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UNIVERSIDAD TÉCNICA DEL NORTE
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y
ECONÓMICAS
CARRERA DE INGENIERÍA EN ECONOMÍA MENCIÓN FINANZAS
Trabajo de Grado
TEMA:
“ANÁLISIS DE LOS EFECTOS ECONÓMICO Y FISCAL EN LA LEY DE HERENCIAS,
LEGADOS Y DONACIONES EN EL ECUADOR”
AUTORA:
YAZÁN BONILLA KARLA MERCEDES
DIRECTOR:
MSC. CRISTIAN ANDRADE
2018
ii
Resumen
El objetivo principal de la presente investigación es los análisis de los efectos económicos y
fiscales en la ley de herencias, legados y donaciones en el Ecuador. Actualmente, este tributo
recae sobre las adquisiciones a título gratuito y de tipo oneroso, entonces para aquellos que se
benefician de los bienes, derechos y obligaciones obtenidos están en su derecho realizar la
declaración y pago del impuesto conforme lo establece la Ley y a través de una tabla progresiva
que contiene la base imponible y los porcentajes de cobro que van desde el 0% al 35%. La
investigación pretende establecer la recaudación anual y un estudio del grado de progresividad,
equidad y distribución del impuesto, mediante el uso del índice de Kakwani, coeficiente de
Gini e índice Reynolds Smolensky respectivamente.
Palabras clave: Impuesto, Ecuador, Equidad, Progresividad, Distribución.
Abstract
The main objective of this research is the analysis of the economic and fiscal effects of the law
of inheritance, legacies and donations in Ecuador. Currently this tax falls on acquisitions and
gratuitously onerous type, Then for those who benefit from the assets, rights and obligations
obtained are in their right to make the declaration and payment of the tax as established by law
and through a progressive table containing the taxable base and the collection rates ranging
from the 0% to 35%. The research aims to establish annual collection and study of the degree
of progressivity, equity and tax distribution, using the Kakwani index, Gini coefficient and
Reynolds Smolensky index respectively.
Keywords: Tax, Ecuador, Equity, Progressivity, Distribution.
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AUTORÍA
iv
CERTIFICACIÓN
v
CESIÓN DE DERECHOS DE AUTOR DEL TRABAJO DE GRADO
A FAVOR DE LA UNIVERSIDAD TÉCNICA DEL NORTE
vi
UNIVERSIDAD TÉCNICA DEL NORTE
BIBLIOTECA UNIVERSITARIA
AUTORIZACIÓN DE USO Y PUBLICACIÓN A FAVOR DE LA
UNIVERSIDAD TÉCNICA DEL NORTE
1. IDENTIFICACIÓN DE LA OBRA
La Universidad Técnica del Norte dentro del proyecto Repositorio Digital Institucional,
determinó la necesidad de disponer de textos completos en formato digital con la finalidad de
apoyar los procesos de investigación, docencia y extensión de la Universidad.
Por medio del presente documento dejo sentada mi voluntad de participar en este proyecto,
para lo cual pongo a dispongo de la siguiente información:
DATOS DE CONTACTO
CÉDULA DE
CIUDADANÍA:
172155081-0
APELLIDOS Y
NOMBRES:
KARLA MERCEDES YAZÁN BONILLA
DIRECCIÓN: SAN ANTONIO – BARRIO MORAS(VÍA CHORLAVÍ Y PASAJE
LOS KACHOS 1-80)
EMAIL: [email protected]
TELÉFONO
FIJO:
TELÉFONO
MOVIL:
0996069605
DATOS DE LA OBRA
TÍTULO: ANÁLISIS DE LOS EFECTOS ECONÓMICO Y FISCAL EN LA
LEY DE HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES EN EL
ECUADOR
AUTOR: Yazán Bonilla Karla Mercedes
FECHA: 2018-02-20
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SOLO PARA TRABAJOS DE GRADO
PROGRAMA: PREGRADO POSTGRADO
TÍTULO POR EL
QUE OPTA:
INGENIERA EN ECONOMÍA
ASESOR /
DIRECTOR:
MSG. CRISTIAN ANDRADE
2. AUTORIZACIÓN DE USO A FAVOR DE LA UNIVERSIDAD
X
X
viii
TABLA DE CONTENIDOS
CAPÍTULO I ........................................................................................................................ 12
Introducción .......................................................................................................................... 12
Justificación ..................................................................................................................... 12
Objetivos ..................................................................................................................... 13
Objetivo general: ................................................................................................................ 13
Objetivos específicos: ........................................................................................................... 13
Hipótesis ..................................................................................................................... 13
Resumen de la estructura ...................................................................................................... 13
CAPÍTULO II ....................................................................................................................... 15
Marco teórico ........................................................................................................................ 15
Antecedentes ..................................................................................................................... 15
Aportes Teóricos ................................................................................................................... 18
Teoría de los impuestos sucesorios de Jhon Stuart Mill ....................................................... 18
El pensamiento de las finanzas públicas de Arthur Cecil Pigou ........................................... 19
Murray Rothbard y el impuesto a la herencia ....................................................................... 20
Andrew Carnegie y su pensamiento sobre las herencias ...................................................... 20
Thomas Piketty estudios de la desigualdad económica y la herencia ................................... 21
Coeficiente de Gini y la curva de Lorenz ............................................................................. 21
Índice de Kakwani ................................................................................................................ 23
Índice de Reynolds Smolensky (RS) .................................................................................... 23
Evidencia empírica................................................................................................................ 23
Bases legales y/o jurídicas de los impuestos en el Ecuador .................................................. 23
Los impuestos como mecanismos de distribución de la riqueza .......................................... 26
El impuesto a la herencia, legados y donaciones en el Ecuador ........................................... 27
Impuestos ................................................................................................................ 27
Herencias ................................................................................................................ 28
Legados ................................................................................................................ 28
Donaciones ................................................................................................................ 28
Ámbito tributario del impuesto a las herencias, legados y donaciones ................................ 28
Base imponible ................................................................................................................ 28
Hecho generador ................................................................................................................ 29
Sujeto pasivo ................................................................................................................ 29
Sujeto activo ................................................................................................................ 29
ix
Grado de consanguinidad y afinidad..................................................................................... 30
Tipos de sucesiones............................................................................................................... 30
Deducciones ................................................................................................................ 30
Exenciones ................................................................................................................ 31
Plazos de declaración ............................................................................................................ 32
Prescripción .............................................................................................................. 32
Multas e intereses .............................................................................................................. 32
CAPÍTULO III ...................................................................................................................... 33
Metodología .......................................................................................................................... 33
Coeficiente de correlación Spearman ................................................................................... 33
Medición de la eficiencia administrativa .............................................................................. 34
Medida de desigualdad ......................................................................................................... 34
CAPÍTULO IV...................................................................................................................... 36
Análisis y discusión de resultados ........................................................................................ 36
Coeficiente de correlación de Spearman ............................................................................... 38
Declaraciones por tipo de contribuyente ............................................................................... 40
Cálculo de la progresividad y distribución del impuesto ...................................................... 41
Eficiencia administrativa del sistema tributario .................................................................... 44
Los efectos económicos y destino fiscales del impuesto a la ley de herencias, legados y
donaciones ..................................................................................................................... 45
Análisis comparativo del impuesto a las herencias, legados y donaciones periodo 2007 -
2015. ..................................................................................................................... 46
Análisis comparativo del impuesto a las herencias, legados y donaciones periodo 2002 al
2007 y 2008 al 2015 la desigualdad antes de realizar el cambio a una tabla progresiva de pago
y después de la misma........................................................................................................... 46
Conclusiones ......................................................................................................................... 52
Referencias ............................................................................................................................ 54
Anexos .................................................................................................................................. 58
x
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Tarifas de cobro sobre la base imponible por motivo de herencias, legados y
donaciones año 2016. ....................................................................................... 29
Tabla 2. Datos calculados del coeficiente de correlación de Spearman. ...................... 38
Tabla 3. Datos del índice de Gini antes de impuestos o Cuasi-Gini (GAT). .................. 41
Tabla 4. Datos del índice de Gini después de impuestos (GDT). ................................... 42
Tabla 5. Curva de concentración del impuesto (CCI). ................................................... 43
Tabla 6. Cálculo índice de Reynolds Smolensky e índice de Kakwani. .......................... 44
Tabla 7. Cálculo de la eficiencia en la administración tributaria ................................. 45
Tabla 8. Cálculo del impuesto a la herencia, legados y donaciones años 2002 al
2007. ................................................................................................................. 47
Tabla 9. Cálculo de la desigualdad del período 2002-2007 .......................................... 47
Tabla 10. Cálculo del impuesto a la herencia, legados y donaciones años 2008 al
2015 .................................................................................................................. 49
Tabla 11. Cálculo de la desigualdad del año 2008 al 2015. ............................................ 49
Tabla 12. Comparación del impuesto entre el año 2007 y 2015 ...................................... 59
xi
ÍNDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1. Curva de Lorenz e índice de Gini ..................................................................... 22
Gráfico 2. Recaudación anual por impuesto a la herencia, legados y donaciones 2002-
2015. ................................................................................................................. 36
Gráfico 3. Coeficiente de Gini Ecuador 2002-2015. ......................................................... 37
Gráfico 4. Dispersión de impuesto a la herencia, legados y donaciones y el coeficiente de
Gini. .................................................................................................................. 40
Gráfico 5. Declaraciones por tipo de contribuyentes ....................................................... 40
Gráfico 6. Índice de Gini antes y después de impuestos y curva de cuotas impositivas ... 43
Gráfico 7. Desigualdad del año 2002-2007 ...................................................................... 48
Gráfico 8. Desigualdad del impuesto del año 2008 al 2015. ............................................ 50
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Composición de los ingresos por fuente. .......................................................... 27
Figura 2. Grados de consanguinidad y afinidad de los herederos................................... 30
12
CAPÍTULO I
Introducción
Justificación
Los impuestos a las herencias, legados y donaciones representan una parte del ingreso
para el Estado, el cual es receptado por el Servicio de Rentas Internas (SRI) por motivo de
herencias, legados, donaciones y recientemente fideicomisos, la acción de cobro se realiza al
establecer el valor monetario de los bienes y derechos percibidos por el heredero, legatario,
donatario y fiduciario al verificar si este excede de la fracción básica de cobro establecidos en
la tabla progresiva anual del impuesto.
En el Ecuador los impuestos a las herencias, legados y donaciones son en beneficio
mutuo del Estado y el contribuyente ya que este es un medio de canalización directa, que afecta
la renta de los individuos1. Es una contribución monetaria para adquirir el derecho de
propiedad sobre los bienes de un individuo. La aplicación del impuesto sobre la renta del
beneficiario es una forma de canalizar este ingreso y distribuir la riqueza, al brindar servicios
de salud, financiar obras y proyectos administrados por el gobierno, además de evitar el lavado
de activos y la salida de capitales, tiene como finalidad beneficiar a la sociedad en su conjunto.
