FUNDAMENTOS CONTABLES

FUNDAMENTOS CONTABLES

CG01

INDICE

Propósito General

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Presentación

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Mapa Conceptual

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UNIDAD 1 GENERALIDADES 7 Mapa Conceptual 8 Introducción 9 1.1 Entidad Económica 10 Actividades de Aprendizaje 13 1.2 Definición de Contabilidad e Información Financiera 18 Actividades de Aprendizaje 21 1.3 Ecuación Patrimonial 22 Actividades de Aprendizaje 33 Autoevaluación

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UNIDAD 2 LAS CUENTAS Y SU CLASIFICACIÓN 40 Mapa Conceptual 41 Introducción 42 2.1 La Cuenta 43 Actividades de Aprendizaje 46 2.2 Movimiento de las Cuentas Reales 48 Actividad de Aprendizaje 57 Autoevaluación

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UNIDAD 3 REGISTRO DE OPERACIONES 67 Mapa Conceptual 68 Introducción 69 3.1 Registro Tradicional 70 Actividades de Aprendizaje 73 3.2 Balanza de Comprobación 76 Actividades de Aprendizaje 78 Autoevaluación

79

UNIDAD 4 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA 84 Mapa Conceptual 85 Introducción 86 4.1 Generalidades de los Estados Financieros 87 Actividad de Aprendizaje 90 4.2 Balance General 91 Actividades de Aprendizaje 93 Autoevaluación

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UNIDAD 5 ESTADO DE RESULTADOS 100 Mapa Conceptual 101 Introducción 102 5.1 Cuentas Transitorias y Cuentas Complementarias de Activo 103 Actividades de Aprendizaje 113

5.2 Estado de Resultados 120 Actividades de Aprendizaje 122 Autoevaluación

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UNIDAD 6 CONTADURÍA Y ÉTICA PROFESIONAL 128 Mapa Conceptual 129 Introducción 130 6.1 Contaduría Pública 131 Actividad de Aprendizaje 138 6.2 Normas de información Financiera 139 Actividades de Aprendizaje 145 6.3 Ética Profesional 146 Actividades de Aprendizaje 149 Autoevaluación

150

Glosario 155 Bibliografía 162

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PROPÒSITO GENERAL

Introducir al estudiante aquellos aspectos básicos pero trascendentes que la materia contable refiere; proporcionarle las herramientas fundamentales para el análisis contable; así como las bases necesarias para el ejercicio futuro de la contabilidad como profesión.

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PRESENTACIÓN Las naciones, los corporativos y las grandes empresas reconocen la importancia de la información financiera para la toma de decisiones asertivas. En la realidad nacional existe un elevado número de pequeñas y medianas empresas dentro de las cuales aún permea la idea de que la contabilidad es más bien un requisito, una carga; sin embargo cualquier entidad económica y aún más aquellas con aspiraciones de crecimiento, de permanencia; deben reconocer la importancia de la información financiera que genera la contabilidad, pues representa en valores cuantitativos la historia, el desempeño, la eficiencia de la entidad en su operación y en sus indicadores financieros. En ese sentido, al ser universitario con una visión emprendedora, contar con elementos básicos de contabilidad resulta relevante. Mediante este instrumento se logra aplicar las cuentas contables en el registro de transacciones para la elaboración del Balance General y del Estado de Resultados, identificando en ellos sus elementos y la información que proporcionan. De igual forma, se establece la trascendencia de la profesión de la Contaduría Pública y su marco normativo.

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3. REGISTRO DE OPERACIONES

3.1 Registro Tradicional

3.2 Balanza de Comprobación

1. GENERALIDADES

1.1 Entidad Económica

1.2 Definición de

Contabilidad e Información Financiera

1.3 La Ecuación

Patrimonial

5. ESTADO DE RESULTADOS

5.1 Cuentas

Transitorias y Cuentas Complementarias de

Activo

5.2 El Estado de Resultados

6. CONTADURÍA PÚBLICA Y ÉTICA

PROFESIONAL

6.1Contaduría Pública

6.2 Normas de

Información Financiera

6.3 Ética

Profesional

FUNDAMENTOS

CONTABLES

2. LAS CUENTAS Y SU CLASIFICACIÓN

2.1 La cuenta

2.2 Movimiento de las Cuentas Reales

4. ESTADO DE SITUACIÓN

FINANCIERA

4.1 Generalidades de los Estados

Financieros

4.2 El Balance General

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UNIDAD 1

GENERALIDADES

Objetivos El Estudiante:

Identificará los tipos de entidades económicas Definirá la contabilidad a la Información Financiera e identificará a sus usuarios Reconocerá los elementos de la ecuación patrimonial

Temario

1.1 Entidad Económica 1.2 Definición de contabilidad e Información Financiera 1.3 La Ecuación Patrimonial

8

1.2 Definición de Contabilidad e

Información Financiera

1.3 La Ecuación Patrimonial

1.1 Entidad Económica

UNIDAD 1 GENERALIDADES

Generalidades

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INTRODUCCIÓN En nuestra vida cotidiana es importante que podamos tener información sobre nuestras finanzas personales, de hecho, sin pensarlo ocupamos algún tipo de control y de sistema presupuestal incipiente y rudimentario. Si esto es necesario en nuestras finanzas domésticas, resulta fundamental y básico contar con un sistema que genere información dentro de las organizaciones, empresas y para aquellos individuos que realizan algún tipo de actividad económica. El hombre, desde que forma grupos sociales, se ha enfrentado a la necesidad de tener información que le permita tomar decisiones oportunas, y contar con los recursos disponibles. En nuestro entorno, nos encontramos rodeados de entes que desarrollan actividades económicas para las cuales se deben emplear recursos; la realización de dicha actividad da origen a una necesidad de información, referente a la correcta utilización de los recursos con los que se cuenta, esta necesidad mencionada es satisfecha por la contabilidad.

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1.1 ENTIDAD ECONÓMICA

OBJETIVO: El estudiante identificará y clasificará a las entidades económicas por su composición, objetivo, propiedad de su patrimonio y actividad

Entidad Económica. Unidad identificable que combina recursos humanos y materiales debidamente coordinados por una autoridad que toma decisiones, con la finalidad de alcanzar objetivos. Clasificación Las entidades económicas se clasifican de acuerdo a tres criterios:

Por su composición o forma jurídica

Por su objetivo

Por la propiedad de su patrimonio

Por su composición o forma jurídica

Persona Física Persona Moral

Entidades Económicas

Por su objetivo

Lucrativa No Lucrativa


Privada Pública Mixta

Las entidades económicas por su composición o forma jurídica se clasifican en: Persona Física. Es aquella entidad representada por una sola persona, es la individualidad del ser humano. Por ejemplo: un profesional, un comerciante, un empresario, etc. Persona Moral. Son aquellas entidades constituidas por la unión de los capitales y esfuerzos de varias personas físicas y/o morales y que persiguen un fin lícito común a todas ellas. Por ejemplo: una sociedad anónima, una asociación civil, una sociedad cooperativa, un instituto público, etc.

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Las entidades económicas por su objetivo pueden ser: Lucrativas. Son aquellas entidades que persiguen como objetivo primordial la obtención de una utilidad (ganancia o lucro). Por ejemplo: un comerciante, un industrial, una sociedad anónima, etc. Se pueden considerar las siguientes reglas: 1.- Todas las personas físicas son entidades lucrativas 2.- Las personas morales lucrativas son las consideradas como sociedades mercantiles:

Sociedad Anónima

Sociedad de Responsabilidad Limitada

Sociedad en Nombre Colectivo

Sociedad en Comandita Simple

Sociedad en Comandita por Acciones

Actividades de las entidades lucrativas

Comerciales Industriales Servicios

No lucrativas. Son aquellas entidades que no persiguen la obtención de una ganancia porque su objetivo es de carácter social. Por ejemplo: una asociación deportiva, una sociedad cooperativa, una iglesia, etc. Las personas morales no lucrativas están configuradas bajo alguna de las siguientes formas:

Sociedad Civil

Asociación Civil

Asociación Religiosa

Partido Político

Sindicato

Sociedad Cooperativa

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Actividades de las entidades no lucrativas

Culturales

Deportivas

Sindicales

Políticas

Religiosas

Educativas

Profesionales

Beneficencia

Administración

Pública

Las entidades económicas por la propiedad de su patrimonio pueden ser: Privadas. Son aquellas entidades cuyo patrimonio es aportado por particulares, es decir son aquellas entidades que no tienen participación económica del Estado. Públicas. Son aquellas entidades cuyo patrimonio es aportado por el Estado. Por ejemplo: instituciones de los tres niveles de gobierno, institutos, entidades del gobierno federal, entidades paraestatales o descentralizadas. Mixtas. Son aquellas entidades cuyo patrimonio es aportado tanto por el Estado como por particulares, por ejemplo: entidades de participación estatal.

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ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE

Actividad 1

Ejercicio No. 1 Entidades Económicas

Instrucciones: Escribir en los espacios de las columnas lo que corresponda, dependiendo de la composición, objetivo, propiedad de su patrimonio y actividad de cada entidad económica.

Entidad Económica Galletas Mexicanas, S.A. de

C.V.

Comercial de Partes, S.A. de

C.V.

Lic. Raúl Castro Luna

Abogado Por su composición

Por su objetivo

Por la propiedad de

su patrimonio

Por su actividad

Entidad Económica Fundación Vamos México, A.C.

Lic. Carlos Mena López

Contador Independiente

Manufacturas de Vidrio, S.A.

de C.V.

Por su composición

Por su objetivo

Por la propiedad de

su patrimonio

Por su actividad

Entidad Económica Cruz Roja Mexicana, A.C.

Industria de Metal, S.A. de

C.V.

Abogados Ruiz y Ramírez ,

S.C. Por su composición

Por su objetivo

Por la propiedad de

su patrimonio

Por su actividad

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Entidad Económica Carlos Lira Mora Tienda de abarrotes

Operadora de Cines, S.A. de

C.V.

Diócesis de Ecatepec,

A.R. Por su composición

Por su objetivo


Por su actividad

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Actividad 2 Cuestionario No. 1


Instrucciones: Contestar lo que se pide a continuación:

1. ¿Qué es una persona moral? Con una denominación, señale un ejemplo.

2. ¿Cuáles son las actividades de las entidades económicas lucrativas? ¿Por qué?

3. ¿Cómo se clasifican las entidades económicas por su objetivo? Señale con denominaciones un ejemplo para cada tipo.

4. ¿Qué es una entidad económica lucrativa? Con una denominación, señale un ejemplo.

5. ¿Cómo se clasifican las entidades económicas por su composición? Señale con un nombre y una denominación un ejemplo para cada tipo.

6. ¿Qué es una entidad económica pública? Son una denominación, señale un ejemplo.

7. ¿Cómo se clasifican las entidades económicas por la propiedad de su patrimonio?

8. ¿Qué es una persona física? Con un nombre, señale un ejemplo.

9. ¿Cuáles son las actividades de las entidades económicas no lucrativas? ¿Por qué?

10. ¿Qué es una entidad económica privada? Con una denominación, señale un ejemplo.

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Actividad 3 Ejercicio No. 2


Instrucciones: Escribir en los espacios de las columnas lo que corresponda, dependiendo de la composición, objetivo, propiedad de su patrimonio y actividad de cada entidad económica.

Entidad Económica

Por su:

Composición

Objetivo


Actividad

Industrial de Plásticos, S.A.

C.P. Eugenia Bustos Román Contador

Sony de México, S.A. de C.V.

Cementos Tolteca, S.A de C.V.

Banco de Comercio, S.A.

Estación de Servicio Águila, S.A.

Hugo Díaz Galindo Vendedor

Volkswagen de México, S.A.

Hoteles Camino Real, S.A.

Danone de México, S.A.

Convento de San Agustín, A.R.

Trillas, S.A. de C.V.

Lic. Edgar López Ramírez Asesor Financiero

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Instrucciones: Subrayar la respuesta que corresponda a la descripción de cada enunciado.

1. Es un ejemplo de Persona Moral

a) Médico b) Individuo c) Grupo Modelo, S.A. d) Ninguno

2. Por su objetivo las entidades se clasifican en:

a) Mixtas b) Industriales y Servicios

c) Públicas y Privadas d) Lucrativas y No Lucrativas

3. Es un ejemplo de Persona Física que por su actividad brinda algún servicio

a) Comerciante b) Profesionista c) Estudiante d) Accionista

4. Unidad identificable que utiliza recursos materiales y humanos debidamente

coordinados por una autoridad decisora con el fin de alcanzar objetivos

a) Negocio b) Empresa c) Institución d) Entidad Económica

5. Las entidades lucrativas persiguen como objetivo principal la obtención de una

a) Ganancia b) Expansión c) Capitalización d) Certificación 6. Son las entidades económicas cuyo patrimonio es aportado por el Estado

a) Mixtas b) Asociaciones

Religiosas c) Privadas d) Públicas

7. Es la denominación de la entidad representada por la individualidad del ser humano

a) Individuo b) Empresario c) Persona Física d) Organización

8. Son las entidades económicas que no persiguen la obtención de ganancias

a) Asociación Civil b) No lucrativas c) Públicas c) Privadas

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9. Es la entidad constituida por la unión de capitales y esfuerzos de varias personas físicas y/o morales que persiguen un fin lícito común a todas ellas

a) Sindicato b) Asociación c) Institución d) Persona Moral

10. Son las entidades económicas cuyo patrimonio pertenece a particulares a) Persona Física b) Públicas c) Privadas d) Mixtas

11. Es un ejemplo de entidad lucrativa a) Cruz Roja

Mexicana, A.C. b) Instituto

Politécnico Nacional

c) Diócesis de México, A.R.

d) Comercial Mexicana, S.A. de C.V.

12. Son las entidades económicas cuyo patrimonio es aportado tanto por particulares como por el Estado

a) Compuestas b) Mixtas c) Privadas c) Públicas

1.2 DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD E INFORMACIÓN FINANCIERA OBJETIVO: El estudiante analizará los elementos de la definición de contabilidad y su sustento conceptual. Así mismo explicará la importancia de la información financiera e identificara a sus usuarios.

Todas las entidades requieren recursos para poder alcanzar sus objetivos; como se recordará, estos recursos serán coordinados por una autoridad que toma decisiones, razón por la cual surge la necesidad de que quienes determinan esas decisiones cuenten con la información oportuna que les permita tomarlas de forma adecuada. En la historia del hombre y ante esa necesidad de información, que ya era notoria en las culturas antiguas, surge el registro que permite la toma de decisiones, ya de forma estructurada en 1494 el Fraile veneciano Lucca Paccioli en su obra “Aritmética, Geometría, Proporciones y Proporcionalidades” desarrolla un capítulo dedicado a la contabilidad, esa teoría es la piedra angular de los sistemas de contabilidad modernos. Contabilidad: Técnica que se utiliza para el registro de operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. (1)

1NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera

Normas de Información Financiera (NIF), CINIF

1 NIF A-1 Normas de Información Financiera, CINIF

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Elementos de la definición Técnica

Conjunto de procedimientos y recursos

Registro

Procesamiento de hechos y datos

Operaciones

Acto o hecho sujeto a registro

Sistemática

Que procede de acuerdo a principios y es invariable

Estructuradamente

Que tiene una distribución y un orden

Información financiera

Información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva

Transacciones Operaciones o negocios realizados por una entidad (por ejemplo: las ventas, los cobros, las compras y los pagos)

Eventos económicos

Sucesos de la economía nacional con efectos susceptibles de ser cuantificados y que influyen en la entidad (por ejemplo: la inflación y la devaluación)

Transformaciones internas

Acontecimientos que se desarrollan dentro de la entidad y que tienen implicaciones en su situación patrimonial (por ejemplo: los costos y las depreciaciones)

Sistema / Estructura Transacciones

Eventos Registro Información Económicos Organización Financiera Transformaciones Internas

Normas de Información Financiera Normas Particulares

Juicio Profesional

Información Financiera Como se puede ver en el esquema anterior, la contabilidad vista como un proceso recibe como insumos a las transacciones (operaciones que la entidad celebra con otros entes), transformaciones internas (sucesos que suceden dentro de la entidad) y otros eventos (que incluyen aquellos de la economía nacional que generan algún impacto económico en la entidad); todo ello es cuantificado y sometido a un proceso de registro, organización y síntesis, generando como producto resultante al conjunto de estados financieros que representan a la información financiera.

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Información Financiera. Es información cuantitativa expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.

2NIF A-1

Estructura de las Normas de Información Financiera

Usuarios de la Información Financiera Como se ha señalado la información financiera es una herramienta de suma importancia para la administración de una entidad económica, sin embargo, existen diversos usuarios que por distintos motivos también requieren de esa información: a. Los Directivos de la empresa para realizar con mayor eficacia sus funciones

administrativas. b. El Propietario, los Socios o Accionistas, ya que proporcionará una visión sobre el

estado de sus inversiones y la marcha de la entidad. c. Los Trabajadores de la entidad, especialmente en lo referente a la participación de

utilidades que esta genere. d. El Gobierno para efectos de causación de impuestos y la formación de estadísticas. e. Bancos y otros Acreedores, para determinar el grado de garantía de sus créditos a

fin de conceder nuevos o ampliar los existentes. f. Inversionistas quienes pueden considerar la conveniencia de invertir en la entidad,

comprarla o establecer algún tipo de asociación de negocios

2 NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera

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ACTIVIDAD DE APRENDIZAJE

Actividad 5

Cuestionario No. 2 Definición de Contabilidad e Información Financiera

Instrucciones: Contestar lo que se pide a continuación 1. ¿Qué es la Contabilidad?

2. ¿En dónde se encuentra esta definición de Contabilidad? 3. ¿Por qué la Contabilidad es una técnica? 4. ¿Cuáles son los insumos de la Contabilidad como sistema? 5. ¿A qué se refiere el hecho de que la Contabilidad genere información cuantitativa?

6. ¿Cuál es el resultado de la Contabilidad como sistema? 7. ¿Cuál es la diferencia entre una transacción y un evento económico?

8. ¿Qué necesidad ha tenido el hombre desde que forma grupos sociales? 9. ¿Por qué interesa a los Bancos la Información Financiera de una entidad?

10. ¿Quiénes son los usuarios de la Información Financiera?

11. ¿Quién y en qué año desarrolla la base de la contabilidad moderna?

12. ¿Cómo se llamaba la obra de este autor? 13. ¿Por qué interesa a los Directivos la información Financiera de una entidad?

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1.3 LA ECUACIÓN PATRIMONIAL

OBJETIVO: El estudiante identificará los elementos que componen a la ecuación patrimonial.

Todas las entidades requieren recursos para poder invertirlos en bienes que les permitan desarrollar su actividad. Por ejemplo: 1.- El Sr. Carlos Ramírez posee $ 350,000.00 con los que adquiere una camioneta

para dar servicio de transporte de carga. Tendríamos entonces su situación patrimonial de la siguiente manera:

Camioneta $ 350,000.00 Capital $ 350,000.00 2.- El Sr. Carlos Ramírez posee $ 200,000.00 y solicita un préstamo bancario por

$ 150,000.00 para poder comprar una camioneta para dar servicio de transporte de carga. Su situación patrimonial sería:

Camioneta $ 350,000.00 Crédito Bancario $ 150,000.00 Capital $ 200,000.00 3.- Una Sociedad Civil posee $ 500,000.00 con lo que compra un edificio en $

380,000.00 y $ 120,000.00 de mobiliario. Mostrando su situación patrimonial tendríamos:

Edificio $ 380,000.00 Mobiliario $ 120,000.00

Capital $ 500,000.00 4.- Una Sociedad Civil posee $ 350,000.00 y solicita un préstamo bancario por $

150,000.00 para comprar un edificio en $ 380,000.00 y $ 120,000.00 de mobiliario. Tendríamos su situación patrimonial de como sigue:

Edificio $ 380,000.00 Crédito Bancario $ 150,000.00 Mobiliario $ 120,000.00

Capital $ 350,000.00

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Como se observa en los cuatro casos anteriores existe siempre una igualdad entre los recursos obtenidos o generados por la entidad (capital y préstamos) y la forma en que la entidad los invierte (bienes). Elementos de la Ecuación Patrimonial Para iniciar este apartado, se definen de forma muy simple los elementos de la ecuación patrimonial, no sin señalar que en apartados posteriores se hace mención de los conceptos que para estos elementos proporciona la normatividad aceptada por la comunidad financiera y de negocios en México. Activo: Conjunto de bienes y derechos propiedad de una entidad económica. Pasivo: Conjunto de obligaciones y deudas a cargo de una entidad económica. Capital: Es el patrimonio de una entidad formado por las aportaciones del propietario (en el caso de Personas Físicas) o de los socios o asociados (en el caso de Personas Morales) Con estos términos y sustituyendo los elementos en el ejemplo No. 2 anterior, se tendría:

Activo Pasivo

Camioneta 350,000.00 Crédito Bancario 150,000.00

Capital Contable

Capital 200,000.00 A partir de lo anterior se puede configurar la ecuación patrimonial de la siguiente forma:

Activo = Pasivo + Capital Sustituyendo los elementos en el ejemplo No. 4 se tendría: Activo Pasivo Edificio 380,000.00 Crédito Bancario 150,000.00 Mobiliario 120,000.00 Capital Contable

Capital 350,000.00

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Por lo que la Ecuación Patrimonial establece que la suma del Activo (bienes y derechos) es igual a la suma del Pasivo (obligaciones y deudas) más el Capital (patrimonio). El Activo Activo: Recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos

monetarios, del que se esperan fundamentalmente beneficios económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. 3

Elementos de la Definición Recurso Controlado por una Entidad Un activo es controlado por una entidad, cuando ésta tiene el derecho de obtener para si misma, los beneficios económicos futuros que derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultáneamente por otra entidad. Identificado Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios económicos que generará la entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir beneficios económicos. Cuantificado en términos monetarios Un activo debe cuantificarse en términos monetarios confiablemente. Beneficios económicos futuros Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de manera directa o indirecta. Los equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de alto grado de liquidez, que son fácilmente convertibles en efectivo que no están sujetos a un riesgo significativo de cambios en su monto. La capacidad de generar beneficios económicos futuros, es la característica fundamental de un activo. Este potencial se debe a que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas de la entidad económica; es convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes; o bien, tiene la

3 Idem: NIF A-5

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capacidad de reducir costos en el futuro, como cuando un proceso alterno de manufactura reduce los costos de producción. Un activo debe reconocerse en los estados financieros, solo cuando es probable que el beneficio económico futuro que generará, fluya hacia la entidad. Derivado de operaciones ocurridas en el pasado Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad. Tipos de Activos Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

a) Efectivo y equivalentes;

b) Derechos a recibir efectivo o equivalentes;

c) Derecho a recibir bienes o servicios;

d) Bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta;

e) Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso; y

f) Aquellos que representan una participación en el capital contable o patrimonio

contable de otras entidades.

