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Corso di Contabilità e Bilancio 1

IL CALCOLO DELLE IMPOSTE SUL

REDDITO DI COMPETENZA

Corso di Contabilità e Bilancio

Possibili interazioni tra risultato

civilistico e reddito (fiscale) d’impresa

2

• Monobinario

– Dipendenza totale

– Dipendenza parziale

– Dipendenza rovesciata

• Doppio Binario


Dipendenza Totale

• Il risultato civilistico assume rilevanza anche ai

fini fiscali.

• Non risulta necessario procedere a rettifiche al

fine della corretta determinazione dell’imponibile.

• Coincidenza della norma civilistica con quella

tributaria.

Risultato

civilistico

ante imposte

Reddito

imponibile =


Dipendenza Parziale "soluzione generalmente adottata in Italia"

• Il risultato civilistico è la base di partenza sulla quale

effettuare variazioni per addivenire alla

determinazione dell’utile imponibile.

• Le rettifiche, in aumento o diminuzione, sono definite

da un complesso di norme di matrice tributaria,

differenti da quelle che regolano la redazione del

bilancio.

Risultato

civilistico

ante imposte

Reddito

imponibile

Variazioni

in aumento

Variazioni

in diminuzione

+

-

=


Dipendenza Rovesciata

• Come nella dipendenza parziale, il reddito imponibile viene derivato da quello civilistico.

• Sono presenti però norme tali da consentire l’iscrizione a bilancio di operazioni riconducibili alla sola ottica fiscale (interferenze fiscali).

• Si precisa che secondo la normativa vigente le citate interferenze fiscali non risultano più ammissibili.

Risultato

civilistico

ante imposte

Reddito

imponibile

Variazioni

in aumento

Variazioni

in diminuzione

+

-

=

Interferenze fiscali


Doppio binario

+

Reddito civilistico e reddito imponibile sono

determinati distintamente applicando nel

primo caso le norme civilistiche e nel

secondo le norme fiscali.

Risultato

civilistico

Reddito

imponibile


Concetto base

Si parte dal risultato d’esercizio risultante dal conto

economico

Ad esso si apportano le variazioni in aumento o in diminuzione, richieste per applicare i criteri stabiliti dalle norme tributarie del T.U.I.R. (Testo Unico delle Imposte

sul Reddito)

Il calcolo delle imposte di

competenza

Si giunge così a determinate il reddito d’impresa


Concetto base

Si determina la base imponibile (che nel caso di

società di capitali ha come punto di partenza il reddito d’impresa (ex art. 81 del TUIR il reddito complessivo delle società ed enti commerciali soggetti ad IRES è infatti qualificato come reddito d’impresa))

Ad essa si applica l’aliquota d’imposta (che ai fini IRES è del 27,5%)


competenza

Si giunge così a determinare l’imposta lorda


Risultato d’esercizio da conto economico

Variazioni in aumento o in diminuzione (previste dal TUIR)

Reddito imponibile

Aliquota d’imposta (ai fini IRES, è del 27,5%)

Imposta lorda


competenza

+/-

=

x

=


Norma di riferimento:

L’articolo 83 del Testo Unico delle Imposte Dirette D.P.R. 917 del 1986 (T.U.I.R.)

Le variazioni in aumento ed in

diminuzione


art 83 del T.U.I.R.

Il reddito complessivo è determinato apportando all'utile o alla perdita risultante dal conto economico, relativo all' esercizio chiuso nel periodo di imposta, le variazioni in aumento o in diminuzione conseguenti all'applicazione dei criteri stabiliti nelle successive disposizioni della presente sezione.

