Nota:
1. En la oportunidad de realización de los instrumentos financieros que lo
originaron, se trasladan a ingresos o gastos financieros.
PATRIMONIO: 57 EXCEDENTE DE REVALUACION
Carlos Paredes Reátegui
• Según la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias, en esta partida NO EXISTE
excedente de revaluación.
• Se reconoce directamente como ingreso.