GUÍA ESPECÍFICA DEL FORMADOR - juntadeandalucia.es · de clientes de la empresa. 4) Un cliente acepta ... que nos abona en la ... Una letra de 500.000 u.m. que teníamos en cartera,

GUÍA ESPECÍFICA DEL FORMADOR

E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II GUÍA ESPECÍFICA DEL FORMADOR:

MÓDULO 1 4

Denominación del módulo 4 Objetivos específicos y criterios de evaluación 4 Actitudes 4 Unidades Didácticas y temporalización. 5 Contenidos formativos 5 Metodología 9 Evaluación 11 Solucionarios 13

MÓDULO 2 16


MÓDULO 3 26


MÓDULO 4 40

Denominación del módulo 40 Objetivos específicos y criterios de evaluación 40 Actitudes 40 Unidades Didácticas y temporalización. 41 Contenidos formativos 41

1


Metodología 44 Evaluación 46 Solucionarios 48

MÓDULO 5 49


MÓDULO 6 57


MÓDULO 7 67


MÓDULO 8 76

Denominación del módulo 76 Objetivos específicos y criterios de evaluación 76 Actitudes 76 Unidades Didácticas y temporalización. 77 Contenidos formativos 77 Metodología 79 Evaluación 81

2


Solucionarios 82

MÓDULO 9 83

Denominación del módulo y Unidad de competencia relacionada.

83

Actitudes 84 Unidades Didácticas y temporalización. 84 Contenidos formativos 85 Metodología 86 Evaluación 89 Solucionarios 90

3


MÓDULO 1: ASPECTOS CONTABLES DE LOS EFECTOS COMERCIALES

Denominación del Módulo:

El módulo se denomina “Aspectos contables de los efectos comerciales” y constituye el primer módulo formativo del material didáctico.

Objetivos específicos y criterios de evaluación.

A continuación se relacionan los objetivos específicos y los criterios de evaluación de este módulo. OBJETIVOS ESPECÍFICOS CRITERIOS DE EVALUACIÓN Analizar la problemática en las letras de cambio

Saber documentar los créditos y debitos en las letras de cambio

Saber distinguirlos entre ellos dentro de las letras

Poder diferenciar claramente los elementos que participan en las letras de cambio

Conocer las normas del Plan General de Contabilidad

Normas respecto: al disponible, deudas y créditos en moneda extranjera

Saber aplicarlas a los asientos contables

Saber diferenciarlas unas de otras

Actitudes:

Las actitudes que se intentará que el/la alumno/a presente son las siguientes:

• Ser capaz de aplicar los conocimientos teóricos obtenidos en

este modulo en la práctica

4


• Actitud abierta y comprensiva ante los actos comerciales

• Valoración comprensiva y crítica de los conceptos.

• Capacidad de análisis de las letras de cambio

Unidades didácticas y temporalización:

Este módulo se organiza en dos unidades didácticas:

• Unidad Didáctica 1: Conceptos de los efectos comerciales

• Unidad Didáctica 2: Aspectos contables de los efectos a cobrar

• Unidad Didáctica 3: Aspectos contables de los efectos a pagar

El tiempo que se va a dedicar al módulo completo son 40 horas, de las cuales 26 horas y 25 minutos se dirigen a la realización de los ejercicios prácticos, mientras que 2 horas y 15 minutos se dedican a la evaluación. Por tanto, las 11 horas y 15 minutos restantes se dividirán entre ambas unidades didácticas.

Contenidos Formativos:

o Contenidos Teóricos:

Los contenidos que se van a desarrollar en el presente módulo son los siguientes:

Unidad Didáctica 1: Aspectos contables de los efectos comerciales

CLASIFICACIÓN DE LOS EFECTOS COMERCIALES

• Cheque

• Pagare

• Letra de cambio

CONCEPTO LETRA DE CAMBIO

• Librador

• Librado

• Tomador o tenedor

• Endoso

• Endosante

5


• Endosatario

• Vencimiento

• Aceptación

• Valor Nominal

• Valor líquido

• Avalista

Unidad Didáctica 2: Aspectos contables de los efectos a cobrar

CUENTAS RELACIONADAS CON LOS EFECTOS

• Clientes, efectos comerciales a cobrar (LP)

• Deudores, efectos comerciales a cobrar (LP)

• Efectos a cobrar a CP (LP)

VENCIMIENTO DE UN EFECTO EN CARTERA PUEDE

OCURRIR:

• Librado paga

• Librado no paga:

o Que se reclame judicialmente la letra mas

gastos

o Acuerdo con el librado para pagar la letra

mas gastos

o Acuerdo para un nuevo efecto

o Que se considere incobrable

o Que se considere dudoso y se dote una

provisión

Operaciones en gestión de cobro (y descontados)

• Se entregan al banco el efecto para su

gestión

• Llega el vencimiento y el librado paga

• Llega vencimiento y el librado no paga

NEGOCIAR O DESCONTAR UN EFECTO CONSISTE

• Llevarlo para su gestión

6


• Se anticipe importe efecto (deducidos gastos)

INTERESES POR DESCUENTO DEPENDEN 3 FACTORES:

• VN x I x N

Unidad Didáctica 3: Aspectos contables de los efectos a pagar

CUENTAS RELACIONADAS CON LOS EFECTOS A PAGAR

• Proveedores, efectos comerciales a pagar (LP)

• Acreedores, efectos comerciales a pagar (LP)

EN EL PAGO DE EFECTOS DEBE DIFERENCIARSE:

• Si se paga una letra previamente aceptada y

contabilizada (401 a 57)

• Si se paga, presentada a la vista y no esta

contabilizada (400 a 57)

o Contenidos Prácticos:

Dadas las características esencialmente teóricas del módulo se propone como ejercicio la resolución de varias cuestiones de carácter teórico que tienen por objetivo que el alumno afiance sus conocimientos. Al ser un módulo dirigido a la contabilización de letras de cambio los ejercicios estarán dirigidos a reforzar la comprensión de los conceptos relacionados y la práctica necesaria para la contabilización. Registre las siguientes operaciones en el libro diario: Ejercicio 1: 1) Se compran mercaderías por 600 € aceptando como forma de

pago una letra a seis meses. 2) Al vencimiento la letra resulta impagada. 3) Se paga a un proveedor 600 € endosándole una letra de la cartera

de clientes de la empresa. 4) Un cliente acepta una letra de 1.200 € 5) Se lleva la letra anterior a un banco para su gestión de cobro

7


6) Un cliente acepta una letra de 600 €, llevándola seguidamente al

banco para su descuento. Intereses 10%, no hay comisión. 7) La letra que estaba en gestión de cobro resulta impagada a su

vencimiento. El banco carga en cuenta una comisión de 25 €, (IVA no incluido)

8) El banco comunica que la letra descontada ha sido atendida a su vencimiento.

9) Se renueva la letra impagada en el punto 7, incluyendo además la comisión del banco mas 25 € como intereses de demora.

10) Una letra descontada, cuyo valor nominal es de 300 € resulta impagada a su vencimiento, cobrando el banco 25 € en concepto de gastos de devolución.

Ejercicio 2: Llevamos a descontar a nuestro banco dos letras de 600 € cada una. Los intereses por descuento de efectos ascienden a 60 €, pero no nos cobran comisiones. Llegado el vencimiento el banco nos comunica que las letras no han sido atendidas por los librados, por lo que nos carga en cuenta el importe de las mismas más 30 € como gastos de devolución. Posteriormente se llega a un acuerdo con el librado para renovar la letra incluyéndole el importe de la anterior, los gastos de devolución y 90 en concepto de gastos de nueva negociación. Llevamos la nueva letra a negociar al banco, ingresándonos éste 1.200 € y considerando el resto como intereses. Al llegar el vencimiento el banco nos confirma que la letra ha sido pagada. Ejercicio 3: Contabilizar en el diario las siguientes operaciones: 1) Vendemos género a nuestro cliente NN por importe de 300.000

u.m., extendiendo factura a tres meses. 2) El cliente NN nos acepta una letra por el total de la factura

anterior. 3) Negociamos la letra anterior con el Banco X, que nos abona en la

cuenta el importe líquido, previo descuento de 5.000 u.m. de intereses y 400 u.m. de comisiones y gastos.

4) La letra anterior ha sido atendida el día de su vencimiento. 5) Una letra de 200.000 u.m. que teníamos en cartera, aceptada por

el cliente JJ es negociada en el Banco X

8


6) Recibimos del Banco la liquidación de la negociación anterior,

abonándonos en cuenta el importe líquido. El descuento es a 60 días y al 14 %. Las comisiones son 300 u.m.

7) El día del vencimiento el cliente JJ no paga la letra anterior y el Banco X nos la devuelve, cargándonos por comisiones y gastos de devolución 2.000 u.m.

8) Pretendiendo girar una nueva letra, en reposición de la que nos ha sido devuelta, compramos una letra en el estanco, pagando en efectivo 1.500 u.m.

9) Giramos nueva letra contra JJ en reposición de la que nos ha sido devuelta, cargándole en la nueva letra las comisiones de devolución que nos cobró el banco X más el importe pagado al comprar la letra en el estanco.

10) Entregamos la letra anterior al banco X para gestión de cobro. 11) El día del vencimiento el cliente JJ paga la letra anterior y el

banco nos abona en cuenta el importe líquido, siendo las comisiones 400 u.m.

12) Una letra de 500.000 u.m. que teníamos en cartera, aceptada por el cliente RR se entrega en gestión de cobro al banco X

13) El día del vencimiento el cliente RR no paga la letra y el banco nos la devuelve cobrándonos un 1‰ de comisión de cobro (IVA 15 %) y el 3% de comisión de devolución.

14) Consideramos de dudoso cobro al cliente RR, dotando provisión por la totalidad del crédito a nuestro favor.

15) Más adelante logramos cobrar 100.000 u.m. en efectivo del crédito moroso anterior y damos por perdido definitivamente el resto del crédito.

o Actividades de Refuerzo:

Se proponen la siguiente actividad de refuerzo: Comprar letras de cambio en el estanco e intentar, con los conocimientos adquiridos en este módulo, cumplimentarlas y contabilizarlas

Metodología:

o Características generales:

Como ya se señaló en la Guía General, este material es bivalente, puesto que se puede utilizar tanto para la formación presencial como para la educación a distancia. Los materiales se han elaborado

9


teniendo en cuenta ambas opciones, resultando por tanto un material flexible y adecuado para ambos tipos de formación. Por otro lado, tenemos que destacar que el material dispuesto para el módulo 1 presenta ciertas características definitorias, entre las que se encuentra que no es sólo un material que contiene información, sino que también incluye gráficos y esquemas con el objetivo de facilitar el aprendizaje del alumno, puesto que el alumno no aprende solamente con la lectura, sino que también desarrolla su proceso de aprendizaje mediante la observación de esquemas y cuadros y mediante la práctica. Además, es necesario destacar que el material se ha realizado intentando mantener siempre un equilibrio, basado en la organización y estructuración de los contenido teóricos por un lado, y la presentación de actividades prácticas y de auto evaluación por otro, procurando siempre que estas se presentaran en el momento necesario, cuando el alumno tenga la necesidad de reflexionar sobre los conocimientos adquiridos y llevarlos a la práctica. Finalmente, al igual que en el resto de materiales, hay que señalar que, para facilitar la lectura y el estudio hemos utilizado en la redacción del material el género neutro, es decir, nos hemos referido al empresario, el contable, el trabajador, etc., aunque nos referíamos siempre al empresario/a, el contable/la contable, el trabajador/la trabajadora, etc.

o Estructura de los Materiales Didácticos:

Los materiales presentados para este curso siguen una estructura modular. Ello quiere decir que se presentan organizados en módulos, que a su vez se distribuyen en unidades didácticas. Cada módulo se organiza en los siguientes apartados:

- Título del módulo: Aspectos contables de los efectos comerciales

- Objetivos generales del módulo:

Analizar la problemática de las letras de cambio al documentar los créditos y debitos en las letras Conocer las normas del PGC respecto al disponible,

deudas y créditos en moneda extranjera

- Organización y contenidos de las unidades didácticas que lo forman:

Unidad Didáctica 1: Conceptos básicos de los efectos

comerciales

Unidad Didáctica 2: Aspectos contables de los efectos a cobrar

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Unidad Didáctica 3: Aspectos contables de los efectos a pagar

- Ideas clave del módulo. - Autoevaluación de los contenidos del módulo. - Actividades prácticas.

o La Metodología en la FPO:

El formador debe conocer la importancia de la metodología en el proceso enseñanza-aprendizaje, y, en consecuencia, elegir para la exposición de contenidos la metodología que mejor se adapte a las necesidades y características del grupo y de la materia, con el fin de conseguir los mejores resultados posibles. A pesar de que la elección de la metodología más adecuada es labor del formador, planteamos a continuación algunas características que le pueden ayudar a decidir la metodología que va a utilizar:

1. Perfil del alumno al que va dirigido el curso: El profesor debe tener en cuenta el perfil de alumnado al que se dirige, puesto que el conocimiento de éste junto con sus expectativas y actitudes le ayudará a elegir la metodología que mejor se adapta a ellos. En cualquier caso, sea cual sea la metodología que se utilice es necesario prestar atención a la existencia de diversidad, tanto en aptitudes como en objetivos dentro del propio alumnado, que deberá ser atendida de forma correcta.

2. Los fines u objetivos que se pretenden conseguir con este módulo y sus unidades didácticas: En este caso los objetivos son los siguientes:

a. Analizar la problemática de los créditos y debitos en las letras.

b. Conocer las normas del PGC respecto al disponible, deudas y créditos en moneda extranjera.

3. La persona que se dedique a la impartición de este módulo podrá utilizar letras de cambios reales para hacer una explicación más orientada a la vida real.

4. Ofrecer al alumnado condiciones reales en el descuento de efectos de las entidades financieras más importantes.

Evaluación:

La evaluación se desarrolla a través de las actividades de autoevaluación, que en este caso consisten en diez preguntas tipo test sobre los aspectos más importantes del módulo. La evaluación

11


está abierta de todas formas a las necesidades del formador, que también debe valorar la resolución de los ejercicios prácticos. Las cuestiones propuestas en la Autoevaluación son las siguientes: 1) Un efecto puede ser:

a) Una factura b) Un contrato c) Un cheque

2) El vencimiento de un efecto a la vista es:

a) Cuando se paga en la fecha estipulada. b) Cuando se paga al presentarse al librado c) Ninguna de las anteriores es correcta.

3) Valor líquido de un efecto es:

a) VN – gastos e intereses b) Valor nominal c) Valor de mercado

4) La cuenta “efectos comerciales a pagar” representa:

a) Todos los efectos a pagar b) Efectos a pagar no originados por operaciones de tráfico. c) Efectos a pagar originados por operaciones de tráfico.

5) La subcuenta “efectos comerciales en cartera”:

a) Representa lo mismo que “clientes, efectos comerciales a cobrar”.

b) Representa las deudas formalizadas en letras c) Es una subcuenta de la cuenta “clientes, efectos comerciales a

cobrar”. 6) Si el librado no paga una letra.

a) Desaparece el derecho de cobro b) Se mantiene el derecho de cobro. c) Debe renovarse la letra.