Consideraciones adicionales No todos los activos se adquieren generando un costo; existen las donaciones o adquisiciones a titulo gratuito que, al cumplir con la definición de un activo, se reconocen como tales. Para reconocer un activo debe atenderse a su sustancia económica por lo que, no es esencial que este asociado a derechos de propiedad legal o que tenga la característica de tangibilidad. La vida de un activo esta limitada por su capacidad de producir beneficios económicos futuros; por lo tanto, cuando esta capacidad se pierde parcial o totalmente, debe procederse a disminuir o eliminar el valor del activo reconociendo en el estado de resultados un gasto en la misma medida. Cuando exista incertidumbre en cuanto a la baja del valor de un activo debe determinarse una estimación. Una estimación representa la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha

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disminución a la fecha de valuación. Ejemplos de estos son, las estimaciones para cuentas incobrables y para la obsolescencia de inventarios, así como, la pérdida por deterioro en el caso de activos fijos e intangibles. Un activo es aquel surgido a raíz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de activos no deben reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las características de un activo. Los activos se clasifican de acuerdo a su grado de disponibilidad en dos grupos, circulante y no circulante. Grado de Disponibilidad.- Es la capacidad que tiene un bien o un derecho para

convertirse en dinero en efectivo. Mayor grado de Circulante Disponibilidad Activo No circulante Menor grado de Disponibilidad Activo Circulante.- Es el grupo del activo con mayor disponibilidad pues son bienes o

derechos fácilmente convertibles en dinero en efectivo, son los bienes que permiten a la entidad movimiento en su operación. Los conceptos que lo forman son:

Caja

Bancos

Clientes

Deudores Diversos

IVA Acreditable

Pagos Anticipados

Documentos por Cobrar

Almacén Activo No Circulante.- Es el grupo del activo que es adquirido por la entidad con el fin

de usarlo y no de venderlo, de tal forma que son aquellos bienes muebles e inmuebles que la entidad usa para poder desarrollar su actividad; y por aquellos pagos que generan beneficios futuros. Los conceptos que lo forman son:

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Terrenos

Edificios

Equipo de Reparto

Equipo de Transporte

Mobiliario y Equipo

Equipo de Computo

Gastos de Instalación

Gastos de Organización

El Pasivo Pasivo.- Es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada,

cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. 4

Elementos de la definición Obligación presente Es una exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida por la entidad. Obligación virtualmente ineludible Un pasivo es virtualmente ineludible, cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligación. Identificada Un pasivo ha sido identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que generará a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propósito definido; es decir, no debe reconocerse con fines indeterminados. Cuantificada en términos monetarios Un pasivo debe cuantificarse en términos monetarios con suficiente confiabilidad. Disminución futura de beneficios económicos

4 Idem: NIF A-5

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Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a una obligación. La disminución de beneficios económicos ocurre al transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, o proporcionar productos y servicios. Derivada de operaciones ocurridas en el pasado Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un pasivo, pues no han afectado económicamente a la entidad. Tipos de Pasivos Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos:

a) Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes;

b) Obligaciones de transferir bienes o servicios; y

c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia

entidad

Consideraciones adicionales Para reconocer un pasivo debe atenderse a su sustancia económica, por lo que las formalidades jurídicas que lo sustentan, deben analizarse en este contexto para no distorsionar su reconocimiento contable. Una provisión es un pasivo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de dicha obligación a la fecha de valuación y siempre que se cumpla con las características esenciales de un pasivo. Un pasivo contingente es aquel surgido a raíz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente bajo el control de la entidad. Por lo tanto, este tipo de pasivos no deben reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen esencialmente con las características de un pasivo. Se clasifica de acuerdo a su grado de exigibilidad en tres grupos: Circulante, Fijo y Diferido. Grado de Exigibilidad.- Es el plazo mayor o menor que tiene una deuda para ser

exigible en otras palabras es el tiempo de vencimiento que tiene una deuda.

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Mayor grado de Circulante exigibilidad Pasivo Consolidado Créditos Diferidos Menor grado de exigibilidad Pasivo Circulante.- Es el grupo del pasivo con mayor exigibilidad pues está compuesto

de obligaciones y deudas con vencimiento en un plazo menor de un año, consideradas entonces de corto plazo. Los conceptos que lo integran son:

Proveedores

Acreedores Diversos

IVA por Pagar

Impuestos por Pagar

Documentos por Pagar

Pasivo Fijo.- Es el grupo del pasivo representado por deudas cuyo vencimiento es a un

plazo mayor de un año, considerados de largo plazo. Los conceptos que lo forman son:

Acreedores Diversos


Acreedores Hipotecarios

Créditos Bancarios

Pasivo Diferido.- Es el grupo del pasivo integrado por obligaciones que la entidad

adquiere por cobros realizados por anticipado. Los conceptos que lo integran son:

Rentas Cobradas

Intereses Cobrados

El Capital Contable El concepto de capital contable es utilizado por las entidades lucrativas, y el de patrimonio contable, para las entidades con propósitos no lucrativos. Para el marco conceptual de las NIF se definen en los mismos términos.

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Se encuentra definido en las 5NIF A-5 como el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Elementos de la Definición Valor residual de los activos El capital contable o patrimonio contable, representa el valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados financieros; por esta razón, también se le conoce como “activos netos” de una entidad (activos menos pasivos) Tipos de Capital Contable y Patrimonio Contable El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:

a) Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios en la entidad.

b) Capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así como, por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

El patrimonio contable de las entidades con propósitos no lucrativos se clasifica de acuerdo con su grado de restricción, en:

a) Patrimonio restringido permanentemente, cuyo uso por parte de la entidad, esta limitado por disposición de los patrocinadores que no expiran con el paso del tiempo, y no pueden ser eliminada por acciones de la administración.

b) Patrimonio restringido temporalmente, cuyo uso parte de la entidad, está limitado por disposición de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores.

c) Patrimonio no restringido, el cual no tiene restricciones por parte de los patrocinadores, para que este sea utilizado por parte de la entidad.

5 Ídem: NIF A-5

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Consideraciones adicionales Desde el punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa su derecho sobre los activos netos, mismo que se ejerce mediante su reembolso o el derecho de dividendos. De acuerdo con un enfoque financiero, el capital contable o patrimonio contable, representa la porción de activo total que es financiada por los propietarios o en su caso, los patrocinadores de la entidad. Por lo tanto, mientras los pasivos se consideran fuentes externas de recursos, el capital contable o patrimonio contable, es una fuente interna. Mantenimiento de capital contable o patrimonio contable Con el fin de asegurar la supervivencia o expansión de una entidad económica, es importante definir el enfoque a utilizar para analizar el mantenimiento de su capital contable o patrimonio contable. En términos generales, puede decirse que una entidad ha mantenido su capital contable o patrimonio contable, si este tiene un importe equivalente al principio y al final de período. En el ámbito financiero existen dos criterios para determinar el monto que corresponde al mantenimiento del capital contable o patrimonio contable y que sirven de apoyo a los usuarios gerenciales de la información financiera en su toma de decisiones:

a) Financiero.- se enfoca a conservar una determinada cantidad de dinero o poder adquisitivo del capital contable o patrimonio contable; por lo tanto su crecimiento o disminución real se determina al final del periodo, con base en el valor de los activos netos que sustentan dicho capital o patrimonio.

b) Físico.- se enfoca a conservar una capacidad operativa determinada del capital

contable o patrimonio contable; por lo tanto, su crecimiento o disminución real, se determina por el cambio experimentado en la capacidad de producción física de los activos netos, a lo largo del período contable.

Las Normas de Información Financiera particulares deben adoptar el concepto de mantenimiento financiero de capital. El capital contable o patrimonio contable, representa el valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos a reconocimiento en los estados financieros; por esta razón también se les conoce como “activos netos” de una entidad. Los conceptos que lo integran son:

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Capital Social

Aportaciones para Futuros Aumentos de Capital

Prima en Venta de Acciones

Capital Donaciones

Contable Reserva Legal

Utilidad del Ejercicio

Utilidad de Ejercicios Anteriores

Pérdida del Ejercicio

Pérdida de Ejercicios Anteriores

Exceso o Insuficiencia en la actualización del Capital Contable

33


Actividad 6

Cuestionario No. 3 La Ecuación Patrimonial

Instrucciones: Contestar lo que se pide a continuación:

1. ¿Cuáles son los elementos de la Ecuación Patrimonial?

2. ¿Qué establece la Ecuación Patrimonial?

3. Considerando que la empresa “Comercio Central, S.A.” tiene un Capital Social de $ 300,000.00 y que le han otorgado un préstamo bancario por $ 100,000.00 con lo que adquirió un terreno de $ 110,000.00, un edificio por $ 90,000.00, una camioneta para reparto por $ 150,000.00 y muebles de oficina por $ 50,000.00. ¿Cómo se representaría la situación patrimonial de “Comercio Central, S.A.”?

4. ¿Qué es el Activo?

5. ¿Qué se considera para clasificar al Activo?

6. ¿Qué es el Grado de Disponibilidad?

7. Considerando el criterio anterior ¿Cómo se clasifica el Activo? Desarrolle.

8. ¿Qué es el Pasivo?

9. ¿Qué se considera para clasificar al Pasivo?

10. ¿Qué es el Grado de Exigibilidad?

11. Considerando el criterio anterior ¿Cómo se clasifica el Pasivo? Desarrolle.

12. ¿Qué es el Capital?

13. ¿Qué conceptos integran al Capital?

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AUTOEVALUACIÓN Ejercicio de Canevá Instrucciones: Escriba sobre la línea (s) la palabra (s) que completen el párrafo (s) siguiente (s).

1. Las entidades ____________________ son aquellas cuyo patrimonio es aportado

por el Estado. Un ejemplo de este tipo de entidad seria el Instituto Nacional de

Bellas Artes que por su composición es _________________________.

2. Cuando una persona ________________ se constituye como asociación civil será

de carácter ____________________ ya que no perseguirá la obtención de

____________________; un ejemplo de este tipo de entidad sería Cruz Roja

Mexicana, A.C. que por la propiedad de su patrimonio es

______________________.

3. Las entidades ____________________ son aquellas cuyo patrimonio es aportado

por particulares. Un ejemplo de esta entidad seria Productores de Leche Pura, S.A.

de C.V. que por su composición es __________________________, por su

objetivo es ___________________ y su actividad es ___________________.

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Ejercicio de Falso/Verdadero Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis una “V” si la cuestión es verdadera, o “F” si es falsa. (Este ejercicio se calificará restando el total de errores al de aciertos, las omisiones no se consideran ni como errores ni como aciertos. 1. El activo es el conjunto de recursos controlados por una entidad

( )

2. El pasivo se clasifica de acuerdo a su grado de disponibilidad

( )

3. La ecuación patrimonial establece que el activo es igual a la suma del pasivo más el capital

( )

4. Una compra es un ejemplo de transformación interna

( )

5. El capital contable puede ser aportado y contribuido

( )

6. El grado de exigibilidad es la capacidad de un bien o un derecho para convertirse en efectivo

( )

36

Ejercicio de Relación de Columnas Instrucciones: Relacione correctamente la columna izquierda, colocando dentro del paréntesis de la derecha el número que corresponda. 1. Venta

Grupo del pasivo con vencimiento de corto plazo

( )

2. Persona Moral

Ejemplo de transacción

( )

3. Depreciación

Operaciones que celebra la entidad con otros entes Conjunto de obligaciones presentes de la entidad, ineludibles, cuantificables derivadas de operaciones del pasado

( ) ( )

4. Transacción

5 Circulante

Entidad formada de la unión de varias personas físicas y morales que unen sus capitales y esfuerzos con la finalidad de alcanzar objetivos Ejemplo de transformación interna

( ) ( )

6. Pasivo

37

Ejercicio de Opción Múltiple con 4 opciones de respuesta. Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis de la derecha la letra de la expresión que complete correctamente cada una de las siguientes cuestiones. 1. Grupo del activo con mayor grado de disponibilidad

( )

a. Circulante

b. Consolidado

c. No circulante

d. Créditos Diferidos

2. Tipo de capital conformado por las utilidades y pérdidas integrales

acumuladas, así como, por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

( )

a. Ganado

b. Aportado

c. Circulante

d. Consolidado

3. El concepto Acreedores Hipotecarios, pertenece al grupo del pasivo ( ) a. Circulante b. Consolidado

c. No circulante


4. Recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en

términos monetarios, del que se esperan fundamentalmente beneficios económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

( )

a. Activo

b. Pasivo

c. Capital Contable

d. Capital Contable Aportado

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5. El concepto Terrenos, pertenece al grupo del activo

( )

a. Circulante

b. Consolidado

c. No circulante


6. La contabilidad es una técnica que produce

( )

a. Compras

b. Impuestos

c. Información Financiera

d. Información Cualitativa

39

Ejercicio de Jerarquización: Instrucciones: De acuerdo a lo que se pide ordenar cronológica y jerárquicamente las cuestiones siguientes. 1. Ordenar de acuerdo a su grado de disponibilidad

Almacén

( )

Bancos ( )

Documentos por Cobrar ( )

Caja ( )

2. Ordenar de acuerdo a su grado de exigibilidad

Acreedores Diversos

( )

Documentos por Pagar ( )

IVA por Pagar ( )

Proveedores ( )

3. Ordenar de acuerdo a su grado de disponibilidad

Equipo de Reparto

( )

Terrenos ( )

Equipo de Computo ( )

Edificios ( )

40

UNIDAD 2

LAS CUENTAS Y SU CLASIFICACIÓN Objetivos El Estudiante:

Identificará los elementos de la cuenta Definirá al activo, al pasivo y al capital Identificará y ordenara sus elementos

Temario

2.1 La cuenta

2.1.1 Concepto 2.1.2 Esquema de la cuenta 2.1.3 Clasificación de las cuentas 2.1.4 Reglas de las cuentas


41


2.1 La Cuenta

UNIDAD 2 LAS CUENTAS Y SU

CLASIFICACIÓN

Generalidades

2.1.1 Concepto

2.1.2 Esquema de la cuenta

2.1.3 Clasificación de las cuentas

2.1.4 Reglas de las cuentas

42

INTRODUCCIÓN Las entidades económicas como personas sean físicas o morales tienen como atributo de su personalidad un patrimonio. La estructura patrimonial de una entidad esta formada por sus bienes y derechos (activo) sus obligaciones y deudas (pasivo) y su capital; desde el punto de vista contable, esos rubros están formados por diversos conceptos que agrupan elementos de naturaleza similar. La contabilidad como técnica, posee una terminología y un esquema conceptual en el cual es fundamental reconocer que todos los elementos que procesa y registra son a través del uso de cuentas, en ese sentido es primordial identificar sus elementos de forma genérica.

43

2.1 LA CUENTA

OBJETIVO: El estudiante analizará el concepto de la cuenta e identificará los elementos de su esquema así como su clasificación.

2.1.1 CONCEPTO Es el registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufren los valores del activo, pasivo y capital contable como consecuencia de las transacciones realizadas por una entidad o de los eventos económicos que le afectan. Por lo tanto es evidente que para cada uno de los conceptos que intervienen en las operaciones realizadas debe existir una cuenta que registre el aumento o disminución que como consecuencia de la transacción experimentó dicho concepto.

2.1.2 ESQUEMA DE LA CUENTA

DEBE2 HABER3

CARGOS4 ABONOS5

BANCOS1

1) 10,000.00 4,000.00 (2 3) 5,000.00 6,000.00 (6 8) 7,000.00

22,000.00 10,000.00

5) 12,000.00 MOVIMIENTO MOVIMIENTO DEUDOR6 ACREEDOR7

SALDO8 1. Nombre de la cuenta

2. Es el lado izquierdo de la cuenta y es donde se registran los cargos

3. Es el lado derecho de la cuenta y es donde se registran los abonos

4. Son las cantidades que se registran en el debe

5. Son las cantidades que se registran en el haber

6. Es la suma de los cargos

7. Es la suma de los abonos

8. Es la diferencia aritmética que existe entre el movimiento deudor y el movimiento

acreedor

44

2.1.3 CLASIFICACIÓN GENERAL DE LAS CUENTAS En la contabilidad, todo se registra a través de cuentas, por lo que existen cuatro tipos, por el momento solo se contemplan las denominadas reales que son las que forman los valores del Activo, del Pasivo y del Capital Contable; y que como se explica adelante aparecen en el Estado de Situación Financiera o Balance General Activo

Reales o del Estado de Situación Financiera Pasivo

Capital

Cuentas Transitorias o del Estado de Resultados Complementarias de Activo De Orden Si regresamos al ejemplo 4 de la ecuación patrimonial y sobrepusiéramos un esquema de mayor la igualdad quedaría representada de la siguiente forma: DEBE HABER Activo Pasivo + Capital 500,000.00 150,000.00 350,000.00 1.- En este esquema podemos ver que el activo aparece cargado, con lo cual se deduce que es de naturaleza deudora. 2.- El pasivo y el capital aparecen abonados con lo que se deduce que son de naturaleza acreedora.

45

2.1.4 REGLAS DE LAS CUENTAS A partir del esquema anterior, podemos representar de manera general el movimiento de las cuentas de la situación patrimonial, de la siguiente forma: Activo Pasivo Capital Contable Bienes y Derechos Obligaciones y Deudas Patrimonio de la Entidad + - - + - + S) (S (S Cuentas de naturaleza deudora, aumentan con cargos y disminuyen con abonos. Por ejemplo: Bancos

Clientes

Deudores Diversos

Cuentas de naturaleza acreedora, aumenta con abonos y disminuyen con cargos. Por ejemplo: Proveedores

Acreedores Diversos

IVA por pagar

Cuentas de naturaleza acreedora, aumentan con cargos y disminuyen con abonos. Aunque puede haber cuentas que lo disminuyen que son de naturaleza deudora (perdidas)

46


Actividad 7

Cuestionario No. 4 La Cuenta

Instrucciones: Contestar lo que se pide a continuación: 1. ¿Qué es la cuenta?

2. Escriba los nombres de los elementos del siguiente esquema:

Almacén

1) 10,000.00 2,000.00 (3 6) 5,000.00 4,000.00 (4 10) 20,000.00 6,000.00 (8

35,000.00 12,000.00

S) 23,000.00

3. Describa los elementos de la cuenta que esta esquematizada en el punto anterior.

4. ¿Cuál es la Clasificación Básica de las Cuentas? 5. ¿Cuáles son las Cuentas Reales? 6. ¿Cuál es el movimiento de las cuentas de Activo?

7. ¿Cuál es el movimiento de las cuentas de Pasivo?

8. ¿Cuál es el movimiento de las cuentas de Capital?

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Clasificación de Cuentas

Instrucciones: Complete en los espacios en blanco lo que corresponda de acuerdo con las características de cada cuenta.

Cuenta Rubro Grupo Naturaleza

Clientes

Activo

Circulante

Deudora

I.V.A. por Pagar

Almacén

Proveedores

Equipo de Reparto

I.V.A. Acreditable

Capital Social

Bancos

Acreedores Hipotecarios

Documentos por Cobrar

Intereses Cobrados

Rentas Pagadas


Equipo de Oficina

Acreedores Diversos

Equipo de Computo

Deudores Diversos

Intereses Pagados

Considerar que los Acreedores Diversos y los Documentos por Pagar son de corto plazo.

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2.2 MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS REALES

OBJETIVO: El estudiante identificará el movimiento de las cuentas reales, que son aquellas que forman la estructura financiera de la entidad formada por el activo, el pasivo y el capital contable.

Como se vio anteriormente, las cuentas reales son aquellas que representan la situación financiera de la entidad y forman los valores del activo (recursos controlados por la entidad), pasivo (obligaciones) y del capital contable (patrimonio) de una entidad, que son grandes rubros formados por los conceptos que se detallan a continuación. Movimiento del Activo Si las cuentas de activo empiezan con un cargo, es lógico que para aumentar su saldo deben seguir su misma naturaleza, o sea que los aumentos del activo se cargan, entonces las disminuciones se abonan; en resumen:

a) Los aumentos de activo se cargan

b) Las disminuciones de activo se abonan

c) El saldo de las cuentas de activo es deudor

Activo Circulante Caja.- Cuenta que registra aumentos y disminuciones del efectivo propiedad de la

entidad.

Aumenta.- Con las entradas de efectivo que recibe la entidad.

Disminuye.- Con los importes que la entidad desembolsa en efectivo. Su saldo representa.- El dinero propiedad de la entidad en efectivo. Bancos.- Cuenta que registra los aumentos y las disminuciones del dinero; propiedad

de la entidad, depositado en una cuenta de cheques.

Aumenta.- Con los depósitos por cobranza por ejemplo que se realizan en la cuenta bancaria y de los rendimientos que otorga el banco por el saldo de la cuenta. Disminuye.- Por los cheques que expide la entidad y por las comisiones que cobra el banco.

49

Su saldo representa.- El dinero disponible en la cuenta de cheques de la entidad.

Clientes.- Cuenta que registra las cuentas por cobrar, por la venta de mercancías o servicios a crédito.

Aumenta.- Por el importe de las facturas por ventas a crédito. Disminuye.- Por el importe de los cobros realizados a los clientes.

Su saldo representa.- Las cuentas por cobrar por ventas a crédito que la entidad recuperara a su vencimiento.

