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FINANZAS PÚBLICAS
Módulo “B” | Universidad Mariano Gálvez de Guatemala | 2012
Universidad Mariano Gálvez de Guatemala
Escuela de Gestión Pública
LLiicceenncciiaattuurraa eenn AAddmmiinniissttrraacciióónn PPúúbblliiccaa
FINANZAS PÚBLICAS
MÓDULO “B” UNIDAD “2”
Semana del 12/03/2012 al
18/03/2012 Escriba el título del Módulo
Este modulo proporciona un conjunto de herramientas a los estudiantes de
la Licenciatura en Administración Pública, con la finalidad de dar las
directrices que permitan desarrollar y controlar un presupuesto. El Modulo
ayudará desarrollar destrezas para la elaboración de un presupuesto
global para una organización y para un proyecto específico. El Modulo
Contiene diversas herramientas para calcular costes y consejos para
asegurarte de que tus presupuestos cumplen las necesidades de tu
organización o proyecto. En el apartado de ejemplos te ofrecemos casos
reales de presupuestos y el modo en el que pueden ser controlados. La
Variable dependiente nos centramos en la pregunta siguiente ¿Por qué es
necesaria una herramienta sobre la elaboración del presupuesto.
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GUÍA PROGRAMÁTICA
MÓDULO “B” UNIDAD “2”
Semana del 12/03/2012 al 18/03/2012
Actividades de la Unidad
Tiempo
estimado de
realización
Plazos
L M M J V S D
12 13 14 15 16 17 18
Importancia de la Finanzas
Públicas. 20 X X
Cuáles son los principios del
sistema presupuestal. 20 X X
Por qué es necesario un
presupuesto. 20 X X X
Comprobación de Lectura
(próxima clase tutorial)
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INTRODUCCIÓN
Marshall Dimock y Glandys Dimock, 1consideran que “El presupuesto es el control de la finanzas públicas que son una materia mucho más amplia. los hermanos Dimock consideran que las finanzas
públicas se ocupan de los ingresos del gobierno y de la política de gastos, y del efecto de ambos elementos en el crecimiento y vigor de la economía. Los presupuestos son tanto un acto político como un conjunto de decisiones fiscales. Aplicar a ellos las normas de crítica que serían adecuadas sino hubiera
partidos políticos, elecciones y votantes egoístas, sería absurdo. La formulación del presupuesto, toma el ámbito institucional de programación” presupuestaria, lo que
no es obstáculo para que en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, se pueda incluir de igual modo, una información no menos valiosa, como es la que se produce en los ámbitos global, sectorial y regional El Ministerio de Finanzas Públicas como órgano rector del proceso
presupuestario público, de conformidad con lo que establece el la literal c) del artículo 9, del Decreto 101- 97 Ley Orgánica del Presupuesto, le corresponde dictar las normas técnicas para la formulación por lo que ha preparado el Manual de Formulación Presupuestaria, para que las
instituciones de la Administración Central, Entidades Descentralizadas y Autónomas del Estado, cuenten con un instrumento técnico que les permita elaborar su anteproyecto de Presupuesto, bajo esquemas metodológicos uniformes y que contribuyen a una mejor asignación de sus recursos.
Se desea destacar también que la información producida por la Institución bajo los mismos criterios, sea útil para su gerencia y para la Dirección Técnica del Presupuesto, quienes son los principales
usuarios, por cuanto que será esta última quien la consolidará, para generar toda la información de carácter macroeconómico que sustenta la formulación del Proyecto de Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado.
Pedro Muñoz Amato 2define el concepto de Presupuesto es esencialmente, un plan de acción expresado en términos financieros. Si se concibe así, resulta evidente que constituye una fase de la
planificación. El presupuesto es también un instrumento de control y coordinación, en las relaciones entre las ramas legislativas y ejecutivas, en la administración interna del poder ejecutivo y en las operaciones de cualquier subdivisión gubernamental Durante la elaboración del Manual se ha
tomado en cuenta la información que debe contener el presupuesto, como instrumento que sirva a los propósitos de la integración de la información financiera del Estado, que ha iniciado el Ministerio de Finanzas Públicas, para el Sector Público de Guatemala, dentro de la que se cita el cumplimiento de
los principios de universalidad, unidad y programación del presupuesto, así como disponer de aperturas programáticas técnicamente concebidas, a las cuales se les apliquen los créditos presupuestarios.
La elaboración de un presupuesto resulta clave para la administración financiera. Esta herramienta te ayudará a planificar, desarrollar y usar presupuestos de manera efectiva en tu organización. Si
tienes un firme entendimiento de principios sobre elaboración de presupuestos, entonces estarás bien situado para una firme administración financiera. Si utilizas esta herramienta junto con otras, como se ha indicado, aumentarás la capacidad de tu organización a la hora de dirigir su efectividad
financiera. Asimismo, incrementarás su capacidad de supervivencia a lo largo del proceso de previsión y planificación.
