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JORNADAS DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONALCCP DISTRITO CAPITAL 25 DE ABRIL DE 2015

REFORMA TRIBUTARIA EN EL MARCO DE LA LEY HABILITANTENOVIEMBRE 2014

Lic. Jesús E. Fernández P.Directorjesus.fernandez@fmcontadores.net0414-61572170261-7628899www.fmcontadores.net

LA REFORMA TRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014

El primer comentario que debemos hacer se refiere a la salida a circulación de lasGacetas Oficiales Extraordinarias. Aun cuando esta reforma fue anunciada en laGaceta Oficial Nº 40.543 del 18 de noviembre de 2014, no conocemos la fechaexacta en que salieron de la Imprenta Nacional los números extraordinarios quecontienen las leyes reformadas, a este respecto, incluimos un comentario de laDra. María Amparo Grau al respecto: “A pesar de que corresponde a laAsamblea hacer las leyes y que el artículo 203 prevé la posibilidadexcepcional de habilitar al presidente para que lo haga por decreto, deacuerdo con un marco específico. Estas normas fueron violadas cuando laAsamblea realizó una delegación general ilimitada, y por el Presidentecuando se violentó el plazo de la habilitación al aparecer la mayoría de losdecretos en gacetas predatadas después del 19 de noviembre de 2014, fechaen la que expiró el plazo”. Este punto es particularmente serio en el caso dela reforma de LIVA que entró en vigencia el 1º de diciembre y aún no sedisponía de la Gaceta Oficial correspondiente.


Tendríamos que mencionar también que interpretamos que el poder habilitanteno tendría la capacidad de reformar o promulgar leyes orgánicas de conformidadcon el artículo 203 de la CRBV que indica lo siguiente:“Son leyes orgánicas las que así denomina esta Constitución; las que se dicten paraorganizar los poderes públicos o para desarrollar los derechos constitucionales ylas que sirvan de marco normativo a otras leyes.…Todo proyecto de ley orgánica, salvo aquel que esta Constitución califique comotal, será previamente admitido por la Asamblea Nacional, por el voto de las dosterceras partes de los o las integrantes presentes antes de iniciarse la discusióndel respectivo proyecto de ley. Esta votación calificada se aplicará también para lamodificación de las leyes orgánicas…


…Las leyes que la Asamblea Nacional haya calificado de orgánicas serán remitidas,antes de su promulgación a la Sala Constitucional del Tribunal Supremo deJusticia, para que se pronuncie acerca de la constitucionalidad de su carácterorgánico. La Sala Constitucional decidirá en el término de diez días contados apartir de la fecha de recibo de la comunicación. Si la Sala Constitucional declaraque no es orgánica la ley perderá este carácter (…omissis…)”.


Adicionalmente, a diferencia de recientes reformas tributarias efectuadas enColombia y Chile, solamente por mencionar a dos países latinoamericanos, lareforma fue inconsulta, no se hizo participar, tal y como lo establece la CartaMagna cuando se refiere a la democracia participativa, a la AVDT que pudorealizar aportes invalorables, tampoco tuvo participación el Gremio de ContadoresPúblicos a través de los Comités Permanentes de la FCCPV y de los ColegiosFederados, y muchos otros Gremios Profesionales y Empresariales que hubiesenpodido aportar mucho de sus conocimientos y experiencias buscando consensospara lograr lo que debiera ser el norte de un eficiente y adecuado sistematributario, LOGRAR EL MÁXIMO CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO DE LOSDEBERES TRIBUTARIOS DE LOS CIUDADANOS.

CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

EL NUEVO DECRETO Nº 1434 DE FECHA18/11/2014 CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE

LEY DEL CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO,PUBLICADO EN GACETA OFICIAL

EXTRAORDINARIA Nº 6.152 DE FECHA18/11/2014.

DEROGA A C.O.T. PUBLICADO EN G.O. Nº37.305 DEL 17/10/2001

ENTRA EN VIGENCIA 90 DÍAS CONTINUOSDESPUÉS DE PUBLICACIÓN EN G.O.

16/02/2015

CAMBIOS MÁS SIGNIFICATIVOS INCLUIDOS ENNUEVO CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO

Cambio en prescripción art. 55 de cuatro (4) años a seis (6) años.

Cambio en prescripción art. 56 y 57 de seis (6) años a diez (10) años.

