Kapcsolt vallalkozasok jegyzet - Adótanácsadók …...–Adótanácsadók Egyesülete jegyzet –2 Telefon/fax: (06-1) 316-5638 [email protected], Így néz ki a szabály I. kapcsolt

–Adótanácsadók Egyesülete jegyzet

–1

Telefon/fax: (06-1) [email protected], www.kolchis.hu

Kapcsolt vállalkozások(az adózásban)

Kerényi Máté Fülöp

2014. október 30.



Te melyikre gondolsz?

Akikkel most nem foglalkozunk…Kapcsolt vállalkozás

2000. évi C. tv. 3.§ (2) 7.

Kapcsolt fél2000. évi C. tv. 3.§ (2) 8. 1126/2008/EK bizottsági rendelet

Kapcsolódó vállalkozás2004. évi XXXIV. tv. 4.§ (3)-(5)

…és akikkel igenKapcsolt vállalkozás

1996. évi LXXXI. tv. 4.§ (23)

Kapcsolt vállalkozás2003. évi XCII. tv.178.§ 17.

Ők ketten azonosak


–2


Így néz ki a szabály I.

kapcsolt vállalkozás a) az adózó és az a személy, amelyben az adózó - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik,

b) az adózó és az a személy, amely az adózóban - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségi befolyással rendelkezik,

c) az adózó és más személy, ha harmadik személy - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelő alkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve mindkettőjükben többségi befolyással rendelkezik azzal, hogy azokat a közeli hozzátartozókat, akik az adózóban és a más személyben többségi befolyással rendelkeznek, harmadik személynek kell tekinteni;


Így néz ki a szabály II.

kapcsolt vállalkozás d) a külföldi vállalkozó és belföldi telephelye, valamint a külföldi vállalkozó telephelyei, továbbá a külföldi vállalkozó belföldi telephelye és az a személy, amely a külföldi vállalkozóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll;

e) az adózó és külföldi telephelye, továbbá az adózó külföldi telephelye és az a személy, amely az adózóval az a)-c) alpontban meghatározott viszonyban áll

f) az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségére tekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntő befolyásgyakorlás valósul meg (T/1705 törvényjavaslat)


–3


Mi az a többségi befolyás?

Többségi befolyás (Ptk. 8:2.§)Többségi befolyás az olyan kapcsolat, amelynek révén természetes személy vagy jogi személy (befolyással rendelkező) egy jogi személyben a szavazatok több mint felével vagy meghatározó befolyással rendelkezik.

Meghatározó befolyása jogi személy tagja vagy részvényese és

– jogosult e jogi személy vezető tisztségviselői vagy felügyelőbizottsága tagjai többségének megválasztására, illetve visszahívására, vagy

– a jogi személy más tagjai, illetve részvényesei a befolyással rendelkezővel kötött megállapodás alapján a befolyással rendelkezővel azonos tartalommal szavaznak, vagy a befolyással rendelkezőn keresztül gyakorolják szavazati jogukat, feltéve, hogy együtt a szavazatok több mint felével rendelkeznek.


Példák I. - bemelegítés

Kik kapcsolt vállalkozások?

Rambó Kft. 78%-os részesedéssel bír Dumbó Kft-ben

Rambó Kft. 51%-os részesedéssel bír Limbó Kft-ben

Rambó Kft. szavazati joga arányos a részesedésével

RambóKft.

DumbóKft.

78%

Limbó Kft.

51%


–4


Példák II. – közvetett befolyás számítása

Kik a kapcsolt vállalkozások az alábbi ábrán?

A szavazati arányokat az alábbi ábra szemlélteti

A tulajdonosok között nincsenek „egyéb” szerződések

Gazda Kft.

Tyúk Kft.

35%

Kakas Kft.

Pipi Kft.

45%

65% 40%

Közvetett befolyással rendelkezik a jogi személyben az, akia jogi személyben szavazati joggal rendelkező más jogiszemélyben (köztes jogi személy) befolyással bír. Aközvetett befolyás mértéke a köztes jogi személybefolyásának olyan hányada, amilyen mértékű befolyássala befolyással rendelkező a köztes jogi személybenrendelkezik. Ha a befolyással rendelkező a szavazatok felétmeghaladó mértékű befolyással rendelkezik a köztes jogiszemélyben, akkor a köztes jogi személynek a jogiszemélyben fennálló befolyását teljes egészében abefolyással rendelkező közvetett befolyásaként kellfigyelembe venni.