Mediante el estudio y análisis fiscal del impuesto a las herencias, legados y donaciones
se podrá establecer el impacto económico y fiscal2. Lo que nos permitirá medir sus impactos y
efectos económicos sobre la población de acuerdo a los estratos sociales y nivel de vida, es
decir, se ha considerado que el impuesto recae sobre las personas cuyo patrimonio supere la
fracción básica de cobro y cuyo nivel de la sociedad sea un estrato social alto como por ejemplo
empresas, negocios y herederos ricos.
1 Afecta la renta ya que es el dinero o bienes que se obtienen. Mediante la aplicación de los impuestos se
reduce el ingreso monetario percibido por motivo de herencias legados y donaciones.
2 A título universal al transmitir sus bienes, derechos y obligaciones en las partes que se designen por el
propietario en caso de muerte del mismo; a título singular los legados realizados por los propietarios y las
donaciones.
13
Además, en el estudio se pretende realizar un análisis fiscal al establecer la cantidad de
ingresos por razón de los impuestos a las herencias, legados y donaciones y expresar las causas
de sus variaciones cualitativas, cuantitativas y las reformas realizadas para mejorar la acción
de cobro como un impuesto que promueve la equidad y la no elusión de la ley.
Por ende, el presente trabajo permitirá conocer más a fondo los efectos que tienen los
Impuestos a la Renta sobre las Herencias, Legados y Donaciones y más aún sobre la población
a la cual se destina los ingresos obtenidos del impuesto.
Objetivos
Objetivo general:
Analizar e identificar los principales efectos económicos y fiscales que genera, la
aplicación de los impuestos a las herencias, legados y donaciones en el Ecuador.
Objetivos específicos:
Analizar los principales aspectos teóricos e históricos referentes a los impuestos a
las herencias, legados y donaciones.
Identificar los efectos económicos y fiscales de los impuestos a las herencias,
legados y donaciones en la población.
Realizar un análisis comparativo mediante la aplicación del método de cálculo de
los impuestos a las herencias, legado y donaciones, durante el periodo: 2002 - 2015.
Hipótesis
El Impuesto a las herencias, legados y donaciones es una medida equitativa y eficiente
que promueve la distribución de la riqueza.
Resumen de la estructura
La presente investigación constará de cuatro capítulos establecidos de la siguiente
forma:
El Capítulo I corresponde a la introducción, este capítulo incluye la justificación del
trabajo y el motivo por el cual se ha realizado el análisis de los efectos económicos y fiscales
en la ley de herencias, legados y donaciones en el Ecuador, también se planteó los objetivos
14
tanto general como específicos temas que serán abordados más adelante, y finalmente se
planteó una hipótesis que sustente el análisis de la investigación.
El Capítulo II denominado marco teórico, en cual se detalla los antecedentes en general
y a nivel de Ecuador sobre el impuesto a las herencias, legados y donaciones, en este capítulo
también se incluyen los aportes teóricos y pensamientos de los estudiosos clásicos y
neoclásicos como Jhon Stuart Mill, Arthur Cecil Pigou, Murray Rothbard, Andrew Carnegie y
Tomas Piketty sobre el impuesto a la ley de herencias, legados y donaciones.
Incluyo en este capítulo un breve concepto del Índice de Gini que será usado para la
comprobación y análisis de la hipótesis en términos de equidad, así como el Índice de Kakwani
para medir la progresividad del impuesto y el índice de Reynolds Smolensky para medir la
distribución de la riqueza que genera el impuesto.
Al final del capítulo contiene las bases legales y/o jurídicas que contienen información
de la aplicación, cobro, derechos, obligaciones de los intervinientes y demás conceptos
concernientes de la ley de herencias, legados y donaciones en el Ecuador.
El Capítulo III se expone la metodología la cual detalla el uso del índice de Gini, índice
de Kakwani y el índice Reynolds Smolensky para comprobación correspondiente de la equidad,
progresividad y distribución del impuesto, además se mide la eficiencia administrativa, se
analiza los efectos económicos y el destino fiscales de la ley de herencias, legados y donaciones
en el Ecuador.
Se realiza un estudio comparativo usando el índice de Gini en dos períodos el primero
del 2002 al 2007 antes de la reforma a la ley de herencias, legados y donaciones y después de
esta reforma el segundo periodo del 2008 al 2015 y como este cambio transformo en particular
la equidad tributaria en el Ecuador.
El Capítulo IV corresponde al análisis y discusión de resultados obtenidos a través de
la aplicación de los índices y fórmulas expuestas en el capítulo III.
Al final de los capítulos se desplegarán las conclusiones que se obtuvo luego de la
investigación a partir del análisis de resultados obtenidos en el capítulo IV.
15
CAPÍTULO II
Marco teórico
Antecedentes
George, Claude y Álvarez (2005) aseguran que lo largo de la historia a nivel mundial
no se tiene conocimiento de la fecha exacta sobre el uso de los, “los impuestos y las leyes
tributarias” de acuerdo a manuscritos tuvieron su origen desde la Era prehistórica 10.000 al
9.000 a.c. cuando el hombre primitivo comenzó a llevar una vida más sedentaria formando
villas que dieron origen a la civilización, a partir de esto era necesario el desarrollo de la
administración y el establecimiento de funciones administrativas como sacerdotes, reyes,
ministros, etc. Para satisfacer la necesidad de una adecuada administración tributaria para el
registro y cobro de los impuestos y consiguiente uso.
Mientras en las civilizaciones antiguas como los Sumerios de hace 5000 a.c los cobros
por impuestos y la administración tributaria era realizado por los sacerdotes de los templos a
través de un sistema tributario, ayudados de un método de escritura y registro de datos. Esta
civilización solo se enfocaban en llevar un sistema continuo de registros tributarios para la
rendición de cuentas y el cobro de créditos, así se manejaba la riqueza y las operaciones de la
organización religiosa. (George et al., 2005)
Asimismo, más adelante en civilización Egipcia, 3000 al 1000 a.c. se conoció como se
debían pagar los impuestos por los esclavos y como administraban los mismos los faraones
para la construcción. En esta época la forma de pago de los impuestos era trabajando como
esclavo para construir las pirámides en nombre del faraón o a cambio de seres humanos,
también se realizaban declaraciones de impuestos por el derecho a tener frutas silvestres y
animales de campo. (George et al., 2005)
Con respecto a la civilización de la antigua Babilonia 1800 al 1600 a.c. específicamente
en el gobierno del rey Hamurabi se organizo bajo tres poderes: legistlativo, judicial y ejecutivo,
lo que permitió gozar de una administración de sus recursos, además de generar bienestar
otorgandoles derechos a los ciudadanos, Entre tanto el transcurso de esta civilización cuya base
16
economica era la agricultura, el cobro de los tributos se realizaba a través de productos
cultivados por los ciudadanos babilónicos o especies. (Barja, 2016)
Igualmente en la antigua civilización Romana 753.ac también se establecieron
impuestos para sus grandes colonias como el diezmo3 e incluso impuestos para los
comerciantes, los cuales eran cobrados en las provincias por los llamados “agricultores
tributarios” y estos a su vez debían pagar al Estado, pero gran parte de estos cobros iban a los
bolsillos de los recaudadores y no del estado, lo cual evidenciaba un sistema corrupto. Los
impuestos para mayor conocimiento del imperio Romano y sus leyes se consideran en una serie
de cuatro libros llamados “Las Institutas de Justiniano”, libros creados con el fin de difundir la
noción sobre el derecho en general. (Tributarias, 2015)
Por otra parte en la antigua China 532 a.c. una importante civilización por sus avances
comerciales e ideas innovadoras para el desarrollo de su cultura, se establecieron impuestos a
los campesinos los cuales debían pagar un noveno de su producción agrícola llamado Tche, y
también debían pagar el uso de las tierras del señor llamado impuesto Tcheu y los más pobres
con cargas familiares mayores debían trabajar en la construcción de obras en beneficio del
poder central. (Geoffroy, 2007)
Cabe nombrar retrocediendo un poco en la historia aun en el imperio Romano en el siglo
uno, en la época de Jesús de Nazaret ya existían impuestos directos e indirectos. Los indirectos
los cuales gravaban las transacciones comerciales de los productos que entraban y salían de la
provincia; y los impuestos directos como el impuesto al patrimonio correspondiente al territorio
y el impuesto para la cantidad de bienes que un individuo podía tener a su disposición. (Tristán,
2003)
En cuanto a la Edad Media surge tras la caída del Imperio Romano en el siglo V hasta
el siglo XV en el año 476, en este tiempo no se contaba con un sistema tributario muy necesario.
Los impuestos eran cobrados a los ciervos, los cuales tenían que cumplir con varios servicios
a cambio del pago de impuestos como servicio militar, guardia, asesor de negocios, cultivar las
tierras del feudal o con el pago económico para no ser encarcelados. Además numerosas
3 El diezmo era un pago realizado por comunidades en vez de un pago individual que generaría más
tensión entre los habitantes de las provincias Romanas.
17
ciudades optaron por un impuesto denominado “sisa” que era un impuesto indirecto que
gravaba los productos alimenticios y los bienes de consumo. (Perenne, 1972)
En conclusión, a lo largo de la historia desde el hombre primitivo a través de las
civilizaciones antiguas en diferentes partes del mundo, se ha considerado a los impuestos como
medio de ingresos económicos que benefician al Estado y a sus ciudadanos, a pesar de las
dificultades para llevar una adecuada administración de los mismos causando que algunas de
las civilizaciones lleguen a su decadencia. Incluso nos permite conocer que desde la antigüedad
el tema de impuestos no ha sido un tema desconocido en sí.
El impuesto a las herencias, legados y donaciones en el Ecuador
En un contexto general, los impuestos a las herencias, legados y donaciones a nivel
mundial son recaudados por varios países como Alemania, Colombia, Corea del sur, Estados
Unidos y Japón, fueron derogados y abolidos por países como Noruega, Perú, México, Canadá,
Rusia y Singapur por razones inherentes a cada país entre los cuales se destaca la baja
recaudación y su afectación directa a la clase media.
Los impuestos en el Ecuador tuvieron su origen a partir del conocimiento de la
propiedad privada, “en el período de la conquista y la época colonial 1532—1808, la
independencia 1808-1822, Ecuador en la gran Colombia 1822-1830 y la República del Ecuador
1830 - hoy” (Paz y Cepeda, 2015, p.51). Se entiende que antes de la colonización los incas en
el Tahuantinsuyo se identificaban por una estructura jerarquía donde el inca era dueño y señor
de las tierras, por lo cual el pueblo retribuía en trabajo, pasando a la época colonial con la
introducción del mercantilismo europeo, la esclavitud, la acumulación de riqueza, el diezmo,
los impuestos a las importaciones y exportaciones además de un impuesto que los indígenas
debían pagar al Estado como retribución al uso de sus tierras, luego de la independencia y
Ecuador en la gran Colombia se apreciaba que quienes contaban con propiedad privada eran
las familias pudientes, los criollos y terratenientes que utilizaban la mano de obra indígena para
la agricultura.
