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IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMEMTARIO PARA LAS PERSONAS
NATURALES, AÑO GRAVABLE 2015, Y RETENCIÓN EN LA FUENTE
Por:
Norbey de Jesús Vargas RicardoContador Público, Especialista en Impuestos y Abogado
Analizar los aspectos más importantes que se deben tener en cuenta en lapreparación de las declaraciones del Impuesto a la Renta de las Personas Naturalespor el año gravable 2015, teniendo en cuenta las modificaciones al Régimen deTributación en el Impuesto a la Renta de las Personas Naturales que introdujo la Ley1607 de 2012, Ley 1739 de 2014, las Sentencias de la Corte Constitucional y laDoctrina Oficial de la DIAN
Objetivos
Residencia fiscal Clasificación de las personas naturales Residentes
Empleados: Trabajadores por cuenta propia Otros
No Residentes
Regímenes de determinación del Impuesto a la Renta Régimen ordinario Régimen del IMAN – IMAS para empleados IMAS para trabajadores por cuenta propia
Obligados a declarar por el año gravable 2015 Formularios para la presentación de la declaración de renta del año gravable 2015. Algunas estrategias de optimización de la Retención en la Fuente e Impuesto a la Renta. Principales modificaciones de la Ley 1739 de 2014 Ganancias ocasionales Retención en la fuente empleados
Contenido
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LAS PERSONAS NATURALES, AÑO GRAVABLE 2015
Residencia fiscal
Las personas naturales con permanencia continua o discontinua en Colombiapor más de 183 días en un periodo de 365 días consecutivos.
Personas naturales colombianas:
Cuyo cónyuge, compañero permanente o hijos menores dependientes,tengan residencia fiscal en Colombia.
El 50% o más de sus ingresos sean de fuente colombiana El 50% o más de sus bienes sean administrados en Colombia El 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en Colombia Que no acrediten residencia fiscal en el exterior al ser requeridos por la
DIAN Que tengan residencia fiscal en un paraíso fiscal.
Residencia fiscal
Adición del art. 10 del E.T., por parte del art. 25 de la Ley 1739 de 2014:
“Parágrafo. <Parágrafo adicionado por el artículo 25 de la Ley 1739 de 2014.> No seránresidentes fiscales, los nacionales que cumplan con alguno de los literales del numeral 3,pero que reúnan una de las siguientes condiciones:
1. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en lajurisdicción en la cual tengan su domicilio.
2. Que el cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se encuentren localizados en lajurisdicción en la cual tengan su domicilio.
El Gobierno nacional determinará la forma en la que las personas a las que se refiere elpresente parágrafo podrán acreditar lo aquí dispuesto.”
Residencia fiscal- ejercicios
Joseph Stiglitz, extranjero, llega a Colombia el 15 de julio de 2013, y permaneceen el pías hasta el 30 de noviembre del mismo año. Luego en el año 2014 ingresaal país el 15 de febrero y permanece en Colombia hasta el 15 10 de julio de 2014.Esta persona es residente fiscal en Colombia? A partir de qué año?.
Pedro Salas, ciudadano Cubano ingresó a Colombia el 30 de abril de 2012 ypermaneció en el país hasta el 25 de septiembre del mismo año. Luego regresó aColombia el 1 de febrero y permaneció en Colombia hasta el 10 de abril de 2013.El señor salas es residente fiscal en Colombia para qué año?.
Saulo Jaramillo, ciudadano colombiano, trabajó por espacio de cinco (5) años enBrasil, en donde era residente fiscal. En agosto 30 de 2014 regresó a Colombia yse vinculó laboralmente a una Empresa en Colombia, del cual empezó a devengaringresos, se pregunta el señor Jaramillo es residente fiscal en Colombia en el2014, teniendo en cuenta además que al salir de Brasil, canceló la residenciafiscal en este país.
Clasificación y regímenes de determinación del ImpuestoA
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Empleados
Trabajadores por cuenta propia
Otros (los demás)
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Co
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Personas naturales no residentes
Ren
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Renta Nacional
SOR, IMAN e IMAS
SOR, e IMAS
SOR
Retención art. 383 y 384
Retención general 392 y ss
Retención general 392 y ss
Retención art. 407 y ss
No obligados
Calidad Clasificación Régimen de rentaRetención en la
fuenteOrigen de la
renta
Clasificación y régimen aplicable
EmpleadosTrabajadores por cuenta propia
Los demás: Categoría residual
Obligatorio Opcional
SOR IMAN
Elige el mayor
Si RGA < 2.800 UVT y PL < 12.000 UVT
IMAS
Obligatorio Opcional
SOR
Ingresos entre 1.400 y 27.000 UVT, PL <12.000
IMAS
Obligatorio
SOR
Personas naturales
Retención art. 383
Retención Mínima art.