Nueva disposición incluida en art. 57: “La acción para perseguir y castigarlos ilícitos establecidos en los numerales 1,2 y 3 del artículo 118 esimprescriptible”

(defraudación tributaria, falta de enteramiento de anticipos por parteagentes de recepción o percepción, insolvencia fraudulenta con finestributarios).


Creación y aumento de sanciones correspondientes al incumplimiento deilícitos formales, con especial relevancia al incremento de supuestos decierre o clausura del establecimiento comercial o instalaciones delcontribuyente, hasta por 10 días continuos (art. 100 al 117) ¿Cómo subsanarsí está cerrado?

Aumentos considerables en montos de sanciones, por ejemplo:Aumento del 200% de la sanción por ilícitos formales en el supuesto en elque el contribuyente haya sido designado por la Administración Tributariacomo contribuyente especial.

Aumento de la multa por contravención, quedando comprendida entre el100% y el 300% del tributo omitido, incrementándose su término medio al200%.


Aumentos considerables en montos de sanciones, por ejemplo:(continuación):

Modificación del cálculo de la multa por pago voluntario de obligacionestributarias, hasta en un máximo del 250% del tributo pagado con más de dosaños de retraso.

Aumento de la multa por allanamiento total o parcial del reparo al 30% deltributo aceptado y pagado.

Aumento de la multa por obtención indebida de reintegros o devolucionesentre el 100% y el 500% de las cantidades indebidamente devueltas orecuperadas, incrementándose su término medio al 300%.


Aumentos considerables en montos de sanciones, por ejemplo:(continuación)

Aumento de la multa por omisión de anticipos al 100% de los anticiposomitidos.Aumento de la multa por el pago tardío de anticipos al 0,05% de losanticipos omitidos por cada día de retraso hasta un máximo del 100%.

Aumento de la multa por falta de retención o percepción al 500% del tributono retenido o percibido.

Aumento de la multa por retener o percibir un tributo menor al aplicable al100% del monto no retenido o percibido.


Aumentos considerables en montos de sanciones, por ejemplo:(continuación)Modificación de la multa por enteramiento tardío de retenciones,equivalente al 5% de los tributos retenidos por cada día de retraso en suenteramiento, hasta un máximo de 100 días y, por tanto, del 500% deltributo enterado tardíamente.

Aumento de la multa por falta de enteramiento de retenciones al 1.000% delas cantidades retenidas o percibidas no enteradas, sin perjuicio de la penaprivativa de libertad.

Eliminación de la reducción de la multa por aceptación del reparo por partedel agente de retención. (reducción 50% par 2º anterior art. 112)


Creación de nuevos ilícitos sancionados con pena privativa de libertad (i.e.,insolvencia fraudulenta con fines tributarios e instigación pública alincumplimiento de la normativa tributaria).

Eliminación del límite cuantitativo de 2.000 Unidades tributarias los fines dela comisión del delito de defraudación tributaria.


Asignación de nuevas facultades a la Administración Tributaria, tales como:Ejercer en nombre del Estado la acción penal correspondiente a losilícitos tributarios penales, sin perjuicio de las competencias atribuidas alMinisterio Público.

Otorgamiento a la Administración Tributaria de facultades de cobroejecutivo, embargo, remate, ejecución de sentencias, medidas cautelares ylaudos arbitrales sin intervención o control alguno de los TribunalesSuperiores de lo Contencioso Tributario. (art. 288, 290 a 308)


Se incluyó en art. 146 que la Ley creadora del tributo, o, en su defecto, elEjecutivo Nacional, podrá establecer supuestos en los que se admita elpago de los referidos conceptos, en moneda extranjera.

La interposición del recurso jerárquico no suspende los efectos del actorecurrido (solve et repete) debe solicitarse la suspensión en el mismorecurso alegando causación de graves perjuicios y la impugnación sefundamentare en la apariencia del buen derecho (ambas).

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EL DECRETO Nº 1435 DE FECHA 17/11/2014CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DEREFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRELA RENTA, PUBLICADO EN GACETA OFICIAL

EXTRAORDINARIA Nº 6.152 DE FECHA18/11/2014.

