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ESCUELA POLITÉCNICA DEL EJÉRCITO
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y DE COMERCIO
“AUDITORÍA DE GESTIÓN APLICADA A LOS PROCESOS
ADMINISTRATIVOS DE LA UNIDAD EDUCATIVA
“WILLIAM BLAKE”, CON EL FIN DE MEJORAR LOS
NIVELES DE EFICIENCIA, EFICACIA, ECONOMÍA Y ÉTICA
EN SUS PROCESOS”
GABRIELA FIERRO CAMACHO
Tesis presentada como requisito previo a la obtención del grado de:
INGENIERA EN FINANZAS, CONTADORA PÚBLICA AUDITORA
DIRECTOR CODIRECTOR
DR. AMARO BERRONES DR. ALCÍVAR CARRILLO
2012
ii
ESCUELA POLITÉCNICA DEL EJÉRCITO
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS
Y DE COMERCIO
INGENIERÍA EN FINANZAS Y AUDITORÍA
DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD
GABRIELA FIERRO CAMACHO
DECLARO QUE:
La tesis de grado titulada “Auditoría de Gestión aplicada a los procesos
administrativos de la Unidad Educativa William Blake, con el fin de mejorar los
niveles de eficiencia, eficacia, economía y ética en sus procesos”ha sido
desarrollada con base a una investigación exhaustiva, respetando derechos
intelectuales de terceros, conforme las citas que constan al pie de las páginas
correspondientes, cuyas fuentes se incorporan en la bibliografía.
Consecuentemente este trabajo es de mi autoría.
En virtud de ésta declaración, me responsabilizo del contenido, veracidad y
alcance científico de esta tesis de grado.
Sangolqui, octubre de 2012
________________________________
Gabriela Fierro Camacho
iii
ESCUELA POLITÉCNICA DEL EJÉRCITO
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS
Y DE COMERCIO
INGENIERÍA EN FINANZAS Y AUDITORÍA
CERTIFICADO:
DR. AMARO BERRONES Y DR. ALCÍVAR CARRILLO
CERTIFICAN
Que la tesis titulada “Auditoría de Gestión aplicada a los procesos
administrativos de la Unidad Educativa William Blake, con el fin de mejorar los
niveles de eficiencia, eficacia, economía y ética en sus procesos”, realizada por
el señorita Gabriela Fierro Camacho, ha sido dirigida y revisada periódicamente y
cumple normas estatutarias establecidas por la ESPE, en el Reglamento de
Estudiantes de la Escuela Politécnica del Ejército.
Debido a que constituye una fuente de consulta para su contenido didáctico y
práctico se recomienda su publicación.
El mencionado trabajo consta de dos documentos empastados y un disco
compacto, el cual contiene los archivos en formato portátil de Acrobat PDF.
Autorizamos al autor, señorita Gabriela Fierro Camacho, para que se entregue al
señor Economista Juan Lara, Coordinador de la Carrera de Ingeniería en Finanzas
y Auditoría.
Sangolquí, octubre de 2012
___________________ ____________________
Dr. Amaro Berrones Dr. Alcívar Carrillo
DIRECTOR CODIRECTOR
iv
ESCUELA POLITÉCNICA DEL EJÉRCITO
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS
Y DE COMERCIO
INGENIERÍA EN FINANZAS Y AUDITORÍA
AUTORIZACIÓN
Yo, Gabriela Fierro Camacho, autorizo a la Escuela Politécnica del Ejército la
publicación, en la biblioteca virtual de la Institución, del trabajo “Auditoría de
Gestión aplicada a los procesos administrativos de la Unidad Educativa William
Blake, con el fin de mejorar los niveles de eficiencia, eficacia, economía y ética
en sus procesos”cuyo contenido, ideas y criterios son de mi exclusiva
responsabilidad y autoría.
Sangolquí, octubre de 2012
________________________________
Gabriela Fierro Camacho
v
DEDICATORIA
A Dios por permitirme vivir el día a día con salud.
A Emilse y Patricio por la tolerancia, los regaños y por ser un sustento muy importante en mi vida.
A Ma. Fernanda y Alex por su apoyo incondicional.
A ti Carmen, por ser mi segunda mamá y aunque no estas cerca mío siempre me has apoyado.
Andrés (+) que aunque no te dije muchas cosas en su momento sé que desde la distancia nos llenas de bendiciones.
A mi familia, amigos, compañeros, conocidos que han aportado un grano de arena para ser cada día una mejor persona.
Gabriela Fierro Camacho
vi
AGRADECIMIENTO
A Emilse, Patricio, Ma. Fernanda, Álex y amigos que han estado cuando más lo he necesitado.
Un agradecimiento muy especial al doctor Amaro Berrones y al doctor Alcívar Carrillo por brindarme un apoyo absoluto no solo en el desarrollo de este trabajo, sino en mi vida universitaria.
DE TODO CORAZÓN GRACIAS A TODOS.
Gabriela Fierro Camacho
vii
viii
RESUMEN EJECUTIVO
La Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” se dedica a brindar una educación de
excelencia desde la etapa Inicial 3, 4 años, educación básica y bachillerato, se
encuentra ubicada en la Parroquia deMachachi; cuenta con tres establecimientos
divididos en Pre-primaria, Primaria y Secundaria. Fue fundada en el año 2004 con
el nombre de “SUDAMERICANO 2” y para el año 2005 se cambió de nombre
por “WILLIAM BLAKE”. La institución inició con octavo, noveno y décimo año
de educación general básica.
La presente Auditoría de Gestión se enfocará al departamento de Recursos
Humanos, Departamento Financiero, Departamento Docente y Departamento
Estudiantil de la Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE”.
En el primer capítulo trata sobre los antecedentes de la institución, cuando fue
creada, su reseña histórica, la base legal, los objetivos de la institución, los
organismos a los cuales se rige y su estructura organizacional.
Los factores internos y externos que afecta a la institución y sus influencias
microambientales (clientes, proveedores, competencia y
precios)ymacroambientales como el factor político (¿Cómo afectan las medidas
adoptadas por el gobierno actual?), económico, social, tecnológico y legal se
tratará en el segundo capítulo.
En el tercer capítulo tratará sobre el direccionamiento estratégico de la
institucióncomo es misión, visión, objetivos, estrategias, valores, políticas y
principios.
La metodología que se emplea para realizar la auditoría de gestión se profundiza
en el cuarto capítulo de acuerdo a cada una de sus fases como son:
ix
· Fase I Conocimiento Preliminar:Consiste en obtener un conocimiento
integral del objeto de la entidad, dando mayor énfasis a su actividad principal;
esto permitirá una adecuada planificación, ejecución y consecución de
resultados de auditoría a un costo y tiempo razonable.
· Fase II Planificación Específica:La planificación consiste en orientar la
revisión hacia los objetivos establecidos para los cuales debe establecerse los
pasos a seguir en todas las fases y las actividades a desarrollar.La
planificación debe contener la precisión de los objetivos específicos y el
alcance del trabajo por desarrollar.
· Fase III Ejecución:En esta etapa, es donde se ejecutan propiamente la
auditoria, pues en esta instancia se desarrolla los hallazgos y se obtienen toda
la evidencia necesaria en cantidad y calidad apropiada (suficiente, competente
y relevante), basada en los criterios de auditoría y procedimientos definidos
en cada programa, para sustentar las conclusiones y recomendaciones de los
informes.
· Fase IV Comunicación de Resultados:Además de los informes parciales
que pueden emitirse, se preparan un informe final, el mismo que en auditoría
de gestión difiere, ya que no solo revela las deficiencias existentes como se lo
hace en otras auditorias, sino que también, contendrán los hallazgos positivos;
pero también se diferencia porque en el informe de auditoría de gestión, en la
parte correspondiente a las conclusiones se expondrán en forma resumida, el
precio del incumplimiento, con su efecto económico, y las causas y
condiciones para el cumplimiento de la eficiencia, eficacia y económica en la
gestión y uso de recursos de la entidad auditada.
· Fase V Seguimiento: Se realiza en base a los hallazgos y recomendaciones
emitidas en el informe de auditoría.
x
El desarrollo de la auditoría de gestión se lo realizó en el quinto capítulo
emitiendo el debido informe de auditoría, el cual presenta las conclusiones y
recomendaciones que sirvan de ayuda para la toma de decisiones de la institución.
Por último el sexto capítulo contiene las conclusiones y recomendaciones del
presente trabajo.
xi
EXECUTIVE SUMMARY
The Education Unit "WILLIAM BLAKE" is dedicated to providing an excellent
education early stage 3, 4 years, basic education and high school, is located in the
Parish of Machachi, has three establishments divided into Pre-primary, primary
and Secondary. It was founded in 2004 with the name "SUDAMERICANO 2" for
2005 and changed his name to "William Blake". The institution began with
eighth, ninth and tenth years of basic education.
This Performance Audit will focus on Human Resources, Finance Department,
Department Department Faculty Student and Education Unit "WILLIAM
BLAKE".
The first chapter deals with the history of the institution, when it was created, its
brief history, the legal basis, the objectives of the institution, an authority which
governs and its organizational structure.
The internal and external factors affecting the institution and its
microenvironmental influences (customers, suppliers, competitors and prices) and
as macro-political factor (How do the measures taken by the current
government?), Economic, social, technological and legal will be discussed in the
second chapter.
The third chapter will discuss the strategic direction of the institution as mission,
vision, goals, strategies, values, policies and principles.
The methodology used to conduct the performance audit is deepened in the fourth
chapter according to each of its phases as:
· Knowledge Preliminary Phase I:Consists gain a comprehensive
understanding of the entity object, placing greater emphasis on its core
business, this will allow proper planning, implementation and audit results
achieving a reasonable cost and time.
xii
· Phase II Specific Planning: Planning is to guide the revision to the
objectives for which must be set the next steps in all phases and activities
to develop. Planning should include the accuracy of the specific objectives
and scope of work to be done.
· Phase III Implementation: In this stage, where they run the audit itself,
as in this instance develops findings and obtained all the necessary
evidence in appropriate quantity and quality (sufficient, competent and
relevant), based on the criteria audit and procedures defined in each
program, to support the conclusions and recommendations of the reports.
· Phase IV Communicating Results: In addition to progress reports that
can be issued, prepare a final report, the same as in audit differs, as it not
only reveals the gaps as it does in other audits, but also , contain the
positive findings, but it also differs in the audit report, the share of the
findings will be presented in summary form, the price of failure, with its
economic effect, and the causes and conditions for compliance efficiency,
effectiveness and economy in the use of resources and management of the
audited entity.
· Phase V Monitoring: It is done based on the findings and
recommendations made in the audit report.
The development of performance audit was conducted in the fifth chapter due
issuing audit report, which presents the conclusions and recommendations that
will help in the decision making of the institution.
Finally in the sixth chapter contains the conclusions and recommendations of this
study.
xiii
ÍNDICE DE CONTENIDOS
DECLARACIÓN DE RESPONSABILIDAD ............................................................. ii
CERTIFICADO: ................................................................................................................. iii
AUTORIZACIÓN .............................................................................................................. iv
DEDICATORIA ................................................................................................................... v
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................... vi
CARTA DE AUSPICIO ................................................................................................... vii
RESUMEN EJECUTIVO .............................................................................................. viii
EXECUTIVE SUMMARY .............................................................................................. xi
ÍNDICE DE CONTENIDOS ......................................................................................... xiii
ÍNDICE DE TABLAS ...................................................................................................... xx
INDÍCE DE GRÁFICOS ................................................................................................ xxi
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................... 2
CAPÍTULO I ......................................................................................................................... 4
ASPECTOS GENERALES .............................................................................................. 4
1.1. ANTECEDENTES .......................................................................................... 4
1.1.1. BASE LEGAL DE LA INSTITUCIÓN ................................................... 4
1.1.2. OBJETIVOS DE LA INSTITUCIÓN ...................................................... 8
1.1.2.1. OBJETIVO GENERAL ................................................................................ 8
1.1.2.2. OBJETIVO ESPECÍFICO .......................................................................... 8
1.2. LA INSTITUCIÓN ......................................................................................... 9
1.2.1. RESEÑA HISTÓRICA ................................................................................. 9
1.2.2. ORGANIGRAMAS ...................................................................................... 10
1.2.2.1. ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL ..................................................... 11
1.2.2.2. ORGANIGRAMA FUNCIONAL ............................................................ 12
1.2.2.3. ORGANIGRAMA DE PERSONAL ....................................................... 19
1.2.3. MAPA DE PROCESOS .............................................................................. 20
CAPÍTULO II ..................................................................................................................... 21
ANÁLISIS SITUACIONAL ........................................................................................... 21
2.1. ANÁLISIS INTERNO ................................................................................. 21
2.1.1. Descripción del proceso de Recursos Humanos .................................. 21
2.1.2. Descripción del proceso financiero .......................................................... 26
2.1.3. Descripción del proceso docente ............................................................... 30
xiv
2.1.4. Descripción del proceso de los estudiantes ............................................ 34
2.2. ANÁLISIS EXTERNO ................................................................................ 39
2.2.1. INFLUENCIA MACROECONÓMICA ................................................ 39
2.2.1.1. FACTOR POLÍTICO .................................................................................. 39
2.2.1.2. FACTOR ECONÓMICO. .......................................................................... 41
2.2.1.3. FACTOR SOCIAL ....................................................................................... 47
2.2.1.4. FACTOR TECNOLÓGICO. .................................................................... 52
2.2.1.5. FACTOR LEGAL......................................................................................... 53
2.2.2. INFLUENCIAS MICROECONÓMICAS ............................................ 55
2.2.2.1. CLIENTES. ..................................................................................................... 55
2.2.2.2. PROVEEDORES. ......................................................................................... 56
2.2.2.3. COMPETENCIA. ......................................................................................... 57
2.2.2.4. PRECIOS......................................................................................................... 59
CAPÍTULO III ................................................................................................................... 61
DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO .............................................................. 61
3.1. MISIÓN ............................................................................................................ 61
3.2. VISIÓN ............................................................................................................. 61
3.3. OBJETIVOS ................................................................................................... 62
3.3.1. OBJETIVO GENERAL .............................................................................. 62
3.3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS ................................................................... 62
3.4. POLÍTICAS .................................................................................................... 63
3.5. ESTRATEGIAS ............................................................................................ 63
3.6. PRINCIPIOS Y VALORES ...................................................................... 64
3.6.1. PRINCIPIOS .................................................................................................. 64
3.6.2. VALORES ....................................................................................................... 64
3.7. FODA (FORTALEZAS – OPORTUNIDADES – DEBILIDADES -
AMENAZAS) ...................................................................................................................... 64
CAPÍTULO IV ................................................................................................................... 67
METODOLOGÍA PARA LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ............................... 67
4.1. LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ............................................................. 67
4.1.1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................ 67
4.1.2. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA ...................................................... 68
4.1.3. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA .............................................................. 69
xv
4.1.4. CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA ..................................................... 69
4.1.5. NORMATIVA ................................................................................................ 72
4.1.5.1. Normas de Auditoría Generalmente Aceptas (NAGA´s) .................. 72
4.1.5.2. Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s) ..................................... 74
4.1.5.3. Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAA´s) 79
4.1.5.4. Código de Ética .............................................................................................. 85
4.1.6. DEFINICIÓN DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ......................... 86
4.1.7. PROPÓSITOS Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN… ........................................................................................................................ 87
4.1.7.1. Propósitos ........................................................................................................ 87
4.1.7.2. Objetivos .......................................................................................................... 87
4.1.7.1.1 General ............................................................................................................. 87
4.1.7.1.2 Específicos ....................................................................................................... 88
4.1.8. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ......... 88
4.1.9. SIMILITUDES Y DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN Y LA FINANCIERA ................................................................................... 89
4.2. HERRAMIIENTAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ............. 89
4.2.1. EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO ....................................................... 89
4.2.2. CONTROL INTERNO ............................................................................... 90
4.2.2.1. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO ......................................... 91
4.2.2.2. CLASES DE CONTROL INTERNO ..................................................... 92
4.2.2.3. LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO ................................. 93
4.2.3. HERRAMIENTAS PARA EVALUAR EL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO .................................................................................................... 94
4.2.3.1. CEDÚLAS NARRATIVAS ........................................................................ 94
4.2.3.2. CUESTIONARIO ......................................................................................... 95
4.2.3.3. FLUJOGRAMA ............................................................................................ 96
4.2.3.4. MATRIZ DE CONTROL INTERNO .................................................... 99
4.2.3.5. COMBINACIÓN DE MÉTODOS ......................................................... 100
4.2.3.7. TIPO DE RIESGO ..................................................................................... 102
4.2.3.7.1. Riesgo de Auditoría .................................................................................... 102
4.2.3.8. MATRIZ DE RIESGO .............................................................................. 104
4.2.4. COSO ERM (ENTERPRISE RISK MANAGEMENT) ................. 106
xvi
4.2.4.1. ANTECEDENTES ...................................................................................... 106
4.2.4.5. COMPONENTES ....................................................................................... 108
4.2.4.5.1. Ambiente Interno ........................................................................................ 108
4.2.4.5.2. Establecimiento de objetivos ................................................................... 109
4.2.4.5.3. Identificación de eventos ........................................................................... 110
4.2.4.5.4. Evaluación de riesgos ................................................................................. 110
4.2.4.5.5. Respuesta al riesgo ...................................................................................... 111
4.2.4.5.6. Actividades de control ............................................................................... 111
4.2.4.5.7. Información y comunicación ................................................................... 112
4.2.4.5.8. Supervisión y Monitoreo ........................................................................... 112
4.2.5. MUESTREO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN ......................... 112
4.2.5.1. DEFINICIÓN ............................................................................................... 112
4.2.5.2. CLASES DE MUESTREO ...................................................................... 113
4.2.5.3. EL RIESGO DE MUESTREO ............................................................... 114
4.2.5.4. EL PROCESO DE MUESTREO EN LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN 115
4.4.5.4.1. Determinación de los objetivos ............................................................... 115
4.4.5.4.2. Determinación del universo y de la unidad de muestreo ................ 115
4.4.5.4.3. Determinación del tamaño de la muestra ............................................ 116
4.2.6. LA EVIDENCIA ......................................................................................... 117
4.2.6.1. DEFINICIÓN ............................................................................................... 117
4.2.6.2. ELEMENTOS DE LA EVIDENCIA .................................................... 118
4.2.6.3. CLASES DE EVIDENCIA ...................................................................... 118
4.2.6.4. NIVELES DE CONFIABILIDAD ......................................................... 119
4.2.6.5. ERROR VS FRAUDE ............................................................................... 119
4.2.7. PRUEBAS DE AUDITORÍA .................................................................. 120
4.2.8. HALLAZGOS DE AUDITORÍA ........................................................... 121
4.2.8.1. FUNDAMENTOS ....................................................................................... 121
4.2.8.2. OBSERVACIONES DE AUDITORÍA ................................................ 122
4.2.8.3. CAUSAS QUE ORIGINAN LAS OBSERVACIONES .................. 122
4.2.8.4. ATRIBUTOS DEL HALLAZGO .......................................................... 123
4.2.8.5. COMPLEMENTO DE LOS ATRIBUTOS DE HALLAZGO ..... 124
4.2.9. TÉCNICAS DE AUDITORÍA ................................................................ 125
xvii
4.2.9.1. TÉCNICA DE VERIFICACIÓN OCULAR ...................................... 125
4.2.9.2. TÉCNICA DE VERIFICACIÓN VERBAL ....................................... 126
4.2.9.3. TÉCNICA DE VERIFICACIÓN ESCRITA...................................... 127
4.2.9.4. TÉCNICA DE VERIFICACIÓN DOCUMENTAL ........................ 127