384
Resumen de la clasificación
Empleados:
Asalariados Trabajadores Independientes
Trabajadores por cuenta propia
Trabajadores por cuenta propia que cumplan con los requisitos contenidos en el art.341 del E.T. y del Decreto 3032 de 2013
Otros contribuyentes
Asalariados Trabajadores Independientes Los demás que no encajan en las categorías anteriores
Actividades trabajadores por cuenta propia. Art. 340 E.T.
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y pesca
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos
conexos
Construcción
Electricidad, gas y vapor
Fabricación de productos minerales y otros
Fabricación de sustancias químicas
Industria de la madera, corcho y papel
Manufactura alimentos
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
Minería
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
Servicios financieros
Régimen ordinario de renta
Base gravable Ordinaria. (Art. 26 del E.)
Ingresos ordinarios y extraordinarios xxxxxxx (-) Menos: devoluciones, rebajas y descuentos (xxxxxx) = Ingresos netos xxxxxx (-) Costos (xxxxxx) = Renta Bruta xxxxxxx (-)Deducciones (xxxxxx) = Renta Líquida xxxxxx (-)Compensaciones (xxxxxx)
Renta presuntiva (Art. 188 del E.)
Rentas exentas Ganancias ocasionales Descuento tributarios Impuesto a cargo
Régimen IMAN
(+) Ingresos por todo concepto
(-) Dividendos no gravados
(-) Indemnizaciones daño (daño emergente)
(-) Aportes obligatorios sistema seguridad social
(-) Gastos repres. Presidente, Ministros, Senadores, Magistrados, etc.
(-) Pagos catastróficos de salud no cubiertos por el POS
(-) Pérdidas sufrida en calamidades públicas
(-) Aportes de seguridad social una (1) empleada servicio doméstico
(-) Costo de bienes vendidos, poseídos por menos de 2 años
(-) Indemnizaciones seguros de vida
(-) Salario básico de oficiales y suboficiales, y la policía
(-) Seguro por muerte
(-) Compensación por muerte fuerzas militares y policía
(-) Indemnización accidente trabajo o enfermedad
(-) Licencia de maternidad
(-) Gastos funerarios
(-) Retiros fondos de cesantías
(=)Base gravable alternativa (Base gravable IMAN)
%Tarifa según tabla IMAN
IMAS para empleados
Art. 334 del E.T.
“Artículo 334. Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) de Empleados. <Artículo modificado por
el artículo 33 de la Ley 1739 de 2014.> El Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) es un sistemade determinación simplificado del Impuesto sobre la Renta y complementarios, aplicable únicamente apersonas naturales residentes en el país, clasificadas en la categoría de empleado, que en el respectivoaño o periodo gravable hayan obtenido ingresos brutos inferiores a 2.800 Unidades de ValorTributario (UVT), y hayan poseído un patrimonio líquido inferior a 12.000 Unidades de ValorTributario (UVT), el cual es calculado sobre la renta gravable alternativa determinada de conformidadcon el sistema del Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN). A la Renta Gravable Alternativa se leaplica la tarifa que corresponda en la siguiente tabla:
Renta gravable alternativa
anual desde (en UVT)
IMAS (en
UVT)
Renta gravable alternativa
anual desde (en UVT)
IMAS (en
UVT)
1.548 1,08 2.199 20,92
1.588 1,10 2.281 29,98
1.629 1,13 2.362 39,03
1.670 1,16 2.443 48,08
1.710 1,19 2.525 57,14
1.751 2,43 2.606 66,19
1.792 2,48 2.688 75,24
1.833 2,54 2.769 84,30
1.873 4,85
1.914 4,96
1.955 5,06
1.996 8,60
2.036 8,89
2.118 14,02
IMAS para empleados
Art. 330 del E.T.
“Artículo 330. Sistemas de determinación del impuesto sobre la renta y complementariospara personas naturales empleados.
(…)
Los empleados cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean inferiores a cuatromil setecientas (4.700) UVT, podrán determinar el impuesto por el sistema del ImpuestoMínimo Alternativo Simple (IMAS) y ese caso no estarán obligados a determinar el impuestosobre la renta y complementarios por el sistema ordinario ni por el Impuesto MínimoAlternativo Nacional (IMAN) .
(…)”
Esta norma quedó desarticulada (desactualizada) con la modificación que hizo la Ley 1739 de2014 al art. 334 del E.T.
Modificaciones al IMAS para empleados
Verificar la calidad de residente fiscal en Colombia para el año gravable 2015.
Ingresos brutos de año gravable 2015 inferiores a $79.181.000 (<2.800 UVT).
Patrimonio Líquido del año gravable 2015 < a $339.348.000 (<12.000 UVT).
La tabla para el cálculo del impuesto fue modificada por la Ley 1739 de 2014, y está contenida en el art. 334 del E.T.
Recordar que el Formulario para la presentación de la declaración es del 230.
El art. 330 del E.T., quedó desarticulado con la modificación que hizo la Ley 1739 de 2014.
