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7/23/2019 IFRS 15 La Nueva Norma Ingresos
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Desayuno IFRS Club
IFRS 15 La nueva norma deReconocimiento deIngresos
Cmo nos impactar?Agosto 2014
Silvina PelusoSenior Manager
Hctor CabreraSocio
7/23/2019 IFRS 15 La Nueva Norma Ingresos
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Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados
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3
Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados
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modelo nico eintegral para
todos loscontratos con
clientes
mayorconsistencia en
el reconocimientoy presentacin de
los ingresosmejorara la
comparabilidaddentro de una misma
industria, entre
industrias y entre losmercados de
capitales
Principio subyacente: una entidad reconocer ingresos en la medidaque representen la transferencia de bienes o servicios a los clientes por los
que la entidad espera tener derechos a cambio de los bienes o servicios.
Fundamentos para el cambio
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5
Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otrasnormas
* Alcance de la norma* Enfoque: Modelo de 5 Pasos
* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados
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Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
NIIF 15 se aplica a periodos anuales que comiencen a partir del 1 deenero de 2017.!Se permite su adopcin anticipada.
NIIF 15 deroga:a) NIC 11 Contratos de Construccin
b) NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
c) CINIIF 13 Programas de Fidelizacin de Clientes;
d)
CINIIF 15 Acuerdos para la Construccin de Inmuebles;
e)
CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes; y
f)
SIC-31 IngresosPermutas de Servicios de Publicidad.
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Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados
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Alcance de la norma
La norma aplicar a todosloscontratos con clientes de la entidad,excepto:
Contratos de arrendamiento (NIC 17)
Contratos de seguros (NIIF 4)
Ciertos derechos u obligaciones contractuales dentro del alcance deotras normas incluyendo instrumentos financieros. (NIIF 9/10/11NIC 28)
Intercambios no monetarios entre entidades en la misma lnea denegocio para facilitar ventas a clientes.
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Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados
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El principio bsico de NIIF 15 es que una entidad reconoce losingresos de las actividades ordinarias de acuerdo con la transferenciade bienes o servicios mediante la aplicacin de 5 pasos cuando
la obligacin de desempeo es satisfecha.
Enfoque: Modelo de 5 Pasos
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1 Identificar los contratos con clientes
2
Identificar las distintas obligaciones de desempeo
incluidas en el contrato
3
Determinar el precio de la transaccin
4
Asignar el precio de la transaccin a cada
obligacin de desempeo por separado.
5
Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) cadaobligacin de desempeo es satisfecha.
Enfoque: Modelo de 5 Pasos
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1 Identificar los contratos con clientes
2
Identificar las distintas obligaciones de desempeo
incluidas en el contrato
3
Determinar el precio de la transaccin
4
Asignar el precio de la transaccin a cada
obligacin de desempeo por separado.
5
Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) cadaobligacin de desempeo es satisfecha.
Enfoque: Modelo de 5 Pasos
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PwC
Paso 1: Identificar los contratos con clientes
Qu es uncontrato?
Qu implica?
Cmo es?
Adems
Un acuerdo entre 2 o mspartes
Crea obligaciones y derechosexigibles y tiene sustancia
comercial
Escrito, verbal o implcito por
la prctica comercial de laentidad
Puede incluir financiamientoproporcionado por el vendedor
La gerencia deber determinar en cada caso si existe un contrato y en qucondiciones
Las entidades tendrn que aplicar el modelo de reconocimiento de ingresos acada contrato con clientes salvo que sean contratos combinados.
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Una entidad contabilizar un contrato con un cliente solamentecuando se cumplan todas las condiciones siguientes:
Las partes han aprobado el contrato y estn comprometidas acumplir sus obligaciones.
La entidad puede identificar los derechos de cada parte en relacin alos bienes o servicios transferidos
La entidad puede identificar los trminos de pago por los bienes oservicios transferidos
El contrato tiene sustancia comercial
Es probable que la entidad recibir la contraprestacin acordada acambio de los bienes o servicios transferidos
Paso 1: Identificar los contratos con clientes
Si no se cumplenen el momentoinicial se debe
reevaluar
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A efectos de esta norma.
