IRACIS EJERCICIOS PRÁCTICOS CASOS PRÁCTICOS

IRACIS – EJERCICIOS PRÁCTICOS

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CASOS PRÁCTICOS

1) LIQUIDACIÓN DEL IRACIS POR EL RÉGIMEN DE RENTA PRESUNTA EMPRESA UNIPERSONAL

Contribuyente: José Benítez RUC: 1.111.111-1.- Actividad: Locación de inmuebles. Obligaciones: Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios.

Régimen Simplificado. Impuesto al Valor Agregado. Régimen General

Datos del Ejercicio 2016

INGRESOS

MESES CONCEPTOINGRESOS

EXCLUIDO EL IVA IVA Enero Alquiler 60.000.000 3.000.000Febrero Alquiler 55.000.000 2.750.000Marzo Alquiler 50.000.000 2.500.000Abril Alquiler 60.000.000 3.000.000Mayo Alquiler 55.000.000 2.750.000Junio Alquiler 50.000.000 2.500.000Julio Alquiler 60.000.000 3.000.000Agosto Alquiler 55.000.000 2.750.000Setiembre Alquiler 50.000.000 2.500.000Octubre Alquiler 60.000.000 3.000.000Noviembre Alquiler 55.000.000 2.750.000Diciembre Alquiler 50.000.000 2.500.000Total Ingresos 660.000.000 33.000.000

Obs. Debido a que el Impuesto es liquidado por el Método de la Renta Presunta, no se tendrán en cuenta para la liquidación por el Régimen Simplificado, los Gastos erogados en el Ejercicio 2016.

CÁLCULO DEL IMPUESTO Se debe calcular la Renta Neta Presunta del Ejercicio: Ingresos Netos Devengados año 2016 660.000.000.- Tasa Renta Presunta 30% RENTA NETA PRESUNTA DEL EJERCICIO 198.000.000.-


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RENTA NETA PRESUNTA DEL EJERCICIO 198.000.000.- Tasa Efectiva 14.5% IMPUESTO LIQUIDADO (Tasa General y Adicional) 28.710.000.- A continuación, calculamos las cuotas del Anticipo del IRACIS para el siguiente ejercicio: IMPUESTO LIQUIDADO (Tasa General y Adicional) 28.710.000.- Dividido 4 Es igual a Cuota de Anticipo Ejercicio 2017 7.177.500.- Los valores obtenidos se registran en el Formulario 108, para ingresar a la Administración Tributaria el importe del impuesto liquidado.


3

14,5

Benítez 1.111.111 1

José

2 0 1 6

660.000.000 30% 198.000.000

198.000.000

28.710.000

28.710.000

28.710.000

--

28.710.000

28.710.000-

28.710.000-

7.177.500

---

X


4

2) LIQUIDACIÓN DEL IRACIS DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL – RÉGIMEN GENERAL. CE S.A con RUC Nº 80.000.100 – 0 cuenta con las siguientes actividades:

- Venta de mercaderías. - Arrendamiento de inmuebles.

La empresa está inscripta en dos obligaciones:

Impuesto a la Renta de las Actividades Comerciales, Industriales y de Servicios (IRACIS). Régimen General.

Impuesto al Valor Agregado (IVA). Régimen General. Se realiza la liquidación del IRACIS correspondiente al ejercicio 2016.

INGRESOS

Concepto Monto Venta de mercaderías en el mercado interno 1.000.000.000 Arrendamiento de inmuebles en el país 50.000.000 Total ingresos 1.050.000.000

Ambos ingresos se encuentran gravados por el IRACIS.

EGRESOS

Concepto Monto Costo Mercaderías Vendidas 500.000.000 1Servicios Básicos (Agua, Luz y Teléfono) 24.000.000Alquileres Pagados 10.000.000Sueldos personal 72.000.000Aporte Patronal I.P.S. 6.480.000Aguinaldo 6.000.000Honorarios Profesionales y otras remuneraciones personales no alcanzadas por IRP 45.000.000 2Remuneración Personal Superior 90.000.000 3Papelería y Útiles 5.000.000Patente Comercial 3.500.000Multas y Recargos 500.000 4Depreciaciones del Ejercicio 0* 5Totales 762.480.000

* A calcular.


