ICHDT Incentivo Tributario para la Inversión Privada en ... · Cristián Gárate J.D. LL.M. Ph.D. ICHDT Incentivo Tributario para la Inversión Privada en Investigación y Desarrollo

Cristián Gárate J.D. LL.M. Ph.D.

ICHDT Incentivo Tributario para la Inversión Privada en Investigación y Desarrollo

Ley Nº 20.241

Temario

II. Segunda Parte

III. Aplicación Tributaria Avanzada

I. Primera Parte

•  Informaciones del Gobierno –  http://www.emol.com/noticias/economia/2013/01/14/579096/

gobierno-dio-inicio-al-ano-de-la-innovacion-al-que-destinara-presupuesto-de-us-1000-millones.html?goback=%2Egna_4027667%2Egde_4027667_member_204719998

–  Corfo –  http://www2.corfo.cl/innova/leyid/Paginas/Default.aspx –  http://www2.corfo.cl/Innova/leyid/Documentos/NUEVA_LEY_I

+D(20.241_modificada_por_20_570).pdf –  http://www2.corfo.cl/Innova/leyid/Documentos/

Reglamento_nueva_Ley_ID_con_toma_de_Razón.pdf

3

Temario

I. Primera Parte

Registro de Centros I+D

• Administrar Registro de Centros, Inscribir Centros, Actualización Mayo

Cer4ficar Contratos y Proyectos de I+D

• Verificar el cumplimiento de los Requisitos que la Ley de I+D establece y CerDficar.

Fiscalizar Contratos y Proyectos de I+D

• Revisar la correcta ejecución de contratos y proyectos de I+D

Vincularse con el SII

• Informar al SII el proceso mediante declaración jurada

CORFO

•  Corresponde a un contrato de prestación de servicios celebrado entre una o varias empresas y un Centro de InvesDgación inscrito en el Registro Corfo.

Contrato (extramuros)

Empresa 1

Empresa 2

Empresa n…

I+D Centro Registrado en CORFO

100%

Contrato de I+D

•  Corresponde al conjunto de acDvidades de I+D realizadas por una o varias empresas uDlizando sus propias capacidades internas o de terceros. Las cuales deben llevarse a cabo principalmente dentro del territorio nacional.

Proyecto (intramuros)

Empresa 1

Empresa 2

Empresa n…

I+D

Empresa 1

Empresa 2

Empresa n…

Centro de I+D Nacional

Centro de I+D internacional

Centro de I+D Registrado CORFO < 100%

< 50%

Búsqueda metódica que tenga por objeto generar nuevos conocimientos en el ámbito científico o tecnológico, la que podrá ser básica o aplicada.

Investigación Básica: trabajos experimentales o teóricos que se emprenden principalmente para obtener nuevos conocimientos acerca de los fundamentos de los fenómenos y hechos observables, con prescindencia de si tienen una aplicación o utilización determinada.

Investigación Aplicada: consiste también en trabajos originales realizados para adquirir nuevos conocimientos dirigida fundamentalmente hacia un objetivo práctico específico.

Consiste en trabajos sistemáticos que aprovechan los conocimientos existentes obtenidos de la investigación y/o la experiencia, y está dirigido a la producción de nuevos materiales, productos o dispositivos; a la puesta en marcha de nuevos procesos, sistemas y servicios, o a la mejora sustancial de los ya existentes.

Asimismo, se comprende el desarrollo de programas informáticos, siempre que dicho desarrollo dé lugar a mayor conocimiento con el objetivo de resolver en forma sistemática una incertidumbre científica o tecnológica o permita generar un mejoramiento sustancial e innovador en algún proceso, producto y/o servicio“.

Este manual contiene las definiciones básicas y categorías de las actividades de Investigación y Desarrollo, y ha sido aceptado por científicos de todo el mundo

En la actualidad se reconoce como una referencia para determinar que actividades son consideradas de investigación y desarrollo.

hXp://www.oecd.org

La I+D aparece cuando la solución de un problema no resulta evidente para alguien que está perfectamente al tanto del conjunto básico de conocimientos y técnicas habitualmente uDlizadas en el sector de que se trate (Manual de FrascaD, 2002).

