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25 GENNAIO
2017
FOCUS MENSILE FISCALITA’
LA LEGGE DI BILANCIO 2017 (L. 11/12/2016 n.232)
Esame delle principali novità
Torino, 25 gennaio 2017 Relatore: Andrea Gippone - Commercialista
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Ristrutturazioni edilizie e misure antisismiche (art.1 co.2 lett.c)
Prorogata al 31/12/2017 la detrazione già prevista del 50%
per gli interventi di ristrutturazione edilizia. In aggiunta, per gli
interventi effettuati nel periodo 01/01/2017 – 31/12/2021 su edifici
(sia abitativi che destinati ad attività produttive) ubicati in zone
sismiche 1,2 e 3 (quest’ultima è stata aggiunta all’ordinanza 3274/2003
proprio con la legge di Bilancio 2017), spetta una detrazione (base) del
50% che viene elevata al 70% e all’80%, nel caso in cui vi sia una
riduzione del rischio sismico determinante il passaggio a,
rispettivamente, una classe o due classi di rischio inferiore.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Ristrutturazioni edilizie e misure antisismiche (art.1 co.2 lett.c)
Nel caso in cui gli stessi interventi vengano effettuati su parti
comuni di edifici condominiali, le detrazioni del 70% e dell’80% di cui
sopra, vengono elevate, rispettivamente, al 75% e all’85%. Il limite di
spesa ammissibile è sempre di 96.000 euro, per il numero di unità
immobiliari di ciascun edificio.
Le predette detrazioni sono ora ripartibili su un numero di cinque rate
anziché dieci, inoltre il credito d’imposta è cedibile ai fornitori che
hanno effettuato gli interventi.
Tali detrazioni non sono cumulabili con altre agevolazioni spettanti per
le stesse finalità (comma 3).
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Detrazione per acquisto di mobili (art.1 co.2 lett.c)
E’ stata prorogata tale agevolazione al 31/12/2017 (quindi
anche per le spese sostenute nel 2017 per l’acquisto di mobili e di
grandi elettrodomestici), ma solo ed esclusivamente in riferimento ai
contribuenti che hanno effettuato dal 1° gennaio 2016 interventi di
ristrutturazione edilizia per i quali è prevista la detrazione del 50%.
L’ammontare delle spese ammissibile è sempre di 10.000 euro
complessivi; a tal fine occorre pertanto verificare quanto è già stato
speso nel 2016.
L’analoga agevolazione per le giovani coppie è stata invece soppressa.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Interventi di riqualificazione energetica (art.1 co.2 lett.a)
E’ prorogata sino al 31/12/2017 la detrazione del 65%.
Importanti novità sono previste nel caso di interventi in parti comuni di
edifici condominiali, quali:
- nel caso di interventi che interessino l’involucro degli edifici per
almeno il 25% della superficie disperdente lorda, la detrazione
spetta nella misura del 70%;
- nel caso di interventi che interessino parti comuni condominiali
finalizzati a migliorare la prestazione energetica invernale ed estiva
conseguendo almeno il livello medio di cui al D.M. Sviluppo Economico
26/06/2015, la detrazione spetta nella misura del 75%;
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Interventi di riqualificazione energetica (art.1 co.2 lett.a)
- ulteriore proroga sino al 31/12/2021 per gli interventi di cui sopra;
- il limite di spesa su cui calcolare le detrazioni maggiorate è fissata a
40.000 euro, per il numero di unità immobiliari che compongono
l’edificio;
- per usufruire delle detrazioni maggiorate occorre che venga
rilasciata apposita attestazione, rilasciata da un professionista
abilitato, della prestazione energetica degli edifici;
- il credito d’imposta è cedibile dai soggetti beneficiari ai fornitori
che hanno effettuato gli interventi, o ad altri soggetti privati.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Maxi e iper ammortamenti (art.1 cc. 8-13)
Prorogata al 31 dicembre 2017 (o al 30 giugno 2018 a
condizione che entro il 31/12/2017 venga versato un acconto pari
almeno al 20%) l’agevolazione del super ammortamento del 140% per gli
investimenti in beni strumentali nuovi (ad eccezione delle autovetture
non strumentali); tale agevolazione viene estesa anche all’acquisto di
software di supporto ai macchinari.
Viene inoltre prevista la possibilità di maggiorare la deduzione del
150% (iper ammortamento) nel caso di investimenti in beni strumentali
ad alta innovazione tecnologica di cui all’allegato A alla legge 232/2016
(ossia che rientrano nel modello di industria 4.0).