4.2.9.5. TÉCNICA DE VERIFICACIÓN FÍSICA .......................................... 128
4.2.9.6. OTRAS TÉCNICAS .................................................................................. 128
4.2.10. PAPELES DE TRABAJO ........................................................................ 128
4.2.10.1. GENERALIDADES ................................................................................... 128
4.2.10.2. DEFINICIÓN ............................................................................................... 129
4.2.10.3. CARACTERÍSTICAS ............................................................................... 129
4.2.10.4. OBJETIVOS ................................................................................................. 130
4.2.10.5. ASPECTOS BÀSICOS PARA LA ELABORACIÓN DE
PAPELES DE TRABAJO ............................................................................................. 130
4.2.10.6. PARTES DE LOS PAPELES DE TRABAJO ................................... 130
4.2.10.7. CUSTODIA Y ARCHIVO ....................................................................... 132
4.2.10.7.1. Clasificación del archivo ........................................................................... 132
4.2.10.7.2. Estructura y contenido del archivo permanente ............................... 132
4.2.10.7.3. Estructura y contenido del archivo de planificación........................ 133
4.2.10.7.4. Estructura y contenido del archivo corriente..................................... 134
4.2.10.8. MARCAS DE AUDITORÍA .................................................................... 134
4.2.10.9. REFERENCIA CRUZADA ..................................................................... 135
4.2.10.10. ÍNDICES ........................................................................................................ 135
4.2.11. PARÁMETROS E INDICADORES DE GESTIÓN ....................... 136
4.2.11.1. INDICADORES COMO INSTRUMENTO DE CONTROL DE
GESTIÓN……………………………………….....................................................136
4.2.11.2. USO DE INDICADORES EN AUDITORÍA DE GESTIÓN ........ 137
4.2.11.3. CLASIFICACIÓN DE LOS INDICADORES DE GESTIÓN ..... 137
4.2.11.4. CONSTRUCCIÓN DE INDICADORES DE GESTIÓN ............... 139
4.2.11.5. PARÁMETROS E INDICADORES DE GESTIÓN DE
GENERAL UTILIZACIÓN ......................................................................................... 140
4.3. METODOLOGÍA DE LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN 142
4.3.1. FASES DEL PROCESO DE AUDITORÍA DE GESTIÓN ........... 143
xviii
4.3.1.1. FASE I CONOCIMIENTO PRELIMINAR....................................... 143
4.3.1.1.1. Objetivos ........................................................................................................ 143
4.3.1.1.2. Actividades .................................................................................................... 143
4.3.1.1.3. Productos ....................................................................................................... 144
4.3.1.1.4. Flujo de actividades .................................................................................... 145
4.3.1.1.5. Formatos y modelos de aplicación ......................................................... 146
4.3.1.2. FASE II: PLANIFICACIÓN ................................................................... 146
4.3.1.2.1. Definición ....................................................................................................... 146
4.3.1.2.2. Objetivos ........................................................................................................ 147
4.3.1.2.3. Actividades .................................................................................................... 147
4.3.1.2.4. Productos ....................................................................................................... 148
4.3.1.2.5. Flujo de actividades .................................................................................... 149
4.3.1.2.6. Formatos y modelos de aplicación ......................................................... 149
4.3.1.3. FASE III: EJECUCIÓN ........................................................................... 151
4.3.1.3.1. Objetivos ........................................................................................................ 151
4.3.1.3.2. Actividades .................................................................................................... 151
4.3.1.3.3. Productos ....................................................................................................... 151
4.3.1.3.4. Flujo de actividades .................................................................................... 152
4.3.1.3.5. Formatos y modelos de aplicación ......................................................... 152
4.3.1.4. FASE IV: COMUNICACIÓN DE RESULTADOS ......................... 152
4.3.1.4.1. Generalidades ............................................................................................... 152
4.3.1.4.1.1. Comunicación al inicio de la auditoría ................................................. 153
4.3.1.4.1.2. Comunicación en el transcurso de la auditoría ................................. 153
4.3.1.4.1.3. Comunicación al término de la auditoría ............................................ 155
4.3.1.4.1.4. Convocatoria a la conferencia final ....................................................... 156
4.3.1.4.1.5. Acta de Conferencia final ......................................................................... 156
4.3.1.4.1.6. Emisión del informe ................................................................................... 157
4.3.1.4.2. Objetivos ........................................................................................................ 157
4.3.1.4.3. Actividades .................................................................................................... 157
4.3.1.4.4. Producto ......................................................................................................... 158
4.3.1.4.5. Flujo de actividades .................................................................................... 158
4.3.1.4.6. Informe de Auditoría de Gestión ........................................................... 159
4.3.1.4.6.1. Definición ....................................................................................................... 159
xix
4.3.1.4.6.2. Estructura del informe .............................................................................. 159
4.3.1.4.6.3. Requisitos y cualidades del informe ...................................................... 160
4.3.1.4.6.4. Comentarios, conclusiones y recomendaciones ................................. 161
4.3.1.5. FASE V: MONITOREO ........................................................................... 161
4.3.1.5.1. Objetivos ........................................................................................................ 161
4.3.1.5.2. Actividades .................................................................................................... 162
4.3.1.5.3. Productos ....................................................................................................... 162
4.3.1.5.4. Flujo de actividades .................................................................................... 164
CAPÍTULO V ................................................................................................................... 165
CASO PRÁCTICO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN APLICADO A LOS
PROCESOS ADMINISTRATIVOS Y FINANCIEROS DE LA UNIDAD
EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”, CON EL FIN DE MEJORAR LOS
NIVELES DE EFICIENCIA, EFICACIA, ECONOMÍA, ÉTICA y
ECOLOGÍA EN SUS PROCESOS ............................................................................ 165
CAPÍTULO VI ................................................................................................................. 283
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ...................................................... 283
6.1. CONCLUSIONES ................................................................................................... 283
6.2. RECOMENDACIONES ........................................................................................ 284
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................................. 285
xx
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla N° 1: Inflación ............................................................................................ 43
Tabla N° 2: Tasa Activa ....................................................................................... 44
Tabla N° 3: Tasa Pasiva ....................................................................................... 46
Tabla N° 4: Tasa de Migración Neta .................................................................. 47
Tabla N° 5: PEA ................................................................................................... 49
Tabla N° 6: Ocupación – Desempleo - Subempleo ............................................ 50
Tabla N° 7: Competencia en la Parroquia Machachi ....................................... 57
Tabla N° 8: Incidencia en el Mercado ................................................................ 58
Tabla N° 9: Precios Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” ....................... 60
Tabla N° 10: Precios en la Competencia ............................................................ 60
Tabla N° 11: Análisis FODA Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” ........ 66
Tabla N° 12: Matriz de riesgo ........................................................................... 104
Tabla N° 13: Riesgo de Colorimetría – 3 escalas ............................................. 105
Tabla N° 14: Riesgo de Colorimetría – 5 escalas ............................................. 105
xxi
INDÍCE DE GRÁFICOS
Gráfico N° 1 ORGANIGRAMA ESTRUCTURAL .......................................... 11
Gráfico N° 2 ORGANIGRAMA FUNCIONAL ................................................ 12
Gráfico N° 3 ORGANIGRAMA PERSONAL .................................................. 19
Gráfico N° 4 MAPA DE PROCESOS UNIDAD EDUCATIVA “WB” .......... 20
Gráfico N° 5 FLUJOGRAMA DE RECURSOS HUMANOS ......................... 25
Gráfico N° 6 FLUJOGRAMA DE PROCESOS FINANCIEROS .................. 29
Gráfico N° 7 FLUJOGRAMA A LOS PROCESOS DOCENTES .................. 33
Gráfico N° 8 FLUJOGRAMA A LOS PROCESOS ESTUDIANTILES ........ 38
Gráfico N° 9: INFLACIÓN ANUAL .................................................................. 43
Gráfico N° 10: TASA ACTIVA .......................................................................... 45
Gráfico N° 11: TASA PASIVA ........................................................................... 46
Gráfico N° 12: TASA DE MIGRACIÓN NETA ............................................... 48
Gráfico N° 13: POBLACIÓN ECONÓMICAMENTE ACTIVA ................... 49
Gráfico N° 14: DESEMPLEO Y SUBEMPLEO ............................................... 51
Gráfico N° 15: AÑOS DE ESCOLARIDAD POR ÁREA ................................ 51
Gráfico N° 16: TASA NETA DE ASISTENCIA PRIMARIA ......................... 52
Gráfico N° 17: PROVEEDORES ....................................................................... 56
Gráfico N° 18: COMPETENCIA ....................................................................... 59
Gráfico N° 19: EJEMPLO DE FLUJOGRAMA .............................................. 99
Gráfico N° 20: MODELO DE MATRIZ DE CONTROL INTERNO .......... 100
Gráfico N° 21: RESPONSABLES COSO II .................................................... 108
Gráfico N° 22: COMPONENTES DEL COSO – ERM .................................. 108
Gráfico N° 23: MODELO DE MATRIZ DE HALLAZGO ........................... 124
Gráfico N° 24: MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO…146
Gráfico N° 25: MODELO DE PROGRAMA DE TRABAJO DE
AUDITORÍA ............................................................................................... 150
Gráfico N° 26: MODELO DE MATRIZ DE SEGUIMIENTO DE ............. 163
2
INTRODUCCIÓN
El presente estudio tiene como finalidad realizar una auditoría de gestión a la
Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” dedicada al servicio de educación desde
inicial 3 años hasta Tercer Año de Bachillerato; ubicada en la provincia de
Pichincha, parroquia Machachi.
En el primer capítulo se habla sobre los antecedentes, la base legal, su reseña
histórica, los organismos que la controla y su estructura organizacional; se debe
aclarar que la unidad educativa no cuenta con una estructura organizacional por la
cual se ha presentado una propuesta para el correcto funcionamiento de la misma.
A lo largo del segundo capítulo se desarrolló el análisis situacional de la Unidad
Educativa “WILLIAM BLAKE” que comprende el análisis interno (descripción
de los procesos a examinarse) y el análisis externo sobre los factores que afectan o
benefician a la institución.
En el tercer capítulo se da a conocer el direccionamiento estratégico de la
institución en base a la misión, visión, objetivos, estrategias, valores y principios.
Para el cuarto capítulo se desarrolló la metodología que se emplea para realizar la
auditoría de gestión de acuerdo a cada una de sus fases como son: conocimiento
preliminar, planificación, ejecución, comunicación de resultados y seguimiento de
la auditoría.
En el quinto capítulo es la aplicación práctica de la Auditoría de Gestión al Área
Administrativa y Financiera de la institución para el periodo comprendido del 1 de
enero al 31 de diciembre de 2011 aplicando las cinco fases de la auditoría que son:
conocimiento preliminar, planificación, ejecución, comunicación de resultados y
seguimiento de la auditoría, con sus respectivos papeles de trabajo que respalden
los hallazgos encontrados para emitir informe final que ayude a la toma de
decisiones.
3
Para el sexto capítulo contiene las conclusiones y recomendaciones del presente
trabajo para la mejorara de la gestión tanto administrativa como operacional.
4
CAPÍTULO I
ASPECTOS GENERALES
1.1. ANTECEDENTES
La Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” se dedica a brindar una educación de
excelencia desde la etapa Inicial 3 años hasta Tercer Año de Bachillerato, sus
establecimientos se encuentran ubicados en distintos lugares de la Parroquia
Machachi divididos en Pre-primaria, Primaria y Secundaria.
Fue fundada por el ingeniero Jaime Patricio Fierro Puente, quien además es el
representante legal, el 22 de septiembre de 2004 según Resolución de la Dirección
Provincial de Educación de Pichincha No. 161 del con el nombre de
“SUDAMERICANO 2” y de acuerdo a la Resolución Provincial No. 963 del 30
de agosto de 2004 se autoriza el funcionamiento de octavo, noveno y décimo
curso. Para el 28 de diciembre de 2005 se autoriza conforme Resolución
Provincial No. 240 el cambio del nombre por “WILLIAM BLAKE”.
1.1.1. BASE LEGAL DE LA INSTITUCIÓN
La Dirección Provincial de Educación de Pichincha, mediante Resolución No. 161
del 15 de septiembre de 2004 autoriza el funcionamiento al Colegio Particular
“SUDAMERICANO 2” ubicado en las calles Colón No. 333 y Atahualpa,
parroquia de Machachi, cantón Mejía, de la Provincia de Pichincha, bajo la
responsabilidad y en calidad de director al ingeniero Jaime Patricio Fierro Puente.
El mismo año con Acuerdo Ministerial No. 963 de 30 de agosto de 2004 se
autoriza el funcionamiento de octavo, noveno y décimo de educación básica.
En Acuerdo Ministerial No. 1316 de 20 de diciembre de 2005 se autoriza por dos
promociones el funcionamiento del bachillerato técnico en comercio y
5
administración, especializaciones: informática y turismo a partir del año lectivo
2005 – 2006.
El 28 de diciembre de 2005 según Resolución Provincial No. 240 se cambia el
nombre de “SUDAMERICANO 2” por “WILLIAM BLAKE”.
La institución fue creciendo y para el 12 de febrero de 2007 según Resolución
Provincial No. 361 se autoriza el funcionamiento del Primer Año de Educación
Básica, a partir del año lectivo 2006 – 2007 y con Resolución Provincial No. 1652
de la misma fecha se autoriza por tres promociones el funcionamiento del
bachillerato en ciencias, primer curso propedéutico y segundo y tercer curso con
especializaciones: físico – matemático, químico – biológicas y sociales. Así
mismo, en la Resolución Provincial No. 299 del 04 de mayo de 2007 funciona
segundo, tercero, cuarto, quinto y sexto año de educación básica.
Con Resolución Provincial No. 2054 del 23 de septiembre de 2008 se autorizó el
funcionamiento del bachillerato técnico en comercio y administración con el
primer curso común, segundo y tercero con especializaciones: administración de
sistemas e información y administración turística, como sigue:
· Primer curso común años lectivos: 2007 – 2008, 2008 – 2009 y 2009 - 2010
· Segundo curso años lectivos: 2008 – 2009, 2009 – 2010 y 2010 – 2011
· Tercer curso años lectivos: 2009 – 2010, 2010 – 2011 y 2011 – 2012
En Resolución Provincial No. 24 del 10 de junio de 2009 se autoriza el
funcionamiento de Séptimo año de educación general básica para el año lectivo
2008 – 2009.
La institución con el fin de seguir mejorando, según Resolución Provincial No.
017 del 15 de abril del 2010 se aprobó la implementación al “PROYECTO
EDUCATIVO DE REORDENAMIENTO CURRICULAR AL PENSUM DE
ESTUDIOS DEL PRIMERO AL DÉCIMO AÑOS DE EDUCACIÓN BÁSICA”,
el tiempo previsto para su ejecución es de cinco años a partir del año lectivo 2009
– 2010.
6
En el 2010 según Resolución Provincial No. 2503 del 06 de julio de 2010 se
autorizó el funcionamiento del bachillerato en ciencias por tres promociones de
físico – matemáticas, químico – biológicas y sociales a partir del año 2009 – 2010
y para el 2011 según Resolución Provincial No. 2872 del 18 de mayo de 2011 por
una promoción el funcionamiento del bachillerato técnico en comercio y
administración, especialización información y comercialización turística: año
lectivo 2010 – 2011.
El último proyecto que se implementó es la creación del Centro de Desarrollo
Infantil “WILLIAM BLAKE” según Resolución Administrativa No. 0540 del 12
de diciembre de 2011, entregada por el Ministerio de Inclusión Económica y
Social, a través del Instituto de la Niñez y la Familia (MIES - INFA) para dar
atención a niños y niñas menores de cinco años.
Hay que tomar en cuenta que la Institución a estado y estará en un proceso de
mejora continua cumpliendo con los requisitos que cada año la Dirección
Provincial de Pichincha pide para su funcionamiento.
La Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” se rige a la siguiente normativa y
organismos de control:
NORMATIVA LEGAL
· Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno:En ella se determina el objeto
imponible, los sujetos activo y pasivo, la cuantía del tributo o la forma de
establecerla, las exenciones y deducciones; los reclamos, recursos y demás
materias reservadas a la Ley que deban concederse conforme al Código
Tributario.
· Código de Trabajo:Esta Ley nos permite conocer tanto para el trabajador
como el patrono sus derechos y obligaciones en el desempeño de sus funciones.
7
· Ley de Educación y su Reglamento: La institución se ampara en esta Ley,
ya que de ella depende los cambios que surjan para brindar un mejor servicio y
para obtener todos los permisos necesarios para su funcionamiento.
· Código de la Niñez y Adolescencia:Esta Ley protege los derechos y vela
por el cumplimiento de los niños y adolescentes.
ORGANISMOS DE CONTROL
· Ministerio de Educación
El Ministerio de Educación brinda servicios educativos de
calidad a ciudadanos(as) de todas las nacionalidades y
pueblos del país, a través de un proyecto educativo nacional, que fomente la
unidad en la diversidad y el desarrollo de destrezas generales, básicas y
específicas en los estudiantes, acorde con estándares nacionales e internacionales,
para potenciar el desarrollo cultural y socioeconómico del país. Es el encargado de
regular las funciones y dar los permisos necesarios para el funcionamiento de la
Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE”.
· Ministerio de Relaciones Laborales
El Ministerio de Relaciones Laborales está encargado de
dirigir, administrar el cumplimiento de las Leyes
contribuyendo a incrementar los niveles de competitividad, productividad, empleo
y satisfacción laboral del País formando un mejor ambiente de trabajo tanto para
el empleado como para el patrono.
Este organismo se encarga que tanto el personal administrativo, docente y de
limpieza que laboran en la Institución tenga derechos a los beneficios que por Ley
le corresponde.
8
· Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS)
El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social es una entidad, cuya
organización y funcionamiento se fundamenta en los principios de
solidaridad, obligatoriedad, universalidad, equidad, eficiencia,
subsidiariedad y suficiencia. Se encarga de aplicar el Sistema del Seguro General
Obligatorio que forma parte del Sistema Nacional de Seguridad Social.
La Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” cumple con las obligaciones de pago
del aporte patronal y personal y los fondos de reserva hasta el 15 de cada mes.
· Servicio de Rentas Internas
El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad técnica y
autónoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos
internos establecidos por Ley mediante la aplicación de la normativa vigente. Su
finalidades consolidar la cultura tributaria en el país a efectos de incrementar
sostenidamente el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por
parte de los contribuyentes.
1.1.2. OBJETIVOS DE LA INSTITUCIÓN
1.1.2.1.OBJETIVO GENERAL
Brindar una atención integral garantizando a los niños y jóvenes el acceso a la
educación en todos sus niveles.
1.1.2.2.OBJETIVO ESPECÍFICO
· Ofertar educación bilingüe implementando estrategias de vanguardia para
enfrentarse a la sociedad moderna con eficacia.
· Implementar un modelo pedagógico aplicando el ciclo experiencial para
obtener aprendizajes significativos de calidad.
9
· Disponer de infraestructura y equipamiento realizando gestión y cogestión en
organismos nacionales e internacionales para brindar un servicio educativo
óptimo.
· Obtener demanda estudiantil sobre el existente ofertando educación de
calidad y humana para promover cambios sociales en la comunidad.
· Practicar valores siendo ejemplo de vida para desempeñarse en la sociedad
del futuro con éxito.
· Brindar educación de calidad a costos accesibles a la población del sector.
· Contar con talento humano especializado que permita ofertar un servicio
educativo de excelente calidad.
1.2. LA INSTITUCIÓN
1.2.1. RESEÑA HISTÓRICA
La Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” nace por la iniciativa del
ingeniero Jaime Patricio Fierro Puente, quien observa que en la
Parroquia de Machachi existen muchos jóvenes que se van a estudiar
en otros cantones o a la ciudad de Quito, por lo que el 22 de septiembre de 2004
según Resolución Provincial No. 161 se autoriza el funcionamiento con el nombre
de “SUDAMERICANO2” para el año lectivo 2004 – 2005. La institución inició
con 42 estudiantes. Las instalaciones fueron adecuadas en la propiedad del padre
del ingeniero Patricio Fierro.
Por motivos legales y según Resolución No. 240 del 28 de diciembre de 2005 se
cambia “SUDAMERICANO 2” por “WILLIAM BLAKE”.
Para el año lectivo 2006 – 2007 según Resolución Provincial 361 del 12 de
febrero de 2007 se autoriza el funcionamiento de Primero de Básica y según
Resolución Provincial No. 299 del 04 de mayo de 2007 se autoriza el
funcionamiento desde segundo a sexto de básica. Para el año lectivo 2008 – 2009
se autoriza el funcionamiento para séptimo de básica según Resolución Provincial
No. 24 del 10 de junio de 2009.
10
Debido al aumento de alumnos la institución se vio en la obligación de buscar un
nuevo lugar ubicado en las Calles Sucre y 10 de Agosto, sector Machachi, para
que funcione desde segundo a séptimo de básica para el año lectivo 2009 – 2010.
Para el año lectivo 2010 – 2011 la sección primaria se volvió a cambiar de local a
un lugar más amplio con espacios verdes ubicado en la Calle Barriga O-14 y
Cristóbal Colón, mientras que la sección pre-escolar ocupó el lugar donde se
ubicaba primaria para el año lectivo 2009 – 2010.
En la actualidad la Institución cuenta con 534 estudiantes, tres locales (uno propio
y dos arrendados) donde funciona el pre-escolar, primaria y secundaria.
1.2.2. ORGANIGRAMAS
Se entiende a un organigrama como “la representación gráfica de la estructura de
una empresa u organización. Representa las estructuras departamentales y, en
algunos casos, las personas que las dirigen, hacen un esquema sobre las relaciones
jerárquicas y competenciales de vigor en la organización.”1
Los organigramas son útiles instrumentos de organización y nos revelan:
a. La división de funciones
b. Los niveles jerárquicos
c. Las líneas de autoridad y responsabilidad
d. Los canales formales de comunicación
e. La naturaleza lineal o asesoramiento del departamento
f. Los jefes de cada grupo de empleados, trabajadores, etc.
La Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” no dispone de un organigrama por lo
cual se presenta la siguiente propuesta:
1http://es.wikipedia.org/wiki/Organigrama
11
1.2.