Obligados a declarar por el año gravable 2015
Decreto 2243 de 2015:
“ARTÍCULO 7. CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DELIMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIO. No están obligados a presentardeclaración del impuesto sobre la renta y complementario por año gravable 2015 lossiguientes contribuyentes:
(…)
… siempre y cuando en relación con el año gravable 2015 se cumplan la totalidad de losrequisitos adicionales:1. Que patrimonio bruto en el último día del gravable 2015 no exceda cuatro mil quinientas(4.500) UVT ($127.256.000).2. Que los ingresos brutos sean inferiores a mil cuatrocientas (1.400) UVT ($39.591.000).3. Que consumos mediante tarjeta crédito no excedan de mil ochocientas(2.800) UVT ($79.181.000).4. Que el valor total de compras y consumos no supere dos mil ochocientas(2.800) UVT ($79.181.000).5. Que valor total acumulado de consignaciones bancarias, depósitos o inversionesfinancieras, no excedan cuatro mil quinientas (4.500) UVT ($127.256.000)
Obligados a declarar por el año gravable 2015
Decreto 2243 de 2015:
“ARTÍCULO 7. CONTRIBUYENTES NO OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN DELIMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIO. No están obligados a presentardeclaración del impuesto sobre la renta y complementario por año gravable 2015 lossiguientes contribuyentes:
(…)
Parágrafo 1. Para efectos de establecer la cuantía de los ingresos brutos a hacenreferencia los numerales 2 de los literales a), b) y c) del presente artículo, deberánsumarse todos los ingresos provenientes de cualquier actividad económica, conindependencia de la categoría de persona natural a la que se pertenezca.
Se debe tener presente que de conformidad con lo previsto en el artículo 6 del E.T., talcomo quedó modificado por la Ley 1607 de 2012, las PN que hayan sido objeto deretención y no estén obligados a declarar, pueden presentar dicha declaración.
Obligados a declarar por el año gravable 2015
Decreto 2243 de 2015:
“ARTÍCULO 14. DECLARACIÓN DE RENTA Y COMPLEMENTARIO DE PERSONAS NATURALES (EMPLEADOS,TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA Y DEMÁS PERSONAS NATURALES Y ASIMILADAS RESIDENTES) YSUCESIONES ILÍQUIDAS. Por el año gravable 2015 deberán presentar la declaración del impuesto sobre larenta y complementario, o declaración del impuesto mínimo alternativo simplificado -IMAS cuando elcontribuyente obligado a declarar opte por determinar la base gravable y declarar por este sistema, en elformulario prescrito por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN, las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, con excepción de las señaladas en el articulo 7 delpresente Decreto, así como los bienes destinados a fines especiales en virtud de donaciones yasignaciones modales, cuyos donatarios o asignatarios no los usufructúen personalmente, así como laspersonas naturales no residentes que obtengan renta a través de establecimientos permanentes enColombia.
El plazo para presentar la declaración y cancelar, en una sola cuota, el valor a pagar por concepto delimpuesto sobre la renta y complementario y del anticipo, se inicia el 8 de marzo de 2016 y vence en lasfechas del mismo año que se indican a continuación, atendiendo los dos últimos dígitos del NIT deldeclarante que conste en el certificado del Registro Único Tributario -RUT, sin tener en cuenta el dígito deverificación, así:
Formularios año gravable 2015
Resolución Nº 04 de enero de 2016 – Formularios y formatos 2016
Formulario 110 – personas jurídicas y personas naturales obligados allevar contabilidad:
“Parágrafo 1o. (…) No estarán obligados a utilizar el Formulario Modelo 110, losempleados y trabajadores por cuenta propia, obligados a llevar contabilidad, que optenvoluntariamente por aplicar el Sistema de Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS.”
“Parágrafo 3o. El formulario litográfico será utilizado únicamente por aquelloscontribuyentes no obligados a presentar virtualmente el Formulario número 110 y queopten por no utilizar el servicio de diligenciamiento en el sistema.”
“Parágrafo 4o. La información con relevancia tributaria de que trata el artículo 2° de lapresente resolución, hará parte integral del Formulario número 110.”
Formularios año gravable 2015
Resolución Nº 04 de enero de 2016 – Formularios y formatos 2016
Formulario 210 –Renta Personas Naturales:
“Artículo 8o. Declaración de Renta y Complementarios Personas Naturales y Asimiladas NoObligadas a llevar Contabilidad - Formulario número 210. Prescribir para la presentación de la“Declaración de Renta y Complementarios Personas Naturales y Asimiladas No Obligadas a llevarContabilidad”, por el año gravable 2015 o fracción del año gravable 2016, el Formulario Modelonúmero 210, diseño que forma parte integral de la presente Resolución.”
No estarán obligados a utilizar el Formulario Modelo número 210 las personas naturalespertenecientes a la categoría de empleados y trabajadores por cuenta propia, no obligados a llevarcontabilidad, que opten por aplicar voluntariamente el Sistema de Impuesto Mínimo Alternativo Simple“IMAS”, de conformidad con lo establecido en los artículos 334 y 340 del Estatuto Tributario.”