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PUNTOS DE ANÁLISIS PUNTO 1. Dentro del rubro Costo de Mercaderías vendidas, se incluyen todos los gastos en los que se incurre para la obtención del producto a ser vendido, en este caso las mercaderías a ser enajenadas. Se tiene en cuenta el costo de adquisición de los productos a ser enajenados, por tratarse de una empresa que se dedica a la compraventa de mercaderías. PUNTO 2. Este rubro incluye los honorarios pagados al contador, así como también comisiones pagadas a vendedores independientes documentados con Facturas y otros servicios personales documentados con autofacturas. Con relación a la deducibilidad de los servicios personales, el Art. 43º del Dto. Nº 6359/05 establece cuanto sigue: “Los honorarios profesionales y otras remuneraciones por concepto de servicios personales gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal, serán deducibles sin ninguna limitación. En los demás casos, los honorarios profesionales serán deducibles hasta el límite de 2,5% (dos punto cinco por ciento) del ingreso neto gravado del ejercicio que se liquida.” Para comprobar la deducibilidad de estos honorarios, realizamos el siguiente cálculo:

Ingreso Neto Gravado x Porcentaje de Deducibilidad = Límite de Deducibilidad1.050.000.000 x 2,5% = 26.250.000

Se tomará el monto abonado en concepto de honorarios y sobre el mismo se calculará la deducibilidad.

Honorarios Profesionales y otras remuneraciones 45.000.000 Entonces:

Total Remuneraciones Personales - Límite de Deducibilidad = Porción no deducible45.000.000 - 26.250.000 = 18.750.000

PUNTO 3. Calculamos la deducibilidad de la remuneración personal superior. Cuenta con un Director Presidente. Teniendo en cuenta el Art. 2º de la Resolución Nº 1346/05 y sus Ingresos del Ejercicio 2016, le corresponde la siguiente limitación:

A B C

TOTAL INGRESOS ( Gravados y No Gravados - Exentos o Exonerados)

Cantidad de salarios mínimos mensuales

Cantidad máxima de salarios mín. mensuales a deducir por empresa.

1.000,000.001 2.000.000.000 4 8


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Tendremos en cuenta la columna B. El ingreso percibido por el Director Presidente asciende a la suma de Gs. 90.000.000 (guaraníes noventa millones) en el año. En esta oportunidad, consideramos a la columna B como la que establece el número máximo de salarios mínimos a deducir por el Director. Teniendo en cuenta los ingresos de la Empresa, el monto máximo a deducir es de 4 salarios mínimos. Realizamos los cálculos: Salario Mínimo 1.824.055x 4 Total de Salarios Mínimos Mensuales a deducir 7.296.220x 12 Meses Límite de Deducibilidad Remuneración Personal Superior de Ejercicio 2016 – Director Presidente

87.554.640

Las Remuneraciones pagadas al Director en el año ascienden a Gs. 90.000.000. Comparando el límite de deducibilidad, según columna B, existe porción no deducible: Total Remuneración Personal Superior Pagada en el Ejercicio 2016 90.000.000Límite de Deducibilidad Remuneración Personal Superior de Ejercicio 2016 – Director 1

87.554.640

Porción no Deducible 2.445.360 Resumen En este caso, existe una porción no deducible en concepto de Remuneración Personal Superior. PUNTO 4. Las multas y recargos son considerados no deducibles atendiendo a lo previsto en el Art. 49º del Dto. Nº 6359/05, en su inc. b): “Las sanciones por infracciones fiscales; aclarándose que esta prohibición se refiere a las multas previstas en el Libro V de la Ley y a las sanciones impuestas por toda autoridad pública o de seguridad social”. PUNTO 5. Realizamos los cálculos de revalúo y depreciación de bienes del activo fijo, respetando lo previsto en el Dto. Nº 6359/05, en sus Art. 35º y 36º. A efectos didácticos, sólo se tiene en cuenta un bien del activo fijo. Se opta por revaluar y depreciar al año siguiente de adquisición del bien. A efectos didácticos utilizamos el coeficiente de revalúo de la Resolución de Actualización N° 3/15, debido a que a la fecha de edición del presente texto, aún no se ha publicado la Resolución con los coeficientes de revalúo correspondientes al ejercicio cerrado al 31 de diciembre de 2016. Exponemos la hoja de trabajo con los cálculos realizados:

Año Descripción del bien Fecha de Adquis.

Costo

Años de

vida útil

Valor Reval. Ejerc.

Anterior

Coef. de

Reval.

Valor Reval.

1 2 3 4 5 7 8 ( 5 * 7 )

2015 AUTOMÓVIL 15/01/2015 150.000.000 5 2016 AUTOMÓVIL 15/01/2015 150.000.000 5 150.000.000 1,0310 154.650.000


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Dif. Cuota Anual

Deprec.

