HOTRRE nr. 44 din 22 ianuarie 2004 (*actualizat*) pentru
aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal (actualizat pn la data de 1 martie 2011*)
EMITENT: GUVERNUL ---------------- *) Textul iniial a fost publicat
n MONITORUL OFICIAL nr. 112 din 6 februarie 2004. Aceasta este
forma actualizat de S.C. "Centrul Teritorial de Calcul Electronic"
S.A. Piatra-Neam pn la data de 1 martie 2011, cu modificrile i
completrile aduse de RECTIFICAREA nr. 44 din 22 ianuarie 2004;
HOTRREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004; HOTRREA nr. 783 din 19 mai
2004; HOTRREA nr. 84 din 3 februarie 2005; HOTRREA nr. 610 din 23
iunie 2005; HOTRREA nr. 797 din 14 iulie 2005; RECTIFICAREA nr. 797
din 14 iulie 2005; HOTRREA nr. 580 din 3 mai 2006; HOTRREA nr.
1.514 din 25 octombrie 2006 abrogat de HOTRREA nr. 956 din 19
august 2009; HOTRREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006; HOTRREA nr.
213 din 28 februarie 2007; HOTRREA nr. 314 din 28 martie 2007;
HOTRREA nr. 1.195 din 4 octombrie 2007; ORDONAN DE URGEN nr. 155
din 19 decembrie 2007; HOTRREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007;
HOTRREA nr. 686 din 24 iunie 2008; HOTRREA nr. 1.618 din 4
decembrie 2008; HOTRREA nr. 192 din 25 februarie 2009; HOTRREA nr.
488 din 28 aprilie 2009; HOTRREA nr. 616 din 20 mai 2009; HOTRREA
nr. 956 din 19 august 2009; HOTRREA nr. 1.620 din 29 decembrie
2009; HOTRREA nr. 296 din 31 martie 2010; HOTRREA nr. 768 din 23
iulie 2010; HOTRREA nr. 791 din 2 august 2010; RECTIFICAREA nr. 791
din 2 august 2010; HOTRREA nr. 1.355 din 23 decembrie 2010; HOTRREA
nr. 150 din 23 februarie 2011. ---------------- **) Aceasta form
actualizat a Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003
privind Codul fiscal se refer la Codul fiscal aplicabil ncepnd cu
data de 1.01.2011. ***) Forma actualizat a HOTRRII nr. 44 din 22
ianuarie 2004 aplicabil ncepnd cu data de 01.03.2011, nu cuprinde
Norme metodologice de aplicare pentru urmtoarele articole din Codul
fiscal: Titlul I, Cap. I - Art. 1 i Art. 2; Cap. II - Art. 3-Art.
6; Cap. IV - Art. 9, Art. 10, Art. 12, Art. 12^1 Titlul II, Cap. I
- Art. 14 si Art. 17; Cap. II - Art. 19^1, Art. 28, Art. 28^1; Cap.
V - Art. 35; Cap. VII - Art. 37, Art. 37^1. Titlul III, Cap. I -
Art. 39 i Art. 40; Cap. II - Art. 52^1, Art. 53 si Art. 54; Cap.
III - Art. 58^1 Cap. IV - Art. 63 si Art. 64; Cap. V - Art.
67^2;
Cap. VI - Art. 68, Art. 68^1, Art. 69; Cap. VII - Art. 71 - Art.
73; Cap. VIII - Art. 76; Cap. IX - Art. 79; Cap. X - Art. 80^1;
Cap. XIII - Art. 93; Cap. XIV - Art. 95. Titlul IV^1, - Art. 112^3,
Art. 112^5, Art. 112^8, Art. 112^9, Art. 112^10, Art. 112^11 Titlul
V, Cap. I - Art. 113, Art. 114, Art. 121. Cap. III - Art.
124^1-Art. 124^17 Cap. IV - Art. 124^18, Art. 124^19, Art.
124^21-Art. 124^25, Art. 124^27 Cap. V - Art. 124^29-Art. 124^41
Titlul VI, Cap. I - Art. 125 Cap. IV - Art. 131 Cap. V - Art. 132^2
Cap. VI - Art. 134 Cap. VII - Art. 139; Cap. IX - Art. 143****),
Art. 144^1 Cap. X - Art. 147^3, Cap. XII - Art. 152^4; Cap. XIII -
Art. 155^1, Art. 156^2, Art. 158, Art. 158^1 Cap. XV - Art. 161^2
Titlul VII Cap. I^1 - Seciunea 1 - Art. 206^4-Art. 206^6 - Seciunea
a 2-a- Art. 206^11-Art. 206^13 - Seciunea a 7-a- Art. 206^25, Art.
206^27 - Seciunea a 9-a- Art. 206^34, Art. 206^39-Art. 206^41 -
Seciunea a 11-a- Art. 206^49 - Seciunea a 12-a- Art. 206^52 -
Seciunea a 13-a- Art. 206^57 - Seciunea a 15-a- Art. 206^66, Art.
206^68 Cap. II - Art. 207, Art. 212 - Art. 214; Cap. III - Art. 216
si Art. 217; Cap. IV - Art. 220^1; Cap. V - Art. 220^2, Art.
221^1;
Titlul IX Cap. XIII - Art. 294^1; Titlul IX^1 - Art. 296^1;
Titlul IX^2 - Art. 296^2, Art. 296^7, Art. 296^8, Art. 296^10 Art.
296^11, Art. 296^12, Art. 296^13, Art. 296^14, Art. 296^19, Art.
296^20 Titlul X, - Art. 297 si Art. 298. ****) A se vedea ORDINUL
nr. 2.067 din 16 noiembrie 2007 pentru aprobarea Normelor privind
aplicarea scutirii de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 143
alin. (1) lit. j), k), l) i m) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, i la art. X i XI
din Acordul dintre Romnia i Statele Unite ale Americii privind
statutul forelor Statelor Unite ale Americii n Romnia, semnat la
Washington la 30 octombrie 2001, ratificat prin Legea nr. 260/2002,
publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 810 din 28 noiembrie 2007. *****)
Urmtoarele articole din Codul fiscal aplicabil incepnd cu data de
01.03.2011 sunt abrogate: Cap. IV - art. 33, art. 47, art. 67^1,
art. 70^1, art. 92, art. 96-art. 102, art. 103-art. 112, art.
160^1, art. 162-art. 175^4, art. 178-art. 206, art. 206^1, art.
206^59, art. 214^1-art. 214^3, art. 221, art. 221^2, art. 222-art.
237, art. 238, art. 239-art. 242, art. 243, art. 244, art. 244^1,
art. 245, art. 246, art. 290. In temeiul art. 108 din Constitutia
Romaniei, republicata, si ale art. 1 alin. (1) si art. 5 alin. (3)
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, Guvernul Romaniei
adopta prezenta hotarare. ART. 1 Se aproba Normele metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, prevazute in
anexa care face parte integranta din prezenta hotarare. ART. 2 Pe
data intrarii in vigoare a prezentei hotarari se abroga: a) Ordinul
ministrului finantelor publice nr. 635/2002 pentru aprobarea
Precizarilor referitoare la aplicarea conventiilor sau acordurilor
de evitare a dublei impuneri, incheiate de Romania cu diverse
state, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 390
din 7 iunie 2002; b) Ordinul ministrului finantelor publice nr.
1.828/2003 privind documentele necesare achizitionarii unor produse
accizabile in regim de scutire, publicat in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 13 din 8 ianuarie 2004;
c) Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.852/2003 privind
modelul marcajelor aplicate asupra unor produse accizabile si
procedura de achizitionare a acestora, publicat in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 16 din 8 ianuarie 2004; d)
Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.853/2003 privind
documentele fiscale utilizate in domeniul produselor accizabile,
publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 17 din 9
ianuarie 2004; e) Ordinul ministrului finantelor publice nr.
1.845/2003 privind norme de aplicare a unor prevederi din titlul VI
"Taxa pe valoarea adaugata" din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 14
din 8 ianuarie 2004. PRIM-MINISTRU ADRIAN NASTASE Contrasemneaza:
--------------- Ministrul finantelor publice, Mihai Nicolae
Tanasescu Bucuresti, 22 ianuarie 2004. Nr. 44. ANEXA NORME
METODOLOGICE de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Codul fiscal: TITLUL I Dispozitii generale Codul fiscal: Definiii
ale termenilor comuni Art. 7. - (1) n nelesul prezentului cod, cu
excepia titlului VI, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele
semnificaii: [...] 2.1. Orice activitate poate fi reconsiderat ca
activitate dependent dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele
criterii: a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de
subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv organele de
conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc
impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de
ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de
lucru;
b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete
exclusiv baza material a pltitorului de venit, respectiv spaii cu
nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de
protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu
prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul
propriu; c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii
activitii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit,
cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate,
precum i alte cheltuieli de aceast natur; d) pltitorul de venit
suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru
incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.
