IAS 37-RezervyIAS 37-Rezervy

..

DefiniceDefinice

Rezervy – jsou závazky s neurčitým Rezervy – jsou závazky s neurčitým

časovým určením a výšíčasovým určením a výší- Závazek je současná povinnost podniku, Závazek je současná povinnost podniku,

která a) je důsledkem minulé události akterá a) je důsledkem minulé události a

b) k jehož vypořádání bude muset b) k jehož vypořádání bude muset p. p.

čerpat zdroje, z nichž by mu jinak čerpat zdroje, z nichž by mu jinak

plynul výnosplynul výnos

Vykázání rezervyVykázání rezervy

Rezerva se vykazuje tehdy a jen tehdy, Rezerva se vykazuje tehdy a jen tehdy, když:když:

A. společnost má současný závazek A. společnost má současný závazek (smluvní, mimosmluvní), který je (smluvní, mimosmluvní), který je výsledkem minulých událostívýsledkem minulých událostí

B. je pravděpodobné, že k vypořádání B. je pravděpodobné, že k vypořádání závazku bude nezbytný odtok prostředkůzávazku bude nezbytný odtok prostředků

C. existuje spolehlivý odhad výše C. existuje spolehlivý odhad výše závazkuzávazku

Definice Definice (pokr.)(pokr.)

Smluvní závazek – závazek,který Smluvní závazek – závazek,který vzniká vzniká

a) ze smlouvya) ze smlouvy

b) z právních předpisůb) z právních předpisů

c) z ostatních uplatnění zákonůc) z ostatních uplatnění zákonů

Mimosmluvní závazekMimosmluvní závazek

– – je důsledkem aktivit podniku, kdy:je důsledkem aktivit podniku, kdy:

a) podnik dává chováním v minulosti, a) podnik dává chováním v minulosti, zveřejněnými pravidly nebo zveřejněnými pravidly nebo dostatečným zveřejněním najevo třetím dostatečným zveřejněním najevo třetím stranám najevo, že uzná své konkrétní stranám najevo, že uzná své konkrétní závazkyzávazky

b) a vytvořil tak reálná očekávání třetích b) a vytvořil tak reálná očekávání třetích stran, že takové závazky budou splněnystran, že takové závazky budou splněny

Pravděpodobný odtok Pravděpodobný odtok prostředkůprostředků

pravděpodobnost > 50 %pravděpodobnost > 50 % pokud existuje více podobných pokud existuje více podobných

závazků, vztahuje se závazků, vztahuje se pravděpodobnost k celé populaci pravděpodobnost k celé populaci (např. záruky)(např. záruky)

Spolehlivý odhadSpolehlivý odhad

částka vykázané rezervy je nejlepším částka vykázané rezervy je nejlepším odhadem výdajů, které budou nezbytné k odhadem výdajů, které budou nezbytné k vypořádání současného závazkuvypořádání současného závazku

současná hodnota (diskontovaná částka současná hodnota (diskontovaná částka budoucích výdajů)budoucích výdajů)

očekávaný prodej aktiv se nebere pro očekávaný prodej aktiv se nebere pro vykázání rezervy v úvahuvykázání rezervy v úvahu

vliv budoucích událostí na výši výdajů se vliv budoucích událostí na výši výdajů se zohlední, pokud je dostatečná jistota, že k zohlední, pokud je dostatečná jistota, že k nim dojdenim dojde

Spolehlivý odhad - pokr.Spolehlivý odhad - pokr.