Példák III. – az els ő bukfenc

Kik a kapcsolt vállalkozások az alábbi ábrán?



Gazda Kft.

Tyúk Kft.

35%

Kakas Kft.

Pipi Kft.

45%

65% 40%

Gazda számított szavazati joga Pipiben:

100% x 35% + 40% x 45% = 53%

Hentes Kft.35%

60%


–5


Példák III. – az els ő bukfenc

Gazda Kft.

Tyúk Kft.

35%

Kakas Kft.

Pipi Kft.

45%

65% 40%

Hentes Kft.35%

60%

A

B

C

D


Példák IV. – „családi matatós”

Kapcsolt vállalkozás-e Fiú Kft. és Lány Kft?


A tulajdonosok között nincsenek „egyéb” szerződések, „csak” házasok...

100%

Fiú Kft. Lány Kft.

100%

A közeli hozzátartozók közvetlenés közvetett tulajdonirészesedését és szavazati jogátegybe kell számítani.

FeleségFérj


–6


Példák V. – Az élet hozta

Kapcsolt vállalkozás-e Alma Zrt. és Körte Kft.

Alma Zrt.

90%

Körte Kft.

26%

Apa Anya Fiú gyerekAnya

testvére

Lány gyerek férje

26%24%24%


Példák VI. – „Salto mortale”

Hány kapcsolt vállalkozás van az ábrán?



Mosoly Kft.

51%

Kapcsolt vállalkozás az adózó és az a személy , amelyaz adózóban - a Ptk. rendelkezéseinek megfelelőalkalmazásával - közvetlenül vagy közvetve többségibefolyással rendelkezik…

Bánat Kft.

50%


–7


Ügyes megoldások I. – Ketten egy hajóban

B Kft. C Kft. D Kft.A Kft.

Arra kell ügyelni, hogy egyik tulajdonosnak se legyen többségi befolyása két cégben, és a tulajdonosok ne

legyenek közeli hozzátartozók


Ügyes megoldások II. – Nagyot fordult a világ az új Ptk-val…

Kapcsolt vállalkozás-e a két cég?

És korábban is azok voltak? Izgi Bt.

100%

Többségi befolyás az olyan kapcsolat, amelynek révén természetes személy vagy jogi személy (befolyással rendelkező) egy jogi személyben a szavazatok több mint felével vagy meghatározó befolyással rendelkezik.

Uncsi Kft.

Többségi befolyás: az olyan kapcsolat, amelynek révén természetes személy, jogi személy vagy jogi személyiség nélküli gazdasági társaság (a továbbiakban együtt: befolyással rendelkező) egy jogi személyben a szavazatok több mint ötven százalékával vagy meghatározó befolyással rendelkezik.


–8


Ügyes megoldások III. – Rendeltetésszer ű joggyakorlás?

A befolyással rendelkező akkor rendelkezik egy jogi személyben meghatározó befolyással, ha annak tagja vagy részvényese, és

b) a jogi személy más tagjai, illetve részvényesei a befolyással rendelkezővel kötött megállapodás alapján a befolyással rendelkezővel azonos tartalommal szavaznak, vagy …/… feltéve, hogy együtt a szavazatok több mint felével rendelkeznek.

Körte Kft.

Barátunk…

…és a strómanok

95%5%


Mi van a törvényjavaslattal?

Kapcsolt vállalkozás

f) az adózó és más személy, ha köztük az ügyvezetés egyezőségéretekintettel az üzleti és pénzügyi politikára vonatkozó döntőbefolyásgyakorlás valósul meg (T/1705 törvényjavaslat)

Amit még én is érteni vélek belőle:„Ha teljesen megegyezik két cégnél az ügyvezetés, akkor

kapcsoltak.”

Mi van• több ügyvezető esetén?• önálló / együttes képviselet esetén?• ha én olyan ügyvezető vagyok, akinek nincs döntő befolyása az üzleti és

pénzügyi politikára?

és ezek végtelen számú kombinációja esetén?


–9


Bejelentési kötelezettségek az Art-ban I.

Az adózó az adókötelezettséget érintő változás szabályai szerint jelenti beaz állami adóhatósághoz a kapcsolt vállalkozásnak minősülő másikszemély nevét (elnevezését), székhelyét (telephelyét) és adóazonosítószámát az első szerződéskötésüket követő 15 napon belül, valamint akapcsolt vállalkozási viszony megszűnését a megszűnést követő 15 naponbelül. /Art. 23.§ (4) b)/

Bejelentés:

14T201T nyomtatvány, „B” lap, 7. rovat (3. pótlapon folytatható)

Honnan tudom, hogy az elődöm bejelentette-e?Ügyfélkapu, törzsadatok, utolsó blokk

Mi van, ha elmulasztottuk?