Deudores Diversos.- Registra las cuentas a favor de la entidad por conceptos distintos a la venta de mercancías.

Aumenta.- Por el importe de préstamos concedidos a terceros o de cualquier otro concepto que genere una cuenta por cobrar distintas de las generadas por ventas de mercancías. Disminuye.- Por el importe de los cobros realizados a terceros. Su saldo representa.- Las cuentas por cobrar por conceptos diferentes de la venta de mercancías.

IVA Acreditable.- Cuenta que registra el IVA que se tiene derecho de acreditar y que se paga al hacer compras y gastos.

Aumenta.- Por el importe del IVA que se tiene derecho de acreditar y que es

pagado al hacer compras y gastos. Disminuye.- Por el importe del IVA que se traspasa a la cuenta de IVA por

Pagar al final de cada mes para determinar el monto del pago provisional correspondiente.

Su saldo representa.- El IVA que tiene derecho la entidad de acreditar al

importe de tenga de IVA por pagar. Documentos por Cobrar.- Cuenta que registra los títulos de crédito (pagaré, letra de

cambio, etc.) que la entidad tiene derecho de cobrar a su vencimiento. Aumenta.- Por el valor nominal de los títulos de crédito recibidos por la entidad

para su cobro al vencimiento. Disminuye.- Por el cobro de los títulos de crédito a favor de la entidad a su

vencimiento.

50

Su saldo representa.- El importe por cobrar compuesto por títulos de crédito a favor de la entidad.

Almacén.- Cuenta que registra las existencias de las mercancías que vende la entidad.

Aumenta.- Del importe de las compras de mercancías a precio de compra. También se carga del costo de la mercancía devuelta por los clientes y de los costos y gastos que se efectúen para llevar a cabo la compra de dicha mercancía.

Disminuye.- Del importe del costo de las mercancías vendidas. También se abona del costo de la mercancía devuelta a los proveedores.

Su saldo representa.- La existencia de mercancías disponibles para venderlas valuadas a precio de costo.

Activo No Circulante Terrenos.- En esta cuenta se registran los terrenos adquiridos por la entidad.

Aumenta.- Del costo de los terrenos adquiridos. Disminuye.- Por el costo de los terrenos que se vendan. Su saldo representa.- El costo de los terrenos propiedad de la empresa.

Edificios.- En esta cuenta se registran los edificios y construcciones adquiridas por una

entidad.

Aumenta.- Del valor de los edificios comprados o bien construidos por la entidad.

Disminuye.- Del valor de los edificios que se vendan.

Su saldo representa.- El costo de las construcciones que sean propiedad de la entidad.

Equipo de Reparto.- En esta cuenta se registra el equipo que es utilizado para el

reparto de mercancías.

Aumenta.- Del valor del equipo al ser adquirido.

Disminuye.- Del valor del bien al ser vendido.

Su saldo representa.- El costo del equipo que la entidad tienen a su uso.

51

Equipo de Transporte.- En esta cuenta se registra el equipo automotriz que es utilizado para transportar al personal, o que están al servicio de funcionarios, vendedores, etc.

Aumenta.- De valor del equipo de transporte adquirido. Disminuye.- Del valor del bien al ser vendido Su saldo representa.- El valor del equipo que la entidad tiene a su uso

Mobiliario y Equipo.- En esta cuenta se registra el mobiliario (escritorios, sillas libreros)

necesarios para la habilitación de las oficinas.

Aumenta.- Del valor de los bienes adquiridos.

Disminuye.- Del valor de los bienes cuando sea vendido. Su saldo representa.- El valor de los bienes que la entidad tiene a su disposición.

Equipo de Computo.- En esta cuenta se registra el equipo de computo (hardware,

software, periféricos) adquiridos por la entidad.

Aumenta.- Del valor del equipo de cómputo adquirido.

Disminuye.- Del valor del equipo de cómputo cuando sea vendido. Su saldo representa.- El valor del equipo con que cuenta la entidad.

Gastos de Instalación.- En esta cuenta se registran aquellas erogaciones que realiza la

entidad por el acondicionamiento de las oficinas o almacenes.

Aumenta.- Del valor de los gastos efectuados por acondicionamiento de oficinas y almacenes. Disminuye.-De la aplicación que se haga a resultados por la parte que con el transcurrir del tiempo se amortice. Su saldo representa.- La parte pendiente de amortizar de erogaciones efectuadas por acondicionamientos.

Rentas Pagadas.- Es la cuenta en que se registran los importes que por concepto de

arrendamiento ha pagado la entidad de forma anticipada.

Aumenta.- De las cantidades que por arrendamiento paga la entidad de forma anticipada al uso de un bien.

52

Disminuye.- De la aplicación que se haga a resultados por la parte que se amortiza con el transcurso del tiempo. Su saldo representa.- Las rentas pagadas pendientes de amortizarse.

Intereses Pagados.- En esta cuenta se registran los pagos anticipados que por concepto de intereses a realizar la entidad.

Aumenta.- De las cantidades que por concepto de intereses a pagado la entidad

de forma anticipada.

Disminuye.- De la aplicación a resultados de los importes que con el transcurso del tiempo se amorticen de los intereses.

Su saldo representa.- Aquellos intereses que la entidad pago por anticipado y que están pendientes de amortizarse por el transcurso del tiempo.

Seguros Pagados.- En esta cuenta se registran los importes de las primas de seguro

que la entidad contrata para cubrir contra alguna contingencia sus bienes. Aumenta.- De las cantidades que por concepto de primas de seguro pague la

entidad de forma anticipada.

Disminuye.- De la aplicación a resultados de las primas de seguros pagadas que con el transcurso del tiempo se amorticen.

Su saldo representa.- El monto de las primas de seguros pagadas por anticipado pendientes de amortizarse por el transcurso del tiempo.

Movimiento del Pasivo Las cuentas de pasivo comienzan con un abono, para incrementar su saldo deben seguir su misma naturaleza o sea que los aumentos de pasivo se abonan y las disminuciones se cargan: Su movimiento es: a) Los aumentos de pasivo se abonan

b) Las disminuciones de pasivo se cargan

c) El saldo de las cuentas de pasivo es acreedor Pasivo Circulante

Proveedores.- Cuenta que registra las cuentas por pagar por compra de mercancías. Aumenta.- De los importes a cargo de la entidad por compras de mercancía

realizadas a crédito, así como de los importes que los proveedores cargan a la entidad por gastos o intereses.

53

Disminuye.- Por los pagos que efectúe la entidad de las compras de mercancía a crédito, así como de las cantidades que acrediten a la cuenta de la entidad los proveedores por descuentos, rebajas o devoluciones.

Su saldo representa.- Las cuentas por pagar al vencimiento por compras de mercancía efectuadas a crédito.

Acreedores Diversos.- Cuenta que registra las cuentas por pagar a cargo de la entidad

de corto plazo por cualquier concepto distinto de la compra de mercancías.

Aumenta.- De los importes a cargo de la entidad por préstamos a terceros no relacionados con la compra de mercancías. Disminuye.- De los pagos que efectúen las entidades relativas a sus cuentas por pagar a terceros. Su saldo representa.- Los importes a cargo de la entidad representados por cuentas por pagar por conceptos distintos de la compra de mercancías.

IVA por Pagar.- Es la cuenta que registra el IVA que traslada la entidad a sus clientes al efectuar sus ventas.

Aumenta.- Por el importe del IVA que se traslada a los clientes al realizar las

ventas.

Disminuye.- Por el importe del IVA pagado que se acredita para disminuir el IVA por pagar. Su saldo representa.- El importe del IVA que la entidad tiene obligación de pagar en su próximo pago definitivo mensual.

Impuestos por Pagar.- Es la cuenta que registra los importes a cargo de la entidad representados por obligaciones impositivas como son: Cuotas al IMSS, Aportaciones del INFONAVIT, Impuestos Sobre la Renta Retenido, 2.5% sobre erogaciones (estatal).

Aumenta.- De las retenciones por obligaciones impositivas y de las provisiones

que se realicen de los impuestos a cargo de la entidad al momento en que esta última genera la obligación.

Disminuye.- De los pagos de las obligaciones impositivas efectuados mediante declaraciones por la entidad.

Su saldo representa.- Las obligaciones a cargo de la entidad a través de impuestos pendientes de pago.

54

Documentos por Pagar.- Es la cuenta que registra el valor nominal de los títulos de crédito (pagares o letras de cambio) que la entidad tiene obligación de pagar a su vencimiento cuando son de corto plazo.

Aumenta.- Por la suscripción que realiza la entidad de títulos de crédito a su

cargo como medio de garantía.

Disminuye.- De los documentos (pagares y letras de cambio) que la entidad paga a su vencimiento en valor nominal. Su saldo representa.- Los títulos de crédito a cargo de la entidad para su pago al vencimiento.

Pasivo Consolidado

Acreedores Diversos.- Es la cuenta que registra las cuentas por pagar a cargo de la entidad con vencimiento a un plazo de tiempo mayor de un año y que no tienen relación con compras de mercancía.

Aumenta.- De las cantidades que la entidad recibe por préstamos o compras

por conceptos diferentes de mercancías.

Disminuye.- De los pagos que realiza la entidad de las cuentas por pagar de largo plazo generadas por conceptos diferentes de las compras de mercancías.

Su saldo representa.- Las cuentas por pagar a cargo de la entidad a un plazo mayor de un año generadas por conceptos distintos de la compra de mercancías.

Documentos por Pagar.- Es la cuenta que registra el valor nominal de los títulos de

Crédito (pagares o letras de cambio) que la entidad tiene obligación de pagar a su vencimiento cuando son de largo plazo.

Aumenta.- Por la suscripción que realiza la entidad de títulos de crédito a su

cargo como medio de garantía.

Disminuye.- De los documentos (pagares y letras de cambio) que la entidad paga a su vencimiento en valor nominal. Su saldo representa.- Los títulos de crédito a cargo de la entidad para su pago al vencimiento.

Acreedores Hipotecarios.- Es la cuenta que registra el importe de los prestamos que ha recibido la entidad y por los cuales ha establecido una garantía hipotecaría.

Aumenta.- Del valor de los préstamos con garantía hipotecaria recibidos por la entidad.

55

Disminuye.- Del importe de los pagos (totales o parciales) que sobre los préstamos hipotecarios que se efectúen. Su saldo representa.- El importe por pagar por prestamos recibidos por los cuales se otorgó garantía hipotecaría.

Créditos Bancarios.- Cuenta que registra los créditos recibidos por la entidad de

Instituciones de Crédito mediante un contrato. Aumenta.- Del valor de los préstamos recibidos de Instituciones de Crédito.

Disminuye.-De los pagos totales o parciales de los préstamos recibidos por Instituciones de Crédito.

Su saldo representa.- El importe de los créditos por pagar a instituciones de crédito.

Créditos Diferidos

Rentas Cobradas.- Es la cuenta de pasivo que registra el importe de aquellas rentas que han sido cobradas por la entidad de forma anticipada y por los que se obliga a ceder el uso del bien que corresponda.

Aumenta.- Por los importes cobrados de forma previa a la sesión del uso del

bien.

Disminuye.- De los importes de las rentas cobradas que con el tiempo se amorticen convirtiéndose en ingresos. Su saldo representa.- El importe de las rentas cobradas pendientes de amortizarse por el transcurso del tiempo.

Intereses Cobrados.- Es la cuenta de pasivo que registra el importe de los intereses

que la entidad cobre de forma anticipada. Aumenta.- De las cantidades de intereses que cobre la entidad de forma

anticipada.

Disminuye.- De los importes de los intereses cobrados que con el tiempo se amortizan convirtiéndose en ingresos.

Su saldo representa.- El importe de los intereses cobrados pendientes por amortizarse por el transcurso del tiempo.

56

Movimiento del Capital Contable

Las cuentas de Capital Contable comienzan con un abono, para incrementar su saldo deben seguir su misma naturaleza, o sea que los aumentos de Capital se abonan y las disminuciones se cargan, su movimiento es:

a) Los aumentos de capital se abonan

b) Las disminuciones de capital se cargan

En este curso sólo se trata el movimiento de las dos cuentas más usuales, como ya se comento anteriormente son varios los conceptos que integran este rubro de la situación financiera. Capital Social.- Es la cuenta que en una sociedad registra el valor de las aportaciones

que para constituir la sociedad han realizado los accionistas. Aumenta.- Del valor de las aportaciones que realicen los socios al patrimonio de

una sociedad, de los incrementos de capital que realicen los mismos o nuevos inversionistas; así como de la capitalización de utilidades.

Disminuye.- De los retiros de capital que efectúen los socios. Su saldo representa.- El importe de las aportaciones de capital que han efectuado los socios.

Utilidad del Ejercicio.- Cuenta que muestra el resultado (utilidad) obtenida por la

entidad y que es tomado del Estado de Resultados de Operación.

Aumenta.- Por el monto de la utilidad generada en el ejercicio.

Disminuye.- De los retiros que efectúen los socios por dividendos o por la capitalización de utilidades, así como del importe de la participación de utilidades a los trabajadores. Su saldo representa.- El importe de la utilidad generada en el ejercicio.

57


Actividad 9 Crucigrama No. 1 Cuentas del Activo

Instrucciones: Resolver el crucigrama anotando en la cuadricula el nombre de la cuenta que se define.

2

6

1

4 1

2 5 3

3

6

4

5

7

58

Crucigrama No. 1 Cuentas del Activo

Horizontales 1. Cuenta que registra las cuentas por cobrar a favor de la entidad por conceptos

distintos a la venta de mercancías. 2. Cuenta que registra las existencias de las mercancías que vende la entidad. 3. Cuenta que registra los aumentos y las disminuciones del dinero propiedad de la

entidad que es depositado en una cuenta de cheques. 4. Cuenta que registra las cuentas por cobrar por la venta de mercancías o servicios

a crédito. 5. Es esta cuenta se registran los aumentos y disminuciones del efectivo propiedad

de la entidad.

6. Cuenta que registra el IVA que se tiene derecho de acreditar y que se paga al hacer compras y gastos.

7. Es la cuenta que registra los títulos de crédito (pagaré, letra de cambio, etc.) que la

entidad tiene derecho de cobrar a su vencimiento.

Verticales 1. En esta cuenta se registra el equipo de computo (hardware, software, periféricos)

adquiridos por la entidad. 2. En esta cuenta se registra el equipo que es utilizado para el reparto de

mercancías. 3. Cuenta que registra el equipo que es utilizado para transportar al personal, o que

están al servicio de funcionarios, vendedores, etc. 4. Es la cuenta en que se registran los terrenos adquiridos por la entidad. 5. En esta cuenta se registra el mobiliario (escritorios, sillas libreros) necesarios para

la habilitación de las oficinas. 6. Cuenta en que se registran los edificios y construcciones adquiridas por una

entidad.

59

Actividad 10

Crucigrama No. 2 Cuentas del Pasivo

Instrucciones: Resolver el crucigrama anotando en la cuadricula el nombre de la cuenta que se define. 3 1

5

4

3 6

2

2

5

1

4

60

Crucigrama No. 2 Cuentas del Pasivo

Horizontales 1. Cuenta que registra el IVA que traslada la entidad al efectuar sus ventas. 2. Es la cuenta que registra el valor nominal de los títulos de crédito (pagares o letras

de cambio) que la entidad tiene obligación de pagar a su vencimiento cuando son de corto plazo.

3. Cuenta que registra las cuentas por pagar a cargo de la entidad de corto plazo por

cualquier concepto distinto de la compra de mercancías. 4. En esta cuenta se registran los importes a cargo de la entidad representados por

obligaciones impositivas como son: Cuotas al IMSS, Aportaciones del INFONAVIT, Impuestos Sobre la Renta Retenido, 2.5% sobre erogaciones (estatal).

5. Es la cuenta que registra las cuentas por pagar por compra de mercancías. Verticales 1. Es la cuenta que registra el importe de los prestamos que ha recibido la entidad y

por los cuales ha establecido una garantía hipotecaría. 2. Cuenta que registra el importe de los intereses que la entidad cobre de forma

anticipada. 3. En esta cuenta se registran las cuentas por pagar a cargo de la entidad con

vencimiento a un plazo de tiempo mayor de un año y que no tienen relación con compras de mercancía.

4. Es la cuenta que registra el importe de aquellas rentas que han sido cobradas por

la entidad de forma anticipada y por los que se obliga a ceder el uso del bien que corresponda.

5. Cuenta que registra los créditos recibidos por la entidad de Instituciones de Crédito

mediante un contrato. 6. En esta cuenta se registra el valor nominal de los títulos de Crédito (pagares o

letras de cambio) que la entidad tiene obligación de pagar a su vencimiento cuando son de largo plazo.

61

AUTOEVALUACIÓN Ejercicio de Canéva Instrucciones: Escriba sobre la línea (s) la palabra (s) que completen el párrafo (s) siguiente (s). 1. Las cuentas se clasifican en ________________, transitorias, complementarias de

activo y ___________________, el primer grupo esta formado por las cuentas de ________________, __________________ y Capital Contable.

2. La cuenta se representa mediante un esquema de ___________________, en el

que el lado izquierdo se llama ____________________ y es donde se registran los __________________ y el lado derecho es el ______________________ y es donde se registran los __________________. La suma de los cargos es el ________________________________ y la suma de los _________________ es el movimiento acreedor.

3. _____________________ es la cuenta de _________________ que registra

aumentos y disminuciones del efectivo propiedad de la entidad, pertenece al grupo del ____________________. Aumenta con las entradas de efectivo que recibe la entidad, ___________________ con los importes que la entidad desembolsa en efectivo. Su ________________ representa el dinero propiedad de la entidad en efectivo.

4. La _______________________ es el registro donde se anotan en forma clara,

ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones que sufren los valores del ______________, pasivo y _______________________________ como consecuencia de las _________________ realizadas por una entidad o de los eventos económicos que le afectan.

62

Ejercicio de Falso/Verdadero Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis una “V” si la cuestión es verdadera, o “F” si es falsa. (Este ejercicio se calificará restando el total de errores al de aciertos, las omisiones no se consideran ni como errores ni como aciertos). 1. El haber es el lado derecho de la cuenta

( )

2. Las cuentas de activo son de naturaleza deudora

( )

3. Los cargos son las cantidades que se anotan en el debe

( )

4. Las cuentas de pasivo aumentan con abonos

( )

5. Proveedores es una cuenta de activo

( )

6. El movimiento deudor es la suma de los abonos ( )

63

Ejercicio de Relación de Columnas Instrucciones: Relacione correctamente la columna izquierda, colocando dentro del paréntesis de la derecha el número que corresponda. 1. Haber

Cantidades que se anotan en el haber de la cuenta ( )

2. Movimiento Acreedor

Aumentan con abonos y disminuye con cargos ( )

Suma de los abonos de la cuenta ( )

3. Bancos

Tipo de cuentas que incluyen al Activo, Pasivo y Capital Contable

( )

5. Reales Cuenta que representa el disponible depositado en una cuenta de cheques a nombre de la entidad

( )

6. Movimiento de las cuentas de Pasivo

Lado de la cuenta en que se anotan los abonos ( )

64

Ejercicio de Opción Múltiple con 4 opciones de respuesta. Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis de la derecha la letra de la expresión que complete correctamente cada una de las siguientes cuestiones. 1. Cuenta que registra las cuentas por cobrar a favor de la entidad por

ventas de mercancías

( )

a. Clientes

b. Proveedores

c. Deudores Diversos

d. Acreedores Diversos

2. Cuenta que registra las cuentas por pagar en cuenta corriente a cargo de

la entidad por conceptos distintos de la compra de mercancías

( )

a. Proveedores

b. Deudores Diversos

c. Acreedores Diversos

d. Documentos por Pagar

3. Naturaleza de las cuentas de activo

( )

a. Fija

b. Deudora

c. Acreedora

d. Compensada

4. Cuenta que registra las cuentas por pagar garantizadas con un título de

crédito a cargo de la entidad

( )

a. Proveedores

b. Deudores Diversos

c. Acreedores Diversos

d. Documentos por Pagar

65

5. Suma de los cargos de una cuenta

( )

a. Saldo acreedor

b. Movimiento deudor

c. Naturaleza deudora

d. Movimiento acreedor

6. Cuenta que registra las cuentas por cobrar en cuenta corriente a favor de

la entidad por conceptos distintos de la venta de mercancías

( )

a. Clientes

b. Proveedores



66

Ejercicio de Jerarquización: Instrucciones: De acuerdo a lo que se pide ordenar cronológica y jerárquicamente las cuestiones siguientes. 1. Ordenar de acuerdo a su grado de disponibilidad

Terrenos ( )

Clientes ( )

Bancos ( )

Equipo de Computo ( )

2. Ordenar de acuerdo a su grado de exigibilidad

Impuestos por Pagar ( )

Acreedores Hipotecarios ( )

Intereses Cobrados ( )

IVA por Pagar ( )

67

UNIDAD 3

REGISTRO DE OPERACIONES

Objetivo El estudiante:

Aplicará las cuentas reales en el registro de operaciones, a través del rayado diario y los esquemas de mayor, y elaborará la Balanza de Comprobación.

Temario


3.1.1 Teoría de la Partida Doble 3.1.2 Rayado Diario 3.1.3 Esquemas de Mayor


68



UNIDAD 3 REGISTRO DE OPERACIONES

Generalidades

3.1.3 Esquemas de Mayor

3.1.2 Rayado Diario

3.1.1 Teoría de la Partida Doble

69

INTRODUCCIÓN Como se mencionó en la unidad anterior la contabilidad registra todos los eventos que afectan económicamente a una entidad a través de cuentas. En el sistema tradicional se emplean tres libros para procesar la información; a saber, el libro diario, el libro de mayor y el libro de inventarios y balances. Las cuentas, entonces, sirven para representar el doble efecto en la estructura patrimonial de la entidad que esas operaciones tienen. Es muy importante familiarizarse con el uso de estas cuentas, de hecho su denominación hace referencia al concepto que registran de forma muy específica. Por ejemplo si una entidad cuenta con dinero en efectivo, ese representa un bien, por lo tanto es un activo; la cuenta que se emplea para registrar el efectivo disponible de una entidad es la de Caja. En otro ejemplo, si la entidad debe dinero por la compra de mercancías, por tratarse de una deuda se trata de un pasivo; la cuenta de pasivo que se emplea para el registro de las cuentas por pagar por compra de mercancías es la de Proveedores. Por ello es importante un registro y una balanza, para así comprobar todo tipo de cuenta, plasmándolo en diferentes libros diseñados para dichas operaciones

70

3.1 REGISTRO TRADICIONAL

OBJETIVO: El estudiante analizará como es el efecto contable que tienen las transacciones, las transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad, así como su procesamiento a través del registro tradicional mediante el rayado diario y los esquemas de mayor. Este Registro consta del empleo de tres libros: a) Libro Diario

b) Libro Mayor

c) Libro de Inventarios y Balances Como un elemento previo al registro de las transacciones que afectan económicamente a una entidad y de otros eventos es importante señalar la base de ese registro conocido como partida doble.

