Fabbv an i - Introducere in Ctb

8/10/2019 Fabbv an i - Introducere in Ctb.

1/97

INTRODUCERE IN CONTABILITATE

Autor

Prof. univ. dr. Corina IOAN


2/97

CUPRINS

Unitatea de nvare 1

Introducere n contabilitate

Cuprins:1.1 Obiective1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lorTeste de evaluareRspunsuri la testele de evaluareBibliografia unitii de nvare 1Lucrarea de verificare 1

Unitatea de nvare 2

Contabilitatea n partid dublCuprins:1.1 Obiective1.2 Contuldefiniie i elemente componente1.3 Regulile de funcionare a conturilor1.4 Analiza contabil a tranzaciilorTeste de evaluareRspunsuri la testele de evaluareBibliografia unitii de nvare 2Lucrarea de verificare 2

Unitatea de nvare 3

Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor de

bazCuprins:1.1 Obiective1.2 Reguli de funcionare a conturilor de active1.3 Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii1.4 Reguli de funcionare a conturilor de datorii1.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri, rezultatTeste de evaluareRspunsuri la testele de evaluareBibliografia unitii de nvare 3Lucrarea de verificare 3


3/97

I ntroducere

Cartea de Introducere in contabilitate este o introducere n contabilitatepentru studenii care nu au o experien semnificativ n domeniu. Ea a fost gndit ca

suport pentru un curs de un semestru aferent anului I de studii din cadrul ASE Bucureti.Scopul crii este de a integra cele mai importante concepte ale contabilitii,precum i anumite aspecte practice, ntr-o metod logic, astfel nct s i ajute pestudeni s neleag i s nvee tehnicile folosite pentru ntocmirea i prezentareasituaiilor financiare anuale. De asemenea, sunt explicate nregistrrile contabile necesareprecum i interpretarea situaiilor financiare ale companiilor.

Obiectivele principale ale acestui curs, concretizate n competenelepe care le vadobndi studentul dup parcurgerea i asimilarea lui sunt: Competenele generale:

- Contabilizarea principalelor tranzacii i evenimente pe baza documentelor

financiar contabile;- Pregtirea, analiza i interpretarea situaiilor financiare. Competene specifice: Intocmirea documentelor financiar contabile; prelucrarea

datelor si a documentelor financiar contabile in vederea inregistrarii; analizacontabila a tranzactiilor in vederea inregistrarii in contabilitate; inregistrareadocumentelor financiar contabile in contabilitatea primara; analiza indicatoriloreconomico financiari stabiliti pe baza de situatii financiare; intocmirea de situatiifinanciare simplificate; calculul rezultatului exercitiului

Unitatea de nvare 1

Introducere n contabilitateCuprins:

1.1 Obiective1.2 Natura,principiile i scopul contabilitii1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lorTeste de evaluareRspunsuri la testele de evaluareBibliografia unitii de nvare 1Lucrarea de verificare 1

1.1 Obiective:

Dup studiul acesteiuniti de nvare vei putea: S deviifamiliar cu scopul misiunii contabilului n societate S cunoti utilizatorii de informaie contabil S nelegi conceptele contabilitii, principiile contabile i ecuaia contabilitii S nelegi ce nseamn activele, datoriile i capitalul propriu


4/97

S tii care sunt principalele Situaii financiare ntocmite de contabilitate

1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii

Ce este contabilitatea?

Construirea unei definiii a contabilitii nu este un lucru foarte uor. Contabilulare un cmp de aciune destul de variat. Astfel, el poate fi implicat n elaborarea unui setde nregistrri pentru o companie mic, n scopul determinrii profitului lunar, dar poatefi implicat i n elaborarea unui set de situaii financiare pentru o companiemultinaional, ceea ce presupune o implicare mult mai mare.

Ca urmare, putem defini contabilitatea astfel:Contabilitatea este un set de teorii, concepte i tehnici prin care date financiare

sunt transformate n informaii necesare raportrii, planificrii, controlului i lurii dedecizii.

Prin extensie, putem spune c multe discipline au la baz teorii i concepteproprii. Nici contabilitatea nu face excepie. Fundamentul celor mai multe proceduri imetodologii contabile este format din concepte de baz i practici care sunt generalacceptate de ctre profesia contabil. Pornind de la aceste principii i practici, au fostdezvoltate numeroase tehnici pentru implementarea lor. Contabilitatea folosete aceleaitehnici pentru a reflecta tranzaciile financiare ale unei firme multinaionale, dar i pentrucele ce aparin unei asociaii familiale. n acest sens, contabilitatea este cea care creazinformaii pertinente, care s fie folosite de toi utilizatorii de informaie contabil.

Prima definiie a fost dat contabilitii de ctre italianul Luca Paciolo n tratatulsu de matematic - Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et Proportionalita,publicat n anul 1494 la Veneia i care cuprindea i o descriere a pract icilor negustorilor

italieni, ntre care i cea a contabilitii n partid dubl.n concepia acestuia, obiectul de studiu al contabilitii este: tot ceea ceaparine negustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari imrunte, n ordinea n care au avut loc.

Fiecare micare intervenit n masa averii i implicit a capitalului estereprezentat ca un raport ntre DEBITOR (persoana care primete o valoare) iCREDITOR (persoana care avanseaz acea valoare).

Ca rezultat al acestei judeci, Luca Paciolo este autorul primului principiufundamental al contabilitii, considerat de unii autori drept teorie a contabilitii(principiul dublei reprezentri).

Contabilitatea este o disciplin cu rol informaional. Aceasta studiaz efecteletranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i financiare,precum i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul informrii utilizatorilorinterni i externi. Aceste informaii formeaz baza pentru evaluarea organizaiei de ctreun ansamblu de utilizatori din interiorul i din exteriorul unei organizaii. Dintre diferiteletipuri de organizaii (ntreprinderi comerciale, fundaii i asociaii non-profit, diferiteinstituii publice etc.), acest curs este destinat ntreprinderilor al cror scop este obinereaprofitului.


5/97

Contabilitatea financiar (financial accounting) are ca obiect msurarea ievaluarea tranzaciilor care au loc ntre ntreprindere i mediul exterior. Astfel,contabilitatea financiar este cea mai important modalitate de raportare a informaiilordespre poziia financiar i despre rezultatele ntreprinderii.

Contabilitatea managerial(managerial accounting) are ca obiect producia i

comunicarea de informaii interne privind performana ntreprinderii, de exempluinformaii despre costul i profitabilitatea fiecrui produs sau despre diferitele pricomponente ale ntreprinderii.

Ecuaia fundamental a contabilitii este:

ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII

Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaieioferite de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale suntinteligibilitatea, relevana, credibilitatea si comparabilitatea.1. Inteligibilitateapresupune ca informaiile furnizate de situaiile financiare trebuie s

fie nelese de utilizatori.2. Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luareadeciziilor de ctre utilizatori. Relevana informaiei este influenat de natura sa si depragul de semnificaie.3. Credibilitatea. Informaia este credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nueste prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce si-a propuss reprezinte sau ceea ce se astept, n modrezonabil, s reprezinte.4. Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale uneientiti n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar si performanele sale.De asemenea utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselorentiti, pentru a le evalua poziia financiar si performana.

Pentru ca informaia s fie relevant si credibil, sunt necesare urmtoarele:- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;-beneficiile de pe urma informaiei s depseasc costul acesteia;- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare.

Forme de organizare a entitilor

Conform Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale exist 5 tipuri desocieti:Societatea n nume colectiv(SNC), Societatea n comandit simpl, Societatean comandit pe aciuni, Societatea cu rspundere limitat(SRL),Societatea pe aciuni

(SA).Pe lng aceste categorii de entiti definite de legea 31 / 1990 exist i alte tipuri

de organizri ale activitilor lucrative, precum i alte tipuri de entiti care au obligaiade a emite situaii financiare. Printre aceastea, dei nu fac obiectul cursului nostru,amintim: Persoanele fizice autorizate (PFA), Instituiile publice, Instituii de credit,Organizaii non profit, alte entiti.

Utilizatorii informaiei contabile


6/97

Produsul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i ntocmirea

situaiilor financiare. Rolul situaiilor financiare este s prezinte poziia financiar (princomponenta numit bilan), performanele( prin componenta numit cont de profit i depierdere) ifluxurile de numerar( prin componenta numit situaia fluxurilor de numerar)

ale unei entiti care raporteaz, ncercnd s satisfac nevoia informaional a unei largicategorii de utilizatori, interesai de situaia financiar a unei afaceri.Fiecare ntreprindere trebuie s furnizeze informaii despre activitatea sa pentru c

exist grupuri diverse de utilizatori care sunt interesate de aceste informaii privitoare lasituaiile sale financiare. Trebuie s ne facem o idee despre categoriile de persoanecareau nevoie de informaii despre firm. n plus, ar trebui s tim ce tip de informaiidoretefiecare categorie n parte.

a) Managerii firmelor sunt persoanele nsrcinate de proprietarii firmei ssupervizeze zi de zi activitatea acesteia. Ei au nevoie de informaii att despre situaiafinanciar curent ct i despre previziunile pe urmtoarele perioade. Acest lucru i poateajuta s conduc afacerea ct mai eficient i s efectueze un control efectiv asupra

ntreprinderii, n vederea lurii celor mai bune decizii.b) Acionarii (investitorii) vor dori s evalueze performanele manageriale ale

echipei pe care a angajat-o. Ei vor dori s tie ct de profitabil este activitateamanagerilor i ct de mult profit i pot permite s retrag din firm n orice moment.Totodat, au nevoie de informaii pentru a putea s decid dac mai merit s pstreze aciunile n aceast firm sau s le vnd.

c) Partenerii comerciali care includ furnizorii de bunuri ai companiei i clieniicare cumpr bunuri sau servicii de la firm. Furnizorii vor dori s tie dac firma arecapacitatea de a-i plti obligaiile; clieniiau nevoie s tie dac firma este o surs sigurcare s le furnizeze bunurile i dac nu exist pericolul de a intra n lichidare.

d) Furnizorii de fonduri ai firmeipot include bncile sau alte instituii de credit.