D. Acumul. al cierre

Años vida útil restante

Valor Neto al Cierre

9 12 13 14 15 ( 8 - 5 ) ( 8 / 5 ) (10 + 12) ( 8 - 13 )

150.000.000 4.650.000 30.930.000 30.930.000 4 123.720.000

El cuadro se encuentra en dos partes por razones de espacio.

Explicación. Cálculo de Revalúo. Para obtener el Valor revaluado de ese año se multiplica el Coeficiente de revalúo por el Valor Neto del ejercicio anterior; la columna Diferencia muestra el monto de revalúo del año 2016.

Explicación. Cálculo de la Depreciación Se calcula la cuota de depreciación anual. El cálculo a realizar es el siguiente: Valor Neto del ejercicio dividido años de vida útil + 1 = cuota de depreciación anual. En nuestro ejemplo: 154.650.000/ 4 + 1 = 32.579.172.- Asimismo, se consignan los años de vida útil restantes para el siguiente ejercicio. En nuestro ejemplo, 4. En los siguientes campos no se consignan datos:

Años de Vida Útil Contable. Años de Vida Útil Contable Restantes. Valor Contable Neto del Ejercicio Anterior. Valor Contable Revaluado. Cuota Contable de Depreciación Anual. Cuota de Depreciación Anual no Deducible. Depreciación Contable Acumulada. Valor Contable Neto al Cierre.

La razón por la que no se consignan datos en esos campos es porque el contribuyente no cuenta con revalúo técnico o contable. En caso que el contribuyente cuente con revalúo técnico o contable, se consignarán esos datos. Presentamos el nuevo Cuadro de Revalúo y Depreciación de Bienes:


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MODELO RG N° 94/16 RUBRO: EQUIPOS DE INFORMÁTICA

Cuadro de Revalúo y Depreciación de Bienes del Activo Fijo – 2016

1. Descripción de los Bienes

2. Valor de Costo o de

Adquisición

3. Fecha de Adquisición

4. Coeficiente de Revalúo

VALORES FISCALES

5. Años de Vida

Útil

6. Años de Vida

Útil Restantes

7. Valor Fiscal Neto

del Ejercicio Anterior

8. Valor Fiscal Revaluado

9. Cuota Fiscal de

Depreciación Anual

10. Depreciación

Fiscal Acumulada

11. Valor Fiscal Neto al Cierre

RODADOS

1 Automóvil 150.000.000 15/01/2015 1,0310 5 4 150.000.000 154.650.000 30.930.000 30.930.000 123.720.000

VALORES CONTABLES

12. Años de Vida Útil Contable

13. Años de Vida Útil Contable Restantes

14. Valor Contable Neto del Ejercicio Anterior

15. Valor Contable

Revaluado

16. Cuota Contable de Depreciación

Anual

17. Cuota de Depreciación

Anual no Deducible

18. Depreciación

Contable Acumulada

19. Valor Contable Neto al Cierre

Obs.: El cuadro se presenta en dos partes por razones de espacio.

Resumen de Gastos no Deducibles

Honorarios Profesionales y otras remuneraciones 18.750.000 Remuneración Personal Superior 2.445.360 Multas y Recargos 500.000 Total no deducibles 21.695.360

A esto se le agregará el propio impuesto, al momento de llenar el formulario. El Resumen de los Gastos del Ejercicio, es el siguiente:

Concepto Monto Costo Mercaderías Vendidas 500.000.000Servicios Básicos (Agua, Luz y Teléfono) 24.000.000Alquileres Pagados 10.000.000Sueldos personal 72.000.000Aporte Patronal I.P.S. 6.480.000Aguinaldo 6.000.000Honorarios Profesionales y otras remuneraciones personales no alcanzadas por IRP 45.000.000Remuneración Personal Superior 90.000.000Papelería y Útiles 5.000.000Patente Comercial 3.500.000Multas y Recargos 500.000Depreciaciones del Ejercicio 30.930.000Totales 793.410.000

Una vez realizados todos los cálculos preliminares procedemos a la liquidación del impuesto.