7) La gestión de cobro consiste en :

a) Anticipar el importe de la letra. b) Cobrar la letra directamente al librado c) Cederla al banco para que se encargue de su cobro.

8) Los intereses por descuento de efectos dependen de:

a) La fecha del libramiento de la letra b) El valor nominal de los efectos.

12


c) Ninguna de las anteriores

9) El IVA en la gestión de cobro se aplica:

a) A la comisión de gestión. b) A la comisión por devolución. c) A ambas comisiones.

10) La cuenta “Acreedores, efectos a pagar a largo plazo”se

codifica en el Plan General de Contabilidad como: a) Cuenta 174 b) Cuenta 411 c) No se encuentra codificada

Solucionarios:

o Soluciones de la Autoevaluación:

PREGUNTAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 RESPUESTAS C B A C C B C B A C

o Soluciones de los Supuestos Prácticos:

Ejercicio 1:

600 96

Compras de mercaderías HP IVA soportado

a Proveedores, efectos com. A pagar

696

PTO. 2 NO PROCEDE ASIENTO 600 Proveedores a Clientes, efectos

comerciales a cobrar 600

1.200 Clientes, efectos comerciales a cobrar

a

Clientes

1.200

1.200 Efectos comerciales en gestión de cobro

a

Clientes, efectos comerciales a cobrar

1.200

600 Efectos comerciales en cartera

a

Clientes

600

600 Efectos comerciales descontados

a

Efectos comerciales en cartera

600

540 60

Banco c/c Intereses por descuento de efectos

a

Deudas por efectos

descontados

600

13


1.200 Efectos comerciales

impagados a Efectos comerciales en

gestión de cobro 1.200

25 4

Servicios bancarios y sim. HP IVA Soportado

a

Banco c/c

29

600 Deudas por efectos descontados

a

Efectos descontados

600

1.245 Efectos com. En cartera a Ef. com. Impagados Otros ingresos

financieros

1.200 54

300 Efectos com. impagados a Ef. com. Descontados 300 300 25

Deudas por Ef. descontados Servicios bancarios y sim.

a

Banco c/c

325

Ejercicio 2: 1.200 Efectos com.

Descontados a Efectos com. En cartera 1.200

1140 60

Banco c/c Intereses por descuento de efectos

a

Deudas por efectos

descontados

1.200

1.200 Efectos comerciales impagados

a

Efectos com. descontados

1.200

1.200

30

Deudas por efectos descontados Otros gastos financieros

a

Banco c/c

1.230

1.320 Efectos com. en cartera a Efectos com. Impagados

Otros ingresos fros.

1.200 120

1.320 Efectos com. Descontados

a Efectos com. en cartera 1.320

1.200 120

Banco c/c Intereses por dto. efectos

a

Deudas por efectos

descontados

1.320

1.320 Deudas por efectos descontados

a

Ef. com. descontados

1.320

14


Ejercicio 3: 345.000 Clientes a Ventas de mercaderías

HP IVA repercutido 300.000 45.000

345.000 Efectos com. en cartera a Clientes 345.000 345.000 Ef. com. Descontados a Efectos com. en cartera 345.000 339.600

5.000 400

Bancos c/c Intereses por descuento Otros gastos financieros

a

Deudas x Ef. descontados

345.000

345.000 Deudas por Ef. descontados

a Ef. com. Descontados 345.000

200.000 Ef. comerciales descontados

a Ef. com. En cartera 200.000

195.034 4.666

300

Bancos c/c Intereses por descuento Otros gastos financieros

a

Deudas por efectos descontados

200.000

200.000 Efectos com. Impagados a Ef. com. Descontados 200.000 200.000

2.000 Deudas por Ef. descontados Otros gastos financieros

a

Banco c/c

200.000

1.500 Otros gastos financieros a Caja, u.m. 1.500 203.500 Ef. com. En cartera a Ef. com. Impagados

Otros ingresos financieros

200.000 3.500

203.500 Ef. com. En gestión de cobro

a Ef. com. En cartera 203.500

203.040 400 60

Bancos c/c Ser. Bancarios y similares HP IVA soportado

a

Ef. com. Gestión de cobro

203.500

500.000 Ef. com. Gestión de cobro a Ef. com. En cartera 500.000 500.000 Ef. com. Impagados a Ef. com. Gestión de

cobro 500.000

15.500 75

Serv. Bancarios y similares HP IVA soportado

a

Bancos c/c

15.575

500.000 Clientes de dudoso cobro a Ef. com. Impagados 500.000 500.000 Dotación a la provisión

para insolvencias de tráfico

a Provisión para insolvencias de tráfico

500.000

100.000 400.000

Caja, u.m. Pérdidas de créditos

15


incobrables a Clientes de dudoso

cobro 500.000

500.000 Provisión para insolvencias de tráfico

a Provisión para insolvencias de trafico

aplicada

500.000

MÓDULO 2: LA MONEDA EXTRANJERA


El módulo se denomina “La Moneda extranjera” y constituye el segundo módulo formativo del material didáctico.


A continuación se relacionan los objetivos específicos y los criterios de evaluación de este módulo. OBJETIVOS ESPECÍFICOS CRITERIOS DE EVALUACIÓN Contabilizar la compra de moneda extranjera

Saber utilizar el tipo de cambio vigente en la fecha de incorporación del patrimonio

Saber como se originan la entrada de divisas en la empresa

Desarrollar los cobros de crédito Según el PGC Saber contabilizar las compras en

moneda nacional y convertirlos al tipo vigente en la operación

Desarrollar los pagos de deudas Saber que si no se cobran al cerrar el ejercicio se le aplicará el tipo de cambio vigente en ese momento.

Actitudes:


16


• Ser capaz de ubicar la operaciones con moneda extranjera en el

ámbito de la empresa.

• Interés hacia las diferentes monedas de otros países y su influencia

en la contabilidad de la empresa

• Actitud abierta y comprensiva hacia los aprendizajes.

• Valoración comprensiva y crítica de los tipos de divisas que se

existen.


Este módulo se organiza en dos unidades didácticas: • Unidad Didáctica 1: Cobros de créditos y compra de moneda

extranjera

• Unidad Didáctica 2: Pagos y deudas y venta de moneda extranjera

El tiempo que se va a dedicar al módulo completo son 15 horas, de las cuales 10 horas se dirigen a la realización de los ejercicios prácticos, mientras que 45 minutos se dedican a la evaluación. Por tanto, las 9 horas y 15 minutos restantes se dividirán entre ambas unidades didácticas.




Unidad Didáctica 1: Cobros de créditos y compra de moneda

extranjera

REGLAS POR SI EL CREDITO NO SE COBRA AL CIERRE

• Las cuentas positivas no realizadas se registran

en una cuenta de pasivo

• Las diferencias negativas se imputaran a

resultados.

LA ENTRADA DE DIVISAS SE PRODUCE POR:

17


• Por compra de moneda extranjera

• Por cobros de crédito extranjero

Unidad Didáctica 2: Pagos de deudas y venta de moneda

extranjera

DEUDAS POR SI LA DEUDA NO SE PAGA AL CIERRE DEL

EJERCICIO

• Si es mayor, se pagará más al proveedor y se

producirá una diferencia negativa.

• Si es menor, se pagará menos al proveedor y se

producirá una diferencia positiva.

VENTA DE MONEDA EXTRANJERA

• Las cuentas que se utiliza en la venta:

o Diferencias negativas de cambio (recoge

perdidas) (P Y G)

o Diferencias positivas de cambio (recoge

beneficios) (P Y G)


En este módulo se pretende analizar la problemática contable de la moneda extranjera. Por tanto, los supuestos prácticos irán dirigidos a la solución de problemas que puede generar en la empresa la aparición de la moneda extranjera, tanto por compras como por ventas. Los ejercicios serán los siguientes: Registre los siguientes asientos en el libro diario: Ejercicio 1: 1) Vendemos géneros a crédito por 1.000 dólares, estando el cambio

a 110 u.m. 2) Cobramos el crédito anterior a través de banco X a un cambio de

115 u.m. /dólar.

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3) ¿Cómo hubiese sido el asiento anterior si el cobro se hubiese

hacho a un cambio de 108 u.m. / dólar? 4) Durante el año 01 se factura una venta de géneros a crédito por

10.000 francos, estando el cambio a 20 u.m. / franco 5) ¿Qué asiento procederá hacer al 31 de diciembre si el franco cotiza

a esa fecha a 23 u.m./franco? 6) En el año 02 al vencer el crédito anterior se cobra a través del

Banco X que nos lo abona en cuenta a 23 u.m. / franco. 7) Supongamos que el crédito anterior no se hubiese cobrado

durante el ejercicio del año 02, ¿qué asiento de ajuste procedería, al 31-12-02 si el franco cotizase en esa fecha a 20 u.m. /franco?

8) Partiendo del supuesto contabilizado anteriormente ¿qué asiento procedería hacer durante el año 03 si se cobra dicho crédito a través del banco X que nos lo abona en cuenta a 19 u.m.?

9) Supongamos que durante el año 01 se había cargado en la cuenta “clientes, moneda extranjera” una crédito de 10.000 francos a 20 u.m. /franco. ¿Qué asiento de ajuste procedería al cerrar el ejercicio si el franco cotiza a 18 u.m.?

10) Supongamos que el crédito anterior no se hubiese cobrado durante el año 02, ¿Qué asiento de ajuste procederá al cerrar el ejercicio de dicho año si el franco cotiza a 19 u.m.?

11) Si el franco hubiese cotizado a 24 u.m. ¿Cómo hubiera sido el ajuste?

Ejercicio 2: 1) En el año 01 se compran géneros a crédito por un importe de

10.000 francos alemanes, estando el cambio a 65 u.m. 2) Pagamos el débito anterior a través del Banco X a un cambio de

67 u.m. 3) ¿Cómo hubiera sido el asiento anterior si el cambio se hubiera

hecho a 64 u.m.? 4) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 01 aun no se ha pagado

el débito anterior y que el cambio estuviera a 64 u.m. 5) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 02 aun no se ha pagado

el débito anterior y que el cambio estuviera a 66 u.m. 6) Supongamos que al cerrar el ejercicio del 03 aun no se ha pagado

el débito anterior y que el cambio estuviera a 60 u.m.


Se proponen la siguiente actividad de refuerzo:

19


Ir al banco con una pequeña cantidad de dinero para que os la cambien en moneda extranjera y posteriormente intentar contabilizarlo, y así podréis observar la diferencia de cambio.

Metodología:


Como ya se señaló en la Guía General, este material es bivalente, puesto que se puede utilizar tanto para la formación presencial como para la educación a distancia. Los materiales se han elaborado teniendo en cuenta ambas opciones, resultando por tanto un material flexible y adecuado para ambos tipos de formación. Por otro lado, tenemos que destacar que el material dispuesto para el módulo 2 presenta ciertas características definitorias, entre las que se encuentra que no es sólo un material que contiene información, sino que también incluye gráficos y esquemas con el objetivo de facilitar el aprendizaje del alumno, puesto que el alumno no aprende solamente con la lectura, sino que también desarrolla su proceso de aprendizaje mediante la observación de esquemas y cuadros y mediante la práctica. Además, es necesario destacar que el material se ha realizado intentando mantener siempre un equilibrio, basado en la organización y estructuración de los contenido teóricos por un lado, y la presentación de actividades prácticas y de auto evaluación por otro, procurando siempre que estas se presentaran en el momento necesario, cuando el alumno tenga la necesidad de reflexionar sobre los conocimientos adquiridos y llevarlos a la práctica. Finalmente, al igual que en el resto de materiales, hay que señalar que, para facilitar la lectura y el estudio hemos utilizado en la redacción del material el género neutro, es decir, nos hemos referido al empresario, el contable, el trabajador, etc., aunque nos referíamos siempre al empresario/a, el contable/la contable, el trabajador/la trabajadora, etc.



- Título del módulo: La moneda extranjera - Objetivos generales del módulo:

20


Saber contabilizar la compra de moneda extranjera Desarrollar los cobros de créditos y los pagos de deuda en

moneda extranjera Contabilizar las ventas de moneda extranjera


Unidad Didáctica 1: Cobros de créditos y compra de moneda

extranjera

Unidad Didáctica 2: Pagos de deudas y venta de moneda

extranjera



El formador debe conocer la importancia de la metodología en el proceso enseñanza-aprendizaje, y, en consecuencia, elegir para la exposición de contenidos la metodología que mejor se adapte a las necesidades y características del grupo y de la materia, con el fin de conseguir los mejores resultados posibles. A pesar de que la elección de la metodología más adecuada es labor del formador, planteamos a continuación algunas características que le pueden ayudar a decidir la metodología que va a utilizar:


2. Los fines u objetivos que se pretenden conseguir con este módulo y sus unidades didácticas: En este caso los objetivos son los siguientes: a) Saber contabilizar la compra de moneda extranjera b) Desarrollar los cobros de créditos y los pagos de deuda en moneda extranjera c) Contabilizar las ventas de moneda extranjera

21


3. Se podrá utilizar presentaciones powerpoint en las que se

ofrezcan los contenidos de forma atractiva para que el alumnado tenga más fácil la comprensión de los contenidos.

4. Es aconsejable manejar prensa para ver los tipos de cambios

vigentes en la actualidad y así establecer las distintas diferencias que pueden aparecer.

Evaluación:

La evaluación se desarrolla a través de las actividades de autoevaluación, que en este caso consisten en diez preguntas tipo test sobre los aspectos más importantes del módulo. La evaluación está abierta de todas formas a las necesidades del formador, que también debe valorar la resolución de los ejercicios prácticos. Las cuestiones propuestas en la Autoevaluación son las siguientes: 1) Cuando se produce una diferencia positiva al final del año

en el disponible en moneda extranjera: a) Se registra en una cuenta de ingreso b) Se registra en una cuenta de pasivo c) No se contabiliza.

2) Los créditos en moneda extranjera a) Se contabilizan en moneda extranjera b) Se contabilizan en euros al cambio del momento en que se

produzcan c) Se contabilizan en euros al cambio del final del ejercicio

3) Si la deuda en moneda extranjera no se paga al cerrar el

ejercicio: a) Si es mayor, deberá pagarse más al proveedor y se producirá

una diferencia negativa que se recogerá en la cuenta “Diferencias negativas del cambio” (668)

b) Si es mayor, deberá pagarse menos al proveedor y se producirá una diferencia que se recogerá en “Diferencias positivas del cambio” (768)

c) Si es mayor, deberá pagarse más al proveedor y se producirá una diferencia negativa que se recogerá en la cuenta “Diferencias negativas del cambio” (768)

4) En la cuenta 668 “Diferencias negativas del cambio” se

recoge:

22


a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de

moneda extranjera a un cambio superior b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de

moneda extranjera a un cambio inferior c) las pérdidas que se han producido al vender las existencias de

moneda a un cambio inferior

5) En la cuenta 768 “Diferencias positivas de cambio” se recoge: a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de

moneda extranjera a un cambio superior b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de

moneda extranjera a un cambio inferior c) las pérdidas que se han producido al vender las existencias de

moneda a un cambio inferior

6) La cuenta 668 se utiliza para: a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de

moneda extranjera a un cambio inferior b) las pérdidas que se han producido al vender las existencias de

moneda a un cambio inferior y para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera

c) Para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera

7) La cuenta 768 se utiliza para:

a) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio inferior

b) El beneficio resultante de haber vendido las existencias de moneda extranjera a un cambio inferior y para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera

c) Para ajustar al final del período los saldos disponibles en moneda extranjera

8) las diferencias de cambio al final del período:

a) No se contabilizan b) Se introducen en la cuenta 668 como las demás diferencias. c) se llevarán a “Pérdidas y Ganancias

9) Las Diferencias positivas no realizadas: a) Se llevan a la cuenta 136 b) No se contabilizan porque no se han realizado, se hará cuando

se realicen c) Se contabilizan al final del período en “perdidas y ganancias”

23


10) Las diferencias negativas que se produzcan al final del ejercicio: a) se imputarán como norma general a resultados, mediante la

cuenta “diferencias negativas de cambio b) No se registran c) Se llevan a la cuenta 136.

