INTRODUCCION

Realizar la lectura, revisión y adaptación de las Normas Internacionales deContabilidad es de vital importancia, debido a que estas normas vienen a ser lospatrones que rigen nuestra manera de manejar la contabilidad. Por otra parte, lacontabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera y operacional de losentes económicos, debe cumplir con exigencias cada día mayor.En especial la realización de este material esta basado en el estudio de la NormaI n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b i l i d a d 1 Y 2 ( N I C 1 , N I C 2 ) , l a c u a l h a b l a a c e r c a d e l a presentación de los estados financieros, y de los inventarios para ello, se realizo unestudio de los objetivos y finalidades del material contenido en ellas con el fin deentender mejor la forma de aplicabilidad de dichas normativas.

F- OBJETIVOS.

Objetivo General.

Dar a conocer las Normas In te rnac iona les de con tab i l i dad (N IC 1 , N IC 2 ) y losbenef i c ios que p roporc iona a los usuar ios para la p resen tac ión de sus es tados financieros como en sus inventarios.Objetivos Específicos.

1- Determinar los procedimientos para la aplicación de las Normas Internacionales decontabilidad (NIC 1, NIC 2).2-Dar explicación de los procesos teóricos y prácticos, de los puntos claves donde seefectuara la aplicación de las normas internacionales de contabilidad (NIC1 Y NIC 2). MARCO TEORICOANTECEDENTES HISTÓRICOS

En el año de 1973 nace el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad(IASC), como resultado de un acuerdo tomado por ciertos organismos a nivelmund ia l (Alemania, Aus t ra l ia , Canadá, Estad os Unidos,Francia, Ho landa , Japón,México, Irlanda eInglaterra).

C o n b a s e e n l a constituciónde este organismo, se estableció un esquemanormativo a nivel internacional llamado "Normas Internacionales deContabilidad" (NIC), el cual se conformó de los siguientes pronunciamientos:a) Normas Internacionales de Contabilidad, NIC

(International AccountingStandards IAS), emitidas por el Comité de Normas Internacionales deContabilidad (International Accounting Standards Comittee, IASC)b) Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad,emitidas por el Comité de Interpretaciones de IASC (StandingIntterpretations Commitée, SIC).EnEl Salv ador a lgunos de los es fuerzos de la p ro fes ión , o r ien tados a la armonización de la normativa contable han sido los siguientes:Hasta julio de 1996 el entonces Colegio de Contadores Públicos Académicoshabía coordinado la emisión de 18 Normas deContabilidad Financiera(NCF).A p a r t i r d e j u l i o d e 1 9 9 6 e n e l m a r c o d e l desarrollode la IV Convenc ión Nacional de Contadores, patrocinada por la Asociación de Contadores Públicosde El Salvador, el Colegio de Contadores Públicos Académicos deEl Salvador   ,y la Corporación de Contadores de El Salvador; bajo el Lema "La armonizacióncontable y unidad gremial: Un reto imperativo ante laglobalización", se sometena revisión las 18 NCF, y se adicionan 10 más (de la 19 a la 28); procediendo asulegitimaciónde acuerdo con las conclusiones generales de la IV Convención.A partir de entonces se conocen las 28 NCF, que si bien no contaban con unrespaldo legal, sí se tenía la "legitimación" por parte del gremio.La complejidad de losmercados, y los constantes cambios y modalidades departicipar en la actividad económica, ahora bajo un esquema de globalización einternacionalización de las economías; y el surgimiento de nuevos elementosque guían el reconocimiento,medicióny r e v e l a c i ó n d e l a s p a r t i d a s e n l o s estados financieros, han sido el mejor indicador de las limitacionestécnicas contenidas en nuestra normativa nacional.Conscientes de tal situación, el Consejo de Vigilancia de la Contaduría PúblicayAuditoría, con fecha 2 de sep t iembre de 1999 , tomó acuerdo , que en susegundopárrafoliteralmente dice:

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I I - E n l a p r e p a r a c i ó n d e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e b e r á n u s a r s e N o r m a s Internacionales de Contabilidad dictadas por el Comité de normasinternacionales de Contabilidad (IASC) y/o aquellas regulaciones establecidaspor este Consejo.Sin embargo, aún se encontraban vigentes las disposiciones delCódigodeComercio, que en sus artículos 443 y 444 establecían cuales deberían de ser lapar t idas que con fo rmaban los es tados f inanc ie ros , y cua les las bases dee s t i m a c i ó n y v a l o r a c i ó n ; l o c u a l e r a d i s c o r d a n t e y h a s t a c o n t r a r i o c o n e l contenido de las normas contables, representando para empresarios ycon tadores , una verdadera po lémica a l momento de p reparar los es tados financieros que tenían que responder tanto a las demandas de información delos inversionistas y demás usuarios de la información (técnico), como a losrequerimientos legales establecidos en nuestrasleyesmercantiles.Desde el año 2000 El Salvador se viene orientando hacia laadopciónde lasN I I F ; n o o b s t a n t e , u n a f a l t a d e p r e p a r a c i ó n d e l a s p a r t e s i n t e r e s a d a s h a ocasionado que la adopción sea postergada en varias oportunidades.E s h a s t a e l 1 d e a b r i l d e 2 0 0 0 , e n q u e e n t r a n e n v i g e n c i a l a s n u e v a s disposiciones contenidas en los artículos 443 y 444 del Código de Comercio yl a s n u e v a s a t r i b u c i o n e s d e l C o n s e j o d e V i g i l a n c i a c o n t e n i d a s e n l a Ley Reguladora del Ejercicio de la Contaduría, con que se inicia la armonización dela infraestructura legal demateriamercantil, con la normativa técnica contable.Con es tas nuevas a t r ibuc iones y facu l tades , e l Conse jo de V ig i lanc ia de laPro fes ión de Contadur ía Púb l i ca y Aud i to r ía , e l d ía 5 de d ic iembre de 2000 toma el siguiente acuerdo:

1.Las Normas Internacionales de Contabilidad, como base generalpara la p reparac ión y p resen tac ión de los es tados f inanc ie ros de lasd i fe ren tes en t idades , se rán de ap l i cac ión ob l iga to r ia a par t i r de losejercicios contables que inician en o después del 1 de enero de 2002.Creándose con e l lo la p r imera ex igenc ia que in tegra aspec tos técn icos y aspectos legales de materia mercantil.3

Hasta abril de 2001 la Fundación del Comité de Normas Internacionales deContabilidad (IASCF) había encomendadoel trabajode emitir NormasContables Internacionales al Comité de Normas Internacionales de Contabilidad( IASC) , m ismos hechos que dan lugar en esa fecha a su t rans fo rmac ión , cambiando la constitución de esta y estableciéndose como Junta de NormasInternacionales de Contabilidad (IASB).Dicho organismo da continuidad al desarrollo del esquema normativointernacional, el cual se denomina en forma genérica Normas Internacionalesde Información Financiera (NIIF).Por lo tan to las N IC as í como las in te rp re tac iones de és tas l l amadas S IC,c o n t i n ú a n s i e n d o v i g e n t e s , y e s l a J u n t a d e N o r m a s I n t e r n a c i o n a l e s d e Contabilidad (IASB) quien decide si las mantiene, las modifica o las deroga.Cuando se hace referencia genérica a las NIIF, debe entenderse que se habladel esquema normativo internacional en su conjunto, antes llamado NIC. En loscasos en los que se haga referencia especifica a alguno de losdocumentosquein tegran d icho esquema, és tos se iden t i f i ca ran por su nombre par t i cu la r y original: NIC o NIIF, según sea el caso.Tratando de ajustar los términos contables, se podría decir que las Normas sonsimilares a las leyes, y las Interpretaciones son como los reglamentos de lasleyes.P e s e a l o s c o n s t a n t e s y d i v e r s o s eventosde d ivu lgac ión y capacitación  desar ro l lados por e l g remio p ro fes iona l , e l Conse jo de V ig i lanc ia , y o t ras institucionesdedicadas a la capacitación; no se logró una cobertura aceptableen e l sec to r p ro fes iona l n i en e l sec to r empresar ia l . An te es ta s i tuac ión e l Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, emiteacuerdo de fecha 1 de enero de 2002.

•En el cual amplia el plazo de obligatoriedad para la entrada en vigenciade las Normas Internacionales de Contabilidad, hasta el ejercicio económicoque comienza el 1 de enero de 2004; estableciendo requisitos dedivulgación en los estados financieros correspondientes al cierre de losejercicios 2002 y 2003, se les solicitó a lasempresasque "mostraran las4

diferencias existentes entre las prácticas de contabilidad de ese momento ylas Normas Internacionales de Contabilidad, incluyendo su cuantificación".

NIC 1 Norma Internacional de Contabilidad 1ObjetivoPresentación de Estados Financieros1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estadosfinancieros de propósito general, para asegurar que los mismos seanc o m p a r a b l e s , t a n t o c o n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e l a m i s m a e n t i d a d correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación delos estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitosmínimos sobre su contenido.Alcance

2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financierosde propósito de información general conforme a las NormasInternacionales de Información Financiera (NIIF).3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento,medición e información a revelar para transacciones y otros sucesos.4 Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de losestados financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdocon la NIC 34 Información Financiera Intermedia5 Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo deluc ro , inc luyendo las per tenec ien tes a l sec to r púb l i co . S i l as en t idades con actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector públicoaplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripcionesutilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e incluso paraéstos.Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros.Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades,5

incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las quepresentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27Estados Financieros Consolidados y Separados.6 Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define enla NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunosfondos de invers ión) , y las en t idades cuyo cap i ta l en acc iones no espa t r imon io (por e jemp lo , a lgunas en t idades coopera t i vas ) podr ían tener la n e c e s i d a d d e a d a p t a r l a p r e s e n t a c i ó n e n l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s d e l a s participaciones de sus miembros o participantes.

