INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 220socpa.org.sa/SOCPA/files/90/90f647df-b945-4298-bb5c-dde96e85954b.pdf11 نم 1 ةحفصلا)112( مقر ةعجارملا رايعم ةيلام

11من 1الصفحة

(112معيار المراجعة رقم )

رقابة الجودة لمراجعة قوائم مالية

المعيار باللغة اإلنجليزية ترجمة الهيئة

(112معيار المراجعة رقم )

رقابة الجودة لمراجعة قوائم مالية

مراجعة القوائم المالية في الفترات )يسري مفعول هذا المعيار عند

(....................... التي تبدأ في، أو بعد

INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 220

QUALITY CONTROL FOR AN AUDIT OF FINANCIAL STATEMENTS

(Effective for audits of financial statements for periods

beginning on or after ……………….)

فقرة المحتويات

مقدمة

نطاق المعيار ....................................................................

نظام رقابة الجودة ودور فريق االرتباط .....................................

تاريخ سريان المعيار ...........................................................

. .......................................................................... الهدف

......................................................................... التعريفات

المتطلبات

مسؤوليات القيادة لجودة عمليات المراجعة .................................

................................... ..............ذات العالقةالمتطلبات األخالقية

قبول واستمرار العالقة مع العمالء وارتباطات المراجعة.................

تعيين فرق االرتباط ............................................................

............................................ أداء االرتباط ........................

المتابعة ............................................................................

التوثيق ............................................................................

بيق والمواد التفسيرية األخرىالتط

نظام رقابة الجودة ودور فريق االرتباط .....................................

مسؤوليات القيادة لجودة عمليات المراجعة .................................

................ المتطلبات األخالقية ذات العالقة .......................

......................قبول واستمرار العالقة مع العمالء وارتباطات المراجعة

تعيين فرق االرتباط ............................................................

1

2-4

5

6

7

8

9 - 11

12 - 11

14

15 - 22

21

24 – 25

2أ - 1أ

1أ

7أ - 4أ

9أ - 8أ

12أ - 11أ

CONTENTS Paragraph

Introduction

Scope of this ISA ..............................................................................

System of Quality Control and Role of Engagement Teams …..

Effective Date ..................................................................................

Objective .........................................................................................

Definitions ........................................................................................

Requirements Leadership Responsibilities for Quality on Audits

Relevant Ethical Requirements ..................................................... Acceptance and Continuance of Client Relationships and Audit Engagements

Assignment of Engagement Teams ................................. ………..

Engagement Performance ................................................ ………..

Monitoring .......................................................................................

Documentation ................................................................. …………

Application and Other Explanatory Material

System of Quality Control and Role of Engagement Teams . …..

Leadership Responsibilities for Quality on Audits ………………

Relevant Ethical Requirements ...................................................... Acceptance and Continuance of Client Relationships and Audit Engagements Assignment of Engagement Teams .................... …………………

1

2-4

5

6

7

8

9-11

12-13

14

15-22

23

24-25

A1-A2

A3

A4-A7

A8-A9

A10-A12


................... أداء االرتباط ..................................................

المتابعة ............................................................................

التوثيق ............................................................................

11أ - 11أ

14أ - 12أ

15أ

Engagement Performance ................................................................

Monitoring .......................................... ……………….................

Documentation ....................................... ………………………

A13-A31

A32-A34

A35

مقدمة:

نطاق المعيار:

يتناول هذا المعيار مسؤوليات محددة للمراجع، فيما يتعلق بإجراءات رقابة الجودة على عملية -1

مسؤوليات فاحص رقابة -حيثما يكون ذلك ممكناً -يتناول أيضاً مراجعة القوائم المالية. كما

قة.جودة االرتباط. وينبغي أن يقرأ هذا المعيار في سياق المتطلبات األخالقية ذات العال

Introduction

Scope of this ISA

1. This International Standard on Auditing (ISA) deals with the specific

responsibilities of the auditor regarding quality control procedures for an

audit of financial statements. It also addresses, where applicable, the

responsibilities of the engagement quality control reviewer. This ISA is to be

read in conjunction with relevant ethical requirements.

نظام رقابة الجودة ودور فرق االرتباط:

تعد نظم رقابة الجودة، وسياساتها وإجراءاتها، مسؤولية مكتب المراجعة. وبموجب معيار -2

والحفاظ عليه ليقدم له الجودة بةقالر نظام بوضع مكتب ،ال(، يلتزم 1رقابة الجودة رقم )

ضمان معقول بأن:

والتنظيمية. القانونية والمتطلبات المهنية لمعاييربا لتزمونيبه املينـوالعالمكتب ( أ)

، مناسبة عن االرتباط مسؤولينال شركاءالمكتب، أو ال نـع صادرةـال اريرـالتق ( ب)

للظروف(1)

.

(، أو للمتطلبات 1ويقوم هذا المعيار على أساس أن المكتب يخضع لمعيار رقابة الجودة رقم )

(.1األدنى من المتطلبات. )راجع: فقره أالوطنية، والتي تمثل الحد

System of Quality Control and Role of Engagement Teams

2. Quality control systems, policies and procedures are the responsibility of the

audit firm. Under ISQC 1, the firm has an obligation to establish and maintain

a system of quality control to provide it with reasonable assurance that:

(a) The firm and its personnel comply with professional standards and

applicable legal and regulatory requirements; and

(b) Reports issued by the firm or engagement partners are appropriate in

the circumstances.1

This ISA is premised on the basis that the firm is subject to ISQC 1 or to

national requirements that are at least as demanding. (Ref: Para. A1)

مسؤولية تنفيذ إجراءات رقابة االرتباطفي سياق نظام رقابة الجودة بالمكتب، تتحمل فرق -1

المراجعة، وتزويد المكتب بالمعلومات المالئمة ليتمكن من ارتباطالجودة المعمول بها على

أداء ذلك الجزء من نظام المكتب لرقابة الجودة المتعلق باالستقاللية.

3. Within the context of the firm’s system of quality control, engagement teams

have a responsibility to implement quality control procedures that are

applicable to the audit engagement and provide the firm with relevant

information to enable the functioning of that part of the firm’s system of

quality control relating to independence.

يحق لفرق االرتباط المشاركة، االعتماد على نظام رقابة الجودة بالمكتب، ما لم تكن المعلومات -4

(.2التي قدمها المكتب أو األطراف األخرى تشير إلى عكس ذلك. )راجع: فقرة أ

4. Engagement teams are entitled to rely on the firm’s system of quality

control, unless information provided by the firm or other parties suggests

.(11ة )فقر ،وغيرها ذات العالقة" ،األخرىوفحص القوائم المالية وخدمات التأكيد ،الجودة للمكاتب التي تقوم بالمراجعةرقابة ، "(1)رقابة الجودة رقم معيار (1)


otherwise. (Ref: Para. A2)

تاريخ سريان المعيار:

يسري مفعول هذا المعيار عند مراجعة القوائم المالية، في الفترات التي تبدأ في، أو بعد -5

..............................

Effective Date

5. This ISA is effective for audits of financial statements for periods beginning on or

after ……………………………..

الهدف:

رتباط ككل، والتي توفر له االيهدف المراجع الى تنفيذ إجراءات رقابة الجودة على مستوى -6

تأكيد معقول بأن:

بالمعايير المهنية والمتطلبات القانونية عملية المراجعة تتم في إطار االلتزام ( أ)

والتنظيمية المعمول بها.

ظروف.لالتقرير الذي يصدره المراجع، مناسب ل ( ب)

Objective

6. The objective of the auditor is to implement quality control procedures at the

engagement level that provide the auditor with reasonable assurance that:

(a) The audit complies with professional standards and applicable legal

and regulatory requirements; and

(b) The auditor’s report issued is appropriate in the circumstances.

التعريفات:

ألغراض معايير المراجعة، يكون للمصطلحات التالية المعاني الموضحة أدناه: -7

الشريك المسؤول عن االرتباط ( أ)(2)

مكتب ، والذي يكون ال في آخر شخص أو: الشريك،

المراجع الذي يتم إصداره باسم المكتب، تقرير عنومسؤوالً عن ارتباط المراجعة وأدائه،

والقانونية التنظيمية هيئاتالمن -عند اللزوم - المناسبة سلطةالتخول له الذي وهو

والمهنية.

Definitions

7. For purposes of the ISAs, the following terms have the meanings attributed below:

(a) Engagement partner2 – The partner or other person in the firm who is

responsible for the audit engagement and its performance, and for the

auditor’s report that is issued on behalf of the firm, and who, where

required, has the appropriate authority from a professional, legal or regulatory body.

دورـص لقب، في، أو موضوعيتقويم لتقديم مصممة عمليةرقابة جودة االرتباط: فحص ( ب)

التي واالستنتاجاتاالرتباط، فريق قام بها التي الجوهرية األحكام عنالمراجع، رـتقري

وتجرى عملية فحص رقابة جودة االرتباط على التقرير. صياغة عنديستندون إليها

مراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة، وارتباطات المراجعة األخرى، إذا رأى ارتباطات

.جودة االرتباطالمكتب ضرورة فحص رقابة

(b) Engagement quality control review – A process designed to provide

an objective evaluation, on or before the date of the auditor’s report,

of the significant judgments the engagement team made and the

conclusions it reached in formulating the auditor’s report. The

engagement quality control review process is for audits of financial

statements of listed entities and those other audit engagements, if any,

for which the firm has determined an engagement quality control review is required.