Durante el establecimiento de la República del Ecuador en el año 1830, no se estableció
mayor cambio en relación a los impuestos. Durante el Gobierno de Isidro Ayora, según (Paz y
Cepeda, 2015, p.121) “En abril de 1927 Ayora expidió la nueva ley (…) la Ley de Impuestos
sobre las Herencias, Legados y Donaciones”. Hoy en día esta ley forma parte de la Legislación
Ecuatoriana contenida en varios libros de acceso público como el Código Civil libro III, La
18
Ley y Reglamento de Régimen Tributario Interno, la Constitución de la República del Ecuador
del 2008, la Ley de herencias, legados y donaciones, etc.
A lo largo de los años el impuesto se ha modificado de forma anual de acuerdo al índice
de precios al consumidor así (Castro, 2015) afirma: “Al 1 de Enero del 2007 hasta $ 7.850 no
se pagaba impuesto a la herencia y por la fracción excedente de $7.850 a $15.700 se pagaba el
0.5 %; a partir del 1 de Enero del 2015 hasta 68.880 no se paga impuesto y por la fracción
excedente de 68.880 a 137.750 se paga el 5 %; ahora con la reforma propuesta hasta $ 35.400
no se paga impuesto y por la fracción excedente de 35.401 a 70.800 se pagará el 2.5 % ”. La
fracción básica excedente para el año 2016 es de $71.220 hasta $142.430 y se paga el 5%.
El cinco de junio del año 2015 en la ciudad de Quito previo oficio No. T.7212-SGJ-15-
440 de conformidad con el artículo 140 de la Constitución y el artículo 159 de la Ley de la
Función Legislativa en calidad de urgente en materia económica se propone el proyecto de Ley
orgánica para evitar la elusión del impuesto a la renta sobre las herencias, legados y donaciones
con base imponible modificada de $35.400 a $71.220, establecida en el Registro Oficial
Suplemento 802 del 21 de Julio del 2016. Creada como una medida de distribución de riqueza
y con el fin de evitar la evasión del impuesto.
Aportes Teóricos
Teoría de los impuestos sucesorios de Jhon Stuart Mill
Los estudios clásicos realizados por Jhon Stuart Mill economista y filosofó cuyo aporte
fue que las desigualdades que se puedan originar entre la población. Así de acuerdo a su nivel
de educación, esfuerzo, suerte o cualquier otra variable que pueda incrementar la propiedad
privada de algunos, por ello es preciso limitar la riqueza adquirida por la voluntad y
benevolencia de otra persona ya que el beneficio de adquirir una propiedad sin mérito
económico personal, el beneficiario en este caso debía pagar o trabajar para obtener dicho
beneficio (Mill, 1848). El significado del impuesto implicaba distribuir entre varios
beneficiarios la propiedad o bienes otorgados, y si se realizaba para un solo beneficiario los
bienes proporcionados se deben dar luego de realizar un pago económico por la propiedad en
favor de ésta persona.
El enriquecimiento de las personas no debía perjudicar a la mayor parte de la población
al sobre enriquecer a los mismos año tras año, era mejor distribuir la riqueza entre varias
19
personas y cuyo ente regulador definido4 era generar mejores condiciones de vida al distribuir
la riqueza por tanto la herencia se consideraba lejos de ser equitativa. “La herencia debía
eliminarse y que ningún miembro de la familia debería heredar más de una modesta suma”
(Mill, 1848, p.2). El eliminarse la herencia surge por ocasionar un mayor problema al recaudar
este impuesto y la evasión fiscal al distribuir entre más personas la propiedad para no pagar
impuestos. Además este impuesto se debía cobrar al ser un único beneficiario y no al
representante.
El pensamiento de las finanzas públicas de Arthur Cecil Pigou
Los estudios neoclásicos realizados por el economista Arthur Cecil Pigou resaltan que
dentro de las finanzas públicas los costos sociales son menores que los costos privados y es
necesario establecer impuestos a fin de que los costos sociales sobrepasen a los costos privados,
en este punto se considera que el uso de las finanzas públicas son un mecanismo para regular
el costo beneficio de los impuestos por el bien de muchos individuos.
Se hace énfasis en la importacia de los impuestos directos (Pigou, 1946) expone que
“los impuestos especialmente los relacionados a herencias son beneficiosos para mejorar la
distribución equitativa de la riqueza y que inciden principalmente en la renta de parte de la
población pudiente”. (p. 611). Explica la necesaria existencia de un sistema dominante que
permita distribuir la riqueza de modo que no exista una enorme brecha entre de ricos y pobres,
lo cual les permitiría obtener beneficios igualitarios.
Se prevé que contar con un sistema tributario que permita la obtención de recursos es
primordial para satisfacer las necesidades como seguridad, salud y educación de toda la
población, el hecho de tener impuestos que tienen impacto directamente sobre el contribuyente
ayudan a influenciarlo para trabajar más para aportar con sus recursos al Estado. Se destaca
que los impuestos no deben ser influenciados por las cualidades o singularidades de los
contribuyentes, lo cual recaería en la inequidad al cobrar un impuesto por razones específicas
a sus características personales, pero un impuesto no sería inequitativo si está dirigido al
incremento del valor de la propiedad o patrimonio de las personas y este no sea previsto con
4 Stuart Mill realizó excepciones a Laisser Faire (dejar hacer dejar pasar) donde la intervención del
Estado era necesaria para regular el mercado.
20
anterioridad al trabajo, desgaste de la inteligencia y esfuerzos propios para obtenerlo, este tipo
de impuesto sería sobre las ganancias extraordinarias y que recae sobre el acrecentamiento no
anticipado de la riqueza.
Murray Rothbard y el impuesto a la herencia
Murray Rothbard economista de la Escuela Austríaca planteó que el impuesto a la
herencia establece una relación dominante entre donante y heredero por su afectación a ambos.
En caso del donador afecta la consecución de ayudar económica y corporalmente a sus hijos
ya que el donador se privó de consumir sus recursos durante mucho tiempo para darlos a sus
beneficiarios. También afecta a los herederos porque reciben una herencia menor a la que
realmente les pertenece. Además se estudió la afectación de este impuesto sobre el ahorro e
inversión por estar relacionado a la renta de las personas y su esfuerzo por obtener más
riquezas.
Andrew Carnegie y su pensamiento sobre las herencias
Andrew Carnegie filántropo Escoses estaba a favor del impuesto a la herencia y
argumentaba que la riqueza que un hombre obtenida a lo largo de su vida debía volver a la
comunidad de dónde provino al momento de sus fallecimiento. Así el objetivo de Carnegie era
que se obtuvieran beneficios en torno a la comunidad por el acrecentamiento de la riqueza de
una sola persona, pero si esta riqueza era causa de un impuesto esta disminuiría y el Estado
cobraría su parte pero esto difícilmente llegaría a la comunidad (Tabarrok, 2000). En este caso
era más audaz donar parte de la riqueza directamente para beneficio social y más no cobrar un
impuesto cuyo ingreso sea destinado a otros fines, que difícilmente llegarían a ayudar a la
población más vulnerable.
Otro punto argumentativo se centra en la falta de valores al momento de gastar una
herencia en menores de edad por la falta de una adecuada educación del valor de las cosas, por
ello Carnegie (Tabarrok, 2000) asegura “la herencia a menores de edad es perjudicial ya que
mataba el talento y tenta al heredero a llevar una vida menos útil y valiosa”. (p.16). En este
caso quiere decir que aquellos jóvenes que recibieran una herencia cuantiosa y al tener mucho
dinero viven con lujos y sin valor propio convirtiéndolos en parásitos de la sociedad.
21
Thomas Piketty estudios de la desigualdad económica y la herencia
Thomas Piketty economista francés cuyo análisis se enfoca que la riqueza concentrada
en pocas personas (Clase social alta o ricos) se incrementaba mucho más que la economía en
general, cuya solución era que se debían aplicar impuestos a la riqueza para disminuir la
desigualdad económica. El análisis de la herencia permite estudiar los cambios relativos a la
riqueza y el ahorro heredado y las fortunas establecidas que generan la desigualdad de la
riqueza (Piketty, 2013). Este planteamiento abarca la necesidad de una distribución adecuada
de la riqueza ya que la brecha entre ricos y pobres es mayor a lo deseado, al vivir en un Estado
que promueve la igualdad de condiciónes a nivel social y económico.
Coeficiente de Gini y la curva de Lorenz
El Coeficiente de Gini es un indicador utilizado para medir la desigualdad del ingreso
dentro de una sociedad a través del ingreso per cápita de los hogares. (Cultural, 2004)
Este índice varía entre:
Cero: es la situación ideal en la que todos los individuos dentro de una comunidad
tienen el mismo ingreso y;
Uno: es la situación cuando los ingresos se concentran en pocos hogares, esto quiere
decir que existe la desigualdad.
El Coeficiente de Gini se define a partir de la Curva de Lorenz:
22
Gráfico 1.
Curva de Lorenz e índice de Gini
Fuente: Elaboración propia
Eje horizontal: Se expresa el porcentaje acumulado de los individuos en función de su
nivel de ingreso.
Eje vertical: Se expresa el porcentaje acumulado de ingreso que tiene los individuos.
Línea de 45º: Línea de perfecta igualdad en la distribución del ingreso.
Se entiende que cuanto más alejada de la línea de 45º está la curva de Lorenz menos
igualitaria es la distribución y a la inversa, cuanto más cercana de la línea de 45º significa
mayor igualdad en la distribución.
Mientras que el Coeficiente de Gini se calcula como la proporción de las áreas en el
diagrama de la curva de Lorenz, así de esta manera el área entre la línea de equidad y la curva
de Lorenz es denominada (A), y el área debajo de la curva de Lorenz es denominada (B), el
valor de Gini es resultado de la fórmula 𝐴
(𝐴+𝐵) que es el área entre la línea de 45º y la Curva de
Lorenz y sobre el área por debajo de la línea de 45º.
Área A: área entre la línea de 45º y la curva.
Área B: área bajo la curva de Lorenz.
0% 2%5%
10%15%
21%
28%
38%
49%
65%
100%
0%
14%
26%
38%
49%
59%
69%
78%
86%
93%100%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
Po
rcen
taje
de
Ingre
sos
acum
ula
do
s
Porcentaje acumulado de población
% Acum Ing per Igualdad
A
B
23
Área A + B: área bajo la línea de 45º
Índice de Kakwani
Se mide la progresividad a través del índice de Kakwani (Kakwani, 1977) y surge de
comparar la curva de concentración del impuesto (CCI), y la curva de Lorenz del ingreso antes
de impuestos y transferencias (GAT). Este índice cuantifica el área que separa las curvas CCI
y GAT, es decir la diferencia entre CCI y GAT indica la regresividad o progresividad del
impuesto.
