Impuesto a las Ganancias

Omar A. Pantanali CGCE 29/4/2009

Colegio de Graduados en Ciencias Económicas.

C. A. B. A., 29 de abril de 2009.

Impuestos a las Ganancias y a la Ganancia Mínima Presunta

Omar A. Pantanali


Impuesto a las Ganancias

Bienes de Cambio

R.T. Nº 17 LIG

Valor Neto de realización Art. 52


Exención de Intereses

Intereses Plazo Fijo:

No exentos por art. 97 inc. a) (LIG):

“No les serán de aplicación las exenciones establecidas en los incisos h), k) y v) del artículo 20


Exención de Intereses

Intereses Plazo Fijo del exterior:

Gravado por no corresponder a instituciones sujetas al régimen legal de entidades financieras (LIG art. 20 inc. h)


Quebrantos por venta de acciones

Quebranto por venta de acciones (LIG art. 19 4º párrafo)

“…los quebrantos provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales –incluidas las cuotas partes de los fondos comunes de inversión- de los sujetos sociedades y empresas…. solo podrán imputarse contra las utilidades netas resultantes de la enajenación de dichos bienes.


Amortizaciones automóviles

Amortizaciones automóvil y alquiler de los mismos (cuando la actividad principal de la empresa no corresponda a alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares) solo hasta $ 20.000.- (LIG art. 88 inc. l)

No se incluyen utilitarios ni camiones


Gastos automóviles

•Gastos de automóvil: No deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automóviles que no sean bs. de cambio, en cuanto excedan $ 7.200 para cada unidad (LIG art. 88 inc. l y RG AFIP 94)

Individualizar gastos por unidad.


Desuso de bienes muebles e inmuebles

1. Bienes amortizables excepto inmuebles en desuso (LIG art. 66 DR 95)

• Seguir amortizando hasta extinción de valor original

• Imputar la diferencia entre el importe no amortizado y el precio de venta al balance impositivo del año en que ésta se realice


Venta y Reemplazo

Venta y reemplazo (LIG art. 67, DR 96)Bienes mubles amortizables

Opciones:• Imputar la ganancia de la enajenación al balance

impositivo• Afectar la ganancia al costo del nuevo bien

practicando la amortización sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.


Venta y Reemplazo

Venta y reemplazo (LIG art. 67, DR 96)Bienes Inmuebles afectados a la explotaciónSiempre que tuviera como mínimo una antigüedad de

dos años como bien de usoal momento de la enajenación y en la medida en que

el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la explotación


Venta y Reemplazo

Condiciones:Las operaciones de venta y reemplazo deben

efectuarse dentro del término de un año.

Reglamentación de requisitos y condiciones RG AFIP 2140


Donaciones

• Donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos políticos reconocidos incluso para el caso de campañas electorales y a las instituciones comprendidas en el inc. e) del art. 20 en las condiciones que determine la reglamentación y hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio.


También será de aplicación para las instituciones comprendidas en el inciso f) del art. 20 cuyo objetivo sea:art. 81 inc. c)

• DR 123 5% aplicable antes de donación

• RG AFIP 1815 Régimen de información art. 33, 37/42

• Fallo: Asociación Civil Jockey Club c/DGI. Corte Suprema de Justicia de la Nación 23/12/2004: La limitación es aplicable a todas las donaciones (no se excluye a del tope a las donaciones al estado)


Compras a Monotributistas

Límites monotributo:

* Individual (por proveedor): hasta 2%

• Global (conjunto de proveedores): hasta 8%

Excluyendo: Operaciones recurrentes

• Compras: 23 operaciones en el año

• Locaciones o prestaciones: 9 operaciones

Límite sobre total de operaciones (RI + Mono)



Total compras a Inscriptos: 500.000

Compras a Monotributistas 30.000

Total 530.000

A) 10 facturas de $ 1000 (recurrente)

B) 5 facturas de $ 4000 (no recurrente)

Límites por proveedor 2% = 10.600

Límites s/proveedores 8% = 42.400



A) Todas deducibles (por recurrentes)

B) = 20.000 deducible solo hasta 10.600

diferencia a columna II 9.400.-

10.600 es deducible porque no supera el tope del 8% sobre el total de proveedores


Disposición de Fondos

• Disposición de fondos a favor de 3º (LIG art. 73)Importes a cuentas de honorarios y/o dividendos, en

la medida que excedan los votados por asamblea, hará presumir sin admitir prueba en contrario una ganancia gravada equivalente al mayor de un interés con capitalización anual no menor al fijado por en BNA para descuentos comerciales o actualización igual a la variación del índice de precios al por mayor n.g. con más interés del 8%


HONORARIOS AL DIRECTORIO, SOCIOS ADMINISTRADORES Y

CONSEJO DE VIGILANCIATope fijado excepto para síndicos: el mayor de• 25% de utilidades contables del ejercicio o• $ 12.500 por cada perceptor

Condición: se asignen en forma individual antes del vencimiento del plazo para presentar DDJJ

Excedente: tratamiento de no computable siempre que el balance impositivo de la sociedad hubiera arrojado ganancias (LIG 87 j) y DR 142.1)