Definiciones7 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significadosque a continuación se especifica:Los estados financieros con propósito de información general(denominados “estados financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir lasnecesidades de usuarios que no están en condiciones de

exigir informesa la medida de sus necesidades específicas de información.La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad nopueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. NIC 1Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)(a) Normas Internacionales de Información Financiera; son las Normas eInterpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales deContabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y(c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de lasNormas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comitéde Interpretaciones (SIC).Materialidad (o importancia relativa)6

La eva luac ión acerca de s i una omis ión o inexac t i tud puede in f lu i r en las decisiones económicas de los usuarios, considerándose así material o conimportancia relativa, requiere tener en cuenta las características de talesusuarios. El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de laInformación Financiera establece, en el párrafo 25, que: “se supone que losusuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y delmundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la voluntad deestudiar la información con razonable diligencia”. En consecuencia, laevaluación necesita tener en cuenta cómo puede esperarse que, entérminos razonables, usuarios con las características descritas se veaninfluidos, al tomar decisiones económicas.Las omisiones o inexactitudes de partidas Son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o ensubconjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuariossobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importanciarelativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares en que se hayanproducido. El factor determinante podría ser la magnitud de la partida, sunaturaleza o una combinación de ambas.Las notas contienen información adicional a la presentada en el estadode s i tuac ión f inanc ie ra , es tado de l resu l tado in tegra l , es tado de resu l tados separado (cuando se lo presenta), estado de cambios en el patrimonio y estadode flujos de efectivo. Las notas suministran descripciones narrativas odesagregaciones de partidas presentadas en esos estados e informaciónsobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos.Ot ro resu l tado in tegra l comprende par t idas de ingresos y gas tos (incluyendo ajustes por reclasificación) que no se reconocen en elresultado tal como lo requieren o permiten otras NIIF.Los componentes de otro resultado integral incluyen:(a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades,Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);7

(b ) gananc ias y pérd idas ac tuar ia les en p lanes de bene f i c ios de f in idosreconoc idas de acuerdo con e l pár ra fo 93A de la N IC 19 Benef i c ios a los Empleados(c ) gananc ias y pérd idas p roduc idas por la convers ión de los es tados financieros de un

negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de laVariación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera(d) ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la medición de losactivos financieros disponibles para la venta (véase la NIC 39Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición);(e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de coberturaen una cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39).Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentesde o t ro resu l tado in tegra l . Los a jus tes por rec las i f i cac ión son impor tes rec las i f i cados en e l resu l tado en e l per iodo cor r ien te que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en periodosanteriores.El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, queprocede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquelloscambios derivados de transacciones con los propietarios en su condición detales.E l resu l tado in tegra l to ta l comprende todos los componentes de l “resultado” y de “otro resultado integral”.8 Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”,“resultado” y “resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros términos para denominar los totales, siempre que el significado sea claro.Por ejemplo, una entidad puede utilizar el término “resultado neto” paradenominar al resultado.8

8A Los siguientes términos se describen en la NIC 32 InstrumentosFinancieros:Presentación y se utilizan en esta Norma con el significado especificadoen dicha NIC 32:(a) instrumento financiero con opción de venta clasificado como uninstrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16A y 16B de la NIC 32)(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar aterceros una participación proporcional de los activos netos de la entidadsolo en el momento de la liquidación y se clasifica como un instrumento depatrimonio (descrito en los párrafos 16C y 16D de la NIC 32).Estados FinancierosFinalidad de los Estados Financieros9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada dela situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. Elobjetivo de los estados financieros es suministrar información acerca dela situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivode una entidad, que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora detomar sus decisiones económicas. Los estados financieros tambiénmuestran los resultados de la gestión realizada por los administradorescon los recursos que les han sido confiados. Para cumplir este objetivo,los estados financieros suministrarán información acerca de los siguienteselementos de una entidad:(a) activos;(b) pasivos;(c) patrimonio;(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en sucondición de tales; y9