3.1.1 TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE La Partida Doble, como teoría, descansa en el Principio de Causalidad, es decir, que toda causa tiene un efecto. La causa es la operación o transacción realizada por la entidad, misma que genera un aumento o disminución del activo, pasivo o capital. El efecto se manifiesta en la contabilidad no de manera simple sino siempre doble a través de un aumento y una disminución, un aumento y un aumento o una disminución y una disminución en las cuentas de activo, pasivo y capital contable. Por ejemplo: El 7 de Enero de 2008 se compra mercancía con la factura 103, por $ 60,000.00 más IVA a crédito. El doble efecto se muestra en:

a) Incremento de las existencias de mercancías y del IVA Acreditable

b) Incremento de las cuentas por pagar por la compra de mercancías

+ Almacén Aumento de Activo

+ IVA Acreditable

+ Proveedores Aumento de Pasivo

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3.1.2 RAYADO DIARIO

La primera parte de este registro está representada por el libro diario que es un registro analítico en el que cada operación genera un asiento contable. El rayado del libro diario es el siguiente:

1. Columna para fecha

2. Columna para folio del mayor

3. Columna para las cuentas

4. Debe

5. Haber

En este libro, cada transacción o evento se hace de forma cronológica a través de asientos. Asiento. Es la representación en un registro del doble efecto que generan en la situación financiera una transacción, una transformación interna o un evento económico en el que debe existir siempre una igualdad numérica entre la suma de los cargos y la de los abonos. En el ejemplo anterior tendríamos:

FECHA F/M CONCEPTO DEBE HABER


7/ene/08 1

Almacén 60,000.00

IVA Acreditable 9,000.00

Proveedores 69,000.00

Compra de mercancías con

factura 103 a crédito.

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Los elementos del asiento son: 1.- Número progresivo de asiento

2.- Fecha de la operación

3.- Cuentas que se cargan

4.- Cuentas que se abonan

5.- Importe de los cargos

6.- Importe de los abonos

7.- Breve redacción de la operación

8.- Folio del Mayor

Aquí se puede ampliar la concepción de la Teoría Partida Doble para establecer que: “A todo cargo o cargos corresponde un abono o abonos por la misma cantidad”.

3.1.3 ESQUEMAS DE MAYOR En el sistema tradicional, para la segunda parte del registro se empleaba un libro denominado mayor, al abrirlo las páginas de izquierda (debe) y derecha (haber) tenían el mismo folio (número de página) y en la parte superior se anotaba el nombre de la cuenta a que correspondía ese registro. Sin embargo para fines prácticos se reemplaza por el uso de esquemas T o esquemas de mayor que simulan precisamente ese libro abierto. En el mayor, como se comento, el registro se efectúa por cada cuenta, anotando en ella los cargos y abonos correspondientes. Todas las cuentas que aparecen en el registro de diario aparecen en el registro de mayor. Con las cuentas del asiento anterior, tendríamos: 1 Almacén 2 IVA Acreditable 3 Proveedores 1) 60,000 1) 9,000 69,000 (1 Al concluir un período de registro de operaciones, será necesario obtener los saldos del mayor razón por la cual habrán de sumarse los cargos y abonos realizados en cada cuenta (mayor), determinando el importe del movimiento deudor y del movimiento acreedor; posteriormente habrá que determinar el saldo, que resultara de la diferencia del movimiento mayor menos el menor, estableciendo su naturaleza; es decir, si el movimiento deudor es de $ 80,000.00 y el movimiento acreedor es de $ 25,000.00 entonces se tendrá en esa cuenta un saldo deudor de $ 55,000.00

73



Rayado Diario y Esquemas de Mayor Instrucciones: Registrar las siguientes operaciones correspondientes al mes de enero de 2008 en rayado diario y esquemas de mayor para lo cual habrá que hacer un rayado de diario y los correspondientes esquemas para cada serie de transacciones, del 1 al 5 serie a, serie b y serie c. 1. Día 2. Se constituye Compañía Papelera. S.A. con un capital de $ 500,000.00

a) Depositado completamente a una cuenta de cheques.

b) Se depositan $ 420,000.00 en una cuenta de cheques, $ 10,000.00 se entregan

en efectivo y entregan mobiliario por $ 70,000.00

c) Se depositan $ 300,000.00 en una cuenta de cheques, $ 20,000.00 se entregan en efectivo, con mobiliario $ 30,000.00, con una camioneta $ 50,000.00, con un terreno $ 85,000.00 y con una computadora $ 15,000.00

2. Día 7. Compra de computadora con factura 531 por $ 22,000.00 más IVA. a) Pagando de contado con cheque 001.

b) Se firma un pagaré a 30 días.

c) Pago con cheque 001 de $ 15,000.00 y el resto a crédito de 30 días.

3. Día 14. Compra de mercancía con factura 679 por $ 80,000.00 más IVA. a) Pagando de contado con cheque 002.

b) A crédito de 30 días.

c) Pago con cheque 002 de $ 25,000.00, se firma un pagaré por $ 30,000.00 y el

resto a crédito de 30 días. 4. Día 19. Se realiza préstamo a empleado por $ 3,000.00

a) Con cheque 003. b) Con cheque 001 y el empleado firma un pagaré a 30 días.

c) Firma un pagaré a 90 días, se retienen $ 150.00 de intereses y por la diferencia

se extiende el cheque 003.

74

5. Día 27. Compra de camioneta para reparto con factura 6478 por $ 150,000.00 más IVA. a) Pagada de contado con cheque 004.


c) Pago con cheque 004 de $ 90,000.00, se firma un pagaré por $ 40,000.00 y el

resto a crédito de 30 días.

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Rayado Diario y Esquemas de Mayor Instrucciones: Con base en los datos relativos a las operaciones que durante el mes de febrero de 2008 realiza la entidad América de Comercio, S.A. de C.V. elaborar lo siguiente:

a) Registro en Rayado Diario

b) Registro en Esquemas de Mayor

1. Día 4. Con la aportación en efectivo de $ 300,000.00, un grupo de socios

constituye la entidad económica América de Comercio, S.A. de C.V. 2. Día 7. Con un deposito de $ 295,000.00 en efectivo, se apertura una cuenta de

cheques en Banamex, S.A. 3. Día 8. Se compran dos camionetas para reparto con factura 2937 por un valor total

de $ 120,000.00 más IVA, se firman dos pagarés por $ 69,000.00 cada uno. 4. Día 11. Se compra mercancía a crédito con factura 978 por $ 70,000.00 más IVA 5. Día 15. Se compra mobiliario para oficina a crédito con factura 578 por $ 30,000.00

más IVA 6. Día 19. Se paga con cheque 001 un trimestre adelantado de renta de un local

comercial con recibo 054 por $ 24,000.00 más IVA. 7. Día 21. Se pagan con cheque 002 $ 40,250.00 al proveedor de la compra con

factura 978 del día 11. 8. Día 24. Se compra una computadora de contado con factura 19736 por $

18,000.00 más IVA, se paga con cheque 003. 9. Día 28. Banamex, S.A. otorga un préstamo por $ 100,000.00 que deposita en la

cuenta de cheques y tiene un vencimiento a 18 meses.

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Rayado Diario y Esquemas de Mayor Instrucciones: Con base en los datos relativos a las operaciones que durante el mes de Julio de 2008 realiza la entidad Bajío de Comercio, S.A. de C.V. elaborar lo siguiente:



1. Día 4. Con la aportación de $ 400,000.00 en efectivo, $ 200,000.00 con un terreno y $ 100,000.00 con una construcción realizada por un grupo de socios, se constituye Bajío de Comercio, S.A. de C.V.

2. Día 6. Se abre una cuenta bancaria con un depósito en efectivo de $ 395,000.00 en HSBC, S.A.

3. Día 8. Se compra Equipo de oficina con Factura No. 1040 por $ 60,000.00 más I.V.A., se pagan $ 20,000.00 con cheque número 001 y el resto a crédito de 30 días.

4. Día 11. Se compra una computadora con Factura No. 903 por $ 20,000.00 más I.V.A., se pagan $ 15,000.00 con cheque número 002 y el resto a crédito de 45 días.

5. Día 13. Se compra mercancía con Factura No. 8792 por $ 70,000.00 más I.V.A. a crédito de 30 días.

6. Día 15. Se pagan con cheque número 003 $ 8,000.00 más I.V.A. por 2 meses adelantados de renta de un local para bodega, según recibo 5478.

7. Día 18. Se compra camioneta para reparto con Factura 879 por $ 60,000.00 más I.V.A., se pagan $ 25,000.00 con cheque número 004 y por el resto se firma un pagaré a 30 días.

8. Día 22. Se pagan $ 40,000.00 al proveedor de la compra con Factura No. 8792 con cheque número 005.

9. Día 27. Se otorga préstamo a un empleado por $ 2,500.00 con cheque número 006 importe por el cuál firma un pagaré a 30 días.

10. Día 29. Se recibe un préstamo de HSBC, S.A. por $ 50,000.00 que se depositan en la cuenta, a pagar en un plazo de 18 meses otorgando garantía hipotecaria sobre el edificio.

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3.2 BALANZA DE COMPROBACIÓN

OBJETIVO: El estudiante elaborará la Balanza de Comprobación a partir de los saldos obtenidos en los esquemas de mayor.

Con los saldos del mayor se procede a realizar la Balanza de Comprobación, en la cual habrá de obtenerse una igualdad numérica de la suma de los movimientos y la suma de los saldos Balanza de Comprobación. Es un papel de trabajo que permite verificar que en un lapso de tiempo determinado se haya aplicado de forma correcta la partida doble. Su formato consta de los siguientes elementos: Encabezado:

Nombre de la entidad

Mención de ser una Balanza de Comprobación

Lapso de tiempo que abarca la información

Cuerpo:

Listado de todas las cuentas que aparecen en el mayor, señalando, según sea el caso: el movimiento del debe, del haber y el saldo deudor o acreedor

Corporativo de Comercio, S.A. de C.V. Balanza de Comprobación del 1 al 31 de Agosto de 2008

Caja 10,000 10,000

Bancos 663,000 190,730 472,270

Deudores Diversos 2,000 1,000 1,000

IVA Acreditable 46,110 16,500 29,610

Documentos por Cobrar 40,500 40,500

Inventarios 154,700 79,700 75,000

Equipo de Reparto 40,000 40,000

Mobiliario y Equipo de Oficina 20,000 20,000

Equipo de Computo 10,000 10,000

Intereses Pagados 10,000 5,000 5,000

Proveedores 31,400 81,900 50,500

Impuestos por Pagar 680 680

Acreedores Hipotecarios 160,000 160,000

Documentos por Pagar 22,000 22,000

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Capital Social 400,000 400,000

Ventas 200,000 200,000

Descuentos Sobre Ventas 6,000 6,000

Devoluciones Sobre Ventas 4,000 4,000

Compras 199,700 99,000 100,700

Gastos Sobre Compras 6,300 6,300

Descuentos Sobre Compras 2,000 2,000

Devoluciones Sobre Compras 4,000 4,000

Gastos de Venta 12,874 12,874

Gastos de Administración 6,800 6,800

Gastos Financieros 400 400

Depreciación de Equipo de Reparto

834 834

Depreciación de Mobiliario y Equipo de Oficina

166 166

Depreciación de Equipo de Computo

274 274

Sumas Iguales 1’263,784 1’263,784 840,454 840,454

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Actividad 14

Ejercicio No. 8 Balanza de Comprobación

Instrucciones: A partir de los saldos obtenidos en el mayor por las operaciones que durante el mes de febrero de 2008 realizó la entidad América de Comercio, S.A. de C.V. (ejercicio 6) elaborar la correspondiente Balanza de Comprobación.


Balanza de Comprobación Instrucciones: A partir de los saldos obtenidos en el mayor por las operaciones que durante el mes de julio de 2008 realiza la entidad Bajío de Comercio, S.A. de C.V. (ejercicio 7) elaborar la correspondiente Balanza de Comprobación.

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AUTOEVALUACIÓN

Ejercicio de Canéva Instrucciones: Escriba sobre la línea (s) la palabra (s) que completen el párrafo (s) siguiente (s). 1. El libro __________________ es un registro ___________________ en el que

cada operación genera un ________________ contable. 2. La teoría de la partida doble establece que a todo cargo o cargos corresponde un

________________ por la misma _______________ y esta basada en el principio de _______________________.

3. El sistema tradicional implica el uso de tres libros; en orden de aplicación estaría el

libro ___________________, el libro mayor y el libro de ____________________________.

4. El libro __________________ es la segunda parte del sistema tradicional en el que

el registro se efectúa por _________________, anotando en ella los cargos y _________________ correspondientes. Todas las cuentas que aparecen en el libro _____________________ aparecen en el libro mayor.

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Ejercicio de Falso/Verdadero Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis una “V” si la cuestión es verdadera, o “F” si es falsa. (Este ejercicio se calificará restando el total de errores al de aciertos, las omisiones no se consideran ni como errores ni como aciertos). 1. El diario es un registro que se hace por cuenta

( )

2. La partida doble esta basada en el principio de la casualidad

( )

3. La balanza de comprobación permite verificar que en un lapso de tiempo se haya aplicado de forma correcta la partida doble.

( )

4. Un asiento es el registro en el diario del doble efecto que en la situación patrimonial genera una operación

( )

5. En el libro mayor las operaciones generan un asiento contable

( )

6. En una compra de mercancía, se carga la cuenta de almacén ( )

82

Ejercicio de Relación de Columnas Instrucciones: Relacione correctamente la columna izquierda, colocando dentro del paréntesis de la derecha el número que corresponda.

a) Se realiza una compra de computadoras para el área administrativa por $ 60,000.00 más I.V.A. se pagan $ 20,000 con cheque 876 y el resto queda a crédito de 30 días.

En la aplicación contable de esta operación: 1. Bancos

Cuenta que se carga por $ 9,000.00 ( )

2. Acreedores

Diversos


3.

Equipo de Computo

Cuenta que se abona por $ 20,000.00

( )

4. I.V.A. Acreditable

Cuenta que se abona por $ 49,000.00 ( )

b) Se realiza una compra de mercancía para venta $ 40,000.00 más I.V.A. se pagan $ 30,000 con cheque 156 y el resto queda a crédito de 30 días.

En la aplicación contable de esta operación: 5. I.V.A.

Acreditable


6. Bancos Cuenta que se carga por $ 6,000.00 ( )

7. Almacén Cuenta que se abona por $ 16,000.00 ( )

8. Proveedores Cuenta que se abona por $ 30,000.00 ( )

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Ejercicio de Opción Múltiple con 4 opciones de respuesta. Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis de la derecha la letra de la expresión que complete correctamente cada una de las siguientes cuestiones. 1. Se pagan $ 25,000.00 a un proveedor con cheque.

Al aplicar contablemente esta operación, es la cuenta que se abonaría por $ 25,000.00

( )

a. Caja

b. Bancos

c. Clientes

d. Proveedores

2. Se compran libreros para las oficinas por $ 55,000.00 a crédito de 30

días. Al aplicar contablemente esta operación, es la cuenta que se cargaría por $ 55,000.00

( )

a. Proveedores

b. I.V.A. Acreditable

c. Mobiliario y Equipo


3. Se compra mercancía para ventas por $ 80,000.00 que se pagan de

contado con cheque 490. Al aplicar contablemente esta operación, es la cuenta que se cargaría por $ 12,000.00

( )

a. Almacén

b. Proveedores

c. I.V.A. Acreditable


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4. Se cobran en efectivo $ 1,000.00 a un empleado de un préstamo que se le había concedido. Al aplicar contablemente esta operación, es la cuenta que se abonaría por $ 1,000.00

( )

a. Caja

b. Bancos



5. Se compran computadoras para la tienda por $ 100,000.00 a crédito de

30 días. Al aplicar contablemente esta operación, es la cuenta que se abonaría por $ 115,000.00

( )

a. Bancos

b. I.V.A. Acreditable

c. Equipo de Computo


6. Se compra mercancía para ventas por $ 70,000.00 que se pagan de contado con cheque 490. Al aplicar contablemente esta operación, es la cuenta que se cargaría por $ 70,000.00

( )

a. Almacén

b. Proveedores

c. I.V.A. Acreditable


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UNIDAD 4

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA


Identificará los Estados Financieros Básicos Describirá la importancia de los Estados Financieros Básicos Identificará los elementos que componen al Estado de Situación Financiera o

Balance General Elaborará el Estado de Situación Financiera o Balance General

Temario

4.1 Generalidades de los Estados Financieros

4.1.1 Concepto 4.1.2 Clasificación

4.2 Balance General

4.2.1 Concepto 4.2.2 Elementos 4.2.3 Elaboración

86

4.2 El Balance General

4.1 Generalidades de los Estados Financiera

UNIDAD 4 ESTADO DE SITUACIÓN

FINANCIERA

Generalidades

4.1.1 Clasificación

4.2.3 Concepto

4.2.1 Concepto

4.2.2 Elementos

4.2.3 Elaboración

87

INTRODUCCIÓN Una vez procesada la información a través de su cuantificación, organización y registro se sintetiza y presenta en Estados Financieros, uno de ellos, cuya importancia resulta fundamental es el Estado de Situación Financiera ya que muestra la estructura patrimonial de una entidad económica. Cuando una persona acude a una tienda departamental, a un banco para solicitar un crédito; por ejemplo, a través de una tarjeta de crédito; la institución generalmente solicitará algunos datos para cerciorarse de la capacidad de pago del posible beneficiario de ese crédito, de algún modo lo que pretenden es evaluar la liquidez y la solvencia de esa persona. En esa idea, como ya se comento, para los diversos usuarios de la información financiera que generan las entidades, resulta fundamental contar con elementos que permitan evaluar esos indicadores, la capacidad de hacer frente a las obligaciones de corto plazo de la entidad (liquidez) y la estabilidad de sus deudas respecto de su patrimonio (solvencia), información a ese respecto es la que aporta precisamente el Estado de Situación Financiera.

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4.1 GENERALIDADES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO: El estudiante analizará el concepto y los distintos criterios de clasificación de los Estados Financieros.

4.1.1 CONCEPTO Los Estados Financieros son la manifestación fundamental de la información financiera; son la representación estructurada de la situación y el desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un período definido. Su propósito general es proveer información de una entidad acerca de su posición financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o sus fuentes, que son útiles al usuario en general en el proceso de la toma e decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los resultados del manejo de los recursos encomendados a la administración de la entidad, por lo que para satisfacer ese objetivo, deben proveer información sobre la evaluación de: a) Los activos,

b) Los pasivos,

c) El capital contable o patrimonio contable,

d) Los ingresos y costos o gastos,

e) Los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y

f) Los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.

Esta información esta asociada con la provista en las notas a los estados financieros, asiste al usuario de los estados financieros para anticipar las necesidades o generación de flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular, sobre su periodicidad y certidumbre. Aunque los objetivos de los estados financieros y de la información financiera son los mismos, ciertos datos útiles van más allá del contenido de los estados financieros, por lo que sólo puede ser suministrado por informes distintos. Dicha información, incluida en los informes anuales corporativos, en prospectos de colocación de deuda o capital, o en informes a las bolsas de valores, puede asumir diversos modos y referirse a varios asuntos; tales como, los comunicados de prensa, las proyecciones u otras descripciones de planes o expectativas de la administración y los informes de la gerencia y del consejo de administración. Cabe indicar que las normas de información financiera se centran en los estados financieros básicos. Aunque los estados financieros puedan contener información de

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fuentes distintas a los registros contables, los sistemas de información contable están organizados sobre la base de los estados financieros y conforman la fuente para la elaboración de dichos estados.6

4.1.2 CLASIFICACIÓN Los estados financieros se clasifican de acuerdo a tres criterios: Por la importancia de la información que contienen

Por el tipo de información que presentan

Por su fecha o período de elaboración

Por la importancia de la información que contienen pueden ser:

Básicos

Estado de Situación Financiera o Balance General

Estado de Resultados

Estado de Variaciones en el Capital Contable

Estado de Cambios en la Situación Financiera

Secundarios

Estado de Costo de lo Vendido

Estado de Costo de Producción

Estado de Costo de Producción y Ventas

Por el tipo de información que presentan pueden ser:

Históricos. Cuando la información que contienen revela transacciones, transformaciones internas o eventos económicos que ya han acontecido.

Proforma. Cuando la información que contienen revela transacciones, transformaciones internas y eventos económicos que se espera sucedan, es decir se elaboran a través de presupuestos.

6 NIF A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los Estados Financieros.

90

Por la fecha o período de elaboración pueden ser:

Estáticos. Cuando la información que contiene se refiere a una fecha determinada.

Dinámicos. Cuando la información que contiene se refiere a un período de tiempo determinado.

91



Sistema Tradicional y Estados Financieros Instrucciones: Contestar correctamente lo que se pide. 1. ¿Qué son los Estados Financieros?

2. ¿Qué NIF define a los estados financieros? y ¿a cuáles hace referencia? 3. ¿Cuál es la clasificación de los Estados Financieros por la importancia de la

información que contienen? 4. En el Sistema Tradicional ¿cómo se obtienen los Estados Financieros?