𝐾 = 𝐶𝐶𝐼 − 𝐺𝐴𝑇
Si K< 0, el impuesto (transferencia) es regresivo, si K > 0, es progresivo
Si va desde K = -1 el impuesto es totalmente regresivo, a K = 1 si es totalmente progresivo
Índice de Reynolds Smolensky (RS)
Índice de redistribución: Reynolds-Smolensky (1977) compara el índice de Gini antes
de impuestos o transferencias (GAT) y el índice de Gini después de impuestos o transferencias
(GDT).
RS = GAT-GDT
La interpretación del índice si RS = 0 no existe distribución, si RS > 0 hay distribución.
Evidencia empírica
Bases legales y/o jurídicas de los impuestos en el Ecuador
Las bases legales del derecho tributario de esta investigación se encuentran sustentadas
en la Constitución de la República del Ecuador publicada en el Registro Oficial No. 449 el 20
de octubre de 2008, en la sección quinta en el Art. 300 sobre el régimen tributario que expone
los principios establecidos para las leyes tributarias e impuestos:
Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y progresivos. La política
tributaria promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y
24
servicios, y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables”. (Asamblea
Constituyente, 2008, p. 97)
Además en el Art. 301, el límite del poder del Estado se establece al determinar
impuestos, modificarlos y extinguirlos:
Art. 301.- Solo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la
Asamblea Nacional se podrá establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos.
Solo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer, modificar,
exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones especiales se
crearán y regularán de acuerdo con la ley”. (Asamblea Constituyente, 2008, p. 97)
El código tributario publicado en el Registro Oficial Suplemento 38 del 14 de junio de
2005 la última modificación el 22 de mayo de 2016: “Art. 5.- Principios tributarios.- El
régimen tributario se regirá por los principios de legalidad, generalidad, igualdad,
proporcionalidad e irretroactividad” (Asamblea Constituyente, 2016, p. 2). Los principios
ayudan para que se respeten los derechos y las obligaciones de los contribuyentes, así como de
la entidad encargada de captar los recursos provenientes de impuestos de forma transparente.
En razón de los ingresos de fuente ecuatoriana se establece en el Art. 8 numeral 9 y 10
de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI) publicado en el Registro Oficial
Suplemento 463 de 17 de noviembre de 2004 la última modificación el 21 de julio de 2016
expresa lo siguientes ingresos:
9) Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en
el Ecuador; y, 10) Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas
naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento
patrimonial no justificado”. (Asamblea Constituyente, 2016, p. 5)
En base a lo expresado anteriormente las declaraciones patrimoniales establecidos en
la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en el Art. 40A crea la obligación para presentar
una declaración patrimonial especificado en el Reglamento de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno publicado en el Registro Oficial Suplemento 209 del 08 de junio del 2010 la
última modificación hecha el 19 de abril del 2016 en el Art. 69 dice:
25
Las personas naturales, incluyendo las que no desarrollen actividad económica, cuyo
total de activos existentes al 1 de enero del ejercicio supere el monto equivalente a 20
fracciones básicas desgravadas de impuesto a la renta, deben declarar su patrimonio
considerando para el cálculo, el porcentaje que les corresponda en la sociedad conyugal
o unión de hecho que integren, y el de sus hijos no emancipados. Quienes mantengan
sociedad conyugal o unión de hecho deberán presentar una declaración conjunta en el
caso de que sus activos comunes superen el valor equivalente a 40 fracciones básicas
desgravadas de impuesto a la renta. (Asamblea Constituyente, 2016, p. 58)
Mediante el Art. 69 la entidad encargada de realizar la captación de recursos realiza una
comparación de información referente a las declaraciones patrimoniales realizadas y sus
transferencias a título gratuito por motivo de herencias, legados y donaciones. El Art. 69 tiene
relación al Art. 54 referente al impuesto a la renta sobre ingresos provenientes de herencias,
legados y donaciones.
Art. 54.- Objeto.- Son objeto del impuesto a la renta los acrecimientos patrimoniales de
personas naturales o sociedades provenientes de herencias, legados y donaciones. Este
impuesto grava el acrecimiento patrimonial motivado por la transmisión de dominio y a la
transferencia a título gratuito de bienes y derechos situados en el Ecuador, cualquiera que fuere
el lugar del fallecimiento del causante o la nacionalidad, domicilio o residencia del causante o
donante o sus herederos, legatarios o donatarios. Grava también a la transmisión de dominio o
a la transferencia de bienes y derechos que hubiere poseído el causante o posea el donante en
el exterior a favor de residentes en el Ecuador. Para la aplicación del impuesto, los términos
herencia, legado y donación, se entenderán de conformidad a lo que dispone el Código Civil”.
(Asamblea Constituyente, 2016, p. 52)
Asimismo en el Código Tributario en Art. 28 numeral 4 y 5 constituye como
responsables de los bienes en calidad de adquiriente o sucesor a:
4. Los sucesores a título universal, respecto de los tributos adeudados por el causante;
y, 5. Los donatarios y los sucesores a título singular, respecto de los tributos adeudados por
el donante o causante correspondientes a los bienes legados o donados”. (Asamblea
Constituyente, 2016, p. 6)
El texto plantea las diferentes formas que tienen las personas para entregar sus bienes y
derechos antes y despúes de la muerte del causante, como se dice los sucesores a título universal
26
en caso de herencia deben pagar un tributo por recibir la herencia; y a título singular cuando se
trata de legados y donacionaciones referente a los tributos que deben cancelar por aceptar este
tipo de beneficio.
Los impuestos como mecanismos de distribución de la riqueza
El Estado distribuye la riqueza a través de dos puntos de vista el voluntario (se explica
como la utilidad entregada a otras personas al prescindir de la misma para sí mismo, por
ejemplo: donar parte de su renta actual por un bienestar interno personal) y el forzado (con una
serie de leyes, impuestos y gasto público). La redistribución forzada implica que todos los
ingresos obtenidos por impuestos serán para beneficio social en especial para reducir la
desigualdad entre ricos y pobres. (Gutierréz, 2006)
El Ecuador en el siglo XXI se plantea cuatro puntos para tener un país más equitativo y
justo:
1) Los ricos deben pagar más impuesto: Los ingresos obtenidos por los impuestos son
utilizados para realizar obras como la construcción de carreteras, las hidroeléctricas,
etc.
2) Los ingresos deben generar igualdad de oportunidades: Se brindan igualdad de
oportunidades a la educación y la salud, así como gran parte se destina al gasto social.
3) El ser humano prevalece sobre el capital: Se refiere a que el mercado es un medio para
alcanzar meramente los objetivos de producción de bienes y servicios con el fin de
satisfacer las necesidades de las personas. El ser humano es más importante que la
acumulación de capital del mercado y es necesario compartir los mismos objetivos de
crecimiento social.
4) Adecuada acumulación del acervo social público y privado: Se menciona los ingresos
públicos provenientes del petróleo y concesiones camaroneras, que integra el principal
rubro del presupuesto general del Estado los cuales financian la inversión social. Se
platea distribuir la concentración de la propiedad privada, además de entregar tierras de
propiedad pública e improductiva a favor de los campesinos. Permitirá que los propios
trabajadores mediante asociaciones, comprar empresas a la banca pública para generar
equidad y menos pobreza. (ANDES, 2012)
27
El impuesto a la herencia, legados y donaciones en el Ecuador
Este impuesto grava los incrementos patrimoniales provenientes de herencias, legados
y donaciones, hallazgos y cualquier bien, derecho u obligación que se adquiera a título gratuito,
ya sea por personas naturales o jurídicas residentes (bienes y derechos dentro y fuera del país);
o por personas extranjeras (bienes y derechos en el Ecuador).
Impuestos
Son contribuciones exigibles especificadas en las leyes establecidas por el Estado y que
grava directamente o indirectamente a la renta o trabajo de las personas para satisfacer la
necesidad de ingresos al país. Son prestaciones pecuniarias obligatorias para personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades nacionales y extranjeras según los exprese la ley
previo hecho generador.
Figura 1. Composición de los ingresos por fuente.
Los tributos se dividen en impuestos, tasas y contribuciones; los impuestos son gravámenes
o cargas de carácter obligatorio que el gobierno u organismos seccionales autorizados por la
ley recauda para fines públicos, las tasas son contraprestaciones económicas que se pagan al
estado por el uso de un servicio público y las contribuciones especiales se deben al beneficio
real presunto proporcionado a las propiedades inmuebles por cancelación de obras públicas.
(Barona, 2015)
Los impuestos a su vez se subdividen en directos, indirectos y no tributarios; los directos
son aquellos que se aplican sobre la capacidad económica y son IRFP, IR sobre no residentes,
el impuesto al patrimonio, el impuesto a las sociedades y el impuesto a la herencias, legados y
Tributos
Impuestos
Directos
Indirectos
Tasas
Contribuciones especiales o de
mejoras
28
donaciones; los impuestos indirectos son aquellos aplicados a las actividades económicas un
ejemplo es el IVA.
Herencias
Son los bienes y obligaciones obtenidos a título universal por el beneficiario o heredero
al fallecimiento del propietario legítimo y previo la aceptación de la herencia a recibir o el
desconocimiento total de la misma.
Legados
Son los bienes y obligaciones asignados y establecidos específicamente en un
testamento por el legador para su beneficiario o legatario. Es el traspaso de una parte de sus
bienes a una persona determinada en este caso el legatario, el cual no cuenta con los mismos
derechos que el de un heredero al momento de administrar sus bienes.
Donaciones
Es la transferencia a título gratuito previa la aceptación de ambas partes de bienes y
obligaciones de una persona llamada donante hacia otro llamado donatario, cuyo traspaso de
dominio debe ser declarado con anticipación a la inscripción de la escritura.
Ámbito tributario del impuesto a las herencias, legados y donaciones
Base imponible
La base imponible es establecida por el valor de los bienes y derechos percibidos por
los herederos, donatarios y legatarios previa disminución las deducciones realizadas para cada
caso. Las tarifas a cobrarse y fracciones básicas y excedentes de acuerdo al porcentaje de cobro
del impuesto a la herencia, legados y donaciones se aprecia en la siguiente tabla:
29
Tabla 1.
Tarifas de cobro sobre la base imponible por motivo de herencias, legados y
donaciones año 2016.
Fracción básica Exceso hasta Importe fracción
básica
Importe fracción
excedente
0 71.220 0 0%
71.221 142.430 0 5%
142.431 284.870 3.561 10%
284.871 427.320 17.805 15%
427.321 569.770 39.172 20%
569.771 712.200 67.662 25%
712.201 854.630 103.270 30%
854.631 En adelante 145.999 35%
Fuente: SRI (NAC-DGRCGC15-00003195 publicada en S.R.O. 657 de 28/12/2015)
Hecho generador
El hecho generador para herencias y legados se transfieren los bienes y derechos
mediante testamento y a la muerte del testador; en el caso de las donaciones se realiza el
momento de la transferencia de dominio a través de actos y contratos que incluyen los bienes
y derechos dados donatario.