REFORMA A LEY PUBLICADA EN G.O. Nº38.628 DEL 16/02/2007

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Entrada en vigenciaEl Decreto-Ley no fijó su fecha de entrada en vigencia, sin embargo, alreimprimir totalmente la Ley modificada, el art. 200, establece lo siguiente:

El presente Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, comenzará a regira partir de su publicación en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana deVenezuela y se aplicará a los ejercicios que se inicien durante su vigencia.Interpretando art. 8 COT, ejercicios que se inicien a partir del 18/11/2014.

Desaplica cualquier norma de jerarquía inferior que contradiga a la Leyespecial reformada.

REFORMAS INCLUIDAS ENLEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EXENCIONES ART. 14:Suprimido numeral 10 Ley anterior que otorgaba exención a institucionesdedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artísticas, científicas deconservación, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnológicas,culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempreque no persigan fines de lucro. Suprimiendo igualmente la exención que seindicaba igualmente, y bajo las mismas condiciones para las institucionesuniversitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidoscuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas porel Ejecutivo Nacional.

CONTABILIDAD


EXENCIONES ART. 14:El anterior numeral 11 de Ley anterior pasa a ser en Ley reformada elnumeral 10 y se elimina la exención a las sociedades cooperativas cuandooperen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional.

(se habla de fraude a la Ley en caso de cooperativas y ambas eliminaciones ,tienen efecto sobre agentes de retención)

Hay que acotar que sigue vigente la exención otorgada según numeral 3 a lasinstituciones benéficas y de asistencia social, condicionadas por lo queindica el parágrafo único del art. 14 y el art. 22 del Reglamento de la LISLR.La definición de estas instituciones está incluida en el art. 17 del Reglamentode la LISLR.


Art. 27 deducciones:Se modifica el numeral primero y se condiciona la deducibilidad de lossueldos, salarios,… y demás remuneraciones similares, al cumplimiento detodas las obligaciones laborales como patrono.(analogía par 1º art. 27 COT)

Sentencia: Caso Metalúrgica Nacional, C.A. (MENACA), Tribunal SuperiorCuarto de lo Contencioso Tributario, del 18 de noviembre de 1999:“…Aplicado al caso de autos las consideraciones precedentes se advierte que elrechazo de gastos es improcedente no porque se trate de una sanción noprevista en el Código Orgánico Tributario sino porque el requisito deadmisibilidad previsto en el parágrafo sexto del artículo 39 de la Ley deImpuesto sobre la Renta sancionada en 1986 transgrede el principioconstitucional de la capacidad contributiva, y por tanto debe desaplicarse deconformidad con lo previsto en el artículo 20 del Código de Procedimiento Civil…”


Art. 27 deducciones (continuación):Se modifica numeral sexto, indicando que serán deducibles las pérdidassufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a laproducción de la renta, por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadaspor seguros u otras indemnizaciones, siempre y cuando dichas pérdidas nosean imputables al costo. (párrafo no incluido en numeral anterior)

Se incluye parágrafo décimo noveno que indica: no se admitirá la deducciónde pérdidas por destrucción de bienes de inventario o de bienes destinadosa la venta; ni tampoco la de activos fijos destinados a la producción de larenta, que no cumplan con las condiciones señaladas en el numeral sexto delpresente artículo.

Ver Providencia SENIAT 0391 del 11/05/2005, G.O. 38.254 19/08/2005-


Modificación del encabezado del art. 31:Se considera como enriquecimiento neto toda contraprestación o utilidad,regular o accidental, derivada de la prestación de servicios personales bajorelación de dependencia, independientemente de su carácter salarial,distintas de viáticos y bono de alimentación.

Colisión con la Sentencia de la Sala Constitucional No. 01-2862 del 27 defebrero de 2007 que interpretó y modificó el artículo 31 de la Ley de ISLR de1999 (cuya redacción era igual al artículo 31 de la Ley Reformada y muysimilar al artículo 31 del Decreto-Ley). Ver art. 104 y 107 LOTTT


Modificaciones relativas a traslado de pérdidasArt. 55. Se mantienen los tres ejercicios siguientes para el traslado de laspérdidas operacionales, pero se establece ahora un límite para aplicar lapérdida de hasta el 25% del enriquecimiento obtenido en el ejercicio fiscal.Art. 183. Las pérdidas netas por inflación no compensadas, no podrán sertrasladadas a los ejercicios siguientes. (Jurisprudencias, nuestra posición,etc.)