Náhrady - zohlední se, jen pokud je jisté, že Náhrady - zohlední se, jen pokud je jisté, že je podnik obdrží, je podnik obdrží, - vykáží se jako samostatné aktivum- vykáží se jako samostatné aktivum - jen do výše rezervy- jen do výše rezervy

úpravy rezervy - aktuální zohlednění odhaduúpravy rezervy - aktuální zohlednění odhadu zrušení x použití zrušení x použití

Aplikace uznání a oceňováníAplikace uznání a oceňování

budoucí provozní ztráty - rezerva se budoucí provozní ztráty - rezerva se nevykazuje - není splněna definice nevykazuje - není splněna definice současného závazku (snížení hodnoty aktiv)současného závazku (snížení hodnoty aktiv)

nevýhodné smlouvy - současný závazek se nevýhodné smlouvy - současný závazek se vyčíslí a vykáže jako rezerva, před vyčíslí a vykáže jako rezerva, před vykázáním se vykáže snížení hodnoty aktivvykázáním se vykáže snížení hodnoty aktiv

restrukturalizace - (např. ukončení části restrukturalizace - (např. ukončení části aktivit) - def. rezerv doplněna dalšími kriterii aktivit) - def. rezerv doplněna dalšími kriterii (plán restrukturalizace, vyvolaná (plán restrukturalizace, vyvolaná očekávání..)očekávání..)

Odlišnost od ČÚSOdlišnost od ČÚS

rezervy obecné (na podn.rizika, na rezervy obecné (na podn.rizika, na provozní ztrátu ...) provozní ztrátu ...) - nelze podle IAS vytvářet - nelze podle IAS vytvářet

rezervu na opravu DHM rezervu na opravu DHM - nelze podle IAS vytvářet - nelze podle IAS vytvářet

použití rezerv - podle souč. úpravy použití rezerv - podle souč. úpravy (snížení nákladů) - v souladu s IAS(snížení nákladů) - v souladu s IAS

Definice Definice (pokr.)(pokr.)

Podmíněný závazekPodmíněný závazek

- pravděpodobný závazek, kt.je - pravděpodobný závazek, kt.je důsledkemdůsledkem

minulé události, jehož existence bude minulé události, jehož existence bude

potvrzena jedině tím, že v budoucnu potvrzena jedině tím, že v budoucnu

dojde či nedojde k jedné nebo více dojde či nedojde k jedné nebo více

nejistým událostem nejistým událostem

nebonebo

Definice Definice (pokr.)(pokr.)

existující závazek není vykázán existující závazek není vykázán protožeprotože

- není pravděpodobné že p. bude - není pravděpodobné že p. bude nucennucen

k jeho úhradě čerpat zdrojek jeho úhradě čerpat zdroje

nebo nebo

- nelze jeho výši stanovit- nelze jeho výši stanovit

Rezervy x podmíněné Rezervy x podmíněné závazkyzávazky

Všechny rezervy jsou podmíněné Všechny rezervy jsou podmíněné závazkyzávazky

ALE:ALE:

Ne všechny podmíněné závazky jsou Ne všechny podmíněné závazky jsou uvedeny v rozvaze , protože jejich uvedeny v rozvaze , protože jejich existence bude potvrzena jednou či existence bude potvrzena jednou či více nejistých událostívíce nejistých událostí

Uznání rezervUznání rezerv

Rezerva je vykázána ve výkazech, Rezerva je vykázána ve výkazech, jestližejestliže

- Podnik má současný závazek (smluvní Podnik má současný závazek (smluvní či mimosmluvní), který je důsledkem či mimosmluvní), který je důsledkem minulých událostí aminulých událostí a

- Je pravděpodobné, že k jeho úhradě Je pravděpodobné, že k jeho úhradě bude muset čerpat zdroje a bude muset čerpat zdroje a

- Je možné spolehlivě určit výši tohoto Je možné spolehlivě určit výši tohoto závazkuzávazku

Současný závazekSoučasný závazek

Existuje, když podnik nemá žádnou Existuje, když podnik nemá žádnou reálnou alternativu než v důsledku reálnou alternativu než v důsledku minulé události převést budoucí minulé události převést budoucí ekonomický přínos svých zdrojůekonomický přínos svých zdrojů

Minulá událost – ta, která má za Minulá událost – ta, která má za následek současný závazek (smluvní, následek současný závazek (smluvní, mimosmluvní)mimosmluvní)

Odlišnost českého pojetí Odlišnost českého pojetí

Rezervy v českém pojetí jsou Rezervy v českém pojetí jsou vytvářeny na vytvářeny na

jiné nejisté skutečnosti, než které jiné nejisté skutečnosti, než které jsou jsou

důsledky minulých událostí (rezerva důsledky minulých událostí (rezerva na na

obchodní rizika)obchodní rizika)

Pro existenci závazku není nutné znát Pro existenci závazku není nutné znát protistranu !protistranu !