Bncile vor s se asigure c firmele sunt capabile s i plteasc dobnzile i s restituiesumele mprumutate.e) Autoritile fiscale vor s cunoasc informaii despre profitul firmei n vederea

evalurii impozitelor i taxelor datorate de companie.f) Angajaii au dreptul la informaii despre situaia financiar, pentru c mrimea

salariului, a pensiilor i a altor avantaje, precum i cariera lor viitoare depind de aceasta.g) Analitii financiari i brokerii au nevoie de informaii pentru clienii lor. De

exemplu, un broker are nevoie de informaii pentru a-i informa investitorul desprenumrul i valoarea aciunilor, despre profitabilitatea firmei, despre modalitile derecuperare a investiiei, etc.

h) Guvernul i instituiile sale manifest interes n alocarea resurselor publice

(subvenii) i, totodat vor dori informaii i pentru a le furniza instituiilor de statistic.i) Publicul. ntreprinderile influeneaz publicul n feluri diferite. De

exemplu, ntreprinderile pot avea o contribuie substanial la economia local,prin furnizarea de for de munc i prin folosirea de contracte cu furnizorii locali.Un alt factor important este efectul pe care l are ntreprinderea asupra mediului,de exemplu referitor la poluare.

Exerciiu


7/97

Punei-v n locul fiecruia dintre utilizatorii de mai sus. Ce interese specificeavei (luai n calcul n principal nevoia de informaii, interesul vis-a-vis de componentelesituaiilor financiare, interesul legat de politica de dividende a entitaii, dorina casocietatea s adopte politici contabile optimiste sau pesimiste (care duc la raportarea unuirezultat contabil mai mare sau mai mic), puterea de influen asupra societii. Ce

concluzii tragei?Sugestie de rezolvare

Utilizator Componentele situaiilorfinanciare

Interes vis-a-vis de politicile

contabile i de distribuire adividendului

1 Investitorii petermen scurt

Interesai n special nrezultate ntreprinderii (ncontul de profit i pierdere) in lichiditatea sa (situaia

fluxurilor de numerar)

Interesai ca profitul s fie ct maimare i ca atare prefer politicilecontabile optimiste nu prudente.Prefer dividende ct mai mari. i

asum riscuri2 Investitorii petermen lung

Interesai n special nacumularea de avere pe termenlung ( bilanul ntreprinderii)

Interesai ca profitul s fie sigurprin urmare prefer politicilecontabile prudente. De regul nudoresc dividende prefernd sinvesteasc profitul pentrucreterea ntreprinderii. i asumriscuri dar de regula mai micidect cei pe termen scurt.

3 Creditoriifinanciari(bncile)

Interesai n special n avereaentitii care va garata creditul(bilanul ntreprinderii) dar in lichiditi (situaia fluxurilorde numerar)

Interesai ca profitul s fie sigurprin urmare prefer politicilecontabile prudente. De regul nudoresc ca entitatea s plteascdividende pentru a aveampurumutul garantat.

4 Creditoriicomerciali(furnizorii)

Interesai s i recuperezecreanele, de regul pe termenscurt (situaia fluxurilor denumerar)

5 Clienii Interesai de continuitateaactivitii ntreprinderii nipoteza n care societatearespectiv este singurulfurnizor

6 Salariaii Interesai de profitabilitateantreprinderii i decontinuitatea activitiiacesteia ( bilan). Interesai deperforman pentru a putea

Interesai de politica de dividendvis-a-vis de cea salarial.


8/97

cere salarii mai mari (contul deprofit i pierdere). Interesai delichiditate pentru a-i recuperasalariile (situaia fluxurilor denumerar).

7 Statul Guvernul i instituiile salesunt interesate de situaiafinanciar pentru stabilireanivelului impozitelor i taxelor(contul de profit i pierdere)ct i pentru efectuareacontrolului asupra activitiifinanciare a ntreprinderii ipentru acordarea de subvenii

8 Publicul Ascunde potenili utiliatoridintoate categoriile enunate

anterior. Interesat decontribuia firmei ladezvoltarea local i deeventualitatea crerii unor noilocuri de munc.

9 Managerii Utilizatori interni, cei care facsituaiile financiare i care auacces n timp real lainformaiile financiar contabilela nivel analitic. Privilegiaicomparativ cu celelaltecategorii.

Adepi ai politicilor contabileoptimiste care cresc rezultatele iperformana raportat antreprinderii ( uneori ncaseazprime n funcie de rezultate).

Profesia contabil i reglementarea contabil

Profesia contabildin ara noastr este compus din: CECCAR - Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din

Romnia CAFRCamera Auditorilor Financiari din Romnia

Experii contabili sunt cei ce asigur servicii de contabilitate societilorcomerciale. Mai mult, orice entitate trebuie s aib situaiile financiare semnate fie de un

director economic ( sau contabil ef) cu studii economice superioare fie de un expertcontabil autorizat CECCAR ( sau de o firm de contabilitate autorizat CECCAR).Auditorii financiari sunt organizai ntr-o profesie distinct i sunt cei ce i

exprim o opinie despre situaiile financiare, dac ele reflect o imagine fidel a poziieifinanciare, performanei i fluxurile de capital ale entitii.

Reglementarea contabil: n prezent, reglementrile referitoare la ntocmirea i

prezentarea situaiilor financiare individuale pentru societile comerciale din Romnia


9/97

sunt prezentate prin OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabileconforme cu directivele europenei Legea 82/ 1991.

1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor

Situaiile/rapoartele financiare i comunicarea informaiilor contabile

IASB organismul de reglementare a standardelor de contabilitate statueazprin Cadrul su general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare c obiectivulsituaiilor financiare este furnizarea de informaii despre poziia financiar,performanelei modificrile intervenite n poziia financiara ntreprinderii, care suntutile unui numr largi de utilizatori n luarea deciziilor economice.

Situaiile/rapoartele financiare au rolul de a prezenta o imagine asupra activitiintreprinderii la sfritul exerciiului financiar contabil. Acestea pot avea fie 3 fie 5componente.

Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintreurmtoarele trei criterii mrime : total active peste 3.650.000 euro; cifr de afaceri netpeste 7.300.000 euro ; numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar peste 50,ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:-bilan,- cont de profit si pierdere,- situaia modificrilor capitalului propriu,- situaia fluxurilor de numerar,- notele explicative la situaiile financiare anuale.

Persoanele juridice care la data bilanului nu depesc limitele a dou dintrecriteriile de mrime prevzute anterior ntocmesc situaii financiare anuale simplificate

care cuprind:-bilan prescurtat,- cont de profit si pierdere,- note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.

Opional, ele pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu si/sau situaiafluxurilor de numerar.

Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare arspunderii conducerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale potrivitReglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor EconomiceEuropene

Bilanul / Situaia poziiei financiare

Definiie

Ordinul 3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cudirectivele europene definete bilanul ca fiind documentul contabil de sintez prin carese prezint elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitii la sfritulexerciiului financiar [].


10/97

n bilan regsim elemente de active, datorii i capitaluri proprii care sunt grupatedup natur si lichiditate, respectiv natur si exigibilitate. Bilanul prezint poziia(situaia) financiar a unei ntreprinderi la un moment dat.

De regul bilanul se face pentru un exerciiu financiar care n Romnia are 12luni i coincide cu anul calendaristic. Totui, n cazul n care entitatea ncepe sau termin

activitatea n cursul anului, exerciiul financiar va fi mai scurt. De asemenea existposibilitatea ca pentru societile care aparin unor grupuri de societi i au acionarii nstrintate, s se opteze pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic.

Elemente componente

Definiiile pe care OMFP 3055 / 2009, n conformitate cu prevederileStandardelor Internaionale de Raportare Financiar, le d elementelor componente alesituaiilor financiare sunt:

a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor

evenimente trecute, de la care se astept s genereze beneficii economice viitoare pentruentitate. Un activ este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilan atunci cnd esteprobabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre entitate si activul are un costsau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil;Beneficiile economicese refer lacapacitatea activelor de a se transforma n numerar (de exemplu prin vnzare) sau de areduce ieirile de numerar (de exemplu o nou tehnologie de fabricaie care conduce lamicorarea costurilor).

b) o datoriereprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute siprin decontarea creia se astept s rezulte o iesire de resurse care ncorporeazbeneficii economice. O datorie este recunoscut n contabilitate si prezentat n bilanatunci cnd este probabil c o iesire de resurse ncorpornd beneficii economice varezulta din decontarea unei obligaii prezente si cnd valoarea la care se va realiza aceastdecontare poate fi evaluat n mod credibil;Ieirea de beneficii economice pentrudecontarea unei datorii presupune plata n numerar, transferul de alte active, prestarea deservicii sau nlocuirea prezentei datorii cu o alta.

c) capitalurile propriireprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor nactivele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.

Exerciiul 1 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior)1. Alegei varianta corect:

Un activ reprezint:a) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenim ente

prezente i de la care se ateapt s genereze n prezent beneficii economice pentruntreprindere

b) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecutei de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoarepentru ntreprindere


11/97

c) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimenteprezente i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentruntreprindere

d) o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecutei de la care se ateapt s genereze beneficii economice prezente pentru ntreprindere

2. Alegei varianta corect:O datorie reprezint:a) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente actuale i prin

decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiileeconomice

b) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prindecontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz bene ficiileeconomice

c) o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimente trecute i prindecontarea creia se ateapt s rezulte o intrare de resurse care ncorporeaz beneficiile

economice.

Rspunsuri:1 b; 2 b.