5. ¿Qué es el Libro Diario?

6. ¿Qué es un asiento? 7. ¿Qué es el Libro Mayor? 8. Nombre los elementos del siguiente asiento de diario

25/Abril/08 --------------------------- 15 ------------------------

8 Almacén 100,000.-

21 IVA Acreditable 15,000.-

3 Bancos 80,000.-

9 Proveedores 35,000.-

Por la compra de mercancía con la F-105,

pago parcial con cheque 287.

9. ¿Qué es la balanza de comprobación? 10. ¿Qué es el Estado de Situación Financiera? y ¿con que otros nombres se le

conoce?

92

4.2 EL BALANCE GENERAL

OBJETIVO: El estudiante analizará la definición del Balance General o Estado de Situación Financiera, sus elementos y estará en condiciones de realizarlo.

4.2.1. CONCEPTO En la primera clasificación del tema anterior se mostraron los estados financieros básicos, esa denominación obedece a que responden a las necesidades comunes de los usuarios y a los objetivos de los estados financieros. El balance general, también llamado estado de situación financiera o estado de posición financiera, muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad, por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros, así como el capital contable o patrimonio contable a dicha fecha.

4.2.2 ELEMENTOS Este estado muestra entonces al Activo, al Pasivo y al Capital Contable, su estructura está formada de tres partes que son:

Encabezado: Nombre de la entidad Indicación de ser un Estado de Situación Financiera ó Balance General Fecha a la que fue elaborado

Cuerpo Activo, en orden de su disponibilidad Pasivo, en orden de su exigibilidad Capital Contable

Firmas De quien elabora Del Representante Legal

4.2.3 ELABORACIÓN Hasta aquí, las cuentas que se han empleado en el diario han sido abiertas en mayor, de ahí se requiere obtener los saldos con los cuales habrá de elaborarse la Balanza de Comprobación, en ella aparecerán todas las cuentas que estén en el mayor; con esos saldos se realiza el Estado de Situación Financiera o Balance General en el que se incluirán todas las cuentas de Activo (en orden de disponibilidad), Pasivo (en orden de exigibilidad) y de Capital Contable; como se puede ver en el siguiente ejemplo:

93

Este ejemplo está elaborado en una de las dos formas de presentación denominada en forma de Reporte, como se aprecia es una estructura vertical. La otra forma se denomina en forma de cuenta, en el que aparecen del lado izquierdo los valores del activo y en el lado derecho los valores del pasivo y capital contable.

Aparatos Eléctricos para el Hogar, S.A. de C.V

Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2008

ACTIVO

Circulante

Caja 51,508

Bancos 390,308

Clientes 360,000

Deudores Diversos 60,000

Almacén 1,457,600 2’319,416

No Circulante

Terrenos 440,000

Edificio 560,000

Equipo de Reparto 394,400

Mobiliario y Equipo de Oficina 360,000

Mobiliario y Equipo de Tienda 220,000

Gastos de Instalación 50,000 2’024,400

Total Activo 4’343,816

PASIVO

Circulante

Proveedores 621,916

Acreedores Diversos 146,250

Impuestos por Pagar 15,650

Documentos por Pagar 360,000 1’143,816

Consolidado

Acreedores Hipotecarios 500,000

Total Pasivo 1’643,816

CAPITAL CONTABLE

Capital Social 2’700,000

Total Capital Contable 2’700,000

Total Pasivo más Capital Contable 4’343,816

Elaboró Representante

Legal

94



Estado de Situación Financiera Instrucciones: A partir de la Balanza e Comprobación del mes de febrero de 2008 de la entidad América de Comercio, S.A. de C.V. (ejercicio 8, Unidad 3) elaborar el Estado de Situación Financiera.


Estado de Situación Financiera Instrucciones: A partir de la Balanza de Comprobación del mes de julio de 2008 de la entidad Bajío de Comercio, S.A. de C.V. (ejercicio 9, Unidad 3) elaborar el Estado de Situación Financiera.

95

AUTOEVALUACIÓN Ejercicio de Canéva Instrucciones: Escriba sobre la línea (s) la palabra (s) que completen el párrafo (s) siguiente (s). 1. Son estados financieros __________________ aquellos que muestran información

que ya a sucedido; mientras que serán estados financieros ________________ aquellos que muestren valores proyectados a futuro.

2. El ______________________________ es un estado _________________que

muestra información relativa a una fecha determinada sobre los _________________ y obligaciones financieros de la entidad, por consiguiente, los activos en orden de su __________________, revelando sus restricciones; los ___________________ atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros, así como el ______________________ o patrimonio contable a dicha fecha.

3. El Balance General, por la importancia de la información que presenta es un

estado financiero __________________, por ser elaborado a una fecha determinada es __________________; si mostrara datos basados en presupuestos sería __________________, mientras que si reflejara valores que ya sucedieron se trataría de un estado financiero_________________.

4. Los __________________________________ son la manifestación fundamental

de la _______________________________; son la representación estructurada de la situación y el desarrollo financiero de una entidad a una ______________________ o por un período definido.

96

Ejercicio de Falso/Verdadero Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis una “V” si la cuestión es verdadera, o “F” si es falsa. (Este ejercicio se calificará restando el total de errores al de aciertos, las omisiones no se consideran ni como errores ni como aciertos). 1. El Balance General muestra los activos atendiendo a su exigibilidad

( )

2. El Estado de Costo de lo Vendido es un estado financiero secundario

( )

3. Los Estados Financieros son la manifestación de la información financiera

( )

4. Los Estados Financieros por la importancia de la información que contienen se clasifican en estáticos y dinámicos

( )

5. Un estado financiero estático es aquel cuya información corresponde a una fecha determinada

( )

6. El Balance General es un estado financiero dinámico ( )

97

Ejercicio de Relación de Columnas Instrucciones: Relacione correctamente la columna izquierda, colocando dentro del paréntesis de la derecha el número que corresponda. 1. Pro forma Tipo de estado financiero obtenido de operaciones

ya acontecidas

( )

2. Estáticos y dinámicos

Clasificación de estados financieros a partir de la importancia de la información que contienen

( )

3. Histórico Tipo de estado financiero que muestra cifras relativas a un período de tiempo

( )

4. Básicos y secundarios

Clasificación de estados financieros a partir de su fecha o período de elaboración

( )

5. Dinámico Tipo de estado financiero que muestra cifras basadas en presupuestos

( )

6. Históricos y pro forma

Clasificación de estados financieros considerando el tipo de información que muestran

( )

98

Ejercicio de Opción Múltiple con 4 opciones de respuesta. Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis de la derecha la letra de la expresión que complete correctamente cada una de las siguientes cuestiones. 1. El activo aparece en el Balance General en orden de

( )

a. Exigibilidad

b. Importancia

c. Rentabilidad

d. Disponibilidad

2. El Balance General por ser elaborado a una fecha determinada es

clasificado como un estado financiero

( )

a. Estático

b. Dinámico

c. Pro forma

d. Secundario

3. El Balance General debe mostrar al activo indicando si tuviera

( )

a. Circulación

b. Variaciones

c. Restricciones

d. Plazo de vencimiento

4. Representan la manifestación fundamental de la información financiera

( )

a. Asientos

b. Estados Financieros

c. Libro Diario y Libro Mayor

d. Libro Mayor y Balanza de Comprobación

99

5. El pasivo aparece en el Balance General en orden de

( )

a. Exigibilidad

b. Cuantitativo

c. Rentabilidad

d. Disponibilidad

6. El Balance General incluye al pasivo señalando si tuviera

( )

a. Circulación

b. Variaciones

c. Restricciones

d. Riegos Financieros

100

Ejercicio de Jerarquización: Instrucciones: De acuerdo a lo que se pide ordenar cronológica y jerárquicamente las cuestiones siguientes.

1. Ordenar en la forma en que aparecerían en el Balance General

Almacén $ 120,000.00 ( )

Bancos $ 90,000.00 ( )

I.V.A. Acreditable $ 32,000.00 ( )

Deudores Diversos $ 10,000.00 ( )

2. Ordenar en la forma en que aparecerían en el Balance General

Acreedores Diversos $ 80,000.00 ( )

Impuestos por Pagar $ 16,000.00 ( )

Proveedores $ 100,000.00 ( )

Documentos por Pagar $ 40,000.00 ( )

101

UNIDAD 5

ESTADO DE RESULTADOS


Identificará las cuentas transitorias. Aplicará el registro de operaciones empleando cuentas transitorias. Registrará operaciones empleando cuentas complementarias de activo. Elaborará el Estado de Resultados.

Temario

5.1 Cuentas transitorias y Cuentas Complementarias de Activo

5.1.1 Sistemas para el Registro y Control de Mercancías 5.1.2 Cuentas Transitorias y su registro 5.1.3 Cuentas Complementarias de Activo y su registro


5.2.1 Concepto 5.2.2 Elementos 5.2.3 Elaboración

102


5.1 Cuentas Transitorias y Cuentas

Complementarias de Activo

UNIDAD 5 ESTADO DE RESULTADOS

Generalidades

5.1.1 Sistemas para el registro y control

de mercancías

5.1.2 Cuentas transitorias y su

registro

5.2.2 Elementos

5.2.3 Elaboración

5.2.1 Concepto

5.1.3 Cuentas complementarias

de activo y su registro

103

INTRODUCCIÓN

En la unidad anterior se abordó la importancia de conocer en un estado financiero la estructura patrimonial de una entidad representada por sus activos, sus pasivos y su capital contable, sin embargo, también es necesario contar con información respecto del comportamiento de sus ingresos y egresos, del margen de ganancia bruta, de la utilidad neta o en su caso de la perdida que se genera; estos elementos no se pueden conocer a través del Estado de Situación Financiera, se hace mediante la información que proporciona el Estado de Resultados. En una entidad económica resulta fundamental conocer su capacidad para generar ganancias o poder identificar los elementos de su operación, es por ello que se requiere la elaboración del Estado de Resultados empleando las cuentas denominadas como transitorias. Otro aspecto fundamental que se evalúa en las entidades para tomar decisiones respecto de ellas es la rentabilidad, cuyo análisis parte de forma sustantiva de los elementos que aporta el Estado de Resultados, que de igual forma contribuye aportando elementos para la evaluación de su eficiencia operativa.

104

5.1 CUENTAS TRANSITORIAS Y CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

OBJETIVO: El estudiante aplicará contablemente las cuentas transitorias y las cuentas complementarias de activo, identificando su movimiento.

5.1.1 Sistemas para el Registro y Control de Mercancías En la contabilidad de las entidades comerciales se emplean tres sistemas para el registro y control de las operaciones relacionadas con mercancías y que son:

Sistema de Inventarios Perpetuos

Sistema Analítico

Sistema Mixto

La diferencia entre uno y otro es el número de cuentas que se emplean para el registro de las operaciones relacionadas con las mercancías (ventas, compras, devoluciones, descuentos, etc.). Estos sistemas son materia de un curso de contabilidad más avanzado, por esta razón es que en este texto con un objetivo más básico, se emplearán las cuentas del Sistema de Inventarios Perpetuos que son:

Almacén

Ventas

Costo de Ventas

La primera de ellas (Almacén) como ya se mencionó, es una cuenta de activo, por lo tanto de naturaleza deudora y pertenece al grupo del circulante. El movimiento y la naturaleza de las cuentas de Ventas y Costo de Ventas es materia que se desarrolla en este apartado.

5.1.2 Cuentas Transitorias y su registro Las cuentas Transitorias o del Estado de Resultados son aquellas en que se registran los ingresos y egresos de una entidad económica y aparecen exclusivamente en este

105

estado financiero donde al combinarse establecen el resultado de la entidad (utilidad o pérdida). Su naturaleza es la siguiente: Ingresos Naturaleza Acreedora P. Ej. Ventas

Egresos Naturaleza Deudora P. Ej. Costo de Ventas

Ingresos.- En una entidad comercial el principal concepto de ingresos esta

representado por las ventas; sin embargo no es la única cuenta que se emplea.

Las cuentas de ingresos en general son de naturaleza acreedora o sea aumentan con abonos y disminuyen con cargos. Las cuentas de ingresos son:

Ventas

Otros Productos

Productos Financieros

Egresos.- En una entidad comercial el principal concepto de egresos esta representado

por el costo de la mercancía que se vende; sin embargo no es la única cuenta que se emplea. Las cuentas de egresos en general son de naturaleza deudora o sea aumentan con cargos y disminuyen con abonos. Las cuentas de egresos son:

Costo de Ventas

Gastos de Venta

Gastos de Administración

Gastos Financieros

Otros Gastos

Registro de Operaciones Ventas.- Es una cuenta de resultados de ingresos que registra el importe de las ventas.

Invariablemente a precio de Venta.

Aumenta (con abonos).- Del valor de las ventas de mercancía a precio de venta.

106

Disminuye (con cargos).- Del valor de las devoluciones que realicen los clientes, a precio de venta, así como del valor de los descuentos sobre ventas y bonificaciones que se hagan sobre las ventas.

Al finalizar el ejercicio el saldo de la cuenta de ventas debe ser trasladado a una cuenta liquidadora que permita establecer la utilidad o pérdida de dicho ejercicio. Por ejemplo: El día 5 de enero de 2008 se vende mercancía a crédito por $ 40,000.00 más IVA con la factura 001.

Productos Financieros.- Es la cuenta de ingresos que registra aquellos ingresos que

percibe la entidad derivados de operaciones financieras como son los intereses cobrados ya amortizados, los rendimientos recibidos del banco, etc.

Aumenta (con abonos).- Por el importe de los intereses, cobrados, ya amortizados y del importe y de los rendimientos que se reciban de instrumentos bancarios, así como de la utilidad que se genere por diferencias cambiarias.

Disminuye (con cargos).- De su saldo al final del ejercicio traspasándolo a una cuenta liquidadora a fin de determinar el resultado de dicho ejercicio

Por ejemplo: El día 31 de marzo de 2008, se amortizan $ 2,000.00 de intereses cobrados por anticipado en el mes de febrero.


5/ene/08 1

Clientes 46,000.00

Ventas 40,000.00

IVA por Pagar 6,000.00

Por la venta de mercancía a

crédito a F-001


31/mar/08 1

Intereses Cobrados 2,000.00

Productos Financieros 2,000.00

Por la amortización de

intereses cobrados

107

El día 31 de marzo de 2008 se aprecia en el Estado de Cuenta Bancario que la cuenta de cheques generó por su saldo intereses a favor de le entidad por $ 1,000.00 mas IVA.

El día 15 de marzo de 2008 la entidad compra mercancía por 1,500.00 dólares. La compra se efectúa a crédito y el tipo de cambio a la fecha es de $ 11.05 por dólar. De conformidad con las disposiciones fiscales vigentes tanto en las importaciones como en las exportaciones no se causa IVA directamente con el cliente o el proveedor sino en la internación en las aduanas.

Al día 31 de marzo de 2008 la entidad paga el importe de su compra del día 15 y el tipo de cambio es de $ 10.95 por dólar.

Otros Productos.- Es una cuenta de resultados que registra aquellos ingresos

extraordinarios que recibe la entidad, no relacionados, con su operación de venta normal. Por ejemplo: los ingresos por venta de desperdicio o los ingresos que se generan al amortizarse las rentas cobradas por anticipado.


31/mar/08 1

Bancos 1,150.00

Productos Financieros 1,000.00

IVA por Pagar 150.00

Genera saldo interés a favor de

la entidad


15/mar/08 1

Almacén 16,575.00


Compra de mercancía a crédito

en los EU.


31/mar/08 1


Bancos 16,425.00

Productos Financieros 150.00

Por el pago de la importación

de mercancía

108

Aumenta (con abonos).- Por el importe de los ingresos que percibe la entidad por conceptos distintos de sus ventas (exceptuando también los ingresos de carácter financiero).

Disminuye (con cargos).- De su saldo al final del ejercicio por el traspaso a una cuenta liquidadora a fin de determinar el resultado de dicho ejercicio.

Por ejemplo: El día 10 de marzo de 2008, una entidad vende desperdicio de cartón, con factura 002 por $ 5,000.00 más IVA de contado.

El día 31 de marzo de 2008, se amortizan $ 5,000.00 de las rentas cobradas a un cliente el mes pasado

Costo de Ventas.- Es una cuenta de resultados de egresos que registra el importe del

costo de la mercancía vendida. Invariablemente a precio de Costo. Aumenta (con cargos).- Del valor del costo de la mercancía vendida. Disminuye (con abonos).- Del valor del costo de las devoluciones que realicen los

clientes. Al finalizar el ejercicio el saldo de la cuenta de costo de ventas debe ser trasladado a una cuenta liquidadora que permita establecer la utilidad o pérdida de dicho ejercicio. Por ejemplo:


10/mar/08 1

Bancos 5,750.00

Otros Productos 5,000.00

IVA por Pagar 750.00

Venta de desperdicio de

Contado con F-002.


31/mar/08 1

Rentas Cobradas 5,000.00

Otros Productos 5,000.00

Por la amortización de las

rentas cobradas el mes anterior.

109

El día 5 de enero de 2008 se vende mercancía a crédito con la factura 001. El costo de la mercancía vendida es de $ 25,000.00.

Gastos de Venta.- Es una cuenta de resultados de egresos que registra el importe de

las erogaciones relacionadas con el área encargada de las ventas.

Aumenta (con cargos).- Del valor de las erogaciones generadas por el departamento de ventas como son: salarios del departamento, combustibles, depreciaciones de activos fijos empleados en el área, fletes de la mercancía vendida, papelería y consumibles, etc.

Disminuye (con abonos).- De su saldo al finalizar el ejercicio. El saldo de la cuenta debe ser trasladado a una cuenta liquidadora que permita establecer la utilidad o pérdida de dicho ejercicio.

Por ejemplo: El día 5 de enero de 2008 se pagan combustibles del equipo de reparto con la factura 5687 por $ 2,000.00 más IVA, con cheque 897.


5/ene/08 1

Clientes 46,000.00

Ventas 40,000.00

IVA por Pagar 6,000.00

Por la venta de mercancía a

crédito con F-001.


5/ene/08 2

Costo de Ventas 25,000.00

Almacén 25,000.00

Por el costo de la mercancía

vendida con la F-001.


5/ene/08 1

Gastos de Venta 2,000.00

IVA Acreditable 300.00

Bancos 2,300.00

Por el pago de combustible con

cheque 897 de la F 5687

110

Gastos de Administración.- Es una cuenta de resultados de egresos que registra el importe de las erogaciones relacionadas con el área administrativa.

Aumenta (con cargos).- Del valor de las erogaciones generadas por el departamento administrativo como son: salarios del departamento, combustibles, depreciaciones de activos fijos empleados en el área, papelería y consumibles, etc.


Por ejemplo: El día 5 de enero de 2008 se pagan consumibles de papelería de uso inmediato con la factura 2574 por $ 1,000.00 más IVA, con cheque 654.

Gastos Financieros.- Es una cuenta de resultados de egresos que registra el importe

de las erogaciones relacionadas con conceptos de carácter financiero.

Aumenta (con cargos).- Del valor de las erogaciones generadas por conceptos financieros como son: pérdida en tipo de cambio, amortización de intereses pagados o comisiones cobradas por el banco.



5/ene/08 1

Gastos de Administración 1,000.00


Bancos 1,150.00

Por el pago de papelería con

cheque 654 de la F 2574.

111

Por ejemplo: El día 31 de enero de 2008 el banco cobra comisión según estado de cuenta por $ 1,200.00 más IVA.

Otros Gastos.- Es una cuenta de resultados de egresos que registra las erogaciones

que no sean identificables con los conceptos anteriores como pueden ser los donativos.

Aumenta (con cargos).- Del valor de las erogaciones generadas que no sean identificables con los gastos específicos.


5.1.3 CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO Son cuentas cuya finalidad es presentar los valores del activo de la forma más aproximada a la realidad posible restando el importe de sus saldos, en este punto es importante recordar que el activo es de naturaleza deudora, es decir, que aumenta con cargos y disminuye con abonos; por lo tanto si las cuentas complementarias disminuyen al activo, son entonces de naturaleza acreedora, por lo que aumentan con abonos y disminuyen con cargos. Las Cuentas Complementarias de Activo están constituidas por una especie de provisiones que de manera genérica se agrupan en tres tipos: Cuentas de activo que son complementadas: Cuentas Complementarias:

Cuentas por cobrar y existencias de mercancías Estimaciones

Bienes tangibles de la entidad adquiridos para su uso Depreciaciones

Importes pagados por anticipado Amortizaciones


31/ene/08 1

Gastos Financieros 1,200.00


Bancos 1,380.00

Por la comisión cobrada según

estado de cuenta bancario

112

A partir de esta clasificación se pueden señalar las cuentas complementarias correspondientes:

Cuenta de Activo Cuenta Complementaria

Clientes Estimación para Cuentas Incobrables

Documentos por Cobrar Estimación para Documentos Incobrables

Almacén Estimación por Obsolescencia de inventarios

Edificios Depreciación de Edificios

Equipo de Reparto Depreciación de Equipo de Reparto

Equipo de Transporte Depreciación de Equipo de Transporte

Equipo de Oficina Depreciación de Equipo de Oficina

Equipo de Computo Depreciación de Equipo de Computo

Gastos de Instalación Amortización de Gastos de Instalación

Rentas Pagadas Amortización de Rentas*

Seguros Pagados Amortización de Seguros*

Intereses Pagados Amortización de Intereses*

* Estas cuentas generalmente muestran importes relativos a pagos que se agotaran (amortizarán) dentro del ciclo financiero de corto plazo, razón por la cual, es una práctica común que la aplicación contable de esa amortización se realiza directamente sobre la cuenta de activo y no mediante una cuenta complementaria. Para calcular el monto de las estimaciones se considera la experiencia de la entidad y las consideraciones del Juicio Profesional bajo el cual debe optarse por la posición más conservadora. Al determinar los importes de las depreciaciones y de la amortización de los gastos de instalación la práctica más común es calcularlas a partir de los porcentajes que para la deducción de inversiones señala la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que son los siguientes:

113

Concepto Tasa Anual

Construcciones 5%

Automóviles 25%

Mobiliario 10%

Equipo de Cómputo 30%

Gastos de Instalación 5%

Las tasas contenidas en la ley son anuales, sin embargo la aplicación contable debe efectuarse mensualmente de conformidad con el postulado de Asociación de Costos y Gastos con Ingresos. Por ejemplo, si una entidad tiene Equipo de Reparto por una cantidad de $ 350,400.00 el cálculo de la depreciación mensual sería el siguiente:

Equipo de Reparto 350,400.00

Tasa de Depreciación Anual 25%

Depreciación Anual 87,600.00

Meses del ejercicio / 12

Depreciación Mensual 7,300.00

Registro de Operaciones En la estructura financiera, el importe que se aplica en las cuentas complementarias representa una erogación; adicionalmente, como se indico, las cuentas complementarias de activo, son cuentas de naturaleza acreedora por lo que aumentan con abonos. Considerando esto, al realizar la aplicación contable, la contra cuenta de la complementaria de activo, deberá ser una cuenta de gastos, atendiendo al área (ventas o administración) que es la que hace uso del bien sujeto a depreciación o del concepto aplicado en estimación o amortización. Con los datos del ejemplo anterior, y tomando en cuenta que el objeto del equipo de reparto es la distribución de lo que se vende, la aplicación contable sería la siguiente:


31/ene/08


Depreciación de Equipo de Reparto

Por la depreciación mensual del equipo

7,300.00

de reparto.