نـم شخص أوكتب، الم في آخر شخص أو، شريكرقابة جودة االرتباط: فاحص ( ج)

أولئك من مجموعة من مكون فريق أوباً، مناس تأهيالً الً مؤهكتب يكون الم ارجـخ

ديهمـل، ليس من بينهم أي شخص عضو في فريق ارتباط المراجعة، رادـاألف

لعمل تقويم موضوعي لألحكام الجوهرية والصالحية ، والكافيةالخبرة المناسبة

التقرير. صياغة عنداستندوا إليها التي واالستنتاجاتالتي اتخذها فريق االرتباط

(c) Engagement quality control reviewer – A partner, other person in the

firm, suitably qualified external person, or a team made up of such

individuals, none of whom is part of the engagement team, with

sufficient and appropriate experience and authority to objectively

evaluate the significant judgments the engagement team made and

(2)

عندما يكون ذلك مالئما. في القطاع العام نظرائهم " لإلشارة إلى"و"الشريك"و"المكتبرتباطاالالمسؤول عن شريكال" قراءة جبي


the conclusions it reached in formulating the auditor’s report.

الذين خبراءال فيهمأداء االرتباط، بما ب يقومون الذين األفراداالرتباط: كل فريق ( د)

ا االرتباط. ويستبعد منهم بهذ يتعلق ألمرشبكة في مكتبأو كتبالم مـمعه تعاقد

في شبكة الخبير الخارجي التابع للمراجع، والذي عينه المكتب، أو مكتب (3)

.

(d) Engagement team – All partners and staff performing the engagement, and any

individuals engaged by the firm or a network firm who perform audit procedures on

the engagement. This excludes an auditor’s external expert engaged by the firm or a

network firm.3

شركة أي شركة المساهمة، أو أو شركة األشخاص، أو ، الفرد الممارسكتب: الم ( ه)

المهنيين. بينـللمحاس رىـأخ

(e) Firm – A sole practitioner, partnership or corporation or other entity of

professional accountants.

بالنسبة الرتباطات المراجعة التي تم إنجازها، هو اإلجراءات المصممة الفحص: ( و)

قد التزم بسياسات وإجراءات رقابة االرتباط للحصول على إثبات بأن فريق

الجودة التي يتبناها المكتب.

(f) Inspection – In relation to completed audit engagements, procedures

designed to provide evidence of compliance by engagement teams

with the firm’s quality control policies and procedures.

مديونياتها أدوات، أو المالية وأوراقها أسهمها قيدتمنشأة هيمدرجة: اللمنشأة ا ( ز)

أوراق سوق ألحكام، طبقاً أسهمها لتتداو، أو بها معترفأوراق مالية فيسوق

مماثلة. ةـجه ةـأي، أو بها معترف مالية

(g) Listed entity – An entity whose shares, stock or debt are quoted or

listed on a recognized stock exchange, or are marketed under the

regulations of a recognized stock exchange or other equivalent body. TING

الجودةرقابة لنظام تقويماً دائماً و مستمرة مراعاة تتضمن عمليةمتابعة: ال ( ح)

تنفيذها، تم التي الرتباطاتمنا لمجموعة دورياًفحصاً ذلك ويتضمن كتب،فيالم

الخاص بالمكتب الجودة رقابة نظام بأنيتم تصميمها للحصول على تأكيد معقول

لية.فعاب ليعم

(h) Monitoring – A process comprising an ongoing consideration and

evaluation of the firm’s system of quality control, including a

periodic inspection of a selection of completed engagements,

designed to provide the firm with reasonable assurance that its system

of quality control is operating effectively.

.Network firm – A firm or entity that belongs to a network (i) مكتب شبكة: هو مكتب أو منشأة ينتمي الى شبكة. ( ط)

هيكل أكبر. –الشبكة ( ي)

(i) يهدف إلى التعاون، و

(ii) إلى تحقيق ربح، أو مشاركة التكاليف، أو يشارك في -بوضوح -يهدف

ملكية، أو سيطرة، أو إدارة مشتركة، أو سياسات وإجراءات مشتركة فيما

استراتيجية عمل مشتركة، واستخدام اسم تجاري يخص رقابة الجودة، أو

مشترك، أو جزء كبير من الموارد المهنية.

(j) Network – A larger structure:

(i) That is aimed at cooperation, and

(ii) That is clearly aimed at profit or cost-sharing or shares

common ownership, control or management, common quality

control policies and procedures, common business strategy, the

use of a common brand name, or a significant part of professional resources.

ـأداءب ةـالمتعلق رتباطاتالا بشأن كتبالم لتمثي وحق الصالحية لديه شخص الشريك: أي ( ك)

المهنية. الخدماتارتباطات

(k) Partner – Any individual with authority to bind the firm with respect

to the performance of a professional services engagement.

.Personnel – Partners and staff (l) والعاملون. شركاءال األفراد: هم ( ل)

تعرف مصطلح "خبير المراجع". 6فقرة أ، خبير التابع للمراجع"( "االستفادة من عمل ال621رقم ) عيار المراجعةم(1)


Professional standards – International Standards on Auditing (ISAs) (m) المراجعة والمتطلبات األخالقية ذات العالقة.معايير المعاييرالمهنية: ( م)

and relevant ethical requirements.

المتطلبات األخالقية ذات العالقة: المتطلبات األخالقية، التي يخضع ألحكامها فريق ( ن)

األخالقية المتطلباتأداء االرتباط، والتي تتضمن االرتباط وفاحصو رقابة جودة

مهنة مزاولي وسلوكيات آلداب العام الميثاق نـ)ب( م، الجزئين )أ(ـب الواردة سلوكيةوال

ذات الصلة بمراجعة القوائم المالية بجانب المتطلبات الوطنية، والمراجعة المحاسبة

والتي تعد أكثر تشدداً.

(n) Relevant ethical requirements – Ethical requirements to which the

engagement team and engagement quality control reviewer are

subject, which ordinarily comprise Parts A and B of the International

Ethics Standards Board for Accountants’ Code of Ethics for

Professional Accountants (IESBA Code) related to an audit of

financial statements together with national requirements that are more restrictive.

.Staff – Professionals, other than partners, including any experts the firm employs (o) خبراء يعملون بالمكتب.أية ذلك لويشمشركاء، ال بخالف، العاملون: المهنيون ( س)

الكفاءة ه ـلديالمكتب خارج من شخص مناسبا: هو تأهيال لمؤه خارجي شخص ( ع)

من شريكل، المثا لسبي علىالشريك المسؤول عن االرتباط، بدور للقياموالمقدرة

يجوز محاسبيةمنظمة مهنية من الخبرة المناسبة( )لديه موظف أو، أخر كتبم

تقدم منظمة أو، التاريخية المالية للمعلومات ةـالمراجع اتـبعملي امـالقي ألعضائها

الجودة.رقابة خدمات

(p) Suitably qualified external person – An individual outside the firm with

the competence and capabilities to act as an engagement partner, for

example, a partner of another firm, or an employee (with appropriate

experience) of either a professional accountancy body whose members

may perform audits of historical financial information or of an

organization that provides relevant quality control services.

المتطلبات:

المسؤولية عن جودة عمليات المراجعة:

مراجعة لكل ارتباط الشاملة الجودة وليةؤمسيجب أن يتحمل الشريك المسؤول عن االرتباط، -8

(.1يكلف به. )راجع: فقره أ

Requirements

Leadership Responsibilities for Quality on Audits

8.The engagement partner shall take responsibility for the overall quality on

each audit engagement to which that partner is assigned. (Ref: Para. A3)

المتطلبات األخالقية المناسبة:

عن متيقظاً بقىي أنالشريك المسؤول عن االرتباط على يجبفي كل مراحل ارتباط المراجعة، -9

التزام فريق االرتباط عدم أدلة بشأن طريق المالحظة واالستفسارات )إذا لزم األمر(

(5أ -4. )راجع: فقرة أ األخالقية بالمتطلبات

Relevant Ethical Requirements

9. Throughout the audit engagement, the engagement partner shall remain

alert, through observation and making inquiries as necessary, for evidence of

non-compliance with relevant ethical requirements by members of the

engagement team. (Ref: Para. A4–A5)

ل نظام رقابة الجودة بالمكتب، أو خال من أمورنما إلى علم الشريك المسؤول عن االرتباط إذا -11

ذات األخالقية ً اتـبالمتطلباالرتباط فريق أعضاء التزام عدم إلي تشيرمصدر آخر من أي

اذهـاتخ يجب الذي المناسبالتصرف تحديد على الشريك المسؤول عن االرتباط فإن، العالقة

(5كتب. )راجع: فقرة أالم في اآلخرين مسؤولينال عـم شاورـبالت

10. If matters come to the engagement partner’s attention through the firm’s

system of quality control or otherwise that indicate that members of the

engagement team have not complied with relevant ethical requirements, the

engagement partner, in consultation with others in the firm, shall determine

the appropriate action. (Ref: Para. A5)

Independence االستقالل:


زامـااللت مدى عنل إلى استنتاج يتوص أنالشريك المسؤول عن االرتباط على جبي -11

الشريك على جبي، ولتحقيق ذلك، لمراجعةل المطلوبة الرتباط تقالـاالس اتـبمتطلب

المسؤول عن االرتباط:

-حيثما يكون ذلك ممكناً - و ،كتبالم من لعالقةا ذات المعلومات على لالحصو ( أ)

ل.لالستقال تهديداً لتشك التي والعالقات روفـالظ تقويمو دـلتحديمكاتب الشبكة،

قـتتعل يـالت -وجدت إن -المحددة بالمخالفات الخاصة المعلوماتتقويم ( ب)

تهديداً لتشككانت إذا ما لتحديدكتب، بالم الخاصة لاالستقال إجراءاتو سياساتـب

المراجعة.المطلوب الرتباط ل لالستقال

لمستوى تخفيضها، أو التهديدات هذه لمث على للقضاء المناسبالتصرف اتخاذ ( ج)

وقائية، أو االنسحاب من ارتباط المراجعة، إذا كان الاإلجراءات بتطبيق لمقبو

، عندما يكون االنسحاب من ارتباط المراجعة ممكناً في ظل نظام أو مناسباً ذلك

وجه على كتبالميخطر أن الشريك المسؤول عن االرتباط على جبويالئحة.