Formatul bilanului

n cadrul reglementrilor contabile n vigoare n Romnia, este prevzut urmtoareastructur a activului bilanier, elementele fiind prezentate n ordinea cresctoare agradului de lichiditate: (A) active imobilizate, (B) active circulante, (C) cheltuieli navans.Gradul de lichiditate indic capacitatea unui activ de a se transforma n bani. Bilanul poate fi reprezentat sub dou forme: format orizontal ( sau tip cont; este unformat utilizat exclusiv n scopuri didactice) i format vertical ( tip list, formatul oficialprevzut de reglementrile contabile din ara noastr)

Formatul tip orizontal, cu scop pur didactic arat aa:

BILANntocmit la 31 decembrie anul N

ACTIVE AN

N-1

AN

N

CAPITALURI PROPRII IDATORII

AN

N-1

AN

N

A. ACTIVE IMOBILIZATEImobilizri necorporaleImobilizri corporaleImobilizri financiare

B. ACTIVE CIRCULANTEStocuriCreaneInvestiii financiare pe termen

scurt

A. CAPITAL PROPRIU, din care:Capital socialPrime de capitalRezerveRezultat

B. PROVIZIOANEC. DATORIID. VENITURI N AVANS


12/97

Casa i conturile la bnciC. CHELTUIELI N AVANS

TOTAL ACTIV (A+B+C) TOTAL CAPITAL I DATORII(A+B+C+D)

Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :

Activ = Capitaluri proprii + Datorii

Formatul tip vertical prevzut de OMFP 3055/2010 arat aa:

BILANntocmit la 31 decembrie anul N

Anul N-1 Anul N

A. Active imobilizateI. Imobilizri necorporaleII. Imobilizri corporaleIII. Imobilizri financiareB. Active circulante

I. Stocuri

II. CreaneIII. Investiii pe termen scurtIV. Casa si conturi la bnciC. Cheltuieli n avansD. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad de pn la unan

E. Active circulante nete/datorii curente nete

F. Total active minus datorii curente

G. Datorii: sumele care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare deun an

H. Provizioane

I. Venituri n avansJ. Capital si rezerve

I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat sicapitalul nevrsat)

II. Prime de capitalIII. Rezerve din reevaluare

IV. Rezerve

V. Profitul sau pierderea reportat()VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar

Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :


13/97

ActivDatorii = Capitaluri proprii.

Vom ncepe explicaiile cu elementele de activ.

A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint active generatoare de beneficii economice

viitoare si deinute pe o perioad mai mare de un an n scopul desfsurrii activitilorentitii i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe:(I) imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare.I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile) sunt active identificabile,nemonetare, fr suport material si deinute pentru utilizare n procesul de producie saufurnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuriadministrative.Pentru a putea fi recunoscut, o imobilizare necorporal trebuie s fie identificabil,adic:a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate si vndut, transferat,autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract

corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; saub) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac aceledrepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi si obligaii.

n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:A cheltuielile de constituire;B cheltuielile de dezvoltare;C concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cuexcepia celor create intern de entitate;D fondul comercial;E alte imobilizri necorporale;F avansurile acordate furnizorilor de imobilizrinecorporale; siG imobilizrile necorporale n curs de execuie.

A Cheltuielile de constituiresunt ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unei entitii putem enumere: taxe si alte cheltuieli de nscriere si n matriculare, cheltuieli privindemisiunea si vnzarea de aciuni si obligaiuni, precum si alte cheltuieli de aceast natur.Dei cheltuielile de constituire nu ndeplinesc condiiile pentru a fi active ( nu aupotenialul de a genera beneficii economice), totui entittile pot include cheltuielile deconstituire la "Active" ( se spune c le imobilizeaz). n aceast situaie, cheltuielile deconstituire trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. n situaia ncare cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuiredin profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile pentru distribuire sia profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor neamortizate.B Cheltuielile de dezvoltaresunt generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altorcunostine ntr-un plan sau proiect ce vizeaz producia de materiale, dispozitive,produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte denceperea produciei sau utilizrii comerciale.Cheltuiala de dezvoltare se recunoaste dac, i numai dac, entitatea poate demonstrandeplinirea a ase condiii enunate de OMFP 3055 / 2009 ( practic, sintetiznd,


14/97

fezabilitatea tehnic, utilitatea, capacitatea de a obine beneficii de pe urma pro iectuluidezvoltat):Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata deutilizare. n situaia n care cheltuielile de dezvoltare nu au fost integral amortizate, nu seface nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile

pentru distribuire si a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilorneamortizate.C Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activelesimilare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz nconturile de imobilizri necorporale la costul de achiziie sau valoarea de aport ( asimilatvalorii juste).Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul deconcesiune stabileste o durat si o valoare determinate pentru concesiune. Amortizareaconcesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivitcontractului.Brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si alte active similare se amortizeaz

pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre entitatea care le deine.D Fondul comercialse recunoaste, de regul, la consolidare si reprezint diferena dintrecostul de achiziie si valoarea just la data tranzaciei, a prii din activele neteachiziionate de ctre o entitate.Fondul comercial generat intern nu se recunoaste ca activ deoarece nu este o resursidentificabil (adic nu este separabil si nici nu decurge din drepturi legale contractualesau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost. Fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinciani dar poate fi utilizat o durat mai mare cu condiia s existe justificare.E Avansuri acordate furnizorilor de imobilizri necorporale cuprind avansurileacordate furnizorilor pentru achiziia viitoare de de imobilizri necorporale.F Alte imobilizri necorporale cuprind programele informatice create de entitate sauachiziionate de la teri pentru necesitile proprii de utilizare, precum si reete, formule,modele, proiecte si prototipuri.Programele informatice, precum si celelalte imobilizri necorporale nregistrate laelementul "Alte imobilizri necorporale" se amortizeaz pe durata prevzut pentruutilizarea lor de ctre entitatea care le deine.G Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporaleneterminate pn la sfrsitul perioadei.

II. Imobilizrile corporale (numite active fixe sau active tangibile) reprezint activecare:a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de

servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; sib) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.Caracteristica principal a imobilizrilor corporale este aceea c ele nu se consumintegral ntr-un ciclu de producie, ci i pierd treptat din valoare. Aceast pierdere devaloare, depreciere, se regsete n contabilitate sub forma amortizrilor.Valoarea amortizabil a imobilizrior este alocat sistematic pe durata de via util aactivului corporal, prin alegerea unei metode de amortizare care s reflecte ritmul n carebeneficiile economice sunt consumate de ctre ntreprindere (metoda linear, metoda


15/97

degresiv, metoda unitilor de producie). Amortizarea aferent imobilizrilor corporalese nregistreaz n contabilitate ca o cheltuial.Imobilizrile corporale i cele necorporale ( cu mici excepii) sunt singurele active care se amortizeaz pe durata estimat de via util ( practic pe durata de utilizare estimat dectre entitate). Totui terenurile, imobilizrile n curs de execuie i avansurile pentru

imobilizri nu se amortizeaz.Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor si pentrualte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile deexploatare ntr-o perioad determinat de administratori sau persoanele care au obligaiagestionrii entitii, pe baza duratelor de via util ale acestora.

Imobilizrile corporale cuprind:a. terenuri si construcii;b. instalaii tehnice si masini;c.

alte instalaii, utilaje si mobilier;d. avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale si

e.

imobilizri corporale n curs de execuie.Terenurile si cldirile sunt active separabile si sunt contabilizate separat, chiar atuncicnd sunt achiziionate mpreun.Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint investiiile neterminate efectuate nregie proprie sau n antrepriz.Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizatedup recepia, darea n folosin sau punerea nfunciune a acestora, dup caz.

III. Imobilizrile financiare(investiii financiare pe termen lung) cuprind:

1. valorile financiare investite de ntreprindere pe termen lung n capitalul altorsocieti, sub form de titluri de valoare (aciuni iobligaiuni), n scopul obinerii de

venituri financiare sub forma dividendelor sau dobnzilor. Acele titluri de valoare careasigur ntreprinderii deintoare exercitarea controlului n gestiunea ntreprinderiiemitente de titluri poart denumirea de titluri de participare.

2. creane financiare imobilizate, care includ:

- mprumuturile acordate pe termen lung terilor, pentru care ntreprindereapercepe dobnzi;

- garaniile depuse de ntreprindere la teri n vederea garantrii bunei execuii aunor obligaii;

- depozitele bancare pe perioade mai mari de 12 luni.

B. ACTIVELE CIRCULANTE reprezint bunurile i valorile care se utilizeaz pe operioad scurt n activitatea ntreprinderii i, n general, particip la un singur circuiteconomic, modificndu-i n permanen forma. Reglementrile contabile n vigoaredefinesc activul circulant ca o resurs care (1) se ateapt s fie realizat sau este deinutpentru consum sau vnzare, n cursul normal al ciclului de exploatare; sau (2) estedeinut, n principal, n scopul comercializrii sau pe termen scurt i se ateapt a firealizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau (3) reprezint numerar sau


16/97


17/97

Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a surselor de finanare

delimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a gradului de exigibilitate aacestora: (A) capital i rezerve B) provizioane (C) datorii i (D) venituri n avans.A. CAPITALUL I REZERVELE (numit i capital propriu) reprezint sursele de

finanare stabile de care dispune o ntreprindere. Alturi de creditele pe termen lung,capitalurile proprii fac parte din categoria capitalurilor permanente. n structuracapitalului propriu se cuprind: (I) capital, (II) prime de capital, (III) rezerve dinreevaluare, (IV) rezerve, (V) rezultatul reportat, (VI) rezultatul exerciiului.I. Capitalul este reprezentat de aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor.Capitalul se difereniaz n capitalul subscris nevrsati capitalul subscris vrsat.

