Forensic Accounting – Wenn der Täter aus den eigenen ... · Forensic Data Analysis) – Response: angemessene Adressierung (z. B. Notfallpläne, Reaktionsmanagement und Ablaufpläne)

Forensic Accounting –Wenn der Täter aus den eigenen

Reihen kommt

Heinrich Polster

27. November 2014

Bayreuth

1© 2014 KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, ein Mitglied des KPMG-Netzwerks unabhängiger Mitgliedsfirmen, die KPMG International Cooperative („KPMG International“), einer juristischen Person schweizerischen Rechts, angeschlossen sind. Alle Rechte vorbehalten. Printed in Germany. Der Name KPMG, das Logo und „cutting through complexity“ sind eingetragene Markenzeichen von KPMG International.

Heinrich PolsterDiplom-BetriebswirtSenior Manager, Audit ForensicGanghoferstraße 2980339 München

Tel. +49 (89) [email protected] AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft, a subsidiary of KPMG Europe LLP

Begrüßung und VorstellungIhre KPMG Ansprechpartner heute


Agenda

Begrüßung und VorstellungI

KorruptionIII

Beispiele aus der PraxisIV

WirtschaftskriminalitätII


Private Unternehmen und öffentliche Verwaltungen müssen sich zunehmend mit Wirtschaftskriminalität auseinandersetzen. Die Ausprägungen wirtschaftskrimineller Straftaten reichen dabei von Betrug, Untreue und Unterschlagung bis zu Bilanzfälschung, Korruption und Wirtschaftsspionage. Die materiellen Schäden und der hiermit einhergehende Reputationsverlust sind oft immens und führen im schlimmsten Fall zur Existenzvernichtung.

Der Bereich Forensic von KPMG bietet eine große Erfahrung und Praxisorientierung bei der Analyse, Aufdeckung und Beratung wirtschaftskrimineller Sachverhalte in Unternehmen und Behörden.

Drei Kernaspekte stehen im Zentrum unserer Tätigkeit:– Prevention: wirksame Prävention (z. B. Codices, Fraud Risk Assessments, Integrity

Due Diligences, Trainings und Kommunikation)– Detection: zeitnahe Aufdeckung

(z. B. forensische Sonderuntersuchungen, Implementierung von Whistleblower Hotlines, Forensic Data Analysis)

– Response: angemessene Adressierung (z. B. Notfallpläne, Reaktionsmanagement und Ablaufpläne)

Prevention

DetectionResponse

Begrüßung und VorstellungKPMG Forensic Services (1/2)


Forensic InvestigationsBei Verdacht auf wirtschaftskriminelle Sachverhalte führen unsere Experten unabhängige unternehmensinterne Untersuchungen auf Basis erprobter Methoden und umfangreicher Kenntnis von Fraud-Mustern durch.

Forensic TechnologyWir unterstützen Sie bei der Erstreaktion und –beurteilung, der Eindämmung, der Beweissicherung, der Analyse sowie der gerichtsfesten Aufbereitung von informations- bzw. datenbezogenen Sicherheitsvorfällen

Forensic Due DiligenceIm Rahmen von Transaktionen unterstützen unsere Spezialisten bei der Identifizierung von Fraud-Risiken, Complianceschwachstellen und der Aufarbeitung konkreter Vorfälle beim Kaufobjekt. Dabei werden wir sowohl auf Käufer- als auch auf Verkäuferseite tätig.

DatenschutzWir unterstützen bei der Aufklärung von und der Reaktion auf Datenschutzverstöße und Datenabflüsse, und beraten bei der Einrichtung und Optimierung Ihrer Datenschutzorganisation. Fraud Risk Management

Unsere Spezialisten unterstützen Sie bei der Implementierung von Maßnahmen zur Prävention, Aufdeckung und angemessenen Adressierung von Wirtschaftskriminalität.

Corporate IntelligenceUm Integritätsrisiken frühzeitig erkennen zu können, führen unsere Experten „Integrity Due Diligences“ mittels Bereitsstellung von Hintergrundinformationen durch und unterstützen bei der datenschutzkonformen Einrichtung risikoorientierter IDD-Prozesse und -Systeme.

Forensic Data CenterUm Ihr Unternehmen oder Ihre Behörde bestmöglich unterstützen und um Untersuchungshandlungen unabhängig durchführen zu können, betreibt ForensicTechnology ein hochgesichertes Forensic Data Center (FDC).

Begrüßung und VorstellungKPMG Forensic Services (2/2)


Begrüßung und VorstellungKPMG Forensic Services Team(Mögliche Leistungen von KPMG: Integrity Due Diligence 1/2)

Fallbeispiel

• Anlass: Ein deutsches Unternehmen hatte Geschäfte mit einem russischen Unternehmer sowie von diesem herangeführten Dritten abgeschlossen, welche bei nachträglicher Betrachtung unvorteilhaft für den Kunden waren.

• Auftrag: Untersuchung des Geschäftspartners und seines Netzwerks, insbesondere in Russland.

Kenntnisstand unseres Mandanten zu Beginn der Recherchen:


Begrüßung und VorstellungKPMG Forensic Services Team(Mögliche Leistungen von KPMG: Integrity Due Diligence 2/2)

Fallbeispiel

Kenntnisstand nach Recherche:

Ergebnis: Verflechtungen des Geschäftspartners mit den o. g. Dritten wurden festgestellt. Die Geschäftsbezieh-und wurde beendet.