(f) flujos de efectivo.Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios ap r e d e c i r l o s f l u j o s d e e f e c t i v o

f u t u r o s d e l a e n t i d a d y , e n p a r t i c u l a r , s u distribución temporal y su grado de certidumbre. NIC 1Conjunto completo de estados financieros10 Un juego completo de estados financieros comprende:(a) un estado de situación financiera al final del periodo;(b) un estado del resultado integral del periodo;(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables mássignificativas y otra información explicativa; y(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodocomparativo, cuando una entidad aplique una política contablere t roac t i vamente o rea l i ce una reexpres ión re t roac t i va de par t idas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estadosfinancieros.Una entidad puede utilizar, para denominar a los anteriores estados, títulos distintos a los utilizados en esta Norma.11 Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos losestados financieros que forman un juego completo de estados financieros.12 Tal como permite el párrafo 81, una entidad puede presentar loscomponentes del resultado como parte de un único estado del resultadointegral o en un estado de resultados separado. Cuando se presenta unestado de resultados, forma parte de un juego completo de estados financieros,y deberá mostrarse inmediatamente antes del estado del resultado integral.10

13 Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisisf inanc ie ro e laborado por la gerenc ia , que descr ibe y exp l i ca lascaracterísticas principales del rendimiento financiero y la situación financierade la entidad, así como las principales incertidumbres a las que se enfrenta. Talinforme puede incluir un examen de:(a) los principales factores e influencias que han determinado elrendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que operala entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como la política deinvers iones que s igue para mantener y me jo ra r d icho rend imien to financiero, incluyendo su política de dividendos;(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivorespecto al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y(c ) los recursos de la en t idad no reconoc idos en e l es tado de s i tuac ión financiera según las NIIF.14 Muchas en t idades tamb ién p resen tan , fuera de sus es tados financieros, informes y estados tales como informes medioambientales yestados del valor añadido, particularmente en sectores industriales en losque los factores del medioambiente son significativos y cuando lostrabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informesy estados presentados fuera de los estados financieros quedan fuera delalcance de las NIIF.Características generalesPresentación razonable y cumplimiento de las NIIF15 Los estados financieros deberán presentar razonablemente lasituación financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos dee fec t i vo de una en t idad . Es ta p resen tac ión razonab le requ ie re la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de otrossucesos y cond ic iones , de acuerdo con las de f in ic iones y los c r i te r ios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el MarcoConceptual

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16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en lasnotas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Unaentidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF amenos que satisfagan todos los requerimientos de éstas.. Se presume que la aplicación de las NIIF, acompañada de informaciónad ic iona l cuando sea p rec iso , dará lugar a es tados f inanc ie ros que proporcionen una presentación razonable.17 En la práctica totalidad de las circunstancias, una entidad logrará unapresentación razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentaciónrazonable también requiere que una entidad:(a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores(b) Presente información, que incluya a las políticas contables, de una formaque sea relevante, fiable, comparable y comprensible.. La NIC 8 establece una jerarquía normativa, a considerar por la gerencia enausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una partida.(c) Suministre información adicional, siempre que los requerimientos exigidospor las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros sucesos o condiciones,sobre la situación financiera y el rendimiento financiero de la entidad.18 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadasmediante la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante lautilización de notas u otro material explicativo.19 En la c i rcuns tanc ia ex t remadamente excepc iona l de que la gerenc iaconc luyera que e l cumpl im ien to de un requer im ien to de una NI IF ser ía tan e n g a ñ o s o c o m o p a r a e n t r a r e n c o n f l i c t o c o n e l o b j e t i v o d e l o s e s t a d o s financieros establecido en el Marco Conceptual20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en unaNIIF de acuerdo con el párrafo 19, revelará: , la entidad no lo aplicará, según12

se es tab lece en e l pár ra fo 20 , s iempre que e l marco regu la to r io ap l i cab le requiera, o no prohíba, esta falta de aplicación.(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estadosfinancieros presentan razonablemente la situación financiera y rendimientofinanciero y los flujos de efectivo;(b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso particular del requerimiento no aplicado para lograr una presentación razonable;(c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza delapartamiento, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la razón por laque ese tratamiento sería en las circunstancias tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros NIC 1 establecidoen el Marco Conceptual(d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impactofinanciero de la falta de aplicación sobre cada partida de los estadosfinancieros que debería haber sido presentada cumpliendo con elrequerimiento mencionado. , junto con el tratamiento alternativo adoptado; y21 Cuando una en t idad haya de jado de ap l i ca r , en a lgún per iodoanterior, un requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importesreconocidos en los estados financieros del periodo actual,

deberá revelar lainformación establecida en el párrafo 20(c) y (d).22 El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado decumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para lamedición de activos o pasivos, y ello afectase a la medición de loscambios en activos y pasivos reconocidos en los estados financieros delperiodo actual.23 En la c i rcuns tanc ia ex t remadamente excepc iona l de que la gerenc ia concluyera que cumplir con un requerimiento de una NIIF sería tan engañosocomo para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financierosestablecido en el Marco Conceptual13