Capitalul subscris nevrsat reprezint capitalul pe care proprietarii s-au angajats-l pun la dispoziia ntreprinderii.

Capitalul subscris vrsatreprezint partea din capitalul subscris care a fost, fizic,depus de ctre proprietari la dispoziia ntreprinderii.

Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprinderii, se modific pe parcursul desfurrii

activitii, prin creteri sau micorri de capital i se lichideaz o dat cu desfiinareantreprinderii. Valoarea iniial a ac iunilor poart numele de valoare nominal.II. Primele de capitalreprezint surse generate de operaii de cretere a capitalului prinnoi emisiuni de aciuni, fuziune sau aport n natur. Primele de emisiune i de aport nnatur se creeaz ca diferen ntre preul de emisiune al noilor aciuni (mai mare) ivaloarea nominal a aciunilor (mai mic). Noile aciuni emise trebuie s aib aceeaivaloare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai drepturi.III. Rezervele din reevaluare reprezint plusurile de valoare create prin reeva luareaactivelor imobilizate, ca diferen dintre valoarea (mai mare) rezultat n urma acesteioperaiuni i valoarea nregistrat n contabilitate a elementelor de activ (mai mic). IV.Rezervelesunt surse constituite anual din profitul ntreprinderii, n limitele prevzute de

reglementrile n vigoare, de statutele societilor comerciale sau conform decizieiadunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale,rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii ialte rezerve.V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a creiafectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportatpoate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate lanchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.VI. Rezultatul exerciiuluipoate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o sursproprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutaresau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceastultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul

propriu.

B. PROVIZIOANELE reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, deregul, la sfritul exerciiului. Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cuexigibilitate sau valoare incert. Recunoaterea provizioanelor se face numai nmomentul n care: (1) o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit)generat de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze


18/97

beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (3) poate firealizat obun estimare a valorii obligaiei.

Aceste provizioane se constituie, ca exemplu, pentru:- litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte- cheltuieli de service n perioada de garanie

-

restructurarea ntreprinderii- dezafectarea imobilizrilor corporale- pensii i obligaii similare

C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse ladispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie deteri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romniaclasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie curent este oobligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare alntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate

celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.n structura datoriilor se includ:(1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,credite bancare)(2) datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit)(3) datorii n cadrul grupului(4) datorii din interese de participare(5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetulstatului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturiasimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa deasociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc.

D. VENITURILE N AVANS reprezint valorile ce asigur alocarea pentru fiecareexerciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. n structura lor se includsubvenii pentru investiii i venituri nregistrate n avans.Subveniile pentru investiii sunt surse de finanare alocate de la bugetul de stat sau dinalte surse nerambursabile, de care beneficiaz o ntreprindere, destinate achiziionrii sauproducerii de echipamente sau alte bunuri de natura imobilizrilor, unor activiti petermen lung sau pentru acoperirea unor cheltuieli de natura investiiilor. Veniturile nregistrate n avans sunt sumele ncasate n cursul exerciiului, n contulunor servicii care vor fi prestate n cursul exerciiului urmtor, cnd vor fi recunoscute cavenituri (de exemplu, chirii, abonamente ncasate n avans).

Elementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului

Sunt elemente care au rolul de a oferi informaii suplimentare despre u n element de activ,capital propriu sau datorii. Astfel, prin adugarea sau scderea elementului respectiv la /dn valoarea elementului bilanier se obine o valoare real la momentul prezentriiinformaiilor. Astfel de elementepot fi:

Amortizarea


19/97

Ajustrile pentru depreciere Repartizarea profitului

Despre aceste elemente vom vorbi n alte pri ale materialului nostru.

Exemplul 2 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior)

Alegei varianta corect:1. Furnizorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani:a) ADEVRATb) FALS

2. Clienii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani:a) ADEVRATb) FALS

3. Banii pe care compania i pstreaz n cont curent la banc reprezint un activ

al companiei:a) ADEVRATb) FALS

4. Banii pe care compania i pstreaz n cont curent la banc reprezint unelement de capital propriu al companiei:

a) ADEVRATb) FALS

5. Activele companiei includ i elementul furnizori:a) ADEVRATb) FALS

6. Activele companiei includ i elementul clieni:a) ADEVRATb) FALS

Exemplul 3 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior)

Alegei varianta corect:

1. Principalul obiectiv al contabilitii este:a) s furnizeze informaii financiare tuturor utilizatorilor interesaib) s ntocmeasc balana de verificarec) s nregistreze fiecare tranzacie financiar n mod individual

2. Conform reglementrilor contabile naionale i internaionale, care dinurmtoarele caracteristici este esenialpentru un activ:

a) un activ este tangibilb) un activ are un cost


20/97

c) un activ furnizeaz beneficii economice viitoare

3. Activele companiei includ i elementul profit.a) ADEVRATb) FALS

4. Debitorii unei firme reprezint persoane de la care firma are de primit bani:a) ADEVRATb) FALS

5. Creditorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani:a) ADEVRATb) FALS

6. Lichiditatea ntreprinderii apreciaz capacitatea acesteia de a face fa datoriilorcurente cu activele curente:

a) ADEVRATb) FALS

7. Ecuaia fundamental a contabilitii este: ACTIV = CAPITAL PROPRIU -DATORII:

a) ADEVRATb) FALS

Rspunsuri:1 a; 2 b; 3 a; 4 b; 5 b: 6 a;1 a; 2 c; 3 b; 4 a; 5 a: 6 a; 7 b.

Contul de profit i pierdere / Situaia rezultatului global

n cadrul contului de profit i pierdere se ofer o detaliere a rezultatuluiexerciiului, element prezentat n capitalurile proprii din bilan. Structurile contului deprofit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile.Contul de profit i pierdere este o list a cheltuielilor i veniturilor ntreprinderii,clasificate dup anumite criterii.

Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursulexerciiului financiar sub form de: intrri sau creteri ale valorii activelor saudescreteri ale datoriilor, care se materializeaz n creteri de capitaluri proprii (alteledect cele rezultate din contribuia acionarilor).

Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate peparcursul exerciiului financiar sub form de: ieiri sau scderi ale valorii activelor saucreteri ale datoriilor, care se materializeaz n reduceri de capitaluri proprii (alteledect cele rezultate din distribuirea lor ctre acionari).

Criteriul de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierdereeste cel al contabilitii de angajamente. Aceasta nseamn c n contul de PP al


21/97

exerciiului curent sunt cuprinse cheltuielile angajaten cadrul exerciiului nu cheltuielilepltite; referitor la venituri sunt cuprinse veniturile dobnditenu veniturile ncasate.Ex1: dac n cursul exerciiului N exist venituri din vnzarea de mrfuri n sum de10.000.000lei, din care ncasate 8.000.000lei, n contul de profit i pierdere va firecunoscut suma 10.00.000lei, drept venituri din vnzri de mrfuri.

Ex2: dac n cursul exerciiului N exist cheltuieli cu salariile datorate personalului nsum de 50.000.000lei, din care pltite 48.000.000lei, n contul de profit i pierdere va firecunoscut suma 50.00.000lei, drept cheltuieli cu salariile.

n cadrul Contului de profit i pierdere se pot folosi dou criterii pentruclasificarea cheltuielilor i veniturilor i anume: naturai respectiv destinaialor.

A: n funcie de natura lor, adic de felul resurselor folosite:Cheltuielilese mpart n:

- cheltuieli materiale: mp., mc., mrfuri- cheltuieli privind lucrrile i serviciile primite de la teri

- cheltuieli cu impozitele i taxele

-

cheltuieli cu personalul-

alte cheltuieli de exploatare- cheltuieli cu dobnzile, diferene nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate

- alte cheltuieli financiare- cheltuieli extraordinare (datorate incendiilor, cutremurelor, etc.)

Veniturilese mpart astfel:- venituri din vnzarea produselor i mrfurilor- venituri din lucrri i servicii- alte venituri de exploatare- venituri din dobnzi, dividende, diferene favorabile de curs valutar, sconturi

primite- alte venituri financiare-

venituri extraordinare (despgubiri primite pentru calamiti)

B: n funcie de destinaie, adic n raport de funciile ntreprinderii, cheltuielilesempart n:

- chelt. de producie- chelt. generale de administraie- chelt. de desfacere- chelt. financiare

Veniturilese clasific ca n cazul prezentat anterior, pentru clasificarea dup natur.

Indiferent de criteriul ales (natura sau destinaia), cheltuielile i veniturile suntstructurate n urmtoarele categorii de activiti:

a) cheltuieli i venituri din activitatea de exploatare, care reprezint activitatea de baza ntreprinderii. Exemplu: cumprarea i vnzarea de mrfuri la o ntreprindere cuspecific de comer; producia i vnzarea de produse finite la o ntreprindere de producie.


22/97

b) cheltuieli i venituri din activitatea financiar, care reprezint cheltuielile angajatei respectiv veniturile dobndite din operaiile financiare: plasamente financiare, diferenede curs valutar, dobnzi, etc.

c) cheltuieli i venituri extraordinare, care apar din evenimente ntmpltoare n viaa

unei ntreprinderi (exproprierea unor active, cutremure i alte calamiti naturale).Ecuaia de determinare a rezultatului financiar este:

REZULTAT = VENITURI - CHELTUIELI

Exerciiul 4 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior)1.Alegei varianta corect:

Veniturile reprezint:a) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile

sub form de ieiri sau descreteri ale activelor sau creteri ale datoriilor, care seconcretizeaz n scderi ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuirea

ctre acionarib) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadeicontabile sub form de ieiri sau scderi ale activelor sau creteri ale datoriilor, care seconcretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuireaacestora ctre acionari.

c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabilesub form de intrri sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor, care seconcretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din aporturi noiale acionarilor

2.Alegei varianta corect:Cheltuielile reprezint:a) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei

contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor,care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate dindistribuirea capitalului ctre acionari.

b) diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadeicontabile, sub form de intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri aledatoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect celerezultate din contribuii ale acionarilor.

c) creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile,sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care seconcretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din distribuireacapitalului ctre acionari.

