Explicatii Calcul Pro Rata

7/23/2019 Explicatii Calcul Pro Rata

http://slidepdf.com/reader/full/explicatii-calcul-pro-rata 1/5

Pentru o societate care a devenit platitoare de TVA incepand cu 01.04.2014 si care are un stoc de

marfa in valoare de 108.724,70 si un sold final creditor la 4428 in valoare de 25.028,88, iar la

imobiliari valoarea ramasa neamortiata este in valoare de 51.72!,57, se va constata care sunt

inre"istrarile contabile care se fac pentru a#ustarea TVA$ului deductibil si pe ce randuri se trec in

decont.

%e mentioneaa ca obiectul de activitate al firmei este optica medicala, iar consultatiile sunt fara

TVA. Vom vedea in ce masura se aplica pro$rata si care va fi tratamentul fiscal si contabil.

&'ercitarea dreptului de deducere se efectueaa in baa prevederilor art. 145 din (odul fiscal

alin. )2* lit. a*, b* si c* coroborat cu prevederile alin. )4*. Prin alin. 4 al art. 145 din (odul fiscal

se prevede +n conditiile stabilite prin norme se acorda dreptul de deducere a ta'ei pentru

ac-iitiile efectuate de o persoana impoabila inainte de inre"istrarea acesteia in scopuri de TVA

+.

Aceasta posibilitate de e'ercitare a dreptului de deducere este devoltata la punctul 45 din

normele de aplicare ale acestui articol, cu ultima modificare efectuata prin ./. nr. 1071 din

noiembrie 2012, de la alin. )1* la alin. )!* n caul micilor intreprinderi care au aplicat re"imul

special de scutire in conformitate cu prevederile art. 152 din (odul fiscal si care se inre"istreaa

in scopuri de TVA conform art. 15! din (odul fiscal, ta'a pentru ac-iitiiefectuate inainte de

inre"istrare se deduce potrivit prevederilor pct. 1 alin. )10* )12* si pct. 2 alin. )5* )7* .

&'ercitarea acestui drept dupa inre"istrarea in scopuri de TVA este denumita a#ustare, fiind

re"lementata prin art. 148 +A#ustarea ta'ei deductibile in caul ac-iitiilor de servicii si bunuri,

altele decat bunurile de capital din (odul fiscal si prin art. 143 +A#ustarea ta'ei deductibile in

caul bunurilor de capital . A#ustarea poate fi efectuata pentru stocul de marfa, pentru serviciile

nedecontate )de e'emplu c-irii platite in avans*, pentru mi#loace fi'e, dar si pentru bunuri decapital. A#ustarea pentru stocul de marfa se efectueaa numai pe baa de inventariere prin care se

identifica furniorul fiecarui bunserviciu si factura emisa din care sa reulte suma TVA

deductibila inscrisa de furnior. A#ustarea efectuata se inscrie in #urnalul pentru cumparari

intocmit pentru luna aprilie 2014.

%uma TVA dedusa pentru stocul de marfa si imobiliarile necorporale si corporale )care nu sunt

de natura bunurilor de capital* se evidentiaa in #urnalul pentru cumparari si se raporteaa prin

decontul de TVA cod !00 la randul !0 +e"ulariari ta'a dedusa, fara a se raporta la randul 22

+Ac-iitii de bunuri si servicii ta'abile cu cota de 246, altele decat cele de la rd. 25 care se

refera la ac-iitiile de bunuri si servicii efectuate dupa inre"istrarea TVA. %uma TVA dedusa pentru bunurile de capital se raporteaa la randul !1 +A#ustari conform pro$rataa#ustari pentru

bunurile de capital. n situatia in care imobiliarile sunt de natura bunurilor de capital, suma

TVA dedusa trebuie evidentiata si in e"istrul bunurilor de capital. aca pe parcursul utiliarii,

mi#locului fi' de natura bunului de capital va fi casat sau va fi destinat realiarii de operatiuni

scutite sau codul de TVA al persoanei impoabile va fi anulat din diverse motive, de e'emplu

retra"erea optionala, a#ustarea sumei TVA deduse se va efectua in cadrul perioadei de 5 ani c-iar

daca mi#locul fi' are o durata normata de utiliare de 7 ani.