Steuer-berater

Begrüßung und VorstellungKPMG Forensic Services Team

Multi-disziplinäres Team

Multi-ethnisches Team:Briten, Deutsche, Griechen, Russen, Polen, Portugiesen,…

Wirtschafts-prüfer

Ingenieure Bau

Ingenieure Elektro

Mathe-matiker

Sozial-wissen-schaftler

Krimina-listen

Betriebs-wirte

Volks-wirte

Psychologen

ehemaligeStaatsanwälte

Juristen

Infor-matiker


In Europa

Berlin

Köln

Frankfurt

Argentinien

Australien

Belgien

Brasilien

Dänemark

Finnland*

Frankreich

Greater ChinaIndienIrlandItalien

Japan

Kanada

Luxemburg

Malaysia

Mexiko

Mittel- und Osteuropa

Niederlande

Norwegen

Österreich

Offshore Group

Weltweit ca. 2.500 Mitarbeiter

Portugal

Russland/CIS

Schweden

Singapur

Spanien

Südafrika

Türkei

Korea

USA

VAE

Westafrika

München

Hamburg

KPMG DeutschlandKPMG GroßbritannienKPMG SchweizKPMG SpanienKPMG Belgien

Begrüßung und VorstellungWeltweites Netzwerk Forensic

KPMG GUSKPMG TürkeiKPMG NiederlandenKPMG Luxemburg


Begrüßung und VorstellungWeltweites Netzwerk KPMG

International

■ 155 Länder■ 23,42 Mrd. $ Umsatz■ 155.000 Mitarbeiter

KPMG-Standorte weltweit

Deutschland

■ An 25 Standorten■ 1,33 Mrd. € Umsatz■ 8.700 Mitarbeiter

Hamburg

Bremen

Hannover

Bielefeld

Essen

Düsseldorf

Köln

Frankfurt

Mannheim

Stuttgart

München

Nürnberg

Leipzig

Berlin

Dresden

Freiburg

Augsburg

Saarbrücken

Mainz

Dortmund

Jena

Halle

Regensburg

Kiel

Karlsruhe

Alle Zahlen beziehen sich auf das Geschäftsjahr 2013


Begrüßung und Vorstellung Ziel

Am Ende dieser Präsentation sollten Sie in der Lage sein, folgende vier Fragen zu beantworten:

Welche drei Aspektedeckt die forensische

Tätigkeit ab?

Unter welchen Voraussetzungen begehen Menschen dolose

Handlungen?

Welcher Unternehmensbereich ist

besonders häufig von Fraudbetroffen?

Welche sind die zweihäufigsten von Mitarbeitern

im Unternehmen begangenen Deliktarten?

?


Agenda


KorruptionIII




Qualitätsreduktion

Mangelnde Anstrengung

Extravagante Investments

Kreative Bilanzierung

…

vorsätzlich

Lieblingsprojekte

Lobbyismus

…

grob fahrlässig

illegitim

Betrug

Insiderhandel

Korruption

Diebstahl

…

vorsätzlich

fehlerhafte Bilanzierung

…

grob fahrlässig

illegal

Verfehlungen

Quelle: Lehmann (2011) Corporate Governance, Compliance & Crime

WirtschaftskriminalitätWorüber reden wir? (1/2)


WirtschaftskriminalitätWorüber reden wir? (2/2)

Wirtschaftskriminalität: Definition im deutschen Sprachgebrauch

Straftaten und Ordnungswidrigkeiten, bei denen das in der Wirtschaft vorhandene Vertrauensprinzip (illegaler weise)

missbraucht und eine Schädigung des Unternehmens beabsichtigt oder billigend in Kauf genommen wird.


WirtschaftskriminalitätStrafrechtliche Delikte

■ Unterschlagung, §246 StGB

■ Betrug, §263 StGB

■ Untreue, §266 StGB

■ Produktpiraterie/Wirtschaftsspionage (Alt. 2),

§17 Abs. 2 UWG

■ Kartellrechtsverstöße, GWB

■ Geldwäsche, §261 StGB

■ Bilanzmanipulation

(Unrichtige Darstellung), §331 HGB

■ Insiderhandel, §§13, 14, 38, 39 WpHG

■ Wettbewerbsbeschränkende Absprachen

bei Ausschreibungen, §298 StGB

■ Bestechlichkeit im

geschäftlichen Verkehr,

§299 Abs. 1 StGB

■ Bestechlichkeit,

§332 StGB

■ Vorteilsannahme,

§331 StGB

■ Bestechung im

geschäftlichen Verkehr,

§299 Abs. 2 StGB

■ Bestechung von

Amtsträgern, §334 StGB

■ Vorteilsgewährung,

§333 StGB

Aktiv Passiv


WirtschaftskriminalitätSchaden durch Wirtschaftskriminalität

Quelle: Bundeslagebild Wirtschaftskriminalität 2013

DeliktartFallzahlen2013 (2012) Tatverdächtige

Schaden in Mio. €2013 (2012)

Wirtschaftskriminalität gesammt

71.663(81.793)

31.459(34.828)

3.820(3.751)

Wirtschaftskriminalität Betrug

38.357(47.829)

11.757(14.146)

826(1.172)

Insolvenzdelikte 11.087(11.518)

10.336(10.937)

2.410(1.871)

Arbeitsdelikte 10.041(10.701)

5.628(5.997)

56(49)

Anlage und Finanzierungsdeliktre

7.527(6.415)

2.109(2.426)

346(346)

Betrug / Untreue i.Z.m. Kapitalanlagen

6.503(5.141)

1.094(1.288)

332(272)

Abrechnungsbetrug im Gesundheitswesen

4.697(4.379)

1.560(2.632)

41(64)

Wettbewerbsdelikte2.381

(2.409)2.270

(2.311)5

(15)

Tendenz Tendenz Tendenz


WirtschaftskriminalitätPhänomen Wirtschaftskriminalität - Schätzfrage

Betrug

Verletzung von Geschäfts- bzw. Betriebsgeheimnissen

Bestechung / Korruption

Geldwäsche

Kartellrechtsverstöße

Diebstahl / Unterschlagung

a

b

c

d

e

f

Welche Deliktform verursacht durchschnittlich den höchsten finanziellen Schaden ?



Betrug

Verletzung von Geschäfts- bzw. Betriebsgeheimnissen

Bestechung / Korruption

Geldwäsche

Diebstahl / Unterschlagung

a

b

c

d

f


WirtschaftskriminalitätPhänomen Wirtschaftskriminalität - Schätzfrage

e

Welche Deliktform verursacht durchschnittlich den höchsten finanziellen Schaden ?