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LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DETERMINACIÓN DE LA RESERVA LEGAL

Concepto Gravado Ventas mercaderías 1.000.000.000 Venta de Servicios 50.000.000 Menos: Costos 500.000.000 Menos: Gastos 293.410.000 Resultado antes Impuesto 256.590.000

Más: Gastos no deducibles 21.695.360

Renta neta Imponible 278.285.360

x Tasa del impuesto 10%

Impuesto liquidado 27.828.536

Resultado antes Impuesto 256.590.000

Menos: Impuesto a la Renta -27.828.536

Resultado Régimen general 228.761.464 A continuación, determinamos la Reserva Legal:

Resultado Régimen general 228.761.464 x 5% Reserva Legal 11.438.073

El Resultado Contable del Ejercicio sería de la siguiente manera:

Resultado Régimen general 228.761.464 Menos Reserva Legal 11.438.073 Es igual a Resultado Contable del Ejercicio 217.323.391


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LLENADO DE FORMULARIO 101 RUBRO 1. INGRESOS: Se consignan todos los ingresos relacionados a la empresa.

Venta de Bienes 1.000.000.000 Num. 10Prestación de Servicios 50.000.000 Num. 11Total Ingresos Brutos 1.050.000.000 Num. 58A- TOTAL DE INGRESOS NETOS 1.050.000.000 Num. 59B- TOTAL DE INGRESOS NETOS GRAVADOS 1.050.000.000 Num. 60

COSTOS C- Total de Costos: Consignamos el Costo de las Mercaderías Vendidas, Gs. 500.000.000.

C-TOTAL DE COSTOS 500.000.000 Num. 61 D- TOTAL DE COSTOS DEDUCIBLES 500.000.000 Num. 62

GASTOS - Gastos Generales: se incluyen los gastos enunciados en el Art. 8, inc. b) de la Ley Nº 2.421/04. En nuestro ejercicio tenemos: - Sueldos y Salarios sujetos al régimen de seguridad social admitido por Ley. 72.000.000 Num. 29 - Aguinaldos 6.000.000 Num. 30 - Cargas Sociales 6.480.000 Num. 31 - Remuneración Personal Superior 90.000.000 Num. 32 - Honorarios Profesionales y otras remuneraciones en concepto de Servicios personales: 45.000.000 Num. 34 - Arrendamiento, cesión de uso y locación de bienes y derechos 10.000.000 Num. 35 - Depreciaciones y amortizaciones 30.930.000 Num. 38


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- Impuesto a la Renta (IRACIS) 27.828.536 Num. 46 - Gastos Generales Servicios Básicos 24.000.000 Papelería y Útiles 5.000.000 29.000.000 Num. 47

- Otros Gastos: Patentes y tasas 3.500.000 Multas y Recargos 500.000 Reserva Legal 11.363.860 15.363.860 Num. 45

E - TOTAL DE GASTOS 332.602.396 Num. 46 MENOS: - Impuesto a la Renta: 27.828.536 Num. 51

- Otros Gastos no deducibles (incluye Reserva Legal) 33.059.220 Num. 52

F - TOTAL GASTOS DEDUCIBLES 271.714.640 Num. 53 RUBRO 2: RESULTADO DEL EJERCICIO. a) Resultado Contable del ejercicio (pérdida o utilidad com. neta) proviene Rubro 1 (inc. A - (C + E) =

1.050.000.000 – (500.000.000 + 332.602.396) = 217.397.604.- b) Resultado fiscal del ejercicio (pérdida o utilidad fiscal) proviene Rubro B – (D + F) =

1.050.000.000 – (500.000.000 + 271.714.640) = 278.285.360.- DETERMINACIÓN DEL IRACIS Resultado Fiscal del Ejercicio 278.285.360X Tasa General del Impuesto 10% IRACIS Liquidado del Ejercicio 2016 27.828.536

CÁLCULO DEL ANTICIPO Realizamos los cálculos del anticipo del IRACIS a cuenta del Ejercicio con cierre al 31 de diciembre de 2016. IRACIS Liquidado del Ejercicio 2016 27.828.536Dividido 4Cuota de Anticipo 6.957.134


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A continuación, demostramos el llenado del Formulario 101, Versión 2, declaración jurada de liquidación del IRACIS, Régimen General.


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CE S.A.