A#ustarea TVA se efectueaa pentru cota de TVA in vi"oare la data ac-iitiei imobiliarii, de

e'emplu la cota de 136 daca ac-iitia s$a efectuat anterior datei de 1 iulie 2010.

A#ustarea sumei TVA deductibile se efectueaa pentru toate bunurile mobile si imobile din

patrimoniul persoanei impoabile, e'istente inainte de data inre"istrarii in scopuri de TVA

stabilite prin listele de inventariere.

A#ustarea sumei TVA deduse aferente stocului de marfa se efectueaa la data de 1 aprilie 2014

inainte de inre"istrarea unor noi aproviionari cu marfa. Pentru a#ustare, se considera ca stocul de

marfa de 108.724,70 lei cuprinde TVA facturata de furnior. Astfel, la data de 1 aprilie trebuie

identificata structura stocului de 108.724,70 lei, formata din9

adaos comercial aferent, de e'emplu 3.884 lei evidentiat in soldul creditor al contului 4428:

cost marfuri aproviionate, inclusiv TVA, de e'emplu 38.840,70 lei )108.724,70 lei 3.884

lei *, din care cost 73.710,25 lei si TVA deductibila care poate fi dedusa 13.1!0,45 lei.

%uma TVA care poate fi dedusa se inre"istreaa prin formula contabila 442 ; !71 pentru suma

de 13.1!0,45 lei.

n situatia preentata este recomandabila mentinerea pretului de vanare cu amanuntul, ca in

care trebuie diminuat adaosul comercial aferent, astfel incat stocul de marfa dupa e'ercitarea

dreptului de deducere a TVA sa aiba urmatoarea structura pentru valoarea de 108.724,70 lei9

cost marfuri aproviionate9 73.710,25 lei:

adaos comercial9 7.770,3 lei:

TVA nee'i"ibila9 21.04!,43 lei.

Asa cum se poate constata, pentru calculele efectuate in scop e'emplificativ s$a avut in vedere

cota TVA de 246, desi este posibil ca stocul sa fie format si din marfuri aproviionate cu cota

redusa de 36. Astfel, inventarierea stocului de marfa trebuie efectuata distinct pentru marfa cu

cota redusa de 36 si cota standard de 246 astfel incat corectarea structurii stocului de marfa la

pret cu amanuntul sa se efectuee pe conturi analitice, diferentiat, pe cote de TVA.

nre"istrarile contabile care se efectueaa pentru valoarea stocului de 108.724,70 lei e'istent la

data de 1 aprilie 2014 sunt9

pentru TVA care se deduce dupa inre"istrarea in scopuri de TVA9

442 ; !71 13.1!0,45 lei

pentru diminuarea adasoului comercial cu scopul mentinerii pretului de vanare cu amanuntul9

!78 ; !71 2.11!,04 lei )3.884 lei 7.770,3 lei*



pentru corectarea stocului cu TVA nee'i"ibila9

!71 ; 4428 21.04!,43 lei.

Astfel, dupa inre"istrarea in scopuri de TVA, urmare efectuarii a#ustarii sumei TVA in

beneficiului firmei pe care o repreentati, valoarea stocului de marfa la pret cu amanuntul)valoarea marfii la +raft* va fi aceiasi, respectiv 108.724,70 lei, asa cum a fost inainte de

inre"istare in scopuri de TVA.

n alta ordine de idei, trebuie sa aveti in vedere ca utiliarea pro$rata pentru e'ercitarea dreptului

de deducere a sumei TVA aferente ac-iitiilor de bunuri si servicii efectuate dupa inre"istrarea in

scopuri de TVA nu este obli"atorie daca ac-iitiile destinate realiarii de operatiuni ta'abile )de

e'emplu vanarea de oc-elari si accesoriile aferente acestora* pot fi delimitate de ac-iitiile

destinate realiarii de operatiuni scutite fara drept de deducere )de e'emplu, consultatiile de

specialitate*. Pro rata este o modalitate de e'ercitare a dreptului de deducere a TVA care se

utilieaa obli"atoriu numai in situatia in care ac-iitiile aferente realiarii operatiunilor scutite

fara drept de deducere nu pot fi delimitate de celelalte ac-iitiidestinate realiarii de operatiuni

ta'abile astfel incat ac-iitiile de bunuri si servicii cu TVA sa fie alocate corect asupra9

operatiunilor ta'abile:

operatiunilor scutite cu drept de deducere a TVA:

operatiunilor scutite fara drept de deducere.

