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Associazione Nazionale Tributaristi L.A.P.E.T.
GLI ENTI NON COMMERCIALI E LE A.S.D.
ASPETTI FISCALI E CIVILISTICILE VERIFICHE FISCALI
GIAMPIERO LA TORRE
Tributarista in Gradisca d'Isonzo (GO)
A.S.D. e verifiche fiscali
Agenda
ØPresupposti di un’associazione
ØCostituzione
ØNormativa
ØRequisiti oggettivi e soggettivi
ØAdempimenti, agevolazioni e obblighi
A.S.D. e verifiche fiscali
Presupposti di un’associazione
$ due o più persone$ scopo NON economico$ fondo comune$ obblighi, responsabilità, funzionamento$ struttura interna$ rapporti tra gli “associati”$ rapporti con i terzi
A.S.D. e verifiche fiscali
NORMATIVA
$ COSTITUZIONE: art.18$ CODICE CIVILE :artt. 14 – 42 ( associazioni non
riconosciute art. 36 - 38)$ TUIR : art.148, c.8 (agevolazioni tributarie)$ Legge 298/2002, art.90$ Legge 398/1991 (regime contabile e fiscale agevolato)$ TUIR : art. 67, c.1, lett.m (compensi “sportivi”)$ MODELLO EAS
A.S.D. e verifiche fiscali
Costituzione di un ente non commerciale
Forma Giuridica:
$ Associazione non riconosciuta
$ Associazione riconosciuta
$ S.r.l. Sportiva ( eccezione )
$ Società cooperativa
A.S.D. e verifiche fiscali
Costituzione di un ente non commerciale
Documenti Necessari:
$ Atto Costitutivo
$ Statuto (atto scritto)
$ Richiesta codice fiscale (modello AA 5/6)
$ Richiesta partita IVA (modello AA 7/9)
A.S.D. e verifiche fiscali
Le forme di costituzione
$ Accordi verbali (non opponibili ai terzi)
$ Atto pubblico
$ Scrittura privata autenticata
$ Scrittura privata registrata
A.S.D. e verifiche fiscali
Contenuti “necessari”
$ due o più persone
$ denominazione e sede
$ scopo principale non di lucro
$ necessità di rapporti “regolari” e “regolati” tra i “soci”
$ vincolo associativo “aperto”
$ definizione del Patrimonio dell'Associazione
$ rendicontazione
$ regole di scioglimento, estinzione e devoluzione del patrimonio
residuo
A.S.D. e verifiche fiscali
8. Le disposizioni di cui ai commi 3, 5, 6 e 7 si applica-no a condizione che le associazioni interessate si conformino alle seguenti clausole, da inserire nei relativi atti costitutivi o statuti redatti nella forma dell'atto pubblico o della scrittura privata autenticata o registrata:
a)divieto di distribuire anche in modo indiretto, utili o avanzi di gestione nonché fondi, riserve o capitale durante la vita dell'associazione, salvo che la destinazione o la distribuzione non siano imposte dalla legge;
b)obbligo di devolvere il patrimonio dell'ente, in caso di suo scioglimento per qualunque causa, ad altra associazione con finalità analoghe o ai fini di pubblica utilità, sentito l'organismo di controllo di cui all'articolo 3, comma 190, della legge 23 dice-mbre 1996, n. 662, e salvo diversa destinazione imposta dalla legge;
Art.148, 8° comma TUIR (1)
A.S.D. e verifiche fiscali
c)disciplina uniforme del rapporto associativo e delle
modalità associative volte a garantire l'effettività del rapporto medesimo, escludendo espressamente la temporaneità della partecipazione alla vita asso-ciativa e prevedendo per gli associati o partecipanti maggiori d'età il diritto di voto per l'approvazione e le modificazioni dello statuto e dei regolamenti e per la nomina degli organi direttivi dell' associa-zione;
d)obbligo di redigere e di approvare annualmente un rendiconto economico e finanziario secondo le disposizioni statutarie;
Art.148, 8° comma TUIR (2)
A.S.D. e verifiche fiscali
e)eleggibilita' libera degli organi amministrativi,
principio del voto singolo di cui all'articolo 2532, comma 2, del codice civile,sovranita' dell'assemblea dei soci, associati o partecipanti e i criteri di loro ammissione ed esclusione, criteri e idonee forme di pubblicita' delle convocazioni assembleari, delle relative deliberazioni, dei bilanci o rendiconti; e' ammesso il voto per corrispondenza per le associazioni il cui atto costitutivo, anteriore al 1 gennaio 1997, preveda tale modalita' di voto ai sensi dell'articolo 2532, ultimo comma, del codice civile e sempreche' le stesse abbiano rilevanza a livello nazionale e siano prive di organizzazione a livello locale;
f)intrasmissibilita' della quota o contributo associativo ad eccezione dei trasferimenti a causa di morte e non rivalutabilita' della stessa.