(a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la razónpor la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su cumplimiento seríatan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de losestados financieros establecido en el , pero el marco regulatorio prohibieraapartamientos al requerimiento, la entidad reducirá, en la medida de loposible, los aspectos de cumplimiento que perciba como causantes delengaño, mediante la revelación de:Marco Conceptual(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de losestados financieros que la gerencia haya concluido que serían necesariospara lograr una presentación razonable. ; y24 Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto conel objetivo de los estados financieros cuando no representase de unafo rma f ided igna las t ransacc iones , as í como los o t ros sucesos y condiciones que debiera representar, o pudiera razonablemente esperarseque representara y, en consecuencia, fuera probable que influyera en lasdecisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. Alevaluar si el cumplimiento de un requerimiento específico, establecido enuna NIIF, sería tan engañoso como para entrar en conflicto con elobjetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros,en las circunstancias particulares que se están sopesando; y , la gerenciaconsiderará:(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se danen otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras entidadescumplieran con ese requerimiento en circunstancias similares, existirá lapresunción refutable de que el cumplimiento del requerimiento, por parte de laentidad, no sería tan engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo delos estados financieros establecido en el Marco ConceptualHipótesis de negocio en marcha14

.25 Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad quetiene una entidad para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborarálos estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, a menosque la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, obien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estasformas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea conscientede la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos ocondiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la

posibilidadde que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlasen los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estadosfinancieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, juntocon las hipótesis sobre las que han sido elaborados y las razones por lasque la entidad no se considera como un negocio en marcha.26 A l eva luar s i l a h ipó tes is de negoc io en marcha resu l ta aprop iada , la gerencia tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, quedeberá cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodosobre el que se informa, sin limitarse a dicho período. El grado de detalle de lasconsideraciones dependerá de los hechos que se presenten en cada caso.Cuando una entidad tenga un historial de operaciones rentable, así comoun pronto acceso a recursos financieros, la entidad podrá concluir que lautilización de la hipótesis de negocio en marcha es apropiada, sin realizar unanálisis detallado. En otros casos, puede ser necesario que la gerencia, antesde convencerse a sí misma de que la hipótesis de negocio en marchaes aprop iada , deba ponderar una ampl ia gama de fac to res relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario depagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiaciónexistente.Base contable de acumulación (devengo)27 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionadocon la in fo rmac ión sobre f lu jos de e fec t i vo , u t i l i zando la base con tab le de acumulación (o devengo).15

28 Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidadreconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos(los elementos de los estados financieros), cuando satisfagan lasde f in ic iones y los c r i te r ios de reconoc im ien to p rev is tos para ta leselementos en el Marco ConceptualMaterialidad (importancia relativa) y agrupación de datos29 Una entidad presentará por separado cada clase significativa departidas similares. Una entidad presentará por separado las partidas denaturaleza o función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.30 Los estados financieros son el producto del procesamiento de un grannúmero de t ransacc iones y o t ros sucesos , que se agrupan por c lases deacuerdo con su naturaleza o función. La etapa final del proceso de agregación yclasificación es la presentación de datos condensados y clasificados, queconstituyen las partidas de los estados financieros. Si una partida concretacareciese de importancia relativa por sí sola, se agregará con otras partidas,ya sea en los estados financieros o en las notas. Una partida que notenga la suficiente importancia relativa como para justificar su presentaciónseparada en esos estados financieros puede justificar su presentaciónseparada en las notas.31 No es necesario que una entidad proporcione una revelación específicarequerida por una NIIF si la información carece de importancia relativa.Compensación32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos amenos que así lo requiera o permita una NIIF. NIC 133 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresosy gastos. La compensación en el estado del resultado integral o en elestado de

situación financiera o en el estado de resultados separado(cuando se lo p resen ta ) l im i ta la capac idad de los usuar ios paracomprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que sehayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la16

e n t i d a d , e x c e p t o c u a n d o l a c o m p e n s a c i ó n s e a u n r e f l e j o d e l f o n d o d e l a transacción o suceso. La medición por el neto en el caso de los activossujetos a correcciones valorativas por ejemplo correcciones por deteriorodel valor de inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar dedudoso cobro no es una compensación.34 La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias(a) una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposición deactivos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación,deduciendo del importe recibido por dicha disposición el importe en librosdel activo y los gastos de venta correspondientes; y , define el ingreso deactividades ordinarias y requiere que se lo mida por el valor razonable dela contraprestación, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importede cualesquiera descuentos comerciales y rebajas por volumen de ventas quesean practicados por la entidad. Una entidad lleva a cabo, en el curso de susactividades ordinarias, otras transacciones que no generan ingresos deactividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a las actividadesprincipales que generan estos ingresos. Una entidad presentará losresultados de estas transacciones compensando los ingresos con losg a s t o s r e l a c i o n a d o s q u e g e n e r e l a m i s m a o p e r a c i ó n , s i e m p r e q u e d i c h a presentación refleje el fondo de la transacción u otro suceso. Por ejemplo:(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a lasprovisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, PasivosContingentes y Activos Contingentes35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias ypérdidas que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, o lasderivadas de instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sinembargo, una entidad presentará estas ganancias y pérdidas por separadosi tienen importancia relativa. , que hayan sido reembolsados a la entidadcomo consecuenc ia de un acuerdo con t rac tua l con o t ra par te (por  ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por unproveedor) con los reembolsos relacionados.17