80.00.100 1

2 0 1 6

x

1.000.000.000

500.000.000

0

0

0 0

0 1.050.000.000

1.050.000.000

0

0 0

0

0 1.050.000.000

500.000.000

0

0

0

0 0

0

500.000.000

72.000.000

6.000.000 6.480.000

0

90.000.000

45.000.000 10.000.000


14

0

0

30.930.000

0

0

27.828.536 29.000.000

0

15.363.860

332.602.396

27.828.536

0

33.059.220

271.714.640

217.397.604278.285.360

278.285.360

278.285.360278.285.360

27.828.536


15

27.828.536

27.828.536

27.828.536

27.828.536

27.828.536

27.828.536

6.957.134


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DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES La Asamblea de la Sociedad Anónima decide la distribución de Utilidades del Ejercicio Cerrado al 31 de diciembre del 2016, en su Asamblea Ordinaria desarrollada el 6 de abril del año 2017, de Gs. 217.397.604. En la Asamblea se dispuso el pago de las utilidades a los socios, cuando la misma disponga de fondos. Por disposición del Decreto N° 6359/05 y de la Resolución General N° 1346/05, ambos textos actualizados, debe liquidar y abonar la tasa adicional del IRACIS por distribución de utilidades, sin importar la fecha efectiva de acreditación, sino que sólo se tiene en cuenta la decisión de la Asamblea Ordinaria al respecto. En el mes de junio de 2017, antes de la fecha de vencimiento, liquida y paga el IRACIS Tasa adicional. Recordemos que la liquidación y pago de la tasa adicional sin recargos deberá realizarse hasta el segundo mes del nacimiento de la obligación tributaria. Realiza los siguientes cálculos:

CE S.A. (Entidad Acreditante) Utilidades a distribuir 217.397.604 Tasa impuesto adicional por distribución de utilidades 5% Impuesto Adicional por distribución de utilidades 10.869.880

El impuesto recae sobre la Empresa acreditante de las utilidades, por disposición del artículo 20º, numeral 2) de la Ley Nº 125/91 (texto actualizado). En este caso, la tasa adicional se calcula sobre las utilidades distribuidas (importes acreditados) en virtud a las decisiones tomadas en reunión de Socios sobre el destino de las mismas y debe ser considerado como Gasto no Deducible en el ejercicio en que ocurre la puesta a disposición de fondos o el pago correspondiente. Se hace entrega a los socios el importe a distribuir, sin descontar importe alguno, es decir, los socios retirarán de la empresa, Gs. 217.397.604.- Las propuestas de Registración contable son las siguientes:

DECISIÓN DE DISTRIBUIR UTILIDADES Utilidades Acumuladas (Patrimonio) 217.397.604

Utilidades a distribuir (Pasivo) 217.397.604

AL MOMENTO DEL PAGO O ACREDITAMIENTO Utilidades a distribuir (Pasivo) 217.397.604 Banco Cta Cte. (Activo) por el pago a los socios 217.397.604Impuesto a la Renta 5% (GND) 10.869.880 Impuesto a la Renta 5% a pagar (Pasivo) 10.869.880Provisión de la tasa adicional del 5%.

PAGO DE LA TASA ADICIONAL Impuesto a la Renta 5% a pagar (Pasivo) 10.869.880 Banco Cta Cte. (Activo) 10.869.880

Observación: El formulario para el ingreso de la tasa adicional del 5% por distribución de utilidades es el formulario 90 (Pagos Ocasionales).


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CE S.A.

80.000.100 0

0 7 0 6 2 0 1 6

x

2016 217.397.604

217.397.604

0 7 0 4 2 0 1 7


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10.869.880

10.869.880

10.869.880


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REMESA DE UTILIDADES Supongamos que el contribuyente CE S.A. cuenta con un accionista domiciliado en el exterior, al cual debe remesar Gs. 50.000.000, según lo que le corresponde por las acciones que posee. La remesa se realizó en el mes de abril del 2017. Procede a liquidar el IRACIS por remesa de utilidades:

CE S.A.Utilidades a remesar 50.000.000 Tasa impuesto adicional por remesa de utilidades 15% Impuesto Adicional por remesa de utilidades 7.500.000

Se remesa la diferencia entre el monto de las Utilidades Imponibles y el IRACIS tasa del 15%:

A remesarUtilidades a remesar previo a la retención del IRACIS 50.000.000 Menos Retención del IRACIS 7.500.000 Total a remesar 42.500.000

La tasa adicional por remesa de Utilidades se declara en el Formulario 111, teniendo en cuenta que el contribuyente es Agente de Retención del IRACIS Ocasional.


20

CE S.A. 80.000.100 0

x

0 4 2 0 1 7

7.500.000

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

0

7.500.000

0

0

0

7.500.000

0

0

0


21

7.500.0000

0

0

7.500.000

0

0

0

0

0

00

7.500.000

7.500.000

00

7.500.000

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