)راجع: فقرة المناسب رف التص عن واالستفسار، المسألةل في حل فش إذا، السرعة

(.7أ-6أ

11. The engagement partner shall form a conclusion on compliance with

independence requirements that apply to the audit engagement. In doing so,

the engagement partner shall: (Ref: Para. A5)

(a) Obtain relevant information from the firm and, where applicable,

network firms, to identify and evaluate circumstances and relationships

that create threats to independence;

(b) Evaluate information on identified breaches, if any, of the firm’s

independence policies and procedures to determine whether they create a

threat to independence for the audit engagement; and

(c) Take appropriate action to eliminate such threats or reduce them to an

acceptable level by applying safeguards, or, if considered appropriate, to

withdraw from the audit engagement, where withdrawal is possible

under applicable law or regulation. The engagement partner shall

promptly report to the firm any inability to resolve the matter for

appropriate action. (Ref: Para. A6–A7)

قبول واستمرار العالقة مع العمالء وارتباطات المراجعة:

الخاصة بقبول المناسبة يقتنع الشريك المسؤول عن االرتباط، بأن اإلجراءات أن جبي -12

العمالء واستمرار العالقة معهم واستمرار ارتباطات المراجعة قد تم اتباعها، ويجب

تنتاجات التي تم التوصل إليها في هذا الخصوص مناسبة. عليه أن يحدد ما إذا كانت االس

(.9أ -8)راجع: فقرة أ

Acceptance and Continuance of Client Relationships and Audit Engagements

12. The engagement partner shall be satisfied that appropriate procedures

regarding the acceptance and continuance of client relationships and audit

engagements have been followed, and shall determine that conclusions

reached in this regard are appropriate. (Ref: Para. A8–A9)

لم تكن متاحة عند قبول معلومات إذا حصل الشريك المسؤول عن االرتباط، على -11

سبق لورتباط المراجعة المكتب الاالرتباط، والتي كان من الممكن أن تؤدي إلى رفض

لمكتبل سنىـيت حتى، المعلومات بهذه -فوراً -كتب الم إبالغ عليه يتعين، فرتاتو أن

(.9)راجع: فقرة أ الالزم.التصرف خاذاتللشريك المسؤول عن االرتباط و

13. If the engagement partner obtains information that would have caused the

firm to decline the audit engagement had that information been available

earlier, the engagement partner shall communicate that information

promptly to the firm, so that the firm and the engagement partner can take

the necessary action. (Ref: Para. A9)

تعيين فرق االرتباط:

، وأي خبراء للمراجع، االرتباط قتنع الشريك المسؤول عن االرتباط بأن فريقي أن جبي -14

المناسبة لـ: كفاءاتوال دراتـالقيمتلكون مجتمعين ليسوا ضمن فريق االرتباط،

ة.ـوالقانوني التنظيمية متطلباتوال المهنية والمعايير يتفق بما، المراجعةتنفيذ ارتباط ( أ)

(. 12أ -11)راجع: فقرات أ مناسب.مراجعة تقرير إصدارالتمكين من ( ب)

Assignment of Engagement Teams

14. The engagement partner shall be satisfied that the engagement team, and

any auditor’s experts who are not part of the engagement team, collectively

have the appropriate competence and capabilities to:

(a) Perform the audit engagement in accordance with professional


standards and applicable legal and regulatory requirements; and

(b) Enable an auditor’s report that is appropriate in the circumstances to

be issued. (Ref: Para. A10–A12)

االرتباط: أداء

التوجيه واإلشراف واألداء:

ل مسؤولية:تحمالشريك المسؤول عن االرتباط على جبي -15

المهنية اييرـلمعفي إطار االلتزام باالمراجعة أداء ارتباط و اإلشرافو التوجيه ( أ)

(.21، أ15أ -11المعمول بها )راجع: فقرة أوالتنظيمية القانونية والمتطلبات

للظروف. ناسباً م الصادر جعالمرا تقرير يكون أن ( ب)

Engagement Performance

Direction, Supervision and Performance

15. The engagement partner shall take responsibility for:

(a) The direction, supervision and performance of the audit engagement

in compliance with professional standards and applicable legal and

regulatory requirements; and (Ref: Para. A13–A15, A20)

(b) The auditor’s report being appropriate in the circumstances.

الفحص: عمليات

يجب أن يتحمل الشريك المسؤول عن االرتباط مسؤولية تنفيذ الفحص، طبقاً لسياسات -16

(.21، أ17أ -16وإجراءات الفحص الخاصة بالمكتب. )راجع: فقرة أ

Reviews

16. The engagement partner shall take responsibility for reviews being

performed in accordance with the firm’s review policies and procedures.

(Ref: Para. A16–A17, A20)

المراجعة عملية لتوثيق فحصه لخال منجب أن يقتنع الشريك المسؤول عن االرتباط، ي -17

تم قد بأنهالمراجع، إصدارتقرير ل تاريخ قباالرتباط، في، أو ق ـفري مع والمناقشة

إليها لالتوص تم التي النتائج تدعيملما يكفي من أدلة المراجعة المناسبة على لالحصو

(.21أ -18المراجع. )راجع: فقرة أتقرير إصدار لأج من

17. On or before the date of the auditor’s report, the engagement partner shall,

through a review of the audit documentation and discussion with the

engagement team, be satisfied that sufficient appropriate audit evidence has

been obtained to support the conclusions reached and for the auditor’s report

to be issued. (Ref: Para. A18–A20)

المشورة:

يجب على الشريك المسؤول عن االرتباط: -18

، أو األمورالصعبة بشأن مناسبال بإجراءالتشاوراالرتباط فريق قيامتحمل مسؤولية ( أ)

المستمرة.

مناسب أثناء ال بإجراءالتشاور قاموااالرتباط، فريق أعضاء بأن قناعة على يكون ( ب)

لداخ من مناسبال المهني المستوى على، غيرهم ومع، بينهم فيما االرتباطسير

جه.خاركتب، أو الم

مع عليها االتفاق تموطبيعة المشاورات، والنتائج المستخلصة منها، بأن نطاق يقتنع ( ج)

مشاورته. تمت الذي الطرف

-21)راجع: فقرة أتنفيذها. تم قد التشاور عنها أسفر التي النتائجكانت إذا ماأن يحدد ( د)

(.22أ

Consultation

18. The engagement partner shall:

(a) Take responsibility for the engagement team undertaking appropriate

consultation on difficult or contentious matters;

(b) Be satisfied that members of the engagement team have undertaken

appropriate consultation during the course of the engagement, both

within the engagement team and between the engagement team and

others at the appropriate level within or outside the firm;

(c) Be satisfied that the nature and scope of, and conclusions resulting

from, such consultations are agreed with the party consulted; and

(d) Determine that conclusions resulting from such consultations have


been implemented. (Ref: Para. A21–A22)

فحص رقابة جودة االرتباط:

لغرض مراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة، وغيرها من ارتباطات المراجعة -19

التي يرى المكتب أن فحص رقابة الجودة مطلوب لها، يجب على -إن وجدت -األخرى

الشريك المسؤول عن االرتباط:

تعيين فاحص لرقابة جودة االرتباط. ( أ)

المراجعة، بما فيها تلك التي تم مناقشة األمور الجوهرية التي تنشأ أثناء ارتباط ( ب)

تحديدها من خالل فحص رقابة جودة االرتباط، مع المسؤول عن فحص رقابة

الجودة .

. )راجع: االرتباط أال يؤرخ تقرير المراجع، ما لم يستكمل فحص رقابة جودة ( ج)

(.25أ -21فقرة أ

Engagement Quality Control Review

19. For audits of financial statements of listed entities, and those other audit

engagements, if any, for which the firm has determined that an engagement

quality control review is required, the engagement partner shall:

(a) Determine that an engagement quality control reviewer has been

appointed;

(b) Discuss significant matters arising during the audit engagement,

including those identified during the engagement quality control

review, with the engagement quality control reviewer; and

(c) Not date the auditor’s report until the completion of the engagement

quality control review. (Ref: Para. A23–A25)

يجب على القائم بفحص رقابة جودة االرتباط عمل تقويم موضوعي لألحكام الجوهرية -21

التي قام بها فريق االرتباط، واالستنتاجات التي تم التوصل إليها عند صياغة تقرير

التقويم ما يلي:المراجع . ويجب أن يتضمن هذا

مناقشة األمور الجوهرية مع الشريك المسؤول عن االرتباط. ( أ)

فحص القوائم المالية وتقرير المراجع المقترح. ( ب)

تعلق باألحكام الجوهرية التي قام بها فريق االرتباط تالتي المراجعة فحص أوراق ( ج)

واالستنتاجات التي تم التوصل إليها.