HONORARIOS AL DIRECTORIO, SOCIOS ADMINISTRADORES Y

CONSEJO DE VIGILANCIAResultado Contable: 100000 Resultado Impositivo: 120000

Honorario Director A 6000 Director B 15000

1º tope fijo: 6000 + 12500 = 18500

IG= (0,35xUI) – (0,0875xUC)= (0,35x120000)-(0,0875x100000)

0,9125 0,9125

= 42000-8750= 36438 Res. Contable = 100000-36438,35=

0,9125

= 63561,65 x 0,25= 15890,41 (tope de honorarios)


Gratificaciones al personal

LIG art. 87 g) DR 139 deducibles en el ejercicio por el cual se pagan en la medida que el pago se haga efectivo antes del vencimiento del plazo para presentar DDJJ


Impuesto de Igualación

• Cuando los sujetos ... del artículo 69, efectúen pagos de dividendos o ...utilidades, que superen las ganancias determinadas en base a ... las normas generales de esta ley, acumuladas al cierre del ejercicio ... anterior..., deberán retener con carácter de pago único y definitivo, el 35% ...del excedente.

• Se grava la diferencia entre el monto distribuido societariamente versus el monto determinado impositivamente. LIG 69.1 y 118.1(norma transitoria).


Impuesto de Igualación

• La cuestión es determinar si los quebrantos impositivos se hacen jugar contra los beneficios futuros o por el contrario se ajustan los resultados positivos anteriores con quebrantos posteriores, lo que significaría netear quebrantos con ganancias que ya pagaron el impuesto.

• Año Resultado Posibilidad distribución 2006 100.000.- 100.000.- 2007 -20.000.- 100.000.- 2008 50.000.- 130.000.-


Caso Práctico

PeríodoResultad Contabl

Result Imposit Impto

Result Impositiv

AcumDividen

dosImp. de Igualac

Acum. 2007 100000 -40000 0

Exprop. Ley 21499

15000-25000

2008 300000 200000 70000 105000 120000

(120000-105000) = 15000 x 35% = 5250.-


En el caso en que se considere que debe proporcionalizarse la

ganancia impositiva acumulada:

Utilidad contable acumulada 400000

Dividendos que se distribuyen 120000 120000/400000 = 0,30

Resultado Impositivo acumulado 105000

Proporción a aplicar 105000x0,3= 31500

Por lo tanto: Dividendos 120000

Proporción libre de Impuesto de Igualación -31500

Proporción sujeta a de Impuesto de Igualación 88500

Impuesto de Igualación 88500 x 35% 30975


GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

L 25063 art. 13) … El impuesto a las ganancias determinado para el ejercicio fiscal por el cual se liquida el presente gravamen, podrá computarse como pago a cuenta del impuesto de esta ley, una vez detraído de éste el que sea atribuible a los bienes a que se refiere el artículo incorporado a continuación del art. 12

En el caso de sujetos pasivos de este gravamen que no lo fueren del impuesto a las ganancias, el cómputo como pago a cuenta previsto en este artículo, resultará de aplicar la alícuota establecida en el inc. a) del art. 69 de la ley de impuesto a las ganancias, texto ordenado en 1997 y sus modificaciones, vigente a la fecha del cierre del ejercicio que se liquida, sobre la utilidad impositiva a atribuir a los partícipes.


GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA

Si del cómputo previsto en los párrafos anteriores surgiere un excedente no absorbido, el mismo no generará saldo a favor del contribuyente en este impuesto, ni será susceptible de devolución o compensación alguna.

Si por el contrario, como consecuencia de resultar insuficiente el impuesto a las ganancias computable como pago a cuenta del presente gravamen, procediera en un determinado ejercicio el ingreso del impuesto de esta ley, se admitirá, siempre que se verifique en cuales-quiera de los diez (10) ejercicios siguientes un excedente del impuesto a las ganancias no absorbido, computar como pago a cuenta de este último gravamen, en el ejercicio en que tal hecho ocurra, el impuesto a la GMP efectivamente ingresado y hasta su concurrencia con el importe a que ascienda dicho excedente ……


GMP y Ganancias Pagos a cta.

Impuesto Ganancias GMP

Determinado 2008 50.000 25.000

No afectado a actividad (2.000)

Susceptible de pago a cuenta

23.000

Pago a cuenta 0 (23.000)

Impuesto a ingresar 50.000 2.000




Determinado 2008 10.000 25.000

No afectado a actividad (2.000)


23.000


Impuesto a ingresar 10.000 13.000+2.000




Determinado 2009 10.000 16.000

No afectado a actividad 0


16.000


Impuesto a ingresar 10.000 6.000




Determinado 2010 20.000 16.000

No afectado a actividad 0


16.000


Impuesto a ingresar 16.000 0


Inmuebles rurales

Persona Física y sucesión indivisa: GMP

Dictamen 7/2002 (DAT) luego mereció dictado de Nota Externa 5/2006

IR afectado a explotación: GMP y BP

IR inexplotado o arrendado: GMP.

BP EXENTO

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