------------ Subpct. 2.1. de la pct. 2 al alin. (1) al art. 7 a
fost modificat de art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 82 din 8
septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 638 din 10
septembrie 2010. 2.2. n cazul reconsiderrii unei activiti ca
activitate dependent, impozitul pe venit i contribuiile sociale
obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate i virate,
fiind datorate solidar de ctre pltitorul i beneficiarul de venit. n
acest caz se aplic regulile de determinare a impozitului pentru
veniturile din salarii realizate n afara funciei de baz. [...]
Norme metodologice: 1. O activitate poate fi reconsiderat, potrivit
criteriilor prevzute la art. 7 alin. (1) pct. 2.1 din Codul fiscal,
ca activitate dependent, n cazul n care raportul juridic n baza
cruia se desfoar activitatea nu reflect coninutul economic al
acestuia. Activitile desfurate n mod independent, n condiiile
legii, care genereaz venituri din profesii libere, precum i
drepturile de autor i drepturile conexe definite potrivit
prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile
conexe, cu modificrile i completrile ulterioare, nu pot fi
reconsiderate ca activiti dependente potrivit prevederilor art. 7
alin. (1) pct. 2.1 i 2.2 din Codul fiscal. ------------ Pct. 1 din
Normele metodologice de aplicare a art. 7 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost introdus de pct. 1 al lit. A a art. I
din HOTRREA nr. 791 din 2 august 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL
nr. 542 din 3 august 2010. Codul fiscal: Definiia sediului
permanent Art. 8. - (1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent
este un loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea
unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. (2) Un
sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal, birou,
fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau gaze, o
carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale, precum i
locul n care continu s se desfoare o activitate cu activele i
pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un proces de
reorganizare prevzut la art. 27^1.
(3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un
proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de
supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau
activitile dureaz mai mult de 6 luni. (4) Prin derogare de la
prevederile alin. (1)-(3), un sediu permanent nu presupune
urmtoarele: a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii
sau al expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului;
b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui
nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse; c)
meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident
numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt persoan; d) vnzarea
de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care au fost
expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter permanent ori
ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu mai trziu de
o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei; e) pstrarea unui loc
fix de activitate numai n scopul achiziionrii de produse sau bunuri
ori culegerii de informaii pentru un nerezident; f) pstrarea unui
loc fix de activitate numai n scopul desfurrii de activiti cu
caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un nerezident; g) pstrarea
unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie a activitilor
prevzute la lit. a)-f), cu condiia ca ntreaga activitate desfurat n
locul fix s fie de natur preparatorie sau auxiliar. (5) Prin
derogare de la prevederile alin. (1) i (2), un nerezident este
considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n ceea ce privete
activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu statut
independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac persoana
acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este ndeplinit una
din urmtoarele condiii: a) persoana este autorizat i exercit n
Romnia autoritatea de a ncheia contracte n numele nerezidentului,
cu excepia cazurilor n care activitile respective sunt limitate la
cele prevzute la alin. (4) lit. a)-f); b) persoana menine n Romnia
un stoc de produse sau bunuri din care livreaz produse sau bunuri n
numele nerezidentului. (6) Un nerezident nu se consider c are un
sediu permanent n Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin
intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui
agent intermediar avnd un statut independent, n cazul n care aceast
activitate este activitatea obinuit a agentului, conform descrierii
din documentele constitutive. Dac activitile unui astfel de agent
sunt desfurate integral sau aproape integral n numele
nerezidentului, iar n relaiile comerciale i financiare dintre
nerezident i agent exist condiii diferite de acelea care ar exista
ntre persoane independente, agentul nu se consider ca fiind agent
cu statut independent. (7) Un nerezident nu se consider c are un
sediu permanent n Romnia numai dac acesta controleaz sau este
controlat de un rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n
Romnia prin intermediul unui sediu permanent sau altfel. (7^1)
Persoanele juridice romne beneficiare ale unor prestri de servicii
de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj,
supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti,
executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe
teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze contractele ncheiate
cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit
procedurii instituite prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Contractele ncheiate de
persoane juridice romne cu persoane juridice strine sau persoane
fizice nerezidente pentru activiti desfurate n afara teritoriului
Romniei nu fac obiectul nregistrrii potrivit prezentelor dispoziii.
Pentru ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii sau
a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a activitilor
de supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare, se
va avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele
ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare sau orice alte
informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate
pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod
direct cu primul contract ce a fost executat se adaug la perioada
care s-a consumat la realizarea contractului de baz. (8) n nelesul
prezentului cod, sediul permanent al unei persoane fizice se
consider a fi baza fix. Norme metodologice: 2. Sintagma loc prin
care se desfoar integral sau parial activitatea acoper orice fel de
cldiri, echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea
activitii nerezidentului, indiferent dac acestea sunt ori nu
utilizate exclusiv n acest scop. Un loc de activitate exist i acolo
unde nu sunt construite sau nu sunt necesare cldiri pentru
desfurarea activitii nerezidentului, ci dispune doar de un spaiu.
Nu este important dac cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt
deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la
dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit
de o tarab n pia sau locul de activitate poate fi situat n cldirea
unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la
dispoziie anumite cldiri sau pri ale acestora, deinute n
proprietate de alt societate. 3. Este suficient ca un nerezident s
aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti economice
pentru ca acesta s constituie un loc de activitate, nefiind necesar
niciun drept legal de utilizare a respectivului spaiu. 4. Dei nu
este necesar niciun drept legal oficial de utilizare a unui anumit
spaiu pentru ca locul respectiv s constituie sediu permanent,
simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c
locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest
principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani
ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi: a) Un
vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a
primi comenzi i se ntlnete cu directorul de achiziii n biroul
acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia
societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc fix de
activitate prin care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate
acestea, n funcie de situaia existent, se poate aplica art. 8 alin.
(5) din Codul fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent.
b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung
de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte societi pentru a
asigura respectarea de ctre societatea din urm a obligaiilor
asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz,
angajatul desfoar activiti legate de obiectul primei societi, iar
biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi va
constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este
pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a
constitui un loc de activitate i dac activitile efectuate acolo
depesc activitile precizate n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. c)
O societate de transport rutier care folosete zilnic o perioad
scurt de timp o platform de livrare din depozitul clientului su,
pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acest caz,
prezena societii de
transport rutier la platforma de livrare este de scurt durat i
societatea nu poate considera c acel loc se afl la dispoziia sa i
constituie un sediu permanent al societii. d) Un zugrav care, timp
de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire mare de birouri ce
aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n
acea cldire de birouri n care i desfoar activitatea, respectiv
zugrvete, constituie un sediu permanent al zugravului. 5. Cuvintele
prin care trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile
economice sunt desfurate ntr-o anumit locaie ce este la dispoziia
societii n acest scop. Astfel, se va considera c o societate
angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea prin locaia
n care are loc activitatea. 6. Locul de activitate trebuie s fie
fix, astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i un
anumit punct geografic. Nu este important perioada de timp n care o
societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat
contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu
nseamn c echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s
fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmn
ntr-un anumit loc. Atunci cnd activitile economice ale unei societi
sunt deplasate ntre locaii nvecinate, pot exista dificulti n a
stabili dac exist un singur loc de activitate. Dac exist mai multe
locuri de activitate i dac celelalte condiii ale sediului permanent
sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va
avea mai multe sedii permanente. Se consider c exist un singur loc
de activitate atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt
deplasate activitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar
din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete
activitatea respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin
exemple: a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac
activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul
acelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singur unitate
geografic i comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un
hotel de birouri n care o firm de consultan nchiriaz n mod regulat
diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de
activitate pentru acea firm, deoarece, n acest caz, cldirea
constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul
este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan. O strad
pietonal, o pia deschis sau un trg n care i fixeaz standul un
comerciant reprezint unicul loc de activitate al respectivului
comerciant. b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon
geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone
geografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un
zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur
ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire mare de
birouri, fr s existe contract pentru un proiect complex de zugrvire
a cldirii, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate.