• Befragung von Führungskräften aus 300 Unternehmen unterschiedlicher Größenklassen.Fokus der Betrachtung war jedoch der Mittelstand.

• Position der befragten Führungskräfte: Mitglied der Unternehmensleitung, Leiter Controlling/ ReWe, Leiter Revision, Kaufmännischer Leiter, Leiter Unternehmenssicherheit, Leiter Personal, Leiter Recht, Leiter Risikomanagement oder Compliance-Officer.

• Schätzung des durchschnittlichen Schadens der letzten drei Jahre der jeweils betroffenen Unternehmen:

WirtschaftskriminalitätPhänomen Wirtschaftskriminalität – KPMG Studie 2012: Ausgangslage

Obwohl Geldwäsche, Korruption und

Jahresabschlussfälschung vergleichsweise selten

auftreten, sind diese Formen der Wirtschaftskriminalität

aufgrund ihres hohen Schadenspotenzials

besonders risikobehaftet.


Häufigkeiten und Arten der auftretenden Wirtschaftskriminalität im Vergleich:

WirtschaftskriminalitätPhänomen Wirtschaftskriminalität – KPMG Studie 2012: Ergebnisse

Art der Wirtschaftskriminalität(Angaben in Prozent der betroffenen Unternehmen, Mehrfachnennungen waren möglich)


13. Januar 2014:„ Brauereien müssen Millionenstrafe für Absprachen zahlen“

Wirtschaftskriminalität Beispiel zu Tätergruppen und organisierter Kriminalität

Heimlich vereinbarten deutsche Brauereien 5 bis 7 Euro Preiserhöhung pro Hektoliter Fassbier. Nun müssen diese Brauereien mehr als 100 Millionen Euro Strafe zahlen. Nur ein Konzern kommt als Kronzeuge um ein Bußgeld herum.

Zahlen müssen Bitburger, Krombacher, Veltins, Warsteiner und die Privat-Brauerei Ernst Barre sowie sieben persönlich Verantwortliche;

Das Bundeskartellamt ermittelt weiterhin wegen mutmaßlicher Preisabsprachen gegen zwei weitere Großbrauereien und vier regionale Brauereien;

Nachgewiesen wurde, dass die Absprachen überwiegend über rein persönliche und telefonischeKontakten stattgefunden haben;

Ohne Strafe kommt Anheuser-Busch InBev Germany davon. Grund dafür war ihre Kooperation mit dem Kartellamt (Kronzeugenregelung), die zu Aufklärung des Sachverhaltes führte.


Hinweisquellen für Wirtschaftskriminelle Handlungen nach Angaben der betroffenen Unternehmen(Angaben in Prozent, Mehrfachnennungen waren möglich)

WirtschaftskriminalitätPhänomen Wirtschaftskriminalität – KPMG Studie 2012: Ergebnisse

Wodurch sind Sie auf die in Ihrem Unternehmen begangenen wirtschaftskriminellen Handlungen erstmalig aufmerksam geworden?

Wahrnehmung wirtschaftskrimineller Handlungen überwiegend in Nicht-Routine-Prozessen - durch Hinweisgeber


Wirtschaftskriminalität Prominente Whistleblower Fälle

Prominente Whistleblower:

• Richard M. Bowen III schlug bei der CitiGroup 2006 intern Alarm, weil rund 60 Prozent der Hypotheken faul seien; wurde kaltgestellt, wandte sich ergebnislos an SEC, wurde daraufhin gefeuert. Hypotheken dieser Art lösten 2008 die globale Finanzkrise aus.

• Everett Stern enttarnte bei seinem Arbeitgeber, der Bank HSBC, ein verzweigtes Geldwäschesystem seines Arbeitgebers, informierte FBI und CIA und kündigte 2011. HSBC wurde zu 1,9 Milliarden Dollar Strafe verurteilt.

• Linda Almonte meldete ihrem Arbeitgeber, der US Bank JP Morgan, dass Tausende offener oder fehlerhaft berechneter Kreditkartenschulden ohne weitere Kontrolle an Inkassounternehmen gingen; wurde gefeuert; 2013 zahlte JP Morgan 389 Millionen Dollar Strafe und Schadensersatz.

• Wendell Potter sah als Manager des US-Krankenversicherers CIGNA, wie die Branche mit perfiden Tricks Leistungen verweigerte; sagte 2009 vor dem US-Kongress dazu aus.

• Eric Ben-Artzi von der Deutschen Bank in New York wandte sich 2010 an die SEC wegen angeblich zu hoch bewerteter Papiere seines Arbeitgebers; musste ausscheiden; erwartet im Falle einer Strafe eine Belohnung; die Deutsche Bank bestreitet die Vorwürfe.

Quelle: Nr.44 27.10.2014 WiWoche


Wirtschaftskriminalität DODD-FRANK WALL STREET REFORM AND CONSUMER PROTECTION ACT

Whistleblower

Unternehmen Anwalt

Börsenaufsicht SEC

meldet reicht Unterlagen weiter an

Meldung bleibt intern –keine öffentlichen Folgen

reicht Unterlagen weiter an

Strafe unter 1 Mio Dollar Strafe über 1 Mio DollarKeine Strafe

Keine Belohnung

Veröffentlichung Urteil und Verpflichtung zur Geheimhaltung des

Whistleblowers

Zahlung von 10%-30% der verhängten

Strafhöhe en den Whistleblower

Zahlung von 30%-40% der Belohnung

an den Anwalt

Whistleblower:

• Staatliche Prämien für Beschäftigte, die gesetzwidriges Verhalten des Arbeitgebers melden, machen in den USA aus Tippgebern Millionäre.

• 431 der so verfolgten Straftaten mündeten bis Ende 2013 in Verfahren, die zu Strafen von einer Million Dollar oder mehrgeführt haben.