114



Registro de Transacciones Mixtas

Instrucciones: Registrar en una hoja de rayado diario por cada operación y sus correspondientes incisos, dependiendo de lo que se detalla en la redacción. Considerar que las operaciones corresponden al mes de mayo de 2008. 1. Día 1. Se vende mercancía por $ 60,000.00 más IVA con factura 5798. El costo de

la mercancía vendida es de $ 40,000.00 (Aplicarlo en cada modalidad del registro de la operación de venta). a) De contado que se deposita en la cuenta de cheques.


c) Operación garantizada con un pagaré a 45 días.

d) Se depositan $ 40,000.00 en la cuenta de cheques y el resto a crédito de 30

días.

e) Se depositan $ 20,000.00 en la cuenta de cheques, $ 20,0000 a crédito de 30

días y el es garantizado con un pagaré.

2. Día 17. Compra de mercancía con factura 8798 por $ 50,000.00 más IVA.

a) Pagando de contado con cheque 331.


c) Se firma un pagaré a 30 días.

d) Pago con cheque 125 de $ 40,000.00 y el resto a crédito de 30 días.

e) Pago con cheque 125 de $ 50,000.00 y por el resto se firma un pagaré a 30

días.

f) Pago con cheque 125 de $ 25,000.00 se firma un pagaré por $ 20,000.00 y el

resto a crédito de 30 días.

3. Día 20. El cliente de la venta con factura 5798 devuelve mercancía por $ 2,000.00 más IVA. El costo de la mercancía devuelta es de $ 1,340.00. Aplicar el costo en cada registro a precio de venta. a) En efectivo.

b) Con cheque 148.

c) Se aplican a su cuenta.

115

4. Día 17. Se realizan fletes de la mercancía vendida por $ 4,000.00 más IVA con factura 478 a) Pagada de contado con cheque 817.



5. Día 18. Se devuelven $ 1,000.00 más IVA de mercancía comprada a) Entrega el proveedor importe en efectivo.

b) Se deposita el importe en la cuenta de cheques.

c) El proveedor aplica el importe a nuestro saldo.

6. Día 28. Se realizan fletes de la mercancía comprada por $ 5,000.00 más IVA con

factura 679 a) Pagada de contado con cheque 479.



116


Registro de Transacciones Instrucciones: Con base en los saldos del Estado de Situación Financiera del 28 de febrero de 2008 de América de Comercio, S.A. de C.V. registrar las operaciones que realiza en el mes de marzo y elaborar lo siguiente:



1. Registrar asiento inicial con los saldos finales del mes de febrero de 2008.

2. Día 3. Se vende mercancía de contado con F-001 por $ 80,000.00 más IVA, el

total se deposita en el banco. 3. Día 3. El costo de la mercancía vendida con la Factura 001 es de $ 40,000.00 4. Día 5. Se pagan $ 1,400.00 más IVA de energía eléctrica con cheque 005

(corresponde el 60% al Departamento de Ventas y el 40% al de Administración) 5. Día 7. Se compra mercancía de contado con F–2389 por $ 60,000.00 más IVA, se

paga con cheque 006. 6. Día 12. Se pagan con cheque 007 $ 20,000.00 al proveedor de la compra con F-

978 (11 de febrero de 2008) 7. Día 15. Se paga nómina de la primera quincena de septiembre por $ 20,600.00

(corresponde el 60% al Departamento de Ventas y el 40% al Departamento de Administración), se retienen $ 1,200.00 de IMSS y $ 800.00 de ISR, por la diferencia se extiende el cheque 008.

8. Día 18. Se pagan $ 1,500.00 más I.V.A. de servicio telefónico con cheque 009 (corresponde el 60% al Departamento de Ventas y el 40% al Departamento de Administración).

9. Día 20. Se compra mercancía con Factura 4115 por $ 40,000.00 más I.V.A. se

pagan $ 18,000.00 con cheque 010 y por el resto se firma un pagaré. 10. Día 22. Se paga pagaré ½ de la compra con Factura 2937 (8 de febrero de 2008)

con cheque 011 por $ 69,000.00 11. Día 25. Se vende mercancía de contado con Factura 002 por $ 70,000.00 más

I.V.A. que se depositan en el banco. 12. Día 25. El costo de la mercancía vendida con F-002 es de $ 35,000.00

117

13. Día 26. Se compra mercancía con F-254 por $ 40,000.00 más I.V.A. se pagan $ 35,000.00 con cheque 012 y el resto queda a crédito de 30 días.

14. Día 31. Se paga nómina de la primera quincena de septiembre por $ 19,300.00 (corresponde el 60% al Departamento de Ventas y el 40% al Departamento de Administración), se retienen $ 1,200.00 de IMSS y $ 750.00 de ISR, por la diferencia se extiende el cheque 013.

15. Día 31. Se amortizan $ 8,000.00 de rentas pagadas en el mes de febrero (día 19), corresponde el 80% al Departamento de Ventas y el resto al de Administración.

16. Día 31. Según estado de cuenta el banco cobra comisión por manejo de cuenta de

$ 800.00 más IVA. 17. Día 31. Aplicar la depreciación mensual del activo fijo. 18. Día 31. Efectuar el traspaso mensual del IVA.

118


Cuentas Transitorias y Cuentas Complementarias de Activo Instrucciones: Contestar lo que se pide a continuación y, en su caso, justificar su respuesta. 1. ¿De manera genérica cuáles son las cuentas transitorias? 2. ¿Cuáles son los tipos de cuentas complementarias de activo? 3. ¿Qué cuenta registraría el gasto por la depreciación del equipo de reparto? 4. ¿Cuál es el movimiento y la naturaleza de las cuentas de ingresos? 5. ¿Cuál es la naturaleza de las cuentas complementarias de activo? 6. ¿Cuáles son las cuentas de egresos? 7. ¿En qué estado financiero aparecen las cuentas complementarias de activo? y ¿de

qué forma? 8. ¿Qué cuenta registraría el gasto por salarios del área de contabilidad? 9. ¿Cuál es el movimiento y la naturaleza de las cuentas de egresos? 10. ¿Cuáles son las cuentas de ingresos? 11. ¿Qué tipo de cuentas complementarias se aplican a los bienes muebles e

inmuebles que adquiere la entidad para usarlos y no para venderlos?

119


Sistema de Inventarios Perpetuos

Instrucciones: Con base en los datos siguientes correspondientes al mes de junio de 2008, elaborar lo siguiente:



1. La entidad económica Comercio y Distribución, S.A. de C.V. cuenta al 1º de junio

de 2008 con los siguientes valores en su Estado de Situación Financiera:

Bancos

115,000.00

Proveedores

50,000.00

Clientes 45,000.00 Acreedores Diversos 35,000.00

Documentos por Cobrar 10,000.00 IVA por Pagar 2,000.00

Almacén 80,000.00 Acreedores Hipotecarios 90,000.00

Equipo de Oficina 40,000.00 Capital Social 180,000.00

Equipo de Reparto 30,000.00

Equipo de Computo 25,000.00

Intereses Pagados 12,000.00

2. Día 3. Venta de mercancía con factura 803 por $ 55,000.00 más IVA, 50% de contado que se deposita en el banco, 25% con la firma de un pagaré y 25% a crédito.

3. Día 3. El costo de la venta con factura 803 es de $ 30,000.00

4. Día 4. Pagan a los acreedores diversos $ 15,000.00 con cheque 721.

5. Día 6. Pagan con cheque 722 $ 4,000.00 más IVA con F-456 por fletes de la venta de F-803.

6. Día 7. Compra de mercancía con la F-1253 por $ 50,000.00 más IVA, 60% a

crédito y el resto pagado con el cheque 723.

7. Día 8. El cliente de la venta con F-803 devuelve $ 2,000.00 más IVA y se le expide la Nota de Crédito 11, el importe se considera a cuenta de su adeudo.

8. Día 8. El costo de la mercancía devuelta con NC-11 es de $ 1,080.00

9. Día 9. Se pagan fletes y acarreos con F-125 por $ 5,500.00 más IVA con cheque

724 de la compra con factura 1253. 10. Día 12. Pagan $ 30,000.00 a los proveedores con cheque 725.

120

11. Día 13. Pagan el IVA pendiente del mes anterior con cheque 726.

12. Día 15. Pagan nomina por $ 9,500.00, corresponde el 60% al Departamento de Ventas y 40% al de Administración, se retienen $ 700.00 de ISR y $ 300.00 de IMSS, por el resto se expide el cheque 727.

13. Día 18. Venta de mercancía con F-804 por $ 50,000.00 más IVA, 70% de contado

que se deposita en el banco y 30% a crédito.

14. Día 18. El costo de la venta con F-804 es de $ 30,000.00

15. Día 19. Cobro de $ 35,000.00 a los clientes y se depositan en el banco.

16. Día 22. Pago de $ 15,000.00 a los proveedores con cheque 728.

17. Día 24. Se realiza préstamo a Secretaria por $ 2,500.00 con cheque 729.

18. Día 26. Venta de mercancía con F-805 por $ 40,000.00 más IVA, 70% de contado que se deposita en el banco y el resto a crédito.

19. Día 26. El costo de la mercancía vendida con F-805 es de $ 22,000.00

20. Día 28. Pago de F-187 por fletes de la venta con F-805 por $ 6,000 más IVA con

cheque 730.

21. Día 30. Pago de nomina por $ 9,700.00 corresponde el 60% al Departamento de Ventas y 40% al de Administración, se retienen $ 620.00 de ISR y $ 300.00 de IMSS, por el resto se expide el cheque 731.

22. Día 30. Se amortizan $ 1,000.00 de los intereses pagados.

23. Día 30. El banco cobra comisión por manejo de cuenta de $ 1,100.00 más IVA.

24. Día 30. Aplicar la depreciación del activo fijo.

25. Día 30. Efectuar el traspaso mensual del IVA.

121

5.2 EL ESTADO DE RESULTADOS

OBJETIVO: El estudiante analizará la definición del Estado de Resultados, los elementos que lo integran y estará en condiciones de realizarlo.

5.2.1 CONCEPTO “El estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, estado de actividades, para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un período y por ende, de los ingresos, gastos; así como de la utilidad (perdida) neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante en el período.” 7

Este Estado Financiero es importante para la entidad por que permite determinar -entre otros elementos- la rentabilidad y contribuye a analizar la eficiencia de su operación. Existe un concepto que es común al Estado de Resultados y al Estado de Situación Financiera, es la Utilidad del Período, en el primero es el resultado mismo y en el de situación es un concepto que forma parte del Capital Contable; si es utilidad, aparecerá aumentando el valor de este, si es pérdida estará entonces disminuyéndolo.

5.2.2 ELEMENTOS Este estado muestra entonces los ingresos y los egresos, su estructura es la siguiente:

Encabezado:

Nombre de la entidad

Indicación de ser un Estado de Resultados

Período que abarca la información que contiene

Cuerpo

Cuentas de ingresos

Cuentas de egresos

En orden de importancia, ver el ejemplo

Resultado (utilidad o pérdida)

7 Ídem: NIF A-3

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Firmas

De quien elabora

Del Representante Legal

5.2.3 ELABORACIÓN Todas las cuentas que se han empleado en el diario han sido abiertas en mayor, de ahí se requiere obtener los saldos con los cuales habrá de elaborarse la Balanza de Comprobación, en la que aparecerán todas las cuentas que estén en el mayor; con esos saldos se elabora el Estado de Resultados con las cuentas de ingresos y egresos, determinando el resultado (utilidad o perdida) y posteriormente se realiza el Estado de Situación Financiera o Balance General con las cuentas de Activo, Pasivo y Capital Contable, este último grupo en que ha de incluirse la utilidad obtenida en el Estado de Resultados.

Corporativo de Comercio, S.A. de C.V. Estado de Resultados del 1 al 30 de Septiembre de 2008

Ventas Netas 311,000.00)

Costo de Ventas (148,000.00)

Utilidad Bruta 163,000.00)

Gastos de Generales


Gastos de Administración 44,600.00 (104,000.00)

59,000.00

Otros Ingresos y Gastos

Gastos Financieros 10,400.00)

Otros Gastos 1,100.00)

Productos Financieros ( 1,800.00)

Otros Productos ( 500.00) ( 9,200.00)

Utilidad Antes de Impuestos 49,800.00

Impuestos a la Utilidad ( 13,944.00)

Utilidad Neta 35,856.00

Elaboró Representante Legal

123


Actividad 23

Ejercicio No. 15 Balanza de Comprobación y Estados Financieros

Instrucciones: Con base en los saldos del mayor de marzo de 2008 de América de Comercio, S.A. de C.V. (ejercicio 13), elaborar lo siguiente:

a) Balanza de Comprobación

b) Estado de Resultados

c) Estado de Situación Financiera


Balanza de Comprobación y Estados Financieros Instrucciones: Con base en los saldos del mayor de junio de 2008 de Comercio y Distribución, S.A. de C.V. (ejercicio 14), elaborar lo siguiente:

a) Balanza de Comprobación

b) Estado de Resultados

c) Estado de Situación Financiera

124

AUTOEVALUACIÓN Ejercicio de Canéva Instrucciones: Escriba sobre la línea (s) la palabra (s) que completen el párrafo (s) siguiente (s). 1. La principal cuenta de _____________ es Costo de Ventas que es de naturaleza

_________________ por lo que aumenta con ________________ y disminuye con ______________.

2. Las cuentas ____________________ son las de ingresos que son de naturaleza

__________________, por lo que aumentan con _______________ y disminuyen con cargos; y las cuentas de _______________________ que son de naturaleza deudora, por lo que aumentan con ___________________ y disminuyen con abonos.

3. El Estado de ___________________ es un estado financiero que muestra la

información relativa al resultado de sus _________________ en un período y, por ende, de los _______________, gastos; así como, de la _____________ (pérdida) neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante en el período.

4. La principal cuenta de ingresos es ________________ que es de naturaleza

_________________ por lo que aumenta con ________________ y disminuye con ______________.

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Ejercicio de Falso/Verdadero Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis una “V” si la cuestión es verdadera, o “F” si es falsa. (Este ejercicio se calificará restando el total de errores al de aciertos, las omisiones no se consideran ni como errores ni como aciertos). 1. El Estado de Resultados es un estado financiero dinámico

( )

2. Las cuentas de egresos son de naturaleza acreedora

( )

3. La cuenta de Productos Financieros aumenta con cargos

( )

4. El Estado de Resultados es un estado financiero secundario

( )

5. Las cuentas de ingresos aumentan con abonos

( )

6. La cuenta de Gastos de Venta es de naturaleza acreedor ( )

126

Ejercicio de Relación de Columnas Instrucciones: Relacione correctamente la columna izquierda, colocando dentro del paréntesis de la derecha el número que corresponda. 1. Deudora Naturaleza de las cuentas de ingresos

( )

2. Gastos Financieros

Clasificación genérica de las cuentas de resultados ( )

Cuenta que registra las erogaciones relacionadas con el área administrativa

( )

3. Acreedora

4. Egresos Naturaleza de las cuentas de egresos ( )

5. Gastos de Administración

Cuenta que se emplea para registrar la perdida que se generara por diferencia en tipo de cambio

( )

6. Ingresos y Egresos

Tipo de cuentas a la que pertenece Gastos de Venta

( )

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Ejercicio de Opción Múltiple con 4 opciones de respuesta. Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis de la derecha la letra de la expresión que complete correctamente cada una de las siguientes cuestiones. 1. El estado de resultados por la importancia de la información que contiene

es

( )

a. Básico

b. Estático

c. Dinámico

d. Proforma

2. Tipo de cuentas que se muestran en el estado de resultados ( )

a. Activo y Pasivo

b. Activo y Egresos

c. Ingresos y Pasivo

d. Ingresos y Egresos

3. El estado de resultados por contener información relativa a un período es ( )

a. Estático

b. Histórico

c. Dinámico

d. Proforma

4. Si en una entidad en un período determinado de obtuvieran Ventas por

un importe de $ 94,000.00; el Costo de Ventas fuera de $ 60,000.00; y se hubieran generado Gastos Financieros por $ 3,000.00; la utilidad bruta de ese período fue de:

( )

a. $ 3,000.00

b. $ 31,000.00

c. $ 34,000.00

d. $ 94,000.00

128

5. Si en una entidad en un período determinado se generaran Gastos de Venta por un importe de $ 40,000.00; Productos Financieros de $ 5,000.00 y Gastos de Administración por $ 33,000.00; el Costo de Ventas fuera de $ 60,000.00; los Gastos Generales de ese período han sido:

( )

a. $ 33,000.00

b. $ 68,000.00

c. $ 73,000.00

d. $ 138,000.00

6. Una entidad tiene equipo de computo empleado en el área

administrativa, con un año de antigüedad, por $ 450,000.00; el importe de su depreciación mensual es de:

( )

a. $ 5,625.00

b. $ 11,250.00

c. $ 67,500.00

d. $ 135,000.00

129

UNIDAD 6

CONTADURÍA PÚBLICA Y ÉTICA PROFESIONAL Objetivos El Estudiante:

Identificará a la Contaduría Pública como profesión Reconocerá la importancia de las Normas de Información Financiera Identificará la estructura de las Normas de Información Financiera Ubicara el marco conceptual de las Normas de Información Financiera Reconocerá la normatividad ética de la Contaduría Pública

Temario

6.1 Contaduría Pública

6.1.1 Concepto 6.1.2 Campo de Actuación 6.1.3 Agrupaciones Profesionales

6.2 Normas de Información Financiera

6.2.1 Concepto 6.2.2 Órgano emisor 6.2.3 Postulados Básicos y Juicio Profesional

6.3 Ética Profesional

6.3.1 Ética 6.3.2 Deontología

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6.2 Normas de Información Financiera

6.3 Ética Profesional

6.1 Contaduría Pública

UNIDAD 6 CONTADURÍA PÚBLICA Y ÉTICA PROFESIONAL

6.1.1 Concepto

6.1.2 Campos de actuación

6.1.3 Agrupaciones profesionales

6.2.1 Concepto

6.2.2 Órgano emisor

6.2.3 Postulados básicos y juicio

profesional

6.3.1 Ética

6.3.2 Deontología

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INTRODUCCIÓN

La contabilidad, el registro de operaciones celebradas por las entidades económicas es tan antigua como el hombre mismo, ya en culturas antiguas como Mesopotamia, China, Egipto o Grecia, cientos de años antes de Cristo, se contaban con algún tipo de esos registros, desde tablillas de barro hasta el empleo de rollos de papel. Ya en el renacimiento se sentaron las bases de un registro empleando la partida doble. Sin embargo, durante el primer tercio del siglo XX se desencadeno la gran crisis del capitalismo, generada en buena medida por la falta de normas que estandarizarían la información presentada en los estados financieros.

En México, existen 63 colegio de profesionistas en distintas regiones de su geografía, todos ellos forman en su conjunto una federación de colegios profesionales representada por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, es por ello que se reconoce a la Contaduría Pública como la profesión mejor organizada de nuestro país. La actividad humana en sociedad se encuentra enmarcada con reglas de distinta naturaleza; la elaboración de estados financieros como una actividad, no es una excepción. En México, la comunidad financiera y de negocios a aceptado la creación y desarrollo de reglas en la materia a través de un organismo emisor conocido como Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF) respecto de las Normas de Información Financiera que regulan, de forma general, la formulación de Estados Financieros Básicos. La Contaduría Pública es una profesión con diversos campos de actuación y como ya se indico con un marco normativo, dentro de este, el aspecto ético resulta fundamental pues sienta las bases de conducta que deben seguir quienes ejercen la profesión. Las normas éticas emanan de un organismo profesional y normativo representado por el IMCP que son de carácter general, aplicables a quienes ejercen la profesión, razón por la cual de asume que la Contaduría Pública se ha auto impuesto un código de ética profesional tendiente a mejorar las practicas en el ejercicio profesional.

132

6.1 CONTADURÍA PÚBLICA

OBJETIVO: El estudiante analizará el concepto de Contaduría Pública las áreas que se relacionan con ella y sus campos de actuación.

6.1.1 CONCEPTO Es la disciplina social de carácter científico que, fundamentada en una teoría específica y a través de un proceso, obtiene y comprueba información financiera sobre transacciones celebradas por entidades económicas. Por lo que se enriquece de diversas áreas del conocimiento como:

Administración

Finanzas

Derecho (Mercantil, Laboral, Fiscal)

Matemáticas

Informática

6.1.2 CAMPOS DE ACTUACIÓN La contaduría pública, ofrece sobre todo los servicios de obtención y comprobación de información financiera, a través de la contabilidad y la auditoría, respectivamente. Sin embargo, cada rama principal de la contaduría ofrece diversas actividades, ya que el ámbito de especialización puede generar funciones relativas al área fiscal o de los costos, como son: Servicios de contabilidad:

Establecimiento de sistemas de información financiera.