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A continuación se amplía las funciones del presente organigrama:
FUNCIONES
1. RECTOR
· Cumplir y hacer cumplir las normas y disposiciones impartidas por las
autoridades ministeriales;
· Seleccionar y contratar al personal docente, administrativo y de servicios
según norma administrativa y tomar la decisión final con respecto a la
separación de personal;
· Evaluar el rendimiento del personal docente, administrativo y de servicios, así
como definir sanciones correspondientes;
· Liderar procesos de gestión administrativa;
· Asignar al personal docente, administrativo y de servicios las comisiones
ocasionales; y,
· Autorizar salidas de estudiantes.
2. CONSEJO DIRECTIVO
· Responsabilizarse de la administración técnico - pedagógica de la Institución
y en tal virtud, vigilar, dirigir y controlar la formación que imparte la misma;
· Establecer las normas y procedimientos que deben adoptar las diferentes
unidades de la Institución para la elaboración de planes y programas;
· Estudiar y analizar problemas de carácter disciplinario y profesional del
personal docente y recomendar el trámite correspondiente, para los casos en
que la solución debe darse por otras instancias; y,
· Proponer la realización de actividades de mejoramiento docente y desarrollo
institucional.
14
3. INSPECCIÓN GENERAL
· Controlar la asistencia del personal docente, administrativo y de servicios,
informando al Rector, sobre las novedades;
· Elaborar el reporte mensual de asistencia de los empleados de la Institución
para el respectivo análisis administrativo;
· Organizar y controlar el registro de asistencia y disciplina de los estudiantes;
y,
· Comunicar oportunamente disposiciones de autoridades, al personal docente,
estudiantes y padres de familia.
4. VICERRECTOR
· Presidir las comisiones académicas;
· Dirigir, coordinar, supervisar y evaluar las acciones de las direcciones de
nivel, del Departamento de Orientación y Bienestar Estudiantil, de las
coordinaciones de áreas y profesores dirigentes;
· Presidir juntas de profesores de cursos y directores de área; y,
· Administrar la gestión técnico pedagógico.
5. COORDINADORA PRIMARIA
· Dirigir, coordinar, planificar, supervisar y evaluar acciones académico-
pedagógicas del nivel;
· Orientar y evaluar el trabajo en aula del personal docente; y,
· Orientar acciones pedagógicas de educación básica.
6. DIRECTORA PEDAGÓGICA
· Coordinar acciones con el Departamento de Orientación y Bienestar
Estudiantil para tratar sobre el bajo rendimiento escolar y disciplinario;
15
· Coordinar el uso de recursos didácticos en su nivel (biblioteca, audiovisuales,
laboratorios) y administrar los que sean asignados para el nivel; y,
· Coordinar, programar y ejecutar la evaluación de los procesos metodológicos
y el rendimiento académico de dirigentes, profesores y estudiantes de su
nivel.
7. SECRETARÍA
· Organizar el trámite de ingreso y egreso de documentos institucionales y el
correspondiente archivo;
· Llevar libros, registros y formularios oficiales y responsabilizarse de su
conservación, integridad, inviolabilidad y reserva;
· Organizar, centralizar y mantener actualizado el archivo del establecimiento;
y,
· Asistir a las reuniones y sesiones institucionales.
8. DEPARTAMENTO DE ORIENTACIÓN Y BIENESTAR
ESTUDIANTIL (D.O. B. E.)
· Coordinar las actividades de orientación educativa que en la Institución se
desarrollan;
· Coordinar con el Rector las políticas generales de orientación y bienestar
estudiantil;
· Realizar investigaciones en aspectos psicológicos, sociales, económicos, de
salud, educativos, vocacionales y profesionales de los estudiantes e informar
sobre estos aspectos a las autoridades, padres de familia y personal docente;
· Programar actividades encaminadas a lograr la adaptación y bienestar del
alumnado en el medio escolar, familiar y social; y,
· Ejecutar actividades tendientes a prevenir y controlar problemas de
comportamiento, rendimiento escolar, económicos y de salud de los
estudiantes.
16
9. SERVICIOS GENERALES
· Realizar el mantenimiento de los equipos recreativos exteriores, cancha de
cemento, cancha de césped, plantas, frutales y árboles ornamentales, a través
de actividades de recolección de basura, pintura, pequeñas reparaciones,
cortes del césped y otras actividades dispuestas por las autoridades;
· Controlar en la puerta el ingreso al Establecimiento de personas particulares
que no sean los de los padres de familia que ingresan a recoger a sus hijos;
· Llevar un registro del ingreso y la salida de estudiantes, padres de familia o
docentes que ingresen al plantel fuera del horario de atención de la
institución; y,
· Realizar actividades de conserjería y adquisiciones de materiales de limpieza
y mantenimiento de equipo y herramientas.
10. – 11. CONSEJO ESTUDIANTIL Y GOBIERNO ESTUDIANTIL
· Fomentar y desarrollar actividades cívicas, culturales y deportivas;
· Colaborar con las autoridades del Plantel en el logro de la filosofía
institucional;
· Transmitir inquietudes y necesidades de los estudiantes a las autoridades
superiores; y,
· Elaborar propuestas, proyectos, planes y programas de trabajo e informes
para someterlos a consideración y aprobación del Consejo Directivo.
12. COMITÉ CENTRAL DE PADRES DE FAMILIA
· Colaborar con las autoridades del Plantel en el logro de la filosofía
institucional; y,
· Elaborar propuestas, proyectos, planes y programas de trabajo e informes
para trabajar conjuntamente con la institución para el bienestar de los
estudiantes.
17
13. DEPARTAMENTO FINANCIERO
· Cumplir con el aval del Rector con respecto de obligaciones contractuales con
los empleados, así como también con el IESS, SRI, Municipio, instituciones o
persona natural que haya comprometido compras de bienes o servicios
adquirido por Ley, la calidad de sujeto pasivo de un tributo, tasa o
contribución;
· Ejercer control previo sobre la necesidad efectiva de realizar gastos o
inversiones, incluyendo además el correspondiente análisis de legalidad,
exactitud, conveniencia, propiedad, veracidad y disponibilidad
presupuestaria;
· Elaborar informes financieros, cortes de cuenta, balances y cualquier otro
documento contable solicitado por los directivos del establecimiento;
· Elaborar los roles de pago y su cancelación oportuna;
· Organizar, dirigir, coordinar, controlar y mantener actualizado el sistema de
contabilidad de la institución; y,
· Elaborar los estados financieros de la institución de acuerdo con las normas
establecidas legalmente.
14. COLECTURÍA
· Emitir informes sobre las disponibilidades económicas;
· Organizar la gestión económica; y,
· Depositar las recaudaciones diariamente y dentro de las 24 horas de haber
recibido los ingresos en la cuenta corriente que mantiene la institución en un
banco de la localidad.
15. DOCENTES
· Asumir la filosofía institucional y trabajar en función del Plan Institucional;
· Planificar el trabajo profesional ajustándose a los objetivos institucionales y a
la orientación técnica del Vicerrector o Coordinador de Nivel;
· Concurrir puntualmente al establecimiento;
18
· Dirigir el proceso de enseñanza aprendizaje con sujeción al horario, planes y
programas vigentes;
· Estimular al mejor nivel académico y formativo de los estudiantes; y,
· Mantener el orden y disciplina de los estudiantes, en el establecimiento y
fuera de él.
16. ESTUDIANTES
· Presentar sus iniciativas, quejas y sugerencias a los profesores dirigentes o a
las autoridades superiores para obtener la aprobación o/y solución a sus
necesidades o proyectos;
· Rendir las lecciones, pruebas, presentación de trabajos y proyectos, así como
los correspondientes exámenes en los días y horas señaladas; y, si por razones
justificables no lo hacen los mismos se sujetarán a disposiciones pertinentes
contenidas en el Reglamento General de Educación;
· Asistir con puntualidad a clases dentro del siguiente horario: El horario de
clases en la Sección Pre-escolar, inicia a las 8h00 y termina a las 13h00; y,
en la Sección Primaria y Secundaria inicia a las 7h30 y termina a 13h30;
· Permanecer en la Institución durante la jornada de trabajo y en caso de salida
debe ser solicitada por el Representante y con conocimiento del Inspector; y,
· El estudiante debe asistir a clases correctamente uniformado y mantenerlo en
buen estado.
19
1.2.
2.3.
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20
1.2.3. MAPA DE PROCESOS “El mapa de procesos ofrece una visión general del sistema de gestión. En el se
representan los proceso que componen el sistema así como sus relaciones
principales. Dichas relaciones se indican mediante flejas y registros que indican
los flujos de información.”2
A continuación se presenta una propuesta de un mapa de procesos para la Unidad
Educativa “WILLIAM BLAKE”:
Gráfico N° 4
Fuente: Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” Elaborado por: Gabriela Fierro C.
2http://www.slideshare.net/samespinosa/mapa-de-procesos-1053479
21
CAPÍTULO II
ANÁLISIS SITUACIONAL
2.1. ANÁLISIS INTERNO
El análisis interno se realiza sobre aquellas fuentes o variables, de las cuales la
empresa puede influir en su modificación.
2.1.1. Descripción del proceso de Recursos Humanos
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Recursos Humanos Subproceso: Selección Código
001
Objetivo: Reclutar personal necesario para que trabaje en la institución.
Descripción
· Revisar hojas de vida presentadas anteriormente.
· Realizar una convocatoria para la inserción del nuevo personal.
· Receptar las hojas de vida de los aspirantes por medio de correo electrónico.
· Seleccionar los aspirantes que cumplan el perfil necesario para trabajar en la
institución.
· Llamar para que rindan una clase demostrativa.
· Elegir el personal que cumpla las expectativas de la institución.
· Realizar una entrevista para tratar asuntos tanto personales como
económicos.
· Firmar el contrato de prestación de servicios por el lapso de un año.
Indicador de Gestión
22
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Recursos Humanos Subproceso: Inducción Código
002
Objetivo: Indicar las funciones que debe cumplir.
Descripción
· Indicar las funciones, responsabilidades y actividades que debe desempeñar
en su cargo.
· Presentación al nuevo integrante por parte del rector a la institución.
· Designación de su nuevo puesto de trabajo.
Indicador de Gestión
23
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Recursos Humanos Subproceso: Remuneraciones Código
003
Objetivo: elaborar los roles de pago correspondientes a cada mes de trabajo.
Descripción
· Se pide el reporte de atrasos, faltas y descuentos generales del personal
docente, administrativo y servicios generales al inspector general.
· Se verifica la nómina de empleados.
· Se procede al cálculo del seguro obligatorio al personal.
· Se realiza descuentos en caso de tener un préstamo con el IESS.
· Se procede al descuento por préstamos con la institución, memos, atrasos,
faltas y por motivo del comité de asuntos sociales.
· Se elabora el rol de pagos y se imprime.
Indicador de Gestión
24
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Recursos Humanos Subproceso: Pago de remuneraciones Código
004
Objetivo: Cancelar las remuneraciones.
Descripción
· Se elaboran los cheques y egresos para el correspondiente pago a fin de mes.
· Se cancela al personal con su respectiva aceptación con su firma en la copia
del rol de pagos.
· Se procede a archivar los egresos.
· Se realiza el asiento de la transacción de los pagos.
Indicador de Gestión
25
Gráfico N° 5
Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE”Flujograma a Recursos Humanos
InducciónSelección RemuneracionesPago de
Remuneraciones
INICIO
Revisar hojasde vida
Convocatoria
Receptarhojas de vida
Seleccionarhojas de vida
Rendir clasedemostrativa
Cumpleexpectativas
Realizarentrevista
Firmarcontrato
SI
NO
Indicar funcionesresponsabilidades
actividades
Inducciónpersonal
Reporte atrasos,memos, faltas,
descuentos
Verificaciónnómina deempleados
Cálculoobligaciones
¿Tiene préstamoIESS?
Descontar
SI
Descuentosatrasos,
memos, faltas
NO
Elabora rolde pagos
1
Elaboraciónde cheques y
egresos
Pago deremuneraciones
¿Está deacuerdo?
Firmar rol
SI
Entrega decheque
Archivaregreso
NO
ElaboraPlanilla IESS
Pago planilla
Archivoplanilla
Fuente: Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” Elaborado por: Gabriela Fierro C.
26
2.1.2. Descripción del proceso financiero
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Financiero Subproceso: Cobros Código
005
Objetivo: Verificar que los cobros de pensiones no excedan los cinco días
después de su vencimiento.
Descripción
· Se indica a los padres de familia que la fecha máximo de pago es hasta el
diez de cada mes.
· El diez de cada mes se les recuerda a los alumnos que deben estar al día en
sus pagos o caso contrario no podrán ingresar a clases.
· En día once de cada mes los alumnos no podrán ingresar a clases pero se les
da otra oportunidad para que paguen hasta el doce la pensión
· Al siguiente día los alumnos que no han cancelado la pensión deben salir de
clases para llamar a sus representantes avisándoles que no se encuentran al
día en sus haberes.
· El representante cancela la pensión y el alumno automáticamente puede
ingresar a clases.
· Al momento de cancelar sus haberes se entrega la factura.
· Se realiza el resumen de ingresos diario.
· Se cierra caja diariamente.
· Se elabora el depósito tomando en cuenta que puede ir a diferentes bancos
dependiendo si el dinero recaudado va a la primaria o a la secundaria.
· Se manda a depositar si es posible el mismo día, caso contrario al día
siguiente.
Indicador de Gestión
27
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Financiero Subproceso: Contabilidad Código
006
Objetivo: Realizar la transacción contable de todos los movimientos financieros
registrados en la institución.
Descripción
· Se recepta ingresos y egresos.
· Se revisa tanto ingresos como egresos que se encuentren bien elaborados.
· Se da la aprobación a los documentos de ingresos y egresos.
· Cálculo de la depreciación de propiedad, planta y equipo, muebles y equipos
de oficina.
· Se realiza el registro contable.
· Elaboración del libro diario.
· Realizar la mayorización.
· Elaborar el Balance de Comprobación.
· Revisar los ajustes.
· Elaborar el balance de comprobación ajustado.
· Elaborar los estados financieros.
Indicador de Gestión
28
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Financiero Subproceso: Pagos
Códig
o
007
Objetivo: Pagar a los proveedores a la fecha de vencimiento de la factura.
Descripción
· Se recibe la factura correspondiente verificando que el valor sea el correcto a
pagar.
· Se archiva por fechas las facturas para el correspondiente pago con
proveedores.
· Se realiza la retención si es necesaria.
· Se prepara el cheque para el pago.
· Se revisa el cheque.
· Se firma el cheque.
· Se realiza el pago.
· En caso de luz, agua, teléfono se cancela a la fecha de su vencimiento.
Indicador de Gestión
29
Gráfico N° 6Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE”
Flujograma a los procesos financieros
PagosContabilidadCobros
INICIO
Fecha máxima de pagoc/10 mes
Se envía comunicado depago
¿Pago día10?
Ingresa aclases
SI
Se da otra oportunidad
NO
¿Pago día12?
SI
Llama alrepresentante
Cancela la pensión
Entrega factura
Realizar resumende ingresos diarios
Cerrar caja
Elaborar depósito
Mandar a depositar
Recepción ingresos yegresos
Revisión deingresos y egresos
Aprobación dedocumentos
Cálculo de depreciación
Registro contable
Elaboración librodiario
Realizar mayorización
Elaborar balancede comprobación
Revisarajustes
Elaborar balance decomprobación ajustado
Elaborar estadosfinancieros
FIN
Verificaciónde factura
Archivarfactura
¿Se realizaretención?
Realizardescuentos
SI
Prepararcheque
Revisarcheque
Firmarcheque
Realizar elpago
Luz, agua, teléfono secancela fecha de
vencimiento
¿Existedisponibilidad en
el banco?
NO
Conciliarcuentas
Archivarconciliación
cuentas
Fuente: Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” Elaborado por: Gabriela Fierro C.
30
2.1.3. Descripción del proceso docente
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Docencia Subproceso: Planificación
Códi
go
008
Objetivo: Realizar las planificaciones tanto mensualmente como anualmente.
Descripción
· Antes de iniciar clases los profesores deben presentar las planificaciones
anuales con las que van a trabajar durante todo el año escolar.
· Terminado cada trimestre deben presentar el informe de los bloques
presentados.
· Para lo que es la sección primaria deben presentar cada jueves la
planificación para el club.
Indicador de Gestión
31
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Docencia Subproceso: Seguimiento de
docencia
Código
009
Objetivo: Realizar seguimiento a los docentes.
Descripción
· Elaborar el calendario de las clases demostrativas.
· Indicar a los docentes cuando se pasará por las aulas para verificar los
conocimientos de los alumnos.
· Evaluar la clase del docente.
· Indicar las situaciones encontradas al docente.
· Revisar oportunamente las clases que los docentes imparten.
Indicador de Gestión
32
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Docencia Subproceso: Evaluación docente. Código
010
Objetivo: Realizar la evaluación a los docentes.
Descripción
· Elaborar los parámetros de calificación al docente.
· Indicar a los docentes que entraran en etapa de evaluación por parte del
director y de los docentes.
· El director (a) ingresará a ver las clases de los docentes y los calificará.
· Se entregará a a los alumnos una hoja de evaluación al docente.
· Se convocará a los padres de familia a una reunión para que evalúen a los
docentes.
· Se informará al docente el resultado de las calificaciones.
· Se indicará en los aspectos que debe mejorar si es que lo necesita.
Indicador de Gestión
33
Gráfico N° 7
Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE”Flujograma a los procesos docentes
Evaluación docenteSeguimiento de docenciaPlanificación
INICIO
Presentarplanificación anual
Presentar informebloque trabajado
Cada jueves presentarinforme club
Elaboración calendarioclases demostrativas
Indicación decalendario
Evaluaciónclase docente
¿Tieneproblemas?
Indicarsituacionesencontradas
Revisar oportunamentelas clases
SI
NO
Elaborar parámetrosde calificación
Indicar a los docentesque entra a etapa de
evaluación
Director calificadocente
Alumno calificadocente
Padre de familiacalifica docente
Se entregacalificaciones
¿Tieneproblemas?
Indicarmejoras
SIFIN
NO
Fuente: Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” Elaborado por: Gabriela Fierro C.
34
2.1.4. Descripción del proceso de los estudiantes
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Estudiantes Subproceso: Matriculación Código
011
Objetivo: Acceder a una educación de calidad.
Descripción
· Se da información de los requisitos para la matrícula y los costos.
· Se inscribe el estudiante.
· Presenta los requisitos necesarios para poder matricularse.
· Se ingresan los datos del alumno al sistema y se le abre una carpeta de datos.
· Se le pide al estudiante que cancele el valor de la matrícula en colecturía.
· Para lo que es primaria una vez matriculado se le entrega la lista de útiles.
· Se realiza la legalización de matrículas en la Dirección Provincial de
Pichincha.
Indicador de Gestión
35
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Estudiantes Subproceso: Representación
estudiantil
Código
013
Objetivo: Elegir un representante para las diferentes actividades que se
desarrollan en la institución.
Descripción
· Se presenta a la dirección general las listas de losparticipantes tanto para el
Consejo Estudiantil (Secundaria) como el Gobierno Estudiantil (Primaria).
· A cada lista se les designa un día para que presenten su campaña.
· Se realiza un debate independiente entre listas de la escuela y colegio para
que puedan elegir a la mejor lista.
· Se realiza las votaciones.
· Se presenta a la lista ganadora que representará durante todo el año escolar
en las diferentes actividades.
Indicador de Gestión
36
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Estudiantes Subproceso: Legalización de notas Código
013
Objetivo: Realizar la legalización de notas.
Descripción
· A la terminación de cada bloque los docentes deben presentar las notas en
secretaria.
· La secretaria ingresa las notas en el sistema.
· Se entrega al estudiante la libreta de calificaciones.
· Al finalizar el año se presenta la nómina de alumnos que se quedan a
supletorio.
· Se rinde supletorios.
· Se presente la nómina de alumnos perdidos el año.
· Se imprime del sistema los certificados de notas.
· Se presenta en la Dirección Provincial de Pichincha para legalizar notas.
Indicador de Gestión
37
UNIDAD EDUCATIVA “WILLIAM BLAKE”
Proceso: Estudiantes Subproceso: Graduaciones Código
015
Objetivo: Verificar que los alumnos graduados obtenga su título de bachiller.
Descripción
· Se procede a imprimir el Acta de Grado de los alumnos de Tercer Año de
Bachillerato.
· Se compra el Título de Bachiller en la Dirección Provincial de Pichincha.
· Se llena el Título de Bachiller con el nombre de los estudiantes graduados.
· Se presenta los títulos en la Dirección Provincial de Pichincha para su
respectiva legalización.
· Se entrega al estudiante.
Indicador de Gestión
38
Gráfico N° 8
Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE”Flujograma a los procesos de los estudiantes
GraduacionesLegalización de notasRepresentación estudiantilMatriculación
INICIO
Se dainformación
Se inscribe alestudiante
Entrega requisitospara matricula
Ingreso de datos delalumno al sistema
Abrir carpetade datos
Cancelar valormatrícula
¿Primaria osecundaria?