Un contrato no existe si cada parte del contrato tiene el derecho,exigible unilateralmente, de terminar un contrato totalmente sinejecutar, sin compensar a la otra parte.
Un contrato est totalmente sin ejecutar si se cumplen los dos criteriossiguientes:
(a) la entidad no ha transferido todava ningn bien o servicio al cliente;y
(b) la entidad no ha recibido, y todava no tiene derecho a recibir,
contraprestacin alguna a cambio de los bienes o servicioscomprometidos.
Paso 1: Identificar los contratos con clientes
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PwC
Combinacin de contratos
Los contratos sepueden
combinar yreconocerse
como unContrato nico
Contratos
negociadosconjuntamentecon un objetivocomercial nico
La contraprestacina pagar en un
contrato depende delprecio o desempeo
del otro contrato
Los bienes oservicios de
los distintoscontratosson una
obligacinde
desempeo
nica
Contratos deigual o
similar fechacon el mismo
cliente o
partesrelacionadas
Paso 1: Identificar los contratos con clientes
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PwC
Modificaciones de contrato
o sin oadicionarserviciosbienesque ono sonserviciosdistintosa los
)
transferidos anteso sin adicionarbienes
servicios)
Juicio de laadministracin
reflejarselosincrementaprecios y elde precioventa
sedel incrementalincrementa para reflejarlos precios de venta
del incremental
a lostransferidosantesprecio con bienes o
servicios distintos a lostransferidos antes
Modificacin:Alcance, precio o ambos
Aprobacin
Contrato Separado
Contrato - prospectivaContrato - prospectiva
ajuste acumulativo
Paso 1: Identificar los contratos con clientes
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Ejemplo 1: Modificaciones de los contratos -
cambio de orden sin precio
Un contratista celebra un contrato con un cliente para construiruna bodega. El contratista descubre asuntos ambientales durante lapreparacin del terreno que deben ser remediados antes de quepueda comenzar la construccin y obtiene la aprobacin del cliente
para llevar a cabo los esfuerzos de remediacin, pero el precio de losservicios ser acordado en el futuro (es decir, se trata de una ordende cambio sin precio).
El contratista completa la remediacin y factura al cliente $ 2millones, con base a los costos incurridos, ms un margen de
beneficio consistente con el margen general esperado en el proyecto.
La factura es superior a la cantidad que el cliente espera pagar,por lo que el cliente reclama.
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Ejemplo 1: Modificaciones de los contratos
cambio de orden sin precio Las prcticas comerciales habituales del contratista, indican que losservicios de remediacin dan lugar a derechos exigibles y que elimporte cobrado es razonable por los servicios prestados.
Est la modificacin aprobada y pueden reconocerse los
ingresos?
Anlisis
A pesar de la falta de acuerdo sobre el monto especfico, el alcance
del trabajo ha sido aprobado; por lo tanto, el Contratista deberestimar el cambio correspondiente en el precio de la transaccin deacuerdo con los lineamientos sobre la contraprestacin variable.
Si se considera aprobadala modificacin
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Ejemplo 2: Modificaciones de los contratos - venta
de productos adicionales
Un fabricante realiza un acuerdo con un cliente para vender 100productos por $ 10.000 ($ 100 por producto).
Los productos son distintos y se transfieren al cliente durante un
perodo de seis meses. Al cuarto mes, las partes modifican el contrato para vender 20 bienesadicionales por $ 95 cada uno.
El precio de los bienes adicionales representa el precio de venta(stand alone) en la fecha de la modificacin.
Es esta modificacin un contrato separado?
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Ejemplo 2: Modificaciones de los contratos - venta
de productos adicionales
Anlisis:
La modificacin incluye vender otros 20 productos en $95 cada uno,las mercancas adicionales son distintas y el precio refleja su monto de
venta independiente. El contrato existente no se vera afectada por la modificacin.
La modificacin
debe contabilizarsecomo un contrato
separado.
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1 Identificar los contratos con clientes
2
Identificar las distintas obligaciones de desempeoincluidas en el contrato
3
Determinar el precio de la transaccin
4
Asignar el precio de la transaccin a cada
obligacin de desempeo por separado.
5
Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) cadaobligacin de desempeo es satisfecha.
Enfoque: Modelo de 5 Pasos
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Paso 2: Qu es una obligacin de desempeo?