• Einem Tippgeber, der eine Immobilienbetrügerei meldete, überwies die SEC im vergangeneo Jahr 14 Millionen Dollar.

• Vor einigen Wochen transferierte die Behörde 30 Millionen Dollar auf ein Konto außerhalb der USA. Es war der erste SEC-Whistleblower, der aus dem Ausland Tipps lieferte. Weitere Multimillionenprämien hat die Behörde angekündigt.

• Viele Unternehmen torpedieren das Programm, indem sie sich von ihren Mitarbeitern vertraglich zusichern lassen, dass sie auf ihr Recht verzichten, an dem Whistleblower-Programm teilzunehmen.

Diskutieren Sie:

• Einige Politiker sind gegen Schutzgesetze für Whistleblower. • USA: in den Fällen, bei denen Whistleblower zum Einsatz

kamen, für die Unternehmen im Schnitt um 92,88 Mio. Dollar höher, als bei Fällen, in denen kein Informant an der Aufklärung beteiligt war. Bei den verantwortlichen Managern fiel die Strafe um durchschnittlich 56,5 Mio. Dollar höher aus. Darüber hinaus mussten diese Manager im Schnitt 27 Monate länger ins Gefängnis.

Quelle: Nr.44 27.10.2014 WiWoche


WirtschaftskriminalitätVerantwortung im Unternehmen

IDW Prüfungsstandard 210

Verantwortung des Management• Die Verantwortung für Vermeidung und die Aufdeckung von Unrichtigkeiten und Verstößen liegt zunächst bei den gesetzlichen Vertretern des Unternehmens;

• Organisatorischen Maßnahmen einführen und unterhalten, z.B. ein geeignetes internes Kontrollsystem - dieses kann das Risiko des Auftretens von Unrichtigkeiten und Verstößen zwar verringern, aber nicht völlig ausschließen.

Verantwortung des Aufsichtsrates;

• Verhinderung und Aufdeckung von Unrichtigkeiten und Verstößen im Unternehmen;

• Die Geschäftsführung zu überwachen und damit sicherzustellen, dass die Maßnahmen zur Verhinderung bzw. Aufdeckungvon Unrichtigkeit und Verstößen wirksam sind.

Verantwortung des Abschlussprüfers• Nach §317 Abs. 1 S. 3 HGB ist die Abschlussprüfung so auszulegen, dass:

Unrichtigkeiten u. Verstöße gegen gesetzliche Vorschriften, die sich auf die Darstellung des Bildes der Vermögens- Finanz-und Ertragslage des Unternehmens wesentlich auswirken, bei gewissenhafter Berufsausübung erkannt werden.

• Einen abweichenden Prüfungsansatz erfordert:

gezielte Aufdeckung von Vermögensschädigungen;

geht von einem über die kritische Grundhaltung des Abschlussprüfers hinausgehenden, besonderen Misstrauen des Unterschlagungsprüfers aus;

umfasst in vielen Fällen eine vollständige Prüfung der zum Prüfgebiet gehörenden Geschäftsvorfälle.


WirtschaftskriminalitätAbschlussprüfung vs. Unterschlagungsprüfung

Kriterien Abschlussprüfung Unterschlagungsprüfung

Aufgabe Prüfung der Einhaltung der gesetzlichen Rechnungslegungsvorschriften

Prüfung der betrieblichen Tätigkeiten und Geschäftsvorfälle – individuell bestimmt

Zielsetzung Stets eine Prüfung der gesamten Rechnungslegung eines Unternehmens oder einer -Unternehmensgruppe

Oftmals Prüfung auf Handlungen der in einem Unternehmen tätigen Personen –Sonder/-Teil(gebiets)prüfung

Verfahren Richtet sich nach allgemeingültigen gesetzlichen und ggf. gesellschaftlichen Bestimmungen und wird risikoorientiert in Stichproben durchgeführt

Richtet sich maßgebend nach denBesonderheiten, die sich aus dem individuell erteilten Auftrag ergeben und muss (vollständig) auf geschlossene Teilgebiete und Einzelheiten eingehen

Haltung Kritische Grundhaltung, positive Suchverantwortung, nur wesentliche Vorfälle

Misstrauenshaltung, detektivische Grundhaltung, kriminaltechnische Methoden, keine Wesentlichkeit


Rationalitätsmodell von Gary S. Becker (1968)

Erwarteter Nutzen der Straftat > Erwartete Kosten der Straftat

Erwarteter Nutzen der Straftat = Nutzen bei Gelingen * Wahrscheinlichkeit des Gelingens

Erwartete Kosten der Straftat = Entdeckungswahrscheinlichkeit * Ergreifungswahrscheinlichkeit * Verurteilungswahrscheinlichkeit *

Strafmaß

WirtschaftskriminalitätRationalistischer Ansatz - Crime and Punishment: An Economic Approach1

1) urspr. Quelle: Gary S. Becker


Gelegenheit

Fraud

Motivation Rechtfertigung

Organisationsebene

Personenebene

Ursache:Fehlende oder ineffiziente Kontrollen

Ursache:persönlich/

unternehmensbezogen

Ursache:Anreize, Druck

(persönlich/finanziell)

Einfluss durch:Das interne Kontrollsystem (IKS)

Einfluss durch:Führungsverhalten

Einfluss durch:Anreizsysteme

Wertesystem/„Tone at the top“

WirtschaftskriminalitätBehavioristischer Ansatz - Fraud-Triangle2

„das merkt doch keiner“

2) urspr. Quelle: Donald R. Cressey (1971)

„ich brauche das Geld“ „die andern machen das doch auch“


WirtschaftskriminalitätWho is the typical fraudster?

Der typische Fraudster ist…

männlich zwischen 36 und 45 Jahren alt seit mehr als 6 Jahren im Unternehmen beschäftigt Führungskraft

Quelle: Global profiles of the fraudster, KPMG 2012


Einzeltäter• Verursachen meist einen überschaubaren wirtschaftlichen Schaden• Intensität ist oft nicht so andauernd bzw. steigert sich im Zeitablauf• bei mehreren kriminellen Handlungen ist die Vorgehensweise meist

analog• in rd. 90% aller Fälle liegen Einzeltäter vor!