Formularios año gravable 2015
Resolución Nº 04 de enero de 2016 – Formularios y formatos 2016
Formulario 230 y 240 –Declaración del IMAS:
“Artículo 10. Declaración Anual de Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) para empleados -Formulario número 230. Prescribir para la presentación de la “Declaración Anual de Impuesto MínimoAlternativo Simple (IMAS) para empleados”, por el año gravable 2015, el Formulario Modelo No. 230,diseño que forma parte integral de la presente Resolución.”
Artículo 11. Declaración Anual de Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) para Trabajadores porCuenta Propia - Formulario número 240. Prescribir para la presentación de la “Declaración Anual deImpuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS) para trabajadores por cuenta propia”, por el año gravable2015, el Formulario Modelo número 240, diseño que forma parte integral de la presente resolución
Formalidades a verificar antes de presentar las declaraciones
Declaración del Impuesto a la renta del año inmediatamente anterior.
RUT (actualizado), en caso que hubiesen existido cambios que ameriten suactualización.
Verificar la existencia de saldos a favor sin solicitud de devolución.
Verificar la existencia de anticipos del año inmediatamente anterior.
Demás documentos soportes de las operaciones económicas o quesoportes los derechos y obligaciones del contribuyente.
Sólo son contribuyentes por las rentas de fuente nacional
Son contribuyentes por el patrimonio poseídos en Colombia
La mera posesión de activos en Colombia no convierte a un no residente en Colombia como declarante de renta.
Personas naturales no residentes
Hacer uso de las deducciones existentes Intereses y corrección monetaria para la compra de vivienda, incluido el leasing
habitacional. Deducción por dependientes Deducción por medicina prepagada o pólizas de salud Deducción por salud obligatoria
Ahorros en pensiones voluntarias
Ahorros en pensiones AFC
Aportes a título de cesantías de los participes independientes , siempre que no supere un doceavo del ingresos gravable del año y no supere 2.500 UVT. (deducción)
Estrategias de optimización del impuesto
Jurisprudencia 2015 – Sentencia C-668
Ley 1739 de 2014, art. 26, extendió la renta exenta del art. 206 numeral 10 de l E.T. a losempleados independientes, y al mismo tiempo limitaba las deducciones de estoscontribuyentes:
“Artículo 26. Adiciónese el parágrafo 4o al artículo 206 del Estatuto Tributario, el cualquedará así:
“Parágrafo 4o. La exención prevista en el numeral 10 procede también para las personasnaturales clasificadas en la categoría de empleados cuyos pagos o abonos en cuenta noprovengan de una relación laboral, o legal y reglamentaria, de conformidad con lo previstoen los artículos 329 y 383 del Estatuto Tributario. Estos contribuyentes no podrán solicitar elreconocimiento fiscal de costos y gastos distintos de los permitidos a los trabajadoresasalariados involucrados en la prestación de servicios personales o de la realización deactividades económicas por cuenta y riesgo del contratante. (…)”.
“En el caso concreto, la Corte encontró que la prohibición establecida en el parágrafo 4º delartículo 206 del Estatuto Tributario, tal y como fue modificado por el artículo 26 de la Ley1739 de 2014 transgrede el principio de equidad tributaria en su dimensión vertical, en lamedida en que desconoce la capacidad de pago de los empleados cuyos pagos o abonos noprovienen de una relación laboral, o legal y reglamentaria, la cual se ve reducida por losgastos y costos en los que incurren en el ejercicio, por cuenta y riesgo propio, de su actividadprofesional, de la que, a su vez, derivan sus ingresos. Ese desconocimiento genera unatributación igual entre sujetos con diversa capacidad económica: (i) empleados cuyos pagoso abonos en cuenta no provienen de una relación laboral o legal y reglamentaria y (ii)empleados asalariados involucrados en la prestación de servicios personales o de larealización de actividades económicas por cuenta y riesgo del contratante.”
Jurisprudencia 2015 – Sentencia C-668
Aspectos a destacar en la preparación de renta 2014
Nuevo régimen de determinación del Impuesto a la renta – IMAN
Cambios en las rentas exentas (AFC y Pensiones Voluntarias) y en la formade cálculo del 25% del numeral 10 del Art. 206 del E.T.
Cambios en las deducciones
No hay beneficio de auditoria (salvo IMAS)
Determinación del Patrimonio Líquido
Patrimonio bruto: Art. 261 del E.T., corresponde a la totalidad de los bienes y derechosapreciables en dinero poseídos al cierre del periodo fiscal. Para los residentes incluyeademás los bienes poseídos en el exterior.
Deudas: Corresponde a las obligaciones representativas de dinero que se tengan alcierre del periodo fiscal, y que correspondan a documentos de fecha cierta. (presentadas ante notario o autoridad competente).