Promesa (implcita, explicita o resultado de la practica habitual)en un contrato con el cliente de transferir bienes o servicios.
Es esencial identificar las obligaciones de desempeoseparadas en un contrato para poder aplicar el modelo dereconocimiento de ingresos.
Las obligaciones de desempeo separadas son las unidades decuenta a las cuales se asigna el precio de la transaccin y el
cumplimiento de las obligaciones determina el momento delreconocimiento del ingreso. Determinan el cmoy cundosereconoce el ingreso.
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Paso 2: Obligaciones de desempeo separadas
Una entidadcontabilizar bs o
servicios como unaobligacin dedesempeo
separada
solamente si
Los bienes o serviciosson distintos, tienenla capacidad de serutilizados solos o en
conjunto con otros
Son distintos en elmarco del contrato
no son dependientes oaltamente relacionadocon otros bienes oservicios.
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Paso 2: Cmo identificar las distintas obligaciones
de desempeo incluidas en el contrato?
Se requiere una evaluacin delos trminos del contrato y de
la intencin de las partesrelacionadas.
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Paso 2: Algunos indicadores de bs o servicios
distintos en el marco de un contrato
No es parte de unaserie de bienes o servicios
entregados de maneraconsecutiva.
Juicio de laadministracin
La entidad no proveeun servicio significativo
de integracin de los
mismos al contrato
Cliente puede compraro no comprar y no afectaa otros bienes o servicios
del contrato
El bien o servicio
no modifica de manerasignificativa otro bien
o servicio prometidoen el contrato.
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Ejemplo 1 : Bienes o servicios distintos - conjunto
de bienes o servicios combinados
Un contratista celebra un contrato para disear y construir una casapara un nuevo propietario. El contratista es responsable de la gestingeneral del proyecto e identifica diversos bienes y servicios que seproporcionan, incluyendo el diseo arquitectnico, preparacin del
terreno, construccin de la casa, plomera y servicios elctricos, yacabado de carpintera.
El contratista vende regularmente estos bienes y servicios de formaindividual a clientes.
Cuntas obligaciones de desempeo hay en el contrato?
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Ejemplo 1: Bienes o servicios distintos - conjunto
de bienes o servicios combinados
Respuesta:
Los bienes y servicios prometidos son capaces de ser distintos,porque el dueo de la casa podra beneficiarse de los bienes o servicios,ya sea solos o junto con otros recursos disponibles. Esto es porqueContratista regularmente vende los bienes o servicios por separado aotros propietarios y el dueo de la casa podra obtener beneficioeconmico de los bienes y servicios individualmente por el uso, elconsumo o la venta de ellos.
Sin embargo, los bienes y servicios no son distintos en el contexto del
contrato porque no son identificables por separado de otrasobligaciones en el contrato. El contratista provee un servicio deintegracin significativo de los bienes y servicios comprados.
El conjuntode bienes y servicios
se debe combinar enuna sola obligacin.
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Ejemplo 2: Bienes o servicios distintos - conjunto
de bienes o servicios no combinados
SoftwareCo entra en un contrato con un cliente para proporcionar unalicencia de software perpetua, servicios de instalacin, y tres aos desoporte al cliente post contrato (futuras actualizaciones no especificadasy soporte telefnico).
Los servicios de instalacin requieren que la entidad configureciertos aspectos del software, pero no modifican significativamente elsoftware. Estos servicios no requieren conocimientos especializados; yotros tcnicos de software sofisticados podran prestar serviciossimilares.
El software no requiere la actualizacin y soporte telefnico postcontrato a fin de que siga siendo funcional.
Cuntas obligaciones de desempeo hay en el contrato?
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Ejemplo 2: Bienes o servicios distintos - conjunto
de bienes o servicios no combinados
Anlisis:
El cliente puede beneficiarse del software (entregado en primerlugar), ya que ste puede funcionar sin los servicios de instalacin porparte del vendedor, y sin las actualizaciones futuras o el apoyotelefnico.
El cliente puede beneficiarse de los servicios de instalacinposteriores, las actualizaciones futuras, y soporte telefnico, junto conel software, que ya ha obtenido.