Organisierte Kriminalität

• Zusammenschluss vieler Personen und Gruppierungen• Organisation: streng hierarchisch• Vorgehen über Ländergrenzen und Kontinente hinweg• Einflussnahme auf Politik und Wirtschaft bestimmter Regionen• Ziel: Ausbau der wirtschaftlichen und politischen Macht

WirtschaftskriminalitätTäter, Tätergruppen, organisierte Kriminalität

• Zusammenschluss mehrerer Personen• Koordiniertes Handeln• Vorgehen ist abgestimmt und kann grenzüberschreitend sein • Ziel: Erzielung von Vermögensvorteilen

Tätergruppen


Martin der Manipulierer• macht oft die Tür hinter sich zu• manipuliert Zeitpläne und Fristen• nutzt die Unwissenheit anderer aus und blendet mit Gutachten von „Experten“• wacht mit Argusaugen über den Kontakt zu bestimmten Mitarbeitern, Kunden

oder Zulieferern• Trifft mit Kunden persönliche Absprachen außerhalb der üblichen Regelungen• spielt verschiedene Berater gegeneinander aus

Wirtschaftskriminalität„Typische“ Einzeltäter

Trude die Trügerische• gestattet niemandem, sich ein umfassendes Bild über den Sachverhalt zu machen• gibt nur dann Auskünfte, wenn man sie mit Tatsachen konfrontiert• gibt ausweichende Antworten• arbeitet mit Hinhaltetaktiken – ist immer auf dem Sprung zu einem wichtigen Meeting• wälzt die Verantwortung auf andere ab• geht zum Angriff über, wenn man sie konkret nach Themen befragt, die sie nicht näher erörtern möchte

Erwin der Erfolgreiche• prahlt mit seinen wichtigen Beziehungen• äußert sich allzu optimistisch über die Geschäftsaussichten• gibt sich wohlhabend und erfolgreich• unterhält gern großzügig oder lässt sich gern großzügig unterhalten• schmeichelt anderen, um ihr Selbstwertgefühl zu erhöhen


Beispiele für Gruppen der organisierten Kriminalität:

• italienische Mafia• neapolitanische Camorra• sizilianische Cosa Nostra• kalabrische N’drangetha• chinesische Triaden• japanische Yakuza• türkische und kurdische Banden• russische Mafia• bulgarische Mafia

Beispiele für Tätergruppen:

• European Kings Club (Pyramidensystem Schweiz /Österreich) • Nigeria Connection (Transfer von Geld ins Ausland /Provision)

Wirtschaftskriminalität Tätergruppen, organisierte Kriminalität


7. April 2014: „Unter Stohmännern“„ Betrug am Bau, Drogenhandel, gepanschtes

Olivenöl“

Wirtschaftskriminalität Beispiel zu Tätergruppen und organisierter Kriminalität

Vertrauliche Dokumente der Polizei zeigen, wie die italienische Mafia in Deutschland Millionengeschäfte macht.

Geldwäsche stellt ein sehr lukratives Geschäft dar: Gegen eine Provision stellten seine „Strohmannklitschen“ Rechnungen für nie erbrachte Leistungen aus. Das überwiesene Geld sollen der Sizilianer und seine Komplizen anschließend - abzüglich ihres Anteils - den Auftraggebern in bar zurückgegeben haben. Die wiederum konnten aus den so gebildeten schwarzen Kassen ihre Arbeiter bezahlen oder Amtsträger bestechen.

Die Hauptaktivitäten der italienischen Mafia-Clans in Deutschland:• Die sizilianische Cosa Nostra ist stark im Baugewerbe engagiert;• Die Camorra-Clans handeln gerne in Deutschland mit gefälschten Markenprodukten;• Die ‘Ndrangheta-Clans versorgen die deutschen Märkte mit gepanschten italienischenFeinkostspezialitäten;

Schaden für die deutschen Wirtschaft:• Entgangene Steuereinnahmen und Sozialabgaben • Ermittlungsaufwand und soziale Unruhe


Agenda


KorruptionIII




KorruptionIII




KorruptionDefinition

Quelle: Eigene Darstellung auf Basis Bundeskriminalamt - Korruption http://www.bka.de/DE/ThemenABisZ/Deliktsbereiche/Korruption/korruption__node.html?__nnn=true

Missbrauch - eines öffentlichen Amtes, - eines politischen Mandats oder- einer Funktion in der Wirtschaft

- zugunsten eines anderen - auf dessen Veranlassung oder- aus Eigeninitiative

‐ zur Erlangung eines Vorteils für sich/Dritte oder

- mit Eintritt/in Erwartung des Eintritts eines Schadens bzw. Nachteils

‐ für die Allgemeinheit in amtlicher oder politischer Form oder

- für ein Unternehmen in wirtschaftlicher Form.

Merkmale von Korruption gemäß BKA


Korruption Internationales regulatorisches Umfeld (1/2)

Zahlreiche Korruptionsskandale sorgen seit den 70er Jahren für eine Verschärfung der (inter-) nationalen Regularien

1970er

„Lockheed Skandal“Bestechung ausländischer Amtsträger durch das Aerospace-Unternehmen Lockheed, um einen höheren Absatz zu erzielen

„Watergate Skandal“Einbruch in das Hauptquartier der Demokratischen Partei durch Beauftragte des Wahlkomitees der Republikaner unter Mitwissen des damaligen US-Präsidenten Richard M. Nixon zur Zeit des Präsidentschaftswahlkampfs.

