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contabilidad
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IMPUESTO ALA RENTA
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de
personas naturales como jurídicas. En nuestro país existen cinco categorías
de Impuesto a la Renta, cuya categoría está en función de la naturaleza o la
procedencia de las rentas.
CATEGORIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Renta de Primera Categoría
Renta Bruta.- para su determinación se requiere:
Renta Ficta, que es el 6% del autoevalúo.
Renta Real, que comprende los ingresos por:
- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el
alquiler.
- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que
corresponden al arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido
reembolsados por el arrendador.
La renta bruta anual será la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicándole el
6.25%, o en todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizará el pago mensual del 6.25% de la
renta neta, o el 5% de la renta mensual.
En caso de cesión gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por
impuesto a la renta de primera categoría sobre la renta ficta, dado
que no hay renta real
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el año 2009.
El arrendatario realizó mejoras durante el año por un importe de
S/.590, los mismos que no fueron reembolsados por el arrendador. El
autoevalúo es de S/60,000. Realizó pagos a cuenta por S/.288.
O Cálculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600
Renta Real:
Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760
Mejoras = 590
Total Renta Real 6,350
Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.
Renta Bruta S/. 6,350
(-) 20% 1,270
Renta Neta 5,080
Pagos a cuenta mensual:
480 – 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 ó
5%(480) = S/.24
Renta Anual de Primera Categoría:
6.25%(5,080) = 318 ó 5%(6,350) =
318
Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual = 318
(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar 30
Renta de segunda categoría:
Rentas por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.
Ejemplo:
El señor Gómez obtuvo intereses por un préstamo que otorgó a la
empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retención del 6.25% de la
renta bruta o el 5% del importe total de los intereses. La empresa
retenedora deberá declarar la retención en el PDT proporcionado por
SUNAT.
Renta Bruta: S/. 6,468
(-) 20% 1,293.6
Renta Neta: 5,174.4 => 5,174
Impuesto de Segunda Categoría:
6.25% (5,174) = 323 ó 5%(6,468) = 323
Renta de Tercera Categoría
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría correspondiente a las
rentas empresariales grava las operaciones o ingresos que generan
las personas naturales y jurídicas que desarrollan actividades
comerciales, de manufactura, de servicios o la explotación de
recursos naturales. Generalmente, estas rentas se producen por la
participación conjunta del capital y el trabajo.
Su porcentaje es el 30%.
Renta Neta.- La base imponible para la determinación del impuesto
de tercera categoría es obtenida después de haber deducido de los
ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad
durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los
gastos son considerados como tales para efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de
seguir el principio de causalidad:
Que sean necesarios.
Estén destinados a producir, obtener y mantener la fuente.
Se encuentren sustentados con documentos.
Sean permitidos por la ley.
EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos
durante el periodo 2009:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS: S/.
3,000
Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/.
2,800
La legislación no permite deducir gastos sustentados con boletas de
venta, salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas
al Nuevo RUS. En este caso sólo está permitida la deducción del 6%
del total de las compras. Es decir sólo se deducirán S/180 de S/.
3000.
- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por
S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son
reconocidas como gasto, por lo tanto ésta multa no formará parte
de las deducciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:
* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas
consideradas como no habidas.
* Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.-
Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categoría existen dos
sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinación de un
coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:
Impuesto calculado del año 2009/ Ingresos Netos del año 2009
El coeficiente obtenido que se aplicará sobre los ingresos netos
mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a
cuenta mensual del impuesto a la renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual
sobre los ingresos netos mensuales.
Determinación del impuesto anual de tercera categoría.
Ejemplo:
La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una
utilidad de S/. 102,800. Efectúo pagos a cuenta por un monto total de
S/. 15600.
Utilidad S/. 102,800
IR 30% 30,840
(-) Pagos a cuenta 15,600
IR a Pagar 15,240
Renta de Cuarta Categoría
Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:
a) El ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio
o actividades no incluidas expresamente en la tercera
categoría.
Ejemplo:
• Contadores independientes
• Abogados independientes
• Médicos, entre otros
Excepto:
• Comisionistas
• Profesionales que desempeñen actividades conjuntamente con
sus colegas en estudios u oficinas «independientes» dentro de
la mismas instalaciones, y otras rentas de tercera categoría, de
conformidad a lo dispuesto en el artículo 28º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
• El desempeño de funciones de director de empresas, sindico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas
Ejemplo:
El señor Gómez, de profesión abogado obtuvo ingresos por un monto
de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectuó pagos a cuenta por
S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales S/. 60,980
(-)Deducción del 20% 12,196
Renta de Cuarta Categoría 48,784
(-) Deducción de 7 UIT 24,850
Renta Neta 23,934
IR según escala 15% 3,590
(-)Pagos a cuenta 2,750
(-) Retenciones 530
Impuesto a pagar 310
Renta de Quinta Categoría
Son rentas de quinta categoría las obtenidas por:
a. El trabajo personal prestado en relación de dependencia, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, gratificaciones,
dietas, compensaciones, primas, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones en dinero o en especie, gastos de representación, y
en general, toda retribución por servicios personales.
b. Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo
personal (jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro
ingreso que tenga su origen en el trabajo personal. De
conformidad al inciso d) del artículo 18º del TUO de la Ley del IR
«las rentas vitalicias y las pensiones tales como jubilación,
montepío e invalidez están inafectas del impuesto»
c. Participaciones de los trabajadores anuales u otras entregadas
en sustitución de estas.
d. Ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo que
perciban los socios.
e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma
independiente (rentas de cuarta categoría) con contratos de
prestación de servicios, normados por la legislación civil,
cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
f. Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un
contratante con el cual mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.
Ejemplo:
El señor Gutiérrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/.
42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo
2009.
Ingresos Anuales S/. 42,000
(-) Deducción de 7 UIT 24,850
17,150
IR según escala 15% 2,573
(-) Retenciones 1,230
Impuesto a Pagar 1,343
CATEGORIA ORIGEN PERSONAS ACTIVIDADES
PRIMERA CAPITAL NATURAL Arrendamiento o sub - arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles, así como las mejoras de los mismos.
SEGUNDA CAPITALNATURAL
Rentas obtenidas por intereses por colocación de capitales,
regalías, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.
TERCERACAPITAL +
TRABAJONATURAL /
JURIDICA
Derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios
o negocios.
CUARTA TRABAJONATURAL
Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesión, ciencia, arte u oficio.
QUINTA TRABAJONATURAL
Rentas provenientes del trabajo personal prestado en
relación de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones,
vacaciones)