توصل إليها عند صياغة تقرير المراجع وتحديد ما إذا تقويم االستنتاجات التي تم ال ( د)

(.11أ -29،أ27أ -26. )راجع: فقرات أمناسباً كان التقرير المقترح

20. The engagement quality control reviewer shall perform an objective

evaluation of the significant judgments made by the engagement team, and the

conclusions reached in formulating the auditor’s report. This evaluation shall

involve:

(a) Discussion of significant matters with the engagement partner;

(b) Review of the financial statements and the proposed auditor’s report;

(c) Review of selected audit documentation relating to the significant

judgments the engagement team made and the conclusions it reached; and

(d) Evaluation of the conclusions reached in formulating the auditor’s

report and consideration of whether the proposed auditor’s report is

appropriate. (Ref: Para. A26–A27, A29–A31)

، فاحص رقابة جودة االرتباطعند مراجعة القوائم المالية للمنشآت المدرجة، يجب على -21

عند فحص رقابة الجودة، أن يأخذ في الحسبان ما يلي:

.الستقالل المكتب فيما يتعلق باالرتباط االرتباط فريقتقويم ( أ)

األمور التي تتضمن أراء مختلفة، بشأن مناسبال التشاور لعم تم قدكان إذا ما ( ب)

تلك على المترتبة والنتائجالمستمرة األمور األخرى، أو الصعبة األمورأو

المشاورات.

فيماأداؤه تم الذي لالعم تعكس، للفحص ختارةالم المراجعةكانت أوراق إذا ما ( ج)

21. For audits of financial statements of listed entities, the engagement quality

control reviewer, on performing an engagement quality control review, shall

also consider the following:

(a) The engagement team’s evaluation of the firm’s independence in

relation to the audit engagement;

(b) Whether appropriate consultation has taken place on matters

involving differences of opinion or other difficult or contentious


إليها. لالتوص تم التي الستنتاجاتا وتدعم الجوهرية الشخصية امـباألحك يتعلق

. (11أ -28)راجع: فقرة أ

matters, and the conclusions arising from those consultations; and

(c) Whether audit documentation selected for review reflects the work

performed in relation to the significant judgments and supports the

conclusions reached. (Ref: Para. A28–A31)

االختالف في الرأي:

تمت الذين أولئك، أو مع االرتباط فريقبين أعضاء الرأي في اختالفات حدوث حالة في -22

وفاحص الشريك المسؤول عن االرتباط بين -ذلك ممكناً حيثما يكون - ، أو استشاراتهم

ت المكتب وإجراءا اتـسياساتباع االرتباط قـفري على جبيرقابة جودة االرتباط،

وحلها.االختالفات في الرأي مع لللتعام

Differences of Opinion

22. If differences of opinion arise within the engagement team, with those consulted

or, where applicable, between the engagement partner and the engagement

quality control reviewer, the engagement team shall follow the firm’s policies

and procedures for dealing with and resolving differences of opinion.

المتابعة:

بدرجة المكتب د ـتزوييتضمن النظام الفعال لرقابة الجودة عمليات متابعة مصممة بهدف -21

ةـوكافي مناسبة الجودةرقابة بنظام المتعلقةواإلجراءات السياسات بأن تأكيدالمعقولة من

نتائجيجب على الشريك المسؤول عن االرتباط أن يأخذ في الحسبان لية. بفعا ـلوتعم

كتب المتوافرت من معلومات رـآخمتابعة التي يتبناها المكتب والتي وردت في ال عملية

األخرى وما إذا كانت أوجه القصور التي تمت الشبكة مكاتب -ك ممكناً إذا كان ذل -و

(.14أ -12)راجع: فقرة أ اإلشارة إليها، قد أثرت على ارتباط المراجعة.

Monitoring

23. An effective system of quality control includes a monitoring process designed to

provide the firm with reasonable assurance that its policies and procedures relating to

the system of quality control are relevant, adequate, and operating effectively. The

engagement partner shall consider the results of the firm’s monitoring process as

evidenced in the latest information circulated by the firm and, if applicable, other

network firms and whether deficiencies noted in thatinformation may affect the audit

engagement. (Ref: Para A32–A34)

ثيق:التو

يجب على المراجع أن يوثق ضمن أوراق المراجعة ما يلي -24(4)

:

القضايا التي حدثت، والمتعلقة بااللتزام بالمتطلبات األخالقية المناسبة وكيف تم ( أ)

حلها.

االستنتاجات عن االلتزام بمتطلبات االستقالل، المطبقة على ارتباط المراجعة، وأي ( ب)

الموضوع والتي تدعم هذه االستنتاجات.مناقشات تمت مع المكتب بخصوص هذا

والمتعلقة بقبول ارتباط المراجعة والعميل االستنتاجات التي تم التوصل إليها، ( ج)

واستمرار العالقة معه.

طبيعة ونطاق، والنتائج التي تم التوصل إليها، من المشاورات التي تمت أثناء ارتباط ( د)

(.15المراجعة. )راجع: فقرة أ

Documentation

24. The auditor shall include in the audit documentation:4

(a) Issues identified with respect to compliance with relevant ethical

requirements and how they were resolved.

(b) Conclusions on compliance with independence requirements that

apply to the audit engagement, and any relevant discussions with the

firm that support these conclusions.

(c) Conclusions reached regarding the acceptance and continuance of

client relationships and audit engagements.

(d) The nature and scope of, and conclusions resulting from, consultations

undertaken during the course of the audit engagement. (Ref: Para. A35)

. 6، وأ11-8"، فقرة ،"توثيق أعمال المراجعة(211)ة رقم معيار المراجع (4)


، بالنسبة الرتباط المراجعة التي تم فحصها، أن يوثق فاحص رقابة جودة االرتباط يجب -25

أن:

اإلجراءات التي تتطلبها سياسات المكتب لفحص رقابة جودة االرتباط، قد تم ( أ)

تنفيذها.

رقابة جودة االرتباط قد اكتمل في، أو قبل تاريخ تقرير المراجعة .فحص ( ب)

الفاحص لم يعلم بأي أمور لم يتم حلها، من شأنها أن تؤدي إلى اعتقاده بأن ( ج)

واالستنتاجات التي تم األحكام الجوهرية التي قام بها فريق عمل االرتباط،

التوصل إليها غير مناسبة.

***

25. The engagement quality control reviewer shall document, for the audit

engagement reviewed, that:

(a) The procedures required by the firm’s policies on engagement quality control

review have been performed;

(b) The engagement quality control review has been completed on or

before the date of the auditor’s report; and

(c) The reviewer is not aware of any unresolved matters that would cause the

reviewer to believe that the significant judgments the engagement team made and the

conclusions it reached were not appropriate.

***

التطبيق والمواد التفسيرية األخرى:

:(2)راجع: فقرة نظام رقابة الجودة ودور فريق االرتباط

(، أو المتطلبات الوطنية التي تمثل الحد األدنى، مع 1يتعامل معيار رقابة الجودة رقم ) -1أ

لمراجعة. مسؤوليات المكتب، المتعلقة بإنشاء، والمحافظة على نظام لرقابة الجودة على ارتباطات ا

ويشتمل نظام رقابة الجودة على سياسات وإجراءات للتعامل مع كل من العناصر التالية:

.مسؤوليات القيادة تجاه الجودة داخل المكتب

.المتطلبات األخالقية المالئمة

االرتباطات المحددة.وقبول واستمرار العالقة مع العمالء

.الموارد البشرية

تأداء االرتباطا.

.المتابعة

تمثل المتطلبات الوطنية التي تتعامل مع مسؤوليات المكتب إلنشاء، والمحافظة على نظام لرقابة

(، عندما تتناول دراسة كل العناصر 1الجودة، الحد األدنى من متطلبات معيار رقابة الجودة رقم )

أهداف المتطلبات المشار إليها في هذه الفقرة، كما تفرض التزامات على المكتب، والتي تحقق

(.1المنصوص عليها في معيار رقابة الجودة رقم )

Application and Other Explanatory Material

System of Quality Control and Role of Engagement Teams (Ref: Para. 2)

A1. ISQC 1, or national requirements that are at least as demanding, deals with

the firm’s responsibilities to establish and maintain its system of quality

control for audit engagements. The system of quality control includes

policies and procedures that address each of the following elements:

• Leadership responsibilities for quality within the firm;

• Relevant ethical requirements;

• Acceptance and continuance of client relationships and specific engagements;

• Human resources;

• Engagement performance; and

• Monitoring.

National requirements that deal with the firm’s responsibilities to establish and

maintain a system of quality control are at least as demanding as ISQC 1 when

they address all the elements referred to in this paragraph and impose obligations on

the firm that achieve the aims of the requirements set out in ISQC 1.

:(4)راجع: فقرة االعتماد على نظام رقابة الجودة بالمكتب

. ما لم تكن المعلومات المقدمة من المكتب، أو من األطراف األخرى، تشير إلى غير ذلك، فإن 2أ

رتباط ، يعتمد على نظام المكتب لرقابة الجودة ، فيما يتعلق على سبيل المثال بـــ:االفريق

Reliance on the Firm’s System of Quality Control (Ref: Para. 4)

A2. Unless information provided by the firm or other parties suggest otherwise,

the engagement team may rely on the firm’s system of quality control in


المهنية للعاملين من خالل التوظيف والتدريب الرسمي.الكفاءة

.االستقالل من خالل تراكم وتوصيل المعلومات ذات العالقة باالستقالل

.الحفاظ على العالقات مع العمالء، من خالل أنظمة القبول واالستمرار معهم

.االلتزام بمتطلبات األنظمة واللوائح المعمول بها من خالل عمليات المتابعة

relation to, for example:

• Competence of personnel through their recruitment and formal training.

• Independence through the accumulation and communication of relevant

independence information.

• Maintenance of client relationships through acceptance and continuance systems.

• Adherence to applicable legal and regulatory requirements through

the monitoring process.

:(8)راجع: فقرة مسؤوليات القيادة عن جودة عمليات المراجعة

االرتباطتؤكد تصرفات الشريك المسؤول عن االرتباط والرسائل المناسبة ألعضاء فريق -1أ

المراجعة على: ارتباطاألخرين، فيما يتعلق بتحمل المسؤولية عن الجودة الشاملة لكل مراحل

أهمية ما يلي لجودة المراجعة: ( أ)

(i) أداء العمل الذي يتفق مع المعايير المهنية ومتطلبات األنظمة واللوائح المعمول

بها.