1 Dimock, Marshall y Dimock Gladys, 1967. ADMINISTRACIÓN PÚBLICA. Mèxico. Editorial Hispano Americana. Pàginas
149-150 2 Muñoz Amato, Pedro 1963. INTRODUCCIÓN A LA ADMINISTRACIÓN PUBLICA. Teoría General, planificación y Presupuesto. México-Buenos Aires. Fondo Cultural Económica página. 141
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OBJETIVOS
Unidad “2”
I M P O R T A N C I A D E L A S F I N A N Z A S
M U N I C I P A L E S
Determinar la Importancia de las Finanzas Municipales.
Analizar los procedimientos legales que rigen el presupuesto en
el Sector Público.
Evaluar las Finanzas municipales/ institucional (Central,
descentralizado, autónoma y/o de empresas) basado en el año
fiscal.
Interpretar los presupuestos aprobados por el Congreso de la
República emitidos en Diario Oficial de Centro América.
Investigar información bibliográfica relacionada a las Finanza
Públicas, dentro del marco del presupuesto General de Ingresos
y Egresos del Estado.
Finanzas Públicas
Presupuesto.
Presupuesto General de
Ingresos e Egreso del Estado
Transparencia.
Calidad del gasto
Etapas del Presupuesto.
Finanzas Municipales,
Gobierno Central
Publicaciones de
Presupuesto en el Diario
Oficial de Centro América
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CONTENIDO
2 . - IM P O RT AN C I A DE L AS F IN AN Z AS M U N I C IP A L ES
2.1. ¿QUÉ ES UN PRESUPUESTO?
Un presupuesto es un documento que traduce los planes en dinero: dinero que necesita gastarse
para conseguir tus actividades planificadas (gasto) y dinero que necesita generarse para cubrir los costes de finalización del trabajo (ingresos). Consiste en una estimación o en conjeturas hechas con fundamento sobre las necesidades en términos monetarios para realizar tu trabajo.
Un presupuesto no es: a) Inamovible: cuando sea necesario, un presupuesto puede cambiarse, siempre que tomes
medidas para tratar las consecuencias del cambio. Así, por ejemplo, si has presupuestado
diez nuevos ordenadores pero descubres que realmente lo que necesitas es un generador, entonces podrías comprar menos ordenadores y adquirir el generador.
b) Un simple registro de los gastos del último año, con un 15% extra añadido para cubrir la
inflación: cada año es distinto (ver también el apartado sobre Diferentes técnicas presupuestarias) y las organizaciones necesitan utilizar el proceso presupuestario para examinar lo que realmente es necesario para poner en práctica sus planes.
c) Sólo un requerimiento administrativo y financiero de los donantes: el presupuesto no debería formar parte de una propuesta financiera y luego desestimada y olvidada a la hora de realizar un informe financiero para los donantes; es una herramienta viviente que se
debe consultar en el trabajo diario, comprobar mensualmente, controlar constantemente y usar con creatividad.
d) Un cuadro optimista e irreal del coste real de las cosas: no subestimes el coste real de las
cosas con la esperanza de que te ayudará a recaudar el dinero que necesitas; es mejor devolver a los donantes el dinero que no se ha empleado, que pedir un «poco más» para poder acabar el trabajo.
e) Éstas son dos de las preguntas clave que deberías ser capaz de contestar sobre la elaboración de un presupuesto:
¿Por qué es necesario un presupuesto?
Pensar en la sociedad El Dr. Dhebar, Presidente del Partido del Congreso, dijo una vez,
dirigiéndose a un numeroso público congregado: “Hasta ahora hemos
pensado en nosotros mismos, pero en adelante debemos comenzar a pensar en la sociedad. Si la sociedad prospera, cada uno de sus miembros
prosperará”.
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¿Quién debería participar en la elaboración del presupuesto?
2.2. ¿POR QUÈ DEFINIR EL CONCEPTO PRESUPUESTO PUBLICO?
Es una herramienta de política gubernativa, mediante la cual se asignan recursos y se determinan gastos, para cubrir los objetivos trazados en los planes de desarrollo económico y social en un período dado3
2.3. ¿Y CUALES SON LAS CARACTERÍSTICAS DEL PRESUPUESTO? :
a) Disminuye por medio de impuestos los ingresos de un grupo
de habitantes b) Distribuye bienes y servicios a una parte de la población c) Excluye de bienes y servicios a otra parte de la población
2.4. ¿QUE ES EL PRESUPUESTO PÚBLICO?
a) El Presupuesto público es una estimación o cómputo anticipado de ingresos y egresos para un fin
y período determinados. Es un instrumento de asignación de recursos para producir bienes y servicios, descansa en una construcción lógica y debe tener coherencia interna y externa.
b) En el sentido amplio del concepto, el presupuesto público se refiere a la obligación que tienen
los servidores públicos respecto de brindar información a la ciudadanía por el trabajo que realizan, especialmente en lo relacionado con la ejecución de los presupuestos asignados a sus respectivas instituciones.
c) Presupuesto Publico según el INFOM4. Se constituye la expresión anual de los planes del Estado, elaborado en el marco de la estrategia de desarrollo económico y social, en aquellos aspectos que exigen por parte del sector público, captar y asignar recursos conducentes para su normal
funcionamiento y para el cumplimiento de los programas y proyectos de inversión, a fin de alcanzar las metas objetivos sectoriales e institucionales.