Dac ns un zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri n
toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint un
singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur loc de
activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot
unitar din punct de vedere comercial i geografic. c) O zon n care
activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce
constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu
ntrunete aceleai condiii din punct de vedere geografic nu
constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un
consultant lucreaz n diferite sucursale din locaii diferite n
cadrul unui singur proiect de instruire profesional a angajailor
unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac ns
respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul
aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de
activitate. Locaia unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de
tot
unitar din punct de vedere geografic, situaie care lipsete n
cazul n care consultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n
locaii diferite. 7. Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix,
se consider sediu permanent dac acel loc de activitate are un
anumit grad de permanen. Se consider astfel c exist un sediu
permanent atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o
perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror
natur este repetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de
activitate trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care
s-a utilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani.
Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent
chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel: a)
ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei
sediului permanent. Cnd un anumit loc de activitate este utilizat
numai n intervale scurte de timp, dar aceste utilizri au loc cu
regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie
considerat ca fiind de natur strict temporar. b) De asemenea, n
situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade
foarte scurte de timp de un numr de societi similare conduse de
aceeai persoan sau de persoane asociate. n aceast situaie se evit
considerarea locului de activitate ca fiind utilizat altfel dect n
scopuri temporare de fiecare dintre societi. c) Atunci cnd un loc
de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat
pe o perioad de timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar
este n realitate meninut mai mult, devine un loc fix de activitate
i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate
poate de asemenea constitui un sediu permanent de la nfiinarea sa
chiar dac a existat, n practic, doar pe o perioad scurt de timp,
dac acesta a fost prematur lichidat datorit unor situaii deosebite,
cum ar fi eecul investiiei. 8. Pentru ca un loc de activitate s
constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i
desfoare integral sau parial activitile prin acel loc de
activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu
exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate
cu regularitate. 9. Atunci cnd activele corporale, precum
utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice,
cldirile, ori activele necorporale, precum brevetele, procedurile i
alte proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor
teri printr-un loc fix de activitate meninut de o societate a unui
stat contractant n cellalt stat, aceast activitate va conferi, n
general, locului de activitate caracterul de sediu permanent.
Acelai lucru este valabil i atunci cnd printr-un loc fix de
activitate este furnizat capital. Dac o societate a unui stat
nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau
proprieti necorporale unei societi a celuilalt stat fr ca pentru
aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate n cellalt stat,
atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau proprietile
necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al
locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la
simpla nchiriere a utilajelor sau echipamentelor. Acesta este i
cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru
a opera echipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s
fie limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub conducerea,
responsabilitatea i controlul locatarului. Dac personalul are
responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile
privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau dac
opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreine echipamentul sub
responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea
locatorului poate depi simpla nchiriere a echipamentului i poate
constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c
exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul
permanenei.
10. Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre
antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de angajare
retribuit cu societatea. Acest personal include angajai i alte
persoane care primesc instruciuni de la societate ca ageni
dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile sale cu terii
sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este
autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de
activitate. Un sediu permanent este considerat i dac activitatea
societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului
automatizat, activitile personalului fiind limitate la montarea,
operarea, controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci,
mainile cu ctiguri, automatele cu vnzare i celelalte echipamente
similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat
constituie un sediu permanent n funcie de desfurarea de ctre
societate i a altor activiti n afar de instalarea iniial a
mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar
instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu
permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz mainile se
ocup pe cont propriu i de operarea acestora i de ntreinerea lor.
Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i
ntreinute de un agent dependent al societii. 11. Un sediu permanent
exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea
printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd
societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent
locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de
activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuie luat n calcul,
cu condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea
pentru care va servi permanent locul de activitate. Sediul
permanent va nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de
activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin
acesta, respectiv atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu
activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar
fi finalizarea tranzaciilor curente, ntreinerea i repararea
utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit
ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este
nchiriat unei alte societi, acesta va servi n mod normal numai
activitilor acelei societi, i nu activitilor locatorului; n
general, sediul permanent al locatorului nceteaz s existe, cu
excepia situaiilor n care acesta continu s i desfoare activitatea
pe cont propriu prin locul fix de activitate. 12. Dei o locaie n
care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate
constitui un sediu permanent n ara n care este situat, trebuie fcut
o distincie ntre un computer, ce poate fi instalat ntr-o locaie
astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i
datele i software-ul utilizat de respectivul echipament sau stocat
pe el. Astfel, un site web internet, care reprezint o combinaie de
software i date electronice, nu constituie un activ corporal, nu
are o locaie care s poat constitui un loc de activitate i nu exist
un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente
sau utilaje n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie
site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin
intermediul cruia acesta este accesibil este un echipament ce are o
locaie fizic i locaia fizic poate constitui un loc fix de
activitate al societii care opereaz serverul. 13. Distincia dintre
site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este
important, deoarece societatea care opereaz serverul poate fi
diferit de societatea care desfoar activiti prin site-ul web. Este
frecvent situaia ca un site web prin care o societate desfoar
activiti s fie gzduit pe serverul unui furnizor de servicii
internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii internet
n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea spaiului pe
disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele necesare
site-ului web, prin aceste contracte serverul i locaia acestuia nu
sunt la dispoziia societii, chiar dac
respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su web va fi
gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n acest caz,
societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece
site-ul web nu este corporal. n aceste cazuri nu se poate considera
c respectiva societate a dobndit un loc de activitate prin
aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care
desfoar activiti printr-un site web are serverul la dispoziia sa,
aceasta deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este
stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care
se afl serverul constituie un sediu permanent al societii dac sunt
ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal. 14.
Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent
numai dac ndeplinete condiia de a fi fix. n cazul unui server, nu
este relevant posibilitatea ca serverul s fie deplasat, ci dac
acesta este n realitate deplasat sau nu. Pentru ca un server s
constituie un loc de activitate fix, el trebuie s fie amplasat
ntr-un anumit loc pe o perioad de timp suficient pentru a fi
considerat fix. 15. Pentru a se stabili dac activitatea unei
societi este desfurat integral sau parial printr-un astfel de
echipament trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit
acestui echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde
sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii. 16. Atunci cnd
o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista
un sediu permanent chiar dac nu este necesar prezena niciunui
angajat al societii n locaia respectiv pentru a opera computerul.
Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o
societate i desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie,
atunci cnd nu se impune prezena personalului pentru a desfura
activiti n acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului
electronic n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care
echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul echipamentului
automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale. 17.
Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c
exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile de comer electronic
desfurate prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt
limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8
alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se stabili dac anumite
activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub incidena art. 8
alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz,
innd seama de diversele funcii ndeplinite de societate prin
respectivul echipament. Activitile ce sunt n general privite ca
fiind activiti pregtitoare sau auxiliare includ n special: a)
furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o
linie telefonic - ntre furnizori i clieni; b) publicitatea pentru
bunuri sau servicii; c) transmiterea informaiilor printr-un
server-oglind n scopuri de securitate i eficien; d) culegerea de
date de pia pentru societate; e) furnizarea de informaii. 18. Exist
un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i
semnificativ a activitii de afaceri a societii sau cnd alte funcii
centrale ale societii sunt realizate prin computer, echipamentul
constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste
funcii depesc activitile prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul
fiscal. 19. Funciile centrale ale unei anumite societi depind de
natura activitii desfurate de respectiva societate. Unii furnizori
de servicii internet au ca obiect de activitate operarea serverelor
lor n scopul
gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte
societi. Pentru aceti furnizori de servicii internet, operarea
serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o component a
activitii comerciale ce nu este considerat o activitate pregtitoare
sau auxiliar. n cazul unei societi denumite e-tailer sau
e-comerciant ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet
i nu are ca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea
serviciilor printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona
c activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti
pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se
analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva activitii
derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict pregtitoare
sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe internet i
locaia este utilizat pentru a opera un server ce gzduiete un site
web care, aa cum se ntmpl adesea, este utilizat exclusiv pentru
promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru
furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin.