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Novità per i condomini (art.1 co. 36)
Sono state introdotte alcune novità che riguardano il condominio:
- il versamento della ritenuta del 4% sugli appalti deve essere
effettuato solo nel caso in cui l’ammontare delle ritenute raggiunga
almeno i 500 euro;
- il condominio è comunque tenuto ad effettuare il versamento delle
ritenute entro il 30 giugno e il 20 dicembre di ogni anno;
- tutti i pagamenti dei corrispettivi relativi agli appalti devono essere
effettuati esclusivamente attraverso conti correnti bancari o postali
intestati al condominio stesso.
.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Deduzione canoni di noleggio (art.1 co.37)
Viene elevata la soglia fiscale annua da 3.615,20 a 5.164,57 euro per gli
agenti e rappresentanti che prendono autovetture in noleggio; l’importo
fiscalmente deducibile viene portato ad euro 4.131,65 per gli agenti e
rappresentanti, mentre per tutti gli altri rimane pari ad euro 723,04.
Blocco delle addizionali (art.1 co.42):
Viene previsto il blocco degli aumenti delle addizionali comunali e
regionali per tutto il 2017. solo per quanto riguarda la Tasi, in
riferimento agli immobili non esentati, i Comuni possono mantenere la
maggiorazione già applicata per il 2016.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Limite ricavi per le associazioni (art.1 co.50)
A partire dal 1°gennaio 2017, nei confronti delle associazioni
sportive dilettantistiche e delle altre associazioni che adottano il
sistema di determinazione forfetaria del reddito (Legge 398/1991),
viene elevato a 400.000 euro l’importo massimo di proventi e ricavi di
natura commerciale che le stesse possono conseguire.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Imposta sostitutiva agli stranieri residenti in Italia (art.1 cc.152-159)
Le persone fisiche che decidono di trasferire in Italia la
propria residenza, a condizione che nei precedenti 10 anni non la
abbiano mai trasferita per almeno nove periodi d’imposta, a partire dal
1° gennaio 2017, potranno assoggettare i propri redditi esteri di
qualunque natura ad una imposta sostitutiva di irpef, addizionali, Ivie e
Ivafe, pari a 100.000 euro; tale importo è ridotto a 25.000 euro per i
familiari al seguito.
Rimangono assoggettate ad imposta ordinaria gli altri eventuali redditi
prodotti in Italia, nonché ai relativi obblighi dichiarativi.
Occorre preliminarmente presentare specifica istanza di interpello.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Premi di produttività (art.1 co.160)
Viene elevato a 3.000 euro il limite complessivo dei premi di
risultato, corrispondenti ad incrementi di produttività, assoggettabile
ad imposta sostitutiva dell’irpef e delle addizionali del 10%.
Viene inoltre innalzata anche la soglia di reddito lordo di
lavoro dipendente a 80.000 euro, quale riferimento per poter erogare
il premio di produttività con tassazione sostitutiva.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
No tax area pensionati (art.1 co.210): vengono estese a tutti i titolari
di trattamento pensionistico le detrazioni maggiorate finora riservate
ai soli pensionati con più di 75 anni di età.
Rivalutazione del valore di terreni e partecipazioni (art.1 cc. 554-555)
Nuova riapertura dei termini di rivalutazioni del costo di acquisto dei
terreni o delle partecipazioni.
La data di riferimento per la perizia è il 1°gennaio 2017, mentre la
data entro cui deve essere giurata la perizia ed effettuato il
versamento dell’imposta sostitutiva dell’8% (o della prima rata) è il 30
giugno 2017.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Rivalutazione dei beni d’impresa e partecipazioni (art.1 cc. 556-564)
Proroga dei termini di rivalutazione dei beni d’impresa e delle
partecipazioni riservata alle società di capitali e agli enti non
commerciali mediante anche l’affrancamento dei maggiori valori con il
pagamento di un’imposta sostitutiva delle imposte dirette del 10%.
La rivalutazione va effettuata nel bilancio in corso al 31 dicembre
2016 e deve riguardare tutti i beni appartenenti alla stessa categoria
risultanti in bilancio al 31 dicembre 2015.
Per il riconoscimento dei maggiori valori ai fini fiscali (dal 3°esercizio
successivo) occorre pagare un’imposta sostitutiva del 16% per i beni
ammortizzabili e del 10% per quelli non ammortizzabili.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Novità ACE (art.1 cc. 549-553): la legge di bilancio 2017 introduce due
importanti modifiche alla disciplina Ace:
• la prima novità riguarda l’abrogazione del riferimento per la
fissazione dell’aliquota e pertanto per l’anno 2017 l’aliquota è fissata
al 2,3% mentre per il 2018 al 2,7%;
• la seconda modifica riguarda l’applicazione del metodo di
determinazione del beneficio spettante alle società di capitali,
anche alle società di persone e imprese individuali in contabilità
ordinaria;
• Per questi ultimi soggetti si considera anche la differenza tra il
patrimonio netto al 31/12/2015 e quello al 31/12/2010.