Rspuns: 1 c; 2 a.

Forma de prezentare a Contului de profit ipierdere din ara noastr este:

Contul de profit i pierdere


23/97

1. Cifra de afaceri net2. Variaia stocurilor de produse finite si a produciei n curs de execuie3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii si capitalizat4. Alte venituri din exploatare

5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabileb) Alte cheltuieli externe

6. Cheltuieli cu personalul:

a) Salarii si indemnizaiib) Cheltuieli cu asigurrile sociale, cu indicarea distinct a celor referitoare la pensii7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale si imobilizrile necorporaleb) Ajustri de valoare privind activele circulante, n cazul n care acestea depsesc sumaajustrilor de valoare care sunt normale nentitatea n cauz8. Alte cheltuieli de exploatare

9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinct a celor obinute de la

entitile afiliate10. Venituri din alte investiii si mprumuturi care fac parte din activele imobilizate, cuindicarea distinct a celor obinute de la entitileafiliate

11. Alte dobnzi de ncasat si venituri similare, cu indicarea distinct a celor obinute dela entitile afiliate12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare si investiiile deinute ca activecirculante

13. Dobnzi de pltit si cheltuieli similare, cu indicarea distinct a celor privind entitileafiliate

14. Profitul sau pierderea din activitatea curent15. Venituri extraordinare16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinar18. Impozitul pe profit

19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus

20. Profitul sau pierderea exerciiului financiar.

Relaia de calcul a Contului de profit i pierdereeste :

REZULTAT = VENITURICHELTUIELI

Modificri bilaniere

Operaiile economico-financiare care au loc n viaa unei ntreprinderi producmodificri att n volumul ct i n structura elementelor de activ, capital i datorii.Aceste modificri se prezint sub form de creteri sau de micorri, ns n permanense menine ecuaia bilanier: ACTIV = CAPITAL + DATORII


24/97

Pornind de la ecuaia ACTIV = CAPITAL + DATORII, vom avea urmtoareletipuri de modificri bilaniere:

1. (A +X) = (C +X) + D2. (A + X) = C + (D + X)3. (AX) = (CX) + D

4.

(AX) = C + (DX)5. A + XX = C + D6. A = (C +XX) + D7. A = C + (D + XX)8. A = (C +X) + ( DX)9. A = (CX) + ( D + X)

Orice tranzacie contabil are drept efect modificarea a cel puin dou elemente.Acestea pot fi active, capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri. Dac elementelesunt de active, capitaluri proprii sau datorii, efectul modificrii lor se vede n mod directn bilan, orice combinaie de modificri bazate pe creteri sau diminuri n ceea ceprivete cele trei categorii de elemente fiind posibil, cu condiia ca egalitatea Activ =Capitaluri proprii + Datoriis se menin constant. Aceste modificri sunt numite ncontinuare modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsescdirect la nivelul elementelor de active datorii sau capitaluri proprii).

Dac unul din cele dou elemente implicate ntr-o tranzacia economic esteelement de cheltuial sau venit, atunci modificrile aferente elementului respectiv decheltuial sau venit se reflect n mod indirect n bilan (efectul direct al elementuluirespectiv este remarcat la nivelul contului de profit i pierdere) prin efectul pe care lgenereaz la nivelul rezultatului exerciiului.

Astfel, apariia (creterea) unei cheltuieli genereaz o diminuare a rezultatuluiexerciiului i implicit o diminuare a capitalurilor proprii, iar apariia (creterea) unuivenit genereaz o majorare a rezultatului exerciiului i implicit o majorare a capitalurilorproprii. Aceste modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz att bilanulct i contul de profit i pierdere.

Valoarea la care se realizeaz egalitatea bilanier n urma unei modificri poate ficonstant (modificarea este doar de structur, la nivelul uneia din prile egalitii) sau sepoate realiza la un nivel mai mare sau mai mic dect cel al egalitii anterioare.

1.Modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc direct

la ni velu l elementelor de active, datori i sau capitaluri propri i)

1. Modificri numai n activ:A + x - x = C + D

Exemplul 1: Se ncaseaz o crean ( un client) n sum de 10,000 lei n contul la banc.Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n disponibilul de la banc (crete cusuma de 10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt deactiv. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate detranzacia 1.


25/97

A + x - x = C + D

A + 10.000

Conturi la

bnci

- 10.000

Creane

= C+D

A C+D=

2.Modificri numai n capitalul propriu:A = (C + x - x)+ D

Exemplul 2: Se ncorporeaz o prim de capital n capitalul social n sum de 10,000 lei. Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n capitalul social (crete cu suma de10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt de capitaluriproprii. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de

tranzacia 2.A = C + 10,000

10,000 + D

3. Modificri numai n datorii;A = Cp + (D + xx)

Exemplul 3: Se ncorporeaz o prim de capital n capitalul social n sum de 10,000 lei. Analiza.Aceast tranzacie determin modificri n capitalul social (crete cu suma de10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt de capitaluri

proprii. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate detranzacia 2.

A = C + 10,000 10,000 + D

Exemplul 4. Modificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n datorii, n sensulmicorrii:

A = (Cp + x)+ (Dx)Societatea i stinge o datorie fa de banc prin emisiune de aciuni distribuite bncii. Scade datoria fa de banc (D-) i crete capitalul socialprin emiterea de noi aciuni(Cp+)

Exemplul 5. Modificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n datorii, n sensulcreterii:

A = (Cpx )+ (D + x)Compania primete factura de la furnizorul de transport.Cresc cheltuielile companiei cu serviciile primite (Cp -) i crete datoria fa de furnizor(D+)Exemplul 6.Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii:

A + x = (Cp + x )+ D

A = C + xx + D

A = (C + x - x)+ D


26/97

Compania ncaseaz dobnd pentru disponibilitile din banc.Cresc disponibilitile din banc (A+) i cresc veniturile financiare (Cp+)Exemplul 7.Modificri n activ i n datorii, n sensul creterii:

A + x = Cp + (D + x)Compania se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizor.

Crete stocul de materii prime (A+) i cresc datoriile fa de furnizor (D+).Exemplul 8.Modificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii:Ax = (Cpx ) + D

Compania pltete o amend.Scad banii companiei (A-) i cresc cheltuielile cu amenzile (Cp-).Exemplul 9.Modificri n activ i n datorii, n sensul micorrii:

Ax = Cp + (Dx)Compania pltete datoria fa de furnizor.Scad banii companiei (A-) i scad datoriile fa de furnizor (D-).

2.Modificri ce afecteaz att bilanul ct i contul de profit i pierdere

Exemplu: Se consum materii prime n valoare de 2.000 lei n secia de producie. Analiza. Valoarea materiilor prime consumate constituie o cheltuial pentru entitate,deoarece reprezint o diminuare a beneficiilor economice sub forma reducerii valorii unuiactiv (stocul de materii prime). Aceasta determin o scdere a capitalurilor proprii(rezultatul exerciiului) ca urmare a consumului de materii prime n activitatea deproducie i nu prin distribuirea acestora ctre proprietarii de capital. Astfel, tranzaciadetermin modificri n structura i volumul ambelor pri ale bilanului: o modificaredirect n activ, la elementul Materii prime (care scade cu 2.000 lei) i o modificareindirectn capitalurile proprii, la elementul Rezultatul exerciiului(care scade cu 2.000lei, ca urmare a creterii Cheltuielilor cu materiile primecu 2.000 lei)..

A - x = C - x+D

43.000 A9 - 2.000Materiiprime

= 43.000(C9+D9) - 2.000Rezultatulexerciiului

41.000 A10 41.000 (C10+D10)=

Principii contabile

n Romnia reglementrile contabile conin un set de principii corelate cu cerinelenormelor contabile europene i internaionale. Prezentm n continuare aceste principii.Contabilitatea de angajamente


27/97

Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cuprincipiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efecteletranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile ievenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasatsau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale

perioadelor aferente.Exemplu. O societate primete factura telefonic n valoare de 1.000 lei la data de29.03.200N. Plata facturii are loc la data de 10.04.200N. Conform conceptuluicontabilitii de angajamente, cheltuiala cu serviciile de telefonie se recunoate ncontabilitate la data de 29.03.200N, odat cu creterea valorii datoriei fa de furnizori.Astfel, recunoaterea cheltuielii nu se coreleaz cu plata serviciilor consumate, realizatla data de 10.04.200N.

Principiul continuitii activitiiAcesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitorprevizibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducereasemnificativ a acesteia. n contabilitate, se pleac de la prezumia c viaa unei entiti

este infinit, cu excepia cazului n care exist motive serioase care s dovedeascncetarea activitii n viitorul previzibil. Dac ntreprinderea ar fi n aceast din urmsituaie, toate resursele sale (de exemplu: cldiri, utilaje, stocuri de materii prime, produseetc.) ar fi msurate la valoarea care s-ar putea obine prin vnzarea lor impus deimposibilitatea continurii activitii.Principiul permanenei metodelorAcesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea,nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor situaiilor financiare, asigurndcomparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Dac ns activitatea economicjustific necesitatea unei alte metode, fie pentru c s-a schimbat contextul economic, fiepentru c alegerea iniial a metodei s-a fcut n mod eronat, sau pentru c o reglementarecontabil impune o astfel de modificare, societatea are posibilitatea schimbrii aceleimetode.Principiul prudeneiValoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei, cepresupune c nu este permis supraevaluarea activelor i veniturilor i nu este permissubevaluarea cheltuielilor i datoriilor.Principiul independenei exerciiuluiConform acestui principiu, pentru ntocmirea situaiilor financiare se iau n consideraretoate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se faceraportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de capitaluri proprii i datorii n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determinaseparat valoarea aferent fiecrui element individual de activ, de capitaluri proprii i dedatorii.Principiul intangibilitiiPrincipiul cere ca valorile i structura bilanului de deschidere ale unui exerciiu scorespund cu cele din bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Altfel spus, chiardac ulterior ntocmirii situaiilor financiare pentru perioada ncheiat, apar modificricare ar trebui s afecteze elementele din acea perioad, societatea nu poate face corecii


28/97

ale valorilor n situaia iniial a perioadei curente, dac acele corecii nu se regsesc nsituaiile financiare deja ntocmite. Ele vor fi considerate erori, iar pentru a prezenta oimagine corect a societii, vor fi corectate conform unor tratamente precizate nstandardele contabile.