Frecuencia de la información36 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros(incluyendo información comparativa) al menos anualmente. Cuando unaentidad cambie el cierre del periodo sobre el que informa y presente los estadosf inanc ie ros para un per iodo con tab le super io r o in fe r io r a un año , reve la rá , además del periodo cubierto por los estados financieros:(a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y(b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros noson totalmente comparables.37 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo,estados financieros que comprenden un periodo anual. No obstante,determinadas entidades prefieren informar, por

razones prácticas, sobreperiodos de 52 semanas. Esta Norma no prohíbe esta práctica.Información comparativa38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidadrevelará información comparativa respecto del periodo anterior para todos losimportes incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidadincluirá información comparativa para la información descriptiva y narrativa,cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financierosdel periodo corriente.39 Una entidad que revele información comparativa presentará, comomínimo, dos estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantesestados, y las notas relacionadas. Cuando una entidad aplique una políticacontable retroactivamente o realice una reexpresión retroactiva de partidas ensus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estadosfinancieros, presentará, como mínimo, tres estados de situación financiera,dos de cada uno de los res tan tes es tados , y las no tas re lac ionadas . Una entidad presentará estados de situación financiera:(a) al cierre del periodo corriente,18

(b) al cierre del periodo anterior (que es el mismo que el del comienzo delperiodo corriente), y(c) al principio del primer periodo comparativo.40 En algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estadosfinancieros de periodo(s) anterior(es) continúa siendo relevante en el periodoactual. Por ejemplo, una entidad revelará en el periodo corriente detallesd e u n a d i s p u t a l e g a l c u y o r e s u l t a d o e r a i n c i e r t o a l f i n a l d e l p e r i o d o inmed ia tamente an te r io r y que todav ía debe reso lverse . Los usuar ios sebenef i c ia rán a l conocer que la incer t idumbre ex is t ía ya a l f i na l de l per iodo inmediatamente anterior al que se informa, así como los pasos dados durante elperiodo para resolverla.41 Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas ensus estados financieros, también reclasificará los importes comparativos, amenos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la entidad reclasifiquelos importes comparativos, revelará:(a) la naturaleza de la reclasificación;(b) el importe de cada partida o grupo de partidas que se han reclasificado; y(c) la razón de la reclasificación.42 Cuando la rec las i f i cac ión de los impor tes compara t i vos sea impracticable, la entidad revelará:(a) la razón para no reclasificar los importes; y(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado silos importes hubieran sido reclasificados.43 E l me jo ramien to de la comparab i l i dad de la in fo rmac ión en t re per iodosayuda a los usuar ios en la toma de dec is iones económicas , sobre todo a lpermi t i r l a eva luac ión de tendenc ias en la in fo rmac ión f inanc ie ra con propósitos predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificación de lainformación comparativa de periodos19

anteriores concretos para conseguir la comparabilidad con las cifras delperiodo corriente es impracticable. Por ejemplo, una entidad puede nohaber calculado algunos datos en periodos anteriores, de una manera quepermi ta su rec las i f i cac ión y la reproducc ión de la in fo rmac ión es , por tan to , impracticable.44 La NIC 8 es tab lece los

a jus tes a rea l i za r en la in fo rmac ión comparativa requerida, cuando una entidad cambia una política contable ocorrige un error.Uniformidad en la presentación45 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidasen los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad ouna revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería másapropiada otra presentación u otra clasificación, tomando enconsideración los criterios para la selección y aplicación de políticascontables de la NIC 8; o(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.46 Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa, o una revisiónde la presentación de los estados financieros, podrían sugerir que éstosnecesitan ser presentados de forma diferente. Una entidad sólo cambiarála p resen tac ión de sus es tados f inanc ie ros cuando d icho cambio proporcione información fiable y más relevante para los usuarios de losestados financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, demodo que la comparabilidad no quede perjudicada. Cuando se realicen estoscambios en la presentación, una entidad reclasificará su informacióncomparativa de acuerdo con los párrafos 41 y 42.Estructura y contenidoIntroducción20