Activos: conjunto de bienes y derechos apreciables en dinero delcontribuyente al cierre del periodo fiscal.
Costo fiscal: valor que se deduce del ingreso para efectos de determinar lautilidad o pérdida en la venta de bienes.
Valor patrimonial: valor por el cual se deben denunciar los activos y pasivosen la declaración del impuesto sobre la renta.
De manera general, el valor patrimonial es el mismo costo fiscal.
Valor patrimonial de los activos
Efectivo, depósitos en cuentas bancarias y fondos, se declaran por el saldo alúltimo día del año o periodo gravable.
Los CDT, Certificados de depósitos y demás activos de esta naturaleza sedeclaran por el valor del capital más intereses y corrección monetaria causadosno cobrados.
Las inversiones en acciones se declaran por el costo, más los reajustes fiscalesen caso que se haya optado por esta opción. Se recomienda no hacer reajustespara acciones que se negocian en la Bolsa de Valores, dado que el ingreso es nogravado y el patrimonio líquido podría dar lugar al impuesto a la riqueza.
Valor patrimonial de los activos
Las cuotas o partes de intereses social, se declaran por el costo fiscal, esto es, elcosto de adquisición más los reajustes fiscales.
Los recursos de los fondos obligatorios de pensiones, no son activos para elaportante. Los ahorros en pensiones voluntarias se deben declarar comoactivos.
El saldo en el fondo de cesantías de aquellos trabajadores que no las tengandisponibles, no debe declararse como activo.
Valor patrimonial de los activos
Los demás activos fijos salvo norma expresa, incluyendo los semovientes yvehículos se declararán por su costo fiscal.
Los reajustes fiscales y su correspondiente ajuste por inflación, no sedeprecian, agotan o amortizan.
Costo fiscal de los inmuebles: Precio de adquisición o costo declarado en elaño anterior + reajustes fiscales del año + adiciones y mejoras + contribuciónpor valorización – depreciación, amortización o agotamiento.
Valor patrimonial de los activos
Los contribuyentes no obligados a llevar libros de contabilidad debendeclarar los inmuebles por el mayor valor entre el costo de adquisición, elcosto fiscal o el autoavalúo o avalúo catastral actualizado al final del ejercicio.
El autoavalúo o avalúo actualizado, solo sirve como costo fiscal, para el añogravable siguiente, a aquel en que fue declarado como valor patrimonial. Art.
25 Decreto 3496 de 1983 y Arts. 141 y ss de La Resolución 070 de 2011 del IGAC
En la enajenación de activos fijos, se debe tener en cuenta lo previsto en elartículo 90, en el entendido en que el valor de la venta no puede diferir enmás de un 25% del valor comercial del activo.
Valor patrimonial de los activos fijos
Los bienes adquiridos por leasing, entre ellos el leasing habitacional, elcontribuyente debe declarar el valor del activo y pasivo, tal como lo disponeel artículo 127-2 del E.T., art. 267-1 E.T.
Las joyas, cuadros y demás activos del contribuyente deben declararse por sucosto fiscal.
Los vehículos se declaran por su costo y no por el valor que aparece en ladeclaración de vehículos o de la revista motor.
El saldo a favor liquidado en la declaración de renta, debe declararse comoactivo.
Valor patrimonial de los activos fijos
Para los no obligados a llevar contabilidad, los pasivos deben estar respaldadosen documentos de fecha cierta.
También se incluyen cuentas por pagar por tarjetas de créditos, y demásobligaciones financieras, incluyendo el monto de los sobregiros bancarios.
Incluir el pasivo por el valor a pagar determinado en la declaración del impuestosobre la renta del año, ventas, predial, etc...
Los embargos judiciales se deben registrar como pasivos.
Se deben registrar como pasivos las deudas de orden laboral, por concepto desalarios, prestaciones sociales.
Ingresos recibidos por anticipado e ingresos recibidos para terceros.
Valor patrimonial de los pasivos
Patrimonio Líquido
Sirve de base para el cálculo de renta presuntiva.
Genera efectos frente al impuesto a la riqueza.
Evidencia el crecimiento patrimonial de un año a otro.
El crecimiento patrimonial deberá explicarse por intermedio del ingreso,reajustes fiscales, entre otros.
El incremento patrimonial no justificado, podría generar renta porcomparación patrimonial.
De manera general la disminución patrimonial no tiene efectos fiscalespara su titular.
GANANCIAS OCASIONALES
Ganancias ocasionales Origen
Herencias, legados, donaciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos atítulo gratuito, y lo percibido como porción conyugal.
Venta de activos fijos con más de dos (2) años de
Liquidación de sociedades con más de dos (2) años de existencia
Loterías, rifas, apuestas y similares
Tarifa: 10%, excepto para las provenientes de loterías, rifas y similares, las cualessiguen sometidas al impuesto con una tarifa del 20%.