&'ercitarea dreptului de deducere este re"lementata prin art. 147 alin. )!*, )4* si )5* din(odul

fiscal, dupa cum urmeaa9

e'ercitarea dreptului de deducere a TVA prin or"aniarea a doua #urnale pentru cumparari,distincte sau prin or"aniarea unui sin"ur #urnal pentru cumparari, dar cu coloane distincte alin.

)!* si )4* al art. 1479

)!* Ac-iitiile destinate e'clusiv realiarii de operatiuni care permit e'ercitarea dreptului de

deducere, inclusiv de investitii destinate realiarii de astfel de operatiuni, se inscriu intr$o

coloana distincta din #urnalul pentru cumparari, iar ta'a deductibila aferenta acestora se deduce

inte"ral.

)4* Ac-iitiile destinate e'clusiv realiarii de operatiuni care nu dau drept de deducere, precum si

de investitii care sunt destinate realiarii de astfel de operatiuni se inscriu intr$o coloana distincta

din #urnalul pentru cumparari pentru aceste operatiuni, iar ta'a deductibila aferenta acestora nuse deduce.

e'ercitarea dreptului de deducere a TVA prin pro rata, alin. )5* al art. 1479

+)5* Ac-iitiile pentru care nu se cunoaste destinatia, respectiv daca vor fi utiliate pentru

realiarea de operatiuni care dau drept de deducere sau pentru operatiuni care nu dau drept de

deducere, ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor fi utiliate pentru



operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu dau drept de deducere se evidentiaa

intr$o coloana distincta din #urnalul pentru cumparari, iar ta'a deductibila aferenta acestor

ac-iitii se deduce pe baa de pro$rata.

Pro-rata se determina ca raport intre:

a) suma totala, fara taxa, dar cuprinzand subventiile legate direct de pret, a

operatiunilor constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care permit

exercitarea dreptului de deducere, la numarator;

si

b) suma totala, fara taxa, a operatiunilor prevazute la lit. a) si a operatiunilor

constand in livrari de bunuri si prestari de servicii care nu permit exercitarea

dreptului de deducere, la numitor.

Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate in

scopul nantarii operatiunilor scutite fara drept de deducere sau operatiunilor care

nu se aa in sfera de aplicare a taxei.

P! "#" denitiva se determina anual, procentual, prin rotun$irea la unitati, fara

zecimale.

%alcul al proratei denitive pentru o persoana impozabila care in cursul anului

&'( *perioada '(.'( - '.((.&'() a exercitat dreptul de deducere pe baza

proratei denitive aferenta anului &'(&:

( +enituri taxabile :

&.'

& +enituri scutite fara drept de deducere:(&./&

#otal venituri &'(:

0&./0

Pro rata denitiva &'( si provizorie &'( *&.'10&./0 x (''):

02

#+" deductibila an &'(:

/.30

0 #+" dedusa cf. pro rata provizorie &'( *prorata denitiva din &'(&):

'.(&3

3 #+" de dedus cf. pro rata denitiva &'( */.30 x 0 2):

.3 #+" de regularizat &'( din pro rata *'.(&3 - .3):

(.&'

Suma de 1.280 lei se evidentiaza cu semnul minus in jurnalul pentru

cumparari intocmit pentru luna decembrie 2013 si se raporteaza, cu semnul

minus, in decontul de #+" cod '' aferent lunii decembrie &'( la randul (

4"$ustari conform pro-rata1a$ustari pentru bunurile de capital4 corespunzator



inregistrarii contabile 0 5 &0. %6eltuiala inregistrata in debitul contului 0

este deductibila d.p.d.v. scal la determinarea protului impozabil.

Documents

Explicatii Calcul Pro Rata