SoftwareCo concluye que cada bien y servicio es identificable porseparado debido a que la servicios de instalacin, las actualizacionesfuturas, y el soporte telefnico no modifican o customizan el softwarede manera significativa.
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Ejemplo 2: Bienes o servicios distintos - conjunto
de bienes o servicios no combinadosEjemplo 2: Bienes o servicios distintos - conjuntoAnlisis (continuacin..)
Hay cuatro obligaciones de desempeo:
Anlisis (continuacin..)(1)
licencia de software;
Hay cuatro obligaciones de desempeo:(2) los servicios de instalacin;
(1) licencia de software;(3) las actualizaciones futuras no especificadas; y
(2) los servicios de instalacin;(4) la asistencia telefnica.
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Ejemplo 3: Bienes o servicios distintos - conjunto
de bienes o servicios no combinados
Supongamos la misma situacin que el caso anterior, pero
En este caso los servicios de instalacin implican que SoftwareCo
customice sustancialmente el software agregndole nuevasfuncionalidades significativas que de otro modo impediran que elsoftware funcionara con otros sistemas computacionales del cliente.
Cuntas obligaciones de desempeo hay en el contrato?
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Ejemplo 3: Bienes o servicios distintos - conjunto
de bienes o servicios no combinados
Anlisis
Hay cuatro tresobligaciones de desempeo:
(1)
licencia de software;
(2) los servicios de instalacin;
(3) las actualizaciones futuras no especificadas; y
(4) la asistencia telefnica.
1
2
3
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1 Identificar los contratos con clientes
2
Identificar las distintas obligaciones de desempeoincluidas en el contrato
3
Determinar el precio de la transaccin
4
Asignar el precio de la transaccin a cada
obligacin de desempeo por separado.
5
Reconocer el ingreso cuando o a medida que cadaobligacin de desempeo es satisfecha.
Enfoque: Modelo de 5 Pasos
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Paso 3: Determinando el precio de la transaccin
El precio puede incluir una
contraprestacin variable ocontingente en relacin ahechos futuros.
Ejemplos: descuentos,rebajas, reembolsos,
crditos, incentivos,bonificaciones, etc.
Text
Se debe reconocersolamente cuando es
altamente probableque no ocurra una
reversinsignificativa.
Qu es el preciode la transaccin?
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Paso 3: Determinando el precio de la transaccin
La entidad estimar un importe de contraprestacin variable utilizandoalguno de los siguientes mtodos:
(a) El valor esperado (suma de los importes ponderados segn suprobabilidad en un rango de importes de contraprestacin posibles),apropiado cuando la entidad tiene un gran nmero de contratos concaractersticas similares.
(b) El importe ms probable (el importe individual ms probable enun rango de importes de contraprestaciones posibles). Puede ser unaestimacin apropiada del importe de la contraprestacin variable si elcontrato tiene solo dos desenlaces posibles.
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Ejemplo 1: Estimacin consideracin variables -
bono de desempeo con dos resultadosUn Constructor celebra un contrato para construir una planta defabricacin de Automviles.
El precio del contrato es de $ 250 millones, ms una cuota de premiode $ 25 millones si la instalacin se cumple en un plazo
determinado. Se espera que el contrato se termine en tres aos. El Contratista tiene una larga historia de construccin de
instalaciones similares.
El premio cuota es binario (es decir, slo hay dos posiblesresultados) y se paga en su totalidad a la finalizacin de la
instalacin. El contratista no recibir el monto de $ 25 millones si lainstalacin no se ha completado en la fecha especificada. Elcontratista basado en su experiencia cree que hay un 95% deprobabilidad de terminar antes de la fecha estimada.
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Ejemplo 1: Estimacin consideracin variables -
bono de desempeo con dos resultados
Cmo debe el Contratista determinar el precio de latransaccin?
Anlisis Es apropiado que el Contratista utilice el mtodo de importe msprobable para estimar la consideracin variable. Precio de latransaccin del contrato es, por tanto, 275 millones de dlares queincluye el precio del contrato fijo de $ 250 millones y la cuota depremio de $ 25 millones.
Esta estimacin deber actualizarse en cada fecha de presentacin.
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Paso 3: Determinando el precio de la transaccin
Cul es el objetivo de la restriccin?