Ganancias ocasionales
ARTÍCULO 307. Ganancias ocasionales exentas, las ganancias ocasionales que se enumeran
a continuación están exentas del impuesto a las ganancias ocasionales:
1. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT del valor de un inmueble devivienda urbana de propiedad del causante.
2. El equivalente a las primeras siete mil setecientas (7.700) UVT de un inmueble rural depropiedad del causante: "dependientemente de que dicho inmueble haya estado destinado avivienda o a explotación económica. Esta exención no es aplicable a las casas, quintas o fincas derecreo.
3. El equivalente a las primeras tres mil cuatrocientas noventa (3.490) UVT del valor de lasasignaciones que por concepto de porción conyugal o de herencia o legado reciban el cónyugesupérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según el caso.
Ganancias ocasionales
ARTÍCULO 307. Ganancias ocasionales exentas, las ganancias ocasionales que seenumeran
4. El 20% del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de loslegitimarios y/o el cónyuge supérstite por concepto de herencias y legados, y el20% de los bienes y derechos recibidos por concepto de donaciones y de otrosactos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito, sin que dicha suma supereel equivalente a dos mil doscientas noventa (2.290) UVT.
5. Igualmente están exentos los libros, las ropas y utensilios de uso personal y elmobiliario de la casa del causante.
Ganancias ocasionales
1. Las primeras 7.500 UVT de la utilidad en la venta de casa o apartamento dehabitación de las PN contribuyentes.
2. Siempre que la totalidad de los dineros recibidos sean depositados en cuentas AFCy sean destinados a la compra de otra casa o apartamento de habitación o al pagototal o parcial de créditos hipotecarios vinculados la casa o apartamento dehabitación objeto de venta. En este último caso no se requiere el depósito en lascuentas AFC .
3. El retiro de los recursos para cualquier otro propósito, implica que la personapierda el beneficio y que se practique la retención contingente, por concepto deenajenación de activos.
4. Este beneficio no se aplicará a casas o apartamentos de habitación cuyo valorcatastral sea igual o superior a 15.000 UVT ($424.185.000).
RETENCIÓN EN LA FUENTE
Aspectos generales
1. Retención en la fuente: es un mecanismo de recaudo anticipado de undeterminado impuesto.
2. En qué consiste: consiste en detraer un determinado valor del pago oabono en cuenta de los conceptos sometidos a retención.
3. Finalidad de la retención en la fuente: Este mecanismo busca entre otrascosas:
Recaudar el tributo en el origen, esto es, en la fuente de la operacióneconómica sometida o de la percepción de la renta o ingreso afecta alimpuesto.
Acelerar y asegurar el recaudo del tributo.
Controlar la evasión fiscal.
1. Principio de eficiencia: Art. 363 de la Constitución Política
2. Retención en la fuente a título de:
Abono a cuenta: esto es título de anticipo
A título de pago definitivo de un determinado impuesto.
3. Autorización legal: Impuestos nacionales: art. 365 E.T.
“Artículo 365. Facultad para establecerlas. El Gobierno Nacional podrá establecerretenciones en la fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo delimpuesto sobre la renta y sus complementarios, y determinará los porcentajestomando en cuenta la cuantía de los pagos o abonos y las tarifas del impuestovigentes, así como los cambios legislativos que tengan incidencia en dichas tarifas,las cuales serán tenidas como buena cuenta o anticipo.”
Siempre y cuando se haga a título de anticipo, más no como pago definitivo.
Aspectos generales
Aspectos generales
3. Autorización legal: Impuestos territoriales: art. 365 E.T.
A título de anticipo: el Concejo Municipal, o incluso el Alcalde
A título definitivo: el Concejo Municipal, teniendo como límite la ley.
Autorretención?
Información para clasificación de las PN en empleados
Para efectos de la clasificación de las PN en empleados o no, deben certificarantes del 31 de marzo de cada año a sus pagadores o agentes de retención losiguiente:
1. Los ingresos obtenidos en el año inmediatamente anterior, provienen o no dela prestación de servicios de manera personal o del desarrollo de unaactividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, en unporcentaje igual o superior al 80% del total de los ingresos. SI ___ NO____
2. Los ingresos obtenidos en el año inmediatamente anterior provienen o no dela prestación de servicios personales mediante el ejercicio de profesionesliberales o prestación de servicios técnicos que no requieran la utilización demateriales o insumos especializados, o de maquinaria o equipo especializado,en una proporción igual o superior al 80% del total de los ingresos. SI ___NO____
Fuente: Decretos 1070 y 3032 de 2013
Información para clasificación de las PN en empleados
(…)
3. Está obligado a presentar declaración de renta por el año inmediatamenteanterior. SI ___ NO____
4. Los ingresos gravables del año inmediatamente anterior, son superiores a4,073 (1.400) UVT. SI ___ NO____
5. En el año inmediatamente anterior no desarrolló las actividades descritasen el artículo 340 del E.T. o si las desarrolló los ingresos percibidos fueroninferiores al 20% de los ingresos brutos. SI ___ NO____
6. En el año inmediatamente anterior no prestó servicios técnicos querequieran materiales o insumos especializados o maquinaria o equiposespecializados, cuyo costo represente más del 25% del total de losingresos percibidos por concepto de dichos servicios. SI ___ NO____
Fuente: Decretos 1070 y 3032 de 2013
Información para clasificación de las PN en empleados
La categoría tributaria con base en la información anterior, surtirá efectos alpago siguiente a la fecha de entrega.