Solucionarios:


PREGUNTAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 RESPUESTAS B B A C A B B C A A


Ejercicio 1: 110.000 Clientes, moneda

extranjera a Ventas de mercaderías 110.000

115.000 Bancos, c/c a Clientes, moneda extranjera

Dif. Positivas del cambio

110.000 5.000

108.000 2.000

Bancos c/c Dif. negativas del cambio

a

Clientes, moneda

extranjera

110.000

200.000 Clientes moneda extranjera

a Ventas de mercaderías 200.000

30.000 Clientes, moneda extranjera

a Dif. Positivas en moneda extranjera (136)

30.000

230.000 Banco c/c a Clientes, moneda extranjera

230.000

30.000 Diferencias positivas en moneda extranjera

a

Dif. positivas del cambio

30.000

30.000 Diferencias negativas de cambio

a

Clientes, moneda

extranjera

30.000

30.000 Diferencias positivas en

24


moneda extranjera a Dif. positivas del cambio 30.000

190.000 10.000

Bancos c/c Diferencias negativas del cambio

a

Clientes, moneda

extranjera

200.000

20.000 Diferencias negativas de cambio

a

Clientes, moneda

extranjera

20.000

10.000 Clientes, moneda extranjera

a Diferencias positivas de cambio

10.000

60.000 Clientes moneda extranjera

a Diferencias positivas de cambio (768)

Diferencias positivas en moneda extranjera (136)

20.000 40.000

Ejercicio 2:

650.000 Compras de mercaderías a Proveedores, moneda extranjera

650.000

650.000

20.000

Proveedores, moneda extranjera Dif. Negativas de cambio

a

Banco c/c

670.000

650.000 Proveedores, moneda extranjera

a

Banco c/c

Diferencias positivas de cambio

640.000 10.000


a Diferencias positivas de moneda extranjera

10.000

20.000 Dif. Negativas de cambio a Proveedores, moneda extranjera

20.000

10.000 Diferencias positivas de moneda extranjera

a

Diferencias positivas de

cambio

10.000


a

Diferencias positivas de

cambio Diferencias positivas en

moneda extranjera

10.000 50.000

25


MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS


El módulo se denomina “Operaciones con las administraciones públicas” y constituye el primer módulo formativo del material didáctico.


A continuación se relacionan los objetivos específicos y los criterios de evaluación de este módulo. OBJETIVOS ESPECÍFICOS CRITERIOS DE EVALUACIÓN Contabilizar nóminas y seguros sociales

Saber que la contabilización de las nóminas se lleva a la cuenta Sueldos y salarios

Saber que en la cuenta 640 se incluyen los sueldos brutos

La S. Social se incluirá en la cuenta 476, y conocer que se registrará porque la deuda que existe con la Seguridad Social es de un mes

Analizar la problemática contable de los anticipos y créditos a los trabajadores

Saber que cuando se concede una anticipo de remuneraciones nace un derecho de cobro por la empresa

Conocer que los anticipos concedidos se descuentan del salario que se paga, desapareciendo la deuda.

Conocer que hay otras cuentas relacionadas con el personal de la empresa: 641,643,649,755,254,544

Contabilizar las retenciones practicadas y soportadas

Saber que la empresa además de las retenciones que realiza por IRPF, realiza otras por los servicios recibidos de profesionales independientes

26


Descubrir el funcionamiento y contabilización del impuesto s/ B º

Saber que el impuesto se grava a un tipo del 35%

Conocer que se registrará como un gasto y se incluirá en la cuenta de Perdidas y Ganancias (630)

• Razonar la existencia de las

diferencias entre el beneficio

contable y el fiscal y su repercusión

en la contabilidad

• La norma de valoración que

refleja las diferencias es la 16

Tener claro que para calcular el resultado contable se utilizarán criterios económicos y para el impuesto fiscales

Registrar cualquier tipo de tributo Saber que en la cuenta 631 se incluirán cualquier tributo excepto el IRPF, IVA e IS.

Actitudes:


• Ser capaz de ubicar el concepto de la Nóminas, seguros sociales…

en las deudas contraídas con las administraciones

• Espíritu crítico ante la aplicación de retenciones, impuestos en la

vida real.

• Actitud abierta y comprensiva hacia la problemática contable del

impuesto sobre sociedades.


Este módulo se organiza en dos unidades didácticas: • Unidad Didáctica 1: Aspectos contables de las Nóminas, Seguros

sociales y Retenciones del IRPF

• Unidad Didáctica 2: El Impuesto sobre el Beneficio

• Unidad Didáctica 3: Otros tributos locales y autonómicos

27


El tiempo que se va a dedicar al módulo completo son 35 horas, de las cuales 23 horas y se dirigen a la realización de los ejercicios prácticos, mientras que 1 hora y 45 minutos se dedican a la evaluación. Por tanto, las 10 horas restantes se dividirán entre ambas unidades didácticas.




Unidad Didáctica 1: Aspectos contables de las Nóminas, Seguros

Sociales y Retenciones de IRPF.

GASTOS DE LA EMPRESA EN RELACIÓN A LAS

NÓMINAS

• Sueldos y salarios (anticipo de remuneraciones)

• Seguridad Social a cargo de la empresa

OTROS GASTOS EN RELACIÓN AL PERSONAL

• Indemnizaciones

• Aportaciones a sistemas complementarios de

pensiones

• Otros gastos sociales

CUENTAS DE INGRESOS RELACIONADAS CON

PERSONAL

• Ingresos por servicios al personal

OTRAS CUENTAS DEL PERSONAL

• Créditos a largo plazo al personal

• Créditos a corto plazo al personal

CUENTA DE LAS RETENCIONES POR IRPF:

• HP acreedor por retenciones practicadas

28


Unidad Didáctica 2: El impuesto sobre beneficio

CARACTERISTICAS:

• Se liquida anualmente

• Se contabiliza como un gasto en la cuenta

Perdidas y Ganancias

• Tipo: 35%

DIFERENCIAS ENTRE BENEFICIO FISCAL Y CONTABLE

• En el cálculo del beneficio

• Resultado contable +- diferencias resultado fiscal

= BI del IS

• Se reflejan en la norma de valoración 16

o Diferencias permanentes

o Diferencias temporales

Unidad Didáctica 3: Otros tributos locales y autonómicos

TODOS LOS TRIBUTOS EXCEPTO:

• IVA

• IRPF

• IS


Los ejercicios prácticos que se proponen se dirigen a facilitar la comprensión de las relaciones de la empresa con las administraciones públicas; por tanto, se analizará el pago de los diferentes tributos y la aparición en la empresa de la obligación de pagar. Los supuestos prácticos son los siguientes:

29


EJERCICIO 1: Realice en el libro diario los asientos correspondientes a las siguientes operaciones de la empresa X

1) La nómina bruta del personal asciende a 12.000 €. La cuota de la Seguridad Social a cargo de la empresa es de 4.200 e y la de los trabajadores del 7% sobre el salario bruto. Se practican retenciones del 10% en concepto de IRPF. Se abonan los sueldos netos mediante cheques.

2) Se concede al trabajador P un anticipo de su nómina de 300€ 3) Se paga a un economista 150 € (IVA no incluido) por el servicio

de asesoramiento, practicándole una retención en el IRPF del 20 %

4) Se contabiliza la nómina del trabajador P sabiendo que el sueldo bruto es de 900 €, la cuota de la seguridad social de la empresa y del trabajador son respectivamente 30% y 7%, no se practican retenciones por IRPF, se descuenta el anticipo concedido y se4 abona por transferencia bancaria.

5) Se realiza un pago a cuenta del IS de 600 e mediante transferencia bancaria.

6) Se practica la liquidación anual del IS sabiendo que los pagos a cuenta realizados ascienden a 1.800 € y que la cuota líquida del impuesto es de 6.000€

7) Se ingresan en Hacienda mediante transferencia bancaria las retenciones practicadas por IRPF en todos los puntos anteriores.

EJERCICIO 2:

Contabilizar en el libro diario las siguientes operaciones: 1) Se entregan 10.000 u.m. en efectivo a un empleado de la

empresa como anticipo del mes. 2) Se paga en efectivo la nómina del empleado anterior, siendo el

importe bruto 120.000 u.m., de las que se deduce un 5% por Seguridad Social, un 8% de IRPF y el anticipo. Del líquido resultante quedan pendientes de pago 5.000 u.m. por déficit de liquidez de la empresa.

3) La cuota de la Seguridad Social de la empresa correspondiente a la nómina anterior asciende a 22.000 u.m.

4) Se paga en efectivo al empleado la cantidad que quedó pendiente de pago.

5) El último día del mes siguiente se liquida con la Seguridad Social a través del Banco X el débito a su favor resultante de de los supuestos anteriores.

30


6) La indemnización por fin de contrato del empleado NN son

100.000 u.m. que se pagan en efectivo descontando el 10% en IRPF

7) Se ingresa en HP el débito a su favor resultante de los números 2 y 6.

8) La empresa ingresa 200.000 u.m. en efectivo en la entidad X como aportación a un plan de inversiones a favor de los trabajadores.

9) La empresa paga 10.000 u.m. en efectivo por primas de seguros de vida a favor del personal.

10) La empresa concede un préstamo en efectivo de 60.000 u.m. al empleado NN a descontar de las liquidaciones de las nóminas durante 12 meses consecutivos.

EJERCICIO 3: Contabilizar en el libro diario las siguientes operaciones: A comienzos del ejercicio X0, EMPRESA, S.A., adquiere un inmovilizado por 1.000.000 u.m. La amortización de éste la registra en su contabilidad linealmente durante 5 años; sin embargo, a efectos fiscales, las tablas emitidas por el Ministerio de Hacienda señalan un coeficiente máximo de amortización del 15% anual. El beneficio antes de impuestos asciende a 6.000.000 u.m., el tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades es del 35%, las deducciones de la cuota son de 400.000 u.m., los pagos a cuenta realizados y las retenciones que le han practicado sobre los rendimientos de capital mobiliario han importado 500.000 u.m. y 25.000 u.m., respectivamente. Se Pide: a) Efectuar un cuadro que muestre las diferencias temporales originadas por la amortización, la repercusión de éstas en la base imponible de cada ejercicio y efectos que producirá en el registro contable del Impuesto sobre Sociedades. b) Reflejar contablemente el impuesto del año X0. c) Anotación contable correspondiente al ejercicio X6, si se dispone de los siguientes datos: - BAI = 8.000.000 u.m. - Tipo de gravamen: 35%. - Deducciones de 500.000 u.m. - Retenciones y pagos a cuenta de 700.000 u.m.

31



Se proponen la siguiente actividad de refuerzo: Coger un recibo salario y analizarlo, de manera que se puedan observar los distintos conceptos y apartados que se puede encontrar a la hora de contabilizarlos.

Metodología:


Como ya se señaló en la Guía General, este material es bivalente, puesto que se puede utilizar tanto para la formación presencial como para la educación a distancia. Los materiales se han elaborado teniendo en cuenta ambas opciones, resultando por tanto un material flexible y adecuado para ambos tipos de formación. Por otro lado, tenemos que destacar que el material dispuesto para el módulo 3 presenta ciertas características definitorias, entre las que se encuentra que no es sólo un material que contiene información, sino que también incluye gráficos y esquemas con el objetivo de facilitar el aprendizaje del alumno, puesto que el alumno no aprende solamente con la lectura, sino que también desarrolla su proceso de aprendizaje mediante la observación de esquemas y cuadros y mediante la práctica. Además, es necesario destacar que el material se ha realizado intentando mantener siempre un equilibrio, basado en la organización y estructuración de los contenido teóricos por un lado, y la presentación de actividades prácticas y de auto evaluación por otro, procurando siempre que estas se presentaran en el momento necesario, cuando el alumno tenga la necesidad de reflexionar sobre los conocimientos adquiridos y llevarlos a la práctica. Finalmente, al igual que en el resto de materiales, hay que señalar que, para facilitar la lectura y el estudio hemos utilizado en la redacción del material el género neutro, es decir, nos hemos referido al empresario, el contable, el trabajador, etc., aunque nos referíamos siempre al empresario/a, el contable/la contable, el trabajador/la trabajadora, etc.



- Título del módulo: Operaciones con las administraciones públicas

32


- Objetivos generales del módulo:

Contabilizar las nóminas y seguros sociales Analizar la problemática contable de los anticipos y los

créditos a los trabajadores Contabilizar las retenciones practicadas y soportadas Describir el funcionamiento y contabilización del impuesto

sobre beneficios Razonar la existencia de la diferencia entre el beneficio

contable y fiscal y su repercusión en la contabilidad Registrar cualquier tipo de tributo

- Organización y contenidos de las unidades didácticas que lo

forman:

Unidad Didáctica 1: Aspectos contables de las nóminas,

seguros sociales y retenciones por IRPF

Unidad Didáctica 2: El Impuesto sobre Beneficios

Unidas Didáctica 3: Otros tributos locales y autonómicos



La metodología con que se debe enfocar este módulo parte de la necesidad de comprender la obligación de tributar en la empresa. A partir de ahí se deben analizar los impuestos y los resultados que provocan sobre la contabilidad de la empresa. El formador debe conocer la importancia de la metodología en el proceso enseñanza-aprendizaje, y, en consecuencia, elegir para la exposición de contenidos la metodología que mejor se adapte a las necesidades y características del grupo y de la materia, con el fin de conseguir los mejores resultados posibles. A pesar de que la elección de la metodología más adecuada es labor del formador, planteamos a continuación algunas características que le pueden ayudar a decidir la metodología que va a utilizar:

1. Perfil del alumno al que va dirigido el curso: El profesor debe tener en cuenta el perfil de alumnado al que se dirige, puesto que el conocimiento de éste junto con sus expectativas y actitudes le ayudará a elegir la metodología que mejor se adapta a ellos. En cualquier caso, sea cual sea la metodología

33


que se utilice es necesario prestar atención a la existencia de diversidad, tanto en aptitudes como en objetivos dentro del propio alumnado, que deberá ser atendida de forma correcta.


a) Contabilizar las nóminas y seguros sociales b) Analizar la problemática contable de los anticipos y los

créditos a los trabajadores c) Contabilizar las retenciones practicadas y soportadas d) Describir el funcionamiento y contabilización del impuesto

sobre beneficios e) Razonar la existencia de la diferencia entre el beneficio

contable y fiscal y su repercusión en la contabilidad f) Registrar cualquier tipo de tributo

3. El/a formador/a podrá realizar esquemas sobre todos los

apartados de una nómina para que el alumnado lo memorice mejor

4. Puede ser muy enriquecedor que se establezcan debates y exposiciones de experiencias laborales que tengan los participantes, aportando si éstos lo consideran oportuno documentos reales.