2.5. ¿CÓMO DEFINIR EL CONCEPTO DE PRESUPUESTO MUNICIPAL?
Según el Manual de FUNDACION CENTROAMERICANO PARA EL DESARROLLO FUNCEDE Y FUNDACIÒN SOROS Define5“El Presupuesto Municipal es la expresión formal de los recursos financieros destinados a la realización de actividades específicas durante un ejercicio fiscal y se
utiliza como medio de planificación y control, indicando el origen y monto aproximado de los ingresos y el destino de los mismos, de manera que las cifras previstas sirvan de base para normar el desempeño futuro. El Presupuesto Municipal contiene los ingresos corrientes y de capital que se
estima percibir en el ejercicio fiscal y el límite máximo de los gastos que podrá efectuar la municipalidad en el mismo ejercicio fiscal.
Por ello, Gonzalo Martner1 6define el Presupuesto Municipal como un instrumento que contiene decisiones políticas que deben expresarse en acciones, donde la formulación del presupuesto es el acto de medir los
costos de los medios para ejecutar una acción planificada.
3 Para mayor información consultar http://www.angelfire.com/co/jduenas/prepre.html 4 MANUAL DE FINANCIERO CONTABLE. SIN FECHA. http://www.infom.org.gt/index.php/archivos/manualfinanciero.pdf 5 Según el Manual de FUNDACION CENTROAMERICANO PARA EL DESARROLLO FUNCEDE Y FUNDACIÒN SOROS Define en el Manual de Presupuesto Municipal 2000
http://www.funcede.org.gt/joomla/attachments/049_manual1.pdf 6 Citado por el programa DEMUCA, Cooperación Española, en "PRESUPUESTO MUNICIPAL". Página 1
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Además Carlos Hernández2 señala que presupuestar es prever, con base en supuestos, gastos alternativos de tipo colectivo o individual. En el caso de la Municipalidad los gastos deben ir
orientados a satisfacer necesidades de tipo colectivo El Presupuesto Municipal contiene los ingresos corrientes y de capital que se estima percibir en el ejercicio fiscal y el límite máximo de los gastos que podrá efectuar la municipalidad en el mismo ejercicio fiscal
La base legal del Presupuesto Municipal está establecida en la literal b) del artículo 253 de la Constitución Política de la República de Guatemala que determina entre las funciones que les
corresponde a los municipios en su calidad de instituciones autónomas, la de obtener y disponer de sus recursos. La forma como concretan la disposición de sus recursos es mediante la formulación y aprobación, en forma anual, de su Prepuesto de Ingresos y Egresos.
Por otro lado, en su artículo 237 la Constitución Política de la República faculta a las entidades autónomas para tener presupuestos y fondos privativos, cuando así la ley lo establezca; los que en forma obligatoria deben enviar cada año al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la República,
para su conocimiento e integración al presupuesto general, quedando sujetos a los controles y fiscalización de los organismos correspondientes del Estado7.
El Código Municipal3 en el párrafo primero de su artículo 95, ordena que los ingresos de la municipalidad serán previstos y los egresos fijados en el presupuesto del ejercicio fiscal correspondiente. Indicando que el presupuesto es uno, y en él deben figurar todos los ingresos
previstos y los gastos autorizados para el ejercicio financiero. Es aquí donde surge el mandato legal para que la municipalidad cada año elabore su presupuesto de ingresos y gastos. Debe tomarse en cuenta que de conformidad con el artículo 94 del Código Municipal el ejercicio fiscal del
Presupuesto Municipal principia del uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada año8
FORMULACIÓN DEL PRESUPUESTO DE INGRESOS Para la estimación del presupuesto de ingresos generalmente se utilizan los siguientes métodos:
2.1 Método de Promedios Este método consiste en sumar las cifras correspondientes a los montos de los ingresos reales por cuenta durante los últimos cinco años anteriores al año que se está presupuestando; el total obtenido
se dividen dentro del número de años en que se haya percibido el ingreso y el resultado será la cantidad que se tomará como estimación anual.
El sustento legal de este método se encuentra en el artículo 97 del Código Municipal. Sujeción del presupuesto. La elaboración del presupuesto se sujetará a la realidad financiera del municipio, con
base en las estimaciones y resultados de los últimos cinco años. Es prohibida la estimación de ingresos que no tengan base legal para su percepción cierta y efectiva.
2.2 Método Directo La estimación de los ingresos por este método tiene como requisito que existan en la municipalidad registros de contribuyentes, adecuados y actualizados y además debe existir un sistema de
recaudación efectivo.