Evaluar el comportamiento de una nueva dieta para el salmón

Inves4gación y Desarrollo de biocombus4bles

Alterna4vas de almacenamiento de energía

Desarrollo de un proto4po para resolver complejidades en

faenas mineras

•  Centro: Contrato en relación a la organización y medios que el Centro dispone

Contratos

•  Empresa: Encontrarse en condiciones de disponer capacidades materiales y de personal suficientes para llevar a cabo el proyecto de I+D

Proyectos

Temario

I. Segunda Parte

5 Preguntas Fundamentales

•  Pregunta 1: ¿Cuál es el ciclo operativo de un Contrato o Proyecto I+D?

•  Pregunta 2: ¿Qué partidas de gastos contiene el presupuesto de un Contrato o Proyecto I+D?

•  Pregunta 3: ¿Cómo evalúa Corfo los gastos del presupuesto de un Contrato o Proyecto I+D?

•  Pregunta 4: ¿Cómo verifico ante el SII los beneficios del incentivo tributario I+D?

•  Pregunta 5: ¿Quién, cómo y cuándo me van a fiscalizar por mi Proyecto o Contrato I+D?

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Pregunta 1: ¿Cuál es el ciclo operativo de un Proyecto o Contrato I+D?

Ciclo Operativo Solicitud de Certificación

INICIO PROYECTO FIN PROYECTO

Posibilidad de cargar el 65% como gasto necesario para producir la renta.

Posibilidad de utilizar el 35% de crédito tributario, retroactivamente

65% 35%

65%

Declaración Impuestos SII Formulario 22 Año 2 y Rectifica Año 1 .

Declaración Impuestos SII Formulario 22 Año 1.

Solicitud de Certificación

Crédito I+D 35%

Gasto I+D 65%

Beneficios I+D

Ciclo Operativo Solicitud de Intención

INICIO PROYECTO FIN PROYECTO

Posibilidad de cargar el 65% como gasto necesario para producir la renta.

18 meses máximo

Solicitud de Intención de Acogerse

35%

Posibilidad de utilizar el 35% de crédito tributario, retroactivamente

65%

Declaración Impuestos SII Formulario 22 Año 1.

Declaración Impuestos SII Formulario 22 Año 2 y Rectifica Año 1.

Crédito I+D 35%

Gasto I+D 65%

Beneficios I+D

300 Declaración Jurada

CORFO

100

100

120 20

Aumento Monto Contrato/Proyecto

Declaración Jurada Año 1



20

Pregunta 2: ¿Qué partidas de gastos certificados contiene el presupuesto de

un Proyecto o Contrato de I+D?

DEFINICIÓN DE GASTOS I+D

•  1. Gastos Corrientes: Corresponden a desembolsos destinados a gastos de personal, consumos y gestión operativa de las actividades de un Proyecto I+D, que se incluyen en las respectivas partidas de los estados financieros de la empresa y están destinados a la ejecución de actividades de un Proyecto I+D certificado por Corfo.

•  2. Gastos en Bienes Físicos del Activo Inmovilizado: Corresponden a desembolsos incurridos en la adquisición, fabricación o construcción de bienes corporales muebles o inmuebles, que se incluyen en los estados financieros en el rubro “Activo Fijo”, sujetos a depreciación y están destinados a la ejecución de actividades de un Proyecto I+D certificado por Corfo.

RRHH Operación Inversiones Administración

Profesional Técnicos (Valorizado o nuevo)

Subcontratos

Arriendos (bienes muebles o inmuebles)

Materiales

Gastos cons4tución de derechos propiedad industrial, intelectual y variedades vegetales

Servicios básicos: agua, luz, teléfono, etc. (hasta un 5% del total)

Otros: pasajes y viáDcos, bibliograca, sodware especializado, etc.