Evaluación:

La evaluación se desarrolla a través de las actividades de autoevaluación, que en este caso consisten en diez preguntas tipo test sobre los aspectos más importantes del módulo. La evaluación está abierta de todas formas a las necesidades del formador, que también debe valorar la resolución de los ejercicios prácticos. Las cuestiones propuestas en la Autoevaluación son las siguientes:

1) La cuenta 640 Sueldos y Salarios, recoge: a) Las remuneraciones pagadas y pendientes de pago. b) Las remuneraciones del personal, excluyendo gastos de

viaje c) Las remuneraciones del personal, incluyendo gastos de

viaje

2) El sueldo neto es: a) SN = SB + anticipos b) SN = SB – Anticipos + Retenciones – Deducciones a la

Seguridad Social

34


c) SN = SB – Anticipos – Retenciones IRPF- Deducciones a

la Seguridad Social

3) La cuenta “ HP retenciones a pagar y pagos a cuenta sirve para contabilizar las retenciones

a) Que la empresa practica a los profesionales y trabajadores

b) Que le practican a la empresa. c) Que la empresa practica a los profesionales.

4) El impuesto sobre el beneficio de Sociedades es

considerado en el Plan General de Contabilidad como: a) Un gasto b) Un menor importe del beneficio c) Una participación del Estado en los beneficios.

5) Los pagos a cuenta del IS se consideran: a) Un pasivo b) Un gasto c) Un activo

6) La cuenta 630 actúa como cuenta de ingreso:

a) Nunca b) Cuando existan pérdidas c) Cuando los pagos a cuenta son mayores que la cuota del

impuesto

7) En la cuenta “otros tributos” se registra el gasto por: a) Cualquier tributo b) Cualquier tributo excepto el IVA c) Cualquier tributo excepto el IVA, el IS y el IRPF

8) Entre el beneficio contable y el beneficio fiscal:

a) Existen diferencias que el Plan General de Contabilidad no tiene en cuenta

b) No existen diferencias c) Existen diferencias que el Plan General de Contabilidad

regula en su norma 16

9) La cuantía final que se debe pagar por el IS se recoge en la cuenta:

a) 630 b) 572 c) 473

35


10) El derecho de cobro de la empresa tiene sobre la Seguridad Social por haber realizado pagos a sus trabajadores a cargo de ésta de recoge en:

a) La cuenta “Organismos de la Seguridad Social, acreedores”

b) Se contabiliza como un gasto c) La cuenta “Organismos de la Seguridad Social, deudores”

Solucionarios:


PREGUNTAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 RESPUESTAS B C B A C B C C A C


Ejercicio 1: 12.000 4.200

Sueldos y salarios S.S. a cargo de la empresa

a

Org. de la S.S.

Acreedores HP acreed. X retenciones

Banco c/c

5.040 1.200 9.960

300 Anticipo remuneraciones a banco c/c 300 150 24

Serv. Profesionales indep. HP IVA soportado

a

HP Acreed. X retenciones

Banco c/c

30 144

900 270

Sueldos y salarios S.S. a cargo de la empresa

a

Org. SS acreedores

Anticipos remuneraciones

Banco c/c

333 300 537

600 HP retenciones y pagos a cuenta

a

Banco c/c

600

6.000 Impuesto sobre beneficios a HP retenciones y pagos a cuenta

HP acreed. X conc. fiscales

1.800 4.200

1.250 HP acreed. X retenciones a Banco c/c 1.250

36


Ejercicio 2: 10.000 Anticipos de

remuneraciones a Caja, u.m. 10.000

120.000 Sueldos y salarios a Organismos SS acreedores HP acreed. X retenciones

Caja, u.m. Remuneraciones pdtes.

pago

6.000 9.600 99.400 5.000

22.000 SS a cargo de la empresa a Organismos SS acreedores 22.000 5.000 Remuneraciones pdtes.

Pago a Caja, u.m. 5.000

28.000 Organismos SS acreedores a Bancos c/c 28.000 100.000 Indemnizaciones a HP acreed. X retenciones

Caja, u.m. 10.000 90.000

19.600 HP acreed. X retenciones a Caja u.m. 19.600 200.000 Aportaciones a sistemas

complementarios pensiones

a

Caja, u.m.

200.000

10.000 Otros gastos sociales a Caja u.m. 10.000 60.000 Créditos a CP al personal a Caja u.m. 60.000

Ejercicio 3:

a) Cuadro resumen

Año Gasto contable

Gasto fiscalmente deducible

Diferencia temporal

4740. Impuesto sobre beneficios anticipado

X0 200.000 150.000 = 1.000.000 x 15%

50.000 17.500 = 50.000 x 35%

X1 200.000 150.000 50.000 17.500 X2 200.000 150.000 50.000 17.500 X3 200.000 150.000 50.000 17.500 X4 200.000 150.000 50.000 17.500

X5 --- 150.000 -150.000 - 52.500 = -

150.000 x

37


35%

X6 ---

100.000 = (100% - 6 x 15%) x 1.000.000

-100.000 - 35.000 = -100.000 x 35%

TOTAL: 1.000.000 1.000.000 0 0

b) Registro contable del Impuesto sobre Sociedades del año X0.

DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA

CÁLCULO DEL GASTO DEVENGADO

B.A.I. 6.000.000Resultado antes de impuestos

6.000.000

+ Diferencia permanente (sanción)

50.000 = Resultado contable ajustado

6.000.000

= BASE IMPONIBLE 6.050.000Impuesto bruto 35% x 6.000.000

2.100.000

CUOTA ÍNTEGRA 35% x 6.050.000

2.117.500- Deducciones 400.000

- Deducciones 400.000 = Impuesto devengado 1.700.000 = CUOTA LÍQUIDA 1.717.500- Pagos a cuenta y retenciones

525.000

= CUOTA DIFERENCIAL

1.192.500

Anotación contable: 1.700.000

17.500

Impuesto sobre beneficios (630) Impuesto sobre beneficios anticipado (4740)

a

HP, acreedor por Impuesto sobre Sociedades (4752) HP retenciones y pagos a

cuenta

1.192.500 525.000

38


b) Impuesto sobre Sociedades del año X6.

DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA

CÁLCULO DEL GASTO DEVENGADO

B.A.I. 8.000.000Resultado antes de impuestos

8.000.000

- Diferencia temporal 100.000 = Resultado contable ajustado

8.000.000

= BASE IMPONIBLE 7.900.000Impuesto bruto 35% x 6.000.000

2.800.000

CUOTA ÍNTEGRA 35% x 7.900.000

2.765.000- Deducciones 500.000

- Deducciones 500.000 = Impuesto devengado 2.300.000 = CUOTA LÍQUIDA 2.265.000- Pagos a cuenta y retenciones

700.000

= CUOTA DIFERENCIAL

1.565.000

Se efectuará la siguiente anotación contable:

2.300.000 Impuesto sobre beneficios (630)

a Impuesto sobre beneficios anticipado

(4740) HP, acreedor por Impuesto sobre

Sociedades (4752) HP, retenciones y pagos

a cuenta (473)

35.000 1.565.000 700.000

39


MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO.


El módulo se denomina “El INMOVILIZADO” y constituye el cuarto módulo formativo del material didáctico.

Objetivos Específicos y Criterios de Evaluación.

A continuación se relacionan los objetivos específicos y los criterios de evaluación de este módulo. OBJETIVOS ESPECÍFICOS CRITERIOS DE EVALUACIÓN Exponer las principales problemáticas contables del activo fijo

Conocer las cuentas que afectan al activo fijo

Saber anotar los hechos contables que afectan al activo fijo

Aclarar las diferentes divisiones del inmovilizado y las principales normas de valoración.

Identificar los diferentes elementos de inmovilizado

Saber relacionar distintos elementos de inmovilizado con el grupo al que pertenecen

Profundizar en problemática contable de las compras, ventas y amortizaciones de los bienes de inmovilizado

Contabilizar la compra y la venta de elementos de inmovilizado

Contabilizar las amortizaciones de bienes de inmovilizado

Estudiar los principales rasgos contables de los gastos a distribuir en varios ejercicios.

Saber cuales son los gastos a distribuir en varios ejercicios

Contabilizar los gastos a distribuir en varios ejercicios.

Analizar contablemente las inversiones financieras

Contabilizar las inversiones financieras

Actitudes:

Las actitudes que se intentará que el alumno presente son las siguientes:

40



• Interés hacia la metodología de la contabilidad

• Ser ordenado y organizado en el trabajo


Este módulo se organiza en ocho unidades didácticas:

• Unidad Didáctica 1: Introducción

• Unidad Didáctica 2: Estructura de inmovilizado

• Unidad Didáctica 3: Adquisiciones de inmovilizado.

• Unidad Didáctica 4: Enajenaciones de inmovilizado

• Unidad Didáctica 5: Amortización de inmovilizado

• Unidad Didáctica 6: Provisiones de inmovilizado

• Unidad Didáctica 7: Especial referencia a los gastos a distribuir en

varios ejercicios

• Unidad Didáctica 8: Problemática contable de las inversiones

financieras

El tiempo que se va a dedicar al módulo completo son 50 horas, de las cuales 33 horas y 30 minutos se dirigen a la realización de los ejercicios prácticos, mientras que 2 horas y 15 minutos se dedican a la evaluación. Por tanto, las 14 horas y 15 minutos restantes se dividirán entre las cinco unidades didácticas.




Unidad Didáctica 1: Introducción

• PARTES DEL INMOVILIZADO

• NORMAS DE VALORACIÓN

Unidad Didáctica 2: Estructura de inmovilizado

• INMOVILIZADO MATERIAL

41


• INMOVILIZADO INMATERIAL

• INMOVILIZADO FINANCIERO O INVERSIONES PERMANENTES

• GASTOS AMORTIZABLES

Unidad Didáctica 3: Adquisiciones de inmovilizado.

• ADQUISICIONES EN LA PRODUCCIÓN PROPIA

• ADQUISICIONES A TERCEROS

• MEJORAS Y AMPLIACIONES DE INMOVILIZADO

Unidad Didáctica 4: Enajenaciones de inmovilizado

• PROBLEMÁTICA DE LAS VENTAS

• OTRAS ENAJENACIONES DE INMOVILIZADO:

Retiro de bienes amortizados

Depreciaciones y bajas por siniestro

Retirada de Inmovilizado de la empresa con destino al patrimonio

personal del empresario (autoconsumo).

Donaciones de Inmovilizado

Unidad Didáctica 5: Amortización de inmovilizado

• DEFINICIÓN

• FACTORES CAUSANTES

• FORMAS DE CALCULAR LAS CUOTAS

• BIENES NO AMORTIZABLES

• PLAZOS DE AMORTIZACIÓN

Unidad Didáctica 6: Provisiones de inmovilizado

• CUANDO NO SE REALIZA LA PROVISION

• CUANDO SI SE REALIZA

Unidad Didáctica 7: Especial referencia a los gastos a distribuir en

varios ejercicios

• GASTOS DE FORMALIZACIÓN DE DEUDAS

• GASTOS POR INTERESES DIFERIDOS

42


Unidad Didáctica 8: Problemática contable de las inversiones

financieras

• CONCEPTO

• CLASIFICACIÓN

• CATEGORÍAS


Los supuestos prácticos que se plantean se dirigen a la comprensión de la problemática contable del inmovilizado y la práctica de los supuestos que pueden ocurrir en la contabilidad del inmovilizado. Se plantean los siguientes supuestos prácticos: Ejercicio 1: Realice la contabilización en el diario de los siguientes hechos contables realizados por la empresa Supermercados Arias:

1) Compra de una máquina por 3.000 € generándose además unos gastos de transporte de 120 € y unos gastos de instalación por 30 €

2) Amortización en cuotas constantes del mobiliario de la empresa sabiendo que su valor de adquisición es de 3.000 € y su vida útil son 10 años.

3) Venta de un ordenador valorado en 1.200 € que esta amortizado en el momento de la venta por el 50% de su valor. LA venta se realiza al contado por 480 €

4) Se produce un robo de una parte del mobiliario de la empresa valorado en 480 € y amortizado en durante dos años en una cuota lineal del 10%

5) Venta de un local adquirido el 01/01/98 por 42.000 €, siendo el valor del suelo 6.000 y el resto valor de la construcción. Dicho local se estaba amortizando en un 5% anual. La venta se realiza a crédito (CP) por un precio de 42.000 el día 1 de Febrero de 2001

6) Se amortizan los gastos de establecimiento en el período máximo, siendo su valor contabilizado de 720 €

7) Compra de 20 acciones de la empresa Supermercados González de 3 € de valor nominal al 120 € (CP)

8) Se venden las acciones anteriores al 150 % de cotización.

43



Se propone la siguiente actividad de refuerzo: Realizar un listado con los posibles bienes de inmovilizado que pueden existir en una empresa constructora, diferenciando los tipos de inmovilizado de que se trata en cada caso. Después, adjudicarle la cuenta del Plan General de Contabilidad para su valoración.

Metodología:

o Características Generales:

Este Módulo se ha desarrollado siguiendo el mismo esquema de trabajo que el resto de contenidos, por lo que las características generales más desatacadas son las mismas que las que posee el material completo y ya fueron analizadas en la Guía General. Como ya se señaló en la Guía General, este material es un material bivalente, puesto que se puede utilizar tanto para la formación presencial como para la educación a distancia. Los materiales se han elaborado teniendo en cuenta ambas opciones, resultando por tanto un material flexible y adecuado para ambos tipos de formación. Por otro lado, tenemos que destacar que el material dispuesto para el módulo 4 presenta ciertas características definitorias, entre las que se encuentra que no es sólo un material que contiene información, sino que también incluye gráficos y esquemas con el objetivo de facilitar el aprendizaje del alumno. Concretamente se desarrollan varios esquemas y cuadros y las ecuaciones o fórmulas principales se presentan en recuadros para que sean más visibles y fáciles de memorizar para el alumno.


Los materiales presentados para este curso siguen una estructura modular. Ello quiere decir que se presentan organizados en módulos, que a su vez se distribuyen en unidades didácticas. Este módulo se organiza en los siguientes apartados:

- Título del módulo: El inmovilizado - Objetivos generales del módulo:

Exponer las principales problemáticas contables del activo fijo

Aclarar las diferentes divisiones del inmovilizado y las

principales normas de valoración.

44


Profundizar en problemática contable de las compras, ventas y

amortizaciones de los bienes de inmovilizado.

Estudiar los principales rasgos contables de los gastos a

distribuir en varios ejercicios.

Analizar contablemente las inversiones financieras.


forman:

Unidad Didáctica 1: Introducción

Unidad Didáctica 2: Estructura de inmovilizado

Unidad Didáctica 3: Adquisiciones de inmovilizado.