7 Asamblea Nacional Constituyente 1985 CONSTITUCIÒN POLITICA DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA. Guatemala 8 Congreso de la República de Guatemala. Decreto 12-2002. CODIGO MUNICIPAL y sus reformas. Guatemala
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Para la estimación de los ingresos por este método debe conocerse el número de establecimientos y/o usuarios afectos al pago de tasas y/o arbitrios, así como la cantidad que deberán hacer
efectiva en concepto de pago. Ver Cuadro B. Para su cálculo se hace la siguiente operación: Número de usuarios o contribuyentes por tasa o arbitrio mensual por 12 meses del año Ingreso estimado anual.
2.3 Método Automático En la aplicación de este método, se toma como base el comportamiento de los ingresos del último
año. Es recomendable su utilización en aquellas cuentas que carezcan de cifras reales de los cinco años anteriores y para arbitrios o tasas cuyas cifras hayan sido modificadas en el último año.
2.6. ¿CUÀLES SON LOS PRINCIPIOS DEL SISTEMA PRESUPUESTAL?
a) Planificación. Debe existir Concordancia entre el Plan Nacional de Desarrollo, el Plan
Nacional de Inversiones, el Plan Financiero y el Plan Operativo Anual de Inversiones, a corto,
mediano y largo plazo. Se deben coordinar los diversos presupuestos descentralizados,
nacionales y departamentales con el plan nacional de desarrollo.
b) Anualidad. El año fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada año.
Al cabo de la culminación del período, los rubros no comprometidos caducan y pasan a
conformar los recursos del balance, siendo susceptibles de comprometerse para la vigencia
siguiente.
c) Universalidad. El presupuesto contendrá la totalidad de los gastos públicos para una
determinada vigencia.
d) Unidad de caja. Con los ingresos totales se atenderá el pago de todos los gastos. Los
municipios deberán abrir cuentas especiales para los recursos provenientes de la nación, así
como los de regalías y los destinados a servicios de salud, provenientes de juegos de azar.
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e) Programación integral. Todo programa presupuestal deberá contemplar simultaneamente
los gastos de inversión y de funcionamiento que las exigencias técnicas y administrativas
demanden como necesarias para su ejecución y operación.
f) Especialización. Las apropiaciones deben referirse a cada órgano de la administración, a
su objeto y funciones, y se ejecutarán estrictamente conforme al fin para el cual fueron
programadas.
g) Inembargabilidad. Las rentas generales de la Nación y los bienes y derechos de los
órganos que la conforman son inembargables.
h) Coherencia macroeconómica. El presupuesto debe ser compatible con las metas
macroeconómicas fijadas por el gobierno y el Banco de la República.
i) Homeóstasis Presupuestal. El crecimiento del presupuesto deberá
guardar congruencia con el crecimiento de la economía, de tal
manera que no genere desequilibrio macroeconómico.
2.7. ¿ACTUALMENTE COMO SE LOGRA DEFINIR EL CONCEPTO DE
PRESUPUESTO?9 Es el instrumento por medio del cual se determinan y proyectan las fuentes de recursos, que permitirán financiar las autorizaciones máximas de gastos o egresos, para un
período anual, con el propósito de ejecutar los distintos programas de gobierno y alcanzar sus objetivos y metas, todo ello orientado a satisfacer las necesidades básicas de la población. El presupuesto a través de la asignación de recursos vincula los programas, subprogramas y proyectos
con las actividades sustantivas del Sector Público.
Rectificando el aprendizaje, entonces de que otra manera, se logra definir El
Presupuesto
En se detalla: cuanto, como, donde, en que y por qué se gastará ese dineroEl presupuesto indica
cuales son las prioridades y políticas del país.
Incluye los sueldos de los empleados públicos y las pensiones de los jubilados, la energía y las obras públicas, los servicios básicos como educación, Salud, agua o Seguridad pública El gasto de operación del Estado y los programas sociales. El presupuesto no es una pócima tampoco es inagotable, pretende ser la mejor administración posible de los recursos del estado. Estos recursos se obtienen de las cuotas tarifarias y aranceles que fija el gobierno El pago de bienes y
servicios.
a) El gobierno recauda ese dinero, diseña el presupuesto y se encarga de repartirlo entre:
b) El congreso de la Republica
c) El poder Judicial d) Empresas Públicas e) Ministerios y Secretarias
f) Instituciones autónomas, semiautónomas y descentralizadas g) Y las más importantes!
9 Consultar en el portal del Ministerio de Finanzas Públicas 2005 MANUAL DE FORMULACIÓN PRESUPUESTARIA.
Guatemala
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h) En las Municipalidades de los Departamentos y Municipios, que a su vez recaudan Ingresos por su cuenta y hacen sus propios presupuestos
i)
2.8. ESQUEMA DE LAS FASES DEL PRESUPUESTO
Ruta critica del presupuesto
Cada Institución del Estado hacer saber lo que se necesita
El Gobierno hace un diagnostico del país y de lo que requiere
El Congreso de la Republica recibe, analiza, discute enmienda y aprueba y emite un decreto anual.