Le variazioni in aumento ed in diminuzione


La necessità di apportare delle variazioni in aumento ed altre in diminuzione per passare dal risultato del conto economico al reddito (fiscale) d’impresa è una conseguenza delle diverse finalità che le norme civilistiche e quelle fiscali si pongono



I diversi interessi tutelati:


BILANCIO CIVILISTICO

Interesse dei creditori

Interesse dei terzi

Interesse pubblico

Tutela del risparmio

NORME FISCALI

Interesse pubblico

Concorso alle spese

pubbliche

Corretta determinazione

della capacità contributiva


Le variazioni in aumento ed in

diminuzione

I criteri valutativi:

CIVILISTICI

Rappresentazione veritiera e

corretta

Chiarezza

Prudenza

Competenza

FISCALI

Competenza fiscale

Certezza e obiettiva

determinabilità

Previa imputazione a conto

economico

Inerenza (art. 109 TUIR)


I principi fiscali di valutazione

art. 109 del T.U.I.R.

Il principio della competenza

Il principio della certezza e della

oggettiva determinabilità

Il principio dell’imputazione (a conto

economico)

Il principio dell’inerenza



art. 109 del T.U.I.R.

Principio della competenza fiscale (1° comma dell’ art. 109 del TUIR)

I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi,

per i quali le precedenti norme della presente sezione non

dispongono diversamente, concorrono a formare il reddito

nell'esercizio di competenza ; tuttavia i ricavi, le spese e gli

altri componenti per i quali nell'esercizio di competenza non

siano ancora certa l'esistenza o determinabile in modo

obiettivo l'ammontare concorrono a formare il reddito

nell'esercizio in cui si verificano tali condizioni.



principio di competenza fiscale

Concetto:

1. I ricavi, le spese e gli altri componenti

reddituali concorrono alla formazione del

reddito (fiscale) nell’esercizio di

competenza (economica) a meno che

specifiche disposizioni fiscali non stabiliscano

diversamente.

2. A condizione però che la loro esistenza sia

certa ed il loro ammontare sia determinabile

in modo oggettivo.




la tassazione del reddito d’impresa

avviene non secondo il criterio “per

cassa” ma secondo il criterio di

competenza, unito però a quello di

certezza e di oggettiva

determinabilità

Come regola generale




Se i componenti di reddito NON hanno esistenza certa e/o il loro ammontare non è determinabile in modo oggettivo

Concorrono alla formazione del reddito d’impresa nell’esercizio in cui la loro esistenza diviene certa e il loro ammontare è determinabile in modo obiettivo.




Ai fini della determinazione dell'esercizio di

competenza:

a) i corrispettivi delle cessioni si considerano conseguiti, e

le spese di acquisizione dei beni si considerano

sostenute, alla data della consegna o spedizione per i

beni mobili e della stipulazione dell'atto per gli

immobili e per le aziende, ovvero, se diversa e

successiva, alla data in cui si verifica l'effetto traslativo o

costitutivo della proprietà o di altro diritto reale. Non si

tiene conto delle clausole di riserva della proprietà. La

locazione con clausola di trasferimento della proprietà

vincolante per ambedue le parti è assimilata alla vendita

con riserva di proprietà.




Ai fini della determinazione dell'esercizio di

competenza:

b) i corrispettivi delle prestazioni di servizi si

considerano conseguiti, e le spese di acquisizione dei

servizi si considerano sostenute, alla data in cui le

prestazioni sono ultimate, ovvero, per quelle

dipendenti da contratti di locazione, mutuo,

assicurazione e altri contratti da cui derivano

corrispettivi periodici, alla data di maturazione dei

corrispettivi



deroghe al principio di competenza

Attenzione!

Alcune specifiche disposizioni fiscali

derogano al principio di competenza

economica stabilendo che alcuni

componenti di reddito concorrono alla

formazione del reddito imponibile

secondo il criterio “per cassa”.


Eccezione: casi in cui diviene fiscalmente

rilevante il criterio “per cassa”

Si applica il criterio fiscale della rilevanza “per cassa” a:

• gli utili di partecipazioni in società ed enti soggetti a IRES (art. 89, c.2 TUIR)

• i compensi corrisposti agli amministratori (art 95, c.5 TUIR)

• le imposte diverse da quelle sui redditi e da quelle per le quali è esercitabile la rivalsa (art. 99, c.1 TUIR)

• i contributi ad associazioni sindacali e di categoria (art. 99, c.3 TUIR)

• gli interessi di mora (art 109, c. 7 TUIR)


Regole per individuare l’esercizio fiscale

di competenza dei componenti reddituali

Esistono particolari disposizioni

fiscali riguardo l’esercizio di

competenza?