Unidad Didáctica 4: Enajenaciones de inmovilizado

Unidad Didáctica 5: Amortización de inmovilizado

Unidad Didáctica 6: Provisiones de inmovilizado

Unidad Didáctica 7: Especial referencia a los gastos a distribuir

en varios ejercicios

Unidad Didáctica 8: Problemática contable de las inversiones

financieras


o La metodología en la FPO:

La metodología de este módulo se debe enfocar en primer lugar a la comprensión de la diversidad de elementos que componen el inmovilizado y a continuación el análisis de los hechos contables que pueden darse en la contabilización de dichos elementos. En general, como ya hemos visto en la Guía General del Formador, al ser una enseñanza de FPO el formador debe orientar su metodología de forma diferente que si no lo fuera. El curso es mixto, puesto que contiene contenidos prácticos y teóricos, pero también debe tener en cuenta que se dirige a personas que buscan aprender para desarrollar sus capacidades en el trabajo. Por tanto, la metodología tendrá en cuenta la necesidad de desarrollar estas capacidades antes que tener que dar un temario o contenidos didácticos, puesto que lo principal

45


será cumplir los objetivos de capacitación del alumnado. Además de esto, el formador debe tener en cuenta dos aspectos:

1. Perfil del alumno al que va dirigido el curso: El profesor debe tener en cuenta el perfil de alumnado al que se dirige, puesto que el conocimiento de éste junto con sus expectativas y actitudes le ayudará a elegir la metodología que mejor se adapta a ellos. En cualquier caso, sea cual sea la metodología que se utilice 4es necesario prestar atención a la existencia de diversidad, tanto en aptitudes como en objetivos dentro del propio alumnado, que deberá ser atendida de forma correcta.


a) Exponer las principales problemáticas contables del activo fijo

b) Aclarar las diferentes divisiones del inmovilizado y las

principales normas de valoración.

c) Profundizar en problemática contable de las compras, ventas y

amortizaciones de los bienes de inmovilizado.

d) Estudiar los principales rasgos contables de los gastos a

distribuir en varios ejercicios.

e) Analizar contablemente las inversiones financieras.

3. El formador/a podrá utilizar bibliografía complementaria para

ampliar el tema de los gastos a distribuir en varios ejercicios pues es muy importante en la creación de empresas (que puede ser un tema interesante entre el alumnado)

4. Utilizar prensa especializada sobre valores para ver como cotiza y establecer las normas de valoración apropiadas.

Evaluación:


46


1) El solar de los locales se incluye en la cuenta: a) Solares b) Terrenos y bienes naturales. c) Construcciones.

2) Los intereses de aplazamiento de deudas en las compras de inmovilizado:

a) Se cargan en la cuenta “intereses de deudas a CP” b) Se cargan en la cuenta correspondiente de inmovilizado c) A y b pueden ser ciertas

3) Las deudas por compras de inmovilizado a crédito se contabilizan en la cuenta:

a) Acreedores b) Proveedores por prestación de servicio. c) Ninguna de las anteriores

4) El método directo de amortización consiste en abonar: a) La cuenta del inmovilizado que se deprecia. b) La cuenta de amortización acumulada de inmovilizado. c) La cuenta amortización de inmovilizado

5) Las cuentas de crédito a LP se abonan: a) Al cobrar el crédito b) Al reclasificar el crédito c) Nunca

6) Los intereses devengados y no cobrados de valores mobiliarios:

a) Se contabilizan en el mismo momento de comprar los títulos

b) Se contabilizan al final del período por la parte que le corresponde

c) Se contabilizan al vencimiento al amortizar o vender los títulos

7) Se consideran “gastos por intereses diferidos” aquellos que surgen:

a) Si la deuda que los origina es a CP b) Si la deuda que los origina es a LP c) Ambas son ciertas

8) La base imponible del IVA el autoconsumo de bienes de inversión es:

47


a) Precio de compra b) Valor de mercado c) Valor neto contable.

9) Los gastos de formalización de deudas se recogen: a) Otros gastos financieros b) En la cuenta de Tesorería c) Ninguna de las anteriores es correcta.

10) Entre los bienes no amortizables destaca: a) Todo tipo de terrenos b) Los terrenos (salvo excepciones) y el inmovilizado

financiero c) El inmovilizado financiero, la propiedad industrial y los terrenos.

Solucionarios:


PREGUNTAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 RESPUESTAS B C C A B BC B C C B


3.150

504 Maquinaria HP IVA soportado

a

Proveedores de

inmovilizado

3.654

3.000 Amortiz. Inmov. material a AA inmovilizado mobiliario

3.000

600 AA equipos procesos información

a

Equipo proceso

información

600

557 120

Banco c/c Pérdidas procedentes IM

a a

Equipo proceso

información HP IVA repercutido

600 77

96 AA mobiliario a Mobiliario 96 384 Pérdidas procedentes IM a Mobiliario 384 150 Amortización de IM a AA de construcciones 150

5.550 AA de construcciones a Construcciones 5.550

48


48.770 Créditos a CP por

enajenación Inmovilizado

a Construcciones terrenos

HP IVA repercutido Beneficios procedentes

IM

30.500 6.000 6.720 5.550

144 Amortización de gastos de establecimiento

a

Gastos primer

establecim.

144

72 Inversiones financieras temporales de capital

a

Banco c/c

72

90 Banco c/c a Inv. Fras. Temp. En capital

Benef. Valores mobiliarios

72 18

MÓDULO 5: LA FINANCIACIÓN AJENA EN LA EMPRESA.


El módulo se denomina “LA FINANCIACIÓN AJENA EN LA EMPRESA” y constituye el quinto módulo formativo del material didáctico.


A continuación se relacionan los objetivos específicos y los criterios de evaluación de este módulo. OBJETIVOS ESPECÍFICOS CRITERIOS DE EVALUACIÓN Conocer las distintas modalidades que tiene la empresa para financiarse con recursos ajenos.

Citar al menos dos modalidades de recursos ajenos

Determinar las características diferenciadoras de al menos dos modalidades de recursos ajenos

Estudiar otras operaciones no relacionadas con el tráfico normal de la empresa, concretamente la financiación mediante empréstitos y los contratos de

Determinar las características de los empréstitos

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leasing. Definir el leasing Citar otras formas de financiación

no relacionadas con el tráfico de la empresa

Actitudes:


• Analizar la necesidad de la contabilidad en la empresa de forma

crítica


• Disposición para manejar el Plan General de Contabilidad de

forma comprensiva.

Unidades Didácticas y Temporalización:

Este módulo se organiza en cinco unidades didácticas: • Unidad Didáctica 1: Introducción.

• Unidad Didáctica 2: Préstamos y créditos.

• Unidad Didáctica 3: Empréstitos y otras emisiones análogas.

• Unidad Didáctica 4: Leasing o arrendamiento financiero.

• Unidad Didáctica 5: Otros.

El tiempo que se va a dedicar al módulo completo son 40 horas, de las cuales 26 horas y 15 minutos se dirigen a la realización de los ejercicios prácticos, mientras que 2 horas y 15 minutos se dedican a la evaluación. Por tanto, las 11 horas y 45 minutos restantes se dividirán entre las seis unidades didácticas.




Unidad Didáctica 1: Introducción.

• DEFINICIÓN DE FINANCIACIÓN AJENA A LA EMPRESA

50


• FINANCIACIÓN A LARGO PLAZO

• FINANCIACIÓN A CORTO PLAZO

Unidad Didáctica 2: Préstamos y créditos.

• PRÉSTAMOS RECIBIDOS

• CRÉDITOS OBTENIDOS

Unidad Didáctica 3: Empréstitos y otras emisiones análogas.

• DESCRIPCIÓN DE LOS EMPRÉSTITOS

• CONCEPTOS PARA SU VALORACIÓN

• TIPOS DE EMISIÓN

Unidad Didáctica 4: Leasing o arrendamiento financiero.

• DEFINICIÓN

• PROCESO CONTABLE

Unidad Didáctica 5: Otros.

• DEUDAS CON SUMINISTRADORES DE INMOVILIZADO

• DEUDAS CON ENTIDADES DE CRÉDITO POR EFECTOS

DESCONTADOS

• DEUDAS POR EFECTOS NO COMERCIALES


Los ejercicios prácticos de este módulo se refieren a las posibilidades de financiación que la empresa puede tener y vienen de agentes exteriores, especialmente la contabilización de créditos y préstamos. Por tanto, los ejercicios propuestos son los siguientes: Ejercicio 1: Registre en el libro diario las siguientes operaciones de la empresa Tapizados Manolo SL:

1. Recibe un préstamo bancario de 60.000 € ingresándole en la cuenta 59.400 € correspondiendo la diferencia a gastos de formalización de deudas

2. Al final del período 600 € del préstamo anterior tienen vencimiento en el ejercicio siguiente.

51


3. Emite 100.000 obligaciones a 3 € cada uno de valor nominal al

90% (el reembolso será por el valor nominal) 4. Se suscriben y desembolsan estas obligaciones 5. Paga mediante banco 300€ de intereses (cupones) realizando la

oportuna retención del IRPF. 6. Reembolsa todas las obligaciones mediante cheques 7. Adquiere un camión en régimen de arrendamiento financiero

por valor de 60.000 € más 6.000 € de valor residual. La amortización técnica es de 10 años. Los intereses de los 4 años son 18.000 e pagando unas cuotas anuales de 19.500 más IVA

8. Paga la primera cuota del leasing mediante transferencia 9. Realiza la amortización técnica del primer año 10. Ejerce la opción de compra


Se propone la siguiente actividad de refuerzo: Realizar una lista con los posibles medios de financiación de que dispone la empresa y discutir motivos sobre cuales son los más beneficiosos en la gestión de ésta.

Metodología:


Como ya se señaló en la Guía General, este material es un material bivalente, puesto que se puede utilizar tanto para la formación presencial como para la educación a distancia. Los materiales se han elaborado teniendo en cuenta ambas opciones, resultando por tanto un material flexible y adecuado para ambos tipos de formación. Por otro lado, tenemos que destacar que el material dispuesto para el módulo 5 presenta ciertas características definitorias, entre las que se encuentra que no es sólo un material que contiene información, sino que también incluye gráficos y esquemas con el objetivo de facilitar el aprendizaje del alumno, puesto que el alumno no aprende solamente con la lectura, sino que también desarrolla su proceso de aprendizaje mediante la observación de esquemas y cuadros y mediante la práctica. Además, es necesario destacar que el material se ha realizado intentando mantener siempre un equilibrio, basado en la organización y estructuración de los contenido teóricos por un lado, y la presentación de actividades prácticas y de auto evaluación por otro, procurando siempre que estas se presentaran en el momento

52


necesario, cuando el alumno tenga la necesidad de reflexionar sobre los conocimientos adquiridos y llevarlos a la práctica. Finalmente, al igual que en el resto de materiales, hay que señalar que, para facilitar la lectura y el estudio hemos utilizado en la redacción del material el género neutro, es decir, nos hemos referido al empresario, el contable, el trabajador, etc., aunque nos referíamos siempre al empresario/a, el contable/la contable, el trabajador/la trabajadora, etc.



- Título del módulo: La financiación ajena en la empresa. - Objetivos generales del módulo:

Conocer las distintas modalidades que tiene la empresa para financiarse con recursos ajenos. Estudiar otras operaciones no relacionadas con el tráfico

normal de la empresa, concretamente la financiación mediante empréstitos y los contratos de leasing.


forman:


Unidad Didáctica 2: Préstamos y créditos.

Unidad Didáctica 3: Empréstitos y otras emisiones análogas.

Unidad Didáctica 4: Leasing o arrendamiento financiero.

Unidad Didáctica 5: Otros.



La metodología de este módulo se debe dirigir en primer lugar a la comprensión de los conceptos de financiación ajena y la diferenciación de los distintos tipos de financiación disponibles. Sin

53


embargo, también es necesario desarrollar las capacidades prácticas del alumno mediante la comprensión de los ejemplos expuestos en el material y la realización de los ejercicios. El formador debe conocer la importancia de la metodología en el proceso enseñanza-aprendizaje, y, en consecuencia, elegir para la exposición de contenidos la metodología que mejor se adapte a las necesidades y características del grupo y de la materia, con el fin de conseguir los mejores resultados posibles. A pesar de que la elección de la metodología más adecuada es labor del formador, planteamos a continuación algunas características que le pueden ayudar a decidir la metodología que va a utilizar:

1. Perfil del alumno al que va dirigido el curso: El profesor debe tener en cuenta el perfil de alumnado al que se dirige, puesto que el conocimiento de éste junto con sus expectativas y actitudes le ayudará a elegir la metodología que mejor se adapta a ellos. En cualquier caso, sea cual sea la metodología que se utilice 4es necesario prestar atención a la existencia de diversidad, tanto en aptitudes como en objetivos dentro del propio alumnado, que deberá ser atendida de forma correcta.


a) Conocer las distintas modalidades que tiene la empresa para financiarse con recursos ajenos.

b) Estudiar otras operaciones no relacionadas con el tráfico normal de la empresa, concretamente la financiación mediante empréstitos y los contratos de leasing.

Evaluación:


1. Las deudas no comerciales se contabilizan: a. Por el valor nominal b. Por el valor de compra. c. Por el valor de reembolso.

54


2. Si los gastos de estudios, informes y demás gestiones

bancarias son a largo plazo se registran en la cuenta: a. Servicios bancarios y similares b. Gastos de formalización de deudas c. Otros gastos financieros

3. El empréstito es una forma exclusiva de financiación: a. De sociedades capitalistas b. De sociedades individuales c. De sociedades asociadas

4. La emisión a la par consiste en: a. E> N> R b. E = N> R c. E = N = R

5. La diferencia entre el valor de reembolso y el importe recibido por un empréstito a corto plazo se considera :

a. Un gasto por intereses diferidos b. Un gasto amortizable c. A y b son correctas

6. La cuenta 506 “Intereses por empréstitos”representa:

a. Un gasto por intereses b. Un activo por intereses a cobrar c. Una deuda por intereses a pagar

7. El IVA del leasing se contabiliza:

a. Al formalizar el contrato b. Al vencimiento de las cuotas c. Ninguna de las anteriores

8. En la formalización del contrato de leasing se registra

como deuda: a. El valor del bien más el IVA mas el valor de la opción

de compra b. El valor del bien más los intereses más el IVA c. Ninguna de las anteriores

9. Las deudas por créditos se contabilizan:

a. Por la suma total b. Por la cantidad dispuesta c. Por la suma solicitada

55


10. Las cuotas a pagar por el leasing a largo plazo se

recogen en la cuenta: a. “Acreedores por arrendamiento financiero a largo

plazo” b. “proveedores de inmovilizado a LP” c. Ambas son correctas

Solucionarios:


PREGUNTAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 RESPUESTAS C A B B B A C B B A


300 Fianza constituida a LP a Banco c/c 300 300 Fianza constituida a CP a Fianza constituida a LP 300 300 Gastos extraordinarios a Fianza constituida a CP 300 600 Banco c/c a Depósitos recibidos a

CP 600

1.200 Titular de la explotación a Caja 1.200 1.800 Maquinaria a Titular de la explotación 1.800

600 Titular de la explotación a Capital 600

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MÓDULO 6: OTRAS CUENTAS FINANCIERAS


El módulo se denomina “Otras cuentas financieras” y constituye el sexto módulo formativo del material didáctico.