Sujeto pasivo
Los sujetos pasivos del impuesto son los herederos, donatarios, legatarios, y demás
intervinientes como albaceas, tutores legales, apoderados, etc. Son aquellas personas que
tengan un incremento patrimonial.
Sujeto activo
El sujeto pasivo es el Estado y su obligación de cobro a las personas sujetos del impuesto
a las herencias, legados y donaciones.
30
Grado de consanguinidad y afinidad
Figura 2. Grados de consanguinidad y afinidad de los herederos
Fuente: Elaboración propia a partir de datos obtenidos del Código Civil Ecuatoriano.
Tipos de sucesiones
Testada: Cuando la persona causante ha fallecido y ha otorgado a través de un
testamento legal los beneficiarios o herederos que obtendrán sus bienes y obligaciones.
Intestada: Cuando la persona causante ha fallecido y no ha otorgado a través de un
testamento ninguno de sus bienes y obligaciones.
Mixta: Cuando la persona causante no estableció mediante testamento todos los bienes
y obligaciones que se encuentran en su poder por lo cual también incluye una sucesión
intestada.
Deducciones
Serán deducciones los gastos que disminuyen la base imponible:
Gastos de la última enfermedad, funerales (ataúd, cremación), apertura de la sucesión,
gastos de notaría.
Gastos de publicación de testamento.
CAUSANTE
Grados de afinidad
Primer grado: Suegros
Segundo grado: Cuñados y abuelos políticos
Grados de consanguinidad
Primer grado: Cónyugue, padres, hijos
Segundo grado: Abuelos, nietos, hermanos
Tercer grado: Tíos, sobrinos
Cuarto grado: Primos
Cónyugue
31
Pagos de albacea5.
Impuestos adeudados y pagados después del fallecimiento.
Deudas hereditarias.
Porción conyugal correspondiente al 50%.
Reducciones: En los siguientes casos se puede obtener una reducción equivalente a una
fracción básica ($35.400 o 100 salarios básicos unificados)
Cuando dentro del total de la herencia existe un bien inmueble (se aplica solo sobre
el valor de herencia del bien inmueble)
Cuando el heredero es un hijo menor de edad
Cuando el heredero es un hijo con discapacidad
Cuando los herederos son padres con discapacidad
Exenciones
Son casos especiales que no gravan impuesto a las herencias, legados y donaciones de
acuerdo a la ley.
El Estado e instituciones del mismo, Estados extranjeros, así como organismos
internacionales reconocidos por el Ecuador.
Sujetos exonerados por convenios internacionales, importes de seguro de desgravamen
y seguros de vida.
Aquellas donaciones, becas, estipendios y fondos no reembolsables realizadas por el
Estado.
En las empresas de economía mixta en cuya participación tenga parte el sector público.
Transferencia a título gratuito realizada por la empresa a la totalidad de sus
trabajadores.
Donaciones a damnificados o ayuda comunitaria.
Los bienes muebles de uso doméstico, libros y el mobiliario de la casa.
5 Son los pagos a la persona encargada de hacer cumplir la última voluntad del difunto y custodiar sus
bienes hasta que se repartan entre los herederos.
32
Cualquier otra transferencia a título gratuito desligada de las sucesiones y los
establecidos en la ley.
Plazos de declaración
Los plazos de declaración para herencias y legados se realiza dentro de seis meses a
partir de la aceptación; en caso de donaciones y otros contratos de transferencia de propiedad
a título gratuito la declaración se realiza precedentemente de la inscripción o celebración del
contrato de donación.
Prescripción
El impuesto a la herencia, legados y donaciones prescribirá en diez años desde la fecha
de exigibilidad y quince años si es incompleta o si no se presentó.
Multas e intereses
De acuerdo al Art. 100 de la Ley de régimen tributario interno, si no se presentare las
declaraciones tributarias correspondientes serán sancionadas con una multa equivalente al 3%
por porción o mes de retraso en la declaración. La multa se calcula sobre el impuesto causado
la cual no excederá el 100% del impuesto causado. En caso de que no se cubra la obligación
de pago de la totalidad de la multa se aumentará un 20% a su cobro por el SRI.
33
CAPÍTULO III
Metodología
En la presente investigación se hará uso a procedimientos, técnicas y métodos que
permitan cumplir con los fundamentos propuestos para probar la hipótesis denominada “El
Impuesto a las herencias, legados y donaciones es una medida equitativa y eficiente que
promueve la distribución de la riqueza”. A demás de utilizar un método cuantitativo para
investigar, analizar para comprobar información y datos.
Para medir en términos de equidad se hará uso de la base de datos del Servicio de Rentas
Internas del Ecuador (SRI) y el Sistema Nacional de Información (SNI) que cuentan con datos
específicos de los montos recaudados por zonas, por provincias y a nivel nacional, además de
los tipos de contribuyentes y la tasa imponible a la que fueron sujetos, también se usará
información proporcionada por el Instituto Nacional Ecuatoriano de Censos (INEC)
correspondiente a la encuesta nacional de ingresos y gastos de los hogares urbanos y rurales
2011-2012.
Se utilizará el coeficiente de correlación de Spearman para medir el grado de relación
entre el impuesto a las herencias, legados y donaciones y el coeficiente de Gini.
Se hará uso de la curva de Lorenz y coeficiente de Gini los cuales nos permiten conocer
el grado de equidad y la participación de los ingresos de las personas, incluso se medirá el
impacto que tiene el impuesto a las herencias, legados y donaciones en términos de
progresividad del impuesto con la utilización del índice de Kakwani, y a través índice de
Reynolds Smolensky se establecerá la distribución equitativa de la riqueza. El periodo de
estudio y análisis se hará desde el año 2002 al 2015. Además se evaluará la eficiencia de la
administración tributaria para recaudar y hacer uso de los recursos.
Coeficiente de correlación Spearman
Mediante el uso del coeficiente de correlación Spearman (Rho Spearman) se realizará
una correlación entre el impuesto a las herencias, legados y donaciones (x) y la desigualdad del
ingreso o Coeficiente de Gini (Y), lo que permitirá medir el grado de relación entre ambos,
para que influyan cambios efectivos de una variable hacia otra. (Fernández y Díaz, 1997)
34
Fórmula del coeficiente de correlación de Spearman: 𝑟𝑠 = 1 −6 ∑ 𝑑 𝑖
2
𝑛(𝑛2−1)
d2 = Sumatoria de las diferencias entre X y Y elevadas al cuadrado.
n = Número de observaciones o datos.
d = diferencias
Medición de la eficiencia administrativa
Mediante la aplicación de un cálculo matemático y usando una fórmula podemos medir
la eficiencia administrativa por año desde el 2002 al 2015. (Andrade, Ortega, Salinas, y Toasa,
2012)
La fórmula: 𝐸 = [𝐴
𝐵(1+𝐶)(1+𝐷)] − 1
Donde:
E = Eficiencia del año
A = Recaudación en el año actual
B = Recaudación año anterior
C = Tasa de inflación año actual
D = Tasa de crecimiento del PIB
Medida de desigualdad
Mediante el uso de uno de los métodos para calcular la desigualdad se hará uso del
índice de Gini y la curva de Lorenz. (Colubi, Lubiano y Terán, 2010)
Se pretende establecer el nivel de desigualdad antes y después de la reforma del año
2007 se analizará los períodos 2002-2007 y 2008-2015 calculando una tabla de frecuencias con
la siguiente fórmula y datos:
Fórmula: 𝐼𝐺 =(𝑓𝑖1−𝑞𝑖1)+(𝑓𝑖2−𝑞𝑖2)+(𝑓𝑖3−𝑞13)
𝑓𝑖1+𝑓𝑖2+𝑓𝑖3
Datos:
xi= puntos medios de los intervalos
35
Ni = Número de personas que aportaron el impuesto los años
ni = Suma acumulada de Ni
Fi = 𝑛𝑖
𝑡𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑛𝑖 + Fi anterior = Frecuencias acumuladas
𝑞𝑖 =𝑥𝑖𝑛𝑖
𝑥𝑇 = Proporción del consumo respecto al total de la primera clase es el cociente
entre el consumo de la primera clase y el total.
xT = suma xini
36
CAPÍTULO IV
Análisis y discusión de resultados
A continuación se muestran los datos recolectados sobre el impuesto a las herencias,
legados y donaciones referentes a las recaudaciones anuales los cuales se van a analizar a partir
del año 2002 al 2015, también se analizará el coeficiente de desigualdad denominado Gini
correspondiente a cada año del año 2002 al 2015 antes previsto.
Gráfico 2.
Recaudación anual por impuesto a la herencia, legados y donaciones 2002-2015.
Fuente: elaboración propia a partir de datos del SRI.
Se puede apreciar que desde el año 2002 al 2005 el impuesto a la herencia, legado y
donación era recaudado mínimamente al tener una base fija de pago del 5%, también su baja
recaudación se debe a la falta de eficacia de las leyes y la evasión de impuestos de los
contribuyentes, además a inicios del año 2006 ya se aprecia un incremento mayor a los años
anteriores al 2005.
Incluso partiendo del año 2006 hasta el 2010 la recaudación tiene una tendencia gradual
a incrementar en parte debido a que en el año 2007, se estableció la Ley de equidad tributaria
Registro Oficial 242, 29-XII-2007 y aplicada en el año 2008 lo que permitió establecer una
tabla progresiva con base imponible y tarifas del 5% al 35% lo que generó más ingresos al país
por motivo de herencia, legado y donación y obligó a los beneficiarios de grandes y medianas
rentas extraordinarias a pagar el impuestos. También Murillo (2016) afirma: “La recaudación
$-
$5.000.000,00
$10.000.000,00
$15.000.000,00
$20.000.000,00
$25.000.000,00
$30.000.000,00
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
Recaudación
37
en 2014 por el impuesto a las herencias fue de $ 10.6 millones, lo que representa el 0,05% del
PIB, por lo que el Gobierno insiste en que la reforma tiene un fin de utilidad social y no
recaudatorio” (p. 31). No se debe dejar de lado el objetivo del Estado no es solo recaudar sino
también destinar estos recursos a proyectos sociales que promuevan el desarrollo económico
de la población.
Los ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones en el Ecuador han
incrementado cada año y es indiscutible del año 2011 al 2015. “La recaudación del impuesto a
las herencias, donaciones y legados, registró un crecimiento del 329%, comparando enero y
septiembre del 2014 ($ 5,79 millones) y el mismo período 2015 ($ 24,86 millones)”, según
cifras del Servicios de Rentas Internas (SRI) (Diario el Universo, 2015, p. 1). Los diferentes
factores como son las reformas a la ley y el proyecto de ley para evitar la elusión del impuestos
a la renta sobre herencias, legados y donaciones ha permitido que exista menos evasión de
impuestos y mejora los mecanismos de cobro en términos de transferencias realizadas como
fideicomisos tanto a nivel nacional e internacional y las compañías situadas en paraísos fiscales
que no declaran debido a las leyes de cada país.