„Poulson Affäre“ 1972Bestechung von Amtsträgern durch den britischen Architekten und Geschäftsmann J. Poulson

„WorldCom Skandal“ 2002Fehlbuchungen in Milliardenhöhe

„Enron Skandal“ 2001Bilanzfälschung - zu hoher Ausweis von Gewinnen u.a. mit Hilfe von Offshore-Gesellschaften

1 UK Bribery Act 20102 United Nations Convention

against Corruption3 Foreign Corrupt

Practices Act4 Organisation for Eco-

nomic Co-Operation and Development

Bekämpfungvon

Wirtschafts-kriminalität

FCPA3

OECD Anti-BriberyConvention4 UKBA 2010 1

UNCAC²


14. Dezember 2005UNCAC tritt in Kraft

Stand 11/2014173 Ratifizierung von Nationen (seit 02/2014 auch D)

Korruption Internationales regulatorisches Umfeld (2/2)

Bekämpfungvon

Wirtschafts-kriminalität

FCPA

OECD Anti-BriberyConvention UKBA 2010

UNCAC

19. Dezember 1977 FCPA tritt mit Unterzeichnungin Kraft

10. November 1998Erweiterung des FCPA um den International Anti-Bribery and Fair Competition Act: ExterritorialeDurchsetzungsrechte

17. Dezember 1997 OECD Anti-Bribery Convention wird unterschrieben

15. Februar 1999OECD Anti-Bribery Convention tritt in Kraft

Stand 2011von 38 Ländern ratifiziert

1972Salmon Committee empfiehlt bereits im Nachgang der Poulson Affäre eine Verschärfung der Gesetzgebung

1997/98Kritik der unzureichenden nationalen Gesetzgebung durch die OECD;Draft Consultation Paper und Report

8. April 2010UKBA wird unterschrieben

1. Juli 2011UKBA tritt in Kraft


KorruptionUSA: Straftatbestände gemäß FCPA

Direkte oder indirekte Zahlungen (Versprechen, Angebote) sowie Genehmigungen von korruptiven Zuwendungen

an ausländische Amtsträger, Bewerber auf diese Ämter, ausländische politische Parteien bzw. internationale öffentliche Organisationen oder deren Funktionäre bzw. an Mittler zur Weitergabe an diese.

Benutzung einer Einrichtung des zwischenstaatlichen Handelsverkehrs (z.B. Telefon, E-Mail, Post, Handlung einer natürlichen Person zur Förderung der Korruptionszahlung)

mit dem Zweck der Beeinflussung einer Amtshandlung bzw. des Nehmers, um Handlungen zu vollziehen zu unterlassen oder die Funktion auszunutzen,

um damit ein Geschäft zu erlangen, aufrechtzuerhalten odereinen unzulässigen Vorteil zu verschaffen.

1

2

3

4

5

Tatbestands-voraussetzungen


Strafrechtliche Sanktionen bei vorsätzlichen Verstößen gegen:

Korruptions-bestimmungen

Buchführungs-bestimmungen

Juristische Personen

Geldstrafe bis zu 2.000.000 USD pro

Einzelfall des Verstoßes

Geldstrafe bis zu 2.500.000 USD pro

Einzelfall des Verstoßes

Natürliche Personen

Geldstrafen bis zu 250.000 USD

Haftstrafe bis zu 5 Jahren

Geldstrafe bis zu 5.000.000 USD

Haftstrafe bis zu 20 Jahren

Zivilrechtliche Sanktionen bei vorsätzlichen Verstößen gegen• Korruptionsbestimmungen: 10.000 USD gegen Unternehmen, Management, Mitarbeiter oder Beauftragte.• FCPA-Bestimmungen: (zeitlicher) Ausschluss von juristischen oder natürlichen Personen von Programmen oder

Geschäften mit Bundesbehörden, Verlust von Ausfuhrgenehmigungen, Sperrung für eine Teilnahme amWertpapiergeschäft.

KorruptionUSA: Rechtsfolgen bei Verstößen gegen den FCPA


KorruptionUSA: FCPA Strafzahlungen – Top 10

Unternehmen Jahr Sachverhalt Strafzahlung(in USD)

2008 Siemens unternahm systematische Versuche Amtsträger zu bestechen und die Buchführung zu fälschen, um Bestechungszahlungen zu verschleiern.

800 Mio

2009 KBR, ein in den USA ansässiger Baukonzern, Technip SA, ENI/Snamprogetti und JGC wurden verurteiltnigerianische Amtsträger bestochen zu haben.

579 Mio

2010 Das in den USA ansässige Rüstungsunternehmen wurde verurteilt, Amtsträger in Saudi Arabien,Tschechien und Ungarn bestochen zu haben, um Rüstungsaufträge abzusichern.

400 Mio

2013 Der französische Ölkonzern Total wurde verurteilt, einen einflussreichen iranischen Offiziellen zwischen 1995 und 2004 mit rund USD 60 Mio bestochen zu haben, um an Förderlizenzen für Öl- und Gasfelder zu gelangen. (Quelle: Süddeutsche Zeitung vom 31.5.2013, S. 20)

398 Mio

2010 ENI/Snamprogetti, ein niederländischer Maschinenbauer, Technip SA, KBR und JGC wurden verurteilt, nigerianische Amtsträger bestochen zu haben.

365 Mio

2010 Technip SA, ein französischer Maschinenbauer, KBR, ENI/Snamprogetti und JGC wurden verurteilt, nigerianische Amtsträger bestochen zu haben.

338 Mio

2011 JGC, ein japanischer Baukonzern, Technip SA, KBR und ENI/Snamprogetti wurden verurteilt, nigerianische Amtsträger bestochen zu haben.

218 Mio

2010 Daimler wurde verurteilt wegen Bestechung russischer, kroatischer und chinesischer Amtsträger, um Aufträge für Feuerwehrwagen und andere Nutzfahrzeuge zu erhalten.

185 Mio

2010 Der französische Telekommunikationsbedarfshersteller wurde verurteilt wegen Bestechung von Amtsträgern in Costa Rica, Honduras, Malaysia und Taiwan, um lateinamerikanische und asiatischeAufträge zu erhalten.