Aún cuando no se modificaron los artículos relativos a la rebaja por nuevasinversiones, es necesario indicar que se reactivó este beneficio que se habíavencido con la Ley reformada (2012). (comentario imputación planilla DPJ)


Se modifica el carácter restrictivo del art. 86 de la Ley reformada en cuantoa retenciones de ISLR, se suprimen algunos parágrafos y se cambia lapotestad asignada al Ejecutivo Nacional para designar Agentes de Retencióny Percepción y de fijar los porcentajes según Decreto Reglamentario, paraotorgársela a la Administración Tributaria mediante Providencia decarácter general. Queda vigente Dcto 1.808 hasta tanto la AdministraciónTributaria dicte providencias a ese respecto

Se modifican todos los artículos relativos al ajuste fiscal por inflación parasustituir el uso del índice de precios al consumidor (IPC), por el uso delíndice nacional de precios al consumidor (INPC) (incluyendo publicacióndentro de primeros diez días de cada mes).

Se excluyen de la metodología de ajuste por inflación fiscal a institucionesbancarias y de seguro (suspenso aplicación art. 195).

REFORMAS INCLUIDAS ENLEY DE IMP(VIOLATORIUESTO SOBRE LA RENTA

Aún cuando el Artículo 196 solamente fue modificado en el nombre de laLOT que se sustituyó por LOTTT, llama la atención ya que colide (antinomia)con numeral 4 art. 27, es una redacción que se viene repitiendo desde 1978.Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión deltrabajo, determinadas conforme a la ley o a contratos de trabajo, causadasantes de la vigencia de esta ley, serán deducibles en el ejercicio en queefectivamente sean pagadas a los trabajadores o a sus beneficiarios, ocuando les sean entregadas para constituir fideicomiso en conformidad conlo dispuesto en Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgánica delTrabajo, los Trabajadores y las Trabajadoras.

Se incorpora un nuevo artículo, que pasa a ser el artículo 199 que indica. ElEjecutivo Nacional podrá modificar o establecer alícuotas distintas paradeterminados sujetos pasivos o sectores económicos, pero las mismas nopodrán exceder los límites previstos en el presente Decreto con Rango, Valory Fuerza de Ley. (VIOLATORIO DEL PRINCIPIO DE RESERVA LEGAL)

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

EL DECRETO Nº 1436 DE FECHA 17/11/2014CON RANGO, VALOR Y FUERZA DE LEY DE

REFORMA DE LA LEY DE IMPUESTO ALVALOR AGREGADO, PUBLICADO EN GACETA

OFICIAL EXTRAORDINARIA Nº 6.152 DEFECHA 18/11/2014.

REFORMA A LEY PUBLICADA EN G.O. Nº38.632 DEL 26/02/2007

ENTRÓ EN VIGENCIA 01/12/2014

Desaplica cualquier norma de jerarquía inferiorque contradiga a la Ley especial reformada.

REFORMAS INCLUIDAS ENLEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se modificó el art. 16, numeral 4, suprimiéndose la no sujeción de lassociedades cooperativas, y en su lugar se incorporó a las cooperativas deahorro. (AFECTA DE MANERA ESPECIAL A LOS CONTRIBUYENTESESPECIALES EN SU CARÁCTER DE AGENTES DE RETENCIÓN DE IVA)

Se modifica el art. 25 ( de manera similar el art. 48) en cuanto a que indicabaen su segundo párrafo: “En los casos de la importación de bienes laconversión de los valores expresados en moneda extranjera que definen labase imponible se hará conforme a lo previsto en el Decreto Nº 1.150 confuerza de Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento”, ahora indica “En loscasos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados enmoneda extranjera que definen la base Imponible se hará conforme a loprevisto en la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento”. Se refiere a que elSENIAT hizo unos cambios en la Declaración Única de Aduanas (DUA) dentrodel Sistema Aduanero Automatizado (SIDUNEA) para considerar los trestipos de y cambios existentes de conformidad con los convenios cambiariosexistentes (CENCOEX, SICAD I y SICAD II). AHORA TAMBIEN SIMADI