Gráfico 3.
Coeficiente de Gini Ecuador 2002-2015.
Fuente: elaborado a partir de datos obtenidos UNASUR (2002), Plan Nacional del
Buen Vivir 2013 - 2017, INEC 2015.
El coeficiente de Gini anual a partir del año 2002 al 2015 ha tenido una tendencia
gradual a disminuir año tras año, tomado en cuenta que desde el año 2002 al 2007 el índice
0,56 0,56 0,560,55
0,540,55
0,510,50 0,50
0,470,48
0,47
0,45 0,45
2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015
38
varío de 0,56 a 0,54 y 0,55 es decir una variación de 0,02 y 0,01 dependiendo del año, dado
que no es mucha diferencia en consideración a los siguientes años.
A pesar de que Ecuador es un país desigual, los últimos años muestran importantes
avances en la reducción de la desigualdad de ingreso. El coeficiente de Gini se mantuvo
sin mayores variaciones entre 2002 y 2007, para posteriormente decrecer del 0.55 en
diciembre del 2007 al 0.48, en diciembre de 2012. (Senplades, 2013, p. 114)
Nos permite confirmar que desde el año 2007 al 2012 son seis puntos porcentuales
menos, lo cual evidencia menor desigualdad en el Ecuador a nivel nacional, significa una rebaja
en la brecha de la desigualdad generando mayor confianza en el desempeño del Estado para
distribuir los recursos.
Los correspondientes años siguientes al 2012 el índice continúa su curso que va desde
0,48 hasta el 2015 con 0,45 que son 3 puntos porcentuales menos. A demás cabe recalcar que
el coeficiente de Gini tiene una tendencia descendente al poner en consideración todos los años
pero su más baja puntuación fue para el 2014 y 2015 con 0,45, lo que quiere decir que la
desigualdad de ingresos de la población cada año disminuye en el Ecuador.
Coeficiente de correlación de Spearman
Tabla 2.
Datos calculados del coeficiente de correlación de Spearman.
Año Impuesto (x) Gini
(y)
Rango x Rango y Diferencia rango (x-y) d^2
2002 $ 110.700,00 0,56 1 13 -12 144
2003 $ 359.400,00 0,56 2 13 -11 121
2004 $ 379.300,00 0,56 3 13 -10 100
2005 $ 625.400,00 0,55 4 10,50 -6,50 42,25
2006 $ 1.707.000,00 0,54 5 9 -4 16
2007 $ 3.257.420,56 0,55 9 10,50 -1,50 2,25
2008 $ 3.199.006,65 0,51 8 8 0 0
2009 $ 2.798.713,79 0,50 6 6,50 -0,50 0,25
2010 $ 4.972.467,16 0,50 10 6,50 3,50 12,25
2011 $ 2.870.261,41 0,47 7 3,50 3,50 12,25
2012 $ 6.026.130,42 0,48 11 5 6 36
2013 $ 8.898.232,80 0,47 12 3,50 8,50 72,25
2014 $ 10.654.821,28 0,45 13 1,50 11,50 132,25
2015 $ 28.830.165,25 0,45 14 1,50 12,50 156,25
Suma 847
Fuente: Elaborado por autora.
39
Se realizó el cálculo del coeficiente de Spearman tomando en cuenta los datos de
recaudación del impuesto a las herencias, legados y donaciones y datos del coeficiente de Gini
a partir del año 2002 al 2015. Se empezó estableciendo un rango o número (1, 2, 3, 4,…14) de
menor a mayor de acuerdo a los valores recaudados por impuesto (x) en el rango x y de la
misma forma para Gini (y) correspondiente rango y, luego para la columna (x-y) se estableció
la diferencia entre (x) y (y), en la última columna
d2 se elevó al cuadrado cada valor de la columna (x-y), al final se realizó la sumatoria de todos
los valores equivalente a 𝑑2 = 847
Aplicando la fórmula 𝑟5 = 1 −6 ∑ 𝑑^2
𝑛(𝑛2−1)
𝑟5 = 1 −6(847)
14(142 − 1)
𝑟5 = −0,86
El coeficiente de correlación se mide r>=1(correlación perfecta positiva); r>=-
1(correlación perfecta negativa) y r=0 (no existe correlación lineal).
Con el resultado del coeficiente de correlación de Spearman de - 0,86 indica que existe
una correlación negativa entre el impuesto a las herencias, legados y donaciones y el coeficiente
Gini, es decir a medida que el impuesto aumenta el coeficiente de Gini disminuye y viceversa.
Expone la existencia de una relación inversamente proporcional e indica la presencia de una
correlación casi perfecta negativa por la aproximación del resultado del coeficiente de
correlación Spearman a -1.
El impuesto a las herencias, legados y donaciones influye en la desigualdad (índice de
Gini) debido a que fomenta la capacidad del país para captar recursos y emprender proyectos
sociales con este tipo de ingreso, de esta manera el impuesto genera de una forma u otra
disminución de la desigualdad dentro del país y así se ha confirmado con el estudio del índice
de Gini de años anteriores.
40
Gráfico 4.
Dispersión de impuesto a la herencia, legados y donaciones y el índice de Gini.
Fuente: Elaborado por autora a partir de datos obtenidos.
La gráfica demuestra la existencia de una correlación negativa entre el impuesto a las
herencias, legados y donaciones y coeficiente de Gini y el impacto que puede tener el impuesto
sobre el índice de Gini.
Declaraciones por tipo de contribuyente
Se cuenta con datos correspondientes del año 2008 al 2015 sobre herencias, legados y
donaciones por tipos de contribuyentes especiales, que cuentan con RISE y otros. En su
mayoría las recaudaciones provienen de otros tipos de contribuyentes como personas naturales
o jurídicas, sociedades o empresas supervisadas por la superintendencia de compañías.
Gráfico 5.
Declaraciones por tipo de contribuyentes
Fuente: Elaborado por autora a partir de datos del SRI estadísticas multidimensionales.
0
2
4
6
8
10
12
14
0 2 4 6 8 10 12 14 16
Ran
go y
Rango x
0 20000 40000 60000 80000 100000 120000
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
Otros Con RISE Especial
41
Los datos de ingresos por impuesto a la herencia, legado y donación por contribuyentes
solo se encuentran registrados desde el año 2008 al 2015 en la base de datos del SRI, por ende
se ha tomado solo estos años para el análisis.
El gráfico muestra el total recaudado de acuerdo al tipo de contribuyente que declaró
impuesto a la herencia, legado o donación desde el año 2008 al 2015. El impuesto evidencia
más ingresos por contribuyentes definidos como otros que son aquellas personas naturales o
jurídicas que no tienen RUC o RISE, el segundo contribuyente que aporta ingreso por el
impuestos son aquellos que cuentan con el Régimen Impositivo Simplificado o RISE y en
menor cuantía los contribuyentes especiales o cuyas actividades económicas se consideren
importantes. El mayor valor recaudado por el impuesto es el año 2015 con $ 28, 830,165.25
que casi triplica el valor obtenido en el año 2014 con $ 10, 654,821.28.
Cálculo de la progresividad y distribución del impuesto
A continuación se analiza el cálculo y el porcentaje de progresividad del impuesto
(índice de Kakwani), así como de la distribución que genera este impuesto dentro de la
economía (índice de Reynolds Smolensky), y al ser este un impuesto directo a la renta de las
personas.
Tabla 3.
Datos del índice de Gini antes de impuestos o Cuasi-Gini (GAT).
Deciles Hogares Personas Tamaño
promedio
hogar
Ingreso Porcentaje ingreso Porcentaje
ingreso
acumulado
Decil 1 392,364 2,124,966 5.4 95033685 3.4% 3.42%
Decil 2 392,254 1,877,880 4.8 134734582 4.8% 8.27%
Decil 3 392,317 1,763,014 4.5 162377332 5.8% 14.11%
Decil 4 392,220 1,632,233 4.2 183920568 6.6% 20.73%
Decil 5 392,440 1,559,727 4.0 211095122 7.6% 28.32%
Decil 6 392,337 1,487,837 3.8 240128362 8.6% 36.96%
Decil 7 392,194 1,374,599 3.5 272071784 9.8% 46.75%
Decil 8 392,395 1,242,413 3.2 312702530 11.3% 58.00%
Decil 9 392,281 1,143,794 2.9 401702367 14.5% 72.46%
Decil 10 392,319 1,018,616 2.6 765433487 27.5% 100.00%
Fuente: Elaborado a partir de datos del INEC correspondiente a encuesta de ingresos y
gastos de hogares urbanos y rurales 2011-2012.
42
El índice de Gini antes de impuestos (Cuasi-Gini) permite dar una perspectiva general
de la desigualdad antes de que se apliquen los impuestos en los ingresos de las personas y este
caso específico antes de que se aplique los impuestos a las herencias, legados y donaciones.
Para el cálculo del Gini antes de impuestos se realizó una sumatoria de los sueldos y
salarios de las personas, rentas de propiedad y de capital, transferencias privadas y otros
ingresos en efectivo, es decir se realizó el cálculo exceptuando las transferencias públicas del
Estado en recursos como salud, vivienda, seguro social, pagos de jubilaciones todos estos
rubros se tomó en cuenta en el coeficiente de Gini después de impuestos, también se estableció
las declaraciones por percentil de ingresos.
Tabla 4.
Datos del índice de Gini después de impuestos (GDT).
Deciles Hogares Personas Tamaño
promedio
hogar
Ingreso Porcentaje
de ingreso
Porcentaje
de ingreso
acumulado
Decil 1 392,364 2,124,966 5.4 95033685 5.42% 5.42%
Decil 2 392,254 1,877,880 4.8 134734582 4.85% 10.27%
Decil 3 392,317 1,763,014 4.5 162377332 11.26% 16.11%
Decil 4 392,220 1,632,233 4.2 183920568 11.47% 22.73%
Decil 5 392,440 1,559,727 4.0 211095122 18.85% 30.32%
Decil 6 392,337 1,487,837 3.8 240128362 20.11% 38.96%
Decil 7 392,194 1,374,599 3.5 272071784 28.64% 48.75%
Decil 8 392,395 1,242,413 3.2 312702530 31.36% 60.00%
Decil 9 392,281 1,143,794 2.9 401702367 43.10% 74.46%
Decil 10 392,319 1,018,616 2.6 765433487 56.90% 100.00%
Fuente: Elaborado a partir de datos del INEC correspondiente a encuesta de ingresos y
gastos de hogares urbanos y rurales 2011-2012.
El índice de Gini después de impuestos además de incluir resultados de la sumatoria
realizada para calcular el índice de Gini antes de impuestos, también se toma en cuenta
las transferencias públicas del estado y recursos entregados a la sociedad en forma de
servicios como salud, vivienda, seguro social y pagos de jubilaciones, que para el cáculo
del índice de Gini antes de impuesto se excluía.