Entrega delista de útiles
primaria
Legalizaciónde matrículas
secundaria
Presentar listasparticipantes tanto
de primaria como desecundaria
Designar díapara campaña
Realizarcampaña
Realizar undebate
Realizar votacionespor parte de los
alumnos
Presentar las listasganadoras
Presentar notas alfinalizar el bloque
de estudio
Ingresar notasal sistemas
Entrega de libretade calificaciones
al estudiante
¿Terminó añolectivo?
NO
¿Se quedó asupletorio?
SI
Rendir exámenessupletorios
SI
Presentaresultados
¿Pasó supletorio?
Legalización denotas DirecciónProvincial de
Pichincha
SI
NO
FIN
NO
Imprimir actasde grado
Compra Títulode Bachiller
Llenar TítuloBachiller
Entregar enla DirecciónProvincial
FIN
Fuente: Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” Elaborado por: Gabriela Fierro C.
39
2.2. ANÁLISIS EXTERNO
“Un análisis externo consiste en detectar y evaluar acontecimientos y tendencias
que suceden en el entorno de una empresa, que están más allá de su control y que
podrían beneficiar o perjudicarla significativamente.”3
La institución desde sus inicios ha tenido una gran acogida por los servicios
prestados como tales que han hecho que se genere una gran aceptación por parte
de padres de familia y estudiantes.
2.2.1. INFLUENCIA MACROECONÓMICA
En este aspecto se analizará el factor político, económico, social, tecnológico y
legal que pueden tener influencia ya sea positiva o negativamente en la
Institución.
2.2.1.1. FACTOR POLÍTICO
El 26 de noviembre de 2006 es electo por primera ocasión como Presidente del
Ecuador el economista Rafael Correa Delgado; y por segunda ocasión, en una sola
vuelta, en las elecciones presidenciales del 26 de abril de 2009, con el 51,9% de
votos contables.
La administración de Rafael Correa inició el 15 de enero de 2007 cumpliendo dos
de sus propuestas de campaña:
· La convocatoria de una consulta popular para que la ciudadanía decidiera si
quería una Asamblea Nacional Constituyente, y;
· Reducción a la mitad de los salarios de los altos cargos del Estado,
comenzando por la retribución del propio Presidente, que quedó disminuido a
US$ 4.250,00 dólares mensuales (25 salarios mínimos vitales, en ese entonces
3 Internet: http://www.crecenegocios.com/analisis-externo-oportunidades-y-amenazas/
40
que era de US$170,00); ubicándose actualmente en US$ 7.300,00 (Salario
Mínimo Vital US$ 292,00)
Entre los hechos positivos más importantes se recalca:
1. La finalización de la base militar norteamericana en Manta;
2. El alza del bono de desarrollo humano de US$ 15,00 a US$ 35,00 mensuales
para un millón seiscientos mil pobres e indigentes;
3. El alza del bono de la vivienda a US$ 5.000,00;
4. El no pago de la consulta externa en los hospitales públicos;
5. La importante inversión en obra pública como la construcción de carreteras y
puentes;
6. La reducción del monto del pago de la deuda externa y la utilización de esos
recursos en obra pública;
7. La inversión en el sector eléctrico para la futura construcción de centrales
hidroeléctricas como Coca Codo Sinclair, Toachi – Pilatón;
Como aspectos negativos se presentan:
1. El desempleo y el subempleo se mantienen y aumentan, llegando juntos a
cerca del 70%.
2. Aumenta la emigración. Todos los días el número de ecuatorianos que
emigran al exterior crece, por falta de oportunidades en nuestro país.
3. La delincuencia y la inseguridad ciudadana aumenta sin freno, en medio del
desempleo y la crisis.
El Presidente de la República, Rafael Correa, indicó que existe la necesidad de
que la educación en el país se transforme en todas sus etapas, “desde la educación
inicial, desde esa educación pre-escolar donde los niños aprenden motricidad
interna, externa, desarrollan su cerebro, etc. A todos esos sectores tiene que
apostarle el país y desarrollar una educación pública de excelente calidad, de
41
acceso masivo y absolutamente gratuita”4, con respecto a esto tenemos los
siguientes aspectos positivos:
1. Eliminación de la contribución voluntaria por parte de los padres de familia
de US$ 25,00 en la educación primaria con una inversión de US$
23´000.000,00;
2. Entrega de uniformes y desayunos escolares en varias escuelas.
3. Dotación de textos escolares gratuitos de primero a décimo año de educación
general básica, con una inversión de US$ 15´000.000,00 por parte del
Ministerio de Educación y US$ 3´909.175,00 por parte de las Prefecturas
Provinciales.
4. Inicio de la afiliación a la Organización de Bachillerato Internacional de 22
colegios fiscales.
5. Implementación de la evaluación institucional a profesores y autoridades de
los establecimientos educativos.
Las políticas que ha implementado el gobierno han afectado negativamente a las
instituciones privadas ya que existe total gratuidad en las instituciones públicas
sin tomar en cuenta que se entrega los implementos de estudio.
2.2.1.2. FACTOR ECONÓMICO.
Dentro del factor económico analizaremos la inflación, tasa activa y tasa pasiva a
partir del año 2005, que influyen en el desarrollo de las actividades de la Unidad
Educativa “WILLIAM BLAKE”.
4 Panel transmitido por GamaTV el 27 de junio de 2010.
42
· Inflación
La inflación es el crecimiento continuo y generalizado de los precios de los bienes
y servicios y factores productivos de una economía a lo largo del tiempo. Otras
definiciones la explican como el movimiento persistente al alza del nivel general
de precios o disminución del poder adquisitivo del dinero.
“La inflación es medida estadísticamente a través del Índice de Precios al
Consumidor del Área Urbana (IPCU), a partir de una canasta de bienes y servicios
demandados por los consumidores de estratos medios y bajos, establecida a través
de una encuesta de hogares.”5
Para el año 2005 la inflación fue de 3.14% mientras que para el 2006 existió una
disminución al 2.9%; para el año 2007 y 2008 existió un alza de la inflación de
3.32% al 8.80%, esto se debió al duro invierno que enfrentó el país en el primer
semestre del 2008 el cual dejó pérdidas por unos USD 600 millones.
Para el año 2010 la inflación se situó en 3.33% comparado con al año anterior que
fue de 4.33%, y para el 2011 fue de 5.41%. “Los alimentos y las bebidas no
alcohólicas fueron las que contribuyeron más en esta subida de precios, pues la
inflación anual de estos productos fue de 6,83 %.Otros productos que ayudaron al
aumento de la inflación anual fueron los bienes transables (5,74%) y los bienes no
transables (4,94 %).”6
5http://www.bce.fin.ec/resumen_ticker.php?ticker_value=inflacion
6http://www.ppelverdadero.com.ec/index.php/economia/item/inflacion-en-ecuador-se-situo-en-
541.html
43
Fuente: Banco Central del Ecuador Elaborado por: Gabriela Fierro C.
Mediante el siguiente gráfico podemos observar la evolución de la inflación a
partir del año 2005 al 2011:
Gráfico N° 9: INFLACIÓN ANUAL
Fuente: Banco Central del Ecuador Elaborado por: Gabriela Fierro C.
0,00%
1,00%
2,00%
3,00%
4,00%
5,00%
6,00%
7,00%
8,00%
9,00%
10,00%
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Tasa
de
Infl
ació
n
Años
Inflación Periodo 2005 - 2011
Tabla N° 1: INFLACIÓN
Periodo 2005 – 2011
Año Tasa de inflación %
2005 3,14% 2006 2,87%
2007 3,32% 2008 8,80%
2009 4,31%
2010 3,33% 2011 5,41%
44
La inflación hace que los productos que se consume aumenten su precio por lo
cual la Unidad Educativa “WIILIAM BLAKE” se ve obligada a aumentar sus
costos al momento de brindar un mejor servicio
Hay que tomar en cuenta el poder adquisitivo de los padres de familia ya que en
muchas ocasiones se ven obligados a sacrificar un servicio o un producto por otro
de acuerdo a las necesidades que se presente en la familia, por ejemplo si es una
familia numerosa las personas optan por mandar a sus hijos a una institución
pública ya que reciben todo gratis antes y destinar ese dinero a adquirir leche y
pan para el desayuno de sus hijos.
· Tasa de Interés Activa
La tasa activa o también conocida como tasa de colocación, es la que reciben los
intermediarios financieros de los demandantes por los préstamos otorgados. Esta
última siempre es mayor, porque la diferencia con la tasa de captación es la que
permite al intermediario financiero cubrir los costos administrativos, generando
además una utilidad. La tasa activa referencial es el promedio ponderado de la
tasa cobrada al sector corporativo en préstamos con plazo entre 84 y 91 días.
Tabla N° 2: Tasa Activa Periodo 2005 – 2011
Año Tasa Activa
2005 8,99%
2006 9,86%
2007 10,72%
2008 9,14%
2009 9,19%
2010 9,00%
2011 8,35% Fuente: Banco Central del Ecuador Elaborado por: Gabriela Fierro C.
45
Gráfico N° 10: TASA ACTIVA
Fuente: Banco Central del Ecuador Elaborado por: Gabriela Fierro C.
Con la dolarización el país ha tenido estabilidad monetaria lo cual favorece a una
tasa de interés activa más estable y baja; con ello, el promedio anual de tasa de
interés activa referencial para el periodo 2000-2009 ha sido de 11%.
A partir del 2007 al 2011 las tasas tienen una tendencia a la baja debido a las
políticas implantados por el Presidente actual.
Entre más alta sea la tasa activa, es más perjudicial para la institución ya que para
poder realizar mejoras de infraestructura se necesita de préstamos que brindan los
bancos o cooperativas.
· Tasa Pasiva
“La tasa pasiva o de captación, es la que pagan los intermediarios financieros a los
oferentes de recursos por el dinero captado.”7
7http://www.bce.fin.ec/pregun1.php
0,00%
2,00%
4,00%
6,00%
8,00%
10,00%
12,00%
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Tasa
Act
iva
%
Años
Tasa Activa 2005 - 2011
46
La tasa pasiva referencial es el promedio ponderado de la tasa (nominal) de las
captaciones en los bancos privados, con plazos de entre 84 y 91 días.
Tabla N° 3: Tasa Pasiva Periodo 2005 – 2011
Año Tasa Pasiva
2005 4,30%
2006 4,90%
2007 5,10%
2008 5,10%
2009 5,20%
2010 4,50%
2011 4,50% Fuente: Banco Central del Ecuador Elaborado por: Gabriela Fierro C.
Gráfico N° 11: TASA PASIVA
Fuente: Banco Central del Ecuador Elaborado por: Gabriela Fierro C.
A partir de la adopción del esquema de dolarización y hasta fines del año 2004, se
observó una reducción sostenida de las tasas de interés, consistente conla
convergencia de la inflación doméstica a niveles internacionales. En cambio,
durante el período2005-julio y 2007, las tasas pasivas han tenido una evolución
estable.
0,00%
2,00%
4,00%
6,00%
2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011
Tasa
Pas
ica
%
Años
Tasa Pasiva 2005 - 2011
47
2.2.1.3. FACTOR SOCIAL
· Migración
En la distribución de la población interactúan varios factores: geográficos,
económicos, sociales, culturales y demográficos.
El Ecuador enfrenta procesos migratorios muy fuertes tanto internos como
externos. A pesar de que no existen estudios detallados sobre las causas que
motivan la salida de la población de sus lugares habituales, se considera que la
principal es la económica. La población se mueve siguiendo el capital, es decir
aquellas zonas más desarrolladas ya sea a nivel regional, nacional o internacional.
Se comprende por migración al desplazamiento de población que se da desde un
lugar de origen hacia otro destino, y que implica un cambio de la residencia
habitual.
Ecuador es un país de emigrantes, dos son los destinos fundamentales,
tradicionalmente Estados Unidos y en los últimos años Europa, en especial,
España e Italia. Según Migración, entre los años 2005 hasta el año 2007 habrían
salido un millón 700 mil, el número de emigrantes ecuatorianos en el extranjero,
alrededor de 11% de la población total.
A continuación se muestra la tasa de migración neta en los últimos cuatro años:
Tabla N° 4: Tasa de Migración Neta Periodo 2008 – 2011
Año Tasa de migración neta
2008 -7,98
2009 -0,81
2010 -0,66
2011 -0,52 Fuente: indexmundi.com
Elaborado por: Gabriela Fierro C.
48
Gráfico N° 12: TASA DE MIGRACIÓN NETA
Fuente: indexmundi.com
Elaborado por: Gabriela Fierro C.
La migración afecta tanto emocionalmente como académicamente al estudiante ya
que su relación familiar se destruye, por lo cual es importante trabajar junto con el
Departamento de Bienestar Estudiantil para que los estudiantes puedan sobrellevar
la separación de sus padres.
· Producción Económicamente activa (PEA)
Se considera Población Económicamente Activa (PEA) a la población
comprendida entre 10 y 65 años de edad, que están cumpliendo o que pueden
cumplir funciones productivas.
La PEA según el censo del 2010 es de 6´106.327, de ésta el 65,39% corresponde
al área urbana y el 34,61% a la rural.
-9
-8
-7
-6
-5
-4
-3
-2
-1
0
2008 2009 2010 2011 Ta
sa d
e m
igra
ció
n n
eta
Años
49
Tabla N° 5: PEA Periodo 2007 – 2011
Año PEA jun-07 4.574.821
dic-07 4.293.139
jun-08 4.513.775 dic-08 4.383.511
jun-09 4.582.177 dic-09 4.431.196
jun-10 4.450.301
dic-10 4.342.646
jun-11 4.407.497
dic-11 4.453.984 Fuente: INEC
Elaborado por: Gabriela Fierro C.
Gráfico N° 13: POBLACIÓN ECONÓMICAMENTE ACTIVA
Fuente: INEC
Elaborado por: Gabriela Fierro C.
Este indicador económico favorece a la institución ya que si existe empleo las
personas tienen la capacidad económica para poder optar por los servicios
educativos.
4.100.000
4.200.000
4.300.000
4.400.000
4.500.000
4.600.000
4.700.000
jun-07 dic-07 jun-08 dic-08 jun-09 dic-09 jun-10 dic-10 jun-11 dic-11
PEA
Años
PEA 2007 - 2011
50
· Desempleo y Subempleo
Se entiende al desempleo como la “situación en la que se encuentran las personas
que teniendo edad, capacidad y deseo de trabajar no pueden conseguir un puesto
de trabajo viéndose sometidos a una situación de paro forzoso”8 y al subempleo
como a las personas que han tenido un empleo durante el periodo de referencia
considerado, pero estaban dispuestas y disponibles para modificar situación
laboral a fin de aumentar la duración o productividad de du trabajo.
El desempleo en el Ecuador en el 2007 se ubicó en 4.99%, mientras que para el
2008 en 5.90% lo que generó un aumento del 0.91% con respecto al año anterior.
A partir del 2009 al 2011 el desempleo va disminuyendo debido a las políticas que
ha implementado el gobierno para disminuir dicho índice. Mientras que el
subempleo tiene una tendencia variable, en el 2008 tiene una disminución del
1.72% respecto al 2007, así mismo se ve reflejado en el 2010, para el 2011 existe
una disminución con respecto al 2010.
En el siguiente gráfico se puede apreciar las variaciones tanto del desempleo,
subempleo como la ocupación:
Tabla N° 6: Ocupación – Desempleo - Subempleo Periodo 2007 - 2011
Año Ocupación Desempleo Subempleo dic-07 34,28 4,99 59,80
dic-08 35,78 5,90 58,08
dic-09 31,53 6,46 60,07 dic-10 37,34 4,99 56,84
dic-11 40,55 4,19 54,66 Fuente: INEC
Elaborado por: Gabriela Fierro C.
8http://www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/eco/desemecuador.htm
51
Gráfico N° 14: DESEMPLEO Y SUBEMPLEO
Fuente: INEC
Elaborado por: Gabriela Fierro C.
Entre mayor desempleo exista menor cantidad de alumnos existirán en la
institución debido a que las personas no tienen ingresos necesarios para poder
solventar la educación de sus hijos, por lo cual recurren a las instituciones fiscales.
· Escolaridad
Los años promedios de escolaridad en la población de 24 años y más a nivel
nacional en el año 2010 fue de 8.4 años; mientras que en el área urbana y rural en
el mismo periodo fue de 9.8 y 5.2 años respectivamente.
Gráfico N° 15: AÑOS DE ESCOLARIDAD POR ÁREA
Fuente: ENEMDU Elaborado por: BCE.
0,00
20,00
40,00
60,00
80,00
100,00
dic-07 dic-08 dic-09 dic-10 dic-11
34,28 35,78 31,53 37,34 40,55 4,99 5,90 6,46 4,99 4,19
59,80 58,08 60,07 56,84 54,66
Ocupación Desempleo Subempleo
52
En el periodo 2006 – 2010 la tasa neta de asistencia primaria de niños y niñas de 6
a 11 años a nivel nacional fue de 93.4% y 95.6% respectivamente, es de decir
existen un incremento de 2.2 puntos porcentuales, mientras que en el área urbana
el incremento es de 2.4 puntos porcentuales y en el área rural de 1.9 puntos
porcentuales.
Gráfico N° 16: TASA NETA DE ASISTENCIA PRIMARIA
Fuente: ENEMDU Elaborado por: BCE.
En nuestro medio los padres de familia tratan que por lo menos sus hijos terminen
hasta el tercero de bachillerato ya que al terminar muchos se dedican a trabajar en
el transporte y son muy pocos los que continúan con la universidad.
2.2.1.4. FACTOR TECNOLÓGICO.
En el ámbito de la educación el uso de las tecnologías se ha convertido en uno de
los requerimientos básicos para el desarrollo de los procesos de enseñanza
aprendizaje ya que el rápido avance tecnológico nos lleva a vernos inmersos en
este cambio.
Debido a la inmersión de las tecnologías en la educación surge el reto de conocer,
entender e implementar la forma adecuada en que éstos medios tecnológicos nos
llevan a dar soporte a las actividades de enseñanza-aprendizaje que buscan el
53
desarrollo de capacidades y habilidades en los estudiantes, de tal manera que los
medios deben ser utilizados como un canal para instruir más que solamente para
informar.
La introducción de las tecnologías de la información y la comunicación en los
sistemas educativos ofrece gran cantidad de ventajas para la enseñanza, como, por
ejemplo:
a. La adaptación de la población a la nueva economía, en tanto la tecnología
y el conocimiento se constituyen en dos pilares fundamentales del
desarrollo económico.
b. La posibilidad de igualar y extender las oportunidades de acceso a la
educación, debido a la eliminación de barreras de tipo tiempo-espacial.
c. Una mayor interacción entre escuelas, docentes y administradores
centrales.
d. Facilitar el aprendizaje y la capacitación a lo largo de toda la vida.
e. La posibilidad de brindar educación más ajustada a las necesidades de
cada alumno, sus capacidades e intereses.
La Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” cuenta con los implementos
necesarios para brindar una educación de calidad como son el internet que se ha
convertido en una herramienta importante para el aprendizaje diario de los niños y
jóvenes, así mismo cuenta con proyectores de video data show para las diferentes
actividades para lo cual sea necesario.
2.2.1.5. FACTOR LEGAL
· Según la Constitución actual del Ecuador dice que:
Art. 26.- La educación es un derecho de las personas a lo largo de su vida y un
deber ineludible e inexcusable del Estado. Constituye un área prioritaria de la
política pública y de la inversión estatal, garantía de la igualdad e inclusión social
y condición indispensable para el buen vivir. Las personas, las familias y la
54
sociedad tienen el derecho y la responsabilidad de participar en el proceso
educativo.
Art. 27.-La educación se centrará en el ser humano y garantizará su desarrollo
holístico, en el marco del respeto a los derechos humanos, al medio ambiente
sustentable y a la democracia; será participativa, obligatoria, intercultural,
democrática, incluyente y diversa, de calidad y calidez; impulsará la equidad de
género, la justicia, la solidaridad y la paz; estimulará el sentido crítico, el arte y la
cultura física, la iniciativa individual y comunitaria, y el desarrollo de
competencias y capacidades para crear y trabajar.
La educación es indispensable para el conocimiento, el ejercicio de los derechos y
la construcción de un país soberano, y constituye un eje estratégico para el
desarrollo nacional.
Art. 28.-La educación responderá al interés público y no estará al servicio de
intereses individuales y corporativos. Se garantizará el acceso universal,
permanencia, movilidad y egreso sin discriminación alguna y la obligatoriedad en
el nivel inicial, básico y bachillerato o su equivalente.
Es derecho de toda persona y comunidad interactuar entre culturas y participar en
una sociedad que aprende. El Estado promoverá el diálogo intercultural en sus
múltiples dimensiones.
El aprendizaje se desarrollará de forma escolarizada y no escolarizada.
La educación pública será universal y laica en todos sus niveles, y gratuita hasta el
tercer nivel de educación superior inclusive.