Se modifica el art. 27 el cual indicaba anteriormente: La alícuota impositivageneral aplicable a la base imponible correspondiente será fijada en la Leyde Presupuesto Anual y estará comprendida entre un límite mínimo de ochopor ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento (16,5%),también se indicaba que existía una alícuota adicional del 10% aplicable alos bienes de consumo suntuario definidos en la Ley. Ahora deja la potestadde la fijación de esas alícuotas impositivas en manos del Ejecutivo Nacionaldentro de los mismos límites para la alícuota general, dándole además lapotestad de fijar tasas diferentes para otros bienes y servicios, pero dentrode los mismos límites. En cuanto a alícuotas de consumo suntuario, incluyeademás servicios estableciendo alícuotas entre 15% y 20% que pueden sermodificadas por el Ejecutivo. (VIOLATORIO DEL PRINCIPIO DE RESERVALEGAL)


Modificación del art. 33El derecho a deducir el crédito fiscal no podrá ejercerse después de transcurridosdoce (12) periodos impositivos, contados a partir de la fecha de emisión de lacorrespondiente factura o nota de débito, de la fecha de declaración deaduanas o de la fecha del comprobante de pago del impuesto en el caso derecepción de servicios provenientes del exterior. Se tendrán que hacerconsultas, ¿cómo queda lo relativo a la prescripción, y lo relativo a lo queindican los art. 38 y 50 LIVA?, ¿cómo afecta los proyectos industriales enetapa preoperativa según art. 45 Ley?, y cuando no se han aprovechadocréditos fiscales pero se han incluido en los respectivos libros de compra ypor consiguiente en las declaraciones dentro del lapso indicado en estanorma. ¿A partir de cuando corre el lapso de los doce (12) períodosimpositivos?


Modificación del art. 33 continuación:Parágrafo Primero: No serán deducibles los créditos fiscales:1. Incluidos en facturas y demás documentos falsos o no fidedignos u

otorgados por quienes no fuesen contribuyentes ordinarios.2. No vinculados directa y exclusivamente a la actividad empresarial o

profesional del contribuyente ordinario.3. Soportados con ocasión a la recepción de servicios de comidas y bebidas,

bebidas alcohólicas y espectáculos públicos.


Modificación del art. 33 continuación:Parágrafo Segundo: No se entenderán vinculados directa y exclusivamente ala actividad empresarial o profesional del contribuyente ordinario, entreotros, los créditos fiscales provenientes de la adquisición de:1. Bienes que se destinen habitualmente a dicha actividad y a otras de

naturaleza no empresarial ni profesional por periodos de tiempoalternativos.

2. Bienes o servicios que se utilicen simultáneamente para actividadesempresariales o profesionales y para necesidades privadas.

3. Bienes o derechos que no figuren en la contabilidad de la actividadempresarial o profesional del contribuyente ordinario.

4. Bienes destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidadespersonales o particulares de los empresarios o profesionales, de susfamiliares o del personal dependiente de los mismos.


Modificación del art. 33 continuación:Comentarios, en cuanto al punto 2 del parágrafo primero que se trata deexplicar en el parágrafo segundo, sobre todo lo relativo a los puntos 1 y 2 delparágrafo segundo, es bastante ambiguo (debió eliminarse segúndisposición transitoria quinta CRBV), consideramos que esta situacióngenerará mucha discrecionalidad en la interpretación de los funcionariosque vayan a evaluar esas situaciones, en nuestra opinión, la parte relativa aque correspondan a costos, gastos o egresos propios de la actividadeconómica habitual del contribuyente ordinario debe subsanar lascontroversiasEn relación con el punto 3 del parágrafo primero, también existe muchaambigüedad, ¿cómo quedan los gastos de alimentación y bebida del personalcuando se encuentra en funciones inherentes a su trabajo?, ¿será comoviáticos?, pudiera interpretarse que los prohibidos son los gastos relativos arelaciones públicas; también habrá que evaluar lo correspondiente a losagasajos al personal por ejemplo por fiestas de fin de año que incluyenalimentos y bebidas y espectáculos públicos.


Se modifica el art. 57 indicando ahora que para las facturas y demásdocumentos que se generen conforme a lo previsto en este Decreto conRango, Valor y Fuerza de Ley, las disposiciones que dicte laAdministración Tributaria, deberán establecer la obligatoriedad de lafacturación electrónica, permitiendo la emisión de documentos por mediosno electrónicos, únicamente cuando existan limitaciones tecnológicas. Seomiten en la redacción del art. 57 aspectos relativos a la numeración autilizar en sucursales, uso de NIT, y no exigencia de requisitos para lasventas de exportación.Se hacen cambios importantes en lo relativo al art. 60 en relación a bienes yahora inclusión de servicios, considerados de consumo suntuario. Nos llamala atención al caso de los vehículos automóviles cuyo precio de fábrica en elpaís sea mayor o igual a seis mil Unidades Tributarias (6.000 UT) y losimportados sobre US$ 40.000,00.