500 eFt-ig terjedő mulasztási bírság, de…

És hogyan jelentsem be utólag?


Bejelentési kötelezettségek az Art-ban II.

A készpénzfizetés napjától számított 15 napon belül az állami adóhatósághoza vevőnek, a szolgáltatás igénybe vevőjének - a vállalkozási tevékenységetnem folytató magánszemélyek kivételével - be kell jelentenie a kapcsoltvállalkozások között létrejött, egymillió forintot meghaladó értékben teljesítettkészpénzszolgáltatást, /Art. 17.§ (9) a)/

Bejelentés:

40 jelű nyomtatvány, „Bejelentés készpénzfizetésről”

Mi van, ha elmulasztottuk?

Mulasztási bírság

És hogyan jelentsem be utólag?


–10


KATA-t érint ő szabályok I.

Munkaviszonytól való elhatárolás 6 feltétele (egynél több et…) /14.§/

• Nem kizárólagosan személyesen végzett/végezhető tevékenység• A éves bevételeinek legalább 50%-át nem attól a személytől szerezte• Az a személy nem adhatott utasítást a tevékenység végzésének

módjára vonatkozóan• A tevékenység végzésének helye a kisadózó birtokában áll• A tevékenység végzéséhez szükséges eszközöket és anyagokat nem

a az a személy bocsátotta a kisadózó rendelkezésére• A tevékenység végzésének rendjét a kisadózó határozza meg• +1 ha nem vagyok főállású kisadózó, és nem a fő foglalkoztatómtól

kapom a pénzt.

„Az a személy” adatszolgáltatásra kötelezett, mert évi 1 millió Ft-náltöbbet fizetett – bármely – KATA-s cégnek.

„Azt a személyt” és kapcsolt vállalkozásait együttesen kell figyelembevenni a munkaviszonytól való elhatárolásnál


KATA-t érint ő szabályok II.

Példák problémákra

• Honnan tudjam én – mint KATA alany –, hogy két üzleti partneremkapcsolt vállalkozási viszonyban áll egymással?

(((Mely pillanatban kell a kapcsolt vállalkozási viszonytfigyelni?)))

• És mi van, ha dolgozgatok nekik, és közben válnak kapcsolttá?

• És mi van akkor, ha nem is mindkét partnerrel állok szerződéseskapcsolatban, csak az egyikkel, amely szerződésben lefektette, hogya másik utasításai szerint kell eljárnom?

• Stb..


–11


KIVA-t érint ő szabályok I.

A KIVA választásának feltételei egyebek mellett

• az átlagos statisztikai állományi létszáma az adóévet megelőző adóévben várhatóan nem haladja meg a 25 főt;

• az adóévet megelőző adóévben elszámolandó bevétele várhatóannem haladja meg az 500 millió forintot, 12 hónapnál rövidebb adóév esetén az 500 millió forint időarányos részét;

Az „állományi létszám és bevételi határok számítása során a kapcsoltvállalkozások átlagos statisztikai állományi létszámát és bevételétegyüttesen, az utolsó beszámolóval lezárt üzleti év adatai alapján kellfigyelembe venni.” /Katv. 16.§ (3)/

Most mely időszaki adatokat is kell összeadnom?

„Amennyiben a kisvállalati adó hatálya alá bejelentkezni kívánó adózó rendelkezik kapcsoltvállalkozással, úgy az előzőekben ismertetett állományi létszám, illetve a bevételi határokszámítása során a kapcsolt vállalkozások adatait együttesen kell figyelembe venni, a kapcsoltvállalakozás utolsó lezárt üzleti évi beszámolója alapján.” /49. sz. füzet, A kisvállalati adó (aKIVA) szabályai/


KIVA-t érint ő szabályok II.