Una vez aprobado el presupuesto se entrega el gasto, para evitar malos manejos este viene con
candado. Solamente puede usarse para que aquello a lo que fue asignado y nada mas
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Cada Institución del gobierno debe informar en cuanto le sea requerido al Congreso de la
Republica sobre el desempeño del gasto.
Al finalizar cada año debe entregar un informe final a los ciudadanos
Existen instancias encargadas de velar por la administración de recursos públicos:
a) El congreso de la República b) La Contraloría General de Cuentas c) La Sociedad Civil
d) Auditorías Internas e) Ley de acceso a la Información
Actualmente, todas instituciones de gobierno están enlazadas en un mismo de
sistema de Contabilidad
Actualmente el presupuesto estará siendo evaluado durante el ejercicio para detectar su
rendimiento. Sera un presupuesto basado en resultados.
Si un programa no rinde a lo que se esperaba, se analiza si requiere mas fondos o menos si se
mantiene se reforma o se suprime. Con esto no se busca gastar más dinero sino de mejor forma.
Mientras mejor sea el cálculo mejor será el resultado.
El objetivo final es lograr la mejor transparencia posible.
2.9. ¿EN QUE CONSISTE EL PROCESO PRESUPUESTARIO?
Además de las definiciones existentes, el presupuesto constituye un proceso, a través de él se elabora, expresa, aprueba, coordina la ejecución y evalúa la producción pública de una institución, sector o región, en función de las políticas de desarrollo, así como de los insumos reales y financieros que la misma requiere.
2.10. ¿CUALES SON LAS ETAPAS DEL PROCESO PRESUPUESTARIO GUATEMALTECO?
La organización del Sistema Presupuestario se puede observar a través de las diferentes etapas del proceso presupuestario.
a) Formulación b) Programación Física y Financiera c) Preparación y presentación del Proyecto de Presupuesto
d) Discusión y aprobación e) Ejecución f) Control
g) Evaluación h) Liquidación
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2.11. ¿CÒMO ENFOCAR EN FORMA COMPARATIVA EL
CONCEPTO PRESUPUESTO DESDE LA VISIÒN DEL ESTADO
COLOMBIANO10?
El presupuesto es una de las herramientas fundamentales para la ejecución de la política económica por parte del Estado. A través de
su función como financiador y/o proveedor directo de bienes y servicios, contribuye a que se generen las condiciones para lograr un desarrollo social vigoroso y equitativo, que mejore las condiciones de
vida de los ciudadanos, en especial de aquellos con menores recursos. Objetivos macroeconómicos de estabilidad y de consistencia entre la disponibilidad de recursos y el nivel del gasto total, lo cual
llamaremos El Cuánto del Presupuesto, Objetivos respecto a la asignación sectorial o regional de recursos públicos, es decir, equidad en la distribución de recursos de acuerdo con los requerimientos sociales y sectoriales, lo cual
denominaremos El Qué del Presupuesto y, Objetivos de eficiencia en la ejecución en cuanto a la utilización de los recursos públicos: El Cómo del Presupuesto
2.12. ¿CÓMO SE DEFINE EL PRESUPUESTO DEL ESTADO DE GUATEMALA SEGÚN LA LEY DE
PRESUPUESTO DECRETO LEY ORGÁNICA DEL PRESUPUESTO; DECRETO 101-97 DEL
CONGRESO DE LA REPÚBLICA Y SU REGLAMENTO?. Artículo 237. Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado. (…) El Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado y su ejecución analítica son documentos públicos, accesibles a
cualquier ciudadano que quiera consultarlos, para cuyo efecto el Ministerio de Finanzas Públicas dispondrá que copias de los mismos obren en la Biblioteca Nacional, en el Archivo General de Centro América y en las Bibliotecas de las Universidades del país. En igual forma deberán proceder
los otros organismos del Estado y las entidades descentralizadas y autónomas que manejen presupuesto propio. Incurrirá en responsabilidad penal el funcionario público que de cualquier manera impida o dificulte la consulta. (…)” Todas las entidades públicas deben rendir cuentas al
Congreso de la República: 2.13. ¿CÓMO DEFINE LA LEY EL PRESUPUESTO DE INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO?
“Los presupuestos públicos son la expresión anual de los planes del Estado, elaborados en el marco de la estrategia de desarrollo económico y social, en aquellos aspectos que exigen por parte del sector público, captar y asignar los recursos conducentes para su normal funcionamiento y para el
cumplimiento de los programas y proyectos de inversión, a fin de alcanzar las metas y objetivos sectoriales, regionales e institucionales”. Ley Orgánica del Presupuesto, Titulo II, Capítulo I, Artículo 8.