.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Assegnazione e cessione agevolata beni ai soci e trasformazione
agevolata (art.1 cc. 565-566)
Vengono riaperti i termini per assegnare o cedere in forma agevolata
entro il 30/09/2017 ai soci di società di persone e capitali, beni mobili
e immobili aziendali (con le medesime regole dell’edizione precedente),
mediante il pagamento di un’imposta sostitutiva dell’8% (10,50% nel
caso di società di comodo) sulla differenza tra valore normale e costo
fiscalmente riconosciuto; gli immobili devono essere posseduti alla data
del 31 ottobre 2016. Analoga proroga viene prevista per la
trasformazione agevolata in società semplice, alle medesime condizioni.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Assegnazione e cessione agevolata beni ai soci e trasformazione
agevolata (art.1 cc. 565-566): ALCUNI CASI PARTICOLARI (Ris. 93/E)
Scissione e trasformazione con successiva locazione: non è elusivo
scindere la componente immobiliare da quella operativa, eseguire la
trasformazione agevolata della immobiliare e locare l’immobile alla
società operativa;
Scissione e assegnazione con successiva alienazione o locazione: non è
elusivo scindere la componente immobiliare da quella operativa,
eseguire la cessione o l’assegnazione agevolata di immobili ai soci, i
quali successivamente potranno locarli o cederli.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Novità iva per i trasporti (art.1 cc. 33-35): ai trasporti urbani
marittimi, lacuali, fluviali e lagunari viene ora applicata l’aliquota del 5%
in luogo dell’esenzione.
Note di variazione iva (art.1 co.567): la legge di bilancio ripristina la
situazione originaria ai fini dell’emissione delle note di variazione iva,
annullando di fatto la novità che sarebbe entrata in vigore dal 2017.
Aumento aliquote iva (art.1 cc. 631-632): viene differito al 1°gennaio
2018 l’incremento delle aliquote Iva ordinaria e ridotta di 3 punti
percentuali; inoltre l’ulteriore aumento previsto dal 1°gennaio 2019 è
fissato in 0,9 punti percentuali.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Gestione Separata Inps (art.1 co.165): a partire dal 2017 viene ridotta
l’aliquota contributiva al 25% (oltre al contributo maternità dello
0,72%) per i lavoratori autonomi privi di una cassa previdenziale
propria.
Cumulo pensionistico (art.1 cc. 195-198): diventa possibile sommare
gratuitamente tutti i contributi versati nelle diverse posizioni
previdenziali per poter accedere sia alla pensione di vecchiaia che a
quella di anzianità.
Sabatini-ter (art.1 cc. 52-58): estesa sino al 2018 la possibilità per le
imprese di richiedere l’applicazione della Sabatini-ter per investimenti
in beni strumentali grazie all’iniezione di nuove risorse.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Incentivi per le assunzioni (art.1 cc. 308-313): dal 1° gennaio 2017
viene riconosciuto a favore di coloro che assumono, anche come
apprendisti, studenti che hanno svolto presso gli stessi datori di lavoro
dei periodi di alternanza scuola-lavoro, l’esonero contributivo per la
parte rimasta a carico dei datori, sino all’importo di 3.250 euro annui.
Agevolazioni per le strutture turistico-alberghiere (art.1 cc. 4-7):
viene innalzato al 65% il credito d’imposta riconosciuto a favore delle
strutture turistico-alberghiere che sostengono nel periodo 2017-2018
spese di ristrutturazione edilizia, riqualificazione energetica e
antisismica; tale agevolazione sarà fruibile anche dalle strutture
agrituristiche.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Credito d’imposta per ricerca e sviluppo (art.1 cc. 15-16): importanti
modifiche riguardano il credito d’imposta riconosciuto alle società che
investono in ricerca e sviluppo, in particolare: viene esteso il periodo di
applicazione sino al 2020, viene incrementata la percentuale di
detrazione sino al 50%, elevato il tetto massimo annuo a 20 milioni di
euro, ed ammesse anche le spese per ricerca sostenute all’estero.
Credito d’imposta in start up (art.1 cc. 65-69): diventa stabile la
detrazione del 30% per gli investimenti effettuati in start up
innovative ed incrementato fino a un milione e mantenuto per 3 anni il
limite di spesa consentito.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Bonus alla nascita (art.1 co. 353): viene riconosciuto a favore dei
cittadini che diventeranno genitori (anche adottivi) dal 2017, un
assegno di 800 euro corrisposto dall’inps in unica soluzione, su domanda
della madre al compimento del 7°mese di gravidanza (o adozione).