• Nem a vállalkozás érdekében felmerült, vállalkozásból kivontvagyonnak minősül különösen és a pénzforgalmi szemléletűeredményt növeli a kapcsolt vállalkozással szemben fennállóbehajthatatlannak nem minősülő követelés elengedése. /Katv. 20.§(7) a) 2./


–12


EVA-t érint ő szabályok

Az eva alapjának megállapításakor az adóévben megszerzett összes bevételt növeli

– az adóévben megszerzett bevétel, ha annak fizetésére (teljesítésére) olyan személy köteles, amellyel az adóalany a Tao. szerinti kapcsolt vállalkozási viszonyban áll; /EVA tv. 5.§ (2) a)/

„A kapcsolt vállalkozási viszony szerződéskötéskor minősítendő”


Reklámadót érint ő szabályok.

A sávos adózás miatt a kapcsolt vállalkozások– egyedi adóalapjait össze kell adni,– az összesített adóalap figyelembe vételével meg kell határozni a

csoport szinten fizetendő adót,– a csoport szinten fizetendő adót az egyedi adóalapok arányában szét

kell osztani a kapcsolt vállalkozások között.

+1) Ha a kapcsolt vállalkozási viszony nem áll fenn az adóévegészében, csak a kapcsolt vállalkozási viszony fennállásának időtartamára jutó – napi idő arányosítással számított – adóalapot kellfigyelembe venni. (T/1705 törvényjavaslat)


–13


Társasági adót érint ő szabályok I.

Az adózás előtti eredményt növelia behajthatatlan követelésnek nem minősülő, adóévben elengedett követelés, kivéve ha az adózó olyan külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi személlyel szemben fennálló követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban nem áll/8.§ (1.) h) 2./

Tehát a kapcsolt vállalkozásnak elengedett követelés adóalap növelő.


Társasági adót érint ő szabályok II.

Egy régi előírás:• A saját tevékenységi körben végzett K+F közvetlen költsége adóalap

csökkentő a felmerülés évében, kivéve, ha aktiválta az adózó, mertakkor az ÉCS-vel párhuzamosan. /+ kivételek, feltételek a 7.§ (1.) t)pontban/

És az új szabály:• Megfelelő nyilatkozatok megléte esetén a K+F tevékenységet végző

társaság kapcsolt vállalkozása is csökkentheti társasági adója alapját,de csak akkora összeggel, amekkorával a „régi előírás” szerint eljáró,a K+F tevékenységet végző adózó nem csökkentette sajátját (=amennyit nem érvényesített belőle.) /pontos feltételek a 7.§ (1.) w)pontban/


–14


Helyi ipar űzési adó szabályok I.

• A kapcsolt vállalkozások az adóalapjukat összesítve határozzák meg,majd az egyes vállalkozások árbevételének a közösen elértárbevételhez viszonyított arányában osztják fel egymás között. /Hatv.39.§ (6)/

• Csak azokat a kapcsolt vállalkozásokat kell összeszámítani,amelyeknél az (ELÁBÉ + közvetített szolgáltatások) értékemeghaladja az árbevétel 50 %-át. /Hatv. 39.§ (6)/

• +1. Időarányosan!

* A három társaság kapcsolt, és mindhárom cég csak belföldieknek értékesít.

Megnevezés „A” társaság

„B” társaság

„C” társaság

Árbevétel 80 mFt 70 mFt 50 mFt

ELÁBÉ 76 mFt 64 mFt 20 mFt

Egyéb csökkentőjogcímek

3 mFt 3 mFt 4 mFt


Helyi ipar űzési adó szabályok II.


„B” társaság

„C” társaság

Árbevétel 80 mFt 70 mFt 50 mFt



3 mFt 3 mFt 4 mFt

Kiket kell összeszámítani?

„A” és „B” társaságot


„B” társaság

Összesen

Összes árbevétel 80 mFt 70 mFt 150 mFt



3 mFt 3 mFt 6 mFt

Közösen elért adóalap (150 – 140 – 6) 4 mFt

Felosztási kulcs 53,33%80/150

46,66%70/150

100%

Az egyes cégekre jutó adóalap

2,133mFt

4x0,5333

1,867 mFt

400*0,4666

4 mFt


–15


Helyi ipar űzési adó szabályok III.

• Az adóalap csökkenthető az átlagos statisztikai állományi létszám -főben kifejezett - növekménye után 1 millió forint/fő összeggel. /Hatv.39/D.§ (1)/

DE

• Az adóévi átlagos statisztikai állományi létszám számítása soránfigyelmen kívül kell hagyni azt, aki állományba kerülését közvetlenülmegelőzően a vállalkozóval kapcsolt vállalkozásnak minősülővállalkozásnál tartozott az átlagos statisztikai állományi létszámba.