Componenti

Reddituali

Esistenza certa ed

ammontare

determinabile in modo

oggettivo?

Si applicano le

specifiche disposizioni

tributarie

SI

NO

Concorrono alla

formazione del reddito

nell’esercizio di

competenza

SI

NO

Concorrono alla formazione del reddito d’impresa

nell’esercizio in cui diviene certa la loro esistenza e

determinabile in modo oggettivo il loro ammontare



principio della previa imputazione

(3° e 4° comma dell’ art. 109 del TUIR)

I ricavi, gli altri proventi di ogni

genere e le rimanenze concorrono a

formare il reddito anche se non

risultano imputati al conto

economico.



principio della previa imputazione

Le spese e gli altri componenti negativi

non sono ammessi in deduzione se e

nella misura in cui non risultano

imputati al conto economico relativo

all'esercizio di competenza.



principio della previa imputazione - deroghe

Sono tuttavia deducibili:

• i componenti negativi imputati al conto economico di un esercizio precedente, se la deduzione è stata rinviata in conformità alle norme del TUIR;

• quelli che pur non essendo imputabili al conto economico, sono deducibili per disposizione di legge.



principio dell’inerenza

Le spese e gli altri componenti negativi [diversi

dagli interessi passivi, tranne gli oneri fiscali,

contributivi e di utilità sociale], sono deducibili se e

nella misura in cui si riferiscono ad attività o beni

da cui derivano ricavi o altri proventi che

concorrono a formare il reddito o che non vi

concorrono in quanto esclusi.

(5° comma dell’ art. 109 del TUIR)


Alcuni approfondimenti sui

principi fiscali relativi a:

1 - La valutazione delle rimanenze

2 - Gli ammortamenti

3 - Le spese di manutenzione

4 - Le plusvalenze

5 - Il fondo rischi su crediti

6 - I dividendi


LE RIMANENZE


La valutazione delle rimanenze

Le variazioni delle rimanenze finali dei

beni indicati alle lettere a) e b) del comma

1 dell’articolo 85, (cioè beni alla cui

produzione o al cui scambio è diretta

l'attività dell’impresa e beni destinati a

essere impiegati nella produzione)

rispetto alle esistenze iniziali, concorrono

a formare il reddito dell’esercizio.

Art. 92 co 1 TUIR



Classificazione:

• Prodotti finiti

• Merci

• Materie prime

• Materie sussidiarie

• Semilavorati

• Altri beni mobili acquistati o prodotti per

essere impiegati nella produzione



Per evitare una sottovalutazione delle

rimanenze di magazzino il TUIR prevede

una serie di disposizioni che individuano

il valore minimo che può essere loro

attribuito ai fini fiscali



I criteri ammessi sono:

Il costo specifico

Il L.I.F.O. a scatti

Il costo medio ponderato

Il F.I.F.O.

Il L.I.F.O. (tutte le altre varianti)

Prezzo al dettaglio



La valutazione a costo specifico non

richiede alcun raggruppamento in

categorie omogenee delle rimanenze.

È applicabile, in pratica, solo ad alcune

tipologie di beni.

Non è necessario adeguarsi al valore

minimo dato dal LIFO a scatti.



Il LIFO a scatti:

Qualora l’impresa utilizzi un criterio di valutazione del

magazzino diverso da quelli fiscalmente ammessi il valore

fiscalmente riconosciuto al magazzino non può essere

inferiore a quello determinato applicando il metodo del

LIFO A SCATTI. Se però in bilancio è iscritto un valore

superiore, quest’ultimo assume automaticamente

rilevanza fiscale.

La valutazione con il LIFO A SCATTI richiede il

raggruppamento delle rimanenze in classi omogenee per

natura e per valore.