43
Tabla 5.
Curva de concentración del impuesto o carga impositiva (CCI).
Deciles Porcentaje acumulado de concentración del
impuesto
Decil 1 2%
Decil 2 5%
Decil 3 10%
Decil 4 15%
Decil 5 21%
Decil 6 28%
Decil 7 38%
Decil 8 49%
Decil 9 65%
Decil 10 100%
Fuente: Elaborado a partir de datos del INEC correspondiente a encuesta de ingresos y
gastos de hogares urbanos y rurales 2011-2012, y el SRI.
La curva de concentración del impuesto a la herencia, legados y donaciones, se refiere
a la presión fiscal que ejerce este impuesto en cada percentil de la población de acuerdo
a sus ingresos, en todo caso quien más tiene paga más y quien menos tiene paga menos.
En la curva de concentración se mide el área dentro de la curva y la línea de equidad,
además del espacio entre la curva antes y después de impuestos ya que estas permiten
cuantificar su valor.
Gráfico 6.
Índice de Gini antes y después de impuestos y curva de cuotas impositivas
Fuente: Elaboración propia.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
Po
rcen
taje
de
ingre
sos
Porcentaje de población
Gini antes de impuestos Gini después de impuestos
línea de equidad carga impositiva del impuesto
44
Tabla 6.
Cálculo índice de Reynolds Smolensky e índice de Kakwani.
Índice 2015
Concentración cuotas impositivas
(CCI)
0.52
Gini después impuestos (GDT) 0.28
Gini antes de impuestos (GAT) 0.32
Kakwani (CCI - GAT) 0.20
Reynolds Smolensky (GAT-
GDT)
0.04
Fuente: Elaboración propia.
El índice de Kakwani es la diferencia entre el coeficiente de concentración del impuesto
de cuotas y el coeficiente Gini de la renta antes de impuestos. Si k>1 entonces el porcentaje
acumulado del ingreso es mayor que el porcentaje acumulado de la carga tributaria, lo que
significa que el impuesto es progresivo.
El índice de Reynolds Smolensky es la diferencia entre el coeficiente de Gini antes de
impuestos y el Gini después de impuestos, entonces si este toma un valor positivo quiere decir
que el porcentaje de ingresos antes de impuestos es mayor que el porcentaje acumulado del
ingreso después de impuestos, por lo tanto el impuesto a las herencias, legados y donaciones
tiene efectos distributivos.
Eficiencia administrativa del sistema tributario
Se realizó el cálculo de la eficiencia administrativa mediante el uso de la inflación
acumulada, ingresos por herencias, legados y donaciones; la tasa de crecimiento del PIB.
La fórmula: 𝐸 = [𝐴
𝐵(1+𝐶)(1+𝐷)] − 1
45
Tabla 7.
Cálculo de la eficiencia en la administración tributaria.
Año Inflaci
ón
Acum
ulada
(C)
Impuesto
Año actual(A) Año
anterior (B)
Tasa
crecimi
ento
PIB
(D)
Porcentaje de
Eficiencia (E)
Variación
Impuesto
anual
Porcentaj
e de
Variación
Impuesto
2002 9,40 $ 110.700 4,10 - - -
2003 6,10 $ 359.400 2,72 197,9 $ 248.700 224,66
2004 2,00 $ 379.300 8,21 -4,4 $ 19.900 5,54
2005 3,10 $ 625.400 5,29 51,9 $ 246.100 64,88
2006 2,90 $1.707.000 4,40 154,1 $1.081.600 172,95
2007 3,30 $3.257.420,56 2,19 80,8 $1.550.420,56 90,83
2008 8,80 $3.199.006,65 6,36 -15,1 $ -58.413,91 -1,79
2009 4,30 $2.798.713,79 0,57 -16,6 $ -400.292,86 -12,51
2010 3,30 $4.972.467,16 3,53 66,1 $2.173.753,37 77,67
2011 5,40 $2.870.261,41 7,87 -49,2 $-2.102.205,75 -42,28
2012 4,20 $6.026.130,42 5,64 90,7 $3.155.869,01 109,95
2013 2,70 $8.898.232,80 4,95 37,0 $2.872.102,38 47,66
2014 3,70 $10.654.821,28 3,99 11,0 $1.756.588,48 19,74
2015 3,38 $28.830.165,25 0,16 161,3 $18.175.343,97 170,58
Fuente: Elaborado a partir de datos obtenidos del BCE y Documento de Análisis de la
Recaudación Tributaria Ecuador.
Se puede decir que existe una eficiencia administrativa en recaudación tributaria es decir
existe mayor ingresos obtenidos por el impuesto y entre más eficiencia mayor beneficio en la
recaudación. A demás los valores negativos indican que ha disminuido la eficiencia
recaudatoria para los años 2004, 2008, 2009 y 2011 en relación al año anterior de cada uno por
lo cual se espera que la recaudación tributaria siga creciendo año a año con el fin de obtener
ingresos provenientes de herencias, legados y donaciones.
Los efectos económicos y destino fiscales del impuesto a la ley de herencias,
legados y donaciones
El principal problema del impuesto a las herencias, legados y donaciones, es que
disminuye económicamente la renta, su poder adquisitivo, al prescindir de ella por el pago del
46
mismo. Afecta el comportamiento de las personas al exigir el pago líquido en dinero y al tener
la necesidad de vender sus bienes y derechos o hacerse de una deuda con una entidad financiera
para pagar sus obligaciones como heredero, donatario y legatario. Más allá de los efectos
económicos sobre el contribuyente se ha constituido como un impuesto que permite el
financiamiento de un quintil de la población estudiantil que requiere becas de estudio,
especialmente para estudiantes de etnia indígena y afroamericana.
Análisis comparativo del impuesto a las herencias, legados y donaciones periodo
2007 - 2015.
A continuación se realizará un análisis de los cambios ejecutados a los impuestos a las
herencias, legados y donaciones y sus formas de aplicación, para lo cual he realizado un cuadro
comparativo que constituye las transformaciones y reformas sufridas desde el año 2007 al año
2015. (Ver anexos)
Hasta el año 2007 la fracción excedente es desde $ 7.850 a $ 15.700 y aquellos que
recibieran por motivo de herencia tenían que pagar impuesto un valor equivalente al 5%, a
partir del año 2008 se estableció mediante el Mandato Constituyente No. 01 publicado en el
Registro Oficial Nº 223, del 30 de Noviembre 2007, la Asamblea Constituyente resolvió asumir
las competencias del Poder Legislativo y establecer una tabla progresiva con tarifa desde 0%
hasta el 35% sobre la fracción básica. Esta modificación en la tabla entró en vigencia el 1 de
enero del 2008 lo que significó que los ricos pagaban más y los pobres pagaban menos, este
impuesto se modificó para hacerlo más equitativo y con el fin de distribuir la riqueza generando
beneficios para toda la sociedad. (Inga, y Torres, 2011)
La actualización de la tabla se realiza cada año a través del Índice de Precios al
Consumidor (IPC).
Análisis comparativo del impuesto a las herencias, legados y donaciones periodo
2002 al 2007 y 2008 al 2015 la desigualdad antes de realizar el cambio a una tabla
progresiva de pago y después de la misma.
Se desea medir la desigualdad en los periodos de estudio luego de la reforma a la ley de
herencias, legados y donaciones 2008 al 2015 y antes de establecerse la reforma del 2002 al
2007.
47
Tabla 8.
Cálculo del impuesto a la herencia, legados y donaciones años 2002 al 2007.
Años6 Recaudación
(miles de
dólares)
Porcentaje de
aporte del
impuesto
Número de
personas que
aportaron
2002 $ 110,70 1,72% 29778
2003 $ 359,40 5,58% 33839
2004 $ 379,30 5,89% 38454
2005 $ 625,40 9,71% 43698
2006 $ 1.707,00 26,51% 49657
2007 $ 3.257,40 50,59% 56429
TOTAL $ 6.439,20 100,00% 251855
Fuente: Elaboración propia a partir de datos tomados del SRI.
Tabla 9.
Cálculo de la desigualdad del período 2002-2007
Años Clase xi Ni ni xi*ni Fi qi
2002-2003 $110,70- $359,40 $ 235.05 63,617 63,617 $4,953,175.85 0.60 0.18
2004-2005 $379,30- $625,40 $ 502.35 82,152 18,535 $9,311,057.25 0.77 0.29
2006-2007 $1707,00-$ 3257,40 $ 2,482.20 106,086 23,934 $59,408,974.80 1.00 1.00
TOTAL
106,086 xT=83,673208
Fuente: elaboración propia.
La forma de cálculo se realizó en clases de cada dos años, xi = media de cada clase, Ni
= contribuyente por herencia, legado o donación, ni = cada valor restado el anterior de Ni, xini
= media de cada clase por contribuyente (xi*ni), Fi = contribuyentes de cada clase dividido por
la suma de contribuyentes de todas las clases y qi = en xini la suma de dos clases divididas
entre la sumatoria de xini.
6 No se cuenta con datos de los años 2000 y 2001, ya que en las bases históricas del SRI no existen valores
correspondientes a esos años del impuesto a la herencia, legados y donaciones.
48
Aplicando la fórmula: 𝐼𝐺 =(𝑓𝑖1−𝑞𝑖1)+(𝑓𝑖2−𝑞𝑖2)+(𝑓𝑖3−𝑞13)
𝑓𝑖1+𝑓𝑖2+𝑓𝑖3
𝐼𝐺 =(0,60 − 0,18) + (0,77 − 0,29)
0,06 + 0,77
𝐼𝐺 =0,42 + 0,48
0,60 + 0,77
𝐼𝐺 = 0,65
Gráfico 7.
Desigualdad del año 2002-2007
Fuente: elaboración propia.
Mediante la aplicación de la fórmula del índice de Gini en el periodo del 2002 al 2007
el resultado obtenido es de 0,65, por ello es evidente la existencia de una gran desigualdad,
principalmente debido a la baja recaudación de impuestos a las herencias, legados y donaciones
en relación al número de contribuyentes.
También influye en este punto el porcentaje de cobro del impuesto durante estos años
que era del 5% independiente de ingreso percibido por cada contribuyente, quiere decir que si
una persona era rica en recursos pagaba el mismo porcentaje que una persona con menos
recursos. Incluso esto permitía que aquellos con mayores recursos puedan evadir el impuesto
ilícitamente.
Existe una clara desigualdad y era mantenida durante el paso de los años debido a que
no tomaba en cuenta la capacidad de entregar herencia respecto a las personas con menores
recursos, incluso no consideraba su situación económica.
-0,2
0
0,2
0,4
0,6
0,8
1
-0,2 0 0,2 0,4 0,6 0,8 1
Desigualdad Línea de equidad
49
El resultado de 0,65 quiere decir que hay más del 50% de desigualdad al momento de
cobrar el impuesto ya sea este rico o pobre.