OTRAS NORMAS CON CONTENIDO TRIBUTARIOMODIFICADAS

SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014• NUEVO DECRETO DE LEY ORGÁNICA DE CIENCIA, TECNOLOGÍA E

INNOVACIÓN (LOCTI) DECRETO LEY Nº 1.411 G.O. EXT 6.151 18/11/2014,DEROGA LA LEY ANTERIOR, aspectos más relevantes:Artículo 26 aclara que los aportes se calcularán sobre los ingresos brutos"efectivamente devengados" por el aportante en el ejercicio económicoinmediatamente anterior, por cualquier actividad que realicen.

Derogatoria del numeral 4 del art. 2 del Reglamento que establecía quedebían excluirse de la base de cálculo del aporte de LOCTI lasexoneraciones y exenciones previstas en otras leyes (por ejemplo: LISLR,LIVA).

• NUEVO DECRETO DE LEY ORGÁNICA DE ESPACIOS ACUÁTICOS, DECRETOLEY Nº 1.446 G.O. EXT 6.153 18/11/2014, DEROGA LA LEY ANTERIOR,ESTABLECE REBAJAS DE ISLR POR NUEVAS INVERSIONES.


SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014• NUEVO DECRETO LEY ORGÁNICA DE TURISMO DECRETO LEY Nº 1.441

G.O. EXT 6.152 18/11/2014, DEROGA ANTERIOR.

• DECRETO DE REFORMA LEY DE TASAS PORTUARIAS, DECRETO LEY Nº1.397 G.O. EXT 6.150 18/11/2014, aspectos mas relevantes:Fija tasas en US$ al tipo de cambio que corresponda según conveniocambiario.Para buques con bandera extranjera establece el pago obligatorio en us$de tasas para derechos de arribo, muelle, y de embarque y desembarque.

• DECRETO DE REFORMA LEY ORGÁNICA DE ADUANAS, DECRETO LEY Nº1.416 G.O. EXT 6.155 19/11/2014.


SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014

• NUEVO DECRETO LEY INCES, DECRETO LEY Nº 1.414 G.O. EXT 6.15519/11/2014, DEROGA ANTERIOR, aspectos relevantes:En la nueva ley se refieren a los aportes parafiscales de las entidades detrabajo, publicas o privadas que den ocupación a cinco o mástrabajadores, no estableciendo excepciones algunas.En nuestra opinión, otro aspecto importante a considerar se refiere aque el art. 49 indica que el aporte del patrono es el 2% del salarionormal, consideramos que no deberían haber más controversias sobre labase imponible.

• DECRETO DE REFORMA LEY DE TIMBRES FISCALES, DECRETO LEY Nº1.398 G.O. EXT 6.150 18/11/2014.


SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014• DECRETO DE REFORMA LEY DE TIMBRES FISCALES, DECRETO LEY Nº

1.398 G.O. EXT 6.150 18/11/2014, aspectos relevantes:Establece el pago de nuevas tasas por concepto de registros, renovación,mantenimiento de patentes de invención

El Decreto-Ley exige a las personas de nacionalidad venezolana el pagoen moneda nacional, mientras que las personas de nacionalidadextranjera pagarán dichas tasas en el equivalente en dólares de losEstados Unidos de América al tipo de cambio vigente para la compraestablecido por el Banco Central de Venezuela o el tipo de cambio vigentepara el cierre de la respectiva jornada. Y para los casos que existan variastasas de cambio, debe utilizarse la menor de ellas.

Incremento de tasas de expedición y renovación de pasaportes yeliminación de exención para tercera edad y niños y adolescentes


SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014• NUEVO DECRETO LEY DE REGISTROS Y DEL NOTARIADO, DECRETO LEY

Nº 1.422 G.O. EXT 6.156 19/11/2014, DEROGA ANTERIOR LEY,incremento de tasas a pagar en los registros y notarías.