(4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu permanent.
Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea locaie,
cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii
i livrarea produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul
amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict
pregtitoare sau auxiliare. 20. n ceea ce privete aplicarea art. 8
alin. (5) din Codul fiscal, pentru a stabili dac un furnizor de
servicii internet constituie un sediu permanent, atunci cnd acesta
ofer serviciul de a gzdui pe server site-urile web ale altor
societi, se pune ntrebarea dac este aplicabil art. 8 alin. (5) din
Codul fiscal. Art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se aplic
deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni
ai societilor crora le aparin site-urile web, deoarece acetia nu au
autoritatea de a ncheia contracte n numele acestor societi i nu
ncheie n mod obinuit astfel de contracte sau deoarece ei sunt
considerai ageni cu statut independent ce acioneaz conform
activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc
site-uri web pentru societi diferite. Este de asemenea clar c
ntruct site-ul web prin care o societate i desfoar activitatea nu
este n sine o persoan, conform definiiei prevzute la art. 7 alin.
(1) pct. 20 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu
se poate aplica pentru a considera c exist un sediu permanent, n
virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n sensul
acelui alineat. 21. La definirea sediului permanent se au n vedere
comentariile la art. 5 Sediu permanent din Modelul conveniei de
evitare a dublei impuneri al Organizaiei pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic. ----------- Normele metodologice de aplicare a
Titlului I - pentru art. 8 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal - sunt reproduse astfel cum au fost modificate de lit. A a
art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006. Alin. (1) al
pct. 21 din Normele metodologice de aplicare a art. 8 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al lit. A
a art. I din HOTRREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007, publicat n
MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007. Pct. 21 din
Normele metodologice de aplicare a art. 8 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal a fost abrogat de litera A a art. I din
HOTRREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009, publicat n MONITORUL
OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009. Pct. 2-21 din Normele
metodologice de aplicare a art. 8 din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal au fost modificate de pct. 2 al lit. A a art. I din
HOTRREA nr. 791 din 2 august 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr.
542 din 3 august 2010.
Codul fiscal: Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
Art. 11 - (1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n
nelesul prezentului cod, autoritile fiscale pot s nu ia n
considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot
rencadra forma unui tranzacii pentru a reflecta coninutul economic
al tranzaciei. (1^1) Autoritile fiscale nu vor lua n considerare o
tranzacie efectuat de un contribuabil declarat inactiv prin ordin
al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, cu excepia
livrrilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare
silit. (1^2) De asemenea, nu sunt luate n considerare de autoritile
fiscale tranzaciile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
cu excepia achiziiilor de bunuri efectuate n cadrul procedurii de
executare silit. Procedura de declarare a contribuabililor inactivi
va fi stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. Ordinul i lista contribuabililor declarai
inactivi se comunic contribuabililor crora le sunt destinate i
persoanelor interesate, prin afiarea pe pagina de internet a
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. (2) n cadrul unei
tranzacii ntre persoane romne i persoane nerezidente afiliate,
precum i ntre persoane romne afiliate, autoritile fiscale pot
ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre persoane,
dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al bunurilor
sau al serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La stabilirea
preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se folosete
cea mai adecvat dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii
preurilor, prin care preul de pia se stabilete pe baza preurilor
pltite altor persoane care vnd bunuri sau servicii comparabile ctre
persoane independente; b) metoda cost-plus, prin care preul de pia
se stabilete pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat
prin tranzacie, majorat cu marja de profit corespunztoare; c)
metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se stabilete pe
baza preului de revnzare al bunului sau serviciului vndut unei
persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vnzarea, alte
cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit; d) orice alt
metod recunoscut n liniile directoare privind preurile de transfer
emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.
-------------- Alin. (1^1) i (1^2) ale art. 11 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct. 4 al art.
I din ORDONANA DE URGEN nr. 117 din 23 decembrie 2010, publicat n
MONITORUL OFICIAL nr. 891 din 30 decembrie 2010. Norme
metodologice: 22. Reconsiderarea evidenelor, realizat de
autoritatea fiscal n scopul reflectrii preului de pia al bunurilor
i serviciilor, se efectueaz i la cealalt persoan afiliat implicat.
23. La estimarea preului de pia al tranzaciilor se poate utiliza
una dintre urmtoarele metode: a) metoda comparrii preurilor; b)
metoda cost-plus;
c) metoda preului de revnzare; d) orice alt metod recunoscut n
liniile directoare privind preurile de transfer, emise de
Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic. 24. n termeni
generali, preul de pia este determinat prin raportarea la tranzacii
comparabile necontrolate. O tranzacie este necontrolat dac se
desfoar ntre persoane independente. 25. Metoda comparrii preurilor
Determinarea preului de pia are la baz comparaia preului tranzaciei
analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de
aceasta, atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile.
Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane
afiliate, preul de pia este acel pre pe care l-ar fi convenit
persoane independente, n condiiile existente pe piee, comparabile
din punct de vedere comercial, pentru transferul de bunuri sau de
mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n acelai punct
din lanul de producie i de distribuie i n condiii comparabile de
livrare i de plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia
se poate recurge la: a) compararea preurilor convenite ntre
persoane afiliate cu preurile convenite n relaiile cu persoane
independente, pentru tranzacii comparabile (compararea intern a
preurilor); b) compararea preurilor convenite ntre persoane
independente, pentru tranzacii comparabile (compararea extern a
preurilor). Pentru aplicarea metodei comparrii preurilor, preul de
pia al tranzaciei este determinat prin compararea preului de vnzare
al mrfurilor i serviciilor identice sau similare, vndute n cantiti
comparabile, cu preul de vnzare al mrfurilor i al serviciilor
supuse evalurii. n cazul n care cantitile nu sunt comparabile, se
utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau
similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de
vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea
fi determinate de diferena de cantitate. 26. Metoda cost-plus
Pentru determinarea preului pieei, metoda se bazeaz pe majorarea
costurilor principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului
de activitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceast
metod, n cazul transferului de mrfuri sau de servicii ntre persoane
afiliate, este reprezentat de costurile productorului sau ale
furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite
folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face
transferul i bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de
persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit
va avea n vedere o marj de profit care este corespunztoare
domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de
pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii
profitului la costurile de mai sus. n cazul n care mrfurile sau
serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate,
aceast metod urmeaz s fie aplicat separat pentru fiecare stadiu,
lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei
persoane afiliate. Costul plus profitul furnizorului ntr-o
tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin
la costul plus profitul aceluiai furnizor n comparaie cu
tranzaciile necontrolate. n completare, metoda care poate fi
folosit este costul plus profitul care a fost ctigat n tranzacii
comparabile de ctre o persoan independent. 27. Metoda preului de
revnzare n cazul acestei metode preul pieei este determinat pe baza
preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti
independente, diminuat cu cheltuielile de vnzare, alte cheltuieli
ale contribuabilului i o marj de
profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un
produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane
independente. Acest pre (preul de revnzare) este apoi redus cu o
marj brut corespunztoare (marja preului de revnzare), reprezentnd
valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului ncearc s i
acopere cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de operare n
funcie de operaiunile efectuate (lund n considerare activele
utilizate i riscul asumat) i s realizeze un profit corespunztor. n
acest caz, preul de pia pentru transferul bunului ntre entiti
afiliate este preul care rmne dup scderea marjei brute i dup
ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii produsului. Marja
preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat
poate fi determinat prin referin la marja profitului de revnzare,
pe care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i
vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea,
se poate utiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o
persoan independent n cadrul unor tranzacii necontrolate
comparabile. La stabilirea valorii marjei preului de revnzare
trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte: a) factorii
referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare,
inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce
privete cheltuielile, ratele de schimb i inflaia; b) modificrile
survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul
tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul
tehnologic dintr-un anumit domeniu; c) dreptul exclusiv al
revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea
influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre. De regul,
metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care cel care
revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi
utilizat i atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile mai sunt
prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat.
28. n sensul art. 11 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte
metode recunoscute n liniile directoare privind preurile de
transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare
Economic, se nelege metoda marjei nete i metoda mpririi profitului.