A continuación se calculará para los años correspondientes al 2008 hasta el 2015:
Tabla 10.
Cálculo del impuesto a la herencia, legados y donaciones años 2008 al 2015
Años Recaudación
(miles de
dólares)
Porcentaje de
aporte impuesto
Número de
personas
que
aportaron
2008 $ 3,199.00 4.69% 64124
2009 $ 2,798.70 4.10% 64721
2010 $ 4,909.07 7.20% 71269
2011 $ 2,872.80 4.21% 75348
2012 $ 6,026.13 8.84% 75367
2013 $ 8,898.23 13.05% 88425
2014 $ 10,654.82 15.63% 98380
2015 $ 28,830.16 42.28% 121293
Total $ 68,188.91 100.00% 658927
Fuente: Elaboración propia a partir de datos tomados del SRI.
Tabla 11.
Cálculo de la desigualdad del año 2008 al 2015.
Años Clase Xi Ni ni xi*ni Fi qi
2008-2009 $2798,70 - $3199,00 $ 2,998.85 128,845 128,845 386,386,828 0.59 0.23
2010-2011 $2872,80 - $4909,10 $ 3,890.94 146,617 17,772 69,149,697 0.67 0.27
2012-2013 $6026,10 - $9023,39 $ 7,462.18 163,792 17,175 128,162,942 0.75 0.35
2014-2015 $10691,10 -$28918,00 $19,742.49 219,673 55,881 1,103,230,084 1.00 1.00
Total
219,673 1,686,929,550
Fuente: elaboración propia.
Aplicando la fórmula: 𝐼𝐺 =(𝑓𝑖1−𝑞𝑖1)+(𝑓𝑖2−𝑞𝑖2)+(𝑓𝑖3−𝑞13)
𝑓𝑖1+𝑓𝑖2+𝑓𝑖3
𝐼𝐺 =(0,59 − 0,23) + (0,67 − 0,27) + (0,75 − 0,35)
0,59 + 0,67 + 0,75
𝐼𝐺 =0,36 + 0,40 + 0,40
2,01
50
𝐼𝐺 = 0,57
Gráfico 8.
Desigualdad del impuesto del año 2008 al 2015.
Fuente: elaboración propia.
El índice de Gini de 0,57 explica la coexistencia de desigualdad en el cobro del impuesto
en el período del 2008 al 2015.
Poniendo en consideración que al aplicar la fórmula del índice de desigualdad en el
primer periodo (2002 – 2007) el resultado de desigualdad es mayor con 0,65, y para el segundo
periodo (2008 – 2015) luego de aplicar las reformas a la Ley el índice de desigualdad fue de
0,57, quiere decir que luego de la aplicación de la tabla y las reducciones por valores a aportarse
del 2008 al 2015 hubo una disminución de la desigualdad en comparación del primer y segundo
período en un 8% en las contribuciones de la población por motivo de herencias, legados y
donaciones.
En la actualidad se puede apreciar que el uso adecuado y la transformación de las leyes
es necesario ante el progreso de la sociedad y para brindar mayor equidad en la población frente
al pago de impuestos.
El avance se ha solidificado gracias a que antes del 2007 el impuesto a la herencia,
legados y donaciones no representaba una recaudación significativa en el presupuesto general
del estado, al ser solo un porcentaje de cobro del 5% y que desde enero del 2008 se transformó
en una tabla progresiva con porcentajes de cobro del 5% al 35% dependiendo del rango en que
caiga el valor a recibir ya sea este valor por herencia, legado o donación. Así se estableció un
rango de cobro que entre más beneficios económicos y sociales recibe una persona mayor será
el pago para hacer uso de dichos beneficios.
0
0,2
0,4
0,6
0,8
1
0 0,2 0,4 0,6 0,8 1
Equidad Línea de equidad
51
Asimismo lo evidencia el índice de Gini con una disminución aproximada del 8% en
ocho años, que es equivalente a un 1% por año.
52
Conclusiones
La presente investigación se llevó a cabo con el objetivo de analizar e identificar los
principales efectos económicos y fiscales que genera, la aplicación de los impuestos a las
herencias, legados y donaciones en el Ecuador, así como de su influencia como ingreso
presupuestario y como esté genera menor desigualdad en la población.
Históricamente se ha pensado que la recaudación tributaria del impuesto a la herencia, legado
y donación ha incrementado a lo largo de los años tomando como punto de partida es el 2002
y fin el 2015 el impuesto en términos monetarios aumentó en millones de dólares a través de
los años, así se ha promovido la recaudación de este impuesto como una fuente para la
realización de proyectos sociales e inversión en becas destinadas especialmente para
estudiantes de etnias indígenas y afroamericanas.
En términos de desigualdad también se considera que el impuesto a las herencias, legados y
donaciones incide en las variaciones porcentuales del índice de gini a nivel nacional a pesar
de que el resultado de este índice es influenciado por muchos otros factores. En el Ecuador
desde el 2002 al 2015 el índice de Gini tiene una tendencia paulatina a disminuir y cuyos
cambios cada año es entre uno o dos puntos porcentuales por año, lo cual significa que la
desigualdad a través de los años ha bajado o se ha mantenido constante en el Ecuador más no
aumentado.
En esta investigación se ha recalcado la importancia de la igualdad social que se ha generado
debido al impuesto a la ley de herencias, legados y donaciones, por ende se utilizó el índice de
Gini como herramienta para cumplir uno de los objetivos de este trabajo de investigación, al
probar la hipótesis formulada como “El Impuesto a las herencias, legados y donaciones es una
medida equitativa y eficiente que promueve la distribución de la riqueza”.
Entonces se llevó a cabo el cálculo de la progresividad impuesto con el índice de Kakwani y
se llegó a la conclusión que mediante la aplicación de la fórmula del índice de Kakwani se
define como el impuesto a la herencia, legado y donación como un impuesto progresivo, como
un impuesto que beneficia a los herederos, legatarios y donatarios que reciben bienes y
derechos menores, es decir que de alguna forma no incrementan de forma exuberante su estatus
de vida a uno más lujoso, como sí lo harían aquellos que reciben bienes y derechos millonarios
y están en posición de pagar un impuesto mayor.
53
En lo que se refiere al estudio comparativo del impuesto a la herencia, legados y donaciones y
cuyo punto de estudio fue la reforma de la ley de herencia, legados y donaciones aprobadas en
el año 2007, y aplicada a partir del año 2008, el cual significó un porcentaje de cobro del 5%
al establecimiento de una tabla progresiva. Esta reforma ha influenciado la disminución de la
desigualdad ya que la aplicación de la tabla depende de la cantidad de bienes y derechos que
obtienen los herederos, legatarios y donatarios, y entre más bienes y derechos obtengan en
valor económico mayor es el impuesto a pagar, este cambio incluso produjo mayor recaudación
tributaria y equidad entre la población y por ende el método de cálculo del impuesto a la
herencia, legado y donación contribuye al estado no solo generando ingresos sino que también
mejora en términos de igualdad el cobro del impuesto.
Por otra parte se estudió la distribución de los ingresos provenientes de herencias, legados y
donaciones, porque no solo importa este como fuente de ingreso del presupuesto general de
estado sino también como un recurso que al ser invertido adecuadamente genera igualdad, al
emplearlo en realizar proyectos sociales en beneficio de los más pobres. Para este estudió se
utilizó el índice de Reynolds Smolensky mediante este se concluyó que el impuesto a la
herencia, legados y donaciones es un impuesto que promueve la distribución de la riqueza en
una ínfima parte, debido a que este ingreso no es relativamente cuantioso comparado a otros
impuestos directos que generan mucho más recursos económicos al Estado, pero que es de vital
importancia tanto política, económica, social y cultural para generar cambios que mejoren la
calidad de la vida de la población.
Entonces por lo antes dicho se aprueba la hipótesis y el argumento que el impuesto contribuye
a la disminución de la desigualdad en el Ecuador. Por lo tanto se puede decir que el impuesto
a las herencias, legados y donaciones contribuye al reparto equitativo de la riqueza al ser un
impuesto directo cuyo impacto recae sobre la renta de las personas.
54
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58
Anexos
59
Tabla 12.
Comparación del impuesto entre el año 2007 y 2015
Cambios en la Ley Impuesto a las herencias,
legados y donaciones 2007
Impuesto a las herencias,
legados y donaciones 2015
Hecho generador Debía haber aceptación de la
herencia, legado y donación por
parte de los beneficiarios y
realizar un acto o contrato. Si no
existía la voluntad de ambas
partes en cada caso o la
celebración del acto o contrato
no se otorgaba nada.
Se da con el fallecimiento de la
persona en caso de herencia y
legado. Mientras que la
donación se realiza a través del
acto o contrato a título gratuito.
Sujeto pasivo Al realizarse un incremento patrimonial por razones de herencia,
legado y donación.
Deducciones Las deducciones se realizaran a los ingresos gravados. Las
deducciones no han sufrido cambios y han sido detalladas a
continuación:
Gastos de enfermedad, gastos de funeral, gastos de apertura de
sucesión, deudas hereditarias y derechos de albaceas.
Exenciones Hasta el año 2007 no existían
exenciones.
A partir del año 2008 se
establecieron exenciones en el
Art. 56 de la LORTI y son las
siguientes:
Hijos menores de edad, hijos
discapacitados de al menos el
30% de discapacidad, pagaran
la mitad del impuesto a los
60
beneficiarios del causante que
tengan primer grado de
consanguinidad.
Base imponible Constituye el valor de los bienes
y derechos recibidos por los
herederos, legatarios y
donatarios.
Si se han recibido bienes y
derechos se realiza una
declaración sustitutiva con todos
los valores recibidos.
Constituye el valor de los bienes
y derechos recibidos por los
herederos, legatarios y
donatarios.
Si se han recibido más un bien y
derecho diferente al percibido
con anterioridad dentro del
mismo año fiscal se deberá
realizar una declaración
sustitutiva con todos los valores
recibidos.
Tarifas En el año 2007 la tarifa
establecida era fija al 5% para
cualquier tipo de ingreso a título
gratuito
En el año 2008 se modificó la
tarifa con una tabla progresiva y
fracción básica de $50.000. Ver
cuadros
Plazos de declaración Para el caso de herencias y legados es de seis meses después del
fallecimiento del causante y para donaciones es después a la
inscripción de la escritura o contrato
Intereses Solo en el año 2007 la tasa era de 1.1 veces a partir del 2008
equivale a 1.5 veces la tasa activa referencial vigente anual dividido
para 90 días y aplicará la tasa de interés trimestral por cada mes o
fracción de mes por mora.
61
Multas Es del 3% sobre el impuesto y por mes o fracción del mismo por
retraso en la declaración. La multa no será mayor al 100% del
impuesto.
Caducidad En 6 años desde que venció el
plazo para presentar la
declaración.
Prescripción Para el año 2007 será en 7 años Prescribirá en 10 años para el
2015