Podmíněné závazky Podmíněné závazky

- Nejsou vykazovány v rozvazeNejsou vykazovány v rozvaze- V konkrétním případě nutno V konkrétním případě nutno

rozhodnout a posoudit, zda jde o vznik rozhodnout a posoudit, zda jde o vznik rezervy nebo podmíněného závazku – rezervy nebo podmíněného závazku – postup:postup:

- závazek a minulá událost- závazek a minulá událost

- pravděpodobnost odtoku zdrojů- pravděpodobnost odtoku zdrojů

- možnost vyčíslení závazku -- možnost vyčíslení závazku -ano=rezervaano=rezerva

Tvorba rezervTvorba rezerv

Rezervy se netvoříRezervy se netvoří- na budoucí provozní ztráty – nejsou na budoucí provozní ztráty – nejsou

a) důsledkem minulé události a) důsledkem minulé události

b) nevyhnutelnéb) nevyhnutelné- na obchodní rizikana obchodní rizika- na budoucí náklady (opravy)na budoucí náklady (opravy)

IAS 19 - IAS 19 - Zaměstnanecké Zaměstnanecké

požitkypožitky

..

DefiniceDefinice

zaměstnanecké požitkyzaměstnanecké požitky - všechny - všechny formy plnění poskytované podnikem formy plnění poskytované podnikem zaměstnancům výměnou za jejich službyzaměstnancům výměnou za jejich služby

krátkodobé zam. požitkykrátkodobé zam. požitky - splatné do - splatné do 12 měsíců od poskytnutí služby12 měsíců od poskytnutí služby

požitky při předčasném ukončení požitky při předčasném ukončení prac. poměruprac. poměru - vypláceny na základě - vypláceny na základě ukončení prac. poměru ze strany ukončení prac. poměru ze strany zaměstnance nebo zaměstnavatelezaměstnance nebo zaměstnavatele

Krátkodobé zam. požitkyKrátkodobé zam. požitky

mzdy, platy, příspěvky na soc. mzdy, platy, příspěvky na soc. pojištěnípojištění

krátkodobé placené volno (dovolená, krátkodobé placené volno (dovolená, nemocenská dovolená -doplatek do nemocenská dovolená -doplatek do výše platu)výše platu)

podíly na zisku a odměnypodíly na zisku a odměny nepeněžní požitky pro zaměstnancenepeněžní požitky pro zaměstnance

Uznání a vyčíslení Uznání a vyčíslení krátkodobých zam.požitkůkrátkodobých zam.požitků

nediskontovaná hodnotanediskontovaná hodnota - jako náklad a zároveň jako - jako náklad a zároveň jako

závazekzávazek

Mzdy a platy - náklad ve výsledovce Mzdy a platy - náklad ve výsledovce za celé obdobíza celé období

- závazek v rozvaze za - závazek v rozvaze za poslední zúčtovací obdobíposlední zúčtovací období

Krátkodobé placené volno Krátkodobé placené volno

kumulativní kumulativní - může se přenášet do - může se přenášet do dalšího období (např. dovolená)dalšího období (např. dovolená)

Uznání: v okamžiku vzniku nároku Uznání: v okamžiku vzniku nároku na konci období nevyčerpaná na konci období nevyčerpaná

dovolená - bude vykázán náklad a závazek dovolená - bude vykázán náklad a závazek

nekumulativní nekumulativní - nelze přenášet do - nelze přenášet do dalšího období - nebude vykázán závazekdalšího období - nebude vykázán závazek