• DECRETO DE REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIESALCOHÓLICAS, DECRETO LEY Nº 1.418 G.O. EXT 6.151 18/11/2014,cambios relevantes:Se hacen cambios sobre el pago de impuesto al que está sujeto el vinoantes 15% y ahora 35%; otras bebidas incluidas la sangría con o sinadicción de alcohol, la mistela por fermentación y la sidra (no se incluiananteriormente) hasta cincuenta grados Gay-Lussac (50°G.L.) antes 20% yahora 50%.Antes tenían plazo para pagar después de su expedición desde fabricas odespués de nacionalización en caso de importadas, ahora hay que pagardespués de producción o cuando se nacionalicen.


SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014• DECRETO DE REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE ALCOHOL Y ESPECIES

ALCOHÓLICAS, DECRETO LEY Nº 1.418 G.O. EXT 6.151 18/11/2014,cambios relevantes, continuación:

Se mantiene, ahora en art. 45, la obligación de que solo podrá expendersebebidas alcohólicas en los establecimientos destinados a la venta o alconsumo de bebidas alcohólicas, que posean su respectiva licencia delicores y patente de industria y comercio y demás requisitos establecidosen las leyes correspondientes, pero se elimina el párrafo del art. 46 queestablecía que la sanción de comiso y cierre únicamente lo aplicaba laAdministración Tributaria Nacional.


SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014• DECRETO DE REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE CIGARRILLOS Y

MANUFACTURAS DE TABACO, DECRETO LEY Nº 1.417 G.O. EXT 6.15118/11/2014, cambios relevantes:Se elimina la posibilidad de exoneración por parte del ejecutivo nacionaldel impuesto aplicado al tabaco de producción nacional, elaborados enla pequeña industria.

Antes se indicaban en los productos a gravar cigarrillos, tabacos ypicadura para fumar, ahora se indica cigarrillos, tabacos, picadura yotros derivados del tabaco.

Antes tenían plazo para pagar después de su expedición desde fabricas odespués de nacionalización en caso de importadas, ahora hay que pagardespués de producción o cuando se nacionalicen.


SEGÚN REFORMA TRIBUTARIA NOVIEMBRE 2014• DECRETO DE REFORMA LEY DE IMPUESTO SOBRE CIGARRILLOS Y

MANUFACTURAS DE TABACO, DECRETO LEY Nº 1.417 G.O. EXT 6.15118/11/2014, cambios relevantes (continuación):Antes se podía dar plazo no superior a treinta (30) días continuos, parala liquidación del impuesto sobre manufacturas nacionales, ahora estaeliminada esta posibilidad.

Se aumentó de 100 UT a 1.000 UT la sanción a capitanes de naves oaeronaves que vengan con destino al país, que no suspendan el expendiode especies no importadas legalmente, o destinadas a la circulación fueradel país, al entrar en territorio nacional.

COMENTARIOS FINALES SOBRE LA REFORMATRIBUTARIA DE NOVIEMBRE DE 2014

Personalmente pienso que se perdió una oportunidad única de hacer unaverdadera y profunda reforma tributaria. Considero, al igual que muchosexcelentes profesionales dedicados al área tributaria que esta reforma solopersigue fines puramente recaudatorios, sacrificando derechos básicos delos contribuyentes que a fin de cuentas somos los que llevamos en nuestroshombros la carga de los tributos.

Derechos que en nuestra opinión se vulneran con la exageración desanciones pecuniarias, exacerbación de cierres (irrespetando el debidoproceso, el derecho a la defensa y la presunción de inocencia, entre otrasgarantías constitucionales, y lo que es aún mas grave, afectando todavía masla deteriorada economía del país ) y aumento de sanciones penales.


Actuar más de manera preventiva que represiva, eliminando o reduciendo asu mínima expresión las sanciones por incumplimientos, incluyendo loscierres de empresas que afectan la productividad y la economía de lasempresas, afectando por ende el derecho al trabajo de los Venezolanos, porasuntos no esenciales que no afectan la determinación y pago del tributo(Art. 257 CRBV). “Artículo 257 CRBV. El proceso constituye un instrumentofundamental para la realización de la justicia. Las leyes procesalesestablecerán la simplificación, uniformidad y eficacia de los trámites yadoptarán un procedimiento breve, oral y público. No se sacrificará lajusticia por la omisión de formalidades no esenciales.”Sabemos que el desconocimiento de la Ley no exceptúa de su cumplimiento,pero la divulgación de las normas forma parte importante de los deberes yatribuciones de las Administraciones Tributarias. Hemos observado, en losúltimos tiempos que el portal web del SENIAT no permite la consulta de lanormativa legal, igual asunto puede decirse de la gran mayoría deAdministraciones Tributarias Municipales.