A continuación se relacionan los objetivos específicos y los criterios de evaluación de este módulo.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS CRITERIOS DE EVALUACIÓN Estudio de las fianzas y depósitos recibidos y constituidos por la empresa

Saber diferenciar entre la fianza constituida y la recibida

Conocer las clases de depósitos: regular e irregular

Saber las cuentas utilizadas para los depósitos: 265, 566, 185,561

Análisis del subgrupo 55: Otras cuentas bancarias

Tener e cuenta que estas cuentas pueden ser de pasivo, activo o mixtas

Conocer algunas de estas cuentas: Titular de la explotación, CC con socios y administradores, CC con empresas asociadas y del grupo

Estudiar las fuentes de financiación propias de la empresa

Saber diferenciarlas con respecto a las externas que adquiere la empresa

Conocer la problemática contable de las constitución de sociedades

Las principales cuentas con dichas problemáticas son: 196, 190, 558, Capital social en formación (no PGC), CC con suscriptores (no PGC) y acciones emitidas (no PGC)

Exponer los motivos principales de las ampliaciones y reducciones del capital

Conocer que el capital no es invariable, y saber las causas de esos cambios que puede

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experimentar

Analizar la problemática de las cuentas de ingresos a distribuir en varios ejercicios. (distribución de beneficios)

Saber que la distribución de beneficios puede hacerse según la forma que establezca la empresa.

Saber que se pueden compensar pérdidas de ejercicios anteriores.

Saber que se crearán reservas; se hará la participación de los socios en los resultados; participación de los fundadores y administradores; resto a remanente.

Actitudes:


o Analizar la necesidad de la contabilidad en la empresa de

forma crítica

o Actitud abierta y comprensiva hacia los aprendizajes.


Este módulo se organiza en tres unidades didácticas: • Unidad Didáctica 1: Fianzas y depósitos

• Unidad Didáctica 2: Relaciones entre las empresas y sus

propietarios

• Unidad Didáctica 3: Constitución de empresas

• Unidad Didáctica 4: Aumentos y disminuciones de capital

• Unidad Didáctica 5: Distribuciones de Beneficios

• Unidad Didáctica 6: Ingresos a distribuir en varios ejercicios.

Especial referencia a las Subvenciones de Capital.

El tiempo que se va a dedicar al módulo completo son 50 horas, de las cuales 33 horas se dirigen a la realización de los ejercicios

58


prácticos, mientras que 14 horas y 10 minutos se dedican a la evaluación. Por tanto, las 2 horas y 30 minutos restantes se dividirán entre las tres unidades didácticas.



Los contenidos que se van a desarrollar en el presente módulo son los siguientes: Unidad Didáctica 1: Fianzas y depósitos:

- TIPOS DE FIANZAS:

• Constituidas • Recibida

- TIPOS DE DEPÓSITOS: • Regulares • Irregulares

Unidad Didáctica 2: Relaciones entre las empresas y sus propietarios:

- TITULAR DE LA EXPLOTACIÓN ( = 553, 551 y 552)

• Cargo: empresario retira bienes patrimonio • Abono: empresario entrega bienes

Unidad Didáctica 3: Constitución de empresas:

- CUENTAS: • Socios, parte no desembolsada • Accionistas por desembolso no exigido • Accionistas por desembolso exigido • Capital social en formación • Cuentas corrientes con suscriptores • Acciones emitidas

Unidad Didáctica 4: Aumentos y disminuciones de capital

- AUMENTO DE CAPITAL POR ACCIONES DINERARIAS

MEDIANTE LA EMISIÓN DE NUEVAS ACCIONES - REDUCCION DE CAPITAL MEDIANTE LA ADQUISICIÓN DE

ACCIONES PROPIAS

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Unidad Didáctica 5: Distribuciones de beneficios

- ORDEN DE PRIORIDAD • Compensación de pérdidas de ejercicios anteriores • Creación de reservas • Participación de los socios en los resultados • Participación en beneficios de fundadores y

administradores • Remanente

Unidad Didáctica 6: Ingresos a distribuir en varios ejercicios. Especial referencia a las subvenciones de capital

- INGRESOS POR INTERESES DIFERIDOS - DIFERENCIAS POSITIVAS EN MONEDA EXTRANJERA - CUENTAS DE SUBVENCIONES DE CAPITAL


Los contenidos prácticos de este módulo se centran en el análisis de las cuentas financieras que no han sido estudiadas anteriormente, especialmente las que se refieren a las relaciones entre la empresa y los propietarios y las distribuciones de beneficios. El funcionamiento de dichas cuentas se aplica a los siguientes ejercicios: EJERCICIO 1: • Registre los siguientes hechos contables en el libro diario de la

empresa individual Antonio Rey S.A.:

1. Se constituye una fianza a LP de 300 €.

2. Al final del período 03 faltan tres meses para el vencimiento de esa

fianza.

3. Al llegar el vencimiento no se cumple la obligación por lo que se

pierde la fianza.

4. Se recibe un depósito a CP de 600 €

5. El empresario retira 1.200 € de la caja.

6. El empresario aporta una máquina de su patrimonio personal

valorada en 1.800 €

60


7. Al final del período se traslada el saldo de “titular de la explotación a

la cuenta correspondiente.

EJERCICIO 2 Registre los siguientes hechos contables en el libro diario:

1. La empresa Bodas Ortiz SA se constituye de forma simultánea, desembolsando los socios el mínimo legal en la entidad bancaria acordada y siendo el capital suscrito 120.000 €

2. Un mes mas tarde se exige un dividendo pasivo de 90.000 e 3. A la semana siguiente la entidad financiera comunica a la

sociedad el desembolso total del pasivo exigible. 4. La sociedad Bodas Ortiz SA. amplía su capital social emitiendo

1.000 acciones nuevas de 6 € de valor nominal cada una de ellas.

5. Las nuevas acciones emitidas cotizan en el momento de la suscripción al 110%

6. Le conceden a la empresa una subvención oficial por valor de 6.000 €, abonada por transferencia bancaria.

7. Al final del año, la sociedad traspasa a resultados del ejercicio la subvención otorgada en el punto anterior.

8. Una vez finalizado el ejercicio contable la empresa obtiene unos beneficios de 60.000 €, de los cuales:

a. Debe compensar 12.000 € de pérdidas de ejercicios anteriores.

b. Debe distribuir los beneficios de la siguiente manera: i. La cantidad establecida como reserva legal. ii. Un 10% del beneficio constituirá la reserva

estatutaria iii. El resto se destinará a repartirlo entre los socios.


Se propone la siguiente actividad de refuerzo: Buscar información en prensa sobre algunos aumentos de capital que realizan algunas sociedades anónimas y ver que repercusiones pueden tener.

61


Metodología:


Las características generales de este módulo se corresponden en gran medida con las desarrolladas en la Guía General para el contenido del curso completo. Como ya se señaló en la Guía General, este material es un material bivalente, puesto que se puede utilizar tanto para la formación presencial como para la educación a distancia. Los materiales se han elaborado teniendo en cuenta ambas opciones, resultando por tanto un material flexible y adecuado para ambos tipos de formación. Por otro lado, tenemos que destacar que el material dispuesto para el módulo 6 presenta ciertas características definitorias, entre las que se encuentra que no es sólo un material que contiene información, sino que también incluye gráficos y esquemas con el objetivo de facilitar el aprendizaje del alumno. Concretamente se desarrollan varios esquemas y cuadros y las ecuaciones o fórmulas principales se presentan en recuadros para que sean más visibles y fáciles de memorizar para el alumno.


Los materiales presentados para este curso siguen una estructura modular. Ello quiere decir que se presentan organizados en módulos, que a su vez se distribuyen en unidades didácticas. Este módulo se organiza en los siguientes apartados:

- Título del módulo: Otras cuentas financieras - Objetivos generales del módulo:

o Estudio de las fianzas y depósitos recibidos y constituidos por

la empresa

o Análisis del subgrupo 55: Otras cuentas bancarias

o Estudiar las Fuentes de financiación propias de la empresa

o Conocer la problemática contable de la constitución de

sociedades

o Exponer los motivos principales de las ampliaciones y

reducciones de capital.

o Analizar la problemática de las cuentas de ingresos a

distribuir en varios ejercicios

62


o Exponer la problemática de la distribución de beneficios.


Unidad Didáctica 1: Fianzas y Depósitos

Unidad Didáctica 2: Relaciones entre las empresas y sus

propietarios

Unidad Didáctica 3: Constitución de empresas

Unidad Didáctica 4: Aumentos y disminuciones de capital

Unidad Didáctica 5: Distribuciones de beneficios

Unidad Didáctica 6: Ingresos a distribuir en varios ejercicios.

Especial referencia a las Subvenciones de Capital.



La metodología de este módulo debe orientarse en primer lugar a dejar claros los contenidos de las cuentas que se van a estudiar, y en segundo lugar a explicar su funcionamiento. Es importante diferenciar la empresa de sus propietarios y las actividades de aumentos o disminuciones de capital, así como tener claras las normas de distribución de beneficios. En general, como ya hemos visto en la Guía General del Formador, al ser una enseñanza de FPO el formador debe orientar su metodología de forma diferente que si no lo fuera. El curso es mixto, puesto que contiene contenidos prácticos y teóricos, pero también debe tener en cuenta que se dirige a personas que buscan aprender para desarrollar sus capacidades en el trabajo. Por tanto, la metodología tendrá en cuenta la necesidad de desarrollar estas capacidades antes que tener que dar un temario o contenidos didácticos, puesto que lo principal será cumplir los objetivos de capacitación del alumnado. Además de esto, el formador debe tener en cuenta dos aspectos:

1. Perfil del alumno al que va dirigido el curso: El profesor debe tener en cuenta el perfil de alumnado al que se dirige, puesto que el conocimiento de éste junto con sus expectativas y actitudes le ayudará a elegir la metodología que mejor se adapta a ellos. En cualquier caso, sea cual sea la metodología

63


que se utilice 4es necesario prestar atención a la existencia de diversidad, tanto en aptitudes como en objetivos dentro del propio alumnado, que deberá ser atendida de forma correcta.

2. Los fines u objetivos que se pretenden conseguir con este

módulo y sus unidades didácticas: En este caso los objetivos son los siguientes:

• Estudio de las fianzas y depósitos recibidos y constituidos por la

empresa

• Análisis del subgrupo 55: Otras cuentas bancarias

• Estudiar las Fuentes de financiación propias de la empresa

• Conocer la problemática contable de la constitución de sociedades

• Exponer los motivos principales de las ampliaciones y reducciones

de capital.

• Analizar la problemática de las cuentas de ingresos a distribuir en

varios ejercicios

• Exponer la problemática de la distribución de beneficios.

3. Se podrá realizar una simulación de crear una empresa y contabilizar las operaciones resultantes

Evaluación:


1. Un efectivo entregado para garantizar el cumplimiento de una obligación es:

a. Un depósito recibido b. Una fianza recibida c. Ninguna de las anteriores

2. Si se ha constituido una fianza y cumplido una obligación, la cuenta “fianzas constituidas…”se saldará con cargo a:

a. Tesorería

64


b. Gastos extraordinarios c. Fianzas recibidas

3. Un depósito constituido es: a. Una cantidad entregada como pago de una obligación b. Una cantidad entregada que ha de ser devuelta en un plazo pactado. c. Una cantidad entregada para garantizar una obligación.

4. La cuenta “depósitos recibidos a LP” es de:

a. Activo b. Pasivo c. Ninguna de las anteriores

5. Cual de las siguientes cuentas no representa las

relaciones entre la empresa y sus propietarios: a. Titular de la explotación b. Fianzas constituidas a CP c. Cuenta corriente con socios y administradores

6. Cuando la empresa solicita el desembolso de los

compromisos de los compromisos de aportación a sus socios está realizando un:

a. Dividendo activo b. Dividendo pasivo c. Dividendo neto.

7. Los gastos que realicen los promotores antes de la

constitución de la sociedad anónima se registran en: a. Cuentas de activo b. Cuentas de pasivo c. Gastos de constitución.

8. Las subvenciones de capital se pueden considerar:

a. Financiación propia b. Pasivo exigible c. Gastos a distribuir en varios ejercicios

9. Las reservas obligatorias que debe constituir la empresa

al distribuir el beneficio son: a. Legales y estatutarias b. Legales c. Legales, estatutarias y voluntarias

65


10. El capital de las empresas individuales se recoge en la cuenta:

a. 100 b. 101 c. 102

Solucionarios:


PREGUNTAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 RESPUESTAS C A B B B A C B B A


Ejercicio 1:

300 Fianza constituida a LP a Banco c/c 300 300 Fianza constituida a CP a Fianza constituida a LP 300 300 Gastos extraordinarios a Fianza constituida a CP 300 600 Banco c/c a Depósitos recibidos a

CP 600

1.200 Titular de la explotación a Caja 1.200 1.800 Maquinaria a Titular de la explotación 1.800

600 Titular de la explotación a Capital 600 Ejercicio 2: 30.000 90.000

Banco c/c Accionistas x desemb. No exigidos

a

Capital Social

120.000

90.000 Accionistas x desembolso exigido

a Accionistas x desemb. No exigidos

90.000

90.000 Banco c/c a Accionistas x desembolsos exigidos

90.000

6.000 Acciones emitidas a Capital social 6.000 6.600 Banco c/c a

a Acciones emitidas

Prima de emisión de acciones

6.000 600

6.000 Banco c/c a Subvenciones oficiales 6.000

66


de capital

1.200 Subvenciones oficiales de capital

a Subvenciones oficiales de capital traspasadas a

resultados

1.200

60.000 Pérdidas y ganancias a a a a

Reserva legal Reserva estatutaria

Resultados negativos anteriores

Dividendo activo a pagar

6.000 6.000 12.000 36.000

MÓDULO 7: EL PROCESO DEL CIERRE CONTABLE.


El módulo se denomina “EL PROCESO DEL CIERRE CONTABLE” y constituye el séptimo módulo formativo del material didáctico.


A continuación se relacionan los objetivos específicos y los criterios de evaluación de este módulo. OBJETIVOS ESPECÍFICOS CRITERIOS DE EVALUACIÓN Detallar las fases del proceso de regularización contable.

Citar las fases del proceso de regularización

Describir las características del proceso de regularización

Profundizar en los asientos de regularización.

Realizar correctamente los asientos de la regularización

Exponer los motivos y la problemática de la contabilización de operaciones no formalizadas al final del periodo.

Citar algunas de las operaciones que no se formalizan al final del período

Analizar la lógica contable de la periodificación, así como su mecanismo de registro.

Registrar los procesos contables de la periodificación

Detallar las fases posteriores al cierre del ejercicio relativas: la

Citar las fases posteriores al cierre del ejercicio

67


formulación, auditoria, aprobación, deposito y publicidad de las cuentas anuales.