29. Metoda marjei nete Metoda marjei nete implic calcularea marjei
nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai
multor tranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe
baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu
persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii
comparabile efectuate de persoane independente. Metoda marjei nete
presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori
financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori ai
persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de
activitate. n utilizarea metodei marjei nete trebuie luate n
considerare diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt
comparabile. n acest sens vor fi avui n vedere urmtorii factori:
competitivitatea altor contribuabili de pe pia i a bunurilor
echivalente, eficiena i strategia de management, poziia pe pia,
diferena n structura costurilor i nivelul experienei n afaceri. 30.
Metoda mpririi profitului Metoda mpririi profitului se folosete
atunci cnd tranzaciile efectuate ntre persoane afiliate sunt
interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor
tranzacii comparabile. Aceast metod presupune estimarea profitului
obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor
tranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate
proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane
independente.
mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimare
adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma
uneia sau a mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan.
Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile
efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare
dintre pri. 31. n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane
afiliate i cele independente se au n vedere: a) diferenele
determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau
ale serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n
care aceste particulariti influeneaz preul de pia al obiectului
respectivei tranzacii; b) funciile ndeplinite de persoane n
tranzaciile respective. La analiza funciilor persoanelor
participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana
economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea
riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la
tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i
echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite. 32. La
stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate
se folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n vederea
stabilirii celei mai adecvate metode se au n vedere urmtoarele
elemente: a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n
care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee
comparabile din punct de vedere comercial; b) metoda pentru care
sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a
persoanelor afiliate implicate n tranzacii supuse liberei
concurene; c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n
vederea obinerii comparabilitii; d) circumstanele cazului
individual; e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane
afiliate; f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date
ale pieei i ale activitii contribuabilului; g) documentaia care
poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil. 33. Circumstanele
cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n
examinarea preului de pia sunt: a) tipul, starea, calitatea, precum
i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor
transferate; b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau
serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute
unor persoane independente; c) activitile desfurate i stadiile din
lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate; d) clauzele
cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele
de plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea
riscului; e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung,
avantajele i riscurile legate de acestea; f) condiiile speciale de
concuren. 34. n aplicarea metodelor prevzute la art. 11 alin. (2)
din Codul fiscal se iau n considerare datele i documentele
nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul
contractelor pe termen lung este necesar s se aib n vedere dac tere
pri independente in seama de riscurile asociate, ncheind
contractele corespunztoare (de exemplu, clauze de actualizare a
preului). n situaia n care n legtur cu transferul bunurilor i al
serviciilor sunt convenite aranjamente financiare speciale (condiii
de plat sau faciliti de credit pentru client diferite de practica
comercial obinuit),
precum i n cazul furnizrii pariale de materiale de ctre client
sau servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s se
ia n considerare i aceti factori. 35. La aplicarea metodelor
prevzute la art. 11 alin. (2) din Codul fiscal nu se iau n
considerare preurile care au fost influenate de situaii competitive
speciale, cum ar fi: a) preuri practicate pe piee speciale nchise,
unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa
din care se face transferul; b) preuri care sunt supuse reducerilor
speciale legate de introducerea de produse noi pe pia; c) preuri
care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice. 36.
Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul
tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz
n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament
adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite
de persoanele afiliate. n cazul furnizrilor de servicii se iau n
considerare tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau
tarifele standard existente n anumite domenii (transport,
asigurare). n cazul n care nu exist tarife comparabile se folosete
metoda cost-plus. 37. n cazul costurilor de publicitate, acestea se
deduc de ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de
pe urma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocate
proporional cu beneficiul. n situaia n care costurile de
publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele grupului ca un
tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana controlat. La
calcularea profitului, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile
efectuate de persoanele afiliate cu publicitatea, proporional cu
beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate. Dac un
contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care
beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima persoan a
furnizat celei de a doua persoane servicii comerciale, proporional
cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de
publicitate independent. Pentru a stabili mai clar proporiile
cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de care
beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate n
considerare pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de pia a
respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii
crora li s-a fcut reclama. 38. Cnd un contribuabil acord un mprumut
(credit) unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un
astfel de mprumut (credit), indiferent de scopul i destinaia sa,
preul pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda
care ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de
servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de
administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul
serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea
veniturilor se analizeaz: a) dac mprumutul dat este n interesul
desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest scop;
b) dac a existat o schem de distribuie a profitului. ncadrarea
mprumutului n schema de distribuie a profitului va fi presupus dac
la data acordrii mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a
mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru
pltitor.
Atunci cnd se examineaz dobnda, trebuie luate n considerare:
suma i durata mprumutului, natura i scopul mprumutului, garania
implicat, valuta implicat, riscurile de schimb i costurile msurilor
de asigurare a ratei de schimb, precum i alte circumstane de
acordare a mprumutului. Raportarea condiiilor de mprumut are n
vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai
zon valutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie s se in
seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat
pentru a mpri riscul de schimb (de exemplu: clauze care menin
valoarea mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de
devize pentru plat la termen pe cheltuiala mprumuttorului). 39. n
cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este
necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o practic
comercial obinuit sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo
unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt
transferate reciproc. Aceste elemente de analiz se au n vedere i la
alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor. 40. Atunci
cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate
intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate,
autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac persoanele
independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea
tranzacie n condiiile stabilite de persoane afiliate. n cazul
transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt:
drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele
de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nu sunt deduse
separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de
bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n preul acestora. 41. n
cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul
grupului se au n vedere urmtoarele: a) ntre persoanele afiliate
costurile de administrare, management, control, consultan sau
funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin
intermediul societiimam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu
poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care
baza lor legal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare
a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre
entiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dac astfel
de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n
preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau
n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi
deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete
aceste servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai
pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste
servicii dac ar fi fost o persoan independent; b) serviciile
trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n
cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca regul general,
persoanele independente pltesc doar serviciile care au fost
prestate n fapt. Pentru aplicarea prezentelor norme metodologice,
autoritile fiscale vor lua n considerare i Liniile directoare
privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare
i Dezvoltare Economic." ----------- Normele metodologice de
aplicare a Titlului I - pentru art. 11 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal - sunt reproduse astfel cum au fost modificate
de lit. A a art. I din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006.
Pct. 22-41 din Normele metodologice de aplicare a art. 11 din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal au fost modificate de pct.
3 al lit. A a art. I din HOTRREA nr. 791 din 2 august 2010,
publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august 2010. Codul
fiscal: TITLUL II Impozitul pe profit CAPITOLUL I Dispozitii
generale Contribuabili Art. 13. - Sunt obligate la plata
impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmatoarele
persoane, denumite in continuare contribuabili: a) persoanele
juridice romane; Norme metodologice: 1. Fac parte din aceasta
categorie companiile nationale, societatile nationale, regiile
autonome, indiferent de subordonare, societatile comerciale,
indiferent de forma juridica de organizare si de forma de
proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital strain sau cu
capital integral strain, societatile agricole si alte forme de
asociere agricola cu personalitate juridica, organizatiile
cooperatiste, institutiile financiare si institutiile de credit,
fundatiile, asociatiile, organizatiile, precum si orice alta
entitate care are statutul legal de persoana juridica constituita
potrivit legislatiei romane. 2. In cazul persoanelor juridice
romane care detin participatii in capitalul altor societati
comerciale si care intocmesc situatii financiare consolidate,
calculul si plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecarei
persoane juridice din grup. Codul fiscal: b) persoanele juridice
straine care desfasoara activitate prin intermediul unui sediu
permanent in Romania; Norme metodologice: 3. Persoanele juridice
straine, cum sunt: companiile, fundatiile, asociatiile,
organizatiile si orice entitati similare, infiintate si organizate
in conformitate cu legislatia unei alte tari, devin subiect al
impunerii atunci cand isi desfasoara activitatea, integral sau
partial, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, asa cum
este definit acesta in Codul fiscal, de la inceputul activitatii
sediului. Codul fiscal: Scutiri Art. 15. - (1) Sunt scutiti de la
plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili: [...]
d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat; Norme
metodologice: 4. Fundatia constituita ca urmare a unui legat, in
conformitate cu Ordonanta Guvernului nr. 26/2000 cu privire la
asociatii si fundatii, cu modificarile si completarile ulterioare,
este subiectul de drept infiintat de una sau mai multe persoane,
care, pe baza unui act juridic pentru cauza de moarte, constituie
un patrimoniu afectat in mod permanent si irevocabil realizarii
unui scop de interes general sau, dupa caz, comunitar. Codul
fiscal: e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din
activitati economice care sunt utilizate pentru sustinerea
activitatilor cu scop caritabil; --------------- Lit. e) a alin.