(ii) . االلتزام بسياسات وإجراءات المكتب المعمول بها لرقابة الجودة

(iii) صدار تقرير المراجع المناسب للظروف.إ

(iv) قدرة فريق االرتباط على إثارة الشكوك دون الخوف من ردود األفعال

االنتقامية.

ارتباطات المراجعة. تنفيذ حقيقة أن الجودة أمر أساس في ( ب)

Leadership Responsibilities for Quality on Audits (Ref: Para. 8)

A3. The actions of the engagement partner and appropriate messages to the other

members of the engagement team, in taking responsibility for the overall

quality on each audit engagement, emphasize:

(a) The importance to audit quality of:

(i) Performing work that complies with professional standards and applicable legal

and regulatory requirements;

(ii) Complying with the firm’s quality control policies and procedures as applicable;

(iii) Issuing auditor’s reports that are appropriate in the circumstances; and

(iv) The engagement team’s ability to raise concerns without fear of reprisals; and

(b) The fact that quality is essential in performing audit engagements.

المتطلبات األخالقية المالئمة

(:9)راجع: فقرة االلتزام بالمتطلبات األخالقية المالئمة

وسلوكيات مهنة المحاسبة والمراجعة الخاصة باالتحاد الدولي يحدد الميثاق العام آلداب -4أ

للمحاسبين المبادئ األساس ألخالقيات المهنة، والتي تشمل:

النزاهة. ( أ)

الموضوعية. ( ب)

الكفاءة المهنية والعناية المهنية الواجبة. ( ج)

السرية، ( د)

السلوك المهني . ( ه)

Relevant Ethical Requirements

Compliance with Relevant Ethical Requirements (Ref: Para. 9)

A4. The IESBA Code establishes the fundamental principles of professional

ethics, which include:

(a) Integrity;

(b) Objectivity;

(c) Professional competence and due care;

(d) Confidentiality; and

(e) Professional behavior.

(:11-9)راجع: فقرة تعريف "المكتب، "الشبكة" و "مكتب الشبكة"

قد يختلف تعريف "المكتب"، "الشبكة" أو "مكتب الشبكة" من حيث المتطلبات األخالقية -5أ

Definition of “Firm,” “Network” and “Network Firm” (Ref: Para. 9–11)

A5. The definitions of “firm,” “network” or “network firm” in relevant ethical


المالئمة عن تلك المنصوص عليها في هذا المعيار،على سبيل المثال: يعرف الميثاق العام آلداب

وسلوكيات مهنة المحاسبة والمراجعة "المكتب" على النحو التالي:

مهنية ، أو شركة الممارسالفرد ( أ)5.

اإلدارة، أو غيرها من الوسائل.الملكية، مثل هذه األطراف من خالل منشأة تسيطر على ( ب)

منشأة مسيطر عليها من قبل هذه األطراف من خالل الملكية، أو اإلدارة، أو غيرها من ( ج)

الوسائل.

كما يقدم الميثاق العام آلداب وسلوكيات مهنة المحاسبة والمراجعة، الخاص باالتحاد الدولي

للمحاسبين، توجيهات في ما يتعلق بشروط "الشبكة"، و "مكتب الشبكة".

، فإن استخدام التعريفات الواردة في المتطلبات 11-9ولاللتزام بالشروط الواردة في الفقرات

مالئمة، والمعمول بها حتى اآلن، تعد ضرورية لتفسير تلك المتطلبات األخالقية.األخالقية ال

requirements may differ from those set out in this ISA. For example, the IESBA

Code defines the “firm” as:

(a) A sole practitioner, partnership or corporation of professional accountants;

(b) An entity that controls such parties through ownership, management or other

means; and

(c) An entity controlled by such parties through ownership, management or other

means.

The IESBA Code also provides guidance in relation to the terms “network” and

“network firm.”

In complying with the requirements in paragraphs 9–11, the definitions used

in the relevant ethical requirements apply in so far as is necessary to

interpret those ethical requirements.

:)ج((11)راجع: فقرة مهددات االستقالل

لالستقالل، خاصاً بارتباط تهديداً هناك أنتعرف الشريك المسؤول عن االرتباط، على ي قد -6أ

، الحالة هذه فيل. مقبو لمستوى تخفيضه، أو عليه القضاءائية اإلجراءات الوقال تستطيع ، المراجعة

عن ذلك للشخص أن يقرر الشخص المسؤول عن االرتباط )ج(، يجب 11كإستجابة لمتطلبات فقرة

، النشاطل التخلص من يشم قد الذي، والمناسبالتصرف لتحديد)لألشخاص( المسؤول في المكتب،

، إذا كان االنسحاب المراجعةارتباط من االنسحاب أول، ستقاللإل تهديداًأو المصلحة التي تمثل

ممكناً في ظل نظام أو الئحة معمول بها.

Threats to Independence (Ref: Para. 11(c))

A6. The engagement partner may identify a threat to independence regarding the

audit engagement that safeguards may not be able to eliminate or reduce to

an acceptable level. In that case, as required by paragraph 11(c), the

engagement partner reports to the relevant person(s) within the firm to

determine appropriate action, which may include eliminating the activity or

interest that creates the threat, or withdrawing from the audit engagement,

where withdrawal is possible under applicable law or regulation.

االعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام:

الستقالل مراجعي الحسابات في القطاع العام. ومع ذلك، فإن قد توفر التدابير القانونية ضمانات -7أ

مراجعي القطاع العام، أو مكاتب المراجعة التي تقوم بمراجعة القطاع العام نيابة عن المراجع

إلى تكييف نهجها، لكي -اعتماداً على شروط أحكام القانون في دول معينة -الحكومي، قد تحتاج

عندما ال يسمح القانون بانسحاب مراجع -(. وقد يشمل ذلك 11)تدعم االلتزام بمضمون فقرة

االفصاح من خالل تقرير عام، عن الظروف التي نشأت، -حسابات القطاع العام من االرتباط

إلى انسحاب المراجع. -إذا كانت في القطاع الخاص -والتي قد تؤدي

Considerations Specific to Public Sector Entities

A7. Statutory measures may provide safeguards for the independence of public

sector auditors. However, public sector auditors or audit firms carrying out

public sector audits on behalf of the statutory auditor may, depending on the

terms of the mandate in a particular jurisdiction, need to adapt their

approach in order to promote compliance with the spirit of paragraph 11.

This may include, where the public sector auditor’s mandate does not permit

5

مكتب: فرد ممارس أو شركة ليتفق مع األنظمة المعمول بها في المملكة. وقد كان نص التعريف الدولي ما يلي ) وفقا لنظام الشركات المهنية في المملكة، يجوز تأسيس شركة مهنية تضامنية فقط. وعليه تم تعديل التعريف

أشخاص أو شركة مساهمة أو أي منشأة أخرى لمحاسبين مهنيين.


withdrawal from the engagement, disclosure through a public report, of

circumstances that have arisen that would, if they were in the private sector,

lead the auditor to withdraw.

(:12)راجع: فقرة المراجعةوارتباطات العمالء مع العالقات واستمرارقبول

تعتبر ضرورية في (، حصول المكتب على المعلومات التي 1يتطلب معيار رقابة الجودة رقم ) -8أ

ظل ظروف االرتباط قبل قبول االرتباط مع عميل جديد، وعند اتخاذ قرار باالستمرار في ارتباط

قائم، وعند النظر في قبول ارتباط جديد مع عميل حالي(6)

.هناك معلومات تساعد الشريك المسؤول

عن االرتباط في تحديد ما إذا كانت االستنتاجات التي خلص إليها فيما يتعلق بقبول واستمرار

، مثل المعلومات التالية:مناسبة العالقات مع العمالء وارتباطات المراجعة

المنشأة.في المكلفين بالحوكمةوأولئك ، واإلدارةالعلياصلييناألالمالك نزاهةأصحاب

اإلمكانيات الضرورية، بما فيها ولديه ، لمراجعةبا للقيام مؤهالً لالعم فريقكان ماإذا

الوقتوالموارد .

المالئمة.األخالقية بالمتطلباتيلتزمون االرتباط وفريق كتبالمما إذا كان

مراجعة الحالي، أو السابق، وآثارها على استمرار نشأ أثناء ارتباط التاألمور المهمة التي

العالقة.

Acceptance and Continuance of Client Relationships and Audit Engagements

(Ref: Para. 12)

A8. ISQC 1 requires the firm to obtain information considered necessary in the

circumstances before accepting an engagement with a new client, when

deciding whether to continue an existing engagement, and when considering

acceptance of a new engagement with an existing client.5 Information such

as the following assists the engagement partner in determining whether the

conclusions reached regarding the acceptance and continuance of client

relationships and audit engagements are appropriate:

• The integrity of the principal owners, key management and those charged with

governance of the entity;

• Whether the engagement team is competent to perform the audit

engagement and has the necessary capabilities, including time and resources;

• Whether the firm and the engagement team can comply with relevant

ethical requirements; and

• Significant matters that have arisen during the current or previous audit

engagement, and their implications for continuing the relationship.

(:11-12)راجع: فقرة اعتبارات خاصة بمنشآت القطاع العام

ت القانونية. وبالتالي، فإن بعض في القطاع العام، قد يتم تعيين المراجعين، طبقاً لإلجراءا -9أ

المتطلبات واالعتبارات التي تتعلق بقبول، واستمرار العالقات مع العمالء وارتباطات المراجعة

قد تكون غير مالئمة. ومع ذلك، قد تكون المعلومات التي تم 8وأ 12،11كما تم تحديدها في فقرات

في القطاع العام عند تقدير المخاطر وتحمل جمعها كنتيجة للعملية المحددة، ذات قيمة للمراجعين

مسؤوليات التقرير.