La entidad debera reconocer ingresos por obligaciones de desempeosolo en la medida en que sea altamente probable que no ocurrauna reversin significativadel importe del ingreso en el futuro.
Para ello ...
La entidad considerar la probabilidad y la magnitud de lareversinde los ingresos de actividades ordinarias.
Limitaciones de las estimaciones de la contraprestacin variable
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Paso 3: Determinando el precio de la transaccin
El contrato tieneun gran nmero
y amplio rango deimportes de
contraprestacinposibles.
Importe de lacontraprestacin
altamentesensible a
factores externos.
No se espera resolverla incertidumbre
sobre el precio en
un largo perodo detiempo.
La experienciade la entidad
es limitada.
Algunosfactores que
pueden
incrementarla
probabilidado la
magnitud
JUICIO
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Paso 3: Determinando el precio de la transaccin
" La restriccin de reconocimiento no slo se aplica a los contratoscon un precio variable, tambin a los contratos con precio fijo, sino se sabe si la entidad tendr derecho a la totalidad de laconsideracin, incluso despus de que se satisfizo la obligacin dedesempeo.
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Ejemplo 2: Consideracin de variables - las
concesiones de precios
Machine Co vende una pieza de maquinaria a un cliente por $ 2millones a pagar en 90 das.
Machine Co es consciente al inicio del contrato de que el clientepuede no pagar el precio completo del contrato. Machine Co estima que
el Cliente pagar al menos $ 1,75 millones, lo cual es suficiente paracubrir el costo de ventas ($ 1,5 millones) y esta dispuesto a aceptarloporque quiere aumentar su presencia en este mercado.
Machine Co ha otorgado concesiones de precios similares encontratos comparables. Machine Co concluye que es altamente
probable que cobrar $ 1,75 millones y dicha cantidad no est afectapor la gua en relacin a la limitacin de la contraprestacin variable.
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Ejemplo 2: Consideracin de variables - las
concesiones de precios
Cul es el precio de la transaccin?
Anlisis
Machine Co es probable que proporcione una concesin de precio y
acepte una cantidad menor a $ 2 millones a cambio de la maquinaria.Por lo tanto la consideracin es variable.
El precio de la transaccin es de 1,75 millones de dlares, ya que es elimporte al que Machine Co espera tener derecho despus de otorgar laconcesin y no est restringida bajo la gua de consideracin variable.
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Paso 3: Determinando el precio de la transaccin
Se debe ajustar el precio de la transaccin por los efectos delvalortemporal de dinerocuando un contrato tiene un componentesignificativo de financiamiento (excepcin < 1 ao).
Se debe considerar los siguientes factores:
# el periodo de tiempo entre que la entidad transfiere los bienes oservicios y cuando el cliente paga por ellos.
# si el precio cambiara sustancialmente si el cliente pagara en efectivo
cuando se transfiere los bienes o servicios.# la tasa de inters en el contrato vs. la tasa de inters del mercado.
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Paso 3: Determinando el precio de la transaccin
" Cuando la entidad recibe el pago anticipado y el tiempo hasta latransferencia de los bienes y servicios depende de ladiscrecionalidad del cliente, no es necesario reflejar los efectos devalor temporal del dinero. Por ejemplo tarjeta de prepago de celular.
" Los ingresos por intereses tendrn que ser presentados por separadode los ingresos de la venta de bienes o servicios. La entidad no serexcluida de la presentacin de ingresos por intereses si es un ingresoque se genera en el curso ordinario del negocio (institucin financiera).
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1 Identificar los contratos con clientes
2
Identificar las distintas obligaciones de desempeoincluidas en el contrato
3
Determinar el precio de la transaccin
4
Asignar el precio de la transaccin a cada
obligacin de desempeo por separado.
5
Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) cadaobligacin de desempeo es satisfecha.
Enfoque: Modelo de 5 Pasos
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47/73
Paso 4: Cmo asignar el precio de la transaccin?
Precio relativo deventa stand alone
de los bienes oservicios prometidos.
Si tal precio no existela administracindebe estimarlo.
Posibles mtodos:
* Enfoque deevaluacin del mercadoajustado;
* Enfoque del costoesperado + un margen;
* Enfoque residual
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Paso 4: Enfoque residual
Cundo?