Art.148, 8° comma TUIR (3)
A.S.D. e verifiche fiscali
LEGGE 289/2002 art. 90, comma 18
Contenuti OBBLIGATORI dello Statuto
1. Denominazione 2. Scopi e finalità (oggetto sociale)3. Organi (rappresentanza legale)4. Assenza di fini di lucro5. Democrazia e uguaglianza tra gli associati6. Obbligo di rendicontazione7. Modalità di scioglimento8. Obbligo di devoluzione ai fini sportivi del patrimonio
A.S.D. e verifiche fiscali
LEGGE 398/1991
Requisiti SOGGETTIVI: $ A.S.D. e Società Sportive Dilettantistiche
Requisiti OGGETTIVI: $ proventi di natura commerciale < € 250.000,00 nell'esercizio
precedente
Agevolazioni:$ Determinazione forfetaria delle imposte dirette (IRES, IRAP) e
indirette (IVA) sui proventi di natura commerciale (sponsor, pubblicità, bar)
$ Riduzione degli adempimenti tributari e della tenuta della contabilità “fiscale”
A.S.D. e verifiche fiscali
PROVENTI DECOMMERCIALIZZATIex art.148 comma 3 TUIR
3. Per le associazioni politiche, sindacali e di cate-goria, religiose, assistenziali, culturali, sportive dilettantistiche, di promozione sociale e di formazione extra - scolastica della persona non si considerano commerciali le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali, effettuate verso pagamento di corrispettivi specifici nei confronti degli iscritti, associati o partecipanti, di altre associa-zioni che svolgono la medesima attività e che per legge, regolamento, atto costitutivo o statuto fanno parte di un’unica organizzazione locale o nazionale, dei rispettivi associati o partecipanti e dei tesserati dalle rispettive organizzazioni nazionali, nonché le cessioni anche a terzi di proprie pubblicazioni cedute prevalentemente agli associati.
A.S.D. e verifiche fiscali
PROVENTI COMMERCIALIex art.148 comma 4 TUIR
4.La disposizione del comma 3 non si applica per le cessioni di beni nuovi prodotti per la vendita, per la somministrazione di pasti, per le erogazioni di acqua, gas, energia elettrica e vapore, per le prestazioni alberghiere, di alloggio, di trasporto e di deposito e per le prestazioni di servizi portuali e aeroportuali né per le prestazioni effettuate nell'esercizio delle seguenti attività:a) gestioni di spacci aziendali e di mense;b) organizzazione di viaggi e soggiorni turistici;c) gestione di fiere ed esposizioni a carattere
commerciale;d) pubblicità commerciale;e) telecomunicazione e radiodiffusioni circolari.
A.S.D. e verifiche fiscali
Principali Adempimenti:1. Annotazione semplificata dei corrispettivi ( vedi prospetto D.M.
11 febbraio 1997)
2. Numerazione e conservazione per anno solare delle fatture d'acquisto e degli altri documenti di spesa
3. Versamento trimestrale dell'IVA
4. Presentazione del modello UNICO e del modello IRAP
5. Tracciabilità dei pagamenti/incassi superiori € 516,46
LEGGE 398/1991
A.S.D. e verifiche fiscali
Principali Agevolazioni:1. Esonero dalla tenuta dei registri contabili
2. Reddito pari al 3% dei proventi commerciali + plusvalenze
3. IVA a forfait al 50% sulle pubblicità e proventi da bar, indipendentemente da quella assolta sugli acquisti
4. IVA a forfait al 90% sulle sponsorizzazioni
5. IVA a forfait al 33,33% sui diritti di ripresa
LEGGE 398/1991
A.S.D. e verifiche fiscali
COMPENSI ex art.67 comma 1 lett.m) TUIR
$ Fino a € 7.500,00 nessuna ritenuta;
$ Da € 7.501,00 a 28.158,28, ritenute IRPEF e Addizionale Regionale a titolo d'imposta;
$ Da € 28.158,29 ritenute IRPEF e Addizionale Regionale a titolo di acconto.