Equipamiento Compra o fabricación, incluye seguros, traslados e internación, accesorios y puesta en marcha)

Infraestructura (construcción, habilitación o compra de inmuebles)

CUOTA ANUAL DE DEPRECIACIÓN POR USO EN EL

PROYECTO

1 2 3 4

Gastos Corrientes de I+D Gastos en Bienes Físicos del AcDvo Inmovilizado

Overhead

Servicios básicos: agua, luz, teléfono, etc. (hasta un 5% del total)

Gastos Administración

GASTOS I+D

TABLA RESUMEN PRESUPUESTO ESTANDAR

1.GASTOS CORRIENTES 1.1 Recursos Humanos 1.2 Gastos de Operación: Materiales 1.3 Gastos de Operación: Subcontratos 1.4 Gastos de Operación: Arriendos Muebles e Inmuebles 1.5 Gastos de Operación: Servicios Básicos 1.6 Gastos de Propiedad Intelectual- Industrial- Autoral

2. GASTOS ACTIVOS FIJOS 2.1Activos Fijos Muebles (cuota depreciación) 2.1Activos Fijos Inmuebles (cuota depreciación)

3. OTROS GASTOS

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1. EJEMPLOS CASOS SIMPLES CORFO

PEQUEÑA FRUTOS E.I.R.L.

Categorías Presupuestarias Monto Intensidad UTM ($) %

Personal de I+D y de Apoyo 10,915,000 39% 273 Gastos de Operación Materiales 5,464,714 19% 137 Gastos de Servicios de Laboratorio 5,649,922 20% 141 Gastos de Servicios Básicos 1,319,974 5% 33 Gastos de Arriendos de Equipos e Infraestructura 4,900,000 17% 123

Gasto Certificado Total Proyecto I+D (100%) 28,249,611 100% 706

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CÁLCULO DE BENEFICIOS MM$

+ Utilidades Financieras 30.000.000 - Gastos I+D Art. 19 Ley 20.241 65% (18,362,247)

= Base de Primera Categoría (RLI) 11,637,753 - Impuesto a pagar (20%) 2,327,551 - Crédito I+D Art. 18 Ley 20.241 35% 9,887,364

= Impuesto a Enterar al Fisco 6660 Arrastre Crédito (IPC) 7,559,813

La Ley concede un 65% del Gasto I+D como gasto necesario para producir renta.

Crédito Tributario del 35% sobre el Gasto de I+D.

Beneficio Directo : MM$ 9,887,364 (35%)

Beneficio Indirecto : MM$ 3,672,449 (65% x 20%))

Beneficio Total : MM$ 13,559,813 (48%) Potencia

Beneficio Tributario I+D Imputación y Arrastre

Gasto Certificado Total Proyecto I+D (100%) 28,249,611

MEDIANA FORESTAL S.R.L.

Categorías Presupuestarias Monto Intensidad UTM (US$) %

Personal de I+D y de Apoyo 37,500 38% 469

Gastos de Operación Materiales e Insumos 9,375 9% 117

Gastos de Servicios Técnicos 5,450 6% 68

Gastos Servicios Básicos 5,050 5%

Activos Fijos Equipos (cuota depreciación) 9,375 9% 117

Activos Fijos Infraestructura (cuota depreciación) 32,050 32% 401

Gasto Certificado Total Proyecto I+D 98,800 100% 1,172

Gastos I+D Artículo 19 Ley 20.241 (65%) 64,220

Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 (35%) 34,580

GRAN VINO S.A.