Considerations Specific to Public Sector Entities (Ref: Para. 12–13)

A9. In the public sector, auditors may be appointed in accordance with statutory

procedures. Accordingly, certain of the requirements and considerations

regarding the acceptance and continuance of client relationships and audit

engagements as set out in paragraphs 12, 13 and A8 may not be relevant.

Nonetheless, information gathered as a result of the process described may

be valuable to public sector auditors in performing risk assessments and in

carrying out reporting responsibilities.

)أ(.27،فقرة 1معيار رقابة الجودة رقم (5)


(:14)راجع: فقرة تعيين فرق االرتباطات

سواء -يضم فريق االرتباط شخصاً ذا خبرة في مجال متخصص في المحاسبة، أو المراجعة -11أ

وهو الذي يقوم بتنفيذ -وتم تكليفه، أو كان من موظفي المكتب، إن وجد كان من خارج المكتب

إجراءات المراجعة على االرتباط. ومع ذلك، ال يعد الشخص الذى يملك هذه الخبرة، من أعضاء

فريق االرتباط، إذا كانت مشاركته في االرتباط تقتصرعلى تقديم المشورة فقط. وتتناول الفقرات

ضوع التشاور.مو 22و أ 21، و أ18

Assignment of Engagement Teams (Ref: Para. 14)

A10. An engagement team includes a person using expertise in a specialized area of

accounting or auditing, whether engaged or employed by the firm, if any, who

performs audit procedures on the engagement. However, a person with such

expertise is not a member of the engagement team if that person’s

involvement with the engagement is only consultation. Consultations are

addressed in paragraphs 18, A21 and A22.

، المتوقعة لفريق االرتباط ككل، يجب أن يأخذ المناسبة والكفاءات القدراتعند النظر في -11أ

الشريك المسؤول عن االرتباط في الحسبان بعض األمور المتعلقة بالفريق مثل:

ها، تعقيد درجةو تهاطبيعارتباطات المراجعة المماثلة، من حيث بالخبرة العملية والفهم

. المناسب التدريبو المشاركة لخال من ذلك ويكون

متطلبات األنظمة واللوائح المعمول بها. و المهنية لمعايير ماً فه

والمجاالت المتخصصة في المعلومات تقنيةبالمالئمة المعرفة ، بما فيها الفنيةالخبرة

المحاسبة والمراجعة.

ل. العمييعمل بها التي فة بالصناعة المعر

لمهني. الحكماتطبيق على المقدرة

بالمكتب. الجودة ت رقابة وإجراءا سياساتفهم

A11. When considering the appropriate competence and capabilities expected of

the engagement team as a whole, the engagement partner may take into

consideration such matters as the team’s:

• Understanding of, and practical experience with, audit engagements

of a similar nature and complexity through appropriate training and

participation.

• Understanding of professional standards and applicable legal and

regulatory requirements.

• Technical expertise, including expertise with relevant information

technology and specialized areas of accounting or auditing.

• Knowledge of relevant industries in which the client operates.

• Ability to apply professional judgment.

• Understanding of the firm’s quality control policies and procedures.

اعتبارات خاصة بمنشآت القطاع العام

في القطاع العام، قد تشتمل الكفاءة المهنية اإلضافية المناسبة، على المهارات الضرورية -12أ

على -أيضاً -بالشروط الخاصة بعملية المراجعة في دول معينة. وقد تشتمل هذه الكفاءة للوفاء

فهم ترتيبات عملية التقرير المعمول بها، بما في ذلك تقديم التقارير إلى المجلس التشريعي، أو هيئة

راجعة في حكومية أخرى، أو من له اهتمام بالمصلحة العامة. وقد يتضمن النطاق األوسع لعملية الم

القطاع العام، على سبيل المثال: بعض الجوانب الخاصة بمراجعة األداء، أو إجراء تقدير شامل

لاللتزام باألنظمة، أو اللوائح، أو سلطة أخرى ومنع واكتشاف الغش والفساد.

Considerations Specific to Public Sector Entities

A12. In the public sector, additional appropriate competence may include skills

that are necessary to discharge the terms of the audit mandate in a particular

jurisdiction. Such competence may include an understanding of the

applicable reporting arrangements, including reporting to the legislature or

other governing body or in the public interest. The wider scope of a public

sector audit may include, for example, some aspects of performance

auditing or a comprehensive assessment of compliance with law, regulation

or other authority and preventing and detecting fraud and corruption.


تنفيذ االرتباطات

:)أ((15)راجع: فقرة األداء التوجيه واإلشراف و

أموراً مثل:االرتباط توجيه فريق االرتباط، يتضمن إبالغ أعضاء فريق -11أ

وتخطيط ، بما في ذلك الحاجة إلى االلتزام بالمتطلبات األخالقية المالئمة، ولياتهمؤمس

(211وأداء المراجعة بشكل مهني، طبقاً لما يتطلبه معيار المراجعة رقم )(7)

.

.مسؤوليات الشركاء المعنيين عندما يشارك في ارتباط المراجعة أكثر من شريك واحد

. أهداف العمل الذي يتعين القيام به

.طبيعة عمل المنشأة

بالمخاطر. المتعلقة قضاياال

تطرأ. قد التي لالمشاك

منهج التفصيلي ألداء االرتباط. ال

األكثر األعضاء على أسئلة االرتباط لألعضاء األقل خبرة، بطرح فريق يسمح النقاش بين أعضاء

االرتباط .فريق أعضاء بين المناسباالتصال يتوافر وبذلك، خبرة

Engagement Performance

Direction, Supervision and Performance (Ref: Para. 15(a))

A13. Direction of the engagement team involves informing the members of the

engagement team of matters such as:

• Their responsibilities, including the need to comply with relevant ethical

requirements, and to plan and perform an audit with professional skepticism as

required by ISA 200.6

• Responsibilities of respective partners where more than one partner is involved in

the conduct of an audit engagement.

• The objectives of the work to be performed.

• The nature of the entity’s business.

• Risk-related issues.

• Problems that may arise.

• The detailed approach to the performance of the engagement.

Discussion among members of the engagement team allows less experienced

team members to raise questions with more experienced team members so that

appropriate communication can occur within the engagement team.

يساعد العمل الجماعي والتدريب المناسبان أعضاء فريق االرتباط األقل خبرة، في فهم أهداف -14أ

العمل المحدد بوضوح.

A14. Appropriate teamwork and training assist less experienced members of the

engagement team to clearly understand the objectives of the assigned work.

على أمور مثل : اإلشراف يشتمل -15أ

المراجعةارتباط تقدم متابعة .

االرتباط، بما في ذلك: ما إذا فريق المهنية الفردية ألعضاء القدرات والكفاءات مراعاة

وفق يتم لالعمكان إذا وما، للتعليمات تفهمهم دىـوم، إلتمامعملهمكان لديهم وقت كاٍف

ألداء ارتباط المراجعة.المخطط النهج

بارتباط المراجعة، مع األخذ في ام القينشأ أثناء ت قد التي الجوهريةمعالجة األمور

مناسب.علىنحو ألداء االرتباط المخطط نهجال لديـوتع، اـأهميتهالحسبان

خبرة األكثر لالعم فريقأعضاء من ، أو النظر فيها للمشورة تحتاج التي األمور تحديد ،

أثناء ارتباط المراجعة.

A15. Supervision includes matters such as:

• Tracking the progress of the audit engagement.

• Considering the competence and capabilities of individual members

of the engagement team, including whether they have sufficient time

to carry out their work, whether they understand their instructions

and whether the work is being carried out in accordance with the

planned approach to the audit engagement.

• Addressing significant matters arising during the audit engagement,

considering their significance and modifying the planned approach appropriately.

.(15)"،فقرة لمعايير المراجعة طبقا ، وإجراء المراجعة ،ع المستقل،"األهداف العامة للمراج211رقم معيار المراجعة (6)


• Identifying matters for consultation or consideration by more

experienced engagement team members during the audit engagement.

الفحص

(:16)راجع: فقرة مسؤوليات الفحص

علىإجراءات وسياسات مسؤولية فحص المكتب تتحدد (، 1في ظل معيار رقابة الجودة رقم ) -16أ

لالعم فريقأعضاء قامبأدائه الذي لالعم بفحص، خبرة األكثر لالعم فريقأعضاء قيام أساس

خبرة لاألق(8)

.

Reviews

Review Responsibilities (Ref: Para. 16)

A16. Under ISQC 1, the firm’s review responsibility policies and procedures are

determined on the basis that work of less experienced team members is

reviewed by more experienced team members.7

كان: إذا مايتكون الفحص من األخذ في الحسبان، على سبيل المثال: -17أ

متطلبات األنظمة والمعمول بها.و المهنية المعايير مع يتفق بما لالعمأداء تم قد

مزيد من الدراسة.إلى تحتاجمهمة أمور طرأت قد

وتنفيذها. عليها المترتبة النتائج توثيق تم قدكان إذا ومامناسبة، ال االستشارات قدتمت

ؤه.أدا تم الذي لالعم ومدى وتوقيت طبيعة لمراجعة حاجة هناك

صورةـبال هـتوثيق مـت قد وأنهاستنتاجات، من إليه لالتوص تم ما يعزز ؤهأدا تم الذي لالعم

ناسبة.الم

اجع.المر تقرير تدعيمل مناسبةو كافية عليها لالحصو تم التياألدلة

إجراءات االرتباط.أهداف تحقيق تم قد

A17. A review consists of consideration whether, for example:

• The work has been performed in accordance with professional standards

and applicable legal and regulatory requirements;

• Significant matters have been raised for further consideration;

• Appropriate consultations have taken place and the resulting conclusions have been

documented and implemented;

• There is a need to revise the nature, timing and extent of work performed;

• The work performed supports the conclusions reached and is appropriately

documented;

• The evidence obtained is sufficient and appropriate to support the auditor’s report;

and

• The objectives of the engagement procedures have been achieved.