Precio de ventaaltamente variable o
incierto.
Altamente variable:Amplio rango de precio
Incierto: aun no se haestablecido precio o an
no se ha vendido los bso servicios.
Previo al Enfoqueresidual se deben alocar
los descuentos yprecios contingentes.
Enfoqueresidual
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Ejemplo 1: La asignacin de precio de la
transaccin - la asignacin de un descuento Un Minorista realiza un acuerdo con su cliente para vender una silla,un sof, y un mesa para 5.400 dlares. El Minorista venderegularmente cada producto de manera independiente: la silla por $2.000, el sof por $ 3.000, y la mesa por $ 1.000.
El cliente recibe un descuento de $ 600 ($ 6,000 suma de losprecios de venta independientes menos 5,400 dlares precio de latransaccin) para la compra del paquete de productos.
La silla y el sof se entregarn el 28 de marzo y la mesa el 3 de abril.
El Minorista vende regularmente el silln y sof juntos como un
paquete de $ 4.400 (es decir, con un descuento de $ 600 a losprecios de venta independientes de los dos artculos). La mesanormalmente no tiene descuentos.
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Ejemplo 1: La asignacin de precio de latransaccin - la asignacin de un descuentoCmo debe el vendedor asignar el precio de la transaccin para losproductos?
Anlisis
El Minorista tiene evidencia observable que el descuento $ 600 se
asigne a slo la silla y el sof. La silla y el sof se venden regularmentejuntos por $ 4.400, y la mesa se vende regularmente por $ 1.000. Porlo tanto, asigna el $ 5.400 precio de la transaccin de la siguientemanera: Silla y sof: $ 4.400 /Mesa: $ 1,000
Si, por otro lado,la mesa y el sof en el ejemplo anterior tambinfueran regularmente vendidas con descuento si se venden un
par, por lo cual no sera apropiado asignar el descuento a cualquiercombinacin de dos productos. El descuento se asignaraproporcionalmentea todos los tres productos.
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1 Identificar los contratos con clientes
2
Identificar las distintas obligaciones de desempeoincluidas en el contrato
3
Determinar el precio de la transaccin
4
Asignar el precio de la transaccin a cada
obligacin de desempeo por separado.
5
Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) cadaobligacin de desempeo es satisfecha.
Enfoque: Modelo de 5 Pasos
7/23/2019 IFRS 15 La Nueva Norma Ingresos
52/73
Paso 5: Transferencia de Control
La entidad reconocerel ingresocuando (o a medida) que los bienes
o servicios son transferidos alcliente y el cliente obtiene el control
sobre esos bienes y servicios.
Control sobre un activo: refiere a lacapacidad de una entidad de dirigirel uso de y obtener sustancialmente
todos los beneficios remantes delactivo.
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Paso 5: Transferencia de Control
La entidad reconocer el ingresocuando (o a medida) que los bienes
o servicios son transferidos alcliente y el cliente obtiene el control
sobre esos bienes y servicios.
Control sobre un activo: refiere a lacapacidad de una entidad de dirigirel uso de y obtener sustancialmente
todos los beneficios remantes delactivo.
El momento del reconocimiento de ingreso podracambiar para algunas entidades en relacin al modelo actual msenfocado en la transferencia de riesgos y beneficiosque en latransferencia del control.
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Paso 5: Obligaciones de las partes satisfechas conel tiempo o en un punto en el tiempo.
Una entidad reconocer el ingreso con el tiempo si se cumple algunade las siguientes condiciones:
el cliente recibe y consume los beneficios del desempeo de la
entidad al mismo tiempo que la entidad lo realiza.
el desempeo de la entidad crea o mejora un activo (WIP) que elcliente controla a medida que es creado o mejorado.
el desempeo de la entidad crea un activo que no tiene usoalternativopara la entidad y el cliente no tiene control sobre elactivo creado, pero la entidad tiene el derecho de cobro por eltrabajo realizado a la fecha.
JUICIO
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Paso 5: Obligaciones de las partes satisfechas conel tiempo o en un punto en el tiempo.
Para obligaciones de desempeo satisfechas con el tiempo, el objetivo esreconocer el ingreso de la manera que mejor represente la transferenciade control al cliente.