Categorías Presupuestarias Monto Impuestos Intensidad UTM (UF$) % UTM

Personal de I+D y de Apoyo 5,222 522.2 77% 3,264

Gastos de Operación Materiales e Insumos 700 133.0 10% 438

Gastos de Operación Subcontratos Nacional 181 34.4 3% 113

Gastos de Operación Pago Patentes Nacional 300 57.0 4% 188

Gastos de Servicios Básicos 150 28.5 2% 94

Activos Fijos Equipos (cuota depreciación) 250 47.5 4% 156

Gasto Certificado Total Proyecto I+D 6,803 823 100% 4,252

Gastos I+D Artículo 19 Ley 20.241 (65%) 4,422

Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 (35%) 2,381

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2. EJEMPLOS CASOS COMPLEJOS CORFO

Ejemplo 1 Financiamiento I+D PYME

•  Declaración de intención previa 50% •  Solicitud de Certificación 100% •  Gastos del Presupuesto Estándar

–  Subcontratación Nacional RRHH –  Subcontratación Internacional –  Propiedad Intelectual- Industrial- Autoral –  Compra Activo Fijo Mueble y Construcción Activo Fijo

Inmueble

•  Utilidad del Ejercicio •  Impuesto de Primera Categoría •  Arrastre Crédito Ejercicio Posterior •  Impuestos IVA, I.A. Arancel Importación, otros impuestos

EJEMPLO 1 PYME XLS

Categorías Presupuestarias Monto Impuestos Intensidad ($M) %

Declaración de Intención de Acogerse 01 15,000,000 50% Solicitud Certificación- Resolución Corfo 01.10 Año 1 39,500,000 100% 1) GASTOS CORRIENTES

1.1Recursos Humanos 10,000,000 1,900,000 67% 1.2Gastos de Operación: Materiales 2,000,000 380,000 13% 1.3Gastos de Operación: Subcontratos 3,150,000 472,500 21% 1.4Gastos de Arriendos Muebles e Inmuebles 750,000 142,500 5% 1.5Gastos de Operación: Servicios Básicos 500,000 95,000 3% 1.6Gastos de Propiedad Intelectual - Industrial 600,000 90,000 4%

2) GASTOS ACTIVOS FIJOS 2.1Activos Fijos Muebles (cuota depreciación) 10,000,000 2,500,000 67% 2.1Activos Fijos Inmuebles (cuota depreciación) 12,500,000

Monto Total Gastos Solicitud de Intención 15,000,000 5,580,000 180% Monto Total Gastos Solicitud de Certificación 39,500,000 Gastos I+D Artículo 19 Ley 20.241 65% 25,675,000 Utilidad Financiera 100,000,000 Base del Impuesto Primera Categoría 74,325,000 Impuesto de Primera Categoría (20%) 14,865,000 Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 35% 13,825,000 Impuesto a Pagar 1,040,000 Arrastre de Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 0

EJEMPLO 1 PYME XLS

Cargo Nombre Título o grado Principales Actividad Valor Total

académico Funciones Hrs Hrs $ Jefe Proyecto Dependiente Andrés Bello Poeta Coordinador

General 50 100,000 5,000,000

Investigador 1 Subcontratado Teniente Bello Piloto Comandante de Vuelo

100 50,000 5,000,000

Activo Fijo Título Labores Valor $M Vida Util Cuota Anual Gasto Total Equipos Propio Técnica 30,000,000 15 2,000,000 10,000,000 Construcciones Propio Laboratorio 100,000,000 40 2,500,000 12,500,000

Activos Arrendados Título Labores Valor $M Años Gasto Anual Gasto Total Galpón con Instalaciones Arriendo Ensayos 500,000 5 100,000 500,000 Herramientas Leasing Técnico 250,000 5 50,000 250,000

33

CÁLCULO DE BENEFICIOS MM$

+ Utilidades Financieras 100,000,000

- Gastos I+D Art. 19 Ley 20.241 65% 25,675,000)

= Base de Primera Categoría (RLI) 74,325,000) = Impuesto a pagar (20%) 14,865,000 - Crédito I+D Art. 18 Ley 20.241

13,825,000 = Impuesto a Enterar 1,040,000

Arrastre Crédito (IPC) 0

La Ley concede un 65% del Gasto I+D como gasto necesario para producir renta.

Crédito Tributario del 35% sobre el Gasto de I+D.