137 Mio

2011 Das ungarische Telekommunikationsunternehmen wurde verurteilt Amtsträger in Mazedonien und Montenegro bestochen zu haben und die Buchführung und Unterlagen gefälscht zu haben um die Zahlungen zu verschleiern.

95 Mio


KorruptionUK: Straftatbestände und Rechtsfolgen des UK Bribery Act

■ Offering, promising orgiving a bribe to anotherperson

■ Bestechung im privaten/öffentlichen Bereich

■ Anbieten, Versprechen oder Gewähren eines Vorteils, um damit eine unangemessene Handlung des Vorteilsempfängers herbeizuführen

Section 1 Section 6Section 2 Section 7

■ Requesting, agreeing toreceive or accepting a bribe from another person

■ Bestechung im privaten/öffentlichen Bereich

■ Annahme eines Vorteils

■ Wettbewerbssituation ist nicht erforderlich

■ Kein Vorsatz seitens des Täters erforderlich

■ Bribing a foreign publicofficial

■ Anbieten, Versprechen oder Gewähren eines Vorteils

■ Absicht (des Täters) den ausländischen Amtsträger zuseinem geschäftlichenNutzen zu beeinflussen

■ Failure of commercialorganisations to preventbribery

■ Strafbarkeit eines Unternehmens, das keine adäquaten Präventions-maßnahmen zur Verhinderung der Korruptionstat getroffen hat

■ Geldstrafe in unbegrenzter Höhe

■ Ausschluss bei der Vergabe öffentlicher Aufträge

■ Einziehung von Vermögenswerten

■ Freiheitsstrafe bis zu 10 Jahren

■ Geldstrafe in unbegrenzter Höhe

Rechtsfolgen für natürliche Personen Rechtsfolgen für Unternehmen

Mit dem UK Bribery Act können erstmals auch so genannte Beschleunigungszahlungen (Facilitation Payments) bestraft werden.Damit sind z. B. Zahlungen für die beschleunigte Ausstellung von Visa oder die schnelle Freigabe von Containern gemeint.


KorruptionUK: Guidance zu Präventionsmaßnahmen gemäß UK Bribery Act

KonkreteUmsetzung sollunterBerücksichtigungderunternehmens-spezifischenRisiken erfolgen

Verhältnismäßige Maßnahmen

Top Level Commitment

Risk Assessment

Due Diligence

Kommunikation (inklusive Training)

Monitoring und Review

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KorruptionDeutschland: Straftatbestände und Rechtsfolgen im StGB

■ § 108b StGB Wählerbestechung

■ § 108e StGB Abgeordneten-bestechung

§ 108b / § 108e StGB § 331 / § 333 StGB§ 299 / § 300 StGB § 332 / § 334 / § 335 StGB

■ § 299 StGB Bestechlichkeit und Bestechung im geschäftlichen Verkehr

■ § 300 StGB Besonders schwere Fälle

■ § 331 StGB Vorteilsannahme

■ § 333 StGB Vorteilsgewährung

■ § 332 StGB Bestechlichkeit

■ § 334 StGB Bestechung

■ § 335 StGB Besonders schwere Fälle

■ Freiheitsstrafe bis zu 5 Jahren oder Geldstrafe

■ Abgeordneten-bestechung: zusätzlich, neben Freiheitsstrafe von mind. 6 Monaten, Aberkennung von Wahlrechten (aktuell in Diskussion)

Rechtsfolgen RechtsfolgenRechtsfolgen

Rechtsfolgen


■ Besonders schwere Fälle: Freiheitsstrafe von 3 Monaten bis 5 Jahren


■ (Schieds-) Richter: Freiheitsstrafe bis zu 5 Jahren oder Geldstrafe

■ Bestechlichkeit *: Freiheitsstrafe von 6 Monaten bis 5 Jahren

■ Bestechung *: Freiheitsstrafe von 3 Monaten bis zu 5 Jahren

■ Besonders schwere Fälle: Freiheitsstrafe von 1 Jahr bis zu 10 Jahren; (Schieds-) Richter: Freiheitsstrafe nicht unter 2 Jahren

* Abweichende Rechtsfolgen für (Schieds-) Richter und in minder schweren Fällen


KorruptionCorruption Perception Index 2013Verschiedene Level der Korruption im öffentlichen Sektor in 177 Ländern/Territorien der Welt

Quelle: www.transperancy.org


Vietz GmbH – Eginhard Vietz

Quelle: Homepage Vietz GmbH

KorruptionEin Phänomen im Ausland?

■ Hersteller von Zubehör für den Rohrleitungsbau

■ Mit mehr als 30 Jahren Erfahrung auf Pipeline-Baustellen weltweit

■ Umsatz ca. EUR Mio. 55

■ Mehr als 200 Mitarbeiter

■ Gründer und Geschäftsführer: Eginhard Vietz

■ Regelmäßiger Teilnehmer in Wirtschaftsdelegationen deutscher Spitzenpolitiker


HB: Herr Vietz, Sie machen Ihr Geschäft hauptsächlich im Ausland. Haben Sie schon einmal Schmiergeld gezahlt?

EV: Natürlich mehr als einmal. […]

HB: An wen zahlen Sie das Schmiergeld?

EV: An das obere Management im Einkauf. Also an die Leute, die entscheiden, wer den Auftrag bekommt. […]

HB: Sie meinen, Korruption ist eine Frage von Lebensstandard?

EV: Natürlich. Sehen Sie, die Entscheidungsträger werden doch von den Anbietern hofiert. […]

HB: Haben Sie eigentlich gar keine Angst vor den deutschen Behörden?

EV: Ich spreche nur aus, was alle wissen.

HB: Aber die Zahlung von Schmiergeld ist strafbar.

EV: Niemand hat einen Nachteil aus dem, was ich tue. […]

10. August 2010:„Der Kampf gegen Schmiergeld ist reine Heuchelei“Interview mit Eginhard Vietz



20. August 2010:„Staatsanwaltschaft durchsucht Mittelständler Vietz“

Sämtliche Firmenräume sowie das Privathaus des Hannoveraner Rohrleitungsspezialisten

Eginhard Vietz sind nach einem Bericht des Handelsblatts am Donnerstag von einem Beamten

der Staatsanwaltschaft Hannover sowie des Landeskriminalamtes durchsucht worden.