A.S.D. e verifiche fiscali
Obblighi:1. Versamento, entro il 16 del mese successivo al pagamento dei
compensi, delle eventuali ritenute;
2. Rilascio certificazione (anche se < € 7.500,00) entro 28/02 dell'anno successivo
3. Presentazione del modello 770 (sostituti d'imposta)
COMPENSI ex art.67 comma 1 lett.m) TUIR
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IL MODELLO EAS
$ E' stato introdotto dall'art.30 D.L. 30 novembre 2008 n.185 (Legge Finanziaria 2009)
$ I proventi degli enti associativi sono decommercializzati ex art. 148 TUIR ed ex art. 4 D.P.R. 633/1972 (IVA) se:
1. gli enti associativi ed il loro statuto possiedono i requisiti qualificanti previsti dalle suddette norme.
2. gli enti associativi hanno inviato telematicamente i dati e le notizie rilevanti ai fini fiscali con il modello EAS
$ Il modello EAS ha funzioni di controllo e di monitoraggio del c.d. 3° settore (Circolare 9 aprile 2009 n.12/E par. 2.4)
$ Va presentato (solo telematico) entro 60 gg. dalla data di costituzione o di variazione.
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I CONTROLLI
$ GUARDIA DI FINANZA
$ AGENZIA DELLE ENTRATE
$ SIAE
$ ISPETTORATO DEL LAVORO
$ ENPALS
A.S.D. e verifiche fiscali
AUTORIZZAZIONI ALL'ACCESSO
$ LOCALI DESTINATI AD ATTIVITA' COMMERCIALI
Le autorizzazioni sono rilasciate:
1. agli impiegati degli Uffici Finanziari
DIRETTORE AGENZIA DELLE ENTRATE
2. ai militari della Guardia di Finanza
COMANDANTE DEL REPARTO
A.S.D. e verifiche fiscali
AUTORIZZAZIONI ALL'ACCESSO
$ LOCALI NON DESTINATI AD ATTIVITA' COMMERCIALI (ingresso riservato ai soli associati)
$ PERQUISIZIONI PERSONALI
$ APERTURA COATTIVA DI BORSE
Autorizzazione del Procuratore della Repubblica
N.B.: SOLO IN CASO DI GRAVI INDIZI DI VIOLAZIONE DELLE NORME TRIBUTARIE !!!
A.S.D. e verifiche fiscali
DOCUMENTAZIONE SOGGETTA A CONTROLLO
$ Tutti i contratti, documenti, registri, note, etc. rinvenuti nei locali;
$ Accesso a computers, CD, supporti di memoria USB, etc.
Tutta la documentazione non rinvenuta o non esibita:• non ha alcun valore in fase contenziosa• può legittimare l'accertamento induttivo
A.S.D. e verifiche fiscali
A.S.D. OGGETTO DEI CONTROLLI
$ A.S.D. che svolgono solo attività sportiva dilettantisticae non gestiscono impianti sportivi.
OBIETTIVI DELLA VERIFICA: distinzione tra• attività istituzionale• attività commerciale
$ A.S.D. che svolgono attività dilettantistica e gestiscono impianti sportivi.
OBIETTIVI DELLA VERIFICA:• abuso dello strumento associativo• effettivo svolgimento di attività commerciale
A.S.D. e verifiche fiscali
CONTESTAZIONI E RILIEVI
1. statuto non regolare o non registrato.2. omesso invio modello EAS3. mancata tenuta dei “libri sociali”4. irregolarità nelle procedure di adesione all'Associazione5. convocazioni irregolari delle assemblee6. omessa pubblicità delle decisioni assembleari7. irregolarità nelle riunioni e verbalizzazioni del Consiglio
Direttivo8. mancata redazione del bilancio9. iscrizione al CONI omessa o tardiva (solo A.S.D.)
A.S.D. e verifiche fiscali
CONTESTAZIONI E RILIEVI
1. corretta distinzione tra pubblicità e sponsorizzazioni2. superamento del limite di € 250.000,00 proventi
commerciali3. omesso invio del mod. UNICO e IRAP4. omessa numerazione dei documenti di acquisto5. pagamenti in contanti superiori a € 516,456. mancato riconoscimento delle collaborazioni ex art.677. superamento del limite di € 7.500,00 dei compensi8. omesso invio mod.770