  47 Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado des i tuac ión f inanc ie ra o en e l es tado de l resu l tado in tegra l , en e l es tado de resultados separado (cuando se lo presenta), o en el estado de cambiosen el patrimonio, y requiere la revelación de partidas en estos estados o enlas notas. La NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo establece los requerimientosde presentación para la información sobre el flujo de efectivo.48 Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en unsentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros.Otras NIIF también requieren revelar información. A menos que en esta Normao en otras NIIF se especifique lo contrario, estas revelaciones de informaciónpueden realizarse en los estados financieros.Identificación de los estados financieros49 Una entidad identificará claramente los estados financieros y los distinguiráde cualquier otra información publicada en el mismo documento.5 0 L a s N I I F s e a p l i c a n s o l o a l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s , y n o necesariamente a otra información presentada en un informe anual, enlas presentaciones a entes reguladores o en otro documento. Por tanto,es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la información quese prepara utilizando las NIIF de cualquier otra información que, aunque lespudiera ser útil, no está sujeta a los requerimientos de éstas.51 Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas.Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar destacado, y larepetirá cuando sea necesario para que la información presentada seacomprensible:(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma,así como los cambios relativos a dicha información desde el final del periodoprecedente;(b) si los estados

financieros pertenecen a una entidad individual o a ungrupo de entidades;21

  (c ) la fecha de l c ie r re de l per iodo sobre e l que se in fo rma o e l per iodocubierto por el juego de los estados financieros o notas;(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y(e) el grado de redondeo practicado al presentar las cifras de losestados financieros.52 Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a través de lapresentación de encabezamientos apropiados para las páginas,estados, notas, columnas y similares. Se requiere la utilización del juicioprofesional para determinar la mejor forma de presentar esta información.Por e jemp lo , cuando una en t idad p resen ta los es tados f inanc ie ros electrónicamente no siempre no siempre se utilizan páginas separadas; eneste caso, una entidad presentará las partidas anteriores para asegurar que lainformación incluida en los estados financieros puede entenderse.53 Con frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estadosfinancieros presentando las cifras en miles o millones de unidades monetariasde la moneda de p resen tac ión . Es to será acep tab le en la med ida en que la entidad revele el grado de redondeo practicado y no omita informaciónmaterial o de importancia relativa al hacerlo.Estado de situación financieraInformación a presentar en el estado de situación financiera54 Como mín imo, e l es tado de s i tuac ión f inanc ie ra inc lu i rá par t idas quepresenten los siguientes importes:(a) propiedades, planta y equipo;(b) propiedades de inversión;(c) activos intangibles;(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en losapartados (e), (h) e (i));(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;22

  (f) activos biológicos;(g) inventarios;(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;(i) efectivo y equivalentes al efectivo;( j ) e l to ta l de ac t i vos c las i f i cados como manten idos para la ven ta y los activos incluidos en grupos de activos para su disposición, que sehayan clasificado como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta y OperacionesDiscontinuadas(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;(l) provisiones;(m) pasivos financieros (excluyendo los importes mencionados en losapartados (k) y (l));(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la NIC 12Impuesto a las Ganancias(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la NIC 12;( p ) p a s i v o s i n c l u i d o s e n l o s g r u p o s d e a c t i v o s p a r a s u d i s p o s i c i ó n clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.55 Una en t idad p resen ta rá en e l es tado de s i tuac ión f inanc ie ra par t idas adicionales, encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante paracomprender su situación financiera.56 Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera losactivos y los pasivos

clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificará losa c t i v o s ( o l o s p a s i v o s ) p o r i m p u e s t o s d i f e r i d o s c o m o a c t i v o s ( o p a s i v o s ) corrientes.23

  57 Es ta Norma no p rescr ibe n i e l o rden n i e l fo rmato en que una en t idadpresentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas queson lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como parajustificar su presentación por separado en el estado de situación financiera.Además:(a) se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o funciónde una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por separado resu l te re levan te para comprender la s i tuac ión f inanc ie ra de la entidad; y( b ) l a s d e n o m i n a c i o n e s u t i l i z a d a s y l a o r d e n a c i ó n d e l a s p a r t i d a s o agrupaciones de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo con lanaturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar informaciónque sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad.Por ejemplo, una institución financiera puede modificar las denominacionesanteriores para proporcionar información que sea relevante para susoperaciones.58 Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de formaseparada en función de una evaluación de:(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;(b) la función de los activos dentro de la entidad; y(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.59 La u t i l i zac ión de d i fe ren tes bases de med ic ión para d is t in tas c lases deactivos sugiere que su naturaleza o su función difieren y, en consecuencia, quedeben ser presentados como partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases depropiedades, planta y equipo pueden contabilizarse al costo histórico, o por sus importes revaluados, de acuerdo con la NIC 16.Distinción entre partidas corrientes y no corrientes60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes, asícomo sus pasivos corrientes y no corrientes, como categorías separadas24