Art. 29.-El Estado garantizará la libertad de enseñanza, la libertad de cátedra en la
educación superior, y el derecho de las personas de aprender en su propia lengua y
ámbito cultural.
55
Las madres y padres o sus representantes tendrán la libertad de escoger para sus
hijas e hijos una educación acorde con sus principios, creencias y opciones
pedagógicas.
· El 21 de diciembre de 2006 según Acuerdo Ministerial N° 636 se crea y
reglamenta el proceso de “Vitrinas Pedagógicas”, cuyo objeto es garantizar la
calidad pedagógica de las colecciones de textos escolares que son distribuidos
anualmente de manera gratuita para los estudiantes fiscales de Educación
General Básica en las asignaturas de matemáticas, lenguaje, entorno natural y
social y ciencias naturales.
· Conforme el Acuerdo ministerial N° 021 del 06 de marzo de 2007se
expresa que los uniformes serán gratuitos para los estudiantes de educación
inicial del sector urbano y rural y para los alumnos de educación básica, desde
primero a décimo año del sector rural. En esta determinación también ingresan
las unidades educativas del Milenio.
Estos acuerdos han repercutido negativamente a la institución ya que las personas
especialmente de bajos recursos acudan a estudiar en colegios y escuelas gratuitas
por motivo que cuentan con todo el implemento necesario para estudiar (textos,
uniformes y el desayuno escolar en las instituciones educativas del sector rural).
2.2.2. INFLUENCIAS MICROECONÓMICAS
2.2.2.1. CLIENTES.
Entendemos como clientes a las personas que en un determinado momento se
convierten en un usuario o consumidor de un producto o un servicio ya sea por
una necesidad, porque poseen un perfil adecuado o porque se dispone de los
recursos necesarios u otros factores.
56
Se considera como cliente tanto al padre de familia como al estudiante ya que de
acuerdo a la elección del estudiante y de las posibilidades económicas del padre
de familia pueden entrar a estudiar a una institución de prestigio.
Debido a las políticas implementadas por el Gobierno de Rafael Correa con
respecto a la educación la institución se ha visto afecta, para el año lectivo 2010 –
2011 la Unidad Educativa tenía 490 alumnos pero para el año 2011 – 2012 con
450 lo que representa una disminución de 8.16% con respecto al año anterior.
2.2.2.2. PROVEEDORES.
Un proveedor es la persona que surte a otras empresas con existencias necesarias
para el desarrollo de la actividad. Estas existencias adquiridas están dirigidas
directamente a la actividad o negocio principal de la empresa que compra esos
elementos.
Los proveedores de la Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” son:
· Las entidades que nos brindan los materiales necesarios para que tanto el
docente como el alumno pueda trabajar en clase.
Gráfico N° 17: PROVEEDORES
Fuente: Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” Elaborado por: Gabriela Fierro C.
· Los docentes que brindan conocimiento en las diferentes áreas.
Santillana
Edinun Grupo
Editorial Norma
Libresa Edicion
es Coquito
Books & Bits
Librería Studiu
m
57
2.2.2.3. COMPETENCIA.
Se considera competencia a las instituciones que pueden brindar un servicio
similar al que brindan la Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE”. Como
competencia tenemos tanto a instituciones fiscales como particulares en la
parroquia de Machachi y son las siguientes:
Tabla N° 7: Competencia en la Parroquia Machachi
Institución Pre -
Primaria Primaria Secundaria
FISCALES
Juan Gutemberg x
Escuela Fiscal Mixta “Isabel Yánez” x x
Escuela Fiscal Mixta “Luis Felipe
Borja”
x x
Escuela Fiscal Mixta “José Mejía
Lequerica”
x x
Colegio Nacional Machachi X
PARTICULARES
Unidad Educativa “Mariano
Negrete”
x x 10mo EGB
Británico Los Andes x x X
Tomás Tadeu x x 8vo EGB
Genios del Futuro x
Elia Elliut x x X
Hormiguitas del Saber x
Fuente: Varios Elaborado por: Gabriela Fierro C.
58
El mercado que estas instituciones acogen lo podemos observar en el siguiente
gráfico:
Tabla N° 8: Incidencia en el Mercado
Institución N°
alumnos Juan Gutemberg 300 * Escuela Fiscal Mixta “Isabel Yánez” 1260 * Escuela Fiscal Mixta “Luis Felipe Borja” 1100 *
Escuela Fiscal Mixta "José Mejía Lequerica" 1320 * Colegio Nacional Machachi 1150 * Unidad Educativa “Mariano Negrete” 600 * Británico Los Andes 400 * Tomás Tadeu 220 * Genios del Futuro 80 * Elia Elliut 250 * Hormiguitas del Saber 100 *
Unidad Educativa "William Blake" 450
* valores estimados
Fuente: Varios Elaborado por: Gabriela Fierro C.
59
Gráfico N° 18: COMPETENCIA
Fuente: Varios Elaborado por: Gabriela Fierro C.
Como se puede observar en el gráfico más del 50% en edad escolarizada acuden a
escuelas y colegios fiscales debido a las nuevas medidas adoptadas por el
gobierno actual como es en la gratuidad de uniformes, libros hasta Décimo Año
de Educación Básica y el desayuno escolar.
2.2.2.4. PRECIOS
La Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” cuenta con los siguientes precios:
Juan Gutemberg
5%
Escuela Fiscal Mixta “Isabel
Yánez” 21%
Escuela Fiscal Mixta “Luis
Felipe Borja” 19%
Escuela Ficasl Mixta "José Mejía Lequerica"
0%
Colegio Nacional Machachi
19% Unidad Educativa “Mariano
Negrete” 10%
Británico Los
Andes 7%
Tomás Tadeu
4%
Genios del
Futuro 1%
Elia Elliut 4%
Hormiguitas del Saber
2%
Unidad Educativa "William Blake"
8%
Competencia
60
Tabla N° 9: Precios Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE”
Sección Inscripción Matrícula Pensión Pensión
Hermanos
Pre-primaria 5.00 40.00 50.00 45.00
Primaria 5.00 40.00 50.00 45.00
Secundaria 5.00 50.00 60.00 55.00
Fuente: Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” Elaborado por: Gabriela Fierro C.
Adicionalmente el Padre de Familia tiene la opción de contratar el refrigerio para
lo que es sección pre-primaria y primaria a USD 17.00.
A continuación se presenta un cuadro comparativo de la competencia:
Tabla N° 10: Precios en la Competencia
PRECIO PENSIONES
Institución Pre - Primaria Primaria Secundaria
Unidad Educativa “Mariano
Negrete” 40.00 40.00 50.00
Británico Los Andes 50.00 70.00 80.00
Tomás Tadeu 80.00 80.00 80.00
Genios del Futuro 55.00
Elia Elliut 40.00 40.00 50.00
Hormiguitas del Saber 45.00
Unidad Educativa “William
Blake” 50.00 50.00 60.00
Fuente: Varios Elaborado por: Gabriela Fierro C.
Los precios de la Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” están acorde a los
precios de la competencia por lo que se diferencia del resto es la atención que se
da con respecto a la educación del estudiante.
61
CAPÍTULO III
DIRECCIONAMIENTO ESTRATÉGICO
3.1. MISIÓN
La misión comprende la razón de ser de la institución. La misión de la Unidad
Educativa “WILLIAM BLAKE” es:
3.2. VISIÓN
La visión se refiere a lo que le institución quiere ser en el futuro, es la imagen de
la organización. “La visión es creada por la persona encargada de dirigir la
empresa, y quien tiene que valorar e incluir en su análisis muchas de las
aspiraciones de los agentes que componen la organización, tanto internos como
externos.”9
9http://www.trabajo.com.mx/vision_de_una_empresa.htm
“Formar niños, niñas y jóvenes: críticos, líderes, creativos, respetuosos,
responsables y honestos, ofreciéndoles una educación de calidad con sólidos
conocimientos basada en el desarrollo de capacidades, para ser protagonistas del
desarrollo técnico, científico y social que faciliten su preparación académica y la
mejora de su calidad de vida.”
62
La visión de la Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” dice:
3.3. OBJETIVOS
Los objetivos son resultados que una empresa pretende alcanzar, o situaciones
hacia donde ésta pretende llegar, deben ser medibles, claros, alcanzables,
desafiantes, realistas y coherentes.
3.3.1. OBJETIVO GENERAL
Brindar una atención integral garantizando a los niños y jóvenes el acceso a la
educación en todos sus niveles.
3.3.2. OBJETIVOS ESPECÍFICOS
· Ofertar educación bilingüe implementando estrategias de vanguardia para
enfrentarse a la sociedad moderna con eficacia.
· Implementar un modelo pedagógico aplicando el ciclo experiencial para
obtener aprendizajes significativos de calidad.
· Disponer de infraestructura y equipamiento realizando gestión y cogestión en
organismos nacionales e internacionales para brindar un servicio educativo
óptimo.
· Obtener demanda estudiantil sobre el existente ofertando educación de
calidad y humana para promover cambios sociales en la comunidad.
· Practicar valores siendo ejemplo de vida para desempeñarse en la sociedad
del futuro con éxito.
“Líder en educación bilingüe formando seres humanos críticos y reflexivos con un
modelo pedagógico y gestión consensuado, talento humano capacitado,
infraestructura y equipamiento de punta, demanda estudiantil, practicando
solidaridad, respeto y responsabilidad para que se desempeñe en la sociedad del
futuro.”
63
· Brindar educación de calidad a costos accesibles a la población del sector.
· Contar talento humano especializado que permita ofertar un servicio
educativo de excelente calidad.
3.4. POLÍTICAS
Las políticas empresariales responden a una estrategia y, como tal, deben estar
predefinidas. En efecto, definida la estrategia, lo que la empresa va a hacer para
alcanzar sus objetivos (los resultados que desea lograr), se establecen políticas que
orientan las acciones para alcanzar la visión de la compañía.
· Optimización del talento humano, material técnico, infraestructura y
equipamiento.
· Trabajo en equipo.
· Implementación de la cultura de calidad con humanismo, en pos de la ciencia
y la tecnología.
· Participación de Padres de Familia en procesos de apoyo institucional.
· Cumplimiento de normativa.
3.5. ESTRATEGIAS
“Una estrategia es un conjunto de acciones planificadas sistemáticamente en el
tiempo que se llevan a cabo para lograr un determinado fin.”10
· Implementación del modelo pedagógico que potencie socialmente a los
estudiantes.
· Aplicación del ciclo experiencial que permita la obtención de los aprendizajes
significativos.
· Ejecución de procesos de mejora continua que potencien el talento humano.
· Realización de alianzas estratégicas que permita la gestión y cogestión.
· Demostración en la sociedad como líderes humanos.
10
http://es.wikipedia.org/wiki/Estrategia
64
3.6. PRINCIPIOS Y VALORES
3.6.1. PRINCIPIOS
Son fundamentos sobre los que una organización desarrolla su ideología, que guía
a un ambiente de trabajo favorable dentro de la empresa; así mismo, con los
clientes, y proveedores. Se puede decir que, conforman la cultura corporativa y
pueden proponerse en la formulación de su visión. Los principios de la Unidad
Educativa “WILLIAM BLAKE” son:
· Respeto, lealtad y compromiso con los clientes.
· Brindar un servicio de calidad satisfaciendo la necesidad del cliente.
· Trabajo en equipo con profesionalismo.
· Compromiso con la institución.
3.6.2. VALORES
Los valores son convicciones profundas de los seres humanos que determinan su
manera de ser y orientan su conducta.
· Honestidad al momento de comprometerse y expresarse con coherencia y
autenticidad, de acuerdo con los valores de verdad y justicia.
· Solidaridad con el prójimo.
· Respeto a los demás, aceptando como son y sin discriminación.
· Lealtad con la institución y las personas con las que se trabaja.
· Responsabilidad al momento de cuidar a los niños.
3.7. FODA (FORTALEZAS – OPORTUNIDADES – DEBILIDADES -
AMENAZAS)
Es una herramienta muy útil para ver los pasos y acciones futuras de una empresa.
Nos permite el estudio tanto de las oportunidades y amenazas, como las fortalezas
65
y debilidades para así poder desarrollar una estrategia a seguir dentro de la
institución.
Fortalezas: Son todas aquellas actividades que realiza con un alto grado de
eficiencia.
Debilidades: Todas aquellas actividades que realiza con bajo grado de
eficiencia.
Amenazas: Todos aquellos del medio ambiente externo que de representarse,
complicarían o evitarían el logro de los objetivos.
Oportunidades: Todos aquellos eventos del medio ambiente externo que de
presentarse, facilitarían el logro de los objetivos.
A continuación se presenta el análisis FODA de la Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE”:
66
Tabla N° 11: Análisis FODA Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE”
ANÁLISIS
INTERNO
FORTALEZAS DEBILIDADES
· Educación personalizada;
· Máximo 25 alumnos por
aula;
· Nivel de precios
adecuado; y,
· Docentes con experiencia.
· Poco espacio verde con
relación al colegio y al pre-
escolar; y,
· Falta de laboratorios.
ANÁLISIS
EXTERNO
OPORTUNIDADES AMENAZAS
· Abarrotamiento de
estudiantes en los colegios
fiscales;
· Crecimiento de la
Parroquia Machachi; y,
· Estabilidad económica en
muchas familias del
sector.
· Gratuidad en los colegios
fiscales;
· Desempleo; y,
· Crecimiento de nuevas
instituciones educativas.
Fuente: Unidad Educativa “WILLIAM BLAKE” Elaborado por: Gabriela Fierro C.
67
CAPÍTULO IV
METODOLOGÍA PARA LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
4.1. LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
4.1.1. INTRODUCCIÓN
El desarrollo de las actividades comerciales y financieras de las empresas requiere
una constante vigilancia y evaluación; así mismo las empresas necesitan una
opinión, preferiblemente independiente, que les ayude a medir la eficiencia y la
eficacia en el cumplimiento de sus objetivos. Por lo general, la evaluación consiste
en una revisión metódica, periódica e intelectual de los registros, tareas y
resultados de la empresa, con lo cual se busca medir y diagnosticar el
comportamiento global en el desarrollo de sus actividades y operaciones.
Los inicios de la auditoría se remontan a la revisión y el diagnóstico que se
practicaban a los registros de las operaciones contables de las empresas; después
se pasó al análisis, verificación y evaluación de sus aspectos financieros;
posteriormente se amplió el examen de algunos rubros de la administración,
siguiendo con el análisis de aquellos aspectos que intervienen en todas sus
actividades.
En este capítulo se hablará sobre la normativa de la auditoría y una breve
descripción sobre la auditoría de gestión y la diferencia que existe con la auditoría
financiera. Así mismo sobre las fases de la auditoría que son:
Fase I: Planificación Preliminar
Fase II; Planificación Específica
Fase III: Ejecución de trabajo
Fase IV: Comunicación de Resultados
Fase V: Seguimiento y Monitoreo
68
4.1.2. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA
La primera auditoría nació desde el momento en que fue necesario rendir cuentas
de algún negocio y revisar que estas fueran correctas; es evidente que dicha
función fue evolucionando a la par que el crecimiento de la actividad de registros
de operaciones mercantiles. Sin embargo, de acuerdo a los primeros antecedentes
de auditoría, ésta nació antes del siglo XV cuando nobles, ricos y familias
pudientes de España, Inglaterra, Holanda, Francia y los demás países poderosos
de ese entonces, recurrían a los servicios de revisores de cuentas, quienes se
encargaban de revisar las cuentas manejadas por los administradores de sus
bienes, y se aseguraban de que no hubieran fraudes en los reportes que se les
presentaban.
El descubrimiento de América (1492) contribuyó también al crecimiento de la
actividad de la auditoría, pues la corona envió visitadores a revisar las cuentas y
resultados de sus colonias; dichos visitadores supervisaban que el registro y
manejo de las cuentas fueran correctos y emitían una opinión sobre la actuación
de los encargados.
Algunos antecedentes más recientes aparecen con la Revolución Industrial, a
partir de la séptima década de 1800; en ese entonces, algunas empresas habían
alcanzado gran auge en las actividades fabriles y mercantiles, lo cual trajo consigo
un notable crecimiento en sus operaciones; también aumentó la necesidad de
registrar las operaciones contables, y con ello se hizo casi indispensable la
existencia de la profesión del contador para satisfacer esa creciente necesidad. A
la par creció la demanda de ejercer una mayor vigilancia del registro de
operaciones financieras y la emisión de resultados financieros que realizaban esos
nuevos profesionales, llegando a darse el caso de que el dictamen emitido por un
contador independiente, que ejerciera la función de auditor, se consideraba
totalmente confiable. Así adquirió popularidad la función de la auditoría y se
destacó como una actividad preponderante en la administración de las empresas
de ese entonces.
69
En un principio, la auditoría se consideró como una rama complementaria de la
contaduría pública, y sólo se dedicaba a examinar los registros contables y la
correcta presentación de los estados financieros de las empresas. Posteriormente,
dicha aplicación se extendió a otros campos profesionales.
4.1.3. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
La palabra auditoria proviene del latín audire que significa oír y hace referencia a
la forma en que los primeros auditores cumplían con su función, es decir
escuchaban y juzgaban la verdad o falsedad de lo que era sometido a su
verificación.
En forma general la auditoría “es la revisión independiente de alguna o algunas
actividades, funciones específicas, resultados u operaciones de una entidad
administrativa, realizada por un profesional de la auditoría, con el propósito de
evaluar su correcta realización y, con base a ese análisis, poder emitir una opinión
autorizada sobre la razonabilidad de sus resultados y el cumplimiento de sus
operaciones”.11
4.1.4. CLASIFICACIÓN DE AUDITORÍA
La auditoría se clasifican según:
11
MUÑOZ, Carlos. Auditoría en Sistemas Computaciones. Ed. Prentice Hall. Edición 2006. Pg. 9
70
a. Por la persona que lo realiza:
Tipo de
Auditoría
Definición
Interna
Es la revisión que realiza un profesional de la auditoría,
cuya relación de trabajo es directa y subordinada al ente
auditado.
Externa
Es el examen profesional realizado por auditores
independientes que pueden pertenecer a una firma de
auditoria o simplemente como profesionales en libre
ejercicio de la profesión.
b. Por objetivos:
Tipo de
Auditoría
Definición
Financiera
Es la revisión sistemática realizada por un profesional a los
estados financieros, con el fin de evaluar la razonabilidad,
veracidad, confiabilidad y oportunidad en la emisión de los
resultados financieros obtenidos durante un periodo
específico o un ejercicio fiscal.
De Gestión
Es un examen objetivo, sistemático y profesional, realizado
con el fin de proporcionar una evaluación independiente
sobre la eficiencia, efectividad y eficacia, economía, ética y
ecología de la gestión empresarial, evaluando los procesos
con la utilización de indicadores de gestión. Está orientada
a mejorar el logro de las metas programadas y el uso de los
recursos con la finalidad de emitir recomendaciones o
acciones correctivas para para mejorar los procesos internos
de la empresa.
Tributaria
Examen profesional realizado por el auditor enfocado a la
verificación y determinación del correcto cumplimiento de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
71
Tipo de Auditoría Definición
Informática
Es la revisión técnica, especializada y exhaustiva que se
realiza a los sistemas computaciones, software e
información utilizados en una empresa, sean individuales,
compartidos y/o de redes, así como a sus instalaciones,
telecomunicaciones, mobiliario, equipos periféricos y
demás componentes.
Ambiental
Es un examen profesional del auditor enfocado a verificar
el cumplimiento de las normativas medioambientales del
cuidado y protección del entorno.
Sistema de
Calidad
Examen profesional del auditor enfocado a la evaluación
del cumplimiento de las disposiciones del sistema de
calidad o certificación (de cualquier tipo) adoptado por la
entidad auditada, con la finalidad de determinar
conformidades y no conformidades en el sistema de
calidad.
Operacional Evalúa la eficiencia, eficacia, economía de los métodos y
procedimientos que rigen el proceso de una empresa.
Administrativa Analiza el desempeño de las funciones administrativas.
Gubernamental
Es la revisión y el examen que se realiza en las entidades
fiscalizadoras superiores a las operaciones de diferente
naturaleza, que cumplen las dependencias y entidades del
gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de
sus atribuciones legales.
Fiscal Se dedica a observar el cumplimiento de las leyes fiscales.
Social Revisa la contribución de la sociedad así como la
participación en actividades socialmente orientadas.
Forense
Es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y
atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones públicas y privadas.
72
4.1.5. NORMATIVA
4.1.5.1. Normas de Auditoría Generalmente Aceptas (NAGA´s)
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tiene su origen en los
Boletines (Statementon Auditing Estándar –SAS) emitidos por el Comité de
Auditoría del Instituto Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos
publicadas en el año 1948.
Las NAGA´s, son los principios fundamentales de auditoría a los que deben
enmarcarse el desempeño de los auditores durante el proceso de la auditoría. El
cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor. Las NAGAS constituyen una ayuda para el auditor, y éstas son:
Normas generales
Son de índole personal porque se refieren a la formación del auditor y a su
competencia, a su independencia y a su necesidad de suficiente cuidado
profesional, y estas son:
1. Una formación técnica adecuada y competencia como auditores: Además
de los estudios adquiridos en la universidad el auditor requiere la aplicación
práctica en el campo.