Beneficio Directo : MM$ 13.825,000 (35%)

Beneficio Indirecto : MM$ 5,135,000 (65% x 20%))

Beneficio Total : MM$ 18,960,000 (48%)

Beneficio Tributario I+D Imputación y Pago

Ejemplo 2 Financiamiento I+D GYME

•  Solicitud de Certificación con presupuesto de 100% •  Presupuesto Estándar

–  Construcción Laboratorio Certificación GLP OCDE –  Gasto en Materiales –  Subcontratos –  Arriendos –  Propiedad Intelectual

•  Línea Financiamiento Corfo •  Pérdida del Ejercicio •  Arrastre de Crédito Ejercicios Posteriores •  Otros Impuestos

EJEMPLO 2 CASO GYME XLS

Categorías Presupuestarias Monto Impuestos Intensidad UTM UF US ($M) % 40,000 25,000 500

Solicitud Certificación- Resolución Corfo 2,000,000,000 100% 50,000 80,000 4,000,000 0 0 0

1) GASTOS CORRIENTES 1.1Recursos Humanos 60,000,000 9,000,000 3% 1,500 2,400 120,000 1.2Gastos de Operación: Materiales 140,000,000 26,600,000 7% 3,500 5,600 280,000 1.3Gastos de Operación: Subcontratos 420,000,000 63,000,000 21% 32,667 16,800 840,000 1.4Gastos de Arriendos Muebles e Inmuebles 1.5Gastos de Operación: Servicios Básicos 40,000,000 7,600,000 2% 1,000 1,600 80,000 1.6Gastos de Propiedad Intelectual - Industrial 80,000,000 24,000,000 4% 2,000 3,200 160,000

2) GASTOS ACTIVOS FIJOS 2.1Activos Fijos Muebles (cuota depreciación) 460,000,000 87,400,000 23% 11,500 18,400 920,000 2.1Activos Fijos Inmuebles (cuota depreciación) 800,000,000 152,000,000 40% 16,000 32,000 1,600,000

3) OTROS GASTOS 3.1 Exceso de Gastos Corrientes 200,000,000 5,000 8,000 400,000 3.2 Exceso de Gastos Activos Fijos

Monto Total Gastos Fondos Propios I+D 2,000,000,000 369,600,000 100% 52,167 80,000 4,000,000 Monto Total Gastos Propios + Subsidio 2,200,000,000 73,167 88,000 4,400,000 Gastos I+D Artículo 19 Ley 20.241 1,300,000,000 Utilidad Financiera Año 1 0 Base del Impuesto Primera Categoría -1,300,000,000 Impuesto de Primera Categoría (20%) 0 Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 700,000,000 Tope Crédito Máximo Ley 20.241 UTM ($40.000)

600,000,000

Arrastre de Crédito I+D Artículo 18 Ley 20.241 600,000,000 15,000 24,000 1,200,000

36

Pregunta 3: ¿Cómo evalúa Corfo los gastos del presupuesto de un Proyecto o Contrato I+D ?

Sistema de Evaluación Proyectos Normas de Procedimientos

(propuestas) •  a) El Contribuyente ejecute un Proyecto; •  b) El Proyecto sea relevante para el desarrollo nacional; •  c) El Proyecto se ejecute dentro del territorio nacional; •  d) Contribuyente de primera categoría con contabilidad

completa; •  e) Objeto del Contrato sea la ejecución de actividades de

Investigación y/o Desarrollo; •  f) Monto del Proyecto sea igual o superior al equivalente a

100 UTM; •  g) Contribuyente disponga de la organización y medios; h) Precios o valores de mercado;

•  a) Contrato de Investigación y Desarrollo con algun Centro del Registro de Centros;

•  b) Contrato conste por escrito y se encuentre suscrito por ambas partes;

•  c) Contribuyente de primera categoría con contabilidad completa;

•  d) Objeto del Contrato sea la ejecución de actividades de Investigación y/o Desarrollo;

•  e) Monto del Contrato igual o superior al equivalente a 100 UTM;

•  f) Centro de investigación disponga de la organización y medios;