28. September 2011:„50.000 Euro Strafe für Mittelständler Vietz“

Der Hannoveraner Mittelständler Eginhard Vietz, der sich in einem Zeitungsinterview selbst der

Korruption bezichtigt hat, muss 50.000 Euro zahlen. Wie die Staatsanwaltschaft Hannover dem

Handelsblatt (Donnerstagausgabe) auf Anfrage bestätigte, stellt die Strafverfolgungsbehörde das

Verfahren gegen den Rohrleitungsbauer gegen eine Geldauflage in dieser Höhe nach Paragraph

153a des Strafgesetzbuches ein. „Für uns ist der Fall damit abgeschlossen“, sagte

Oberstaatsanwalt Hans-Jürgen Lendeckel dem Handelsblatt.



Agenda


KorruptionIII




KorruptionIII




Beispiele aus der PraxisWirtschaftskriminalität in der Praxis

Praxisbericht: Kreditorenanalyse1.

Praxisbericht: Geholfen – Celeberty Credit2.

Praxisbericht: Trigamie – Luxus will bezahlt werden3.

1.


Beispiele aus der PraxisKreditorenanalyseRed Flags

Red Flags

Unangemessener Einsatz von Beraterverträgen

Fehlende oder unvollständige Originaldokumente (Belege, Verträge)

Überproportionale Planungs- und Konzepterstellungsaufwendungen ohne entsprechende Transaktionen / abgeschlossene Deals

Wesentliche Korrekturbuchungen kurz vor dem Bilanzstichtag

Zahlungsabwicklung über Off-Shore bzw. CPI-Länder (z.B. Somalia, Irak, Afghanistan lt. TransparencyInternational)

Erhöhtes Auftreten von Geschäftsvorfällen knapp unterhalb existierender Genehmigungsgrenzen (Auftragssplitting)

Unangemessen kurze Dauer von behördlichen Genehmigungsverfahren

Erhöhte und undurchsichtige Provisionszahlungen


Beispielhafte Fraud-Prüfungshandlung als Überraschungselement: Kreditorenanalyse

Beispiele aus der PraxisKreditorenanalyseForensische Unterstützung in der Abschlussprüfung (1/2)

Geholfen – Die Macht sei mit Dir

Datenprofil Anzahl

Untersuchte Kreditorenstammsätze 30.361

Kreditorenstammsätze mit Auffälligkeit > 0 10.412

Diese Tabelle zeigt die Gesamtzahl der analysierten Kreditoren-stammsätze sowie die Anzahl der Kreditorenstammsätze, die eineAuffälligkeitsstufe größer 0 haben.

Erläuterung

In dieser Tabelle werden die Anzahl der markierten Kreditoren-stammsätze für die einzelnen Marker aufgelistet.

Erläuterung

Datenprofil Anzahl

Doppelte Kreditoren nach Name und Firmierung 2.446

Doppelte Kreditoren nach Adresse 4.642

Abweichung Land / Bank 286

Anlage Kred. Am Wochenende 156

Land unbekannt 18

Kreditorland ist Off-Shore 51

Kreditorland ist CPI 87

Fehlende Kontonummer 1.609

Unplausible Kontonummer 16

Bezeichnung / Suchbegriff 3.374

Unvollständiger Kreditorenstammsatz 544

Bankland ist Off-Shore 23

Bankland ist CPI 35


.

Beispielhafte Fraud-Prüfungshandlung als Überraschungselement: Kreditorenanalyse

Beispiele aus der PraxisKreditorenanalyseForensische Unterstützung in der Abschlussprüfung (2/2)

Geholfen – Die Macht sei mit Dir

Auffälligkeitsstufe Anzahl

14 1

12 4

11 3

6 116

5 532

4 606

3 2.495

2 4.795

1 1.751

0 19.949

Summe: 30.361

Dieser Tabelle kann die Verteilung der auffälligen Kreditoren-stammsätze auf die verschiedenen Auffälligkeitsstufen entnommenwerden. Zur Nachverfolgung bieten sich die Kreditoren in denhöchsten Auffälligkeitsstufen an.

Erläuterung


Quiz

Welche drei Aspektedeckt die forensische

Tätigkeit ab?

PreventionDetection

Response

Unter welchen Voraussetzungen begehen Menschen dolose

Handlungen gem. Fraud Triangle?

Gelegenheit Motivation

Rechtfertigung

Welcher Unternehmensbereich ist

besonders häufig von Fraudbetroffen?

Vertrieb !?Welche sind die zwei

häufigsten von Mitarbeitern im Unternehmen begangenen

Deliktarten?

Diebstahl oderUnterschlagung

Nennen Sie die aktivsten Mafia-Clans und ihre Geschäftsfelder in

Deutschland

Cosa Nostra – BaugewebeCamorra – gefälschten Markenprodukte

‘Ndrangheta-Clans - Feinkostspezialitäten


BewerbungNeugierig?

WERKSTUDENT ■ Zeitraum und Arbeitszeiten nach Absprache

■ Definierter Aufgabenbereich als festes Teammitglied

PRAKTIKANT ■ In allen Geschäftsbereichen

■ Mindestdauer 6 Wochen, Einstieg jederzeit möglich

■ Mentoring und Förderprogramm

DIREKTEINSTIEG ■ In allen Geschäftsbereichen

■ Einstieg jederzeit möglich

■ Bewerbung 3-6 Monate vor gewünschtem Eintrittstermin

KPMG AG Wirtschaftsprüfungsgesellschaft

Heinrich Polster

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Forensic Accounting – Wenn der Täter aus den eigenen ... · Forensic Data Analysis) – Response: angemessene Adressierung (z. B. Notfallpläne, Reaktionsmanagement und Ablaufpläne)