2. Actitud mental independiente: El auditor debe ser imparcial al momento de
emitir un juicio.
3. Debido cuidado profesional: El auditor debe ser íntegro y responsable en su
desempeño.
Normas de ejecución del trabajo
Estas normas son más específicas y regulan la norma del trabajo del auditor
durante el desarrollo de la auditoría en las diferentes etapas, y estas son:
73
1. Planificación de trabajo y supervisión adecuada: Debe existir una
planificación antes de realizar la auditoría y una vigilancia en el trabajo de los
asistentes del auditor en caso de que existieran.
2. Evaluación del Control Interno: Debe existir un exhaustivo estudio y
evaluación del control interno, mediante la aplicación de métodos de
evaluación como cuestionarios y flujogramas.
3. Obtención de evidencia suficiente y competente mediante la inspección, la
observación y la confirmación: Se debe obtener evidencia suficiente
mediante la inspección, observación, indagación y confirmación sobre los
estados financieros sujetos a la auditoría.
Normas de Información
Establecen directrices para preparar el informe de auditoría, y estas son:
1. Informe presentado de acuerdo a las PCGA´s: El informe deberá especificar
si los estados financieros están presentados de acuerdo a los principios
contables generalmente aceptados.
2. Consistencia de acuerdo a las PCGA´s: En el informe presentado por el
auditor se debe indicar aquellas circunstancias donde los principios de
contabilidad generalmente aceptados no hayan sido afectado
substancialmente a los estados financieros.
3. Revelación informativa adecuada: Hace referencia en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del
auditor.
4. Expresión de opinión referente a los estados financieros: El auditor debe
emitir una opinión sobre si los estados financieros presentan o no
razonablemente la situación financiera y resultados de operaciones, pero
puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por
74
el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se
verá obligado a abstenerse de opinar.
4.1.5.2. Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s)
Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s) son la base para realizar la
práctica de auditoría y son emitidas por la Junta de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento (IAASB).El objetivo del IAASB, es emitir normas de
auditoría y de aseguramiento internacionales de alta calidad, promoviendo la
convergencia de las normas nacionales con las internacionales de manera de
lograr uniformidad en la práctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese
medio la confianza de la profesión de auditoría. Las normas internacionales de
auditoría nos dicen:
No. Nombre Propósito
1
Objetivo y principios
generales que gobiernan
una auditoría de estados
financieros
Establecer normas y dar lineamientos sobre el
objetivo y los principios generales que
gobiernan una auditoría de estados
financieros.
2 Términos de los Trabajos
de Auditoría.
Establecer normas y lineamientos sobre los
términos de trabajo con el cliente.
3 Principios básicos de una
auditoría
Describen los principios básicos que se debe
tomar en cuenta al momento de llevar a cabo
una auditoría.
4 Planeación Establecer normas sobre la planeación de una
auditoría de estados financieros.
5 Uso del trabajo de otro
auditor
Establecer normas y proporcionar
lineamientos cuando un auditor, que
dictamina sobre los estados financieros de
una entidad, utiliza el trabajo de otro auditor
en la información financiera de uno o más
componentes incluidos en los estados
financieros de la entidad.
75
No. Nombre Propósito
6 Evaluación de riesgo y
control interno
Obtener una comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno y sobre el
riesgo de auditoría y sus componentes: riesgo
inherente, riesgo de control y riesgo de
detección.
7 Control de Calidad para el
Trabajo de Auditoría
Las políticas y procedimientos de control de
calidad deberán implementarse tanto al nivel
de la firma de auditoría como en las
auditorías en particular.
8 Evidencia de auditoría
El auditor deberá obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría para poder extraer
conclusiones razonables sobre las cuales
basar la opinión de auditoría.
9 Documentación
Establecer normas y proveer lineamientos
respecto de la documentación en el contexto
de la auditoría de estados financieros.
10 Consideración del trabajo
de auditoría interna
Establecer normas y proporcionar
lineamientos a los auditores externos al
considerar el trabajo de auditoría interna.
11 Fraude y error
Establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del
auditor para determinar fraude y error en una
auditoría de estados financieros.
12 Procedimientos analíticos
Establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la aplicación de
procedimientos analíticos durante una
auditoría.
13
El Dictamen del Auditor
sobre los Estados
Financieros
El auditor deberá analizar y evaluarlas
conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida.
76
No. Nombre Propósito
14
Otra Información en
Documentos que
Contienen Estados
Financieros Auditados
El auditor deberá leer la otra información
para identificar las inconsistencias de
importancia relativa con los estados
financieros auditados.
15
Auditoría en un ambiente
de sistemas de información
por computadora
El auditor debe tomar en cuenta los
procedimientos que deben seguirse cuando se
realiza una auditoría en un ambiente de
sistemas de información computarizada.
16 Técnicas de auditoría con
ayuda de computadora
Proporcionar lineamientos en el uso de
Técnicas de Auditoría con Ayuda de
Computadora (TAAC´s).
17 Partes relacionadas
Proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor y los
procedimientos de auditoría respecto de las
partes relacionadas y de las transacciones con
dichas partes.
18 Uso del trabajo de un
experto
Proporcionar lineamientos sobre el uso del
trabajo de un experto como evidencia de
auditoría.
19 Muestreo de auditoría
Se aplica a los métodos de muestreo tanto
estadístico como no estadísticos. Cualquiera
de los dos métodos, cuando se aplica
apropiadamente, pueden brindar suficiente
evidencia apropiada de auditoría.
20
Efectos de la existencia de
un contexto informatizado
sobre el estudio de
evaluación del sistema
contable y de su
correspondiente control
interno
Esta Norma aborda el estudio de evaluación
del sistema contable del correspondiente
sistema de control interno en un contexto
informatizado; Estudio y evaluación del
sistema contable y de su correspondiente
control interno en relación con la auditoría.
77
No. Nombre Descripción
21 Hechos Posteriores
Se usa para referirse tanto a los hechos que
ocurren entre el final del período y la fecha
del dictamen del auditor, así como a los
hechos descubiertos después de la fecha del
dictamen del auditor.
22 Representaciones de la
administración
Orienta al auditor respecto de la utilización
de las representaciones de la gerencia como
evidencia de auditoría, los procedimientos
que debe aplicar evaluar y documentar dichas
representaciones y las circunstancias en las
que se deberá obtener una representación por
escrito.
23 Negocio en marcha
Esta norma proporciona pautas para los
auditores cuando surgen dudas sobre la
aplicabilidad del principio de empresa en
marcha como base para la preparación de
estados financieros.
24
El dictamen del auditor
sobre los trabajos de
auditoría con propósito
especial
El auditor deberá analizar y evaluar las
conclusiones extraídas de la evidencia de
auditoría obtenida durante el trabajo de
auditoría con propósito especial como la base
para una expresión de opinión.
25 La importancia relativa de
la auditoría
Establecer normas sobre el concepto de
importancia relativa y su relación con el
riesgo de auditoría.
26 Auditoría de estimaciones
contables
El auditor debe tener en cuenta los controles,
procedimientos y métodos para evaluar si se
brinda una información correcta, completa y
relevante.
78
No. Nombre Propósito
27 El examen de información
financiera prospectiva
El auditor es responsable al momento de
examinar información financiera prospectiva
(como por ejemplo presupuesto y
proyecciones) y los supuestos sobre los que
están basados; da pautas sobre
procedimientos deseables e inclusive
ejemplos de informes.
28 Trabajos iniciales -
Balances de apertura
Proporciona pautas con respecto a los saldos
iniciales en el caso de los estados financieros
auditados por primera vez o cuando la
auditoría del año anterior fue realizada por
otros auditores.
29
Evaluación del riesgo
inherente y del riesgo de
control y su impacto en los
procedimiento sustantivos
Se suministran criterios al auditor para la
evaluación del riesgo inherente y del riesgo
de control y para la utilización de tal
evaluación en la determinación de la
naturaleza, programa y extensión de los
procedimientos sustantivos, al objeto de
situar el riesgo de detección en un nivel
aceptable.
30 Conocimientos del
negocio
El auditor debería obtener un conocimiento
del negocio suficiente que el permita
identificar y comprender los eventos,
transacciones y prácticas que puedan tener un
efecto importante sobre los estados
financieros.
31
Consideraciones de leyes y
reglamentos en una
auditoría de estados
financieros
El auditor es responsable en la consideración
de las leyes y reglamentaciones en una
auditoría de estados financieros.
79
4.1.5.3. Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAA´s)
Las Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (NIAA´s) son un
conjunto de principios, reglas o procedimientos que obligatoriamente debe seguir
o aplicar el profesional Contador Público que se dedique a labores de auditoria de
estados financieros, con la finalidad de evaluar de una manera razonable y
confiable la situación financiera de la empresa o ente por él auditados, y en base
de aquello le permita emitir su opinión en forma independiente con criterio y
juicio profesionales acertados.
A continuación se presente un resumen de las NIAA´s´:
No. Nombre Propósito
109-100 Asuntos introductorios
110 Glosario de Términos
Se detallan algunos términos para una
mejor comprensión y buena utilización de
los mismos.
120 Marco de referencia de
las NIA
Esta norma describe el marco en el cual se
emiten las Normas Internacionales de
Auditoría con relación a los servicios que
puedan brindar los auditores.
200-299 Responsabilidad
200
Objetivos y principios
que gobiernan una
auditoría de Estados
Financieros
Esta norma describe los principios
básicos que regulan las
responsabilidades de un auditor, y que
deben ser cumplidos cuando se lleva a
cabo una auditoría.
210 Términos de los
trabajos de auditoría
El auditor mediante la carta de
contratación documenta, confirma la
aceptación y responsabilidad que va ha
adquirir con el cliente.
80
No. Nombre Propósito
240
Responsabilidad del
Auditor de considerar
el fraude y error en
una auditoría de
estados financieros.
Establece normas sobre la responsabilidad
del auditor respecto de la existencia de
fraude y error en los estados contables
sometidos a su examen.
250
Consideración de
leyes y reglamentos
en una auditoría de
Estados Financieros
Esta norma tiene como objetivo
establecer normas y pautas sobre la
responsabilidad del auditor en la
consideración de las leyes y
reglamentaciones en una auditoría de
estados financieros.
260
Comunicación de
asuntos de auditoría
con los encargados de
mando
En esta norma se establecen guías para
determinar los hallazgos que surgen del
trabajo de auditoría y que deben ser
comunicados por el auditor a las
autoridades del ente auditado.
300-399 Planeación
320 Importancia relativa de
la auditoría
La norma provee guías para la
determinación de la significación, su
relación con el riesgo de auditoría y la
evaluación de los efectos de los errores.
400-499 Control Interno
400 Evaluación de control
interno
El auditor debe usar su juicio profesional
para evaluar el riesgo de auditoría y
diseñar procedimientos que le aseguren
que tal riesgo quede reducido.
401
Auditoría en un
ambiente de sistemas de
información por
computadora
Esta norma proporciona la orientación
necesaria para cumplir con los principios
básicos de auditoría cuando ésta es llevada
a cabo en un ambiente computacional.
81
No. Nombre Propósito
500-599
Evidencia de Auditoría
500 Evidencia de auditoría
El auditor debe obtener una evidencia
suficiente y adecuada para poder arribar a
conclusiones razonables.
501
Evidencia de auditoría-
consideraciones
adicionales para partidas
específicas
Proporciona pautas relacionadas con la
obtención de evidencia de auditoría a
través de la observación de inventarios,
confirmación de cuentas a cobrar e
indagación referida a acciones judiciales.
505 Confirmaciones externas El auditor usa las confirmaciones como un
medio para obtener evidencia de auditoría.
510 Trabajos iniciales-
balances de apertura
Proporciona pautas con respecto a los
saldos iniciales en el caso de los estados
financieros auditados por primera vez o
cuando la auditoría del año anterior fue
realizada por otros auditores.
560 Hechos posteriores
Esta norma no permite el uso de doble
fecha en el informe de los estados
financieros de cualquier entidad. Cubre los
elementos básicos del informe del auditor,
describe los distintos tipos de informes su
examen al hecho que requirió y, en caso de
hacerlo, debe hacer una manifestación de
tal hecho en su nuevo informe.
570 Negocio en marcha.
Esta norma proporciona pautas para los
auditores cuando surgen dudas sobre la
aplicabilidad del principio de empresa en
marcha como base para la preparación de
estados financieros.
82
No. Nombre Propósito
580 Representaciones de la
administración.
Orienta al auditor respecto de la utilización
de las representaciones de la gerencia
como evidencia de auditoría, los
procedimientos que debe aplicar evaluar y
documentar dichas representaciones y las
circunstancias en las que se deberá obtener
una representación por escrito.
600-699
Uso del trabajo de otros
600 Uso del trabajo de otro
auditor
Cuando el auditor principal usa el trabajo
de otro auditor, el auditor principal debe
determinar cómo el trabajo del otro auditor
afectará la auditoría.
610
Consideración del
trabajo de auditoría
interna
Esta norma proporciona pautas detalladas
con respecto a los procedimientos que
deben ser considerados por el auditor
externo para evaluar el trabajo de un
auditor interno con el fin de utilizar dicho
trabajo.
700-799
Conclusiones y dictamen de auditoría
700
El dictamen del auditor
sobre los estados
financieros
La norma trata sobre la forma y contenido
del informe del auditor sobre los estados
financieros auditados.
710 Comparativos
Establecer guías y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades
del auditor respecto de los estados
financieros comparativos. No se refiere a
situaciones en las que se presenten estados
financieros resumidos con los estados
financieros auditados.
83
No. Nombre Propósito
800-899
Áreas especializadas
800
El dictamen del auditor
sobre compromisos de
auditoría con propósito
especial
Esta norma proporciona pautas para
informes sobre temas tales como
componentes de los estados financieros,
cumplimiento de acuerdos contractuales y
estados financieros resumidos.
810
El examen de
información financiera
prospectiva
El auditor es responsable al momento de
examinar la información financiera
prospectiva incluyendo los procedimientos
del examen para los mejores estimados y
supuestos hipotéticos.
900-999
Servicios relacionados
910 Trabajos para revisar
estados financieros
Establecer guías y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del auditor cuando se lleva a
cabo un trabajo para revisar estados
financieros y sobre la forma y contenido
del informe que el auditor emite en
conexión con dicha revisión.
920
Trabajos para realizar
procedimientos
convenidos respecto de
información financiera
Establecer guías y proporcionar
lineamientos sobre las responsabilidades
profesionales del auditor cuando se lleva a
cabo un trabajo para realizar
procedimientos convenidos respecto de
información financiera y sobre la forma y
contenido del informe que el auditor emite
en conexión con dicha revisión.
84
No. Nombre Propósito
930 Trabajos para compilar
información financiera
Establecer guías y proporcionar
lineamientos cuando se lleva a cabo un
trabajo para compilar información
financiera y sobre la forma y contenido del
informe que el contador emita en conexión
con dicha compilación.
1000-
1100 Declaraciones Internacionales de Auditoría
1000
Procedimientos de
confirmación entre
bancos
Ayuda al auditor externo y a miembros de
la gerencia del banco, tales como auditores
internos o inspectores, en los
procedimientos de confirmación
interbancaria. Esta guía contribuirá a la
efectividad de estos procedimientos y a la
eficiencia del procesamiento de respuestas.
1001
Ambientes de CIS –
Microcomputadoras
independientes
Ayuda al auditor en la aplicación de la
norma 400 describiendo el sistema de
micro computación usado en estaciones de
trabajo individuales.
1005
Consideraciones
especiales en la auditoría
de entidades pequeñas
Asiste al auditor en la aplicación de las
Normas Internacionales de Auditoría en
las situaciones típicas que se presentan en
las pequeñas empresas.
1006
La auditoría de bancos
comerciales
internacionales
Proporciona una guía adicional a los
auditores mediante la ampliación e
interpretación de pautas para la auditoría
de bancos comerciales internacionales.
1007 Comunicaciones con la
administración
Considera la relación del auditor con la
gerencia, resume ciertos temas ya
contemplados en las Normas
Internacionales de Auditoría.
85
No. Nombre Propósito
1008
Evaluación del riesgo y
el control interno-
características y
consideraciones del CIS
Esta Declaración contiene las
características y consideraciones más
importantes del ambiente PED: estructura
organizativa, naturaleza del
procesamiento, aspectos de diseño y
procesamientos, controles interno,
controles generales PED, controles de
aplicación PED, revisión y evaluación de
los controles generales y de aplicación
PED.
1009
Técnicas de auditoría
con ayuda de
computadora
Esta Declaración es una ampliación de la
norma 401 y proporciona pautas detalladas
con respecto al uso de TAAC.
1010
La consideración de
asuntos ambientales en
la auditoría de estados
financieros
Proporciona ayuda práctica a los auditores
al describir: las principales
consideraciones del auditor en una
auditoría de estados financieros con
respecto a los asuntos ambientales.
4.1.5.4. Código de Ética
El Código de Ética constituye un compendio de los valores y principios que guían
la labor cotidiana de los auditores. La independencia, las facultades y las
responsabilidades del auditor plantean elevadas exigencias éticas.
Los principios del auditor son:
· Integridad: Es la cualidad del auditor que le faculta para tomar decisiones. El
comportamiento del auditor debe ser justo, honesto para que puedan confiar
en su juicio.
· Objetividad: Imparcialidad con que el auditor trata o considera un asunto
prescindiendo de las consideraciones y los criterios personales o subjetivos.
86
El auditor debe ser totalmente imparcial en todos los asuntos que corresponda
al campo de su actuación profesional.
· Independencia: Es un valor moral y ético que tiene el auditor que ver con la
capacidad que demuestra para valerse por sí mismo y no estar sometido así a
la tutela o dominio de un ente superior. El auditor debe ser independiente de
hecho y naturaleza.
· Confidencialidad: Se habla sobre el secreto profesional. La información que
se obtenga no debe ser divulgada por parte del auditor.
· Competencia: Capacidad e idoneidad necesaria por parte del auditor al
momento de brindar sus servicios.
4.1.6. DEFINICIÓN DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
Según Milton K. Maldonado E. en su libro Auditoría de Gestión, la define como
“Un proceso de evaluaciones que concluye con la formulación de una opinión
sobre las 5 E´s (eficiencia, efectividad o eficacia, economía, ética y ecología) de
las decisiones de los administradores y funcionarios de la entidad, durante un
período.”
Según el Manual de Auditoría de Gestión de la Contraloría General del Estado nos
dice “La auditoría de gestión, es el examen sistemático y profesional, efectuado
por un equipo multidisciplinario, con el propósito de evaluar la gestión operativa
y sus resultados, así como, la eficiencia de la gestión de una entidad, programa,
proyecto u operación, en relación a sus objetivos y metas; de determinar el grado
de economía, efectividad y eficiencia en el uso de los recursos disponibles;
establecer los valores éticos de la organización y, el control y prevención de la
afectación ecológica y medir la calidad de los servicios , obras o bienes ofrecidos,
y, el impacto socio-económico vinculado de sus actividades”.
87
Por consiguiente se puede señalar que la auditoría de gestión consiste en el
examen y evaluación que se realiza en una entidad, para establecer el grado de
eficiencia, eficacia, economía, ética y ecología en la planificación, control y uso
de sus recursos y comprobar la observancia de las disposiciones pertinentes, con
el objetivo de verificar la utilización más racional de los recursos y mejorar las
actividades o materias examinadas.
4.1.7. PROPÓSITOS Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
4.1.7.1. Propósitos
· Determinar si todos los servicios prestados, obras y bienes entregados son
necesarios y si es necesario desarrollar nuevos; así como, efectuar sugerencias
sobre formas más económicas de obtenerlos;
· Determinar lo adecuado de la organización de la entidad; la existencia de
objetivos y planes coherentes y realistas; la existencia y cumplimiento de
políticas adecuadas; la existencia y eficiencia de métodos y procedimientos
adecuados; y la confiabilidad de la información y de los controles
establecidos;
· Comprobar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera
económica y eficiente y si se realizan con eficiencia sus actividades y
funciones;
· Cerciorarse si la entidad alcanzó los objetivos y metas previstas de manera
eficaz y si son eficaces los procedimientos de operación y de controles
internos; y,
· Conocer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.
4.1.7.2. Objetivos
4.1.7.1.1 General
La auditoría de gestión tiene como objetivo principal, evaluar el Control Interno
de la organización para determinar la eficiencia, eficacia, economía, ética y
88
ecología en el manejo de recursos, a través de la aplicación de indicadores de
gestión.
4.1.7.1.2 Específicos
· Evaluar los objetivos y planes organizacionales.
· Vigilar la existencia de políticas adecuadas y su cumplimiento.
· Comprobar la confiabilidad de la información y de los controles.