Mtodos para medir el progreso:
Mtodo de producto: Los mtodos de producto incluyen mtodostales como estudios del desempeo completado hasta la fecha,evaluaciones de resultados logrados, hitos alcanzados, tiempotranscurrido y unidades producidas o entregadas.
Mtodo de Recursos: Los mtodos de recursos incluyen mtodostales como recursos consumidos, horas de mano de obra gastadas,costos incurridos, tiempo transcurrido u hora de maquinaria utilizada.
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Paso 5: Obligaciones de las partes satisfechas conel tiempo o en un punto en el tiempo.
Una entidad reconocer el ingreso en un punto en el tiempo(cuando se transfiere el control) si las obligaciones de desempeo delcontrato no cumplen los criterios de reconocimiento con el tiempo.
Indicadoresde que el cliente ha obtenido el control: La entidad tiene el derecho de cobro por el activo
La entidad transfiere la propiedad legal del activo
La entidad transfiere la posesin fsica del activo
El cliente tiene los riesgos y beneficios relevantes de la propiedad El cliente ha aceptado el activo
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Ejemplo 1: Reconociendo los ingresos - cliente nocontrola el trabajo en proceso
Un Carpintero firma un contrato para la fabricacin de variosescritorios para OfficeCo. El contrato tiene las siguientescaractersticas:
OfficeCo puede cancelar el contrato en cualquier momento (con una
pena de terminacin), y cualquier trabajo en proceso sigue siendopropiedad del carpintero.
El trabajo en curso se puede completar y ser vendido a otro cliente siel contrato se cancela.
La posesin fsica y el ttulo no pasan hasta la finalizacin del
contrato.
Un depsito se recoge en el inicio de la transaccin, pero la mayorade los pagos vencen despus de que los productos han sido entregados.
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Ejemplo 1: Reconociendo los ingresos - cliente nocontrola el trabajo en proceso
Cundo debe Carpintero reconocer los ingresos de este contrato?
Anlisis
Carpintero debe reconocer los ingresos cuando los escritorios seentregan a OfficeCo porque se transfiere el control y la obligacin de
desempeo se satisface en ese punto en el tiempo.
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Ejemplo 2: La medicin del progreso - mtodo deproducto
ConstructionCo establece las vas del tren y firma un contrato conFerrocarril para reemplazar un tramo de la pista por una tarifa fija de $100,000. Todo el trabajo en proceso es la propiedad de Ferrocarril.
ConstructionCo ha reemplazado 75 unidades de seguimiento de 100
unidades totales de pista a ser reemplazados hasta el cierre del ao. Elesfuerzo requerido de ConstructionCo es consistente a travs de cadauno de las 100 unidades a ser reemplazadas.
ConstructionCo determina que la obligacin de desempeo sesatisface con el tiempo.
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Ejemplo 2: La medicin del progreso - mtodo deproducto
Cmo debe ConstructionCo reconocer los ingresos?
Anlisis
Un mtodo de salida utilizando unidades de pistareemplazado para medir el progreso de ConstructionCo en virtuddel contrato que parecera ser ms representativo de los serviciosprestados, el esfuerzo es consistente a travs de cada unidad de pistareemplazado.
El progreso hacia la terminacin es de 75% (75 unidades / 100unidades), por lo ConstructionCo reconoce los ingresos igual al 75%del precio total del contrato, o $ 75.000.
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Ejemplo 3: Medir el progreso - mtodo de recursos
Un Constructor celebra un contrato con el Gobierno para construirun porta aviones con precio fijo de $ 4 mil millones. El contratocontiene una sola obligacin de desempeo que es satisfecha con eltiempo.
Caractersticas adicionales del contrato son:
Los costos totales estimados del contrato es de $ 3,6 mil millones,excluyendo los costos relacionados con mano de obra y materiales.
Los costos incurridos en un ao son $ 740 millones, incluyendo $ 20millones de los de trabajo perdido y materiales.
El Contratista concluye que la obligacin de desempeo se satisface
con el tiempo ya que el Gobierno controla el porta aviones a medidaque se construye.