Principiul necompensrii

Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor cereprezint datorii/capitaluri, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensriloradmise de Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Altfel spus, societateatrebuie s prezinte informaii detaliate despre toate activele i datoriile societii i despretoate cheltuielile i veniturile, fr a le anula (compensa) unele prin altele.Principiul prevalenei economicului asupra juridiculuiInformaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic aevenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.Principiul pragului de semnificaieOrice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrulsituaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu

funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.

Evaluarea n contabilitate

Evaluarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilorfinanciare vor fi recunoscute n momentul nregistrrii tranzaciilor i evenimentelorgenerate de activitatea societii in momentul ntocmirii situaiilor financiare.

Caracteristicile procesului de evaluare sunt:

Bazele de evaluare (atributele evalurii); i Momentele evalurii.

Normalizarea contabil definete un cumul de baze de evaluare generice. Acestea includ:

Costul istoric:Reprezint costul cunoscut n contabilitate n momentul intrrii bunului:

cost de achiziie(pre de cumprare + ch. accesorii + ch. de transport + ch. de puneren funciune reduceri comerciale obinute)

cost de producie(costuri directe + cheltuieli indirecte proporional determinate)valoare de utilitatepentru bunuri intrate ca donaii.

Costul curent:Este privit din perspectiva unui cumprtor potenial i reprezint valoarea ce poate fiatribuit bunului dac acesta ar urma s fie achiziionat n momentul respectiv.

Valoarea realizabil net

Este privit din perspectiva vnztorului potenial. Ct obine pentru bunul respectiv nipoteza vnzrii acestuia. Valoarea actualizat a fluxurilor de numerar.

Reprezint pentru un activ viitoarele intrri de numerar generate de deinerea bunului.

Baz de evaluare cea mai frecvent adoptat de ntreprinderi n elaborarea situaiilorfinanciare este costul istoric.Acesta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare.


29/97

n raport de natura elementelor situaiilor financiare, de sensul micrilor intervenite naverea societii i de momentul n care este necesar efectuarea evalurii se delimiteazurmtoarele reguli i forme de evaluare:Evaluarea la intrare se ntemeiaz pe costul istoric calculat pe baza documentelorjustificative. Costul istoric are statutul de valoare la prima nregistrare sau valoare

contabil de intrare.Evaluarea la ieire.La data ieirii din evidena contabil (pentru active este vorba demomentul vnzrii, consumului sau decontrii, iar pentru datorii de momentuldecontrii), elementele situaiilor financiare se evalueaz la valoarea de in trare.Evaluarea la inventar se ntemeiaz pe valoarea actual, care primete statutul devaloare de inventar i se determin n momentul inventarierii elementelor (de obicei lasfritul exerciiului financiar, nainte de ntocmirea situaiilor financiare). Valoareaactualeste stabilit n funcie de utilitatea bunului n economia ntreprinderii i de preulpieei. Pentru estimareaunei asemenea valori se utilizeaz referinele i tehnicile cele maiadecvate, cum sunt: preurile de pia, baremele, mercurialele, indicii specifici de preuri. Evaluarea la bilan implic compararea a dou valori i reinerea acelei valori care nu

conduce la un rezultat supraevaluat. Aceste dou valori sunt:-

valoarea contabil valoarea nregistrat n contabilitate pe baza documentelorjustificative; i

- valoarea stabilit la inventar.n situaiile financiare se reine: pentru activevaloarea cea mai mic; pentru datoriivaloarea cea mai mare.

Teste de evaluare:

Testul 11. Care din urmtoarele elemente sunt considerate datorii ale firmei:a) furnizoriib) clieniic) contul la bancd) creditorii

2. Care din urmtoarele elemente sunt considerate active ale firmei:a) conturile bancareb) stocurile de mrfuric) creditorii

d) rezervele

3. Exemple reprezentative de sunt: debitorii, clienii, conturile curentela bnci

a) active circulanteb) datorii curentec) capitaluri proprii


30/97

4. Se dau urmtoarele elemente:1. clieni2. impozite de pltit ctre stat3. furnizori4. credite bancare

5. rezerve6. conturi curente la bncin categoria datoriilor sunt incluse elementele:a) 1+3+4+5b) 2+3+4+5+6c) 2+3+4d)

niciuna din variantele de mai sus

5. Care din urmtoarele elemente reprezint datorii pentru o companie:a) furnizoriib) debitorii

c) creditul bancar

6. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ pentru o companie:a) debitoriib) rezervelec) furnizoriid) stocurile de mrfuri

7. Care din urmtoarele elemente reprezintun activ circulant:a) cldirib) clienic) mrfurid) furnizori

Testul 2

1. Se dau urmtoarele elemente:1. clieni cu scadena la 30 de zile2. furnizori cu scadena la 45 de zile3. debitori cu scadena la 10 de zile4. taxa de mediu de pltit pe luna n curs5. conturi bancare6. rezerve

7. credite bancare cu scaden de pn la 1 an8. salarii datorate angajailor pe luna n curs9. creditori cu scadena la 4 luni

n categoria datoriilor curente sunt incluse elementele:a) 3+6+7+8+9b) 1+3+5+8+9c) 2+4+5+6+8


31/97

d) 2+3+5+8+9e) 2+4+7+8+9

2. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ imobilizat necorporal(intangibil):

a) rezerveleb) licenelec) clienii

3. Care din urmtoarele elemente reprezintun activ circulant:a) utilajeb) stocuri de mrfuric) licened) clienie) creditori

4. Active = + Datoriia) debitorib) capital propriuc) creditori

5. Care din urmtoarele elemente nu reprezint un activ:a) creditele bancareb) stocurile de mrfuric) creditoriid) conturile bancare

6. Urmtoarele elemente - furnizorii, impozitul pe profit, salariile de pltit - suntexemple reprezentative de:

a) active circulanteb) datorii curentec) capitaluri proprii

Testul 3

1. Ce este o ncasare de bani de la clieni, din punctul de vedere al unei firme:a) o cretere de bani i o scdere de creaneb) o scdere de datorii i o scdere de banic) o cretere de datorii i o cretere de bani

2. Ce este o plat de bani fcut furnizorului, din punctul de vedere al unei firme:a) o cretere de bani i o scdere de creaneb) o scdere de datorii i o scdere de banic) o scdere de datorii i o cretere de bani


32/97

3. Ce impact are pentru Contul de Profit i Pierdere din luna iunie plata fcutunui furnizor de la care am achiziionat n luna mai o marf in sum de 2.000lei:

a) diminueaz cheltuielile firmei n luna iunieb) diminueaz venitul firmei n luna iuniec) nu are nici un impact asupra Contului de Profit i Pierdere al lunii iunie

4. Ce este o cheltuial nregistrat n avans:a) o cheltuial recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada curentb) cheltuial (activ) recunoscut n bilan n perioada curentc) o cheltuial pe care firma nu o recunoate n situaiile financiare n perioada

curent, pentru c nu a beneficiat nc de serviciu.

5. Ce reprezint pentru o firm veniturile nregistrate n avans?a) un venit recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada curentb) un venit (datorie) recunoscut n bilan n perioada curentc) un venit pe care firma nu l recunoate n situaiile financiare n perioada

curent, pentru c nu a prestat nc serviciul.Testul 41. Achitarea n luna iunie a datoriei fa de furnizorul de mobilier care ne-a livrat

bunurile n luna mai, n sum de 20.000lei, conduce la urmtoarea modificare a ecuaieicontabilitii:

ACTIV20.000lei = (CAPITAL PROPRIU20.000 lei) + DATORII

a) ADEVRATb) FALS

2. Achiziia de stocuri de materii prime de la furnizor n sum de 200 lei, frplat pe loc, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:

ACTIV + 200lei = (CAPITAL PROPRIU + 200 lei) + DATORII

a) ADEVRATb) FALS

3. ncasarea sumei de 200 lei de la un client al companiei cruia i-am vndut nurm cu 45 de zile bunuri conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:

ACTIV + 200lei200lei = CAPITAL PROPRIU + DATORII

a) ADEVRATb) FALS

4. Primirea facturii n sum de 200lei de la furnizorul de electricitate conduce laurmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:


a) ADEVRAT


33/97

b) FALS

5. Prestarea unui serviciu de consultan unui client n sum de 300 lei, frncasare pe loc, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:


a) ADEVRATb) FALS

Testul 5

1. Din ce categorie contabil fac parte urmtoarele elemente:

ACTIVE CAPITALURI PROPRII DATORII

a) stocuri bani furnizorib) creditori Capital social debitoric) clieni profit creditori

d) bani terenuri Credite bancare

2. Gsii combinaia corect a elementelor urmtoare:

1. prestarea unui serviciu de consultanunui client, fr ncasarea banilor pe loc

A) ACTIV -, CAPITAL PROPRIU -

2. primirea facturii de la furnizorul detelefonie, fr plat pe loc

B) ACTIV +, DATORIE +

3. achiziia unui computer de la furnizor,fr a se face plata pe loc

C) DATORII +, CAPITAL PROPRIU -

4. plata datoriei fa de furnizorul detelefonie D) ACTIV +, CAPITAL PROPRIU +

5. ncasarea unei dobnzi bancare E) ACTIV -, DATORII -a) 1A, 2E, 3C, 4D, 5Bb) 1D, 2C, 3B, 4E, 5Dc) 1E, 2A, 3D, 4A, 5C