2.14. ¿EN QUÉ LEYES SE FUNDAMENTA EL PRESUPUESTO DE INGRESOS Y EGRESOS DEL ESTADO?1
El fundamento de toda la legislación guatemalteca está en la Constitución
Política de la República, la cual es desarrollada en otras leyes que rigen el funcionamiento de los diferentes organismos y entidades, como: Ley Orgánica del Organismo Legislativo; Ley Orgánica del Organismo Ejecutivo; Ley Orgánica del Organismo Judicial. La Ley Orgánica del Presupuesto,
de carácter específico, se ajusta a las anteriores y se complementa con otras, como: Ley de Servicio Civil; Ley Orgánica del Tribunal y Contraloría de Cuentas; Ley de Probidad y Responsabilidad; Ley
10 Gestión Pública Presupuestar en Colombia: buscando la gobernabilidad fiscal a través del presupuesto Carolina Rentería
Juan Carlos Echeverry Instituto Latinoamericano y del Caribe de Planificación Económica y Social – ILPES 2006
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de los Consejos de Desarrollo Urbano y Rural. Además, existen Reglamentos para la aplicación de cada una de estas leyes.
“El sistema presupuestario lo constituyen el conjunto de principios, órganos, normas y procedimientos que rigen el proceso presupuestario de todos los organismos y entidades que conforman el sector
público y que se describen en esta ley y su reglamento”. Ley Orgánica del Presupuesto, Art. 7 2.15. ¿CUÁLES SON LAS ETAPAS DEL PRESUPUESTO?
De acuerdo a lo establecido en la Ley Orgánica del Presupuesto, éste se realiza en sucesivas etapas: a) Formulación, b) Discusión y Aprobación, c) Ejecución, d) Control y Evaluación y, e) Liquidación.
2.16. ¿ CUALES SON LOS DIFERENTES TIPOS DE PRESUPUESTOS? Además de tu presupuesto de trabajo principal—lo que esperas generar o recaudar de manera
realista y cómo se gastará—también puedes tener opciones presupuestarias que tengan en cuenta posibles condicionantes. Estos presupuestos con condicionantes te permiten estar preparado para lo inesperado, ya sea bueno o malo. Entre este tipo de presupuestos se podrían incluir:
a) Un presupuesto de supervivencia: el mínimo necesario para que la organización o proyecto sobreviva y tenga un funcionamiento útil.
b) Un presupuesto garantizado: se basa en los ingresos garantizados en el momento en el que
se planifica el presupuesto. Con frecuencia las «garantías» se encuentran a modo de promesas por parte de los donantes. Sin embargo, las situaciones inesperadas, como las donaciones que llegan demasiado tarde, pueden obligar a que retomes tu presupuesto de
supervivencia. c) Un presupuesto óptimo: cubre lo que te gustaría hacer en caso de que recaudaras dinero
extra. Una vez que este dinero extra se recibe o promete, pasa a formar parte de tu
presupuesto de trabajo. d)
2.17. ¿CUALES SON LAS DIFERENTES TÉCNICAS PRESUPUESTARIAS?
Las dos técnicas principales son la elaboración de presupuesto incremental y la elaboración de presupuesto de base cero En los presupuestos incrementales las cifras se basan en aquellos gastos reales del año anterior, con
un porcentaje añadido por el aumento de la inflación del próximo año. Éste es un método sencillo que ahorra tiempo, pero que supone un modo «perezoso» y con frecuencia poco preciso. Esta técnica sólo es apropiada para organizaciones en las que los años
varían poco en cuanto a actividades se refiere. Muy pocas organizaciones o proyectos dinámicos son tan estables para que esta técnica llegue a funcionarles de manera satisfactoria. En los presupuestos de base cero, las cifras pasadas no se utilizan como punto de partida. El
proceso presupuestario en este caso empieza a partir de cero con las actividades propuestas para el año. El resultado es un presupuesto más detallado y preciso, pero su preparación requiere más tiempo y energía. Esta técnica es esencial para nuevas organizaciones y proyectos, pero quizá sea
también la mejor vía de trabajo para una organización dinámica que es muy activa en la aceptación de nuevos retos.
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2.18. ¿POR QUÉ ES NECESARIO UN PRESUPUESTO? ¿Por qué es importante para una organización, proyecto o departamento tener un
Presupuesto? El presupuesto es una herramienta administrativa esencial. Sin un presupuesto, eres como un barco sin timón.
a) El presupuesto te indica cuánto dinero necesitas para llevar a cabo tus actividades. b) El presupuesto te obliga a pensar rigurosamente sobre las consecuencias de tu planificación
de actividades. Hay momentos en los que la realidad del proceso presupuestario te obliga a
replantearte tus planes de acción. c) Si se utiliza de manera correcta, el presupuesto te indica cuándo necesitarás ciertas
cantidades de dinero para llevar a cabo tus actividades.
d) El presupuesto te permite controlar tus ingresos y gastos e identificar cualquier tipo de problemas.
e) El presupuesto constituye una buena base para la contabilidad y transparencia financiera.
Cuando todos pueden ver cuánto debería haberse gastado y recibido, pueden plantear preguntas bien fundadas sobre discrepancias.
f) No puedes recaudar dinero de donantes a menos que tengas un presupuesto. Los donantes
utilizan el presupuesto como base para decidir si lo que solicitas es razonable g) y está bien planificado.