Podíly na ziskuPodíly na zisku

jako náklad a závazek vykáže podnik jako náklad a závazek vykáže podnik tehdy a jen tehdy, kdyžtehdy a jen tehdy, když

a) má smluvní nebo mimosmluvní a) má smluvní nebo mimosmluvní povinnost takové výplaty a nemá povinnost takové výplaty a nemá jinou alternativu než výplatu provéstjinou alternativu než výplatu provést

b) závazek lze spolehlivě ocenit b) závazek lze spolehlivě ocenit

Požitky při předčasném Požitky při předčasném ukončení pracovního ukončení pracovního

poměrupoměru

Uznání tehdy a jen tehdy, kdyžUznání tehdy a jen tehdy, když a) je prokazatelně zavázán ukončit a) je prokazatelně zavázán ukončit

pracovní poměr zaměstnanců ukončit pracovní poměr zaměstnanců ukončit před normálním odchodem do před normálním odchodem do důchodu nebodůchodu nebo

b) je smluvně zavázán takovéto b) je smluvně zavázán takovéto požitky poskytnoutpožitky poskytnout

Požitky při předčasné Požitky při předčasné ukončení pracovního ukončení pracovního

poměrupoměru Podnik je prokazatelně zavázán tehdy a jen Podnik je prokazatelně zavázán tehdy a jen

tehdy, když tehdy, když - má podrobný - má podrobný plánplán k ukončení prac.poměru k ukončení prac.poměru --nemánemá reálnou reálnou možnost jej zrušitmožnost jej zrušit - - a obsahujea obsahuje alespoň: alespoň: 1) pracoviště, prac. zařazení a počet zam., 1) pracoviště, prac. zařazení a počet zam.,

kterým má být prac. poměr zrušen kterým má být prac. poměr zrušen 2) požitky a jejich objem2) požitky a jejich objem 3) čas, kdy má plán být uskutečněn3) čas, kdy má plán být uskutečněn

Výše závazků z ukončení Výše závazků z ukončení pracovního poměrupracovního poměru

diskontovaná hodnota budoucí diskontovaná hodnota budoucí výdajů, jsou-li požitky splatné za více výdajů, jsou-li požitky splatné za více než 12měsíců po rozvahovém dninež 12měsíců po rozvahovém dni

Postup zveřejnění upravuje IAS 24 -Postup zveřejnění upravuje IAS 24 -Zveřejnění spřízněných stranZveřejnění spřízněných stran

IAS 12 - Daně ze IAS 12 - Daně ze ziskuzisku

. .

DefiniceDefinice

daňová základna - částka přiřaditelná daňová základna - částka přiřaditelná aktivu nebo závazku pro daňové aktivu nebo závazku pro daňové účelyúčely

účetní zisk - rozdíl mezi V a N před účetní zisk - rozdíl mezi V a N před zdaněnímzdaněním

zdanitelný zisk - zisk stanovený podle zdanitelný zisk - zisk stanovený podle pravidel pro výpočet daně ze ziskupravidel pro výpočet daně ze zisku

daňový náklad - částka danědaňový náklad - částka daně

Daň splatná a odloženáDaň splatná a odložená

splatná daňsplatná daň - část daně k úhradě v - část daně k úhradě v období, za něž je vypočtenaobdobí, za něž je vypočtena

odložená daňodložená daň - část daně, která je k - část daně, která je k úhradě v budoucích obdobích z titulu úhradě v budoucích obdobích z titulu zdanitelných přechodných rozdílůzdanitelných přechodných rozdílů

přechodné rozdílypřechodné rozdíly - rozdíly mezi účetní - rozdíly mezi účetní a daňovou hodnotou aktiva či závazkua daňovou hodnotou aktiva či závazku

- zdanitelné - odložený daň.závazek- zdanitelné - odložený daň.závazek - odpočitatelné - odložená daň.pohledávka- odpočitatelné - odložená daň.pohledávka