3. Artai care este efectul tranzaciilor de mai jos asupra ecuaiei contabilitii:ACTIV = CAPITAL +DATORII

Achiziie de stocuri de la furnizor, 100lei Primirea facturii de la furnizorul de telefonie, 100lei

a) A+100 =(CP +100) +DAT. A+100 =(CP +100) +DAT.b) A = (CP100) + (DAT +100) A = (CP100) + (DAT +100)c) A+100 =CP + (DAT. +100) A = (CP100) + (DAT +100)

4. Artai care este efectul tranzaciilor de mai jos asupra ecuaiei contabilitii:ACTIV = CAPITAL +DATORII

Achiziia unui utilaj de la furnizor, 2.000lei Plata chiriei pe luna n curs, 2.000lei


34/97

a) A+2.000 =(CP +2.000) +DAT. A-2.000 =(CP +2.000) +DAT.

b) A2.000= CP + (DAT +2.000) A = (CP2.000) + (DAT +2.000)c) A+2.000 =CP + (DAT. +2.000) A - 2.000 = (CP2.000) + DAT

5. Din ce categorie contabil fac parte urmtoarele elemente:

ACTIVE CAPITALURI PROPRII DATORII

a) bani utilaje creditorib) clieni Capital social furnizoric) creditori rezerve debitorid) debitori bani credite bancare

Testul 6

La data de 31.dec. 2010 se cunosc urmtoarele elemente ce aparin unei companii:terenuri 7.000$ capital social ?cheltuieli cu salariile 8.000$ cheltuieli cu utilitile 2.800$furnizori 3.000$ clieni 2.700$chirii pltite n avans 500$ cheltuieli cu chiria 2.600$credit bancar 5.600$ cash 1.800$

cheltuieli cu dobnda 900$ venituri din prestri servicii 14.000$

Care este mrimea capitalului social?a) 3.400$b) 3.700$

c)

3.000$

Rspunsuri la testele de evaluare

Testul 11 a, d; 2 a, b; 3 a; 4 c; 5 a, c; 6 a, d; 7 b, c.

Testul 21 e; 2 b; 3 b, d; 4 b; 5 a, c; 6 b.

Testul 31 a; 2 b; 3 c; 4 b; 5 b.

Testul 4

1 b; 2 b; 3 a; 4 b; 5 a.Testul 51 c; 2 b; 3 c; 4 c; 5 b.

Testul 6b.

Bibliografia unitii de nvare 1


35/97

Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) - Bazele contabilitii, Ed. Universitar,Bucureti

Caraiani, C., Dumitrana, M. (coord.) (2010) -Bazele contabilitii. Aplicaii i studiide caz, Ed. Universitar, Bucureti

Dumitrana, M., Vulpoi, M. i Nichita, M. (2007) Principles of Accounting, Ed.

Universitii Romno-Britanice, Bucureti Grigorescu, . (2007),Bazele contabilitii bugetare, Ed. Infomega, Bucureti

Manea, C. L., Nichita, M., Curpn, A., Rapcencu, C. (2008), Basics of Accounting Solve and learnCase studies, Ed. ASE, Bucureti

Ponorc, A., Popa, A., Stnil, O. (2006), Practice Guide of Basic, Financial andManagement Accounting, Ed. CECCAR, Bucureti

Ristea, M., Dumitru, C. (2005),Bazele contabilitii, Ed. Universitar, Bucureti Clin, O., Ristea, M. (200N) Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic,

Bucureti

Lucrarea de verificare nr. 1

1. Definii activele i datoriile.2. Primirea facturii n sum de 500lei de la furnizorul de servicii de marketing nu

conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:ACTIV + 500lei = (CAPITAL PROPRIU + 500 lei) + DATORII

a) ADEVRATb) FALSJustificai rspunsul

3. Care din urmtoarele elemente nu reprezint o datorie curent:a) taxa pe valoarea adugat datorat statului

b) banii companiei pstrai n bancc) clieniid) furnizorii

4.La data de 31.dec. 2008 se cunosc urmtoarele elemente ce aparin unei companii:furnizori 19.200$ terenuri 11.000$

clieni 13.500$ Credite bancare 48.000$cldiri 50.000$ Cheltuieli cu chiria pltite

n avans6.500$

cash 15.700$ Cheltuieli cu chiria 20.000$

Capital social 15.500$ Cheltuieli cu utilitile 12.000$Cheltuieli cu asigurrile 5.000$ Venituri din prestri servicii 70.000$

Cheltuieli cu salariile 20.000$ Venituri nregistrate navans1.000$

Care este mrimea activelor circulante, a profitului i a capitalurilor proprii alecompaniei?

ACTIVE PROFIT CAPITALURI


36/97

CIRCULANTE PROPRII

a) 45.200$ 13.000$ 28.500$b) 30.700$ 2.000 23.000$c) 30.700$ 7.500$ 28.500$

Unitatea de nvare 2

Contabilitatea n partid dubl

Cuprins:1.1 Obiective1.2 Contuldefiniie i elemente componente

1.3 Regulile de funcionare a conturilor1.4 Analiza contabil a tranzaciilorTeste de evaluareRspunsuri la testele de evaluareBibliografia unitii de nvare 2Lucrarea de verificare 2

1.1 Obiectivele unitii de nvare 2Dup studiul acestei uniti de nvare vei dobndi cunotine despre:

Instrumentul fundamental al contabilitii contul ( ce este, care sunt

elementele lui, de cte feluri este, cum funcioneaz) ;

Utilizarea planului de conturi; Ce este o formul / nregistrare contabil, care sunt elementele ei, de cte

feluri poate fi i cum arat ea; Sistemul de nregistrare n contabilitate; Analiza contabil a tranzaciilor; Modul n care se fac corecii n contabilitate n cazul unei erori.

1.2Contuldefiniie i elemente componente

Pentru a descrie situaia i micarea fiecrui element contabilluat n parte, dar i atuturor elementelor contabile, contabilitatea a apelat la un procedeu specific metodei salede lucru, conceput special pentru acest scop, i anume contul.

Astfel, fiecrui element contabil i este asociat un cont, cu ajutorul cruia senregistreaz, pe baza documentelor justificative, existentul la nceputul perioadei degestiune, modificrile acestui elementpe parcursul perioadei (creterile micorrile), iarla sfritul perioadei de gestiune se calculeazsituaia finala elementului.

Spre deosebire de bilan, care prezint situaia tuturor elementelor de activ,datorii i capital propriu la un moment dat, contul are o sfer mult mai restrns,


37/97

deoarece el face referire la un singur element , dar pe care l detaliaz, artnd att situaiaacestuia la un moment dat, ct i modificrile pe care le sufer n cursul unei perioade degestiune (luna).

Pentru a reflecta distinct creterile i micorrile unui element patrimonial, a fostadoptatforma bilateral a contului(forma balanier), care se consider c rspunde cel

mai bine acestei necesiti. Simplificat, contul se prezentat sub forma literei T; tocmaide aceea, n practic, vom ntlni expresia T ul contului.Relaia de echilibrua contului este redat cu ajutorul ecuaiei de mai jos, care mai

este cunoscut sub numele de ecuaia contului:

Situaia iniial + creterile micorri = situaia final

Pornind de la aceast ecuaie, vom prezenta mai jos schema contului pentru doutipuri de elemente patrimoniale:

Contul A

SITUAIA INIIALMicorri

CreteriSITUAIA FINAL

Contul Cp/Datorii

SITUAIA INIIALMicorri

CreteriSITUAIA FINAL

Folosindu-ne de elementele prezentate anterior, putem da definiia contului:

Contul este un procedeu de nregistrare cronologic, calcul i control valoric, aexistenei i micrii fiecrui element patrimonial, ntr-o anumit perioadde timp.

Elementelecare definescstructura contuluisunt urmtoarele:

titlul sau denumirea contului; debitul i creditul;

data nregistrrii;

explicaia operaiilor nregistrate n cont; rulajul sau micarea contului; soldul contului.

n continuare vom prezenta caracteristicile fiecrui element component alcontului. Ti tlu l sau denumi rea contul ui exprim numele elementului cruia i s-a ataat

contul, ca model de eviden i calcul.


38/97

De exemplu, titluri de conturi sunt: Materii prime, Furnizori, Capitalsocial, Venituridin dobnzi, etc. n plus, fiecrui cont i este atribuit un simbol cifric, care uureazactivitatea practic. Astfel, avem: 512 Conturi curente la bnci, 666 Cheltuieli cudobnzile, etc.

Debitul i creditul contului arat denumirea celor dou pri ale contului, cu

ajutorul crora se realizeaz separarea celor dou tipuri de modificri (creteri imicorri) pe care le determin operaiile economice i financiare asupra contului.

Prin convenie contabil s-a stabilit c:parteastng a unui cont se numete debit;partea dreapt a unui cont se numete credit.

Dac pornim de la abordarea juridica celor doi termeni:

DEBITUL reflect persoana care a primit o valoare economic i urmeaz s dea unechivalent valoric pentru aceasta.

CREDITUL reflect persoana care a dat o valoare economic i urmeaz s primeasc un

echivalent valoric pentru aceasta.

ntruct coninutul economic al conturilor difer de la un element la altul, implicit debituli creditul nu au aceeai semnificaie pentru toate conturile. Astfel, din punct de vederecontabil:

DEBITUL nregistreaz:existenele de activcreterile de activmicorrile de capital i de datorii

CREDITUL nregistreaz:

existenele de capital i de datoriicreterile de capital i de datoriimicorrile de activ.