Cuando la relación contractual inicie después del 31 de marzo, la informaciónanterior se debe entregar antes de realizar el primer pago.
Cuando la persona no haya obtenido ingresos en el año inmediatamenteanterior se le aplica el régimen ordinario, no obstante si los ingresos provienende una relación laboral, se le aplica la retención del 383 del E.T.
Quienes perciban ingresos de una relación no laboral, se le aplicarán los art.383 y 384, salvo que entreguen la información para la adecuada clasificación.
La información entregada en forma extemporánea, se tiene en cuenta para lospagos posteriores a la entrega de dicha información.
Encuesta del artículo 1 del Decreto 1070 de 2013
“Artículo 1°. Determinación de la clasificación de las Personas Naturales en lasCategorías Tributarias establecidas en el artículo 329 del Estatuto Tributario. Laspersonas naturales residentes en el país deberán reportar anualmente a suspagadores o agentes de retención la información necesaria para determinar lacategoría tributaria a que pertenecen de acuerdo con lo previsto en el artículo 329del Estatuto Tributario, a más tardar el treinta y uno (31) de marzo del respectivoperiodo gravable. La persona deberá manifestar expresamente:
1. Si sus ingresos en el año gravable inmediatamente anterior provienen o no de laprestación de servicios de manera personal o del desarrollo de una actividadeconómica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, en una proporciónigual o superior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidospor el contribuyente en dicho periodo fiscal.
(…)
Encuesta del artículo 1 del Decreto 1070 de 2013
“Artículo 1°. Determinación (…)
2. Si sus ingresos en el año gravable inmediatamente anterior provienen o no de laprestación de servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o de laprestación de servicios técnicos que no requieran la utilización de materiales o insumosespecializados, o de maquinaria o equipo especializado, en una proporción igual osuperior a un ochenta por ciento (80%) del total de los ingresos percibidos por elcontribuyente en dicho periodo fiscal.
3. Si está obligada a presentar declaración de renta por el año gravable inmediata-mente anterior.
4. Si sus ingresos totales en el año gravable inmediatamente anterior superaron cuatromil setenta y tres (4.073) UVT. (2.800)”
Encuesta del artículo 1 del Decreto 1070 de 2013
“Artículo 1°. Determinación (…)
Las personas naturales residentes cuyos ingresos no provengan de una vinculaciónlaboral, o legal y reglamentaria estarán sujetas a la retención mayor que resulte deaplicar la tabla del artículo 383 y la tabla del artículo 384 del Estatuto Tributario,independientemente de si son declarantes o no, salvo que entreguen a sucontratante la información a que se refiere este artículo y se determine laclasificación de acuerdo con dicha información.
Cuando la información se entregue de manera extemporánea, el pagador solamentela tendrá en cuenta para efecto del cálculo de la retención en la fuente aplicable alos pagos o a bonos en cuenta que se efectúen con posterioridad a la actualizaciónde la información. No se podrán modificar ni ajustar las retenciones en la fuentepracticadas o que hayan debido practicarse con anterioridad a la entrega de lainformación.
Sistema ordinario de retención art. 383 del E.T.
Procedimiento # 1 de retención, art. 385 del E.T.
La retención se practica a partir de los pagos gravables realizados en elrespectivo mes de pago, menos las deducciones que sean procedentes.
Se determina un valor a retener sobre los pagos realizados dentro del mesobjeto de retención.
La prima de servicios o de navidad, la retención para este concepto se calcula deforma separada.
Los pagos menores de 30 días tienen un procedimiento especial.
Retención procedimiento # 1 para pagos menores de 30 días
Se toma el pago y se divide a los días que corresponda, este resultado semultiplica por 30 días.
Se determina el porcentaje de retención que figure en la tabla frente al intervalode retención, y ese porcentaje se aplica al pago menor de 30 días.
Se debe aplicar las deducciones que correspondan, es decir, salud, dependientes,etc…, y las rentas exentas que sean procedentes, esto es, pensiones, ahorros encuentas de AFC, etc.
Retención procedimiento # 1 para pagos menores de 30 días
Ejemplo:
Juan Pérez, labora por espacio de 14 días en la sociedad XYZ, se debeaplicar la retención teniendo en cuenta lo siguiente:
Salario fijo mensual pactado, $10.000.000
Aporte a pensión voluntaria el 10% del salario mensual oproporcional por periodo de pago.
Practicar la retención por el procedimiento uno.