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Ejemplo 3: Medir el progreso - mtodo de recursos
El Contratista tambin concluye que un mtodo de entrada usandolos costos incurridos al costo total que se espera incurrir es un medidaapropiada del progreso hacia la satisfaccin de la obligacin dedesempeo.
Cuntos ingresos y costos debe reconocer como Contratista al final del
primer ao?Anlisis
Contratista reconoce los ingresos por $ 800 millones en base a unclculo de costos incurridos en relacin con el total de los costosesperados.
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Ejemplo 3: Medir el progreso mtodo de recursos
Contratista reconoce los ingresos de la siguiente manera ($Millones):
Precio total de la transaccin $ 4,000
El progreso hacia el cumplimiento del 20% ($ 720 / $ 3600)
Ingresos reconoci $ 800Costo reconoci $ 740
El beneficio bruto $ 60
Mano de obra y materiales de $ 20 millones Wasted deben excluirsedel clculo, como los costos no representan progreso hacia el
cumplimiento del portaaviones.
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1 Identificar los contratos con clientes
2
Identificar las distintas obligaciones de desempeoincluidas en el contrato
3
Determinar el precio de la transaccin
4
Asignar el precio de la transaccin a cada
obligacin de desempeo por separado.
5
Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) cadaobligacin de desempeo es satisfecha.
Enfoque: Modelo de 5 Pasos
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PwC
Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados
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Revelaciones
Desagregacin de los ingresos de act. ordinarias: encategorias que representen la forma en que la naturaleza,importe,calendario e incertidumbre de los ingresos y los flujos se venafectados por factores econmicos.
Saldos del contrato:desglose del saldo de apertura y cierre de losactivos (ej. ingresos no facturados) y pasivos (ej. ingresos anticipados)incluyendo una descripcin cualitativa de los cambios significativosocurridos.
Obligaciones de desempeo pendientes: Desglosar el precio
alocado a las obligaciones pendientes, explicar potencialesincrementos de ingresos en contratos con restriccin, etc.
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Revelaciones
Costos relacionados a la obtencin de contratos: desglose desaldos capitalizados, amortizacin del perodo, etc.
Otros desgloses cualitativos:juicios significativos y cambios enjuicios que afectan al monto o momento del reconocimiento de
ingresos por contratos con clientes. Desglosar como se determina elminimo no sujeto a restriccin de precio variable, etc.
Requerimientos para EEFF intermedios
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PwC
Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos
* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados
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Transicin
Una entidad aplicar esta Norma utilizando uno de los dos siguientesmtodos:
(a) de forma retroactiva a cada periodo de presentacin previo deacuerdo con la NIC 8Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores, sujeta a los recursos del prrafoC5; o
(b) retroactivamente con el efecto acumulado de la aplicacin inicial deesta Norma reconocido en la fecha de aplicacin inicial, de acuerdo conlos prrafo C7 y C8.
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PwC
Contenido
* Fundamentos para el cambio
* Vigencia y efectos derogativos sobre otras normas
* Alcance de la norma
* Enfoque: Modelo de 5 Pasos
* Revelaciones
* Transicin
* Principales cambios esperados
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Resumiendo algunos de los principales cambiosesperados
Migracin desde la evaluacin de riesgos y beneficios actual a laevaluacin de transferencia de control
Nueva orientacin sobre la determinacin de cundo una obligacinde ejecucin est satisfecha "con el tiempo" en lugar de en un punto
en el tiempo. Reconocimiento de ingresos slo en la medida en que la entidad tenga
razonable certeza de tener derecho a lo comprometido (preciovariable precio fijo).
Se requerir de nuevas revelaciones no slo en los estados financieros
anuales de la entidad, sino tambin en sus estados financierosintermedios.
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Potenciales impactos en las entidades
Las entidades tendrn que efectuar una revisin en detalle:
de los contratos existentes, modelo de negocio, prcticas, polticas contables,
sistemas de informacin, procesos y controles internos,
para evaluar el alcance de los cambios necesarios como resultado de lanueva norma (Incluidos cambios en los sistemas de informacin,procesos y controles internos para cubrir los mayores requerimientos derevelaciones).
Esto an cuando el modelo de reconocimiento de ingresos dela entidad no cambie significativamente.
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Muchas gracias por su
tiempo !!