Valuación de transacciones financieras.

Procesamiento de transacciones financieras.

Evaluación de información financiera.

Elaboración y discusión de informes financieros.

Servicios de auditoría:

Sistematización de auditorías.

Evaluación del control interno.

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Procesamiento de evidencias en papeles de trabajo.

Evaluación de evidencias.

Elaboración y discusión de dictámenes e informes de auditoría.

Los servicios de contabilidad y auditoría pueden ofrecerse, simultánea o alternativamente, a través de las siguientes actividades:

Consultoría. Asesoría sobre una o diversas áreas.

Docencia. Enseñanza de las diversas asignaturas que integran el plan de estudios de la carrera de Contador Público en las universidades.

Investigación. Búsqueda de técnicas y aplicaciones concretas para el progreso

de la contaduría.

Cada una de las actividades señaladas puede desarrollarse:

1. En forma independiente. Cuando el Contador Público ejerce libremente su profesión al ofrecer sus servicios al público en general, es decir sin algún tipo de subordinación.

2. En forma dependiente. Cuando el Contador Público ofrece sus servicios profesionales a una entidad económica, de forma tal que su trabajo se desarrolla mediante una subordinación (que no debe entenderse de consciencia) sino en función de la relación que tiene en la estructura organizacional.

Tanto de forma independiente como subordinada podrá desempeñarse tanto en instancias particulares como privadas, pues, como se ha dicho todas requieren de información financiera. En el ejercicio subordinado, el Contador Público puede asumir en las entidades mencionadas y dependiendo de sus conocimientos (académicos y relativos a la experiencia) los cargos relacionados con la contabilidad y la auditoría en los distintos cargos que existan (dependiendo de la magnitud de la estructura organizacional). En las siguientes áreas:

Gerencia de Contabilidad General

Gerencia de Costos

Gerencia de Auditoría Interna

Gerencia de Logística

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Gerencia de Finanzas

Gerencia de Impuestos

Contraloría

6.1.3 AGRUPACIONES PROFESIONALES El Instituto Mexicano de Contadores Públicos es una organización que representa a la Contaduría a nivel nacional, es una federación de colegios de contadores públicos, por esta razón se dice, no afilia a Contadores Públicos en lo individual sino a los colegios que los agrupan, así mismo es un organismo normativo, pues de el emanan ordenamientos como las Normas y Procedimientos de Auditoria y el Código de Ética Profesional y hasta el año 2005 los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, antecedentes normativos de las Normas de Información Financiera. Historia del Instituto Mexicano de Contadores Públicos El IMCP es el resultado de una gran suma de esfuerzos de integrantes de la Contaduría Pública organizada quienes a lo largo de los años han mantenido el espíritu y la dedicación de los visionarios pioneros que decidieron formar este organismo. El 25 de mayo de 1907, se ha aceptado como la fecha del nacimiento de la profesión contable en México. Ese día presentó su examen don Fernando Díez Barroso, mediante el cual recibió el primer título de Contador de Comercio que se expidió en México. Más adelante, los planes de estudio fueron modificados y el título otorgado cambió al de Contador Público. Diez años después, un 11 de septiembre de 1917, se celebró una junta donde se reunieron, algunos Contadores con la idea de darle un fundamento académico, se sometió al Congreso de Comerciantes un proyecto de ley cuyo propósito era justamente la creación de la carrera. Aún cuando se considera el 6 de octubre de 1923, como la fecha en que se creó el Instituto, en realidad fue el 11 de septiembre de 1917, cuando se constituyó la Asociación de Contadores Titulados, misma que entonces agrupaba a contadores de comercio y que cambió de nombre al de Instituto de Contadores Públicos Titulados de México en ese mismo 1923. Posteriormente después de muchas discusiones que culminaron con una serie de pláticas y debates muy formales, se decidió suprimir el adjetivo “Titulado” y así dio vida al nombre de la institución como Instituto Mexicano de Contadores Públicos. “Los comienzos del ejercicio profesional fueron muy penosos para los contadores mexicanos. Pocos o nadie creían en ellos, se les consideraba faltos de experiencia, muchas personas no sabían lo que era un Contador Público, se creía que eran

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Tenedores de Libros por horas, cuando más se les consideraba Peritos Contadores, para actuar ante los tribunales, no faltó quien pretendiera designarlos como Licenciados en cuestiones mercantiles, pero además muchas personas los reputaban como Tenedores de Libros sin colocación”, expresó Rafael Mancera refiriéndose al periodo de 1907 a 1917 al dictar una conferencia en el Club Rotario de la Capital el 29 de Julio de 1947. En estas ideas era clara la influencia de miembros de la profesión provenientes de los Estados Unidos y de Europa que manejaban las cuentas de los negocios importantes de aquellos tiempos, debido a su prestigio bien ganado y a su reputación mundial, amén de que en aquel entonces casi no había grandes negocios propiamente mexicanos, lo que resultaba en el menosprecio o indiferencia hacia los contadores nacionales. Era así el árido terreno en el que empezó a sembrarse la idea de nuestra profesión y también es explicable el fracaso y el desencanto de algunos de nuestros primeros colegas. En aquel tiempo en la Escuela de Comercio no se enseñaban ni siquiera algunos elementos de auditoría. Fue así como los pioneros de la carrera en México y otros contadores recibidos anteriormente, empezaron a hacer viajes de estudio al extranjero y a leer libros extranjeros, especialmente americanos e ingleses con los cuales se fueron perfilando mejor las metas verdaderas del ejercicio profesional. A fines de 1919, la Asociación de Contadores Titulados aprobó una iniciativa de Díez Barroso y Casas Alatriste para fundar, dentro de la misma agrupación, un cuerpo técnico de contadores que se denominó Instituto de Contadores Públicos Titulados de México, contando con personalidad jurídica propia. Este cuerpo técnico iba dirigido a aquellas personas que obtuvieran el título oficial de contador, siempre y cuando cumplieran con altos rangos de exigencia de carácter ético y técnico. Desde entonces nació el espíritu que distingue al Instituto, la excelencia. Fue hasta el 6 de Octubre de 1923, cuando se consideró madura y claramente definida la esencia del Instituto, al adquirir la facultad para canjear los antiguos títulos de Contador de Comercio por los de Contador Público. En ese año el Presidente de la República era Álvaro Obregón, a quien la revuelta Delahuertista le estalló en diciembre, dos meses después de creado el Instituto. En el Instituto el 14 de febrero de 1925, se aprobaron los estatutos y el proyecto de escritura constitutiva, protocolizada el 19 de ese mismo mes, ante el Notario Público José G. Silva. En diciembre de 1948, se constituyó el Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León y en junio de 1949 lo hizo el Colegio de Contadores Públicos de México, seguido casi inmediatamente por el Instituto de Contadores Públicos de la Laguna. Con vistas ya al reconocimiento de un organismo que representara a la profesión contable nacional, siendo Presidente del Instituto Don Tirso Carpizo (1953-1955), se modificaron los estatutos y se adoptó entones la denominación de Instituto Mexicano de Contadores Públicos. El primer paso para la unificación de la profesión contable fue la celebración de la Primera Convención de Contadores, efectuada en 1957, en ocasión del aniversario de oro de la Contaduría Pública. Estas convenciones se establecieron como evento bianual, al cual asistían cada vez más colegios e institutos.

136

En 1964, una comisión formada por don Manuel Fernández Márquez, don Ramón Cárdenas Coronado y don Rosendo Millán Torres, sentó las bases para la constitución del IMCP como Organismo Nacional, la cual se consumó con el acuerdo de los organismos asistentes a la Quinta Convención Nacional de Contadores Públicos, celebrada en Chihuahua en 1965. Este acuerdo otorgó al IMCP la representación de la profesión contable nacional, es decir, la autoridad moral de actuar en nombre de todos los contadores. La representación de derecho llegó el 20 de enero de 1977, fecha en la que la Asamblea de Socios, celebrada en Guadalajara, Jalisco, constituyó al IMCP en Federación de Colegios de Profesionistas. El reconocimiento oficial fue extendido por la autoridad el 28 de junio de 1977, al obtenerse ante la Dirección General de Profesiones el registro de la primera federación de Profesionistas de México, siendo Presidente de nuestro organismo Gabriel Mancera Aguayo. La denominación actual de nuestro organismo es desde entonces, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Federación de Colegios de Profesionistas. El Instituto cuenta como antecedente de la Certificación Profesional con el programa de educación profesional continua, cuyo propósito ha sido mantener un nivel de calidad en el Contador Público en beneficio de la sociedad. El 1° de mayo de 1998, entro en vigor el Reglamento de Certificación y se presenta al Comité Mexicano para la Práctica Internacional de la Contaduría (COMPIC). Este organismo acuerda que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos es la única entidad profesional con su respaldo para certificar a los Contadores, en reconocimiento a su seriedad e institucionalidad. Ligada a la certificación y precursora de la misma, la Norma de Educación Profesional Continua tiene un papel primordial, pues en la revalidación de la certificación, el cumplimiento de la norma sustituye la presentación del Examen Uniforme de Certificación. Para ese entonces el cumplimiento de la norma cobraba mayor relevancia. Otro gran reto del Instituto fue dar vida al Patronato para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera que evolucionó al Consejo Mexicano para Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, cuyo documento constitutivo resultó de un proceso de auscultación y consensos de los involucrados. En acto solemne el 21 de agosto de 2001, ante la presencia del Presidente de la República, se constituyó el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera (CINIF). El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., federación de 62 colegios de profesionistas en toda la República Mexicana, cuenta con más de 19,000 contadores públicos asociados a la fecha. El IMCP ha venido cultivando estrechas relaciones con diferentes organismos y asociaciones trascendentales en la vida diaria de nuestro país. Desde su nacimiento hasta nuestros días el IMCP ha tenido una gran influencia en la vida profesional, económica, académica, social, política y cultural de México, lo que ha dejado plasmado en su huella fiel a seguir ante organismos como la UNAM, el ITAM, la ANFECA, el IMEF, la AEF, el IMAI, la AMAI, la SHCP, la SEP; entre otros.

137

Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. La palabra Colegio tiene su origen en el termino Colega, que es alguien que ejerce la misma profesión, el antecedente de los colegios profesionales como tal eran los gremios y justamente eran el medio para formar a los nuevos practicantes del aquel entonces, oficio. En la actualidad, respecto de la Contaduría, un Colegio profesional es entonces una entidad que agrupa a Contadores en lo individual y los representa ante la federada que como se comento es el IMCP. Se estima que a nivel nacional existen alrededor de veinte mil contadores públicos miembros de alguno de los 62 colegios distribuidos por todo el territorio. En ese sentido es que si bien es cierto, el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. no fue el primer Colegio fundado a nivel nacional, también es correcto decir que es el que cuenta con mayor número de integrantes, cerca de seis mil y de que posee con una gran tradición de más de cinco décadas cercana al IMCP. Su origen El origen del Colegio está vinculado estrechamente con la formación de las escuelas y sus respectivas matrículas. Hacia 1949 existían sólo seis instituciones de educación superior que impartían la carrera de Contaduría, con una población escolar próxima a los cinco mil estudiantes. Entre ellas, las de mayor tradición eran la Escuela Superior de Comercio y Administración (ESCA) y la Facultad de Comercio y Administración, creadas en 1845 y 1929, respectivamente, en el seno de lo que es ahora la Universidad Nacional Autónoma de México, aunque la primera de ellas se había desprendido con anterioridad de la Máxima Casa de Estudios. Más tarde, a ellas se sumaron la Escuela de Contaduría del Instituto Tecnológico Autónomo de México (1946) y la Escuela Bancaria y Comercial (1949). En 1947 se formó la asociación de ex alumnos de la ESCA, cuyo primer presidente fue Vladimiro Galeazzi Mora. Esta agrupación, constituida por 37 contadores, junto a la puesta en circulación de la revista El Sentido Contable Actual fueron algunos de los precedentes más relevantes que animaron al gremio de los contadores a vincularse colegiadamente. Para entonces, existía ya una larga tradición de autorregulación y autoevaluación dentro del ámbito, pues se trata de la primera profesión en el país en adoptar este tipo de prácticas. En cierta medida, estas nociones habían tomado formas más definidas con la creación, en años anteriores, del Instituto de Contadores Públicos Titulados de México (ICPTM), conocido hoy en día como el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Hacia 1949, esta entidad operaba básicamente en la Ciudad de México, de manera que algunos gremios del interior del país, bajo la tutela del ICPTM, mostraron su intención de organizarse localmente para impulsar el desarrollo de la práctica profesional en sus estados. Bajo esta inercia, en 1948 se formó en Monterrey una institución de contadores públicos y, con ello, se dio el primer paso hacia la conversión del ICPTM en un organismo de carácter nacional, que a su vez acogería a otros organismos locales y autónomos del mismo gremio.

138

La Ley Reglamentaria supuso una controversia en torno a las facultades del ICPTM para representar al gremio en la Ciudad de México y, a su vez, conservar su carácter regulador a escala nacional, lo que derivó en una escisión en dos grupos. Por un lado, los que buscaban la representatividad local y autónoma fundaron, el 13 de junio de 1949, el Colegio de Contadores Públicos y Auditores, A.C. (CCPA), mientras que, otro sector amparado por el ICPTM y su cobertura nacional, formaron, el 20 de junio de ese mismo año, el CCPM; sin embargo, gracias a la inteligente y oportuna intermediación de notables colegas ambos colegios se fusionaron el 23 de mayo de 1951. De este modo, los profesionales agrupados en el CCPA se incorporaron al CCPM, en su calidad de entidad integradora. El Colegio fue constituido por 133 profesionales que, sumados a los 114 del gremio integrado, conformaron un nutrido conjunto de 247 contadores, de los cuales siete eran mujeres. Así, con el paso del tiempo, la participación de las mujeres en el interior del Colegio se ha ampliado notablemente, gracias al importante y afortunado crecimiento de este grupo en todas las actividades productivas del país. Marco Normativo El Colegio está soportado normativamente en la Ley Reglamentaria en Materia de Profesiones para el Distrito y Territorio Federales, publicada el 26 de mayo de 1945 en el Diario Oficial de la Federación, que fue objeto de una reforma en 1974 para centrar todas sus referencias en el Artículo 5 Constitucional. Esta ley regula la constitución y funcionamiento de los colegios de profesionales y puede señalarse como el detonador para impulsar la creación de nuestro Colegio, pues en ella se reconoce a la Contaduría como una actividad que requiere de título para ejercerse. Fundamentos De la escritura constitutiva del CCPM, de 1949, se extraen como objetos principales del mismo los siguientes:

I. Reunir a los profesionales de la profesión "Contador Público", en los términos que marca la Ley Reglamentaria de Profesiones.

II. Mantener y fomentar el crédito de la profesión de “Contador Público”.

III. Tender a unificar el criterio profesional de los asociados.

IV. D

efender los intereses individuales y colectivos de los asociados en los términos que establecen sus Estatutos.

V. Prestar a los asociados ayuda profesional, moral y material.

139


Actividad 26

Cuestionario No. 8 El Instituto Mexicano de Contadores Públicos

Instrucciones: Contestar lo que se pide a continuación y, en su caso, justificar su

respuesta.

1. ¿Por qué se dice que el IMCP es una federación? 2. ¿Cuál es el organismo que precedió al IMCP? ¿en qué año adopto su

denominación actual? 3. ¿Por qué el IMCP es una entidad normativa? 4. ¿El IMCP agrupa a Contadores Públicos en lo individual? ¿por qué? 5. ¿Qué quiere decir NEPC y cuál es su relación con la Certificación del Contador

Público? 6. ¿En que año se establecen las bases del instituto como organismo nacional y

donde se protocoliza? 7. ¿Cuántos colegios profesionales forman al IMCP? 8. ¿Qué es el IMCP? 9. ¿En que año y que autoridad reconoce al IMCP como Federación de Colegios de

Profesionistas? 10. ¿Cuál es el único organismo certificador de la Contaduría Pública en México? y ¿a

partir de qué año?

140

6.2 NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

OBJETIVO: El estudiante identificará los antecedentes y el concepto de las Normas de Información Financiera así como los postulados básicos como parte del marco conceptual de las Normas de Información Financiera.

6.2.1 CONCEPTO Es el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos y adoptados por el CID, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por la comunidad financiera y de negocios. 8

6.2.2 ÓRGANO EMISOR Las Normas de Información Financiera son emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera (CINIF) que es un organismo integrado por reconocidas instituciones del medio de los negocios y de la academia.

Estructura del CINIF

8 NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera

COMITE DE VIGILANCIA

ASAMBLEA DE ASOCIADOS COMITÉ DE

NOMINACIONES

CONSEJO DIRECTIVO

Subgrupo de Investigación



Director Ejecutivo (administración, operación y servicios)

COMITÉ TÉCNICO CONSULTIVO

CENTRO DE INVESTIGACIÓN Y

DESARROLLO (CID)

141

Para el desarrollo de las normas se sigue un exhaustivo proceso de que consta de las siguientes etapas de investigación

a. Búsqueda y recopilación de la información que existe sobre el tema.

b. Lectura reflexiva y análisis de la información.

c. Preparación del borrador.

d. Convocar al grupo de investigadores a reuniones colegiadas para comentar y

analizar el borrador.

e. Solicitar al CTC su asesoría y recomendaciones con el documento normativo

que el CID pretende enviar para auscultación y publicación final.

f. Enviar el proyecto de documento normativo para auscultación.

g. Evaluar conjuntamente los resultados de la auscultación.

Las NIF deben cubrir una serie de aspectos generales antes de su entrada en vigor

a. Búsqueda y recopilación de la información que existe sobre el tema.

b. Lectura reflexiva y análisis de la información.

c. Preparación del borrador.

d. Convocar al grupo de investigadores a reuniones colegiadas para comentar y

analizar el borrador.

Las Normas de Información Financiera tuvieron como antecedente normativo a los Principios de Contabilidad que a manera de boletines emitía el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP); el proceso para que se pudieran generar estuvo marcado por los siguientes acontecimientos:

Abril 2001. México reconoce la necesidad del cambio y de la adecuación de normas contables acorde a la realidad internacional. Por lo que doce instituciones del sector público y privado tomaron la iniciativa de crear de común acuerdo, un nuevo organismo independiente que sustituiría a la CPC del IMCP en su función de emisor de normas contables.

Agosto 2001. El Presidente de la República suscribe el protocolo como testigo de honor.

142

Mayo 2002. Se constituye legalmente el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de las Normas de Información Financiera, A.C.)

Abril 2003: - El Consejo Directivo aprueba la contratación de Investigadores.

- La CNBV establece que todas las empresas registradas deben preparar su información financiera con base en las NIF.

Agosto 2003. Inicia operaciones formales el CINIF.

Mayo 2004. Se suscribe un acuerdo con el IMCP para la transferencia de las normas emitidas hasta esa fecha.

Agosto 2004. Se emiten las primeras normas para auscultación por la comunidad de negocios y las autoridades.

6.2.3 POSTULADOS BÁSICOS Y JUICIO PROFESIONAL Existen dos tipos de NIF, las que se refieren al Marco Conceptual y las Normas Particulares aplicables a Estados Financieros o a partidas específicas:

Postulados Básicos

Necesidades de los usuarios y

objetivos de la información financiera

Marco Características cualitativas

Conceptual Elementos de los estados financieros

Conceptos de valuación

Conceptos de presentación

Conceptos de revelación

Estados financieros

Normas Conceptos específicos

Particulares Actividades especializadas

Normas de Información Financiera

Marco Conceptual

Normas Particulares

Normas de Información Financiera

143

Aplicación del Juicio Profesional Presentación razonable

Postulados Básicos Los postulados básicos son conceptos fundamentales que representan los cimientos sobre los cuáles se desarrollan las normas particulares. Clasificación de los Postulados Básicos

Sustancia Económica

La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. Entidad Económica

La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos, conducidos y administrados por único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos.

Proporcionan bases para el

reconocimiento contable de las transacciones y

transformaciones internas que llevan a

cabo los entes

Captan la esencia económica,

delimitan al ente y asumen su continuidad

Sustancia Económica

Entidad Económica

Negocio en Marcha

Devengación Contable

Asociación de costos y gastos con ingresos

Valuación

Dualidad Económica

Consistencia

144

Negocio en Marcha

La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. Dualidad Económica

La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. Consistencia

Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones. Devengación Contable

Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Asociación de costos y gastos con ingresos Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en un periodo, independientemente de la fecha en que se realicen. Valuación Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos. Juicio Profesional

Juicio Profesional

Es el empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para solucionar posibles cursos de acción en la aplicación de las NIF

145

¿Cómo se debe ejercer?

¿En que se debe emplear?

Criterio / enfoque prudencial Opción más Conservadora

-Estimaciones contables

-Determinar grados de incertidumbre (probable,

posible, remota)

-Selección entre alternativas

-Elección de norma contables supletorias

-Definición de tratamientos contables

-Equilibrio entre las características cualitativas de la

información financiera

146


Actividad 27

Cuestionario 8 Normas de Información Financiera

Instrucciones: Contestar lo que se pide a continuación y, en su caso, justificar su

respuesta.

1. ¿Que son las Normas de Información Financiera? 2. Menciona la Estructura del CINIF 3. Menciona por los menos 4 etapas de la investigación 4. ¿Cuáles son los aspectos generales que satisfacen las NIF previo a su entrada en

vigor? 5. Existen dos tipos de NIF, Marco Conceptual y Normas Particulares. ¿Cómo se

Integran cada una de ellas? 6. ¿Cómo es que prevalece la Sustancia Económica? 7. ¿Qué establece el postulado de Entidad Económica? 8. ¿En donde se debe emplear el Juicio Profesional? 9. ¿Qué establece el postulado de Dualidad Económica? 10. ¿Qué es el Juicio Profesional?

147

6.3 ÉTICA PROFESIONAL

OBJETIVO: El estudiante utilizará el esquema normativo de la Ética aplicable al ejercicio de la Contaduría Pública.