Actitudes:


• Analizar el papel de la contabilidad en la empresa de forma crítica,

especialmente el del tratamiento del proceso de regularización y de

cierre

• Ser capaz de organizar las operaciones de regularización de una

forma apropiada

• Entender la necesidad de control en la contabilidad


Este módulo se organiza en cinco unidades didácticas:

• Unidad Didáctica 1: Regularización.

• Unidad Didáctica 2: Periodificación.

• Unidad Didáctica 3: Contabilización de operaciones no formalizadas.

• Unidad Didáctica 4: Cierre del ejercicio.

El tiempo que se va a dedicar al módulo completo son 50 horas, de las cuales 33 horas y 30 minutos se dirigen a la realización de los ejercicios prácticos, mientras que 2 horas y 15 minutos se dedican a la evaluación. Por tanto, las 14 horas y 15 minutos restantes se dividirán entre las cuatro unidades didácticas.




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Unidad Didáctica 1: Regularización.

• ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN

Unidad Didáctica 2: Periodificación.

• PERIODIFICACIÓN

• AJUSTES POR PERIODIFICACIÓN

Unidad Didáctica 3: Contabilización de operaciones no formalizadas.

• DEFINICIÓN DE OPERACIONES NO FORMALIZADAS

• TIPOS DE OPERACIONES NO FORMALIZADAS

Unidad Didáctica 4: Cierre del ejercicio.

• COMPROBAR QUE LA CONTABILIDAD ESTÁ CUADRADA

• REVISAR LAS FICHAS DEL LIBRO MAYOR UNA A UNA

• CALCULAR EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

• CIERRE DEL EJERCICIO


Los ejercicios de este módulo se dirigen a la comprensión y fijación de las normas y procesos del cierre contable. Por ello, se analizan los supuestos que intervienen en dicho proceso. Los supuestos son los siguientes: Ejercicio 1: Registre las siguientes operaciones en el libro diario: 1) Se abona una factura por valor de 125 euros correspondiente a los

gastos de viaje del Director Comercial durante su visita a clientes. 2) Un cliente que nos debe 600 euros paga mediante transferencia

bancaria 60 euros de intereses, por el aplazamiento del cobro de dicha factura.

3) Al formalizar el contrato de alquiler, el cual comenzará a tener vigor a partir del año que viene, se adelantan 180 euros al arrendador.

4) Por la compra de pequeños accesorios de escaso valor correspondientes a material de oficina se pagan, antes que entreguen el pedido, 60 euros para el pago de los mismos.

69


5) Regularizamos al final del año, los intereses de aplazamiento de

cobro (punto 2) correspondiente al siguiente ejercicio así como los gastos de oficina u otros servicios.

6) Al cierre del ejercicio económico, 31/12/02, todavía no hemos recibido una factura correspondiente a la compra de existencias realizada la semana anterior por valor de 900 euros.

7) En ese mismo día, 31/12/02, la empresa estima el consumo de agua y luz correspondiente al último mes del año por valor de 125 euros.

8) Con fecha 31/12/02, reclasificamos la deuda de 3.000 euros que tiene la empresa con los proveedores de una maquina por quedar menos de un año para la finalización del pago de ésta.

NOTA: El IVA es del 16 %. Los cobros y pagos se realizan por banco.


Se propone la siguiente actividad de refuerzo: Buscar información sobre los procesos de cierre de ejercicio de la contabilidad por Internet, especialmente los que describan los procesos de cierre de empresas reales

Metodología:


Como ya se señaló en la Guía General, este material es bivalente, puesto que se puede utilizar tanto para la formación presencial como para la educación a distancia. Los materiales se han elaborado teniendo en cuenta ambas opciones, resultando por tanto un material flexible y adecuado para ambos tipos de formación. Por otro lado, tenemos que destacar que el material dispuesto para el módulo 7 presenta ciertas características definitorias, entre las que se encuentra que no es sólo un material que contiene información, sino que también incluye gráficos y esquemas con el objetivo de facilitar el aprendizaje del alumno, puesto que el alumno no aprende solamente con la lectura, sino que también desarrolla su proceso de aprendizaje mediante la observación de esquemas y cuadros y mediante la práctica. Además, es necesario destacar que el material se ha realizado intentando mantener siempre un equilibrio, basado en la organización y estructuración de los contenido teóricos por un lado, y la presentación de actividades prácticas y de auto evaluación por otro, procurando siempre que estas se presentaran en el momento

70


necesario, cuando el alumno tenga la necesidad de reflexionar sobre los conocimientos adquiridos y llevarlos a la práctica. Finalmente, al igual que en el resto de materiales, hay que señalar que, para facilitar la lectura y el estudio hemos utilizado en la redacción del material el género neutro, es decir, nos hemos referido al empresario, el contable, el trabajador, etc., aunque nos referíamos siempre al empresario/a, el contable/la contable, el trabajador/la trabajadora, etc.


Los materiales presentados para este curso siguen una estructura modular. Ello quiere decir que se presentan organizados en módulos, que a su vez se distribuyen en unidades didácticas. El presente módulo se organiza en los siguientes apartados:

- Título del módulo: El proceso de cierre contable - Objetivos generales del módulo:

Detallar las fases del proceso de regularización contable.

Profundizar en los asientos de regularización.

Exponer los motivos y la problemática de la contabilización de

operaciones no formalizadas al final del periodo.

Analizar la lógica contable de la periodificación, así como su

mecanismo de registro.

Detallar las fases posteriores al cierre del ejercicio relativas: la

formulación, auditoria, aprobación, deposito y publicidad de las

cuentas anuales.


forman:

Unidad Didáctica 1: Regularización.

Unidad Didáctica 2: Periodificación.

Unidad Didáctica 3: Contabilización de operaciones no

formalizadas.

Unidad Didáctica 4: Cierre del ejercicio.


71


o La metodología en la FPO:

La metodología con la que se debe orientar el desarrollo de este curso se basa en la necesidad de que el alumno diferencie claramente los procesos que intervienen en el cierre contable, así como las diferencias que se pueden producir con los asientos que se han llevado a cabo a lo largo del ejercicio El formador debe conocer la importancia de la metodología en el proceso enseñanza-aprendizaje, y, en consecuencia, elegir para la exposición de contenidos la metodología que mejor se adapte a las necesidades y características del grupo y de la materia, con el fin de conseguir los mejores resultados posibles. A pesar de que la elección de la metodología más adecuada es labor del formador, planteamos a continuación algunas características que le pueden ayudar a decidir la metodología que va a utilizar:




a) Detallar las fases del proceso de regularización contable.

b) Profundizar en los asientos de regularización. c) Exponer los motivos y la problemática de la contabilización de operaciones no formalizadas al final del periodo. d) Analizar la lógica contable de la periodificación, así como su mecanismo de registro. e)Detallar las fases posteriores al cierre del ejercicio relativas: la formulación, auditoria, aprobación, deposito y publicidad de las cuentas anuales.

3. Establecer los pasos generales del cierre de ejercicio de una forma esquematizada para que los/as alumnos/as lo asimilen más rapidamente.

72


4. Exponer un caso real para que no sea el contenido tan

teórico.

Evaluación:

La evaluación se desarrolla a través de las actividades de autoevaluación, que en este caso consisten en diez preguntas tipo test sobre los aspectos más importantes del módulo. La evaluación está abierta de todas formas a las necesidades del formador, que también debe valorar la resolución de los ejercicios prácticos. Las cuestiones propuestas en la Autoevaluación son las siguientes: 1) Para contabilizar las deudas por compras cuya factura aun

no se ha recibido se utilizara la subcuenta: a) 4309 b) 4009 c) Ninguna

2) La contabilización de operaciones no formalizadas se basa en el principio: a) Del devengo. b) Del registro. c) Los dos anteriores.

3) La cuenta ingresos anticipados se carga cuando: a) Corresponda imputar ingresos satisfechos en períodos

anteriores. b) Se realice la determinación de resultados. c) Se periodifiquen ingresos al final del período.

4) La periodificación contable se basa en el principio de:

a) Registro b) Prudencia c) Ninguno

5) El asiento de cierre consiste en: a) En cerrar los libros contables. b) Saldar las cuentas que queden abiertas al final del año c) Calcular los beneficios del período.

6) Periodificar consiste en:

a) Dividir la contabilidad en períodos de tiempo

73


b) Distribuir gastos e ingresos a los períodos que realmente

correspondan c) Ambas son correctas.

7) Las cuentas de gastos sólo se abonan: a) Al realizar la determinación de resultados b) Al periodificar gastos c) Ambas son correctas.

8) La reclasificación de deudas normalmente se hace:

a) Al final del período b) Cuando falte menos de un año para su vencimiento c) Ninguna de las anteriores.

9) Los principales asientos de regularización son:

a) Determinar el resultado b) Amortizaciones c) Ambas son correctas

10) Las cuentas que intervienen en los ajustes de

periodificación son: a) 629 b) 485, 580… c) Ninguna son correctas

Solucionarios:


PREGUNTAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 RESPUESTAS B C A C B B C A A C

74


o Soluciones de los supuestos prácticos:

1 125 20

Otros servicios HP IVA soportado

a

Caja

145

2

120 Banco c/c a Ingresos crédito CP 60

3

180 Arrendamientos y cánones

a Gastos anticipados 60

4

60 Gastos anticipados a Otros servicios 60

X 30 Ingresos créditos a CP a Intereses cobrados por

anticipado 30

5

60 Otros servicios a Gastos anticipados 60

X 30 Intereses cobrados por

anticipado a Ingresos de créditos a CP 30

6 900 144

Compra de mercaderías HP IVA soportado

a

Proveedores, F.P.R.F.

1044

7 125 20

Suministros HP IVA soportado

a

Acreedores, F.P.R.F

145

8 3.000 Proveedores

inmovilizado LP a

Proveedores inmovilizado CP

3.000

75


MÓDULO 8: INTRODUCCION AL ANALISIS DE BALANCES.


El módulo se denomina “INTRODUCCION AL ANALISIS DE BALANCES” y constituye el octavo módulo formativo del material didáctico.


A continuación se relacionan los objetivos específicos y los criterios de evaluación de este módulo. OBJETIVOS ESPECÍFICOS CRITERIOS DE EVALUACIÓN Iniciar el estudio de análisis contable.

Determinar las características básicas del análisis contable

Comprender el significado y necesidad del fondo de maniobra.

Definir el fondo de maniobra

Determinar las características del fondo de maniobra

Analizar la situación financiera de la empresa mediante la aplicación de los principales ratios.

Conocer la definición de los ratios principales

Interpretar la información resultante de los ratios

Estudiar la rentabilidad de la empresa.

Aplicar los ratios necesarios para determinar la rentabilidad de la empresa

Actitudes:



especialmente a la hora de determinar la rentabilidad de la misma.

• Actitud abierta y comprensiva ante la importancia de los análisis de

balances en las empresas

76


• Desarrollo de los ejercicios prácticos de forma ordenada y

organizada.


Este módulo se organiza en tres unidades didácticas: • Unidad Didáctica 1: Introducción.

• Unidad Didáctica 2: Aspectos contables de los efectos a cobrar.

• Unidad Didáctica 3: Análisis económico

El tiempo que se va a dedicar al módulo completo son 10 horas. De estas 10 horas, 3 se dedican a los contenidos teóricos, mientras que los prácticos se desarrollarán durante seis horas y media, y a la autoevaluación se reservan 30 minutos





• TIPOS DE BALANCE

• TIPOS DE ANÁLISIS

FINANCIERO

ECONÓMICO

Unidad Didáctica 2: Aspectos contables de los efectos a cobrar.

• FONDO DE MANIOBRA O CAPITAL CIRCULANTE

• RATIOS FINANCIEROS

Unidad Didáctica 3: Análisis económico

• RATIOS DEL ANÁLISIS ECONÓMICO

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Los contenidos prácticos de este módulo se dirigen a la comprensión y fijación de los conceptos relacionados con los estados financieros y su análisis. Por tanto, se basan principalmente en la elaboración e interpretación de ratios financieros y económicos Ejercicio 1: ACTIVO PASIVO Inmovilizado material: Capital: 80.000 Locales 60.000 Reservas: 60.000 Terrenos: 20.000 Maquinaria: 50.000 Elemento transporte: 20.000 Inmovilizado inmaterial: Exigible a largo plazo: Patentes: 30.000 Préstamos recibidos: 40.000 Deuda inmovilizado: 30.000 Activo circulante: Existencias: 40.000 Exigible a corto plazo: Clientes: 8.000 Acreedores: 5.000 Caja: 2.000 Proveedores: 25.000 Banco c/c: 10.000 TOTAL ACTIVO: 240.O00 euros TOTAL PASIVO: 240.000 euros 1. A partir de los datos siguientes, calcular la rentabilidad económica así como la rentabilidad financiera de la empresa Inmobiliaria Martínez Santos: - Activo: 100.000 euros. - Pasivo: 50.000 euros. - Capital social: 70.000 euros. - Beneficios brutos: 20.000 euros. 2. A partir de la información contenida en el balance de la empresa, calcular los siguientes ratios financieros: a) El ratio de solvencia. b) El ratio de liquidez. c) El ratio de tesorería. d) El ratio de endeudamiento.


Se propone la siguiente actividad de refuerzo:

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Debatir sobre la necesidad del análisis financiero y económico y la utilidad de los ratios en la contabilidad

Metodología:


Las características generales de este módulo se corresponden en gran medida con las desarrolladas en la Guía General para el contenido del curso completo. Como ya se señaló en la Guía General, este material es un material bivalente, puesto que se puede utilizar tanto para la formación presencial como para la educación a distancia. Los materiales se han elaborado teniendo en cuenta ambas opciones, resultando por tanto un material flexible y adecuado para ambos tipos de formación. Por otro lado, tenemos que destacar que el material dispuesto para el módulo 8 presenta ciertas características definitorias, entre las que se encuentra que no es sólo un material que contiene información, sino que también incluye gráficos y esquemas con el objetivo de facilitar el aprendizaje del alumno. Concretamente se desarrollan varios esquemas y cuadros y las ecuaciones o fórmulas principales se presentan en recuadros para que sean más visibles y fáciles de memorizar para el alumno.



- Título del módulo: Introducción al análisis de balances - Objetivos generales del módulo:

Iniciar el estudio de análisis contable. Comprender el significado y necesidad del fondo de

maniobra. Analizar la situación financiera de la empresa mediante la

aplicación de los principales ratios. Estudiar la rentabilidad de la empresa.


forman:

79



Unidad Didáctica 2: Aspectos contables de los efectos a cobrar.