(1) al art. 15 a fost abrogat de pct. 5 al art. I din ORDONANA DE
URGEN nr. 106 din 4 octombrie 2007, publicat n MONITORUL OFICIAL
nr. 703 din 18 octombrie 2007. Norme metodologice: 5. Abrogat.
------------ Pct. 5 din Normele metodologice de aplicare a art. 15,
alin. (1), lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal este
reprodus astfel cum a fost modificat de pct. 1 al lit. B a art. I
din HOTARAREA nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 1.044 din 29 decembrie 2006. Pct. 5 din
Normele metodologice de aplicare a art. 15, alin. (1), lit. e) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost abrogat de pct. 1 al
lit. B a art. I din HOTRREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007,
publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007. Codul
fiscal: f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din
producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare
activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii,
alte venituri obinute din activiti economice, venituri din
despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii
prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate,
cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent
i/sau n anii urmtori, pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de
cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a
lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru
furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii
sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i
alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr.
489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al
cultelor. g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i
cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n
anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 174/2001 privind unele msuri pentru mbuntirea
finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare;
Norme metodologice: 6. Veniturile obinute din activiti economice
de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. f), g) i
h) din Codul fiscal i care sunt utilizate n alte scopuri dect cele
expres menionate la literele respective se supun impozitrii cu cota
prevzut la art. 17 din Codul fiscal. n vederea stabilirii bazei
impozabile, din veniturile obinute se scad cheltuielile efectuate n
scopul realizrii acestor venituri. --------------- Pct. 6 din
Normele metodologice de aplicare a art. 15, alin. (1), lit. e), f),
g) si h) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 2, subpct.
1 al art. I din HOTARAREA nr. 1.840 din 28 octombrie 2004,
publicata in MONITORUL OFICIAL nr. 1.074 din 18 noiembrie 2004.
Pct. 6 din Normele metodologice de aplicare a art. 15, alin. (1),
lit. f), g) si h) din Legea nr. 571/2003 a fost modificat de pct. 2
al lit. B a art. I din HOTRREA nr. 1.579 din 19 decembrie 2007,
publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 894 din 28 decembrie 2007. Codul
fiscal: (2) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si
organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit pentru urmatoarele tipuri de venituri: [...] k) veniturile
obtinute din reclama si publicitate, realizate de organizatiile
nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si
functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice,
invatamantului, sportului, sanatatii, precum si de camerele de
comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile
patronale. Norme metodologice: 7. Sunt venituri neimpozabile din
reclama si publicitate veniturile obtinute din inchirieri de spatii
publicitare pe: cladiri, terenuri, tricouri, carti, reviste, ziare
etc. Nu se includ in veniturile descrise anterior veniturile
obtinute din prestari de servicii de intermediere in reclama si
publicitate. Codul fiscal: (3) Organizatiile nonprofit,
organizatiile sindicale si organizatiile patronale sunt scutite de
la plata impozitului pe profit si pentru veniturile din activitati
economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a 15.000
euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile
totale scutite de la plata impozitului pe profit, prevazute la
alin. (2). Organizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza
impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce
corespunde veniturilor, altele decat cele prevazute la alin. (2)
sau in prezentul alineat, impozit calculat prin aplicarea cotei
prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz. Norme
metodologice: 8. Organizatiile nonprofit care obtin venituri,
altele decat cele mentionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal,
si depasesc limita prevazuta la alin. (3) platesc impozit pentru
profitul corespunzator acestora. Determinarea profitului impozabil
se face in conformitate cu prevederile de la cap. II, titlul II din
Codul fiscal. In acest sens se vor avea in vedere urmatoarele: a)
stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (2)
din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15
alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmatorilor pasi: -
calculul echivalentului in lei a 15.000 euro prin utilizarea
cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca
Nationala a Romaniei pentru anul fiscal respectiv; - calculul
valorii procentului de 10% din veniturile prevazute la lit. a); -
stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3)
din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mica dintre sumele
stabilite conform precizarilor anterioare; c) stabilirea
veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) si b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scaderea din totalul
veniturilor a celor de la lit. c); e) calculul profitului impozabil
corespunzator veniturilor impozabile de la lit. d), avandu-se in
vedere urmatoarele: (i) stabilirea cheltuielilor efectuate in
scopul realizarii veniturilor impozabile de la lit. d). Este
necesara utilizarea de catre contribuabil a unor chei
corespunzatoare de repartizare a cheltuielilor comune; (ii)
stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform
regulilor de la pct. (i), luandu-se in considerare prevederile art.
21 din Codul fiscal; (iii) stabilirea profitului impozabil ca
diferenta intre veniturile impozabile de la lit. d) si cheltuielile
deductibile stabilite la pct. (ii); f) calculul impozitului pe
profit prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau la
art. 18 din Codul fiscal, dupa caz, asupra profitului impozabil
stabilit la lit. e). 8^1. Veniturile realizate de organizatiile
nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la
determinarea profitului impozabil. --------------- Pct. 8^1 din
Normele metodologice de aplicare a art. 15, alin. (2) si alin. (3)
din Legea nr. 571/2003 a fost introdus de pct. 1 din sectiunea A a
art. I din HOTARAREA nr. 84 din 3 februarie 2005, publicata in
MONITORUL OFICIAL nr. 147 din 18 februarie 2005. 8^2. Prevederile
alin. (2) si alin. (3) ale art. 15 din Legea nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sunt
aplicabile si persoanelor juridice care sunt constituite si
functioneaza potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea
dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole si celor
forestiere, cu modificarile si completarile ulterioare.
------------ Pct. 8^2 din Normele metodologice de aplicare a art.
15, alin. (2) si alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal a fost introdus de pct. 2 al lit. B a art. I din HOTARAREA
nr. 1.861 din 21 decembrie 2006, publicata in MONITORUL OFICIAL nr.
1.044 din 29 decembrie 2006. (4) Prevederile alin. (2) i (3) sunt
aplicabile i persoanelor juridice care sunt constituite i
funcioneaz potrivit Legii nr. 1/2000 pentru reconstituirea
dreptului de proprietate asupra terenurilor agricole i celor
forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar
nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile
ulterioare. -------------
Alin. (4) al art. 15 a fost introdus de pct. 2 al art. I din
LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 307
din 11 mai 2010, care completeaz art. I din ORDONANA DE URGEN nr.
109 din 7 octombrie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 689 din
13 octombrie 2009, cu pct. 13^1. Codul fiscal: Anul fiscal Art. 16.
- (1) Anul fiscal este anul calendaristic. (2) Cand un contribuabil
se infiinteaza sau inceteaza sa mai existe in cursul unui an
fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic
pentru care contribuabilul a existat. Norme metodologice: 9. In
cazul infiintarii unui contribuabil intr-un an fiscal perioada
impozabila incepe: a) de la data inregistrarii acestuia la
registrul comertului, daca are aceasta obligatie; b) de la data
inregistrarii in registrul tinut de instantele judecatoresti
competente, daca are aceasta obligatie; c) de la data incheierii
sau, dupa caz, a punerii in aplicare a contractelor de asociere, in
cazul asocierilor care nu dau nastere unei noi persoane juridice.
