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© [year] [legal member firm name], a [jurisdiction] [legal structure] and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International, a Swiss cooperative. All rights reserved. Printed in [country in which the publication will be printed].
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G L O B A L A U D I T L E A R N I N G A N D D E V E L O P M E N T
A U D I T
IAS 11 IAS 11 IAS 11 IAS 11 –––– ContratosContratosContratosContratos de de de de ConstrucciónConstrucciónConstrucciónConstrucción
2010 2010 2010 2010 NIIFNIIFNIIFNIIF
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Objetivos de aprendizaje
♦Describir el alcance y las definiciones de la NIC 11
♦Entender la segmentación y agrupación de los contratos de construcción
♦Reconocer y medir los ingresos ordinarios del contrato de acuerdo con la NIC 11
♦Explicar los requisitos de presentación y revelaciónde la NIC 11
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Contenido
♦Alcance y definiciones
♦Segmentación y agrupación de los contratos de construcción
♦Reconocimiento de los ingresos ordinarios y costosde los contratos
♦Presentación y revelación
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Alcance de la NIC 11
♦Contratos de construcción
♦Estados financieros de los contratistas
♦Prestación de servicios de acuerdo con la NIC 18 –una aplicación limitada
♦CINIIF 15 – Acuerdos para la construcción de inmuebles
− Proporciona orientación sobre la contabilización de los ingresos, las NIIF aplicables (NIC 11 o NIC 18) y la oportunidad en el reconocimiento de los ingresos
− Fecha de vigencia – 1 enero 2009
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Definición
♦Un contrato de construcción es ...
− ... un contrato negociado de forma específica ...
− ... para la construcción de un activo, o conjunto de activos ...
− ... que están intimamente relacionados entre sí o son interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función o su último destino o utilización.
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Tipos de contratos
Precio fijo
− Contratista y el clienteacuerdan
• un precio fijo o
• una tasa fija por unidad de producto
Margen sobre costo
− Al contratista se le reembolsan
• costos permisibles u otroscostos definidos, más
• un porcentaje de esoscostos o una cantidad fija
Contratos de construcción
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Agenda
♦Alcance y definiciones
♦Segmentación y agrupación de los contratos de construcción
♦Reconocimiento de los ingresos ordinarios y costosde los contratos
♦Presentación y revelación
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Segmentación de los contratosde construcción
¿Separadas propuestas para cadaactivo?
¿Costos e ingresos identificables porcada activo?
Contratos de construcción separados porcada activo
Un solo contratode construcción
No
No
No
Si
Si
Si
Un contrato – varios activos
¿Separada negociación / aceptación porcada activo?
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Combinación de los contratosde construcción
¿Negociado como un solo paquete?
¿Contratos estrechamente relacionados, margen de utilidad global?
Ejecutados simultáneamente o de manera continua?
Un único contrato Contratosseparados
No
No
No
Si
Si
Si
Grupos de contratos
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Activo adicional a opción del cliente
♦Separado si:
− el activo adicional difiere significativamente del activo(s) cubierto por el contrato original en:
• diseño;
• tecnología; o
• función; o
− Precio del activo adicional es negociado sin considerarel precio del contrato original
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Agenda
♦Alcance y definiciones
♦Segmentación y agrupación de los contratos de construcción
♦Reconocimiento de los ingresos ordinarios y costosde los contratos
♦Presentación y revelación
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Importe inicial
Ingresos ordinarios de los contratos
Modificaciones
Reclamaciones
Pago de incentivos
Ingresos ordinariosde contratos
se registran al valorrazonable de la
contraprestación recibidao por recibir
Solo si:
- Probable que estosresulten en ingresos; y
- Ingreso es medidoconfiablemente
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Costos de contratos
Se incluyen si:♦ Relacionados directamente a un contrato
específico
♦ Atribuibles a la actividad del contrato y pueden ser imputados al contrato
♦ Otros costos que se pueden cargar al cliente bajo los términos del contrato(administración y desarrollo)
♦ Incurridos desde que éste se convierte en firme solo si:
− Relacionado directamente
− Identificable separadamente
− Medido confiablemente
− Es probable que el contrato llegue a obtenerse
− No registrado previamente comogasto
Se excluyen si:♦ No pueden ser atribuidos a la
actividad de contratación o no pueden ser distribuidos al contrato:
− Costos generales de administración no reembolsables bajo los términos del contrato
− Costos de venta
− Costos de I&D no reembolsables bajo los términos del contrato
− Depreciación maquinariaociosa no usada en un contratoespecífico
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Reconocimiento de los ingresosy gastos de los contratos
El resultado puede ser estimado
confiablemente♦ Reconocido por referencia al grado
de realización al final del periodode reporte:
− Ingresos del contrato
− Costos del contrato
♦ Cualquier pérdida esperada esreconocida inmediatamente comogasto
El resultado no puede ser medido confiablemente
♦ Reconocer ingresos solamente en la extensión de los costosincurridos del contrato que tenganprobabilidad de reembolso
♦ Reconocer los costos del contratocomo un gasto en la medida que se incurren
♦ Reconocer inmediatamentecualquier pérdida esperada comoun gasto
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Estimado confiable del resultadode un contrato
Contrato de precio fijo
♦ Ingresos totales del contratomedidos confiablemente
♦ Es probable que beneficioseconómicos fluirán a la entidad
♦ Costos para completar y grado de realización del contrato medidosconfiablemente
♦ Costos atribuibles al contratoclaramente identificables y medidosconfiablemente real vs. estimados
Contrato margen sobrecosto
♦ Es probable que beneficioseconómicos fluirán a la entidad
♦ Costos atribuibles al contrato ( si o no reembolsables específicamente) identificables claramente y medidosconfiablemente
TODAS las condiciones deben ser cumplidas:
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Métodos para determinar el grado de realización (porcentaje de terminación)
Nota
♦ Ningún método específico es obligatorio
♦ Progreso de los pagos y anticipos frecuentemente no refleja el trabajo realizado
Entregables
♦ Inspecciones del trabajorealizado
♦ Completamiento de unaproporción física del contrato
Insumos
Medidas
Costos incurridos a la fecha
Costos estimadostotales
%
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Reconocimiento de los ingresos y costos de un contrato – Ejemplo
♦ A firma un contrato para construir una carretera por $90 millones. El estimado inicial de A de los costos del contratoes $74 millones . El contrato inicia a principios de 2010
♦ Escenario 1 – Al final de 2010 A puede estimarconfiablemente el resultado del contrato
− El grado de terminación es determinado con base en el completamiento de la proporción física del trabajo del contrato
− Se estima que esté 50% físicamente completo al final del 2010
− Costos incurridos a la fecha - $37 millones
− A reconoce al 31 de diciembre de 2010:
• Ingresos de $45 millones; y
• Gastos de $37 millones.
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Reconocimiento de los ingresos y gastos de un contrato – Ejemplo (continuación)
♦Escenario 2 – Al final del 2010 A no puede estimarconfiablemente el resultado del contrato
− Costos incurridos - $30 millones
− Es probable que los costos serán recuperados
− A reconoce al 31 de diciembre 2010:
• Ingresos de $30 millones; y
• Gastos de $30 millones.
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Método de porcentaje de realización – cambios en estimados
♦Método de porcentaje de realización: aplicación
− Sobre una base acumulativa en cada periodo
− A los estimados actuales de los ingresos ordinariosdel contrato y costos totales
♦Efecto de cambios en estimados es contabilizadobajo NIC 8 - Prospectivamente
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Cambios en estimaciones –Ejemplos
♦ A firma un contrato para construir una carretera por $90 millones. La estimación inicial de A de los costos del contrato es $74 millones. El contrato inicia a principios de 2009
♦ El grado de terminación es determinado basado en la proporción de la terminación física del contrato
♦ Final 2009
− Estimación del trabajo completado - 50%
− No cambios en costos estimados para completar el trabajo
♦ Final 2010
− Estimación del trabajo completado– 90%
− Costos estimados totales para completar el trabajo - $80 millones
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Cambios en estimaciones– Ejemplo (continuación)
2009 2010 2011 Total
$m $m $m $m
Ingresos 451
363
9 90
Costos 372
354
8 80
Utilidad 8 1 1 10
% 17.7% 2.8% 11.1% 11.1%
Cambios en estimaciones
Cálculos:
1. 90x50% = 45
2. 74x50% = 37
3. 90x90% - 45 = 36
4. 80x90% - 37 = 35
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Reconocimiento de pérdidas esperadas –Ejemplo
♦A firma un contrato para construir una carretera por$90 millones. El estimado inicial de A de los costosdel contrato es $74 millones. El contrato inicia a principios de 2010
♦Al final de 2010, el estimado de los costos paracompletar el trabajo se incrementa a $95 millones, sin ningún incremento en los ingresos del contrato. A tiene que reconocer una pérdida esperada de $5 millones inmediatamente
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Agenda
♦Alcance y definiciones
♦Segmentación y agrupación de los contratos de construcción
♦Reconocimiento de los ingresos ordinarios y costosde los contratos
♦Presentación y revelación
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Presentación
Costos +utilidad reconocida
– pérdidareconocida
Costos +utilidad reconocida
– pérdidareconocida
Facturaciones
Facturaciones
>
<
Pasivo
Activo
Si - 0
0-Si
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Revelaciones
♦ Ingresos del periodo
♦Métodos para determinar los ingresos
♦Métodos para determinar el grado de terminación
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Revelaciones (continuación)
♦Para contratos en proceso:
− Monto total de los costos incurridos y las utilidadesreconocidas (menos las pérdidas reconocidas) al final del periodo de reporte
− Monto de las anticipos recibidos
− Monto de las retenciones practicadas