Unidad Didáctica 3: Análisis económico



La metodología de este módulo se debe enfocar especialmente a la interpretación de los ratios financieros y económicos, ya que saber realizar el ratio sin comprender su significado no tiene sentido. En general, como ya hemos visto en la Guía General del Formador, al ser una enseñanza de FPO el formador debe orientar su metodología de forma diferente que si no lo fuera. El curso es mixto, puesto que contiene contenidos prácticos y teóricos, pero también debe tener en cuenta que se dirige a personas que buscan aprender para desarrollar sus capacidades en el trabajo. Por tanto, la metodología tendrá en cuenta la necesidad de desarrollar estas capacidades antes que tener que dar un temario o contenidos didácticos, puesto que lo principal será cumplir los objetivos de capacitación del alumnado. Además de esto, el formador debe tener en cuenta dos aspectos:

1. Perfil del alumno al que va dirigido el curso y momento del curso en que se desarrolla el módulo: El profesor debe tener en cuenta el perfil de alumnado al que se dirige, puesto que el conocimiento de éste junto con sus expectativas y actitudes le ayudará a elegir la metodología que mejor se adapta a ellos. En cualquier caso, sea cual sea la metodología que se utilice es necesario prestar atención a la existencia de diversidad, tanto en aptitudes como en objetivos dentro del propio alumnado, que deberá ser atendida de forma correcta. Se debe tener en cuenta además que este módulo es el penúltimo, por lo que los alumnos ya tienen suficiente conocimiento como para desarrollar actividades más complejas, aunque, en contrapartida, pueden estar más cansados y puede que sea necesario un esfuerzo adicional de motivación.



a) Iniciar el estudio de análisis contable.

80


b) Comprender el significado y necesidad del fondo de

maniobra. c) Analizar la situación financiera de la empresa

mediante la aplicación de los principales ratios. d) Estudiar la rentabilidad de la empresa.

3. Utilizar los datos reales de cualquier empresa de renombre reconocido y hacer el análisis económico y financiero para apoyar la explicación teórica.

Evaluación:

La evaluación se desarrolla a través de las actividades de autoevaluación, que en este caso consisten en diez preguntas tipo test sobre los aspectos más importantes del módulo. La evaluación está abierta de todas formas a las necesidades del formador, que también debe valorar la resolución de los ejercicios prácticos. Las cuestiones propuestas en la Autoevaluación son las siguientes: 1) El análisis económico estudia:

a) La situación financiera b) La estructura de costes c) Ninguna de las anteriores

2) La rentabilidad se estudia:

a) Análisis financiero. b) Análisis dinámico c) Análisis económico

3) El fondo de maniobra: a) FM = AC – PC b) FM = Neto – AC c) Ninguna de las anteriores

4) La relación entre el activo circulante y el pasivo circulante

es: a) El ratio de circulante b) El ratio de solvencia total c) El ratio de liquidez

5) El ratio que representa la garantía que tiene los acreedores

de cobrar sus deudas se denomina:

81


a) Ratio de Garantía b) Ratio de solvencia total c) Las dos son ciertas

6) El ratio de tesorería debe ser en general:

a) Comprendido entre 0.8 y 1. b) Mayor que 0.1 c) Comprendido entre 1 y 2

7) El ratio de rentabilidad económica es:

a) B º / Inversión neta b) B º Neto / Activo c) B º Bruto / Activo

8) Cuando el activo real es menor que el pasivo exigible se está en situación de:

a) Suspensión de pagos b) Equilibrio dinámico c) Quiebra

9) El ratio de liquidez debe estar comprendido entre:

a) 0 y 1 b) 1 y 2 c) 2 y 3

10) Para analizar la rentabilidad de la empresa en el análisis

económico se utiliza. a) La cuenta de Pérdidas y Ganancias b) El Balance c) El inventario inicial

Solucionarios:


PREGUNTAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 RESPUESTAS B C A C B A C C B A

82



ACTIVO PASIVO Inmovilizado material: Capital: 80.000 Locales 60.000 Reservas: 60.000 Terrenos: 20.000 Maquinaria: 50.000 Elemento transporte: 20.000 Inmovilizado inmaterial: Exigible a largo plazo: Patentes: 30.000 Préstamos recibidos: 40.000 Deuda inmovilizado: 30.000 Activo circulante: Existencias: 40.000 Exigible a corto plazo: Clientes: 8.000 Acreedores: 5.000 Caja: 2.000 Proveedores: 25.000 Banco c/c: 10.000 TOTAL ACTIVO: 240.O00 euros TOTAL PASIVO: 240.000 euros

MÓDULO 9: ASPECTOS LEGALES DE LA CONTABILIDAD.


El módulo se denomina “ASPECTOS LEGALES DE LA CONTABILIDAD” y constituye el noveno módulo formativo del material didáctico.


A continuación se relacionan los objetivos específicos y los criterios de evaluación de este módulo. OBJETIVOS ESPECÍFICOS CRITERIOS DE EVALUACIÓN Exponer las fuentes legales de la contabilidad

Citar las fuentes legales de la contabilidad española

Señalar las funciones del Saber al menos dos de las

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Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas

funciones que desarrolla el ICAC

Estudiar los aspectos legales fundamentales de los libros obligatorios desde los puntos de vista fiscal y mercantil, haciendo especial referencia a este último.

Determinar cuales son los libros obligatorios desde el punto de vista mercantil

Determinar cuales son los libros obligatorios desde el punto de vista fiscal

Observar las pautas principales de la legalización de libros.

Determinar las condiciones que deben cumplir los libros para ser legales

Actitudes:



especialmente los procesos de legalización de los libros.


• Desarrollo de los ejercicios prácticos de forma ordenada y

organizada.

• Entender la necesidad de control en la contabilidad a través de la

legalización de libros.


Este módulo se organiza en tres unidades didácticas: • Unidad Didáctica 1: Normativa en materia contable.

• Unidad Didáctica 2: El Instituto de Contabilidad y Auditoría de

Cuentas (ICAC).

• Unidad Didáctica 3: Legislación sobre libros contables

El tiempo que se va a dedicar al módulo completo son 10 horas. De estas 10 horas, 3 se dedican a los contenidos teóricos, mientras que

84


los prácticos se desarrollarán durante seis horas y media, y a la autoevaluación se reservan 30 minutos




Unidad Didáctica 1: Normativa en materia contable.

• DIRECTIVAS DE LA UE

• CODIGO DE COMERCIO

• TEXTO REFUNDIDO DE LA LEY DE SA

• REAL DECRETO 1643/1990 DE 20 DE DICIEMBRE, POR EL

QUE SE APRUEBA EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

• LEY 46/1998 DE 17 DE DICIEMBRE SOBRE LA

INTRODUCCIÓN DEL EURO Y EL RD 2814/1998 DE 23 DE

DICIEMBRE POR EL QUE SE APRUEBAN LAS NORMAS SOBRE

LOS ASPECTOS CONTABLES DE LA INTRODUCCIÓN DE

EURO.

• JERARQUÍA DE LAS NORMAS

Unidad Didáctica 2: El Instituto de Contabilidad y Auditoría de

Cuentas (ICAC).

• DEFINICIÓN

• FUNCIONES

Unidad Didáctica 3: Legislación sobre libros contables

• LIBROS OBLIGATORIOS POR LA LEGISLACIÓN MERCANTIL

• LIBROS OBLIGATORIOS POR LA LEGISLACIÓN FISCAL

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En este módulo se plantean varias cuestiones teóricas a contestar, puesto que es un módulo esencialmente teórico. Las cuestiones son las siguientes: ¿En qué consiste el libro de Actas? ¿Qué es el ICAC? ¿En qué influyen las Directivas de la UE en la contabilidad española? ¿Y el Código de Comercio? ¿Qué conceptos se incluyen en el Libro de Inventarios y de Cuentas Anuales?

o Actividades de refuerzo:

Se propone la siguiente actividad de refuerzo: Buscar información básica sobre el ICAC y la normativa de la UE sobre contabilidad de empresas

Metodología:


Como ya se señaló en la Guía General, este material es un material bivalente, puesto que se puede utilizar tanto para la formación presencial como para la educación a distancia. Los materiales se han elaborado teniendo en cuenta ambas opciones, resultando por tanto un material flexible y adecuado para ambos tipos de formación. Por otro lado, tenemos que destacar que el material dispuesto para el módulo 9 presenta ciertas características definitorias, entre las que se encuentra que no es sólo un material que contiene información, sino que también incluye gráficos y esquemas con el objetivo de facilitar el aprendizaje del alumno, puesto que el alumno no aprende solamente con la lectura, sino que también desarrolla su proceso de aprendizaje mediante la observación de esquemas y cuadros y mediante la práctica. Además, es necesario destacar que el material se ha realizado intentando mantener siempre un equilibrio, basado en la organización y estructuración de los contenido teóricos por un lado, y la presentación de actividades prácticas y de auto evaluación por otro, procurando siempre que estas se presentaran en el momento necesario, cuando el alumno tenga la necesidad de reflexionar sobre los conocimientos adquiridos y llevarlos a la práctica.

86


Finalmente, al igual que en el resto de materiales, hay que señalar que, para facilitar la lectura y el estudio hemos utilizado en la redacción del material el género neutro, es decir, nos hemos referido al empresario, el contable, el trabajador, etc., aunque nos referíamos siempre al empresario/a, el contable/la contable, el trabajador/la trabajadora, etc.



- Título del módulo: Aspectos legales de la contabilidad - Objetivos generales del módulo:

Exponer las fuentes legales de la contabilidad

Señalar las funciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría

de Cuentas

Estudiar los aspectos legales fundamentales de los libros

obligatorios desde los puntos de vista fiscal y mercantil,

haciendo especial referencia a este último.

Observar las pautas principales de la legalización de libros.


forman:

Unidad Didáctica 1: Normativa en materia contable.

Unidad Didáctica 2: El Instituto de Contabilidad y Auditoría de

Cuentas (ICAC).

Unidad Didáctica 3: Legislación sobre libros contables


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La metodología de este módulo es diferente de las demás porque es un módulo teórico. Por tanto, es necesario fijar los conceptos y el marco general de la legislación de la contabilidad. El formador debe conocer la importancia de la metodología en el proceso enseñanza-aprendizaje, y, en consecuencia, elegir para la exposición de contenidos la metodología que mejor se adapte a las necesidades y características del grupo y de la materia, con el fin de conseguir los mejores resultados posibles. A pesar de que la elección de la metodología más adecuada es labor del formador, planteamos a continuación algunas características que le pueden ayudar a decidir la metodología que va a utilizar:

1) Perfil del alumno al que va dirigido el curso: El profesor debe tener en cuenta el perfil de alumnado al que se dirige, puesto que el conocimiento de éste junto con sus expectativas y actitudes le ayudará a elegir la metodología que mejor se adapta a ellos. En cualquier caso, sea cual sea la metodología que se utilice es necesario prestar atención a la existencia de diversidad, tanto en aptitudes como en objetivos dentro del propio alumnado, que deberá ser atendida de forma correcta.

2) Los fines u objetivos que se pretenden conseguir con este


a) Exponer las fuentes legales de la contabilidad

b) Señalar las funciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría

de Cuentas

c) Estudiar los aspectos legales fundamentales de los libros

obligatorios desde los puntos de vista fiscal y mercantil,

haciendo especial referencia a este último.

d) Observar las pautas principales de la legalización de libros.

3) Sería de gran utilidad que el/a formadora dispusiera de algún libro obligatorio para que fuera revisado por el alumnado, si no fuera posible, al menos enseñar el formato que suelen tener estos libros.

88


Evaluación:


1) El Plan General de Contabilidad se aprueba por: a) Ley b) Real Decreto c) Disposición

2) Son libros obligatorios según el Código de Comercio:

a) Libro de actas b) Mayor c) Libro de socios

3) El libro de inventarios y cuentas anuales no contiene: a) Inventario inicial b) Balance de comprobación c) Diario

4) Los libros contables deben legalizarse: a) Antes de su utilización b) Después de su utilización c) Antes o después de su utilización

5) Es un libro obligatorio según el IRPF para las empresas en estimación directa normal:

a) Diario b) Mayor c) Registro de ingresos

6) Según la Ley del IVA, es un libro obligatorio: a) Diario b) Registro de bienes de inversión c) Registro de ventas e ingresos

7) Los libros obligatorios según la Legislación fiscal deben

legalizarse en: a) El Registro Mercantil b) La administración tributaria

89


c) No deben legalizarse

8) Son requisitos para que una empresa deba someterse a auditoría:

a) Que no cotice en bolsa b) Que presente balance abreviado c) Que emita obligaciones en oferta pública

9) Las sociedades mercantiles deben llevar según la legislación fiscal:

a) Libro diario b) Libro de actas c) Libro de socios

10) Según la legislación mercantil las empresas no deben llevar:

a) Registros del IVA b) Diario c) Libro de inventarios

Solucionarios:


PREGUNTAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 RESPUESTAS B A C C A B C C A A


¿En qué consiste el libro de Actas? Es un libro obligatorio para las sociedades mercantiles. En él constarán al menos todos los acuerdos tomados por las Juntas Generales y Especiales, con expresión de los datos relativos a la convocatoria y constitución del órgano, un resumen de los asuntos debatidos, los acuerdos adoptados y los resultados de las votaciones. Los administradores deberán presentar en el Registro Mercantil dentro de los ocho días siguientes a la aprobación del acta, testimonio notarial de los acuerdos inscribibles. El Libro de actas debe legalizarse obligatoriamente antes de su utilización en el Registro Mercantil.

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¿Qué es el ICAC? El ICAC es un organismo autónomo adscrito al Ministerio de Economía y Hacienda con competencias en materia de planificación y normalización contable. Sus funciones principales son:

1. Adaptación de las normas de valoración y de elaboración de las cuentas anuales a las condiciones correctas de distintos sectores de la actividad económica (a propuesta del Ministerio de Economía).

2. Desarrollo de las normas del Plan General de Contabilidad en relación con las normas de valoración y elaboración de las cuentas anuales. Esta tarea se concreta en la emisión de resoluciones con valor normativo.

3. Perfeccionamiento y actualización permanentes de la planificación contable y de la actividad de la auditoria de cuentas. A estos efectos, debe proponer al Ministerio de Economía las modificaciones normativas precisas.

¿En qué influyen las Directivas de la UE en la contabilidad española?

Su finalidad es conseguir que las informaciones de las empresas cumplan unas condiciones mínimas de equivalencia. Estas directivas son vinculantes en los Estados Miembros, obligándoles a adaptar sus legislaciones. De las existentes, las siguientes son las más importantes en el caso español:

a. La IV Directiva relativa a las cuentas anuales, que establece las normas mínimas para informar de la situación económico financiera y los resultaods de la empresa. Enuncia además los principios contables.

b. La VII Directiva, que regula las cuentas consolidadas. ¿Y el Código de Comercio?

En el Libro Primero, Título III (“De la contabilidad de los empresarios”) se encuentra la normativa en materia contable del Código de Comercio, comprendiendo desde el artículo 25 al 49, que se estructuran de la siguiente manera:

c. Sección Primera: De los libros de los empresarios d. Sección Segunda: De las cuentas anuales. e. Sección Tercera: presentación de las cuentas de los

grupos de sociedades.

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¿Qué conceptos se incluyen en el Libro de Inventarios y de Cuentas Anuales?

Es un libro obligatorio que incluye: - balance inicial detallado - Balances de comprobación de sumas y saldos (trimestral) - Inventario de cierra de ejercicio. - Cuentas anuales (Balance de situación final, Cuenta de pérdidas

y ganancias y memoria)

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GUÍA ESPECÍFICA DEL FORMADOR - juntadeandalucia.es · de clientes de la empresa. 4) Un cliente acepta ... que nos abona en la ... Una letra de 500.000 u.m. que teníamos en cartera,