· Verificar la existencia de métodos adecuados de operación.
· Comprobar la correcta utilización de los recursos.
4.1.8. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
· Se orienta hacia las operaciones de la entidad en el presente con una
proyección hacia el futuro y retrospección al pasado cercano.
· Se enfoca a obtener mejores resultados, con más eficiencia, eficacia,
economía, ética y ecología.
· Identifica las fortalezas de la entidad y detecta los puntos críticos dentro de la
misma.
· Estimular la adherencia del personal al cumplimiento de los objetivos y
políticas de la entidad y Mejorar los niveles de productividad, competitividad
y de calidad de la entidad.
89
4.1.9. SIMILITUDES Y DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN Y LA FINANCIERA
Auditoría de Gestión Auditoría Financiera
SIMILITUDES
· Estudia y evalúa el sistema de control interno.
· Son realizadas por personal calificado.
· Se emite un informe producto del análisis realizado.
· Se utiliza las técnicas establecidas por la profesión de Contador Público.
DIFERENCIAS
· Pretender ayudar a la administración
a aumentar su eficiencia mediante la
presentación de recomendaciones.
· Utiliza los estados financieros como
un medio.
· Promueve la eficiencia de la
operación, el aumento de ingresos, la
reducción de costos y la
simplificación de tareas, etc.
· No es solo numérica.
· Su trabajo se efectúa de forma
detallada.
· Emite una opinión mediante
dictamen sobre la razonabilidad
de loes estados financieros.
· Los estados financieros
constituyen un fin.
· Da confiabilidad a los estados
financieros.
· Es numérica.
· Su trabajo se efectúa a través de
pruebas selectivas.
4.2. HERRAMIIENTAS DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
4.2.1. EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO
Se puede definir un equipo multidisciplinario como un conjunto de personas, con
diferentes formaciones académicas y experiencias profesionales, que operan en
conjunto durante un tiempo determinado con un objetivo común. Cada individuo
es consciente de su papel y del papel de los demás, trabajan en conjunto bajo la
dirección de un coordinador. Es conveniente que los equipos multidisciplinarios
90
se conformen en las direcciones o departamentos de auditoria, los especialistas
podrían participar incluso en la Fase de Planificación.
Auditores
De éste grupo, entre los dos más experimentados, se designa al jefe de grupo y al
supervisor, quienes tendrán la máxima e íntegra responsabilidad de la Auditoria
de Gestión.
Especialistas
Estos profesionales a más de su capacidad deben tener la independencia necesaria
con relación a la entidad objeto de la auditoria, a fin de obtener mayor confianza
de que su trabajo será ejecutado con total imparcialidad.
4.2.2. CONTROL INTERNO
El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio para
salvaguardar sus actividades, verificar la razonabilidad y confiabilidad de la
información financiera y promover la eficiencia operacional.
El control interno es importante para:
· Salvaguardar los activos de la empresa.
· Determinar los métodos y procedimientos necesarios para el buen desarrollo
de las funciones y actividades
· Establecer la elaboración correcta de los registros contables y de los
resultados financieros.
· Contribuir con la dirección de la empresa en la implementación y
cumplimiento de las normas, políticas y lineamientos que regularán su
actuación.
91
4.2.2.1. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO
· Responsabilidad delimitada: Se deben establecer por escrito las
responsabilidades de cada cargo y hacerlas conocer a los interesados.
· Separación de funciones de carácter incompatible: Debe existir una
adecuada segregación de funciones y deberes, de modo que una sola persona
no controle todo el proceso de una operación.
· Servidores hábiles y capacitados: Se debe seleccionar y capacitar
adecuadamente a los empleados, para aumentar la eficiencia y economía en
sus labores.
· Aplicación de pruebas continuas de exactitud: Consiste en la verificación
periódica y sorpresiva de las operaciones; deben aplicarse para asegurar la
corrección en las operaciones.
· Movimiento de personal: Llevar a cabo un movimiento de personal hasta
donde sea posible y exigir que los empleados de confianza disfruten de sus
vacaciones, en especial aquellos empleados que desempeñan cargos de
responsabilidad sobre recursos financieros o materiales. Esta medida
permitirá entre otras cosas: capacitar a los empleados en otras labores de la
administración; erradicar la idea de que “hay empleados indispensables” y
descubrir errores y fraudes, cuando se hayan cometido.
· Fianzas: Los empleados que manejan recursos financieros, valores o
materiales, deberán estar afianzados, a fin de permitir a la entidad, enmendar
adecuadamente de una pérdida o de un fraude efectuado por ellos mismos.
· Instrucciones por escrito: Las instrucciones al personal para el desempeño de
sus funciones deberán darse por escrito, en forma de descripción de cargos.
Esto contribuye a que los empleados cumplan más eficientemente con su
trabajo, por cuanto las órdenes o instrucciones impartidas verbalmente
pueden olvidarse o malinterpretarse.
· Uso de formas pre numeradas: Toda la documentación importante debe estar
enumerada como recibos, órdenes de compra, facturas, comprobantes de caja
chica, entradas y salidas de almacén, etc. Asimismo, se mantendrá un control
físico sobre el uso y las existencias de dichas formas, las cuales deberán
conservarse en estricto orden numérico.
92
· Contabilidad por partida doble: Deberá utilizarse el sistema de contabilidad
por partida doble; es decir, que cada operación se registre como débito y
como crédito. Debe entenderse que este sistema no constituye un sustituto del
control interno, sino que más bien le ayuda.
· Depósitos inmediatos o intactos: Todo dinero recibido en efectivo se deberá
depositar intacto en la cuenta bancaria respectiva, a más tardar dentro de
las24 horas de recibido el mismo.
· Uso mínimo de cuentas corrientes: Se debe reducir al mínimo el
mantenimiento de varias cuentas bancarias, ello dependerá de cada entidad en
particular.
· Utilización de una cuenta de control: Se utilizará el principio de una cuenta
de control en los casos que sean aplicables. El uso de cuentas de control
permite efectuar comparaciones, sirve como prueba de exactitud entre los
saldos de las cuentas y ayuda a evaluar el desempeño de los empleados que
las llevan.
· Auditoría interna: Como una medida de control y para que revise los
sistemas de control interno, toda entidad debe contar con una unidad de
auditoría interna debidamente establecida.
4.2.2.2. CLASES DE CONTROL INTERNO
· Control interno administrativo: No está limitado al plan de la organización y
procedimientos que se relaciona con el proceso de decisión que lleva a la
autorización de intercambios, se relaciona con la eficiencia en las operaciones
establecidas por el ente.
· Control interno contable: Comprende el plan de la organización y los
registros que conciernen a la salvaguarda de los activos y a la confiabilidad de
los registros contables.
Tanto el control interno administrativo como el contable brindan seguridad
razonable debido a:
93
· Los intercambios son ejecutados de acuerdo con autorizaciones generales o
específicas de la gerencia.
· Se registran los cambios para mantener un control adecuado y permitir la
preparación de los estados financieros.
· Los activos registrados son comparados con las existencias.
Para llevar un corrector control interno se requiere un:
· Control previo: Es el control que se aplica antes de que las operaciones que
se lleven a cabo o de que los actos administrativos que queden en firme, para
tutelar su corrección y pertinencia.
· Control continuo: Este control está inmerso en el proceso de las operaciones,
se aplica simultáneamente a la ejecución de las operaciones; el desempeño de
los funcionarios se debe concentrar en la obtención de los mejores resultados
con los menores esfuerzos y recursos, y es ineludible la responsabilidad de
verificar la corrección de las operaciones.
· Control posterior: Este control se lleva a cabo mediante la auditoría interna,
actividad profesional sujeta a normas de aceptación general que mide la
efectividad de los demás controles internos y contribuye al desarrollo de la
gestión empresarial al emitir sus recomendaciones que deben ser de
cumplimiento obligatorio.
4.2.2.3. LIMITACIONES DEL CONTROL INTERNO
El control interno puede proporcionar solamente una seguridad razonable de que
lleguen a alcanzarse los objetivos de la administración a causa de limitaciones
inherentes al mismo control interno, tales como:
a. El requisito usual de la administración de que un control es eficaz en relación
a su costo; es decir, que el costo de un procedimiento de control no sea
desproporcionado a la pérdida potencial debida a fraudes o errores;
94
b. El hecho de que la mayoría de los controles tiendan a ser dirigidos a tipos de
operaciones esperadas y no a operaciones pocos usuales;
c. El error humano potencial debido a descuido, distracción, errores de juicio o
comprensión equivocada de instrucciones;
d. La posibilidad de burlar los controles por medio de colusión con partes
externas a la entidad o con empleados de la misma;
e. La posibilidad de que una persona responsable de ejercer el control pudiera
abusar de esa responsabilidad.
f. La posibilidad de que los procedimientos pudieran llegar a ser inadecuadas
debido a cambios de las condiciones y que el cumplimiento con esos
procedimientos pudiera deteriorar el control.
4.2.3. HERRAMIENTAS PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL
INTERNO
Para una evaluación correcta del sistema de control interno son necesarias
herramientas que nos permite conocer las falencias que pueda tener una entidad y
conocer un poco más a la misma. A continuación se detallan las herramientas
para evaluar el sistema de control interno:
4.2.3.1. CEDÚLAS NARRATIVAS
Consiste en la descripción detallada de los procedimientos más importantes y las
características del sistema que se está evaluando; estas explicaciones se refieren a
funciones, procedimientos, registros, formularios, archivo, empleados,
departamentos que intervienen en el sistema; el relevamiento se los hace en
entrevistas y observaciones de actividades, documentos y registros.
95
A continuación se indica un ejemplo de cédula narrativa:
EMPRESA “XYZ” CIA.LTDA.
Narrativa
Examen especial al proceso de facturación
Al 31 de diciembre de 200X
Área: Facturación
En caso de los pedidos de venta, el empleado encargado de la facturación prepara
una factura con tres copias foliadas, las cantidades, descripciones, precios y se
verifica que los valores estén correctos.
El original de esta factura es enviada al cliente, la segunda copia se archiva en
una carpeta para facturas fiscales y la tercera copia se archiva y sirve para el
control interno.
Elaborado por: A. E. Revisado por: A. E.
Fecha: 01-10-200x Fecha: 01-10-200x
4.2.3.2. CUESTIONARIO
El cuestionario es un documento formado por un conjunto de preguntas en las
que el encuestado responde de acuerdo a su criterio; de esta manera, el auditor
obtiene información útil que puede clasificar e interpretar por medio de su
tabulación y análisis, para evaluar lo que está auditando y emitir una opinión
sobre el aspecto investigado.
Para realizar un cuestionario se identifican tres tipos de preguntas:
· Preguntas abiertas: El encuestado es libre de responder de acuerdo con su
criterio sin ninguna limitación.
96
· Preguntas cerradas: El encuestado tiene la oportunidad de elegir la respuesta
que sea acorde con su opinión de entre las opciones presentadas.
· Preguntas mixtas: Es la combinación de preguntas abiertas y cerradas dentro
del cuestionario.
A continuación se presenta un ejemplo de un cuestionario:
EMPRESA “XYZ” CIA. LTDA. Cuestionario de Control Interno
Proceso: Actas y contratos generales Al 31 de diciembre de 200x
No. Pregunta Respuestas Observacio
nes Si No N/A
1 ¿Se celebra regularmente sesiones del
Consejo de Administración?
2 ¿Constan todas las actas en los libros
respectivos y están firmados?
3
¿Los movimientos contables que
afectan las cuentas del capital contable,
están basadas únicamente en las
decisiones de los accionistas?
4
¿En las actas de asambleas generales de
accionistas que deciden sobre los
resultados anuales, se hacen constar las
cifras en cada caso?
Elaborado por: A.E. Supervisado por: G.F. Fecha: 01 – 12 – 200x Fecha: 01 – 12 – 200x
4.2.3.3. FLUJOGRAMA
Consiste en representar gráficamente hechos, situaciones, movimientos o
relaciones de todo tipo, por medio de símbolos. Además el flujograma muestra lo
97
que se realiza en cada etapa, los materiales o servicios que entran y salen del
proceso y las decisiones que deben ser tomadas.
Algunas firmas utilizan los diagramas de flujo y los cuestionarios para describir
el control interno. El diagrama de flujo describe claramente el control interno,
mientras que el cuestionario sirve para recordar a los auditores los controles que
deben tener en cuenta.
SIMBOLOGÍA
Inicio/Fin
Inicio/Fin: Indica el inicio y el fin de un diagrama de flujo.
Proceso
Proceso: Se utiliza comúnmente para presentar una
instrucción, o cualquier tipo de operación que origine un
cambio de valor.
Decisión
Decisión: Indica cursos de acción alternos como resultado
de una decisión de sí o no.
Documento
Documento: Simboliza al documento resultante de la
operación respectiva.
Datos
Entrada/Salida: Utilizado para ubicar un conector de otra
página, para indicar información que ingresa o sale del
diagrama de flujo
Ref. pág.
Conector: Sirve para enlazar dos partes cualesquiera de un
diagrama a través de un conector en la salida y otro conector
en la entrada. Se refiere a la conexión en la misma página
del diagrama.
98
Ref. otra pág.
Conector entre diferentes páginas: Representa una
conexión o enlace de una parte del diagrama de flujo con
otra hoja diferente en la que continúa el mencionado
diagrama.
Funcionamiento manual
Proceso manual: Cualquier operación manual, como la
preparación de una factura de venta o la conciliación de un
extracto bancario.
Almacenamiento: Un archivo u otra ayuda de
almacenamiento para documentos o registros de
computador.
Línea de flujo: Son utilizadas para indicar la secuencia del
diagrama de flujo, es decir, para indicar el sentido de las
operaciones dentro del mismo.
Almacen
amiento
99
Gráfico N° 19: EJEMPLO DE FLUJOGRAMA
EMPRESA “XYZ” CIA. LTDA. Proceso: Compras
Al 31 de diciembre de 200x
Departamento solicitante Departamento de compras Contraloría
¿Cumple normas?
Devuelve
Requisición
NO
Acepta registro
SI
Sello
Archivo
Requisición
Requisición acción
Cotiza escogeRequisición
cotizada
Revisa
¿Está correcta?Devuelve NO
Requisición control
Pedido
Requisición autorizada Autoriza
SI
FIN
INICIO
Fuente: www.dgb.sep.gob.mx Elaborado por: Gabriela Fierro C.
4.2.3.4. MATRIZ DE CONTROL INTERNO
Es una herramienta surgida de la imperiosa necesidad de accionar proactivamente
a los efectos de suprimir y / o disminuir significativamente la multitud de riesgos
a las cuales se hayan afectadas los distintos tipos de organizaciones, sean estos
privados o públicos, con o sin fines de lucro.
Se entiende a una matriz de riesgo como una forma de pensar, de planificar, de
delegar, de adoptar decisiones y resolver problemas, y de ver la organización en
su totalidad.
100
Gráfico N° 20: MODELO DE MATRIZ DE CONTROL INTERNO
Empresa “XYZ” Cía. Ltda. Matriz de Control Interno Al 31 de diciembre de 200x
Elaborado por: A.E. Supervisado por: G.F. Fecha: 01 – 12 – 200x Fecha: 01 – 12 – 200x
Fuente: www.dgplades.salud.gob.mx/descargas/dhg/MCONTROLINT.pdf Elaborado por: Gabriela Fierro C.
4.2.3.5. COMBINACIÓN DE MÉTODOS
Ninguno de los métodos por sí solos, permiten la evaluación eficiente de la
estructura de control interno, pues se requiere la aplicación combinada de
métodos, por ejemplo los flujogramas con cuestionarios.
1 2 3 4 5
Productos /
ActividadesImpuestos Contables
Normas
Internas
Política
Organizacional
Normas de
Seguridad
Áreas
Ventas 1,2 1,6 1,11 1,12
Compras 2,2 2,6 2,11 2,12
Contable 2,2 5,6 5,11 5,12 5,13
Finanzas 9,2 9,6 9,11 9,12 9,13
101
4.2.3.6. VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA APLICACIÓN DE
HERRAMIENTAS DE EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE
CONTROL INTERNO
VENTAJAS DESVENTAJAS
Cuestionario
· Facilitan la recopilación de
información
y no necesitan muchas
explicaciones ni una gran
preparación para aplicarlos.
· Permiten la rápida tabulación e
interpretación de los datos,
proporcionando la confiabilidad
requerida.
· Son muy rápidos de aplicar y
ayudan a captar mucha información
en muy poco tiempo.
· Ayudan a tener información útil y
confiable.
· Se necesita una buena elección del
universo y de las muestras
utilizadas.
· Pueden provocar datos equivocados
si se formulan deficientemente las
preguntas.
· Hacen impersonal la participación
del personal auditado, por lo que la
aportación de la información útil
para la auditoría es limitada.
· Falta de profundidad en las
respuestas y no se puede ir más allá
del cuestionario.
Flujogramas
· Evalúa siguiendo una secuencia
ordenada y lógica.
· Observación del circuito en
conjunto.
· Identifica existencia o ausencia de
controles.
· Localiza desviaciones de
procedimientos o rutinas de trabajo.
· Permite detectar hechos, controles y
debilidades.
· Necesita de conocimientos sólidos
de control interno.
· Requiere conocimiento para la
utilización de la simbología.
· Limitado el uso a personal
inexperto.
· Es un método más costoso por ser
un diseño específico de la estructura
de un proceso.
102
VENTAJAS DESVENTAJAS
Cédulas Narrativas
· Aplicación a entidades pequeñas.
· Facilidad en su uso y aplicación.
· Deja abierta la iniciativa del
auditor.
· Descripción en función de
observación directa.
· No todas las personas expresan sus
ideas claras en las narrativas.
· El auditor con experiencia evalúa.
· Limitado a empresas grandes.
· No permite visión en conjunto.
· Difícil detección de áreas críticas.
· Uso inadecuado de palabras, origina
cambios en el resultado.
Matrices
· Permite una mejor localización de
las debilidades del control interno.
· Identifica a empleados relacionados
con tareas de registro, custodia y
control.
· No permite una visión de conjunto,
sino por sectores.
· Campos de evaluación en función
de los criterios y experiencia del
auditor.
4.2.3.7. TIPO DE RIESGO
4.2.3.7.1. Riesgo de Auditoría
Es la posibilidad de emitir un informe de auditoría incorrecto por no haber
detectado errores o irregularidades significativas que modificarían el sentido de la
opinión vertida en el informe. El auditor debe planificar y ejecutar su trabajo de
tal forma que se reduzca la posibilidad de emitir una opinión inadecuada.
La fórmula para determinar el Riesgo de Auditoría (RA) es:
Donde:
RI = Riesgo Inherente
RC = Riesgo de Control
RD = Riesgo de Detección
RA = RI * RC * RD
103
· Riesgo Inherente
Es un error propio de la naturaleza del negocio o de la naturaleza de las cuentas
que intervienen.
Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo inherente se pueden
mencionar:
ü La naturaleza del negocio;
ü La situación económica y financiera del ente; y,
ü El tipo de operaciones que realizan y el riesgo propio de estos.
· Riesgo de Control
Es el riesgo que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar
errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
La fórmula para determinar el riesgo de control es:
Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo de control se pueden
mencionar:
ü Están presentes en el sistema de información , contabilidad y control; y,
ü La existencia de puntos débiles de control implica la existencia de factores que
incrementan el riesgo de control.
104
· Riesgo de Detección
Es el riesgo de que los procedimientos de auditoría seleccionados no detecten
errores o irregularidades existentes en los estados contables.
Entre los factores que determinan la existencia de un riesgo de detección se
pueden mencionar:
ü La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado;
ü La mala aplicación de un procedimiento de auditoría, resulte este eficaz o no; y
ü Problemas de definición de alcance y oportunidad en un procedimiento de
auditoría, haya sido bien o mal aplicado.
4.2.3.8. MATRIZ DE RIESGO
Tabla N° 12: Matriz de riesgo
Confianza
NIVEL DESDE HASTA
ALTO ALTO 88,89% 99,99%
MEDIO 77,78% 88,88% BAJO 66,67% 77,77%
MEDIO ALTO 55,56% 66,66%
MEDIO 44,45% 55,55% BAJO 33,34% 44,44%
BAJO ALTO 22,23% 33,33%
MEDIO 11,12% 22,22% BAJO 0,01% 11,11%
Riesgo
Fuente: Apuntes universidad Elaborado por: Gabriela Fierro C.
105
Uso de la Colorimetría para la calificación de Riesgos
La colorimetría consiste en el uso de colores para reflejar de mejor manera los
resultados de mediciones realizadas fundamentalmente agrupándolos por niveles o
rangos. Se han definido básicamente escalas colorimétricas de 3 y 5 niveles.
Tabla N° 13: Riesgo de Colorimetría – 3 escalas
Colores Puntaje
Riesgo Confianza Inferior Superior
Verde 15% 35% Bajo Alto
Amarillo 36% 75% Moderado
Moderado
Moderado
Moderado
Rojo 76% 95% Alto Bajo
Fuente: Apuntes universidad Elaborado por: Gabriela Fierro C.
