Совокупный годовой доход - EUROBAK · 2014. 3. 5. · Совокупный годовой доход 5 СГД = доходы полученные в РК и

СОВОКУПНЫЙ ГОДОВОЙ ДОХОД

г. Алматы 05 марта 2014 г.

Спикер: Вера Капацина

Партнер компании “Angels Nika Advisory”

Содержание

Налоговая отчетность по КПН. Общие положения.

Совокупный годовой доход

Составление налоговой отчетности по КПН (ФНО 100.00)

2

Angels Nika Advisory

Налоговая отчетность по КПН 3

Декларация по КПН составляется:

ФНО 100.00 юридическими лицами-резидентами, юридическими лицами-нерезидентами, осуществляющими деятельность РК через ПУ.

ФНО 110.00 недропользователями, осуществляющими деятельность в соответствии с контрактом на недропользование или контрактом о разделе продукции в которых налоговый режим установлен согласно п. 1 ст. 308-1 НК РК.


Налоговая отчетность по КПН 4

Декларация по КПН составляется:

ФНО 130.00 некоммерческими организациями, автономными организациями образования

ФНО 140.00 организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере (медицинские услуги, услуги по образованию, деятельность в сфере науки, библиотечное обслуживание).

ФНО 150.00 недропользователями (кроме применяющих налоговый режим, определенный в соглашении о разделе продукции или в контракте на недропользование, утвержденном Президентом РК)


Совокупный годовой доход 5

СГД = доходы полученные в РК и за ее пределами в течение налогового периода.

В качестве дохода не рассматриваются (п. 2 ст. 84 НК РК): Вклад в уставный капитал Безвозмездно переданное имущество (для

налогоплательщика передающего имущество) Доход, возникающий в связи с признанием

обязательства в бухгалтерском учете согласно МСФО в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО

И т.д. Angels Nika Advisory

Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00)

6

Правила составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00), утвержденных Постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 ноября 2012 года № 1518.


Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00) Доход от реализации (строка 100.00.001)

7

В строке 100.00.001 указывается сумма дохода от реализации, определяемая в соответствии со ст. 86 НК РК.

Доход от реализации = стоимость реализованных товаров, работ, услуг (кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со ст. 87-98 НК РК и доходов, по п. 2 ст. 111 НК РК, в части, не превышающей суммы расходов по п. 1 ст. 111 НК РК).

Стоимость реализованных товаров, работ, услуг не включает суммы НДС и акциза.


Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00) Доход от реализации (строка 100.00.001)


8

Пример. ТОО «А» в 2013 г. получило следующие виды доходов:

Таким образом, доход от реализации ТОО «А», определяемый по ст. 86 НК РК следует отразить в строке 100.00.001 (ФНО 100.00) в размере 22 550 000 тенге.

№ п.п.

Вид дохода Сумма без НДС, тенге

1 Доход от реализации товаров 15 000 000

2 Доход от реализации работ, услуг 5 000 000

3 Доход от операционной аренды 2 000 000

4 Доход в виде вознаграждения по займу 550 000

Итого 22 550 000

Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00) Доход от прироста стоимости (строка 100.00.002)


9

В строке 100.00.002 указывается сумма дохода от прироста стоимости, определяемая в соответствии со ст. 87 НК РК.

Доход от прироста стоимости образуется при:

реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных для государственных нужд в соответствии с законодательными актами РК;

передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;

выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.

Активы не подлежащие амортизации в том числе: земельные участки; объекты незавершенного строительства; неустановленное оборудование, активы со сроком службы более одного года, доля участия;


10

Пример. ТОО «А» в 2013 г.:

1. Реализовало земельный участок (ЗУ) по цене 8 000 000 тенге.

Примечание. ЗУ приобретен в 2010 г. по цене 6 000 000 тенге. На момент продажи произведена переоценка, в соответствии с которой стоимость ЗУ 7 200 000 тенге.

2. Реализовало 100% долю участия в ТОО «Б» (ДУ) по цене 10 000 000 тенге.

Примечание. Вклад в уставной капитал 8 000 000 тенге.



11

В рассматриваемом случае (реализация ЗУ и ДУ) доход от прироста стоимости признается в налоговом периоде, в котором осуществлена реализация актива, не подлежащего амортизации (п. 1 ст. 87 НК РК).



12

№ п.п. Наименование фиксированного актива

Стоимость приобретения

Стоимость реализации

Сумма дохода, тенге

1 Земельный участок 6 000 000 8 000 000 2 000 000

2 Доля участия 8 000 000 10 000 000 2 000 000

Итого 4 000 000

Расчет дохода от прироста стоимости ТОО «А» в 2013 г.

Таким образом, доход от прироста стоимости ТОО «А», определяемый по ст. 87 НК РК следует отразить в строке 100.00.002 (ФНО 100.00) в размере 4 000 000 тенге.


Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00) Доход от снижения размеров созданных провизий (резервов)(строка 100.00.003)

13

В строке 100.00.003 указывается сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов), определяемая в соответствии со ст. 90 НК РК.