Data nregistrriireprezint data care este consemnat n documentul justificativ cest la baza nregistrrii operaiei economico-financiare n cont.

Explicaia operaiilor nregistrate n cont const n prezentarea, pe scurt, aconinutului operaiei economico-financiare, cu indicarea documentului justificativ,sau, se poate folosi i varianta n care este scris denumirea (sau simbolul) contuluicorespondent.

Rulajul sau micarea contului exprim mrimea creterilor/micorrilornregistrate n debitul sau creditul contului ntr-o anumit perioad de timp. n raportde cele dou pri ale contului, rulajul va fi rulaj debitori rulaj creditor.

A debita un cont nseamn a nregistra o sum n debitul contului, iar sumarespectiv se numetesum debitoare.


39/97

A credita un cont nseamn a nregistra o sum n creditul contului, iar sumarespectiv se numetesum creditoare.

Adunarea tuturor sumelor debitoare conduce la obinerea totalului sumelordebitoare, iar adunarea tuturor sumelor creditoare va nsemna totalul sumelor creditoare.Relaiile de calcul sunt:

1.1

TSD = SID + RD

1.2 TSC = SIC + 1.2.1 RC

unde,

TSDreprezint total sume debitoareSID sold iniial debitorRD rulaj debitorTSCtotal sume creditoareSIC sold iniial creditor

RDrulaj debitorRC rulaj creditor

Soldul contulu iarat mrimea valoric la un moment dat a elementului patrimonialevideniat cu ajutorul contului. El se calculeaz astfel:

1.3 SFD = TSD 1.3.1 TSC

1.4 SFC = TSC 1.4.1 TSD

Unde,

SFDreprezint soldul final debitorSFCsoldul final creditor

n funcie de momentul n care se calculeaz, avem sold:- iniial (de la nceputul perioadei, preluat din datele lunii anterioare) - la zi sau curent (dupfiecare nregistrare)- final (de la sfritul perioadei)Un cont soldat sau balansat este un cont n care totalul sumelor debitoare este

egal cu totalul sumelor creditoare.

Debit Simbol cont & nume Credit

Sold iniial debitor Sau Sold iniial creditor

Rulaj debitor Rulaj creditor


40/97

Total sumedebitoare

Total sumecreditoare

Sold final creditor Sau Sold final debitor

Planul de conturi

Planul de conturi general este un tablou al ntregului sistem de conturi, n cadrul cruiafiecare cont este delimitat printr-o denumire i simbol cifric fiind ncadrat ntr-o clas igrup. Astfel se asigur uniformitate i unitate de coninut, funcie, denumire isimbolizare a conturilor (de exemplu, planul de conturi). n simbolizarea conturilor seaplic sistemul zecimal. n planul de conturi general se cuprind 9 clase de conturi:

Clasa 1 - Conturi de capitaluri, datorii pe termen lungi provizioane

Clasa 2 - Conturi de imobilizriClasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuieClasa 4 - Conturi de teriClasa 5 - Conturi de trezorerieClasa 6 - Conturi de cheltuieliClasa 7 - Conturi de venituriClasa 8 - Conturi specialeClasa 9 - Conturi de gestiune

Totalitatea conturilor existente n contabilitatea ntreprinderii formeaz un ansambluunitar denumit sistemul de conturi. n cadrul acestuia, conturile se pot clasifica, folosind

urmtoarele criterii:a) coninutul conturilor: acesta poate reprezenta, dup caz, active, datorii, capitaluri

proprii, venituri sau cheltuieli.b)

funcia contabil: se refer la modul de debitare i respectiv de creditare aconturilor, astfel c avem conturi:- de activ- de capitaluri proprii-

de datorii- de cheltuieli- de venituriDe asemenea, pe lng conturile de mai sus mai exist i conturile rectificative,

care au rol corectarea informaiei din conturile la care se refer. Ex. contulrectifictiv Amortizarea Cldirilor ine evidena amortizrii cumulate de contulCldiri.

c) sfera de cuprindere: conturile se mpart n:- conturi sintetice grupeaz elemente cu trsturi comune; ex: contul 301

Materii prime- conturi analitice reflect trsturile specifice ale elementelor patrimoniale;

ex: grupe de materii prime / sortimente / locuri de depozitare.


41/97

d) dup apartenena la situaiile financiare:- de bilan;- de cont de profit i pierdere;- de gestiune;- extracontabile

Activitate practicCutai n Planul de Conturi simbolurile conturilor:Rezerve legale, Credite bancare pe termen lung, Clieni, Furnizori, Materii prime, Mrfuri,Cheltuieli cu dobnzile.

1.3 Regulile de funcionare aconturilor

Regulile de funcionare a conturilor definesc modul de debitare i de creditare aconturilor. Cu alte cuvinte, regulile de funcionare stabilesc:

partea contului n care se nregistreaz soldul iniial (D/C)

partea contului n care se nregistreaz creterile/micorriledeterminate de operaiile economico-financiare care afecteaz contulrespectiv.

Pentru exemplificarea regulilor de funcionare a conturilor se pornete de la ecuaiageneral a bilanului A = Cp + D.

Regulile de funcionare:1. Conturile de A ncep s funcioneze prin a se debita.

Conturile de Cp i Datorii ncep s funcioneze prin a se credita.2. Conturile de Ase debiteazcu creterileelementelor de A.

Conturile de Cp i Datorii se crediteaz cu creterile elementelor de Cp i

Datorii.3. Conturile de A se crediteazcu micorrileelementelor de A.Conturile de Cp i Datorii se debiteaz cu micorrile elementelor de Cp iDatorii.

4. Conturile de A pot avea SID, SFD sau 0.Conturile de Cp i Datorii pot avea SIC, SFC sau 0.

Aceste reguli de functionare sunt ilustrate mai jos.

D Conturi de activ C D Cont de capitaluri, dat C

SID

+ - -

SIC

+

SFD SFC


42/97

Sau, dac facem o matrice, regulile pot fi sintetizate astfel:

Debit CreditCont de activ + -Cont de capitaluri propriisau

cont de datorii

- +

Important:

Conturile de venituri sau cheltuieli nu sunt conturi de bilan, ele apar doar n contul derezultate. In bilan apare doar rezultatul exerciiului, adic venituri minus cheltuieli.Rezultatul exerciiului este un element de capital propriu, i dac scriem egalitatea:

Rezultatul exerciiului = Venituri Cheltuieli,

remarcm c veniturile duc la creterea rezultatului exerciiului, i deci a capitalului

propriu ( Cp + ) pe cnd cheltuielile duc la scderea rezultatului exerciiului, i deci acapitalului propriu ( Cp - ). Despre conturile de venituri spunem c funcioneaz ca iconturi de capitaluri ( Cp + ) pe cnd despre conturile de cheltuieli spunem c suntconturi de capital cu minus ( Cp - ).

Nu este eronat s ne gndim la conturile de venituri i cheltuieli ca avnd reguli separatei anume:

D Conturi de cheltuial C D Conturi de venit CSID 0

+ - -

SIC 0

+

SF 0 SF 0

n cazul n care un element este rectificativ, acesta va fi analizat din prisma efectului pecare l produce asupra elementului pe care l rectific. Conturile rectificative sunt utilizatepentru a corecta n bilan valoarea activelor ( se scad pentru a se ajunge la valoarea net aelementului). Ele de regul funcioneaz cu regul inversfa de active.

Spre exemplu: conturile de amortizare arat o scdere a valorii unui activ imobilizat A-.

Exemplul 15311 Casa n lei

Sold iniial debitor 500 250650

1001500


43/97

Rulaj debitor 1.600 900 Rulaj creditor

Total sume debitoare 2.100 900 Total sume creditoare

Sold final debitor 1.200

Interpretare: Soldul iniial debitor al contului 5311 Casa n lei, cont de activ, arat ci

lei se aflau n casierie la nceputul perioadei ( 500 lei). Rulajul debitor al contuluicontului 5311 Casa n leiarat c activul a crescut, adic s-au depus n cas / ncasat baninumerar n valoare de 1.600 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de activ, aratscderile elementului, cu alte cuvinte s-au fcut pli prin casierie n sum de 900 lei.Soldul final este debitor i arat suma existent la sfritul perioadei ncasierie ( 1.200lei= 2.100lei900lei.)

Exemplul 24423 TVA de plat

1.000 Sold iniialcreditor800

1.200

Rulaj debitor 800 1.200 Rulaj creditor

Total sumedebitoare

800 2.200 Total sume creditoare

SFC 1.400

Interpretare: Soldul iniial creditor al contului 4423 TVA de plat, cont de datorie, aratcare era valoarea TVA-ului de plat la bugetul de stat la nceputul perioadei ( 1.000 lei).Rulajul debitor al contului contului arat c elementul a sczut, adic s-apltit TVA nsum de 800 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de datorie, arat creterea

elementului TVA de plat, cu alte cuvinte s-a nregistrat TVA de plat n cursulperioadei n sum de 1.200 lei. Soldul final este creditor i arat TVA de plat la sfritulperioadei ( 1.400 lei = 2.200lei800lei).

1.4 Analiza contabil a tranzaciilor

Tranzaciile pe care le desfoar companiile zilnic influeneaz situaiilefinanciare anuale. De aceea, se procedeaz la reflectarea n sistemul contabil a tuturortranzaciilor, prin utilizarea conturilor.

nregistrarea simultan cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare

n debitul unui cont i n creditul altui cont se numete dubla nregistrare.Legtura care se stabilete ntre conturi, pe baza dublei nregistrri, poartdenumirea de corespondena conturilor, iar conturile care intr n aceast relaie senumesc conturi corespondente.

Pe baza dublei nregistrri i a corespondenei conturilor se construiescrelaiile de co

Documents

Fabbv an i - Introducere in Ctb