Se in bilancio vengono adottati i metodi

del costo medio ponderato, FIFO, LIFO (le

altre varianti), i valori ottenuti, anche se

inferiori al lifo a scatti annuale, assumono

rilevanza anche ai fini fiscali.

E’ necessario il raggruppamento per

natura e per valore delle rimanenze.



Il prezzo al dettaglio è un metodo

facoltativo solo per esercenti attività di

commercio al minuto.



Le svalutazioni

In armonia con il legislatore civilistico il

TUIR consente di valutare le rimanenze al

minore tra il costo (determinato secondo

una delle modalità fiscalmente ammesse) e

il valore di mercato



Le svalutazioni

Se in un esercizio il valore unitario medio dei beni (determinato con il lifo a scatti, costo medio ponderato, FIFO o varianti del LIFO) è superiore al valore normale medio di essi nell'ultimo mese dell'esercizio, il valore minimo, di cui al comma 1, è determinato moltiplicando l'intera quantità dei beni, indipendentemente dall'esercizio di formazione, per il valore normale.

Art. 92 co 5 TUIR



Le svalutazioni

Per valore normale si intende il prezzo o

corrispettivo mediamente praticato per i beni e i

servizi della stessa specie o similari, in

condizioni di libera concorrenza e al medesimo

stadio di commercializzazione, nel tempo e nel

luogo in cui i beni o servizi sono stati acquisiti o

prestati, e, in mancanza, nel tempo e nel luogo

più prossimi.

Art. 9 co 3 TUIR


AMMORTAMENTI


Ammortamenti

Anche per gli ammortamenti il legislatore

fissa dei limiti massimi per la loro

deducibilità, limiti desumibili per categorie

di beni omogenei in base al normale

periodo di deperimento e consumo nei vari

settori produttivi


• Gli ammortamenti sono consentiti, per i

beni materiali strumentali, solo a partire

dall’esercizio della loro entrata in

funzione (N.B. non dal momento in cui

sono idonei per l’uso)

• NON sono consentiti per i beni la cui

cessione genera ricavi e per i beni

“patrimonaili”

Ammortamenti


Le quote di ammortamento ammesse in

deduzione devono essere ragguagliate alla

durata dell’esercizio (nel caso esso abbia

una durata diversa dai 12 mesi)

Ammortamenti


L’ammortamento ordinario

La deduzione è ammessa in misura non

superiore a quella risultante dall' applicazione al

costo dei beni dei coefficienti stabiliti con

decreto del Ministro dell’economia e delle finanze

pubblicato nella Gazzetta Ufficiale, ridotti alla

metà per il primo esercizio. I coefficienti sono

stabiliti per categorie di beni omogenei in base al

normale periodo di deperimento e consumo nei

vari settori produttivi.

Art 102 TUIR



Il legislatore prevede che, ove l’aliquota stanziata

civilisticamente risulti maggiore di quella ordinaria

prevista ai fini fiscali (DM 31.12.1988),

l’ammortamento venga riconosciuto nei limiti della

misura ordinaria.

Viceversa, se l’ammortamento civilistico risulta

inferiore a quello determinabile con l’applicazione

dell’aliquota fiscale ordinaria, agli effetti fiscali è

riconosciuto limitatamente a quanto stanziato agli

effetti civilistici.

Quanto sopra prescinde tuttavia da fattispecie per le

quali risulti applicabile il cosiddetto doppio binario.



Esempio

La società Alfa acquista un bene strumentale

nuovo nell’esercizio X (entrato in funzione nello

stesso anno), al costo di 20.000. Il coefficiente di

ammortamento civilistico è pari al 20%.

Il coefficiente di ammortamento ordinario (DM

31.12.1988) è pari al 15%.

E’ necessario riprendere a tassazione la differenza

tra l’ammortamento civilistico e quello determinato

sulla base delle aliquote fiscali.



ESERCIZIO X X+1 X+2 X+3 X+4 X+5 X+6 X+7

Amm.to

civilistico 4.000 4.000 4.000 4.000 4.000

Amm.to

fiscale 1.500 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 3.000 500

Variazione

fiscale 2.500 1.000 1.000 1.000 1.000 (3.000) (3.000) (500)

Esempio


L’eliminazione dei cespiti non

totalmente ammortizzati

Se i beni non ancora completamente

ammortizzati a livello fiscale sono

oggetto di dismissione, il loro costo

residuo è fiscalmente deducibile

Art 102 TUIR


L’ammortamento integrale

Per i beni il cui costo unitario non è

superiore a 516,46 euro è consentita,

in alternativa all’ammortamento, la

deduzione integrale delle spese di

acquisizione nell’esercizio in cui sono

state sostenute (che può essere diverso

da quello di primo utilizzo)

Art 102 TUIR


L’ammortamento integrale

Il procedimento di ammortamento

integrale non è un obbligo ma è una

facoltà accordata all’imprenditore il

quale può invece optare per il regime

“naturale” dell’ammortamento


LE SPESE DI MANUTENZIONE


Le spese di manutenzione

Sempre per esigenze di tutela del

gettito è posto un limite alla

deducibilità immediata delle spese

(che non debbano invece essere

capitalizzate) di manutenzione dei

beni di proprietà



Le spese di manutenzione, riparazione,

ammodernamento e trasformazione, che dal

bilancio non risultino imputate ad incremento

del costo dei beni ai quali si riferiscono, sono

deducibili nel limite del 5 per cento del

costo complessivo di tutti i beni materiali

ammortizzabili quale risulta all'inizio

dell'esercizio dal registro dei beni

ammortizzabili, al lordo del fondo

ammortamento.

rif. Art 102 co 6 TUIR



Per le imprese di nuova costituzione il limite

percentuale si calcola, per il primo

esercizio, sul costo complessivo quale

risulta alla fine dell' esercizio.

rif. Art 102 co 6 TUIR



N.B. ai fini del calcolo del 5% del costo

complessivo dei beni ammortizzabili non

vanno considerati né i beni patrimoniali

(non sono infatti ammortizzabili), né i beni

utilizzati in leasing finché non diventano di

proprietà della società, né quelli per i quali

è sostenuto un costo (per altro totalmente

deducibile) relativo a un servizio periodico di

manutenzione



Le spese eccedenti il limite del 5% sono

deducibili per quote costanti nei cinque

esercizi successivi.



Esempio

• La Beta Spa ha iscritto nel registro dei beni

ammortizzabili beni materiali (ammortizzabili) con costo

storico di 124.000 euro.

• Il 30-6-X Beta acquista altri beni materiali strumentali

per 20.000 euro e il 1 settembre ne cede alcuni di valore

lordo di 12.000 euro

• Le spese di manutenzione dell’esercizio X ammontano a

12.500 euro.

• La società sostiene spese per un contratto di

manutenzione periodica (fornita da terzi) per 2.000 euro

annui di cui beneficiano beni di valore lordo pari a 30.000

euro



Esempio

Procedimento di calcolo:

a. determinazione della base di riferimento

(per il calcolo del 5%)

b. si parte dall’importo lordo dei beni

ammortizzabili e si sottrae ad esso l’importo

dei beni che beneficiano di un contratto di

manutenzione periodica

124.000-30.000 = 94.000



Esempio

I beni acquistati/ceduti nel corso dell’anno NON

concorrono al calcolo del plafond di deducibilità

(ai sensi dell’art. 3, comma 16-quater, del Ddl. di

conversione del DL 16/2012, che ha modificato

l’art. 102 co 6 TUIR)

quindi i beni acquistati nel corso dell’anno non

rilevano e i beni ceduti nel corso dell’anno, in

quanto presenti all’inizio dell’esercizio,

rilevano per l’intero valore



Esempio

Sappiamo già che le spese (pari a 2.000 euro) per

il contratto di manutenzione periodica sono in

ogni caso deducibili dobbiamo vedere quale parte

delle residue spese sostenute per manutenzione è

ammessa in deduzione nell’esercizio



Esempio

Le residue spese di manutenzione, che sono pari quindi a 12.500 – 2.000 = 10.500 euro, eccedono i 4.700 euro (plafond fiscalmente ammesso in deduzione nell’anno, 94.000*5%)?

Sì!



Esempio

Di quanto? Di (10.500 – 4.700) = 5.800 euro

Quindi, relativamente all’esercizio X dovrà essere operata una variazione in aumento di 5.800 euro. Tale importo sarà deducibile però in rate costanti (di 1/5 pari a 1.160 euro l’una) nei successivi 5 esercizi nei quali si opereranno variazioni in diminuzione di pari entità.


LE PLUSVALENZE


Le plusvalenze su cespiti

In caso di cessione a titolo oneroso di beni strumentali o patrimoniali, se gli stessi sono stati posseduti per non meno di 3 anni la plusvalenza PUÒ, a scelta del contribuente, concorre alla formazione del reddito:

o per intero dell’esercizio in cui è stata realizzata

o in quote costanti nell’esercizio stesso e nei successivi, ma non oltre il quarto (e quindi essere rateizzabile su un massimo di 5 anni).

Se il bene ceduto è stato posseduto per meno di 3 anni, la plusvalenza è tassata per intero dell’esercizio in cui è stata realizzata.

Art 86 , c. 4 TUIR



Esempio

In data 15 settembre dell’anno X la società Gamma vende un macchinario iscritto al costo storico (fiscalmente riconosciuto) di 50.000, ammortizzato per 35.000, al prezzo di 41.000.

Il valore netto contabile, fiscalmente riconosciuto, è pari a 15.000 (50.000 – 35.000). La differenza positiva (pari a 26.000) tra prezzo e valore netto contabile costituisce una plusvalenza.



Esempio

Il macchinario ceduto è stato acquistato in data 1° settembre x-3

La cessione si è verificata dopo i 3 anni di possesso. L’impresa cedente può pertanto esercitare la facoltà di rateizzare la plusvalenza di 26.000 in quote costanti di 1/5 (20%) ciascuna fino all’esercizio X+4 incluso.



Esempio

Dato che nell’esercizio X la plusvalenza, in quanto iscritta a Conto Economico civilistico, concorre interamente alla determinazione del risultato ante-imposte, è necessario operare una variazione in diminuzione pari ai 4/5 della stessa (20.800 = 26.000 x 4/5) che, in sede di dichiarazione dei redditi, viene rappresentata come variazione in diminuzione per l’intero importo di 26.000 e contestuale variazione in aumento per 1/5 del medesimo importo, pari a 5.200.



Esempio

In ognuno dei 4 esercizi successivi all’esercizio X è necessario apportare una variazione in aumento per 1/5 di 26.000 e dunque per 5.200 all’anno (nel X+1, X+2, X+3 e X+4).


IL FONDO RISCHI SU CREDITI


Il fondo rischi su crediti

Fiscalmente l’accantonamento operato

al fondo rischi su crediti è ammesso

fino al limite max dello 0,50%

dell’ammontare dei crediti

“commerciali” (cioè derivanti dall’attività

tipica aziendale, quella che dà origine ai

ricavi) risultanti in bilancio

Art 106, c. 1 TUIR


Inoltre, ai fini fiscali, la consistenza del fondo

rischi su crediti non può superare il 5% del loro

ammontare.

L’ammontare dei crediti da considerare è sempre

quello al netto della loro parte coperta da garanzia

assicurativa


Art 106, c. 1 TUIR


Quindi, per valutare la deducibilità o meno del

fondo rischi occorre valutare due aspetti:

1) Ammontare della svalutazione operata in conto

economico variazione in aumento per la

parte eccedente lo 0,50% del valore dei crediti

2) Ammontare del fondo rischi su crediti (dopo

accantonamento deducibile di cui al punto 1)

variazione in aumento per la parte

eccedente il 5% del valore dei crediti




Esempio

La società Delta ha iscritto nel bilancio redatto al 31.12.X crediti commerciali non coperti da garanzia assicurativa per un importo di 120.000.

L’accantonamento civilistico è stato effettuato per 900; il fondo rischi su crediti iniziale (prima dell’accantonamento) è di 5.700.

Il fondo rischi su crediti finale ammonta, dopo l’accantonamento, a 6.600 (5.700+900).



Esempio

Prima verifica: confronto con l’accantonamento massimo fiscalmente concesso, il cui importo non può eccedere lo 0,5% del valore nominale dei crediti considerati.

L’accantonamento civilistico (pari a 900) supera effettivamente l’accantonamento massimo fiscale (600 = 120.000 x 0,5%).



Esempio

E’ dunque necessaria una variazione in aumento del reddito ante imposte civilistico pari a 300, e cioè alla differenza tra l’accantonamento operato (900) e quello massimo consentito dalla normativa fiscale (600).

Dopo avere effettuato la variazione appena esposta il fondo rischi su crediti “fiscale” provvisorio ammonta dunque a 6.300 (5.700 valore iniziale + 600 accantonamento massimo fiscalmente consentito).



Esempio

Seconda verifica: l’entità del fondo rischi su crediti

“fiscale” non può eccedere il 5% del valore

nominale dei medesimi crediti. L’ammontare del

fondo rischi su crediti può essere al massimo pari

a 6.000 (cioè 120.000 x 5%).



Esempio

Dato che il fondo fiscale (6.300) eccede il tetto

massimo, è necessario effettuare anche a questo

riguardo una variazione in aumento pari a 300, e

cioè alla differenza tra il fondo rischi su crediti

fiscale (6.300) e il fondo rischi su crediti massimo

fiscalmente consentito (6.000).

La variazione complessiva operata in relazione al

fondo rischi su crediti ammonta a 600 (300 per

l’accantonamento e 300 per il fondo).


I DIVIDENDI


Gli utili distribuiti a soggetti Ires da società di

capitali, cooperative, mutue assicuratrici ed enti

commerciali, residenti in Italia, non concorrono a

formare il reddito della società o dell’ente ricevente

per il 95% del loro ammontare.

I Dividendi

Art 89, c. 2 TUIR


I Dividendi

Esempio

La società Epsilon ha iscritto nel bilancio redatto

al 31.12.X tra i proventi dividendi per un importo

di 10.000 da partecipazioni in società di capitali,

deliberati e incassati nel corso dell’esercizio X. Tali

dividendi non sono imponibili per il 95% del loro

importo ai sensi dell’art. 89 comma 2 del TUIR.

E’ necessario, quindi, effettuare una variazione in

diminuzione del reddito ante imposte civilistico

pari a 9.500 (10.000 x 95%).


La fiscalità differita IMPOSTE ANTICIPATE

Reddito imponibile > Risultato d’esercizio

In questo esercizio l’impresa paga più imposte di quante ne siano di

competenza.

Negli esercizi futuri dovrà pagare meno imposte.

Imponibile - Reddito

civilistico = Differenze

tassabili

Temporanee

(costi a deducibilità

differita o proventi a

tassazione anticipata)

Definitive

(costi non deducibili)

IMPOSTE

ANTICIPATE


La fiscalità differita IMPOSTE DIFFERITE

Reddito imponibile < Risultato d’esercizio

In questo esercizio l’impresa paga meno imposte di quante ne siano

di competenza.

Negli esercizi futuri dovrà pagare più imposte.

Reddito

civilistico - Reddito

imponibile = Differenze

deducibili

Temporanee

(proventi a tassazione

differita o costi dedotti

anticipatamente)

Definitive

(ricavi non imponibili)

IMPOSTE

DIFFERITE


La fiscalità differita nel bilancio

IMPOSTE

ANTICIPATE

IMPOSTE

DIFFERITE

Iscrizione di un’attività

patrimoniale

che risconti la quota di imposte

anticipate ed eccedenti l’ammontare

di competenza (deve tuttavia esistere

la ragionevole possibilità del recupero

delle imposte riscontate)

Fondo per imposte, anche differite

“Imposte anticipate” , voce C) II, 4 ter

dell’attivo dello stato patrimoniale

Voce B) 2) del passivo dello stato

patrimoniale

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