6.3.1 ÉTICA En una primera acepción se entiende por Ética al conjunto de principios y normas morales que regulan las actividades humanas; otra definición indica que es la parte de la Filosofía que estudia la valoración moral de los actos humanos. De tal forma que se puede apreciar como materia de la Ética a la moral, que se entiende como aquello relativo al pensamiento o conciencia en oposición a lo físico o material. Se ha tratado la importancia del establecimiento de reglas que faciliten la convivencia social, desde el punto de vista del ente sancionador que procura su cumplimiento; se puede decir, que en primera instancia hay un código natural o moral que es sancionado por la conciencia; también existe un código profesional que es vigilado por la profesión y la normatividad legal que es hecha cumplir por el Estado; por lo tanto, existen reglas que, de distinta naturaleza, son empleadas para permitir un entorno en el que tienda a desarrollarse de forma más o menos armónica la dinámica social. Es así que existen de forma enunciativa y no limitativa, normas jurídicas, morales, religiosas y profesionales; cada tipo con un proceso de creación y un ámbito de aplicación distinto en función de su naturaleza. En lo particular, las normas profesionales son aquellas que regulan el ejercicio de una actividad profesional. Cuando las comunidades humanas dejaron de ser nómadas comenzó a desarrollarse entre sus miembros, alguna forma primitiva de especialización, las personas con determinadas habilidades fueron perfeccionando el desarrollo de actividades que con el tiempo se convirtieron en oficios, siendo así, la instrucción para aprender su ejercicio, se daba de forma generacional a través de la figura del maestro y el aprendiz. En una etapa posterior quienes se dedicaban a algún oficio en particular comenzaron a agruparse a través de gremios, como una forma de compartir sus conocimientos, sus experiencias; fortalecer su ejercicio y facilitar entre ellos su instrucción. Con el paso del tiempo reconocieron la importancia de establecer normas que también se refirieran a la conducta de sus miembros, y es en ese punto donde nace el antecedente de los Códigos de Ética. Respecto del establecimiento de disposiciones en materia de ética puede decirse que la adopción de un Código de Ética obedece más bien a la necesidad de consignar por escrito las normas de conducta de una profesión, que a la intención de reglamentar la ética de una persona.

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El Código de Ética Profesional de la Contaduría, establecido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos; tiene su sustento en conceptos fundamentales vertidos en forma de postulados, que son:

Postulado I. Aplicación universal del código.

Postulado II. Independencia de criterio.

Postulado III. Calidad profesional de los trabajos.

Postulado IV. Preparación y calidad del profesional.

Postulado V. Responsabilidad personal.

Postulado VI. Secreto profesional.

Postulado VII. Obligación de rechazar tareas que no cumplan con la moral.

Postulado VIII. Lealtad haci9a el patrocinador de los servicios.

Postulado IX. Retribución económica.

Postulado X. Respeto a los colegas y a la profesión.

Postulado XI. Dignificación de la imagen profesional a base de calidad.

Postulado XII. Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos.

De estos postulados se desprende un articulado referido a conceptos específicos sobre la conducta del profesional de la Contaduría y se agrupan en cinco rubros:

Normas generales de actuación profesional. Consta de 21 artículos.

Normas aplicables al contador independiente. Consta de 19 artículos, de los cuales los tres últimos aluden a la conducta del contador público en su calidad de auditor externo.

Normas aplicables al contador no independiente (sectores público y privado). Consta de 6 artículos.

Normas aplicables al contador académico (docente). Consta de 6 artículos.

Sanciones. Consta de 4 artículos.

6.3.2 DEONTOLOGÍA Normas Éticas de la Profesión Dentro de cualquier profesión, existe una transición entre la escolaridad junto a los métodos aprendidos, y el desarrollo del conocimiento como tal en la práctica social;

149

este cambio exigirá una adaptación por parte del profesional y un análisis de todos y cada uno de los elementos de los que estarán compuestas las actividades a realizar en futuros momentos. Al desarrollo de la profesión, cualquiera que fuera ésta, una serie de actividades específicas y algunas no tan comunes ni constantes fungirán como pruebas importantes forzando al profesionista a llevar a cabo un análisis complejo de las partes involucradas, como el contexto en el que se presenta, el objetivo a lograr y los elementos que por su interacción en el hecho pueden resultar afectados. El responsable de este razonamiento no siempre tendrá un proceso rutinario o cómodo, ciertas pautas durante el análisis repercutirán en un dilema que tocará los principios inculcados en el profesionista y los desarrollados a través del tiempo por el mismo. Con el objeto de aminorar las dificultades enfrentadas y al mismo tiempo regular el actuar profesional del contador, en este caso, existe un conjunto de principios a seguir:

1. Integridad.- Ser honesto y directo en el desempeño del trabajo profesional.

2. Objetividad.- No permitir que un prejuicio influya en su objetividad.

3. Competencia profesional y cuidado suficiente.- Contar con los conocimientos necesarios para ejecutar tareas profesionales de calidad; así mismo, no realizar actividades para las cuales no se esté preparado.

4. Carácter confidencial.- Ser confidente de la información obtenida o manejada, y

no darla a conocer a menos que sea una obligación jurídica o profesional.

5. Comportamiento profesional.- Ser cuidadoso al actuar evitando desacreditar a una persona o ala profesión.

6. Normas técnicas.- Llevar a cabo el ejercicio profesional de acuerdo con los las

técnicas y normas más pertinentes, cumpliendo con los requerimientos internacionales de contabilidad y de auditoria.

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Actividad 29 Cuestionario No. 11 Ética y Deontología

Instrucciones: Contestar lo que se pide a continuación y, si es el caso, justificar su respuesta.

1. ¿Qué es la Ética?

2. ¿Es lo mismo un Contador Público que un Licenciado en Contaduría? Explique. 3. ¿Qué es la Contaduría? 4. ¿Por qué la Contaduría Pública tiene responsabilidad social? 5. ¿Qué ciencias surgieron primero? ¿por qué? 6. ¿Qué es la Deontología? 7. ¿Cómo se clasifican los actos del hombre? y en primera instancia ¿quién los

califica? 8. ¿A que ha requerido adaptarse la contabilidad en sus dos papales? ¿cuáles son

estos? 9. Dada su naturaleza ¿qué clase de formación es necesaria para la profesión

contable? Explique. 10. ¿Las normas contenidas en el Código de Ética Profesional son aplicables a todos

los Contadores Públicos independientemente de la actividad que realicen? Explique.

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AUTOEVALUACIÓN Ejercicio de Canéva Instrucciones: Escriba sobre las líneas la(s) palabra(s) que completen los párrafos siguientes: 1. El ejercicio de la __________________ se puede realizar de forma

______________ cuando se prestan servicios subordinados (no de conciencia); prestados tanto en entidades ___________________ como particulares.

2. Las _________________ de Información Financiera son el conjunto de

pronunciamientos normativos, __________________ y particulares, emitidos y adoptados por el ___________________, que regulan la información contenida en los estados ___________________ y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por la comunidad ________________ y de negocios

3. La _______________________ es la disciplina ______________ de carácter

científico que, fundamentada en una _________________ específica y a través de un _____________________, obtiene y comprueba información _______________ sobre transacciones celebradas por entidades económicas

4. El juicio ___________________ es el empleo de los conocimientos __________________ y experiencia necesarios para _____________ posibles cursos de acción en la aplicación de las __________.

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Ejercicio de Falso/Verdadero Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis una “V” si la cuestión es verdadera, o “F” si es falsa. (Este ejercicio se calificará restando el total de errores al de aciertos, las omisiones no se consideran ni como errores ni como aciertos). 1. El Código de Ética Profesional aplica a todos los Contadores Públicos

independientemente de la actividad que realicen

( )

2. El Código de Ética Profesional es establecido por el CINIF

( )

3. La Deontología es la ética aplicada al ejercicio de una profesión

( )

4. Cuando se comenzaron a desarrollar los oficios, la forma de aprenderlos era a través de grandes centros de capacitación

( )

5. Adoptar un Código de Ética Profesional obedece a la necesidad de consignar por escrito las normas de conducta de quienes ejercen esa profesión

( )

6. La subordinación que tiene un Contador Público al trabajar de forma dependiente implica la supresión de la observancia de las normas de Ética.

( )

153

Ejercicio de Relación de Columnas Instrucciones: Relacione correctamente la columna izquierda, colocando dentro del paréntesis de la derecha el número que corresponda. 1. Negocio en

Marcha

Órgano emisor de las NIF

( )

Tipos de NIF ( )

2. Particulares

Postulado básico que indica “La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado...”

( )

3. Sustancia económica

4. CINIF

Tipo de normas a las que pertenecen las aplicables a los estados financieros

( )

5. Definición de tratamientos contables

Postulado básico que prescribe “La naturaleza económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable...

( )

6. Conceptuales y particulares Caso en que debe aplicarse el juicio profesional ( )

154

Ejercicio de Opción Múltiple con 4 opciones de respuesta. Instrucciones: Escriba dentro del paréntesis de la derecha la letra de la expresión que complete correctamente cada una de las siguientes cuestiones. 1. Empleo de los conocimientos técnicos y experiencia necesarios para

solucionar posibles cursos de acción en la aplicación de las NIF

( )

a. Contabilidad

b. Comparabilidad

c. Juicio Profesional

d. Definiciones de las NIF

2. Postulado básico que indica “Ante la existencia de operaciones similares

en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones”

( )

a. Comparabilidad

b. Dualidad Económica

c. Sustancia Económica

d. Asociación de Costos y Gastos con Ingresos

3. El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, afilia

( )

a. Facultades

b. Colegios Profesionales

c. Organismos investigadores

d. Contadores en lo individual

4. Conjunto de principios y normas morales que regulan las actividades

humanas

( )

a. Ética

b. Moral

c. Filosofía

d. Deontología

155

5. Aquello relativo al pensamiento o conciencia en oposición a lo físico o material

( )

a. Moral

b. Filosofía

c. Deontología

d. Normas jurídicas

6. Dos ordenamientos establecidos por el IMCP

( )

a. Normas de Información Financiera y Código de Ética Profesional

b. Código de Ética Profesional y Ley del Impuesto al Valor Agregado

c. Normas y Procedimientos de Auditoría y Código de Ética Profesional

d. Normas de Información Financiera y Ley del Impuesto Sobre la Renta

7. Es la Ética aplicable al ejercicio de una profesión

( )

a. Moral

b. Deontología

c. Profesiografía

d. Código de Ética

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GLOSARIO Abono: Anotación que se hace en el lado derecho (haber) de una cuenta. // Pagos parciales por razón de una deuda previamente contraída. Acreedor: Nombre que se designa a la persona que tiene derecho a exigir de otra una contraprestación // Persona que recibe una promesa de pago como contraprestación a los bienes o servicios entregados a otra. Actualización: Poner en acto. // hacer actual una cosa. Actitud: Disposición del ánimo: actitud benévola, pacífica, amenazadora, de una persona. Adquisición de Bienes: Compra de activos, con el propósito de darle uso en la empresa. Adquisición de Mercancías: Compra de activos, con el propósito de comercializar con ellos. Agrupación: Conjunto de personas reunidas formando una unidad Aportaciones de Capital: Sumas entregadas i pagos por el dueño o dueños de la empresa para que integren el capital de ésta. Amortización: Extinción gradual que sufre un activo diferido por el uso o transcurso del tiempo, llevándose la cantidad extinguida a gastos de la empresa. Autoridad: Poder institucionalizado. Persona considerada comúnmente con amplios conocimientos en un campo o área determinada. Capacidad para influir o modificar el comportamiento de otras personas basándose en una estructura normativa. Asociaciones Civiles: Contrato escrito por el cual varios individuos acuerdan unirse, de manera transitoria, para realizar un fin común que no esté prohibido por la Ley, cuyo fin no sea preponderantemente económico. Para efecto de la Ley de Impuestos al Activo, no son contribuyentes; tampoco son sujetos al pago del Impuesto al Valor Agregado por los servicios proporcionados a sus asociados, siempre que sean de los relativos a los fines que les sean propios.

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Auditoría: Actividad que desarrolla un auditor. // Examen de los libros, registros, comprobantes y demás documentos que integran la contabilidad de una empresa, con objeto de determinar la exactitud, integridad y situación real que guarda; así como, emitir un juicio acerca de ello. Auditor: Persona designada por el mandante con la finalidad de examinar los registros de una entidad y emitir su opinión respecto a la situación que éstos guardan. Bienes Económicos: Son aquellos recursos limitados, mismos que para obtenerlos es necesario realizar una actividad económica. Bolsa de Valores: Mercado bursátil en el que se reúnen los corredores y agentes de negocios para efectuar transacciones con acciones, bonos, certificados y cualquier otro valor mobiliario cotizado en la bolsa. Bonificación: Rebaja que se hace sobre el precio o valor de un bien o servicio. Cargar: Acto que consisten en hacer una anotación en el debe de una cuenta o partida, como consecuencia de un aumento en el activo, una disminución en el pasivo o una disminución en el capital contable. Categoría: Cualidad atributo a un objeto. // Clase o condición de una persona. Capital: Representa el patrimonio neto de una empresa determinando por la diferencia entre bienes y derechos menos de sus deudas y obligaciones. // Cantidad de dinero o caudal invertido por los propietarios de la empresa. Capital Contable: Importe que alcanza la diferencia entre el activo y el pasivo. Concepto integrador por el capital inicial o social, reservan creadas, utilidades o pérdidas obtenidas. Cheque: Título de crédito a la vista expedido por un cuentahabiente (librador), para efectuar el retiro de fondos depositado a su favor, en una institución de crédito (librado); conteniendo la orden incondicional de pago al portador, o a favor de una persona determinada (beneficiario). Crédito: capacidad de comprar u obtener una préstamo, respaldado por una promesa de pago, dentro de un limite de tiempo. // Registro formulado en el lado derecho de una cuenta. //Abono. // Fiscalmente se define como crédito a algún renglón del activo circulante.

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Contador público: Persona que ha recibido preparación técnica universitaria, está pateando para ejercer su profesión mediante cédula expedida por la Dirección General de Profesiones de la Secretaría Pública. Continuidad: Unión natural que tiene entre si. // Seguir extenderse. Costo Unitario de Venta: Representa el costo de la unidad integrado por los costos de producción, administración, financiero, distribución y otros, tales como erogaciones por pago de impuestos, productos, aprovechamientos, cuotas, etc. Se obtiene dividiendo el costo total de los artículos vendidos entre el número de unidades vendidas. Cuenta: Medio utilizado en Contabilidad, para el registro ordenado y clasificado de las operaciones de una empresa. Cuenta de Liquidación: Cuenta que se abre para determinar el resultado final como motivo de la extinción de una empresa. Cuantificación: Dícese del estado expresado en número, en especial, una proporción expresada o reafirmada en términos numéricos. Deuda: Pasivo a cargo de una persona que contrae con otra la obligación de pagar, otorgar, prestar o reintegrar algo. Deudor: Valores por cobrar. Se dice del saldo de una cuenta cuando la suma de los cargos es mayor a la de los abonos. Disposición Fiscal: Nombre que se da a los ordenamientos establecidos en la legislación fiscal. Economía: Actividad comercial de una región o de un país. Económico: Perteneciente a la economía política, que contribuye a la producción o a otra actividad comercial. // Costo más bajo o económico. Egreso: Nombre con que se conoce a la disminución del patrimonio de una empresa por concepto de gastos o pérdidas. Para que exista egreso no es necesario que se efectúe un desembolso o salida material; ya que puede existir egreso sin que exista salida o desembolso, como es el caso de las amortizaciones y depreciaciones de activos.

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Erogación. Consiste en la distribución o reparto de caudales. Entidad: Es una unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada. Las entidades pueden ser públicas, privadas, mixtas, lucrativas, no lucrativas, individuales, colectivas. Entidad Económica: Individuo; una sociedad de personas; un fideicomiso; una sociedad mercantil o anónima; u otra forma cualquiera de organización, autorizada por la ley o por la costumbre, para poseer bienes o efectuar transacciones comerciales. Factura: Es el documento en el que se hace constar una venta que debe satisfacer los requisitos de deducibilidad previstos en el Código Fiscal de la Federación. Federación: Agrupación de entidades federativas autónomas bajo una unidad central. Ganancia: Cualquier diferencia, beneficio, utilidad o ventaja, en contraposición a pérdida; ingresos, o superávit. Gremio: Conjunto de personas o empresas que ejercen la misma actividad, profesión, oficio, etc. Con estatuto propio. Impuesto: tributo, gravamen que el Estado fija unilateralmente y con carácter obligatorio a todos aquellos individuos cuya situación coincida con la que la ley asigna como hecho generador de un crédito fiscal, se hace con el fin de obtener recursos para su sostenimiento. Informe Financiero: Es el informe sobre los resultados de las operaciones y de las posición financiera; de un estado de ingresos (o resultados) (perdidas y ganancias) y un balance general, con anotaciones interpretativas. Interés: Rédito, provecho. // Producto de un capital prestado, generado en proporción al importe del mismo y al tiempo que de éste se disponga. // Rédito pagado por una institución de crédito por dinero recibido en custodia. // Rédito que una institución de crédito cobra por dinero entregado en préstamo. // Cantidad de dinero que se paga por el uso de dinero ajeno. Ingreso: Aumento en el patrimonio de una entidad por concepto de venta de bienes o prestación de servicios, sin que necesariamente exista entrada de dinero; es decir, puede haber ingreso sin recepción de dinero, tal es el caso de las ventas a crédito.

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Inventario: Es la relación de bienes, materias primas y materiales debidamente contados, pesados o medidos, presentado en forma analítica, incluyendo su valuación en dinero. Largo Plazo: Tiempo necesario que permite a la empresa variar la cantidades de todos sus factores de producción. // Activo y pasivos con vencimientos a más de un año. Mercancía: Cualquier artículo de comercio, generalmente mueble, y que pueden ser adquiridos para su compra o venta. Negocio: Es el intercambio de mercancías o servicios por dinero, promesas de pago, u otra mercancías o servicios. // Establecimiento en el que se realizan actividades lucrativas. // Ejercicio de una actividad o comercio, empresa, o negociación establecido. Normas Internacionales de Contabilidad: Conjunto de reglas aprobadas y emitidas por el Comité Internacional del Principios de Contabilidad que son, supletoriamente, parte de los principios de contabilidad generalmente aceptados en México, cuya aplicación se sujeta a ciertas reglas señalas en el Boletín A-8. Operaciones: Son las actividades de una empresa, excluyendo las transacciones financieras y aquellas de carácter extraordinario, Ej: la producción, o la presentación de servicios, la distribución o la administración. Por tanto las actividades en general de una empresa que dan por resultado cargo o crédito a ingresos o gastos. Cuentas de ingreso o gasto en general. Organismo Internacional: Organizaciones de carácter internacional, creadas para fines específicos; entre estás se encuentran la ONU, etc. Patrimonio: Es un bien o un activo que una persona hereda de sus ascendientes. // Bienes propios que de adquieren por cualquier título, anteriormente espirituales, hoy capitalizado y adscritos a un ordenando, como título para ordenación. Precio de Venta: Precio de costo adicionado con el importe de la unidad y disminuido con los ajustes acostumbrados. Perito: Persona experta en determinar rama de la ciencia, del oficio, del arte o de la técnica. Periodo: Lapso de tiempo comprendido entre una fecha de inicio o otra de término de un estado o cuenta de operaciones,

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Préstamo: Entrega de una cosa con la obligación de devolverla en las condiciones fijadas. Productos: El código Fiscal de la Federación menciona que son productos las contraprestaciones por los servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho privado, así como por el uso, aprovechamiento o enajenación de bienes del dominio privado. Propiedad: Es el derecho a la posesión y al disfrute de servicios o beneficios procedentes de una partida de activo, comprobados generalmente por la posesión del título legal de propiedad o por un derecho de usufructo en el título de propiedad. Proporción: Cualquier razón o relación, // Razón que representa la relación entre el todo y una de sus partes. Recursos: En plural es el término genérico que se aplica frecuentemente a los activos que tienen valor para producir riqueza o servicios; recursos económicos, recursos humanos, recursos naturales; puede inducir también fuentes no registradas en la fuerza de una empresa, tales como la gerencia o dirección, la clientela. Regla: Método para realizar una operación.// Precepto que gobierna los significados, procedimientos, operaciones, decisiones, etc. Subordinados. Registro: Libro en el que se anotan hechos y datos. // Oficina donde se anotan propiedades, derechos, etc. Registro de Contabilidad: Aquellos integrados por libros, pólizas, tarjetas, facturas, etc. que forman parte del sistema normal de la contabilidad de una empresa Rubro: Conjunto de cuentas de un mismo tipo. // Conjunto de artículos de un mismo tipo o relacionados con determinada actividad. // Título, rótulo. Saldo: Mercancías de temporada sobrantes que se venden a bajo precio con el fin de renovar el inventario. // Diferencias aritmética entre el importe del movimiento deudor y el que corresponde al movimiento acreedor de una cuenta. Sector Privado: Parte de la economía formado por empresas propiedad de particulares que no está bajo la administración gubernamental.

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Sector Público: Parte de la economía formado por instituciones administradas por el Estado. Servicio: Dícese del trabajo útil que hace una persona o una máquina para cuya ejecución o rendimiento son empleados. Transacción: Negocio. // Operación realizada por una entidad. Utilidad: Provecho o interés que se obtiene de una cosa. // Ganancia obtenida en una entidad, por el desarrollo de operaciones durante un período. Valores: Títulos de crédito y documentos asimilables a éstos, que son materia de oferta pública; es decir, son valores negociables. Valores Negociables: Aquellos que por estar inscritos en el registro nacional de valores e intermediarios y la Bolsa Mexicana de Valores, pueden ser objeto de operación en el piso de remates. Venta: Cesión de bienes, derechos, servicios, etc. A determinados precios. // Cuentas de resultados en la que se registran y controlan las ventas de mercancías realizadas por una entidad.

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BIBLIOGRAFÍA

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Romero, J. (2005). Principios de Contabilidad. México: Mc Graw-Hill

CINIF (Ed.) (2008). Normas de Información Financiera. México

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