  en su estado de situación financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a76 , excep to cuando una p resen tac ión basada en e l g rado de l i qu idezproporcione una información fiable que sea más relevante. Cuando se apliqueesa excepción, una entidad presentará todos los activos y pasivos ordenadosatendiendo a su liquidez.61 Independientemente del método de presentación adoptado, una entidadrevelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de losdoce meses para cada par t ida de ac t i vo o pas ivo que combine impor te a recuperar o a cancelar:(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre elque se informa, y(b) después de doce meses tras esa fecha.62 Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclode operación claramente identificable, la clasificación separada de los activos yp a s i v o s c o r r i e n t e s y n o c o r r i e n t e s , e n e l e s t a d o d e s i t u a c i ó n f i n a n c i e r a , proporciona una información útil al distinguir los activos netos que estáncirculando continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en lasoperaciones a largo plazo de la entidad. Esta distinción

servirá tambiénpara destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso del ciclonormal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar en ese mismoperiodo.63 Para a lgunas en t idades , ta les como las ins t i tuc iones f inanc ie ras , una presentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente deliquidez proporciona información fiable y más relevante que la presentacióncorriente-no corriente, debido a que la entidad no suministra bienes nipresta servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable.64 Se permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos desus activos y pasivos empleando la clasificación corriente-no corriente, yotros en orden a su liquidez, siempre que esto proporcione informaciónfiable y más relevante. La necesidad de mezclar las bases de presentaciónpodría aparecer cuando una entidad realice actividades diferentes.25

  65 La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos ypasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. LaNIF 7 Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere larevelación de información acerca de las fechas de vencimiento de losactivos financieros y pasivos financieros. Los activos financieros incluyen lascuentas de deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivosfinancieros las cuentas de acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. También será de utilidad la información acerca de la fechaesperada de recuperación de los activos no monetarios, como losi n v e n t a r i o s , y l a f e c h a e s p e r a d a d e c a n c e l a c i ó n d e p a s i v o s c o m o l a s provisiones, con independencia de que se los clasifiquen como corrientes ono cor r ien tes . Por e jemp lo , una en t idad reve la rá los impor tes de los inventarios que espera realizar después de los doce meses después del periodosobre el que se informa.Activos corrientes66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo ensu ciclo normal de operación;(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientesdespués del periodo sobre el que se informa; o(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7)a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado niu t i l i zado para cance la r un pas ivo por un e je rc ic io mín imo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles,intangibles y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No estáprohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado seaclaro. NIC 126

68 E l c i c lo norma l de la operac ión de una en t idad es e l per iodocomprendido entre la adquisición de los activos que entran en el procesoproductivo, y su realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuandoel ciclo normal de la operación no sea claramente identificable, se supondráque su duración es de doce meses. Los activos corrientes

incluyen activos(tales como inventarios y deudores comerciales) que se venden, consumeno realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando no se esperesu realización dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del periodosobre el que se informa. Los activos corrientes también incluyen activos que semantienen fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunosactivos financieros clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo conla NIC 39) y la parte corriente de los activos financieros no corrientes.Pasivos corrientes69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;(b) mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fechadel periodo sobre el que se informa; o(d ) la en t idad no t iene un derecho incond ic iona l para ap lazar lacancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a lafecha del periodo sobre el que se informa.Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y o t ros pas ivos acumulados (devengados) , ya sea por cos tos de personal o por otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizadoen el ciclo normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estaspartidas de operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha de l per iodo sobre e l que se informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicaráel mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no27

sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de docemeses.71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclonorma l de la operac ión , pero deben l i qu idarse den t ro de los doce mesess igu ien tes a la fecha de l per iodo sobre e l que se in fo rma o se mant ienen fundamentalmente con propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipoalgunos pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar deacuerdo con la NIC 39, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de lospasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestossobre las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivosfinancieros que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no formanpar te de l cap i ta l de t raba jo u t i l i zado en e l c i c lo norma l de operac ión de laentidad) y que no deban liquidarse después de los doce meses a partir de lafecha del periodo sobre el que se informa, son pasivos no corrientes, sujetos alas condiciones de los párrafos 74 y 75.72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuandodebanliquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodosobre el que informa, aunque:(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y(b) después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antesde que los estados financieros sean autorizados para su publicación se hayaconcluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos alargo plazo.73 Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar orefinanciar una obligación al menos durante los doce meses siguientes ala fecha del periodo sobre el que se

informa, de acuerdo con las condicionesde financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aúncuando de otro modo venza en un período más corto. No obstante, cuandola refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en28