Tehát nem pakolgatjuk oda-vissza az embereket... ☺


A transzferárazás alapelvei I.

Alapelv – Art. 1.§ (8)

„A szokásos piaci ártól eltérő szerződési feltételeket

alkalmazó kapcsolt vállalkozások ügyleteit adózási

szempontból a szokásos piaci ár alapulvételével kell

minősíteni. Nem alkalmazható e rendelkezés, ha a

kapcsolt vállalkozások magatartása megfelel a független

felektől az adott esetben elvárható piaci magatartásnak.”

Minden adónemet figyelni kell, és nem is csak az adókat…


–16


„Kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak módosítása”

18.§ (1) Amennyiben a kapcsolt vállalkozások egymás közötti szerződésükben,megállapodásukban (általános forgalmi adó nélkül számítva) magasabb vagyalacsonyabb ellenértéket alkalmaznak annál, mint amilyen ellenértéket független felekösszehasonlítható körülmények esetén egymás között érvényesítenek vagyérvényesítenének (a továbbiakban: szokásos piaci ár), a szokásos piaci ár és azalkalmazott ellenérték alapján számított különbözetnek megfelelő összeggel az adózó -az e törvényben előírt más, az adózás előtti eredményt növelő vagy csökkentőjogcímektől függetlenül - adózás előtti eredményét

a) csökkenti, feltéve, hogy

aa)az alkalmazott ellenérték következtében adózás előtti eredménye nagyobb, mint a szokásos piaci ár alkalmazása mellett lett volna, és

ab)a vele szerződő kapcsolt vállalkozás belföldi illetőségű adózó, vagy olyan külföldi személy (az ellenőrzött külföldi társaság kivételével), amely az illetősége szerinti állam jogszabályai szerint társasági adónak megfelelő adó alanya, valamint

ac) rendelkezik a másik fél által is aláírt okirattal, amely tartalmazza a különbözet összegét;

b) növeli (kivéve, ha vele magánszemély nem egyéni vállalkozóként kötött szerződést), ha az alkalmazott ellenérték következtében adózás előtti eredménye kisebb, mint a szokásos piaci ár mellett lett volna.


Apró hiba történt másoláskor – hatósági ár?

…amilyen ellenértéket független felek összehasonlítható körülmények eseténegymás között érvényesítenek vagy érvényesítenének (a továbbiakban:szokásos piaci ár)… /Tao 18.§ (1)/

szokásos piaci ár: az az ellenérték, amelyet független felek összehasonlíthatókörülmények között egymás közötti szerződésükben vagy megállapodásukbanérvényesítenek vagy érvényesíthetnének; /Katv. 2.§ 16./

Amennyiben az adózó kapcsolt vállalkozásával kötött szerződésében(megállapodásában) olyan ellenértéket (ügyleti értéket) határoz meg, amelynem felel meg a szokásos piaci árnak,- az (1)-(7) bekezdésben foglaltaktólfüggetlenül, és függetlenül attól, hogy az ügylet az adózó pénzeszközeinekváltozásával jár-e - az adóalapot a szokásos piaci ár és az ügyleti értékkülönbségével úgy módosítja, hogy az olyan adóalapnak feleljen meg, mint hafüggetlen vállalkozással kötött volna szerződést (megállapodást), feltéve, hogya szerződés (megállapodás) alapján az adóévben teljesítés történt. A szokásospiaci árat a Tao. tv. 18. § (2) bekezdésében meghatározott módszer szerint kellmegállapítani. /Katv. 20.§ (8)/


–17


Új transzferáras szabály – csak a Tao-ban új…

Egy újelőírás a transzferárazáshoz:• „(9) Amennyiben a (2) bekezdésben meghatározott módszerek

alkalmazása során indokolt (különös tekintettel a funkcióelemzésre, aminta elemszámára, vagy a szélső értékekre), az adózó azonközépső tartomány alkalmazásával, amelybe a minta elemeinek feleesik (interkvartilis tartomány) további szűkítést végez az e törvényfelhatalmazása alapján kiadott, a szokásos piaci ár meghatározásávalösszefüggő nyilvántartási kötelezettségről szóló miniszteri rendelet elő írásai szerint .” (T/1705 törvényjavaslat)


Köszönöm a figyelmet!


Documents

Kapcsolt vallalkozasok jegyzet - Adótanácsadók …...–Adótanácsadók Egyesülete jegyzet –2 Telefon/fax: (06-1) 316-5638 [email protected], Így néz ki a szabály I. kapcsolt