•  g) Precios o valores de mercado; •  h) Cláusulas de Contrato;

38

Sistema de Evaluación Contratos Normas de Procedimientos

(propuestas)

Consideraciones Técnicas CORFO

•  Análisis Cualitativo: Naturaleza de la Actividad I+D –  Manual Frascati –  Exclusiones de Actividades –  Restricciones Territoriales –  Duplicación de Actividades –  Subsidios Directos

•  Análisis Cuantitativo: Monto de Desembolso I+D –  Restricciones del Presupuesto Estándar –  Fijación de Precios o Valores de Bienes y Servicios

•  Fijación de Valor de Mercado Nacional o Internacional •  Considerar aristas tributarias

–  Tasación y Precios de Transferencias Internacional –  Aduanas y SII

–  Excesos de Gastos •  Restricciones de la Certificación •  Restricciones Legales

40

Pregunta 4: ¿Cómo verifico ante el SII los beneficios del incenDvo tributario I+D?

41

El 65% de la inversión en I+D que no constituya crédito, es incorporada a la línea 852del Formulario 22 como gasto, rebajando con esto la base imponible para el cálculo del Impuesto.

El 35% de la inversión en I+D que constituye crédito, se incorpora en la línea 855 del Formulario 22, rebajando directamente este valor contra el impuesto a primera categoría a pagar por el contribuyente.

Declaración del Beneficio Tributario I+D

42

Enero - Diciembre

• Gastos = Pagos en Dinero (desembolsos)

• Gastos = Ac4vos Fijos (cuota depreciación)

Marzo

• Declaración Jurada • CORFO • SII

Abril

• Declaración Renta SII

• F22

43

Pregunta 5: ¿Quién, cómo y cuándo me van a fiscalizar por el Proyecto o Contrato I+D?

Fiscalización de Corfo Normas de Procedimientos

(propuestas)

•  a) Procesos de fiscalización masivos

•  b) Procesos de fiscalización selectivos

•  c) Procesos de fiscalización aleatorios

•  d) Procesos de fiscalización anual

•  a) El cumplimiento de los requisitos y las condiciones Centros. •  b) La correcta ejecución y cumplimiento de Contratos de Investigación

y Desarrollo. •  c) La correcta ejecución y cumplimiento de los Proyectos de

Investigación y Desarrollo. •  d) La correcta declaración y cumplimiento de las solicitudes de

intención de acogerse. •  e) Resolución fundada de incumplimientos legales. •  f) La verificación de cumplimiento de las partidas de desembolsos de

gastos certificados. •  g) Resolución fundada para efectos de la impugnación del SII. •  h) Cualesquiera otra materia sometida a fiscalización en el marco de la

Ley.

45

Fiscalización de Corfo Normas de Procedimientos

(propuestas)

•  Gastos del Presupuesto Estándar I+D calificados en el artículo 31 número 1 LIR








Problemas de Aplicación Tributaria Avanzada

•  Carácter Privado-Público del Beneficio de Crédito I+D respecto de empresas en que existe participación del Estado y respecto de Empresas Estatales.

•  Efectos de Reorganizaciones, Fusiones, Divisiones y Transformaciones en Crédito I+D y Gastos I+D

•  Efectos de Leyes de Fomento que otorgan créditos especiales y su compatibilidad con Ley 20.241

–  Beneficio Tributario Zonas Extremas"Ley Arica" –  Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Tocopilla" –  Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Austral" –  Beneficio Tributario Zonas Extremas "Ley Navarino" –  Régimen Preferencial Aduanero y Tributario para las Comunas de

Porvenir y Primavera Provincia de Tierra del Fuego –  Bonificación a la Contratación de Mano de Obra –  Ley N° 19.518, de 1997, sobre Estatuto de Capacitación y Empleo,

publicada en el Diario Oficial el 14 de Octubre de 1997. –  Otras i.e. Ley de Bosques

Aplicación Tributaria Avanzada Ley de la Renta / Ley 20.241

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