10. Perioada impozabil se ncheie, n cazul divizrilor sau fuziunilor
care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor juridice
prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date: a) la
data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele
judectoreti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n
cazul constituirii uneia sau mai multor societi noi; b) la data
nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat
operaiunea sau de la alt dat stabilit prin acordul prilor n cazul n
care se stipuleaz c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit
legii; c) la data nmatriculrii persoanei juridice nfiinate potrivit
legislaiei europene, n cazul n care prin fuziune se constituie
asemenea persoane juridice; d) la data stabilit potrivit legii, n
alte cazuri dect cele menionate la lit. a), b) i c). n cazul
dizolvrii urmat de lichidarea contribuabilului, perioada impozabil
nceteaz la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a
fost nregistrat, conform legii, nfiinarea acestuia. ------------
Pct. 10 din Normele metodologice de aplicare a art. 16 din Legea
nr. 571/2003 privind Codul fiscal a fost modificat de pct. 1 al
lit. B a art. I din HOTRREA nr. 1.620 din 29 decembrie 2009,
publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 927 din 31 decembrie 2009. Codul
fiscal: Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte,
discoteci, cazinouri si pariuri sportive Art. 18*). -
Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaza
aceste venituri in baza unui contract de asociere, si la care
impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute in
acest
articol este mai mic decat 5% din veniturile respective sunt
obligati la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
realizate. ----------- Art. 18 a fost modificat de pct. 6 al art. I
din ORDONANTA nr. 83 din 19 august 2004, publicata in MONITORUL
OFICIAL nr. 793 din 27 august 2004. *) A se vedea art. 18, aa cum
figureaz mai jos, modificat de ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11
aprilie 2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie
2009. Norme metodologice: 11. Intra sub incidenta prevederilor art.
18 din Codul fiscal contribuabilii care desfasoara activitati de
natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive, incadrati potrivit
dispozitiilor legale in vigoare; acestia trebuie sa organizeze si
sa conduca evidenta contabila pentru a se cunoaste veniturile si
cheltuielile corespunzatoare acestor activitati. La determinarea
profitului aferent acestor activitati se iau in calcul si
cheltuielile de conducere si administrare si alte cheltuieli comune
ale contribuabilului, proportional cu veniturile obtinute din
aceste activitati. In cazul in care impozitul pe profitul datorat
este mai mic decat 5% din veniturile obtinute din aceste
activitati, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5%
din aceste venituri. Acesta se adauga la valoarea impozitului pe
profit aferent celorlalte activitati, impozit calculat potrivit
prevederilor titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau
in calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente
activitatilor respective, inregistrate in conformitate cu
reglementarile contabile. Codul fiscal: Impozit minim Art. 18. -
(1) Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz
aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora
impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest
articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai
la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri nregistrate.
(2) Abrogat. ------------- Alin. (2) al art. 18 a fost abrogat de
pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie
2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010.
(3) Abrogat ------------- Alin. (3) al art. 18 a fost abrogat de
pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie
2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010.
(4) Abrogat. -------------
Alin. (4) al art. 18 a fost abrogat de pct. 1 al art. I din
ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n
MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. (5) Abrogat.
------------ Alin. (5) al art. 18 a fost introdus de pct. 1 al art.
I din ORDONANA DE URGEN nr. 22 din 24 martie 2010, publicat n
MONITORUL OFICIAL nr. 201 din 30 martie 2010. Alin. (5) al art. 18
a fost abrogat de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din
29 septembrie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30
septembrie 2010. (6) Abrogat. ------------- Alin. (6) al art. 18 a
fost introdus de pct. 1 al art. I din ORDONANA DE URGEN nr. 22 din
24 martie 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 201 din 30 martie
2010. Alin. (6) al art. 18 a fost abrogat de pct. 1 al art. I din
ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n
MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. (7) Abrogat.
------------- Alin. (7) al art. 18 a fost introdus de pct. 2 al
art. I din LEGEA nr. 76 din 6 mai 2010, publicat n MONITORUL
OFICIAL nr. 307 din 11 mai 2010, care completeaz art. I din
ORDONANA DE URGEN nr. 109 din 7 octombrie 2009, publicat n
MONITORUL OFICIAL nr. 689 din 13 octombrie 2009, cu pct. 13^2.
------------- Alin. (7) al art. 18 a fost abrogat de pct. 1 al art.
I din ORDONANA DE URGEN nr. 87 din 29 septembrie 2010, publicat n
MONITORUL OFICIAL nr. 669 din 30 septembrie 2010. ------------ NOTA
C.T.C.E. S.A. Piatra-Neam: *) RECTIFICAREA nr. 34 din 11 aprilie
2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 254 din 16 aprilie 2009 a
modificat art. 40 din ORDONANA DE URGEN nr. 34 din 11 aprilie 2009,
publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 249 din 14 aprilie 2009 dispunnd:
"n Ordonana de urgen a Guvernului nr. 34/2009 cu privire la
rectificarea bugetar pe anul 2009 i reglementarea unor msuri
financiar-fiscale, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, nr. 249 din 14 aprilie 2009, se face urmtoarea rectificare (care
nu aparine Redaciei "Monitorul Oficial, Partea I"): - la art. 40, n
loc de: "Art. 40. - Prevederile art. 32 pct. 12 i art. 33 intr n
vigoare n termen de 10 zile de la data intrrii n vigoare a
prezentei ordonane de urgen." se va citi: "Art. 40. - Prevederile
art. 32-34 intr n vigoare la data de 1 mai 2009." **) Conform art.
II din ORDONANA DE URGEN nr. 22 din 24 martie 2010, publicat n
MONITORUL OFICIAL nr. 201 din 30 martie 2010, prin excepie de la
dispoziiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prevederile
prezentei ordonane de urgen se aplic pentru determinarea
impozitului pe profit ncepnd cu anul 2010.
Norme metodologice: 11^1. Contribuabilii menionai la art. 18
alin. (2) din Codul fiscal, la determinarea impozitului datorat,
vor avea n vedere urmtoarele: a) calculul impozitului pe profit
aferent trimestrului/anului, potrivit prevederilor titlului II din
Codul fiscal; b) ncadrarea n trana de venituri totale anuale
prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul fiscal n funcie de
veniturile totale anuale nregistrate la data de 31 decembrie a
anului precedent, din care se scad veniturile prevzute la art. 18
alin. (4) din Codul fiscal; c) stabilirea impozitului minim
anual/trimestrial datorat corespunztor tranei de venituri totale
anuale, determinat potrivit lit. b); d) compararea impozitului pe
profit trimestrial/anual cu impozitul minim trimestrial/anual i
plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari. 11^2. n
aplicarea prevederilor art. 18 alin. (2) coroborat cu art. 34 alin.
(15) lit. a) din Codul fiscal, pentru trimestrul II al anului 2009,
la calculul impozitului datorat se vor avea n vedere urmtoarele: a)
calculul impozitului pe profit aferent trimestrului II, potrivit
prevederilor titlului II din Codul fiscal; b) ncadrarea n trana de
venituri totale anuale prevzut la art. 18 alin. (3) din Codul
fiscal n funcie de veniturile totale anuale nregistrate la data de
31 decembrie a anului precedent, din care se scad veniturile
prevzute la art. 18 alin. (4) din Codul fiscal; c) stabilirea
impozitului minim corespunztor tranei de venituri totale anuale,
determinat potrivit lit. b), pentru perioada 1 mai 2009-30 iunie
2009; d) compararea impozitului pe profit aferent trimestrului II
cu impozitul minim calculat potrivit lit. c) i plata impozitului la
nivelul sumei celei mai mari. Exemplul I O societate comercial a
determinat la sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n
sum de 250 lei. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2)
contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31
decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei,
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 40.000 lei.
Pentru perioada 1 mai 2009-30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea
impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea
impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i
iunie), astfel: (2.200/12) x 2 = 367 lei. Avnd n vedere c impozitul
pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 250
lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367
lei, contribuabilul are obligaia de plat a impozitului minim n sum
de 367 lei. Exemplul II O societate comercial a determinat la
sfritul trimestrului al II-lea impozit pe profit n sum de 500 lei.
Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2) contribuabilul ia
n calcul veniturile totale nregistrate la 31 decembrie 2008,
determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei corespunztor
tranei de venituri totale anuale n sum de 50.000 lei. Pentru
perioada 1 mai 2009-30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea
impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea
impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i
iunie), astfel: (2.200/12) x 2 = 367 lei.