2.19. ¿QUIÉN DEBERÍA PARTICIPAR EN LA ELABORACIÓN DEL PRESUPUESTO? La elaboración de un presupuesto es una tarea difícil y responsable. La capacidad de tu
organización para conseguir lo que había planificado y para sobrevivir económicamente, depende del proceso presupuestario. Quien quiera que elabore el presupuesto debe:
a) Comprender los valores, estrategia y planes de la organización o proyecto;
b) Comprender el significado de rentabilidad y coste-eficiente (ver Glosario de términos); c) Comprender las implicaciones de generar y recaudar fondos.
Para asegurarte de que comprendes todo esto, es a menudo una buena idea tener un equipo presupuestario. Esto sólo supone que una persona hiciera un borrador del presupuesto que, a continuación, es comentado y discutido por todo el equipo.
Cuando el personal tiene competencia para tomar plena responsabilidad de la actividad financiera de la organización o proyecto, los siguientes participantes deberían participar en el proceso presupuestario:
El Director financiero y/o contable;
El Director del proyecto y/o Director de la organización o departamento.
En caso de que el personal no cuente con la suficiente confianza como para elaborar un presupuesto, los miembros de la Junta pueden ser implicados. Algunas Juntas tienen a su
disposición un Comité de Finanzas o un Subcomité Presupuestario. Resulta una buena idea contar con alguien en tu Junta con destrezas financieras, de modo que pueda
asesorar al personal con la elaboración del presupuesto. El presupuesto es asunto de cada uno de los miembros de la
organización. Al final, el personal de categoría superior debe comprender el presupuesto: cómo se ha preparado, por qué es importante y cómo hay que controlarlo.
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En caso de que la organización tenga sucursales y/o regiones o distintos departamentos, cada sucursal, región o departamento debería preparar el presupuesto para su propio trabajo. Estos
presupuestos han de ser consolidados (puestos en común) dentro de un presupuesto general para la organización. Cada una de estas sucursales, regiones o departamentos deben ser capaces de ver cómo sus presupuestos encajan en el presupuesto general. Además tienen que ser capaces de
controlar su presupuesto mensualmente. El seguimiento financiero funciona de mejor manera cuando aquellos más próximos a los gastos se responsabilizan del presupuesto.
2.20. ¿DE DÓNDE PROCEDE EL PRESUPUESTO DE INGRESOS?
¿De dónde procede el dinero?
En la herramienta Desarrollo de una estrategia financiera aparecen muchas ideas sobre cómo puede una organización generar ingresos. En la herramienta Redacción
de una propuesta financiera, también aparecen muchas ideas sobre cómo relacionarse con los donantes y cómo preparar una propuesta financiera que realice esta tarea:
recaudar dinero para tu trabajo. En este apartado queremos considerar el modo de proceder incluyendo ingresos en tu presupuesto.
2.21. ¿QUÉ TIPO DE CATEGORÍAS DEBERÍAN INCLUIRSE EN TU PRESUPUESTO DE INGRESOS? Dependerá de tus fuentes habituales o planificadas de creación de ingresos. Éstas son algunas
categorías generales: Donaciones prometidas. Donaciones probables.
Donaciones posibles. Ingresos generados de las ventas. Ingresos generados de los servicios.
Suscripciones. Cuota de afiliación. Acontecimientos especiales.
Inversiones. Campañas.
En tu presupuesto haces cálculos razonables de los ingresos que esperas generar a partir de cada una de las categorías especificadas, que servirán de objetivos para tu creación de ingresos.
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ANALISIS DEPARTAMENTAL11 Ingresos
En los montos que muestran los presupuestos de los departamentos predomina ampliamente el de Guatemala; el hecho de que aquí se encuentra asentada la capital de la república da origen a este fenómeno y se repite frecuentemente en la magnitud de muchas cifras.
Los recursos corrientes integran en el departamento de Guatemala el 51.1% del total de sus ingresos, mientras que para Izabal, que es el departamento que le sigue, este coeficiente es de
37.9% y en Escuintla es de 36.8%. Los demás departamentos tienen coeficientes más bajos, hasta caer a una cifra aproximada de 11% en Huehuetenango, Baja Verapaz y Jalapa. (Cuadro Resumen)
Los ingresos tributarios solamente en Guatemala, Escuintla, Petén y Quetzaltenango tienen importancia, en los otros departamentos sus valores se mantienen en cifras muy modestas; en varios
de ellos no llegan ni al 1% del total como ocurre en Progreso, Sololá, Totonicapán, Huehuetenango, Quiché, Baja Verapaz, Jalapa y Jutiapa.