Mejorar la eficiencia en recaudación por parte del SENIAT, aplicando latecnología y los controles que tienen para exigir el cumplimiento inmediatodel pago (art. 141 CRBV) “Artículo 141 CRBV: La Administración Pública estáal servicio de los ciudadanos y ciudadanas y se fundamenta en los principiosde honestidad, participación, celeridad, eficacia, eficiencia, transparencia,rendición de cuentas y responsabilidad en el ejercicio de la función pública,con sometimiento pleno a la ley y al derecho.”

LA INEFICIENCIA EXISTENTE TIENE MUCHO EFECTO SOBRE LA CUANTÍA DELAS SANCIONES.


En el caso de ISLR debieron aclararse los aspectos controversiales enmateria de ajuste fiscal, traslado de pérdidas, entre muchos otros asuntos,en vez de eliminar exenciones a actividades que tienen protección con rangoconstitucional tales como el cooperativismo, la educación y la salud.

Incentivar, por ejemplo con rebajas por nuevas inversiones, a cooperativas(las verdaderas), institutos educacionales privados, incluyendo en estostratamientos a organizaciones privadas de salud, pero estableciendo normasapropiadas de solidaridad y de responsabilidad social y de control quegaranticen el cumplimiento de las reglas que se establezcan y los supuestosnecesarios para gozar de exenciones o exoneraciones.

¿Tendrá actualmente el estado la capacidad para asumir los espaciosocupados por la educación privada y la salud privada?


En materia de IVA, en vez de aclararse los asuntos, se crearon muchasambigüedades, sí el desembolso es normal y necesario, podrá trasladarse elcrédito fiscal. Debió aprovecharse la reforma para por ejemplo; eliminar oreducir a su mínima expresión los llamados beneficios fiscales de esta Ley:exenciones, no sujeción o exoneraciones, y en caso de los que se mantengan,estudiar la aplicación de la denominada “tasa cero”, para que se puedanrecuperar el impuesto pagado en las fases anteriores para aquelloscontribuyentes que no facturen el IVA. Igualmente, reducir la alícuotaimpositiva general, con la aplicación de estas estrategias se puede lograr unamejor recaudación al aumentar el universo de contribuyentes. Reformar lanormativa de retenciones de IVA, estableciendo tarifas escalonadas deconformidad al tipo de operaciones realizadas por el sujeto de retención,agilizar las recuperaciones, y para lograr la igualdad, pago de intereses a loscontribuyentes, aplicación de la conversión de U.T. Eliminar los cierres, encuanto a sanciones, ya que atentan contra la economía y el empleo.


Siguiendo en materia de IVA, Aclarar los supuestos de compensación, encuanto a que no debe mantenerse la no compensación sin autorizaciónprevia de los excedentes de retención de IVA no aplicados, o el caso de que elSIDUNEA no acepta la compensación automática de esos excedentes parapago de IVA.

Eliminar las distorsiones producidas por la gravabilidad de ventas de bienesy prestación de servicios desde el resto del territorio nacional hacia losregímenes especiales de conformidad con numeral 10 del art. 17.

En materia de parafiscales, evaluar y disminuir de manera progresiva estetipo de contribuciones que han proliferado sin control alguno ni rendiciónde cuentas apropiada (por ejemplo: no es pública la información relativa a laaplicación de fondos de LOCTI y FONADEP, entre otros), respetando elprincipio básico de capacidad contributiva, el cual se vulnera en muchoscasos.

JORNADAS DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONALCCP DISTRITO CAPITAL 25 DE ABRIL DE 2015

REFORMA TRIBUTARIA EN EL MARCO DE LA LEY HABILITANTENOVIEMBRE 2014

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN

Lic. Jesús E. Fernández P.Directorjesus.fernandez@fmcontadores.net0414-61572170261-7628899www.fmcontadores.net

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JORNADAS DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL CCP DISTRITO … › uploads › eventos... · 2015-05-14 · 100% y el 300% del tributo omitido, incrementándose su término medio al