Retención en la fuente empleados
Procedimiento # 2: se hace el cálculo del porcentaje fijo de retención en los mesde junio y diciembre de cada año, para ser aplicado en el semestreinmediatamente siguiente.
El porcentaje fijo del mes de diciembre de 2012, se calculó teniendo en cuentalas normas vigentes al momento de cálculo, es decir, las normas antes de lareforma tributaria.
El porcentaje fijo de retención calculado en el mes de diciembre de 2012, seaplica a los pagos realizados a partir de enero 1 de 2013, base gravable que sedebe depurar con las deducciones establecidas en la reforma tributaria.
Igualmente se debe considerar la renta exenta del 25%, teniendo en cuenta lanueva fórmula de cálculo ordenada por la reforma tributaria.
El procedimiento de retención no puede cambiarse dentro del mismo añogravable.
Optimización de la retención en la fuente a empleados
1. Rentas exentas:
2. Deducciones:
Aportes obligatorios a pensiones Aportes voluntarios a pensiones Ahorros de cuenta AFCLímite: 3.800 UVT por año y no superior al 30% del ingreso tributario del año.
Intereses para vivienda (100 UVT por mes) Salud medicina prepagada y pólizas de
salud (límite 16 UVT /mes) Salud obligatoria (Decreto 2271 de 2009). Dependientes (10% del ingres bruto del mes
y no superior a 32 UVT por mes)
Retención sobre la bonificación por retiro
En efecto, las bonificaciones por retiro están sujetas a retención en la fuente sobre el valorpagado, según el procedimiento consagrado en el artículo 9° del Decreto 400 de 1987 queestablece:
“La retención en la fuente aplicable a las indemnizaciones por despido injustificado ybonificaciones por retiro definitivo del trabajador, se efectuará así:
Se calcula el ingreso mensual promedio del trabajador, dividiendo por doce (12), o por el númerode meses de vinculación si es inferior a doce (12), la sumatoria de todos los pagos gravablesrecibidos directa e indirectamente por el trabajador durante los doce (12) meses anteriores a lafecha de su retiro.
Se determina el porcentaje de retención que figure, en la tabla de retención del año en el cual seprodujo el retiro del trabajador, frente al valor obtenido de acuerdo con lo previsto en el literalanterior y dicho porcentaje se aplica al valor de la bonificación o indemnización según el caso. Lacifra resultante será el valor a retener”.
Retención sobre las indemnizaciones laborales
“Artículo 401-3. Retención en la fuente en indemnizaciones derivadas de unarelación laboral o legal y reglamentaria. Las indemnizaciones derivadas de unarelación laboral o legal y reglamentaria, estarán sometidas a retención porconcepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa del veinte por ciento (20%) paratrabajadores que devenguen ingresos superiores a diez (10) salarios mínimoslegales mensuales, sin perjuicio de los dispuesto por el artículo 27 de la Ley 488de 1998.
NOTAS: 1. El artículo 9º del Decreto Reglamentario 400 de 1987, estableció elprocedimiento para la retención en la fuente de las indemnizaciones por despidoinjustificado y bonificaciones por retiro definitivo del trabajador. La DIAN con el Concepto15071 del 25 de marzo del 2003, señaló que no están sometidas a retención en la fuentelas indemnizaciones derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria, paratrabajadores que devenguen 10 salarios mínimos mensuales o menos; sin embargo, estehecho no implica que sean exentas. Los obligados a declarar deben denunciarlas comoingresos gravables.
(…)
Retención en la fuente por indemnizaciones laborales
El artículo 401-3 del E.T., dispone que: “Las indemnizaciones derivadas de una relación laboral olegal y reglamentaria, estarán sometidas a retención por concepto de impuesto sobre la renta, auna tarifa del veinte por ciento (20%) para trabajadores que devenguen ingresos superiores a diez(10) salarios mínimos legales mensuales) al equivalente de doscientas cuatro (204) Unidades deValor Tributario (UVT), sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 27 de la Ley 488 de 1998”.
Mediante el Concepto 30573 de noviembre de 2015, derogó la doctrina vigente sobre estamateria, la cual establecía que el promedio del devengado mensual era inferior a 204 UVT, sesometía a la retención mayor entre el 383 y el 384 el E.T. (Conceptos 054164 de 2014 y 62586 de12 de noviembre de 2014).
Las indemnizaciones por despido injusto de quienes devenguen ingresos promedios iguales oinferiores a 204 UVT, no está sometida a retención ordinaria ni tampoco a retención mínima.
De otra parte, señaló que “ bonificaciones por retiro definitivo del trabajador, estamos frente aun ingreso laboral gravable que no se puede sustraer de la retención a que se refiere el artículo384 del Estatuto, razón por la cual el valor indicado en el literal a) del procedimiento especialprevisto en el artículo 9° del Decreto 400 de 1987 también tendrá que llevarse a la tabla deretención prevista en el artículo citado.”
Muchas gracias!
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