En los ingresos no tributarios se da un caso similar, en el sentido que verdadera importancia solamente la tiene en cuatro departamentos, que es donde ocupan el primer lugar de los ingresos corrientes, siendo ellos Guatemala, Progreso, Chimaltenango e Izabal; también son altos en
Sacatepéquez, Escuintla y Quetzaltenango e insignificantes en Sololá y Petén. La venta de los servicios de la administración públicas es uno de los dos componentes pequeños de
los ingresos municipales; la ponderación más alta la tienen en Guatemala con 4.9% del total de ingresos, en cambio en otras partes no llegan a integrar ni siquiera el 1%; en este grupo se encuentran Sololá, Totonicapán, Huehuetenango, Quiché, Baja Verapaz, Alta Verapaz, Petén y
Jalapa. En cambio los ingresos de operación son los más altos que recaudan las municipalidades y esto es
válido para todos los departamentos; en donde alcanzan sus cifras relativas más grandes es en Escuintla y Quetzaltenango, aunque también son bastante altas en Guatemala, Sacatepéquez, Chimaltenango, Suchitepéquez y Retalhuleu; en Jalapa y Huehuetenango, que están entre los más
bajos son ligeramente inferiores al 2%, pero en los otros municipios pequeños el coeficiente es más alto.
La renta de la propiedad es el renglón más pequeño de la cuenta corriente; en Retalhuleu alcanza cifras significativas de, pero en los demás departamentos es muy raro que supere el 1% del total de ingresos. En su mayor parte se trata de intereses bancarios obtenidos por las municipalidades.
El último renglón de la cuenta corriente son las transferencias que proporciona el gobierno central para gastos de funcionamiento; este renglón es el opuesto al de la renta de la propiedad, porque
en 16 de los 22 departamentos tiene los montos más altos; en ningún caso son inferiores al 5%, llegando a veces a alcanzar el 8.2%, como ocurre en Sacatepéquez.
Los verdaderamente importantes en los ingresos son los recursos de capital, que guardan una proporción de 48.9% dentro del total, el caso más bajo corresponde al departamento de Guatemala; el que sigue que es Izabal, asciende hasta el 62.1%, de aquí en adelante, todos son
registros más altos hasta llegar a más del 88% en Huehuetenango, Baja Verapaz y Jalapa
11 http://www.femica.org/archivos/presupuesto_guatemal.pdf FUCEDE 2000 LA ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO MUNICIPAL
DE LOS MUNICIPIOS DE GUATEMALA AÑO DE 1998
FINANZAS PÚBLICAS
Módulo “B” | Universidad Mariano Gálvez de Guatemala | 2012
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FINANZAS PÚBLICAS
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BIBLIOGRAFÍA
1. LIBROS CONSULTADOS
Castillo Padilla, Rudy Leonel, "Sistemas y Procedimientos Administrativos, Municipio de Villa Canales", Ejercicio Profesional Supervisado, Facultad, Ciencias Económicas, USAC. Guatemala, 1,995.
Cooperación Española, "Presupuesto Municipal", Programa DEMUCA, San José Costa Rica. FUNCEDE, "La Estructura del Presupuesto Municipal de los Municipios de Guatemala, año, 1997". Serie Estudios No.8, Guatemala, 1,999.
2. ENLANCES
http://www.gam.org.gt/files/public/books/GAM-AuditoriaSocialPresMuni.pdf
http://www.funcede.org.gt/joomla/attachments/049_manual1.pdf http://www.undp.org.gt/data/docproyecto/46681%20Documento_de_Proyecto%20PRODEME.pdf http://www.femica.org/archivos/presupuesto_guatemal.pdf
3. MANUALES
INFOM, "MANUAL DE PRESUPUESTO MUNICIPAL". Instituto de Fomento Municipal.
Contiene los cambios operados en la planificación y programación presupuestaria del Sector Público, realizados por la Dirección Técnica del Presupuesto. Guatemala, septiembre de 1,998.
4. LEGISLACION CONSULTADA, tanto de jerarquía constitucional, ordinaria y reglamentaria,
la cual fue citada en las notas de pie de página en el desarrollo del modulo. NOTA
IMPORTANTE. LAS LEYES NO SON FUENTES BIBLIOGRAFICAS PARA CITAR, HASTA QUE DEJARON DE SER VIGENTES, SE DEBERAN DE CITAR. Este por ser un curso dirigido es importante citarlos según la pirámide de Kelsen.
1. Asamblea Nacional Constituyente Constitución Política de la República de Guatemala.
Mayo de 1995.
2. Congreso de la República Decreto 12-2002 CÓDIGO MUNICIPAL 3. Congreso de la República de Guatemala DECRETO NUMERO 101-97 LEY ORGÁNICA DEL
PRESUPUESTO.
1. CONGRESO DE la República Decreto Legislativo 1132 LEY ORGÁNICA DEL INSTITUTO DE FOMENTO MUNICIPAL –INFOM ) El Instituto de Fomento M
2. Congreso de la República de Guatemala Decreto 14-2002 LEY GENERAL DE
DESCENTRALIZACIÓN. 3. Presidente de la República ACUERDO GUBERNATIVO 240-98, REGLAMENTO DE LA LEY
ORGÁNICA DEL PRESUPUESTO.