Bonus asili nido (art.1 co. 355): viene istituito un bonus di 1.000 euro
annui (corrisposto dall’inps) per l’iscrizione all’asilo nido pubblico o
privato di bambini al di sotto dei tre anni affetti da gravi patologie
croniche; il bonus non è cumulabile con la detrazione della spesa.
Canone Rai (art.1 co. 40): a partire dal 2017 il canone Rai viene ridotto
a 90 euro, con pagamento sempre rateizzato all’interno della bolletta
energetica.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Card culturale per giovani (art.1 co. 626): estesa al 2017 la card del
valore di 500 euro a favore dei giovani che compiono 18 anni nel 2017,
utilizzabile per assistere a rappresentazioni teatrali, cinematografiche
e musicali, nonché per l’acquisto di libri e per entrare nei musei, mostre
ed altri eventi culturali.
Inoltre, a favore degli studenti dei licei musicali e dei corsi
preaccademici, viene riconosciuto un contributo una tantum pari al 65%
del prezzo finale, con limite massimo di 2.500 euro, per l’acquisto di
uno strumento musicale nuovo, coerente con il corso degli studi.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Nuovo regime di cassa (art.1 cc. 17-23)
Per le imprese in contabilità semplificata viene introdotto il
principio di cassa in sostituzione di quello per competenza.
Il reddito è pari alla differenza tra i ricavi e gli altri proventi
percepiti e le spese sostenute nell’esercizio, non rilevando più le
rimanenze di magazzino e rimanendo inclusi esclusivamente gli
ammortamenti, gli accantonamenti previdenziali e l’imputazione
temporale di plusvalenze, sopravvenienze attive e passive, e
minusvalenze.
Il nuovo criterio avrà rilevanza anche per il calcolo dell’Irap.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Nuovo regime di cassa (art.1 cc. 17-23)
Alternativamente, i contribuenti interessati dalla presente
novità possono optare per l’adozione della contabilità ordinaria
(mantenendo pertanto il principio di competenza) oppure possono
optare per il sistema semplificato di far coincidere la data di
pagamento o di incasso con la data di registrazione dei documenti
contabili (sempre esercitando l’opzione).
In ogni caso i documenti di competenza del 2016, anche se datati e
pagati/incassati nel 2017, vanno imputati nel 2016 in base al principio
di competenza.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Imposta sul reddito d’impresa – Iri (art.1 cc. 547-548)
In riferimento al reddito d’impresa delle imprese individuali e
delle società di persone in contabilità ordinaria (anche per opzione),
viene introdotta la possibilità di assoggettare tale reddito a tassazione
separata nella misura del 24%.
La base imponibile è determinata con le regole Irpef, andando a
dedurre dal reddito lordo le somme distribuite ai soci a titolo di utili o
di riserve di utili formatesi in periodo Iri, nel limite del plafond Iri.
Le perdite eventualmente maturate sono computate in diminuzione del
reddito dei periodi d’imposta successivi.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Imposta sul reddito d’impresa – Iri (art.1 cc. 547-548)
Non si applicano le diposizioni Iri per le distribuzioni di utili
formatisi in periodi antecedenti.
Per l’applicazione del regime di tassazione Iri, occorre
effettuare l’opzione, che ha durata per cinque periodi s’imposta, e può
essere esercitata anche dalle piccole società a responsabilità limitata a
ristretta base societaria (massimo 10 persone) e solo da persone
fisiche.
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Imposta sul reddito d’impresa – Iri (art.1 cc. 547-548)
Esempio di applicazione:
Anno Reddito lordo
Distrib. utili
Irpef dovuta
Base imp. Iri
Iri dovuta
Plafond iri
Perdita Iri
2017 100.000 60.000 24.000 40.000 9.600 40.000 0
2018 80.000 60.000 24.000 20.000 4.800 60.000
2019 50.000 60.000 24.000 0 0 50.000 10.000
2020 40.000 60.000 24.000 0 0 30.000 20.000
2021 30.000 60.000 24.000 0 0 0 15.600
Totale 310.000 300.000 120.000 14.400 0 45.600
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25 GENNAIO
2017
PRINCIPALI NOVITA’
Imposta sul reddito d’impresa – Iri (art.1 cc. 547-548)
Confronto dei diversi regimi di tassazione in una srl:
Tax ordinaria Tax per trasp. Tax con Iri
Reddito lordo 100.000 100.000 100.000
Utili/dividendi distribuiti 60.000 60.000 60.000
Base imponibile Ires/iri 100.000 0 40.000
Ires/iri dovuta 24.000 0 9.600
Base imponibile x soci (58%) 44.080 100.000 60.000
Irpef soci (aliq. 40%) 17.623 40.000 24.000
Tassazione complessiva 41.632 40.000 33.600