Tabla N° 14:Riesgo de Colorimetría – 5 escalas
Colores Puntaje
Riesgo Confianza Inferior Superior
Verde 15% 35% Bajo Alto
Celeste 36%
51%
66%
50%
65%
75%
Moderado Bajo
Moderado
Moderado
Moderado Alto
Moderado Alto
Moderado
Moderado
Moderado Bajo
Amarillo
Tomate
Rojo 76% 95% Alto Bajo
Fuente: Apuntes universidad Elaborado por: Gabriela Fierro C.
106
4.2.4. COSO ERM (ENTERPRISE RISK MANAGEMENT)
4.2.4.1. ANTECEDENTES
COSO
El denominado "INFORME COSO" sobre Control Interno fue publicado en
Estados Unidos en el año de 1992, surgió como una respuesta a las inquietudes
que planteaban la diversidad de conceptos, definiciones e interpretaciones
existentes.
Plasma los resultados de la tarea realizada durante más de cinco años por el grupo
de trabajo que la TREADWAY COMMISSION, NATIONAL COMMISSION
ON FRAUDULENT FINANCIAL REPORTING creó en Estados Unidos en
1985 bajo la sigla COSO (COMMITTEE OF SPONSORING
ORGANIZATIONS). El grupo estaba constituido por representantes de las
siguientes organizaciones:
· American Accounting Association (AAA).
· American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).
· Financial Executive Institute (FEI).
· Institute of Internal Auditors (IIA).
· Institute of Management Accountants (IMA)
COSO II
Hacia fines de septiembre de 2004, como respuesta a una serie de escándalos, e
irregularidades que provocaron pérdidas importantes a inversionistas, empleados
y otros grupos de interés, nuevamente el Committe of Sponsoring Organizations
of the Tread Commission, publicó el Enterprise Risk Management – Integrated
Framework y sus aplicaciones técnicas asociadas, el cual amplía el concepto de
control interno, proporcionando un marco global sobre la identificación,
evaluación y gestión integral de riesgo.
107
4.2.4.2. DEFINICIÓN
Es un proceso que está efectuado por el Comité, la gerencia y demás personal
donde se detecta e identifica eventos que afecten a la organización para proveer
razonablemente un aseguramiento en el cumplimiento de los objetivos
corporativos.
4.2.4.3. OBJETIVOS
La evaluación de Control Interno tiene como objetivos:
· Obtener comprensión de cada uno de los componentes de control interno e
identificar los factores de riesgo.
· Evaluar la efectividad (inefectividad) del control interno de la Entidad.
· Comunicación de resultados de la evaluación de control interno.
· Promover la eficiencia y eficacia de las operaciones.
· Eliminar la idea del empleado indispensable.
· Minimizar los riesgos de error y fraude.
4.2.4.4. RESPONSABLES
Los responsables de aplicar el COSO – ERM son el Comité Ejecutivo, la
Gerencia y el personal.
108
Gráfico N° 21: RESPONSABLES COSO II
Fuente: Apuntes universidad Elaborado por: Gabriela Fierro C.
4.2.4.5. COMPONENTES
Gráfico N° 22: COMPONENTES DEL COSO – ERM
Fuente: estrategiafinanciera.wke.es/articulos/los-efectos-de-la-ley-sarbanes-oxley-del-coso-ic-al-coso-erm-ii
4.2.4.5.1. Ambiente Interno
El personal resulta ser la esencia de cualquier entidad, al igual que sus atributos
individuales y el ambiente donde operan, constituye el motor que la conduce y
109
la base sobre la que todo descansa, además tiene gran influencia en la forma en
que son desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y estiman los
riesgos. Tiene relación con el comportamiento de los sistemas de información y
con las actividades de monitoreo.
Los aspectos detallados a continuación que están marcados en negrilla, son los
que se refieren al Informe COSO I, el resto son los que se añadieron al ampliar a
este informe convirtiéndolo en COSO II - ERM: Marco de Gestión Integral de
Riesgo (Enterprise Risk Management)
· Integridad y valores éticos;
· Incentivos;
· Guías morales;
· Competencia en el trabajo;
· Consejo de Administración y Comités;
· Filosofía de la Administración y estilo operativo;
· Estructura organizacional;
· Asignación de la autoridad y responsabilidad; y,
· Recursos humanos, políticas y prácticas.
4.2.4.5.2. Establecimiento de objetivos
La dirección establece un proceso para fijar objetivos y que los objetivos
seleccionados deben alinearse con la misión/visión de la entidad, además deben
ser consecuentes con el riesgo aceptado.
Para establecer objetivos intervienen los siguientes factores:
Objetivos Estratégicos: La misión establece expresamente la razón de ser de la
entidad en términos generales. A partir de esto, la dirección fija los objetivos
estratégicos, formula las estrategias y establece los correspondientes objetivos
operativos, de información y de cumplimiento para la organización.
110
Objetivos Relacionados: Son objetivos de menor jerarquía derivados de los
objetivos estratégicos, vinculados con las operaciones y actividades, al cumplir
estos objetivos se creará y conservará valor para las partes relacionadas.
4.2.4.5.3. Identificación de eventos
Se identifica eventos potenciales que afectan la implementación de la estrategia o
el logro de los objetivos con un impacto positivo (oportunidades) o negativo
(riesgos).Además reconoce la importancia de entender los factores internos y
externos y el tipo de eventos que pueden generar. Estos eventos se identifican
en todos los niveles de la organización.
El riesgo se define como la probabilidad de que un evento o acción afecte
adversamente a la entidad. Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que
pueden afectar el registro, procesamiento y reporte de información financiera, así
como las representaciones de la gerencia en los estados financieros.
Incluso los eventos con baja posibilidad de ocurrencia se consideran si el
impacto en un objetivo es alto
Los factores que intervienen en esta componente son los externos (económicos,
medioambientales, políticos, sociales y tecnológicos) e internos (infraestructura,
personal, procesos y tecnología).
4.2.4.5.4. Evaluación de riesgos
Su evaluación implica la identificación, análisis y manejo de los riesgos
relacionados con la elaboración de estados financieros y que pueden incidir en el
logro de los objetivos del control interno en la entidad. Esta actividad de auto-
evaluación que practica la dirección debe ser revisada por los auditores internos o
externos para asegurar que los objetivos, enfoque, alcance y procedimientos han
sido apropiadamente ejecutados.
111
Los riesgos se evalúan con un doble enfoque:
Riesgo Inherente: Es aquél al que se enfrenta una entidad en ausencia de
acciones de la dirección para modificar su probabilidad o impacto; es decir,
siempre existirán haya o no controles, debido a la naturaleza de las operaciones.
Riesgo Residual: Es el que permanece después de que la dirección desarrolle sus
respuestas a los riesgos.
4.2.4.5.5. Respuesta al riesgo
Una vez evaluado el riesgo, la gerencia identifica y evalúa posibles respuestas al
riesgo, estas son evaluadas con el objetivo de obtener un riesgo residual alineado
con el nivel de tolerancia definido.
Categorías de respuesta al riesgo:
· Evitarlo: Se toman acciones de modo de discontinuar las actividades que
generan riesgo.
· Reducirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto, la probabilidad
de ocurrencia del riesgo o ambos.
· Compartirlo: Se toman acciones de modo de reducir el impacto o la
probabilidad de ocurrencia al transferir o compartir una porción del riesgo.
· Aceptarlo: No se toman acciones que afecten el impacto y probabilidad de
ocurrencia del riesgo
4.2.4.5.6. Actividades de control
Están constituidas por los procedimientos específicos establecidos como un
reaseguro para el cumplimiento de los objetivos, orientados primordialmente
hacia la prevención y neutralización de los riesgos.
Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organización y en
cada una de las etapas de la gestión, conociendo los riesgos, se disponen los
112
controles destinados a evitarlos o minimizarlos, los cuales pueden agruparse en
tres categorías, según el objetivo de la entidad con el que estén relacionados:
· Las operaciones.
· La confiabilidad de la información financiera.
· El cumplimiento de leyes y reglamentos.
4.2.4.5.7. Información y comunicación
Es imprescindible que se cuente con la información periódica y oportuna que
deben manejar para orientar sus acciones en consonancia con los demás, hacia el
mejor logro de los objetivos. La información relevante debe ser captada,
procesada y transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los
sectores permitiendo asumir las responsabilidades individuales.
Está conformada no sólo por datos generados internamente sino por aquellos
provenientes de actividades y condiciones externas, necesarios para la toma de
decisiones.
4.2.4.5.8. Supervisión y Monitoreo
Permite evaluar si éste continúa funcionando de manera adecuada o es necesario
introducir cambios. El proceso de supervisión comprende la evaluación, por los
niveles adecuados, sobre el diseño, funcionamiento y manera como se adoptan las
medidas para actualizarlo o corregirlo.
4.2.5. MUESTREO DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
4.2.5.1. DEFINICIÓN
Es la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos de la totalidad de los
componentes que integran un universo, con el propósito de evaluar alguna
característica del saldo o de la transacción.
113
Para que la muestra sea útil y efectiva debe reunir las siguientes características:
· Adecuada: Debe dar los mismos o similares resultados que tomando otra
muestra.
· Representativa: Debe tener características similares al resto de muestras.
· Estable: Los resultados no deben variar aunque se aumente el tamaño de la
muestra.
4.2.5.2. CLASES DE MUESTREO
· Estadístico.
· No estadístico.
Estadístico
Aplica técnicas estadísticas para el diseño, selección y evaluación de la muestra;
además, provee al auditor de una medición cuantitativa de su riesgo. Este
muestreo ayuda al auditor a:
· Diseñar una nuestra eficiente;
· Medir la eficiencia de la evidencia comprobatoria obtenida; y,
· Evaluar los resultados de la muestra.
Los métodos de muestreo estadístico incluyen las siguientes posibilidades de
selección:
Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de selección.
Sistemática: Se escoge una de cada "n" unidades y los puntos de partida de uno o
dos intervalos iniciales se seleccionan al azar.
114
Por Células: En que el universo de operaciones y/o actividades, son divididas en
grupos de igual magnitud y se selecciona al azar una partida de cada célula. Este
método combina los elementos de la selección al azar y la selección sistemática.
No estadístico
Los métodos no estadísticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de
muestreo y son:
· Selección de cada unidad de la muestra con base en algún criterio, juicio o
información; y,
· Selección en bloques que consiste en escoger varias unidades en forma
secuencial.
4.2.5.3. EL RIESGO DE MUESTREO
El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor,
basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que se alcanzaría si la
población completa se sujetara al mismo procedimiento de auditoría.
El auditor se enfrenta a riesgo de muestreo tanto en las pruebas de control como
en los procedimientos sustantivos como se detalla a continuación:
· Pruebas de control
ü Riesgo de Baja Confiabilidad: El riesgo de que aunque el resultado de la
muestra no apoya la evaluación del auditor del riesgo de control, la
proposición real de cumplimiento apoyaría dicha evaluación.
ü Riesgo de Sobreconfiabilidad: El riesgo de que, aunque el resultado de la
muestra apoya la evaluación del auditor del riesgo de control la proporción
real de cumplimiento no apoyaría dicha evaluación.
115
· Procedimientos sustantivos
ü Riesgo de Rechazo Incorrecto: El riesgo de que, aunque el resultado de la
muestra apoye la conclusión de que el saldo de una cuenta o clase de
transacciones registrado está representado de manera errónea en forma
importante, de hecho no está representado erróneamente de forma importante.
ü Riesgo de Aceptación Incorrecta: El riesgo de que, aunque el resultado de la
muestra apoye la conclusión de que el saldo de una cuenta o clase de
transacciones no está representado erróneamente de forma importante, de
hecho sí está representado erróneamente de forma importante.
4.2.5.4. EL PROCESO DE MUESTREO EN LA AUDITORÍA DE
GESTIÓN
4.4.5.4.1. Determinación de los objetivos
El auditor primero debe considerar los objetivos específicos de auditoría que debe
alcanzar ya que permite determinar el procedimiento de auditoría o combinación
de procedimientos más indicados para lograr los objetivos.
Cuando el muestreo de auditoría es apropiado, la naturaleza de la evidencia de
auditoría buscada y las condiciones de error posible u otras características
relativas a tal evidencia ayudarán al auditor a definir lo que constituye un error y
el universo que deberá utilizarse para el muestreo.
4.4.5.4.2. Determinación del universo y de la unidad de muestreo
El universo seleccionado para un examen deberá estar completo y dar al auditor la
oportunidad de cumplir con el objetivo de auditoría establecido.
Generalmente una muestra es la representación de la población de la cual se
selecciona. Al definir la población, el auditor debe identificar la serie completa de
elementos de los cuales puede originarse la muestra, esto incluye:
116
· Determinar la totalidad de la población.
· Definir el período cubierto por la prueba.
· Definir la unidad de muestreo.
4.4.5.4.3. Determinación del tamaño de la muestra
El auditor debería considerar el riesgo del muestreo, el error tolerable y el error
esperado para determinar el tamaño de la muestra. Además pata considerar una
muestra de auditoría se deberá considerar los objetivos específicos, la población
de la cual se va a tomar la muestra y el tamaño de la misma.
A continuación se presentan las fórmulas para el cálculo de la muestra:
· En caso de que no se conozca el tamaño de la población
Donde:
n = Tamaño de la muestra q = Variabilidad
negativa
Z = Nivel de confianza E = error
P = Variabilidad positiva
· En caso de que se conozca el tamaño de la población
117
Donde:
n = Tamaño de la muestra q = Variabilidad negativa
Z = Nivel de confianza E = error
P = Variabilidad positiva N = Tamaño de la población
· Intervalo de confianza
Cálculo de una media poblacional
Donde:
= intervalo de confianza de una media poblacional
= media de la muestra
= puntuación t crítica que corresponde al nivel de significancia y confianza
establecidos.
= error estimado
4.2.6. LA EVIDENCIA
4.2.6.1. DEFINICIÓN
“Es toda la información que usa el auditor para llegar a las conclusiones en las que
se basa la opinión de auditoría, e incluye la información contenida en los registros
contables subyacentes a los estados financieros y otra información. No se espera
que los auditores atiendan a toda la información que pueda existir. La evidencia
de auditoría, que es acumulativa por naturaleza, incluye aquella evidencia que se
obtiene de procedimientos de auditoría que se desempeñan durante el curso de la
auditoría y puede incluir evidencia de auditoría que se obtiene de otras fuentes
118
como auditorías anteriores y los procedimientos de control de calidad de una
firma para la aceptación y continuación de clientes.”12
La evidencia para que tenga valor de prueba debe ser suficiente, relevante,
competente y pertinente.
4.2.6.2. ELEMENTOS DE LA EVIDENCIA
La evidencia deber ser:
· Suficiente: Es aquel nivel de evidencia que el auditor debe obtener a través
de sus pruebas de auditoría para llegar a conclusiones razonables sobre las
cuestiones que se someten a examen.
· Relevante: La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una
conclusión respecto a los objetivos específicos de auditoría.
· Competente: La evidencia debe ser válida y confiable, indagándose
cuidadosamente si existen circunstancias que puedan afectar estas
cualidades.
· Pertinente: Es la relación que existe entre la evidencia y su uso.
4.2.6.3. CLASES DE EVIDENCIA
· Evidencia documental: Son aquellos documentos que se originan tanto
dentro (registros contables, guías de recepción, etc.) como fuera (factura de
proveedores, cartas, contratos, etc.) de la entidad.
· Evidencia física: Se la obtiene por medio de una inspección u observación
directa de las actividades ejecutadas por las personas, los documentos y
registros, o hechos relacionados con el examen.
12
Normas Internacionales de Auditoría - 500
119
· Evidencia analítica: Se obtiene al analizar o verificar la información. La
evidencia analítica puede originarse de los resultados de:
ü Cálculos aritméticos.
ü Comparaciones de información.
ü Raciocinio.
ü Análisis de la información dividida en sus componentes.
· Evidencia testimonial: Es la información que se obtiene de otros a través de
cartas o declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de
entrevistas. Es importante sustentar con evidencia documental o analítica.
4.2.6.4. NIVELES DE CONFIABILIDAD
Para que la evidencia sea aceptable se debe considerar la calidad de la fuente (esta
de ser creíble y confiable) de donde proviene.
Mayor confiabilidad Menor confiabilidad
Obtenida a partir de personas o hechos
independientes de la entidad.
Obtenida dentro de la entidad.
Producida por una estructura de
control interno efectivo.
Producida por una estructura de control
interno débil.
Obtenida por observación, inspección
o reconstrucción.
Obtenida por confianza en el trabajo de
terceras personas (Ej.: Auditores
internos).
De la alta dirección. Del personal de menor nivel.
4.2.6.5. ERROR VS FRAUDE
Se entiende como error a la distorsión de la información financiera sin ánimo de
causar prejuicio, mientras que el fraude es con ánimo de causar prejuicio, es
120
decir, de forma premeditada con la intención del beneficio de uno o de terceros
utilizando los recursos de la empresa.
4.2.7. PRUEBAS DE AUDITORÍA
Son las pruebas que diseña el auditor para conseguir con su ejecución la evidencia
suficiente y competente en que apoyar la opinión técnica sobre la fiabilidad y
racionabilidad con que se presentan los estados contables, y que será comunicada
en el informe.
El auditor deberá obtener evidencia a través de la aplicación de las siguientes
pruebas:
· Pruebas de Cumplimiento: Son aquellas pruebas que tienen por objeto
conseguir evidencia que permita tener una seguridad razonable de los
controles internos establecidos por la empresa auditada están siendo aplicados
correctamente y son efectivas. El conjunto de métodos o procedimientos
asegurar son:
ü Protección de activos
ü Registros Contables fidedignos
ü Actividad eficaz
ü Según directrices de la dirección
· Pruebas Sustantivas: Son aquellas pruebas que diseña el auditor con el
objeto de conseguir evidencia relacionada con la integridad, exactitud y
validez de la información financiera auditada. Existen dos tipos generales de
pruebas sustantivas:
ü Procedimientos analíticos; y,
ü Pruebas de detalles.
Para obtener una seguridad sustantiva suficiente, el auditor podrá utilizar
cualquiera de estas pruebas o una combinación de ambas. El tipo de prueba a
121
utilizar y el nivel de confianza aplicado en cada tipo de procedimiento, quedan
a criterio del auditor y deben basarse en la efectividad y consideraciones de
eficiencia.
· Pruebas Analíticas: Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más
estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
4.2.8. HALLAZGOS DE AUDITORÍA
4.2.8.1. FUNDAMENTOS
La palabra “hallazgo” tiene muchos significados y connotaciones, además
transmite una idea diferente a distintas personas. Se denomina hallazgo de
auditoría al resultado de la comparación que se realiza entre un criterio y la
situación actual encontrada durante el examen a una cuenta, rubro, partida, área,
actividad u operación. Es toda información que a juicio del auditor le permite
identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestión de
recursos en la empresa bajo examen que merecen ser comunicados en el Informe.
Un hallazgo debe cumplir los siguientes requisitos:
ü Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicación formal.
ü Basado en hechos y evidencias precisos que figuren en los papeles de trabajo.
ü Objetivo, al fundamentarse en hechos reales.
ü Basado en una labor de auditoría suficiente para respaldar las conclusiones
resultantes.
ü Convincente para una persona que no ha participado en la ejecución de la
auditoría.
Es importante que la presentación del hallazgo no conduzca a conclusiones
erróneas y que su contenido esté plenamente justificado por la labor de auditoría
efectuada.
122
4.2.8.2. OBSERVACIONES DE AUDITORÍA
Una de las maneras de analizar la naturaleza de una observación de auditoria
consiste en considerar el proceso que se sigue para examinar cuidadosamente la
información obtenida en el curso de la auditoria, para lo cual se debe preguntar los
pasos que se debe seguir cuando se busca respuestas para preguntas como:
ü Es adecuado este procedimiento.
ü Está clasificado este saldo de cuenta en forma correcta.
ü Está permitido este gasto.
4.2.8.3. CAUSAS QUE ORIGINAN LAS OBSERVACIONES
La causa fundamental de la observación está encubierta y su ubicación requiere
persistencia y conocimiento, si esta no se identifica la causa de una observación,
esta pone en peligro la auditoría al desconocer sus implicaciones potenciales en
los hallazgos.
También debe considerarse si las causas identificadas pueden afectar la validez de
la información a ser obtenida mediante procedimientos alternativos para otros
componentes de la auditoría. La respuesta a las siguientes preguntas son útiles
para identificar las causas de dichas observaciones:
ü La observación se originó dentro o fuera de la entidad?
ü Qué controles han sido diseñados para evitar o detectar la observación?
ü La observación ha sido el resultado de un error humano o del procesamiento
computadorizado?
ü Cuál es la razón por la que los controles o las funciones de procesamiento no
operan adecuadamente?
ü Quién es responsable de operar estos sistemas de control?
ü Los sistemas de control fueron diseñados en forma poco efectiva?
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STACK:
