IL SISTEMA DOGANALE

COSA SONO LE DOGANE E LE SUE FUNZIONI

Le Dogane sono gli organi periferici dell’amministrazione statale con funzioni di

accertamento, ispezione, controllo e di espletamento delle formalità concernenti il

movimento di merci e persone da e per l’estero.

STRUTTURA DELLEDOGANE

STRUTTURE DI GESTIONE CENTRALE

STRUTTURE OPERATIVE PROV.

STRUTTURE CENTRALI

14 DIREZIONI REGIONALI

80 UFFICI DELLEDOGANE

174 SEZIONITERRITORIALI

15 LABORATORICHIMICI

• T.U.L.D.- TESTO UNICO DOGANALE DPR n 43 del 2 gennaio 1973

integrato con una miriade di norme attuative, circolari, istruzioni ministeriali

• C.D.C. – CODICE DOGANALE COMUNITARIO

Reg. Ue n 2913 del 12 ottobre 1992 di 253 art

• D.A.C. – DISPOSIZIONI APPLICAZIONE DEL CODICE COMUNITARIO Reg. Ue n 2454 del 2 luglio 1993 di 915 articoli

fondamentale importanza per l’interpretazione e l’applicazione del CDC

LE FONTI NORMATIVE DEL DIRITTO DOGANALE

LE NUOVE FONTI NORMATIVE DEL DIRITTO DOGANALE

IL CDC Reg Ue n. 2913/92 è attualmente sostituito del Reg. Ue n. 450 del 23 aprile 2008 ma la sua entrata in vigore è subordinata all’emanazione

delle disposizioni di applicazione, ancora mancanti.

LE NUOVE FONTI NORMATIVE DEL DIRITTO DOGANALE

NUOVO CDC: Regolamento di “rifusione” UE n 952 del 9 ottobre 2013 (applicabile in parte dal 30

ottobre 2013 e in parte dal 1 luglio 2016)

IL DICHIARANTE

• Il DICHIARANTE è il soggetto passivo (persona fisica o giuridica) sul quale sorge l’obbligazione tributaria doganale

• Secondo l’art 4 punto 18 del CDC il DICHIARANTE è “la persona che fa la dichiarazione in dogana a nome proprio ovvero la persona in nome della quale è fatta la dichiarazione in dogana”

RAPPRESENTANZA

• RAPPRESENTANZA DIRETTA: quando il rappresentante agisce in NOME E PER CONTOdel rappresentato (necessita di procura)

• RAPPRESENTANZA INDIRETTA: quando il rappresentante agisce in NOME PROPRIO E PER CONTO DEL RAPPRESENTATO (contratto mediante il quale un

soggetto mandatario assume l'obbligazione di compiere atti giuridici per conto di un altro, art.1703 c.c.).

RAPPRESENTANZA

DIRETTA• Effetti e responsabilità

ricadono direttamente in capo al rappresentato

• Obbligazione tributaria a carico del rappresentato (il rappresentante risponde solo se ha presentato una dichiarazione in dogana in base a dati INESATTI, della cui erroneità egli avrebbe dovuto ragionevolmente

essere a conoscenza)

INDIRETTA• Effetti in capo al

rappresentante (il dichiarante è il rappresentante ossia il cad)

• Dell’obbligazione tributaria risponde il rappresentate in solido con il rappresentato

• Il rappresentante risponde anche di eventuali altri sanzioni amministrative e patrimoniali sorte successivamente all’operazione doganale

MANDATO (art 12 CDA)

Colui che agisce come RAPPRESENTANTE deve sempre essere provvisto di MANDATO DI

RAPPRESENTANZA altrimenti è considerato agire in nome e per conto proprio

RAPPRESENTANZA

• La rappresentanza va conferita sempre in maniera espressa e mai in via presuntiva

• Il doganalista, per poter agire in rappresentanza diretta, è opportuno che si faccia sempre rilasciare per iscritto, preliminarmente alle operazioni, il conferimento del potere di rappresentanza

IN CASO DI SUBDELEGA?

• Se il delegato nomina un suo sostituto quest’ultimo si considera agire con la rappresentanza indiretta

• Il sostituto (submandatario) può agire con la rappresentanza diretta solo se dispone di procura o autorizzazione scritta del committenteoriginario che lo autorizza a spendere direttamente il nome di quest’ultimo nelle operazioni doganali.

LA MANIFESTAZIONE DI VOLONTA’

• È la scelta dell’operatore economico tra una serie di possibilità circa l’esito da conferire alle merci introdotte nel territorio doganale.

• La manifestazione di volontà può essere verbale o scritta e viene fatta attraverso la «dichiarazione doganale» ossia quell’atto tributario con il quale si comunica la destinazione doganale della merce (DAU)

• Dalla destinazione doganale prescelta scaturisce cosi l’obbligazione tributaria a carico del DETENTORE/DICHIARANTE della merce in dogana

LE DESTINAZIONI DOGANALI

La destinazione doganale indica a quale fine e a cosa sono destinate le merci presentate in

dogana all’atto, appunto, della MANIFESTAZIONE DI VOLONTA’ fatta in dogana

dall’operatore economico detentore delle merci

LA POSIZIONE FISCALE DELLE MERCI

• MERCE NAZIONALE

• Merce interamente prodotta nel territorio

• Merce estera immessa al consumo

• MERCE COMUNITARIA

• Merce proveniente da altro stato UE

• Merce estera immessa in libera pratica

• MERCE ESTERA/TERZA

• merce che mantiene la posizione fiscale di merce estera e che per essere introdotta nel territorio comunitario deve essere vincolata ad un regime doganale di deposito, transito o perfezionamento

I REGIMI DOGANALI

MERCI ESTERE

• Immissione libera pratica (CDC)

• Transito

• Deposito doganale

• Perfezionamento att.

• Trasformazione sotto controllo doganale

• Ammissione temporanea

MERCI COMUNITARIE

• Esportazione

• Perfezionamento passivo

REGIMI DOGANALI DEFINITIVI - Esportazione

- Immissione in libera pratica

REGIMI DOGANALI SOSPENSIVI -Ammissione temporanea

-Deposito doganale

-Perfezionamento attivo

-Trasformazione sotto controllo dog.

-Transito esterno

REGIMI DOGANALI ECONOMICI -Ammissione temporanea

-Deposito doganale

-Perfezionamento attivo

-Perfezionamento passivo

-Trasformazione sotto controllo dog.

REGIMI DI CIRCOLAZIONE -Transito esterno

-Transito interno

-I regimi doganali DEFINITIVI determinano un cambiamento nella posizione doganale della merce senza sospensione d’imposta- I regimi doganali SOSPENSIVI sospendono il pagamento dei diritti doganali e delle altre misure di politica commerciale (licenze d’importazione, divieti, contingenti, ecc) - I regimi doganali ECONOMICI favoriscono l'attività economica nell'UE e devono essere autorizzati dall’amministrazione doganale

INTRODUZIONE IN ZONA FRANCA O DEPOSITO FRANCO

Sono in genere zone delimitate poco estese dove le merci estere possono essere introdotte mantenendo il loro carattere di merce allo stato estero e usufruendo di speciali regimi fiscali (no pagamento del dazio e iva). Queste sono:

• Porti franchi

• Punti franchi (occupano solo una parte di un porto/città)

• Depositi franchi

• Zone franche (es. Livigno)

RIESPORTAZIONE

La riesportazione è l’operazione doganale che consente l’uscita dal territorio doganale comunitario di

• Merci estere in temporanea custodia A3 (in questo caso viene emesso un T1 per dare scarico all’A3)

• Merci estere vincolate al regime del perfezionamento attivo

• Merci nazionalizzate da riesportare tali e quali perché riscontrate, per esempio, non conformi all’ordine (restituzione del dazio e anche dell’iva se non portata in detrazione)

LA DISTRUZIONE SOTTO CONTROLLO DOGANALE

• Distruzione negli spazi doganali di merce estera in temporanea custodia “A3” a richiesta dell’interessato e a sue spese

• Distruzione di merce già nazionalizzata (il verbale di distruzione comporta la restituzione di dazi e iva se non ancora detratta)

• Distruzione fortuita durante il trasporto (ciò evita di assolvere l’obbligazione tributaria)

L’ABBANDONO ALL’ERARIO

Si può verificare per merci in temporanea custodia “A3”

o A cura dell’importatore/proprietario delle merci

o Merci estere abbandonate di fatto senza alcuna richiesta dell’importatore (in questo caso risponde il vettore o il gestore del magazzino di temporanea custodia)

IMMISSIONE IN LIBERA PRATICA

Art 79 CDC: è quel regime che consente di attribuire la posizione fiscale di merce comunitaria alle merci estere mediante l’applicazione dei dazi e l’osservanza delle altre misura di politica fiscale

MERCE EXTRAUE

IMMISSIONE LIBERA PRATICA:-Pagamento dazi-Misure politica commerciale

-Formalità doganali-Certificazioni

LIBERA CIRCOLAZIONE NELLA UE

IMMISSIONE IN LIBERA PRATICA

CON SPEDIZIONE VERSO ALTRO STATO UE

CON INTRODUZIONE IN DEPOSITO FISCALE

IVA (art 50 bis)

-è necessaria la PI di un rappresentante fiscale del paese in cui vengono adempiute le formalità doganali- compilazione dell�Intrastat - fidejussione per garantire il pagamento dell�iva a destino

-Luogo fisico di custodia delle merci- è necessario prestare fidejussione per garantire il pagamento dell�iva - tutte le prestazioni di servizio al suo interno sono op. non imponibili- estrazione dei beni con autofattura ex art 17 comma II DPR 633/72

IMPORTAZIONE DEFINITIVA

Normativa di riferimento:

Art 1,67,68,68,70 DPR n 633/72

MERCE EXTRAUE

IMMISSIONE IN CONSUMOPagamento imposte interne:Ø ivaØ accise Ø altri tributi

IMMISSIONELIBERAPRATICA

merce comunitaria merce nazionalizzata

IMPORTAZIONE CON REINTRODUZIONE IN FRANCHIGIA

Esenzione del dazio

1) deve trattarsi delle stesse merci comunitarie precedentemente esportate

2) non devono aver subito trasformazioni3) devono rientrare entro 3 anni presso la stessa

dogana dove sono state al tempo adempiute le formalità di esportazione

4) È necessario chiedere l�autorizzazione doganale 5) reintroduzione ad opera dello stesso soggetto6) È prevista anche la franchigia dell�IVA purché si

dimostri che l�operazione di esportazione non è stata

computata ai fini della costituzione del plafond

Benefici

Condizioni per l�ottenimento:

Art 185 CDC: �Le merci comunitarie che, dopo essere state esportate fuori dal territorio doganale della Comunità, vi sono reintrodotte e immesse in libera pratica entro tre anni, sono esentate dai dazi all�importazione ..�

I REGIMI DI TRANSITO

• TRANSITO ESTERNO T1

Consente alle merci estere di spostarsi nel territorio comunitario previa garanzia di dazi e iva.

Attualmente attuato con il sistema NCTS ( New Computerized TransitSystem)

• TRANSITO INTERNO T2

Consente alle merci comunitarie di attraversare paesi terzi (es. la Svizzera)

IL CARNET-TIR

Che cos�è

üÈ la procedura doganale che consente il trasporto di qualsiasi tipo di merce tra gli stati che hanno ratificato la Convenzione internazionale TIR (Transport International Routier)

üE’ rappresentato da un libretto formato da diversi “volets” dove vengono descritte le merci e ciascun dogana di passaggio stacca un volet. Sostituisce la dichiarazione doganale DAU

CondizioniüIl trasporto deve avvenire senza rotturaüÈ necessaria l’omologazione TIR del mezzoüAlmeno una parte del trasporto deve essere su strada

IL CARNET-ATA

Che cos�è

üPrende il nome dalla convenzione internazionale ATA di Istanbul (Admission Temporaire / Temporary admission) e consente a particolari tipologie di merci di spostarsi liberamente tra gli stati aderenti senza rispettare le formalità doganali di immissione

üE’ un documento doganale internazionale composto da una serie di volets che devono essere presentati a ciascuna dogana di attraversamento

Per quali merci

È valido per merci destinate a fiere e mostre, materiale professionale, medico-scientifico o sportivo, campioni, arredi teatrali, opere d’arte, auto e animali viviÈ possibile la reimportazione frazionata

Rilascio È rilasciato dalle autorità competenti del paese (per l’Italia la Camera di Commercio)

Garanzia

È valido un anno ma si devono rispettare i termini di riesportazione previsti dalla dogana di importazione

Validità

È prestata cauzione alla CCIAA che garantisce per l’eventuale immissione in consumo negli stati di attraversamento o di introduzione delle merci

IL DEPOSITO DOGANALE

Art 98 CDC: il deposito doganale è un locale (o area) autorizzato dalla dogana per

l’immagazzinamento (IM7) di merce estera senza che sia soggetta ai dazi e iva

all’importazione.

Benefici

I DEPOSITI DOGANALI

ü Nessun pagamento di diritti doganali (dazi e iva)ü Nessun adempimento delle misure di politica commercialeü Rinviare l’obbligazione tributaria solo al momento dell’estrazione

per i soli beni utilizzati nella UEü Nessun pagamento se i beni vengono riesportati ü Possibilità di effettuare le cosiddette “manipolazioni usuali” ü Immagazzinamento comune ma distinto di merci estere e UEü Coesistenza negli stessi locali di TC e deposito fiscale iva

Autorizzazioni e adempimenti

ü Richiesta di autorizzazione All. 67ü il gestore deve possedere elementi di affidabilità, solidità patrimoniale e assenza precedentiüconsentire libero accesso e controllo alla Doganaütenere contabilità di magazzino per merce in/outüprestare adeguata garanzia in relazione volume

Ufficio delle Dog.

competente per territorio

Normativa di riferimento

I DEPOSITI DOGANALI: NORMATIVA

PRESTAZIONI DI SERVIZI

La rilevanza iva delle

operazioni nei depositi

CESSIONIDI BENI

Ø Sono prestazioni rilevanti ivaØ L’art 9 DPR 633/72 le

annovera tra le op. non imp.

Ø Sono operazioni non soggette ad iva ex art 7 bis DPR 633/72

NAZIONALE

COMUNITARIA

ü Direttiva 7521/2006ü Direttiva 22321/2009ü Circolare 16 D del 28/04/2006

ü art 98-113 Reg UE 2913/1992ü art 524-535 Reg UE 2454/1993

I DIVERSI TIPI DI DEPOSITI DOGANALI

DEPOSITO DOGANALE PUBBLICO(Si può custodire merce di chiunque)

Tipo A: custodia sotto la responsabilità del depositario

(magazzini generali)

Tipo B: custodia sotto la responsabilità del depositante

Tipo F: gestito dall’Autorità doganale che custodisce le merci in attesa di una destinazione doganale

DEPOSITO DOGANALE PRIVATO(Si può custodire solo merce del depositario)

Tipo C: il depositante coincide con il depositario senza necessariamente essere il proprietario delle merci

Tipo D: simile al tipo C. Tassazione secondo gli elementi di valore al momento di introduzione dei beni

Tipo E: simile al tipo D. Si ottiene il vincolo al regime senza la necessità di introdurre la merce in un deposito doganale riconosciuto tale dall’Autorità doganale e quindi anche solo presso i locali dell’azienda

Benefici

I DEPOSITI FISCALI IVA

Normativa

1. Consente il differimento dell’obbligazione tributaria iva al momento dell’estrazione dei beni

2. Consente di non anticipare finanziariamente l’iva in dogana (garanzia) in quanto l’assolvimento dell’imposta avviene con autofattura ex art 17 DPR 633/72

3. tutte le operazioni al loro interno sono operazioni non imponibili ex art 50 bis

Art 50 bis D.L. n. 331/93

ü merci estere immesse in libera praticaü merci comunitarieü merci nazionali destinate ad altro Stato Ue o all’exp ü merci nazionali oggetto di cessioni interne solo se

elencate alla tab.A bis del medesimo art.50 bis

Quali merci

Gestori

ü Soggetti autorizzati a gestire i depositi doganali di tipo ACDE se vi è dedicata un’area apposita

ü soggetti autorizzati a gestire depositi e punti franchi ü depositi fiscali accise

Adempimenti

1. L’introduzione in deposito iva si realizza (introduzione materiale e non “virtuale”) per :

ü merci fisicamente introdotte nel depositoü Merci a bordo del mezzo anche se non scaricate ü Merci che raggiungono gli spazi limitrofi del deposito

2. Le merci devono obbligatoriamente essere prese in carico nella contabilità del depositario

3. Per le merci preventivamente ILP, chi le estrae deve comunicare gli estremi dell’autofattura sia al depositario che all’Ag. delle Dogane che provvederà allo svincolo della garanzia

4. La base imponibile è costituita dal valore della merce in importazione o dell’ultima cessione all’interno del deposito più le eventuali prestazioni di servizi effettuate al suo interno

5. Sono esonerati dal prestare garanzia i soggetti AEO e coloro esonerati ex art 90 del TULD

Operazioni ammesse al beneficio

1. Merci ILP e destinate all’introduzione in deposito iva2. Acquisti intracomunitari di beni previa introduzione in deposito iva3. Cessione di beni in Italia a soggetti comunitari previa introduzione in

deposito4. Cessione di beni custoditi nei depositi iva5. Cessioni intracomunitarie di beni estratti dai depositi con spedizione

nella UE6. Cessione all’esportazione di beni estratti dai depositi iva7. I trasferimenti di beni in altro deposito iva 8. Le prestazioni di servizi (perfezionamenti e manipolazioni usuali)

effettuate sia all’interno del deposito che nei locali limitrofi purché, in quest’ultimo caso, non superiori a 60 gg.

GLI ALTRI TIPI DI DEPOSITI: I

DEPOSITI FISCALI ACCISE

• È una struttura fisica dove vengono fabbricate, trasformate, detenute, ricevute o spedite merci in regime di sospensione di accisa.

Le merci sottoposte ad accisa sono:

o Oli minerali/lubrificanti

o Energia elettrica

o Vino e alcolici

o Tabacchi

La circolazione dei prodotti soggetti ad accisa

avviene, sia all’interno del territorio nazionale che

nella Ue, in sospensione d’imposta solo con

emissione di documento di accompagnamento

DAE al fine di garantire l’accisa nel caso di

immissione in consumo di tali prodotti.

IL PERFEZIONAMENTO ATTIVO

MERCE EXTRAUE RIESPORTAZIONE EXTRAUE

PRODOTTI COMPENSATORI

INTRODOTTA NELLA UE IN REGIME TPA

ü No pag. dazio, iva e misure politica commercialeüGaranzia dei diritti con fidejussione üSe i prodotti comp. non vengono esportati o vengono ILP nella UE si pagano gli interessi compensatoriüBolletta IM5 cod. 5100

MERCE IMM. LIB. P.

Sistema della sospensione

üpreferibile per prodotti comp. da cedere nella UE üpagamento contestuale di dazio, iva e eventuali misure politica commerciale e successiva richiesta di rimborso all’atto della riesportazioneüBolletta IM4 cod. 4100

Sistema del rimborso

IL PERFEZIONAMENTO ATTIVO

NormativaüArt 114-129 Reg. UE 2913/92 CDCüArt 549 Reg UE 2454/93 DAC

ü Questo regime economico-sospensivo svolge una funzione di grande importanza economica perché incentiva lo sviluppo economico del paese e le sue esportazioni.

proprietà

Autorizzazioni

ürichiesta autorizzazione alla dogana competente per territorio in cui vengono svolte le operazioni di trasformazione su apposito modello all 67. La dogana concede l’autorizzazione se non il TPA non crea pregiudizi agli interessi degli altri produttori UE

IL PERFEZIONAMENTO ATTIVO

Requisito essenziale per lo scarico della bolletta di PA è che i prodotti compensatori devono essere realizzati esattamente con la merce precedentemente importata.

Ciò è provabile con suggelli, contrassegni, prelevamento di campioni, fotografie, disegni, descrizioni, ecc

IL PERFEZIONAMENTO ATTIVO

IL TASSO DI RENDIMENTO

Quando non è realmente possibile da parte della dogana verificare all’atto dell’esportazione che i prodotti compensatori siano stati effettivamente ottenuti con le merci precedentemente importate – perché, per esempio, interamente trasformate – è necessario determinare il tasso di rendimento.

Il tasso di rendimento è il rapporto percentuale tra la merce importata e quella trasformata da esportare

IL PERFEZIONAMENTO ATTIVO

COMPENSAZIONE PER EQUIVALENZA

Eventualmente è possibile lo scarico della bolletta di PA con il sistema della “compensazione per equivalenza” che consente di utilizzare merci comunitarie, anziché quelle effettivamente importate, per la produzione dei prodotti finiti.

È possibile anche effettuare l’esportazione dei prodotti finiti prima della temporanea importazione dei prodotti da lavorare (es. importazione di frumento duro

per la produzione di pasta da esportare)

IL PERFEZIONAMENTO PASSIVO

È il regime che consente di esportare temporaneamente merce comunitaria per sottoporla a lavorazione, trasformazione, riparazione per poi reimportare i prodotti compensatori in esenzione totale o parziale dei dazi e dell’iva.

All’atto della reimportazione l’operatore può

scegliere tra:

• Ammontare dei diritti doganali (dazi e iva) sui prodotti compensatori meno i diritti gravanti sulla merce precedentemente esportata

• Pagamento dei diritti doganali sul maggior valore corrispondente al costo della lavorazione

TRASFORMAZIONE SOTTO CONTROLLO DOGANALE (art 130 CDC)

MERCE EXTRAUE

INTRODUZIONE NELLA UE

ILP e/o IMMISSIONE IN CONSUMO

TRASFORMAZIONE SOTTO

CONTROLLO DOG.

Ørichiesta autorizzazione Uff Dog competente per territorio di lavorazione (all.67)Øsospensione di dazi e ivaØ sospensione delle misure di politica commerciale

Øagevolazione daziaria concessa sui prodotti trasformati pagando i diritti doganali dovuti sui prodotti importati se di maggior favoreØSe i prodotti importati godevano del regime preferenziale questo può essere applicato anche ai prodotti compensatori ottenuti

Normativa di riferimento:

ØArt 130-136 Reg. UE 2913/92ØArt 551-552 Reg UE 2454/93

In caso di

AMMISSIONE TEMPORANEA (art 137 CDC)

MERCE EXTRAUE

AMMISSIONE TEMPORANEA NEI PAESI UE

RIESPORTAZIONE EXTRAUE

- Macchinari e mezzi di trasporto- strumenti da lavoro- attrezzature- merci per fiere e mostre- palette e contenitori- campioni

- Le merci non devono subire lavorazioni (concesso il deprezzamento per l’uso)- I beni devono garantire l’identificazione - E’ necessaria autorizzazione della dogana competente in base al luogo di utilizzo delle merci (all. 67) valida 24 mesi ma prorogabile

Benefici:

Esonero del dazio - per le restanti merci

Esonero del dazio e iva

L’ESPORTAZIONE DEFINITIVA

È un regime economico definitivo che consente alle merci nazionali, nazionalizzate e comunitarie di essere immesse in consumo in altri stati esteri e di lasciare pertanto il territorio comunitario previo assoggettamento di eventuali dazi all’esportazione (attualmente non previsti) ed altre restrizioni all’esportazione quali vincoli e divieti

L’ESPORTAZIONE DEFINITIVA

• Può avvenire con fattura definitiva o lista valorizzata

• Possono essere previsti delle restituzioni di Diritti all’esportazione per motivi di politica economica per i prodotti agricoli e siderurgici

• Dal punto di vista dell’imposta sul valore aggiunto, l’esportazione è una operazione non imponibile e che concorre alla formazione del plafond per gli operatori economici cosiddetti “esportatori abituali”

ESPORTAZIONE

AI FINI DOGANALI

Prescinde dal rapporto civilistico sottostante l’operazione, considerando rilevante la sola materiale uscita dei beni dalla Comunità

AI FINI FISCALI art 8 DPR 633 Presuppone il trasferimento di presuppone il trasferimento di proprietà dei beni;

la prova dell’esportazione, ossia la fuoriuscita dei beni dal territorio Ue è condizione per fruire della non imponibilità

52

DOGANA DI ESPORTAZIONE E DI USCITA

DOGANA DI ESPORTAZIONE

Secondo le indicazioni dell’art. 161 CDC è la dogana dove deve essere presentata la dichiarazione doganale ossia quella in cui l’esportatore è stabilito, ovvero le merci sono imballate o caricate per l’esportazione (art. 161 CDC)

DOGANA DI USCITA

Dogana frontaliera da cui la merce lascia materialmente il territorio della Comunità e che appone le attestazioni del visto uscire che costituiranno la prova dell’avvenuta cessione all’esportazione

SISTEMA A.E.S.

Dal 1°luglio 2007 è partita la prima fase A.E.S. Automated Export System

viene materialmente sostituito il timbro della dogana di uscita con un messaggio

telematico

IVISTO

PROVA ESPORTAZIONE

FINO AL 30.06.2007 DAL 01.07.2007

Timbro visto uscire della dogana di esportazione

su esemplare 3 del DAU

Dato contenuto nel sistema informatico doganale

Messaggio della dogana di uscita

CARTACEO INFORMATICO

PROVA DI ESPORTAZIONE

LA STAMPA DELL'ESITODELL'OPERAZIONE CHE SI CONSULTA

IN VIA TELEMATICA SUL SITO DOGANEDIGITANDO IL MRN

E' UNA INFORMAZIONE

NON E' UNA PROVA

59

DEFINIZIONE DI ESPORTAZIONE

• L’articolo 8 DPR 633/72 configura comeesportazioni non imponibili, in quanto dirette alconsumo estero, le seguenti tipologie di operazioni :

Articolo 8

lett. a)

lett. a)

lett. b)

c.d. �esportazioni dirette�

c.d. �operazioni triangolari�

c.d. �esportazioni a cura del cessionario non residente�

60

ESPORTAZIONI DIRETTE (art 8 lett. a)

Affinché si realizzi una esportazione diretta di cuiall’art 8 lett. a) è necessario il verificarsi dei seguentirequisiti:

1) Trasferimento della proprietà o di altro diritto realedi godimento dei beni

2)Materiale uscita dei beni fuori del territoriocomunitario

3) Trasporto o spedizione dei beni eseguiti “a cura o anome del cedente nazionale”

IT1

IT2

CH TRIANGOLARENAZIONALE: IT2 acquista beni da IT1

dandogli l’incarico di spedire i beni direttamente all’estero alproprio cliente extraUE

FATTURAZIONE

IT1 IT2 IT2 CH

NON IMPONIBILEART 8 COMMA 1°LETT A)DPR 633/72

NON IMPONIBILEART 8 COMMA 1°LETT A)DPR 633/72

COMPILAZIONE INTRASTATIT1 e IT2 non hanno alcun obbligo di segnalazione intrastat in quanto effettuano entrambi una esportazione di beni

- Anche se nell’operazione intervengonocommissionari del cedente o del cessionarioresidente

- I beni, prima dell’invio nell’altro Stato membropossono essere sottoposti, per conto delcessionario nazionale o estero, a lavorazione,trasformazione, assiemaggio o adattamento ad altribeni.

- I beni non devono entrare nella disponibilità di IT2(Risoluz n. 115 del 09/07/2001)

IL REGIME DI NON IMPONIBILITA' OPERA:

• In un primo momento l'Amministrazione finanziaria si era arroccata sull'interpretazione strettamente letterale della lettera a) dell'articolo 8. Infatti il Ministero delle Finanze, con la circolare n. 12 del 9 aprile 1981, aveva affermato che la triangolazione si può considerare regolare, solo se il trasporto dei beni verso l'estero fosse avvenuto alternativamente:

1) direttamente con mezzi del primo cedente IT1;2) con l'intervento di un trasportatore terzo, ma in questo caso

la fattura del trasporto doveva essere intestata al primo cedente IT1 il quale doveva anche provvedere al pagamento del trasporto.

• Questo orientamento paralizzava di fatto le triangolazioni: il primo cedente viene messo in contatto con il destinatario finale dei beni, cliente del promotore, il quale per ovvi motivi di riservatezza commerciale non ha mai interesse a che ciò si verifichi.

• Per risolvere il problema è dovuto intervenire lo stesso Legislatore con la legge 30 dicembre 1991, n. 413 che ha fornito l'interpretazione autentica dell'articolo 8, delineando l'ambito della prova nelle triangolazioni. La norma stabilisce che "non ha rilevanza,ai fini della prova, il soggetto al quale viene intestata la fattura del trasporto", e che la regolarità nella triangolazione è data dalla doppia vidimazione apposta dall'Ufficio doganale sulle fatture emesse da entrambi i soggetti nazionali

• Il Ministero delle Finanze continua però a sottolineare che ai fini delle cessioni alle esportazioni realizzate ai sensi dell'articolo 8 primo comma lettera a), è necessario che la "spedizione o consegna dei beni all'estero venga eseguita dal cedente nazionale o tramite terzi dallo stesso incaricati" (R.M. n. 72/E del 26 maggio 2000) considerando necessario che l'incarico del trasporto (ossia la conclusione del contratto di trasporto) avvenga a nome del primo cedente

• Come si vede, la condizione del trasporto (" a cura o a nome del cedente ") domina in ogni pronuncia dell'Amministrazione finanziaria, anche se la questione potrebbe considerarsi risolta dopo l'intervento della Cassazione, chiamata a giudicare in una situazione di triangolazione intracomunitaria nella quale il trasporto era stato eseguito dall'Italia alla Francia da parte del cessionario residente (IT2). Secondo i giudici (Cassazione, Sez. Trib., 4 aprile 2000, n. 4098) nessun rilievo può essere mosso "per il fatto che il trasporto e la consegna a residenti francesi fossero stati curati direttamente dalla cessionaria residente" dovendosi, invece, aver riguardo alla volontà delle parti che comunemente nella originaria contrattazione avevano deciso di consegnare i beni direttamente all'estero.

• L’Agenzia delle Entrate continua comunque a ribadire (cfr Risoluz. 35 del 13/05/2010) il principio originario ossia che i beni non devono transitare nella disponibilità di IT2. Nella citata Risoluzione n 35 del 2010 l’Agenzia precisa che “l’operazione potrà godere del regime di non imponibilità anche nel caso in cui il cessionario IT2 stipuli il contratto (di trasporto) su mandato e in nome del cedente IT1. In questo caso infatti, il predetto cessionario agirebbe quale mero intermediario del cedente, senza mai avere la disponibilità del bene, nel pieno rispetto della ratio delle disposizioni in materia.

65

ESPORTAZIONI INDIRETTE (art. 8 lett. b)

• Le esportazioni indirette si verificano quando il cedenteitaliano effettua la cessione nei confronti di un cessionario

non residente senza curare la spedizione o iltrasporto dei beni fuori dal territorio della Comunitàeconomica europea, bensì consegnando i beni alcessionario nel predetto territorio. Per potersi parlare anchein questo caso di cessione all’esportazione non imponibileIVA, il cessionario non residente deve procedereall’esportazione dei beni entro 90 giorni dalla consegna, allostato originario.

66

PROVA DI ESPORTAZIONE

ESPORTATORE

E’ il cessionario non residente, che deve:

•Esportare la merce entro 90 giorni

•Restituire al cedente la bolla doganale dove siaindicato il codice MRN di avvenuta esportazione

• attualmente problematica nel caso in cui il cedenteesegui l’operazione doganale interamente in altroStato membro

L’esportazione non si perfeziona se:

-La merce perviene alla dogana di esportazione oltre i 90 giorni dalla data di consegna della merce.

-In tali ipotesi, l’operazione deve essere assoggettata ad Iva da parte del cedente nazionale

PRASSI DOGANALE

PRINCIPI FONDAMENTALI PER LA TASSAZIONE DOGANALE

• TERRITORIALITA': l'obbligazione doganale sorge per le merci in entrata/uscita dal territorio doganale UE

• MATERIALITA': l'obbligazione doganale sorge per i beni materiali e mobili scambiati nell'ambito di transazioni con Paesi extra-UE

LA PRASSI DOGANALE PREVEDE:

• Presentazione delle merci in dogana

• Presentazione della dichiarazione doganale

• Controllo formale della dichiarazione

• Numerazione ed incasso diritti

• Assegnazione di un circuito di controllo

• Rilascio del codice di svincolo

CIRCUITI DOGANALI DI CONTROLLO

• CA - CONTROLLO AUTOMATICO

• CD - CONTROLLO DOCUMENTALE

• VM - VISITA MERCI

• VS - VISITA SCANNER

• RS - RISCONTRO SOMMARIO

ASSEGNAZIONE CODICE DI SVINCOLO

Appura la dichiarazione e consente il rilascio della merce secondo la destinazione doganale richiesta.

La data del rilascio svincolo definisce il momento in cui l'accertamento diviene definitivo.

L’OBBLIGAZIONE TRIBUTARIA DOGANALE

• DAZI DOGANALI

• DAZI ANTIDUMPING

• DAZI COMPENSATORI

• ELEMENTI AGRICOLI

• SOVRIMPOSTE DI CONFINE

• IMPOSTE DI CONSUMO (IVA, ACCISE)

• TASSE PORTUALI

• CONTRIBUTO STAZ. SPERIMENTALI

DAZI DOGANALI

• AD VALOREM: in percentuale sul valore imponibile

• SPECIFICI: un tot sul peso/quantità

• MISTI: ad valorem + specifici

• DAZI PREFERENZIALI: consentono una riduzione o annullamento del dazio pieno in virtù dell’osservanza di specifiche regole di origine determinate da accordi siglati tra la UE e singoli Paesi o gruppi di Paesi

DAZI DOGANALI

• DAZI ANTIDUMPING: applicati su merci di determinate imprese estere importate nella UE ad un prezzo inferiore a quello di vendita sul mercato di origine

• DAZI COMPENSATORI: applicati su merci che godono di contributi statali nel Paese di produzione extraUE (misure antisovvenzione) oppure nel caso l'importazione di questi beni determini una distorsione di mercato dannosa per il mercato europeo e le sue imprese (misure di salvaguardia)

BASE IMPONIBILE IN DOGANA e VALORE

AI FINI IVA

Il valore delle merci in importazione è definito dal codice doganale come

VALORE DI TRANSAZIONE

Più, se non già compresi nel prezzo:• Trasporto, assicurazione, spese di carico - scarico fino a

confine comunitario• Imballaggio e contenitori• Spese di mediazione e commissioni se previste

contrattualmente• diritti di licenza, royalties (per marchi, brevetti, diritti d’autore)

in capo al compratore purché1) Esista diretta correlazione tra royalties e merci importate2) il pagamento delle royalties sia una condizione

contrattuale per la vendita delle merci dal fornitore all’importatore e all’utilizzo delle stesse

VALORE DI TRANSAZIONE(art 29 C.D.C.)

è il prezzo effettivamente pagato o da pagare per merci importate nel territorio doganale della

comunità

DV1

DICHIARAZIONE DI VALORE

Per valori di transazione superiori a 10 mila è obbligatorio presentare in dogana il DV1

comprendente appunto le componenti del valore e le circostanze della transazione

ITV - Informazione Tariffaria Vincolante

• Qualsiasi operatore economico che abbia dei dubbi relativamente alla classificazione doganale delle merci può richiedere una ITV

• Parere dell’Autorità doganale nazionale per la determinazione di una voce doganale di un determinato prodotto, vincolante per 6 anni in tutta la UE

• domanda su apposito stampato riportante la precisa descrizione tecnica del prodotto corredata eventualmente da fotografie, opuscoli, campioni

• l’Autorità doganale ha a disposizione tre mesi di tempo per l’istruttoria trascorsi i quali vale il principio del silenzio assenso

• L’operatore economico ottiene con la ITV la certezza della nomenclatura combinata e dunque sul trattamento tributario doganale

REVISIONE DELL’ACCERTAMENTO DOGANALE

La dogana può effettuare controlli sugli elementi della dichiarazione

doganale quali

QUANTITA’ – QUALITA’ – VALORE – ORIGINE

D’ufficio1) Al momento della presentazione del DAU2) Entro 3 anni da quando l’accertamento è divenuto

definitivo

Di parte1) Il dichiarante può spontaneamente richiedere la

correzione della bolletta doganale per pagare maggiori diritti doganali (senza sanzioni) o per richiederne il rimborso

LE VARIE FASI DEL FLUSSO EXPORT

1) La dichiarazione di esportazione viene compilata dallo spedizioniere rappresentante dell’esportatore

2) L’ufficio di esportazione, un volta ricevuta la dichiarazione e verificato il canale di controllo, autorizza lo svincolo e rilascia il DAE completo di MRN

3 L’ufficio di esportazione invia all’ufficio di uscita i dati della dichiarazione di esportazione

4) Il veicolo con la merce e il DAE si reca all’ufficio di uscita

LE VARIE FASI DEL FLUSSO EXPORT

5) L’ufficio di Uscita riceve la merce e sorveglia l’uscita della stessa

6) La notifica IVISTO dell’uscita della merce viene inviata dall’ufficio di uscita all’ufficio di esportazione (ufficio di partenza)

7) L’ufficio di esportazione registra nel database AIDA la conclusione dell’operazione di esportazione

IL SISTEMA ARMONIZZATO

• E’ il sistema di riconoscimento merceologico internazionale delle merci che associa una codifica numerica a una designazione merceologica

• Dal 1 gennaio 1988 circa 200 utilizzano così il lavoro svolto dal WCO (World Custom Organization) chiamato HS – Harmonized System cd SISTEMA ARMONIZZATO che ha riunito tutte le varie codifiche internazionali

• è composto da un codice a 6 cifre (capitolo, voce e sottovoce)

LA NOMENCLATURA DOGANALE

• L’UNIONE EUROPEA (Reg. CE n. 2658/87) ha aggiunto altre 2 cifre al sistema HS individuando così la cd NOMENCLATURA COMBINATA indicativa della destinazione d'uso o delle modalità di fabbricazione della merce da utilizzare:o in bolla doganale per le esportazione di beni

o nelle segnalazioni Intrastat per gli scambi intracomunitari di beni

• Il sistema TARIC (Tariffa Integrata Comune) è composto da una suddivisione a 10 cifre utilizzabile in importazione per individuare in maniera ancora più puntuale tipologie di prodotto oggetto di regolamentazioni comunitarie specifiche

TARIFFA DOGANALE COMUNE

• VOLUME I: raccoglie tutte le nomenclature combinate e ne definisce gli obblighi tributari e documentari di ciascuna. E’ costituita da 99 capitoli, 21 sezioni merceologiche (circa 13 mila voci)

• VOLUME II: raccoglie la normativa doganale di riferimento

REGOLE GENERALI DI CLASSIFICAZIONE

• L'oggetto incompleto o non finito va classificato come l'oggetto finito, purché ne presenti, nello stato in cui si trova, tutte le caratteristiche essenziali.

• Qualsiasi menzione nel testo ad una materia di composizione fa riferimento alla stessa sia che si presenti allo stato puro che sia mescolata con altre materie

LA CLASSIFICAZIONE DELLE MERCI

La classificazione delle merci, ossia la corrispondenza tra la voce doganale e le caratteristiche oggettive della merce, è determinata:

• Dalla descrizione dal testo della «voce»

• Dalle note in premessa ai vari capitoli e sezioni

• Alle note esplicative della Tariffa Doganale

• Ai Regolamenti comunitari delle apposite commissioni

• Dalle consolidate regole generali di classificazione

• Dalla ITV (informazione tariffaria vincolante)

REGOLE GENERALI DI CLASSIFICAZIONE

Qualora una merce sia ritenuta classificabile in due o più voci, si seguono, nell'ordine, i segg. principi:

a) la voce più specifica ha priorità su quella più generale;

b) merci risultato di assemblaggio di oggetti differenti o presentati in assortimento ovvero composti di materiali diversi, sono classificabili secondo l'oggetto o la materia che conferisce agli stessi il loro carattere essenziale;

c) quando le regole a/b non sono applicabili, la merce va classificata nella voce posta per ultima tra quelle suscettibili di essere prese in considerazione

REGOLE GENERALI DI CLASSIFICAZIONE

d) Le merci che non sono classificabili secondo alcuna delle precedenti regole, vanno alla voce che con detta merce ha maggiore analogia.

e) Gli astucci e i contenitori venduti con la merce sono classificabili con la merce stessa.

f) Gli imballaggi venduti separatamente sono classificabili autonomamente