(:17)راجع: فقرة فحص الشريك المسؤول عن االرتباط للعمل المنفذ

ناسبة أثناء ملفيمراحقيام الشريك المسؤول عن االرتباط بفحص األمور التالية أوالً بأول -18أ

)بحسب الحال( الذي يرضاه الشريك الوقتالمناسب في الجوهرية ألموراأداء االرتباط، يسمح بحل

اجع: رالمرـتقريل تاريخ قبالمسؤول عن االرتباط في وقت، أو

أو صعبةـباألمورال المتعلقة تلكلحكم المهني الحساسة، وبصفة خاصة، مناطق ا ،

باالرتباط.القيام أثناء تحديدها يتم التيالمستمرة و

رالجوهرية.لمخاطا

.المناطق األخرى التي يرى الشريك المسؤول عن االرتباط أنها مهمة

، ولكن ربما يفعل ذلك. إال المراجعةل أوراق ك فحص إلىاالرتباط يحتاج الشريك المسؤول عن ال

The Engagement Partner’s Review of Work Performed (Ref: Para. 17)

A18. Timely reviews of the following by the engagement partner at appropriate

stages during the engagement allow significant matters to be resolved on a

timely basis to the engagement partner’s satisfaction on or before the date of

the auditor’s report:

• Critical areas of judgment, especially those relating to difficult or

contentious matters identified during the course of the engagement;

• Significant risks; and

• Other areas the engagement partner considers important.

.11، فقرة 1عيار رقابة الجودة رقمم (7)


عمليات وتوقيت مدىالشريك المسؤول، يوثق ، 211أنه، طبقاً لمتطلبات معيار المراجعة رقم

الفحص(9)

.

The engagement partner need not review all audit documentation, but may

do so. However, as required by ISA 230, the partner documents the extent

and timing of the reviews.8

، إجراءات الفحص المنصوص المراجعةيتولى الذي قد يطبق الشريك المسؤول عن االرتباط -19أ

لتحديد مسؤوليات الشريك التغيير تاريخ حتى هؤأدا تمأ، لفحص العمل الذي 18عليها في فقرة

المسؤول عن االرتباط.

A19. An engagement partner taking over an audit during the engagement may apply

the review procedures as described in paragraph A18 to review the work

performed to the date of a change in order to assume the responsibilities of an

engagement partner.

االعتبارات المالئمة عندما يشترك في فريق االرتباط عضو ذو خبرة في مجال متخصص في

(:17-15)راجع: فقرة المحاسبة، أو المراجعة

سبة، أو عندما يشترك في فريق االرتباط، عضو ذو خبرة في مجال متخصص في المحا -21أ

المراجعة، فإن التوجيه واإلشراف وفحص عمل أعضاء فريق االرتباط اآلخرين، قد يتضمن أموراً

مثل:

االتفاق مع هذا العضو على طبيعة ونطاق وأهداف عمله وكل األدوار، وطبيعة وتوقيت

ومدى االتصال بينه وبين األعضاء اآلخرين في فريق االرتباط.

العضو، بما في ذلك مالءمة ومعقولية النتائج، أو االستنتاجات تقويم مدى كفاية عمل هذا

التي توصل إليها، ومدى اتساقها مع أدلة المراجعة األخرى.

Considerations Relevant Where a Member of the Engagement Team with Expertise

in a Specialized Area of Accounting or Auditing Is Used (Ref: Para. 15–17)

A20. Where a member of the engagement team with expertise in a specialized

area of accounting or auditing is used, direction, supervision and review of

that engagement team member’s work may include matters such as:

• Agreeing with that member the nature, scope and objectives of that

member’s work; and the respective roles of, and the nature, timing and

extent of communication between that member and other members of

the engagement team.

• Evaluating the adequacy of that member’s work including the relevance

and reasonableness of that member’s findings or conclusions and their

consistency with other audit evidence.

:(18)راجع: فقرة التشاور

حيثما - التشاور الفعال في األمور الفنية المهمة واألخالقية، واألمور األخرى في المكتب، أو -21أ

خارج المكتب، يمكن تنفيذه عندما يكون الذين يتم استشارتهم: -ذلك ممكناً يكون

.تم إمدادهم بكل الحقائق المناسبة، التي سوف تمكنهم من تقديم مشورة عن علم

.لديهم المعرفة المناسبة واألقدمية والخبرة

Consultation (Ref: Para. 18)

A21. Effective consultation on significant technical, ethical and other matters within

the firm or, where applicable, outside the firm can be achieved when those consulted:

• Are given all the relevant facts that will enable them to provide informed advice;

and

• Have appropriate knowledge, seniority and experience.

لفريق االرتباط طلب االستشارة من خارج المكتب، على سبيل المثال: المناسب من يكون قد -22أ

لديهم فرصة أخذ الخدمات االستشارية يكون عندما يفتقر المكتب إلى المصادر الداخلية المناسبة، قد

رقابة خدمات تقدمتجارية منظمات يمية، أوهيئات مهنية وتنظمن المقدمة من مكاتب أخرى، أو

A22. It may be appropriate for the engagement team to consult outside the firm, for

example, where the firm lacks appropriate internal resources. They may take

advantage of advisory services provided by other firms, professional and

)ج(.9، فقرة 211معيار المراجعة رقم (8)


regulatory bodies, or commercial organizations that provide relevant quality المناسبة.الجودة

control services.

االرتباط فحص رقابة جودة

)ج((:19)راجع: فقرة قبل تأريخ تقرير المراجع االرتباط استكمال فحص رقابة جودة

( أال يؤرخ تقرير المراجع قبل تاريخ الحصول على ما 711لب معيار المراجعة رقم )يتط -21أ

يكفي من أدلة المراجعة المناسبة، والتي يستند إليها رأي المراجع عن القوائم المالية(10)

. وفي

، أو عندما يفي االرتباط، بمعيار لفحص رقابة المدرجة حاالت مراجعة القوائم المالية للمنشآت

ما يكفي جودة االرتباط، مثل هذا الفحص يساعد المراجع في تحديد ما إذا كان قد تم الحصول على

.من األدلة المناسبة

Engagement Quality Control Review

Completion of the Engagement Quality Control Review before Dating of the

Auditor’s Report (Ref: Para. 19(c))

A23. ISA 700 requires the auditor’s report to be dated no earlier than the date on

which the auditor has obtained sufficient appropriate evidence on which to

base the auditor’s opinion on the financial statements.9 In cases of an audit of

financial statements of listed entities or when an engagement meets the criteria

for an engagement quality control review, such a review assists the auditor in

determining whether sufficient appropriate evidence has been obtained.

يسمح تنفيذ فحص لرقابة جودة االرتباط أوالً بأول، في المراحل المناسبة خالل االرتباط بحل -24أ

ء فاحص رقابة جودة االرتباط في، أو قبل تاريخ تقرير رضا يحقق وبمااألمور المهمة فوراً

المراجع.

A24. Conducting the engagement quality control review in a timely manner at

appropriate stages during the engagement allows significant matters to be

promptly resolved to the engagement quality control reviewer’s satisfaction

on or before the date of the auditor’s report.

للمتطلبات االرتباط فاحص رقابة جودةاستكمال فحص رقابة جودة االرتباط، يعنى استكمال -25أ

. وقد يكتمل توثيق 22االلتزام بمتطلبات فقرة -وحيثما كان ذلك ممكناً - 21-21الواردة في فقرتين

فحص رقابة جودة االرتباط بعد تاريخ تقرير المراجع كجزء من تجميع ملف المراجعة النهائى. وقد

قدم اإلرشادات في هذا الشأن)المتطلبات و 211حدد معيار المراجعة رقم 11

.)

A25. Completion of the engagement quality control review means the completion

by the engagement quality control reviewer of the requirements in paragraphs

20–21, and where applicable, compliance with paragraph 22. Documentation

of the engagement quality control review may be completed after the date of

the auditor’s report as part of the assembly of the final audit file. ISA 230

establishes requirements and provides guidance in this regard.10

(:21)راجع : فقرة االرتباط طبيعة وتوقيت، ومدى فحص رقابة جودة

يسمح التنبه الدائم للتغيرات في الظروف للشريك المسؤول عن االرتباط، بتحديد المواقف -26أ

التي يكون فيها فحص رقابة جودة االرتباط ضروريا، حتى ولو كان هذا الفحص غير مطلوب في

بداية االرتباط.

Nature, Timing and Extent of Engagement Quality Control Review (Ref: Para. 20)

A26. Remaining alert for changes in circumstances allows the engagement partner to

identify situations in which an engagement quality control review is necessary, even

though at the start of the engagement, such a review was not required.

A27. The extent of the engagement quality control review may depend, amongمدى تعقد ارتباط -من بين أمور أخرى -على االرتباط قد يتوقف مدى فحص رقابة جودة -27أ

. 41"، فقرة قرير المراجع عن القوائم الماليةوت يرأ تكوين، "711معيار المراجعة رقم (9)(11)

. 16-14، فقرة 211معيار المراجعة رقم


وعدم مناسبة الخطر الذى تم التقرير عنه من قبل المراجع ،المراجعة، وما إذا كانت المنشأة مدرجة

للظروف. وال يقلل أداء فحص رقابة جودة االرتباط من مسؤوليات الشريك المسؤول عن االرتباط،

عن ارتباط المراجعة وأدائه.

other things, on the complexity of the audit engagement, whether the entity

is a listed entity, and the risk that the auditor’s report might not be

appropriate in the circumstances. The performance of an engagement quality

control review does not reduce the responsibilities of the engagement

partner for the audit engagement and its performance.