Avnd n vedere c impozitul pe profit datorat pentru trimestrul al
II-lea este n sum de 500 lei, iar impozitul minim calculat pentru
aceeai perioad este de 367 lei, contribuabilul are obligaia de plat
a impozitului pe profit n sum de 500 lei. 11^3. Pentru
definitivarea impozitului pe profit aferent trimestrului al IV-lea
al anului 2009, din impozitul pe profit calculat cumulat de la
nceputul anului se scade impozitul pe profit aferent perioadei
precedente, inclusiv impozitul minim datorat, dup caz, pn la
nivelul impozitului minim datorat n cursul anului fiscal. Exemplul
III O societate comercial nregistreaz pierdere fiscal la sfritul
trimestrului I i al II-lea. Pentru ncadrarea n prevederile art. 18
alin. (2) contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate
la 31 decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de
6.500 lei, corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de
300.000 lei. Pentru perioada 1 mai 2009-30 iunie 2009 din
trimestrul al II-lea impozitul minim se calculeaz n mod
corespunztor prin mprirea impozitului minim anual la 12 luni i
nmulit cu 2 (lunile mai i iunie), astfel: (6.500/12) x 2 = 1.083
lei. Prin urmare, pentru trimestrul al II-lea societatea datoreaz
impozitul minim n sum de 1.083 lei. Impozitul pe profit cumulat de
la nceputul anului este n sum de 6.000 lei. Pentru determinarea
impozitului datorat pentru trimestrul al III-lea se efectueaz
urmtorul calcul: 6.000 - 1.083 = 4.917 lei. Se compar impozitul pe
profit aferent trimestrului al III-lea, n sum de 4.917 lei, cu
impozitul minim aferent acestei perioade: (6.500/12) x 3 = 1.625
lei i se datoreaz impozitul pe profit. La nchiderea exerciiului
financiar 2009, contribuabilul nregistreaz pierdere fiscal. Prin
urmare, pentru trimestrul al IV-lea datoreaz impozit minim n sum de
1.625 lei. n acest caz, impozitul pe profit de recuperat reprezint
impozitul datorat n cursul anului respectiv mai puin impozitul
minim. 11^4. Impozitul pe profit aferent trimestrului/anului se
calculeaz potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal,
inclusiv cele referitoare la recuperarea pierderii fiscale prevzute
la art. 26 din titlul II Impozitul pe profit. Exemplul IV O
societate comercial nregistreaz la sfritul anului 2008 pierdere
fiscal n sum de 700 lei. n cursul anului 2009 societatea
nregistreaz n trimestrul I pierdere fiscal, iar n trimestrul al
II-lea nregistreaz un profit impozabil n sum de 13.200 lei. Impozit
pe profit aferent trimestrului al II-lea = (13.200-700) x 16% =
2.000 lei Pentru ncadrarea n prevederile art. 18 alin. (2)
contribuabilul ia n calcul veniturile totale nregistrate la 31
decembrie 2008, determinnd un impozit minim n valoare de 2.200 lei,
corespunztor tranei de venituri totale anuale n sum de 35.000 lei.
Pentru perioada 1 mai 2009-30 iunie 2009 din trimestrul al II-lea
impozitul minim se calculeaz n mod corespunztor prin mprirea
impozitului minim anual la 12 luni i nmulit cu 2 (lunile mai i
iunie), astfel: (2.200/12) x 2 = 367 lei. Avnd n vedere c impozitul
pe profit datorat pentru trimestrul al II-lea este n sum de 2.000
lei, iar impozitul minim calculat pentru aceeai perioad este de 367
lei, contribuabilul are obligaia de plat a impozitului pe profit n
sum de 2.000 lei. 11^5. Prevederile art. 18 alin. (2) din Codul
fiscal nu se aplic contribuabililor aflai n inactivitate temporar
sau care au declarat pe propria rspundere c nu desfoar activiti la
sediul social/sediile secundare, situaii nscrise, potrivit
prevederilor legale, n registrul comerului sau n registrul inut de
instanele
judectoreti competente, dup caz. n cazul n care contribuabilii
solicit nscrierea, n cursul anului, a situaiilor menionate,
prevederile art. 18 alin. (2) din Codul fiscal se aplic pentru
perioada cuprins ntre nceputul anului i data cnd contribuabilul
nregistreaz la oficiul registrului comerului/registrul inut de
instanele judectoreti competente cererea de nscriere de meniuni.
Dac perioada de inactivitate temporar/nedesfurare a activitii
nceteaz n cursul anului, contribuabilii aplic prevederile art. 18
alin. (2) din Codul fiscal pentru perioada rmas din anul respectiv.
-------------- Pct. 11^5 din Normele metodologice de aplicare a
art. 18 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal a
fost modificat de pct. 1 al lit. B a art. I din HOTRREA nr. 791 din
2 august 2010, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 542 din 3 august
2010. 11^6. Contribuabilii nfiinai n cursul anului nu intr sub
incidena prevederilor art. 18 alin. (2) pentru anul n care se
nregistreaz la oficiul registrului comerului, ns acetia sunt
obligai la determinarea impozitului pe profit potrivit prevederilor
titlului II "Impozitul pe profit" din Codul fiscal. Nu intr sub
incidena impozitului minim societile care la data de 1 mai 2009 se
aflau n inactivitate temporar i aceasta nceteaz n cursul anului
2009, pentru perioada aferent de la ncetarea inactivitii pn la 31
decembrie 2009. 11^7. Contribuabilii care se nfiineaz n cursul
anului ca urmare a operaiunilor de reorganizare (fuziune, divizare
etc.) aplic prevederile art. 18 alin. (2) de la data nregistrrii la
oficiul registrului comerului. n cazul n care contribuabilii se
nfiineaz prin fuziunea a dou sau mai multe societi, pentru
determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale
sunt veniturile nsumate ale societilor participante, nregistrate la
data de 31 decembrie a anului precedent. n cazul n care
contribuabilii se nfiineaz prin divizarea unei societi, pentru
determinarea impozitului minim datorat, veniturile totale anuale se
determin proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate
de ctre persoana juridic cedent, conform proiectului ntocmit
potrivit legii, care stabilete i criteriul de repartiie a activelor
i pasivelor transferate. n cazul fuziunilor prin absorbie sau n
cazul divizrilor prin care activele i pasivele se transfer ctre una
sau mai multe societi existente, pentru determinarea impozitului
minim datorat de ctre societile beneficiare, la veniturile totale
anuale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, se
iau n calcul i veniturile totale anuale ale societilor cedente,
proporional cu valoarea activelor i pasivelor transferate.
----------- Pct. 11^1-11^7 din Normele metodologice de aplicare a
art. 18 din Legea nr. 571/2003 au fost introduse de pct. 1 al
literei A de la articolul unic din HOTRREA nr. 488 din 28 aprilie
2009, publicat n MONITORUL OFICIAL nr. 286 din 30 aprilie 2009.
Codul fiscal: Impozit minim Art. 18. [...] (5) Contribuabilii
prevzui la art. 34 alin. (1) lit. b) efectueaz pentru trimestrele
I-III comparaia impozitului pe profit trimestrial cu impozitul
minim prevzut la alin. (3), recalculat n mod corespunztor pentru
trimestrul respectiv, prin mprirea impozitului minim anual la 12 i
nmulirea cu numrul de luni aferente trimestrului respectiv. n
situaia n care perioada impozabil ncepe sau se ncheie n cursul unui
trimestru,
impozitul minim prevzut la alin. (3) se recalculeaz corespunztor
numrului de zile aferente trimestrului respectiv. Pentru
definitivarea impozitului pe profit datorat se efectueaz comparaia
impozitului pe profit anual cu impozitul minim anual prevzut la
alin. (3). Norme metodologice: 11^8. Exemplu de calcul Un
contribuabil nregistreaz la data de 31 decembrie 2009 venituri
totale anuale n sum de 250.000 lei, crora le corespunde, n
conformitate cu prevederile art. 18 alin. (3) din Codul fiscal, un
impozit minim anual de 6.500 lei, respectiv 1.625 lei trimestrial.
n trimestrul I 2010, contribuabilul determin un impozit pe profit
de 1.800 lei. n urma efecturii comparaiei impozitului pe profit
aferent trimestrului I cu impozitul minim trimestrial rezult
impozit pe profit datorat de 1.800 lei. n trimestrul II 2010,
impozitul pe profit cumulat de la nceputul anului este 3.300 lei.
Impozitul pe profit pentru trimestrul II este 1.500 lei (3.300 -
1.800) determinat ca diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la
nceputul anului i impozitul pe profit datorat n trimestrul I. n
urma efecturii comparaiei impozitului pe profit aferent
trimestrului II cu impozitul minim trimestrial rezult impozit minim
datorat n sum de 1.625 lei. n trimestrul III 2010, impozitul pe
profit cumulat de la nceputul anului este 6.925 lei. Impozitul pe
profit pentru trimestrul III este 3.500 lei (6.925 - 1.800 - 1.625)
determinat ca diferen ntre impozitul pe profit cumulat de la
nceputul anului i im