Данная строка включает в себя также строку 100.00.003 I, где указывается сумма дохода от снижения размеров провизий (резервов), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 90 НК РК.


Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00) Прочие доходы (строка 100.00.004)


14

В строке 100.00.004 указывается сумма прочих доходов налогоплательщика, включаемых в СГД в соответствии с НК РК.



15

Пример. ТОО «А» начислило следующие доходы, классифицируемые как Прочие доходы:

№ п.п. Доход Сумма, тенге

1 Доход от списания обязательства 4 000 000

2 Доход по сомнительным обязательствам 3 800 000

3 Доход от выбытия фиксированных активов 500 000

4 Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций

100 000

5 Доход в виде безвозмездно полученного имущества

3 500 000

6 Дивиденды 1 500 000

7 Другие доходы 560 000

Итого 13 960 000



16

Доход от списания обязательства (ст. 88 НК РК) К доходу от списания обязательств относятся:

1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;*

2) обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика; **

3) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами РК; *

4) списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда. *

Доход признается в соответствии с первичными документами на день:

* списания

** утверждения ликвидационного баланса


17

Доход по сомнительным обязательствам (ст. 89 НК РК)

Сомнительными признаются обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с п. 2 ст. 163 НК РК, и не удовлетворенные в течение 3-летнего периода:

по договорам кредита (займа, микрокредита), – со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита). В доход по сомнительным не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита)

по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников согласно п. 2 ст. 163 НК РК

В остальных случаях:

со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;

со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.




18

Доход от выбытия фиксированных активов (ст. 92 НК РК)

По I группе: при реализации здания

По II, III, IV группам: при выбытии активов

Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов согласно ст. 119 НК РК.



19

Доход от присужденных или признанных должником штрафов, пени и других видов санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты (пп. 14 п. 1 ст. 85 НК РК)

Пример. В 2013г. ТОО «А» предъявило претензию о нарушении срока поставки товара ТОО «Б» и начислило неустойку за каждый день просрочки поставки товара в соответствии с условиями договора размере 100 000 тенге. Со стороны ТОО «Б» претензия была принята и оплачена.



20

Доход от безвозмездно полученного имущества (ст. 96 НК РК)

Стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.

Стоимость безвозмездно полученного имущества = стоимость в соответствии с МСФО

Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.



21

Доходы в виде дивидендов (пп. 17 п. 1 ст. 85 НК РК)

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 12 НК РК дивиденды – это доход в том числе:

В виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками

От распределения имущества при ликвидации юридического лица

Подлежащий выплате по акциям, в том числе, по акциям являющимся базовыми активами депозитарных расписок



22

Другие доходы (пп. 24 п. 1 ст. 85 НК РК)

Доходы не указанные в пп 1-23 п. 1 ст. 85 НК РК

Пример. ТОО «А» получило доходы, которые классифицировало как другие доходы:

№ п.п. Другие доходы Сумма, тенге

1 Суммовая разница 150 000

2 Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации запасов

410 000

Итого 560 000

Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00) строки 100.00.005 – 100.00.008


23

В строке 100.00.005 указывается общая сумма СГД. Определяется как 100.00.001 + 100.00.002 + 100.00.003 + 100.00.004.

В строке 100.00.006 указывается сумма корректировки СГД, осуществляемая в соответствии с п. 1 ст. 99 НК РК

В строке 100.00.007 указывается сумма корректировки СГД, осуществляемая в соответствии с п. 2 ст. 99 НК РК. Значение данной строки может иметь отрицательное значение

В строке 100.00.008 указывается сумма СГД с учетом корректировок, определяемая как разница строк 100.00.005 и 100.00.006, увеличенная на строку 100.00.007 (в случае, если значение данной строки положительное) или уменьшенная на строку 100.00.007 (в случае, если значение данной строки отрицательное) (100.00.005 – 100.00.006) + (–) 100.00.007).

Налоговая отчетность по КПН (ФНО 100.00) СГД ТОО «А»


24

Код строки Наименование Сумма, тенге

100.00.001 Доход от реализации 22 550 000

100.00.002 Доход от прироста стоимости 4 000 000

100.00.003 Доход от снижения размеров созданных провизий (резервов)

I В соответствии с п.1 ст. 90 НК РК

100.00.004 Прочие доходы 13 960 000

100.00.005 Совокупный годовой доход 40 510 000

100.00.006 Корректировки СГД, осуществляемая в соответствии с п. 1 ст. 99 НК РК

1 500 000

100.00.007 Корректировки СГД, осуществляемая в соответствии с п. 2 ст. 99 НК РК

100.00.008 СГД с учетом корректировок 39 010 000

Вера Капацина Партнер

Тел.: +7 (727) 227 47 89, +7 (727) 317 93 80 Сот.: +7 777 256 59 00

[email protected] www.anadv.kz

Documents

Совокупный годовой доход - EUROBAK · 2014. 3. 5. · Совокупный годовой доход 5 СГД = доходы полученные в РК и