(:21)راجع: فقرة فحص رقابة جودة االرتباط لمنشآت مدرجة

األمور األخرى المالئمة لتقويم األحكام الجوهرية التي أعدها فريق االرتباط، والتي تتضمن -28أ

مدرجة ما يلي:ةيمكن أخذها في الحسبان عند فحص رقابة جودة االرتباط لمنشآ

م ـرق ةـالمراجع لمعيارالتعرف عليها أثناء االرتباط، طبقاً التيتم مهمةال المخاطر

(511)(12)

(111رقم ) المراجعة لمعيار، طبقاً المخاطر لتلك، واالستجابة (13)

، بما في ذلك

، طبقاً لمعيار المراجعة رقم الغشاالرتباط لهذه المخاطر، واالستجابة، لخطر فريق تقدير

(241)(14)

.

مهمة.ال والمخاطر النسبية باألهمية يتعلق ما وخاصة، اتخذت التي الشخصية األحكام

مصححة، التي تم التعرف ال وغير مصححةال التحريفات، وكيفية التخلص من أهمية تحديد

عليها أثناء االرتباط.

ذلك ممكناً حيثما يكون - والمكلفين بالحوكمة وأولئك لالدارة، إبالغها يجب األمورالتي-

.التنظيمية الجهاتل: مث ىرـاألخ افاألطر

لفحص رقابة جودة االرتباط عند مراجعة -أيضاً -قد تكون تلك األمور األخرى قابلة للتطبيق

القوائم المالية لمنشآت أخرى، حسب الظروف.

Engagement Quality Control Review of Listed Entities (Ref: Para. 21)

A28. Other matters relevant to evaluating the significant judgments made by the

engagement team that may be considered in an engagement quality control review of

a listed entity include:

• Significant risks identified during the engagement in accordance with

ISA 315,11

and the responses to those risks in accordance with ISA

330,12

including the engagement team’s assessment of, and response to, the risk of

fraud in accordance with ISA 240.13

• Judgments made, particularly with respect to materiality and significant risks.

• The significance and disposition of corrected and uncorrected misstatements

identified during the audit.

• The matters to be communicated to management and those charged with

governance and, where applicable, other parties such as regulatory bodies.

These other matters, depending on the circumstances, may also be applicable

for engagement quality control reviews for audits of financial statements of

other entities.

(21-21)راجع : فقرة اعتبارات خاصة بالمنشآت األصغر

المالية للمنشآت المدرجة، فإن عملية فحص رقابة جودة باإلضافة إلى مراجعة القوائم -29أ

المراجعة التي تستوفى المعايير المحددة من قبل المنشآت الرتباطات –أيضاً -مطلوبة االرتباط

. وفي بعض الحاالت، قد ال تستوفي أي االرتباط التي تخضع للمراجعة، لفحص عملية رقابة جودة

، المعايير التي من شأنها أن تفرض عليهم للقيام بعملية الفحص. المكتب مراجعة ارتباطات من

Considerations Specific to Smaller Entities (Ref: Para. 20–21)

A29. In addition to the audits of financial statements of listed entities, an engagement

quality control review is required for audit engagements that meet the criteria

established by the firm that subjects engagements to an engagement quality control

review. In some cases, none of the firm’s audit engagements may meet the criteria

(11)

."115ر المراجعة رقم معيا، "الجوهري التحريف مخاطر يمووتق يئتهابو المنشأة تفهم (12)

يمها". وتم تق يللمخاطر الت كاستجابةات المراجع "إجراء ،111معيار المراجعة (11)

القوائم المالية".ولية المراجع بشأن الغش فى ؤ،"مس241معيار المراجعة رقم


that would subject them to such a review.

(21-21)راجع: فقرة االعتبارات الخاصة بمنشآت القطاع العام

في القطاع العام، قد يقوم المراجع المعين قانوناً، على سبيل المثال: المراجع العام، أو شخصاً -11أ

يكون مؤهالً تأهيالً مناسباً يتم تعينه نيابة عن المراجع العام(، بدور يعادل دور الشريك المسؤول

حيثما - الظروف ، مع المسؤولية الكاملة عن مراجعات القطاع العام. في مثل هذهعن االرتباط

يتضمن إختيار فاحص رقابة جودة االرتباط، األخذ في الحسبان الحاجة إلى -ذلك ممكناً يكون

على أن يقدم تقويماً ة فاحص رقابة جودة االرتباط محل المراجعة، وقدر المنشأة االستقالل عن

موضوعياً.

Considerations Specific to Public Sector Entities (Ref: Para. 20–21)

A30. In the public sector, a statutorily appointed auditor (for example, an Auditor

General, or other suitably qualified person appointed on behalf of the Auditor

General), may act in a role equivalent to that of engagement partner with overall

responsibility for public sector audits. In such circumstances, where applicable, the

selection of the engagement quality control reviewer includes considerationof the

need for independence from the audited entity and the ability of the engagement

quality control reviewer to provide an objective evaluation.

، ليست شائعة في القطاع العام. ومع 28و أ 21المدرجة، والمشار إليها في فقرة المنشآت -11أ

قطاع عام أخرى، والتي تكتسب أهمية بسب حجمها، أو تعقدها، أو ذلك، قد تكون هناك منشآت

اعتبارات المصلحة العامة، وبالتالي لديها قطاع عريض من أصحاب المصالح. وتشمل األمثلة

شركات المساهمة المملوكة للدولة والمرافق العامة. كما أن التحوالت المستمرة داخل القطاع العام،

ور أنواع جديدة من المنشآت المهمة. وال توجد معايير موضوعية ثابتة إلى ظه -أيضاً -قد تؤدي

يُعتمد عليها في تحديد األهمية. ومع ذلك، يقوم مراجعو القطاع العام بتقويم أي المنشآت قد تكون

ذات أهمية كافية لتبرير أداء فحص رقابة جودة االرتباط.

A31. Listed entities as referred to in paragraphs 21 and A28 are not common in

the public sector. However, there may be other public sector entities that are

significant due to size, complexity or public interest aspects, and which

consequently have a wide range of stakeholders. Examples include state

owned corporations and public utilities. Ongoing transformations within the

public sector may also give rise to new types of significant entities. There

are no fixed objective criteria on which the determination of significance is

based. Nonetheless, public sector auditors evaluate which entities may be of

sufficient significance to warrant performance of an engagement quality

control review.

:(21)راجع: فقرة المتابعة

إلى تهدفاءات وإجرسياسات يضع أن مكتبال( من 1يتطلب معيار رقابة الجودة رقم ) -12أ

ةـوكافي، مالئمة الجودةرقابة بنظام ذات العالقة ءات اإلجراو السياسات بأنوفير تأكيد معقول ت

لية)بفعا ـلوتعم15

.)

Monitoring (Ref: Para. 23)

A32. ISQC 1 requires the firm to establish a monitoring process designed to provide

it with reasonable assurance that the policies and procedures relating to the system of

quality control are relevant, adequate and operating effectively.14

أوجه القصور التي قد تؤثر على ارتباط المراجعة، قد يأخذ الشريك األخذ في الحسبان عند -11أ

المسؤول عن االرتباط في الحسبان، ما إذا كانت التدابير التي اتخذها المكتب لتصحيح الوضع،

كافية في سياق المراجعة.

A33. In considering deficiencies that may affect the audit engagement, the

engagement partner may have regard to measures the firm took to rectify the

situation that the engagement partner considers are sufficient in the context of

that audit.

A34. A deficiency in the firm’s system of quality control does not necessarilyنه لم يتم أداء ارتباط أ إلى -بالضرورة -كتب الم في الجودةرقابة نظم القصورفيال يشير -14أ

. 48، فقرة (1)رقابة الجودة رقم معيار ( 14)


إلىأنتقرير ومتطلبات األنظمة، واللوائح المعمول بها، أو المهنية للمعاييرمعين طبقاً مراجعة

ناسناً.م نـيك مـلالمراجع

indicatethat a particular audit engagement was not performed in accordance

withprofessional standards and applicable legal and regulatory requirements, or

thatthe auditor’s report was not appropriate.

التوثيق:

)د((:24)راجع : فقرة توثيق التشاور

، لخالف المح األمور، أو صعبة بأمورفيما يتعلق رين ـاآلخ المهنيين التشاورمع توثيقيساهم -15أ

في فهم:ومفصالً قاً كامالً توثيوالذى يكون موثقاً

.القضية التي تم التشاور بشأنها

تلك عليها بنيت التي واألسسالتي تم اتخاذها، ارات في ذلك القربما ، التشاور نتائج

.هاتنفيذ كيفيةو القرارات

Documentation

Documentation of Consultations (Ref: Para. 24(d))

A35. Documentation of consultations with other professionals that involve difficult

orcontentious matters that is sufficiently complete and detailed contributes to

anunderstanding of:

• The issue on which consultation was sought; and

• The results of the consultation, including any decisions taken, the

basis for those decisions and how they were implemented.

Documents

INTERNATIONAL STANDARD ON AUDITING 220socpa.org.sa/SOCPA/files/90/90f647df-b945-4298-bb5c-dde96e85954b.pdf11 نم 1 ةحفصلا)112( مقر ةعجارملا رايعم ةيلام