KeToan.org Thong Tu 161 2007 Tt Btc Ve Huong Dan Chuan Muc Ke Toan 1

B TI CHNH

PAGE 99

B TI CHNH

S: 161/2007/TT-BTCCNG HO X HI CH NGHA VIT NAM

c lp - T do - Hnh phc H Ni, ngy 31 thng 12 nm 2007

THNG T

Hng dn thc hin mi su (16) chun mc k ton ban hnh theo Quyt nh s 149/2001/Q-BTC ngy 31/12/2001, Quyt nh s 165/2002/Q-BTC ngy 31/12/2002 v Quyt nh s 234/2003/Q-BTC ngy 30/12/2003 ca B trng B Ti chnh

- Cn c Lut K ton s 03/2003/QH11 ngy 17/6/2003;

- Cn c Ngh nh s 77/2003/N-CP ngy 1/7/2003 ca Chnh ph quy nh v chc nng, nhim v, quyn hn v c cu t chc ca B Ti chnh;B Ti chnh hng dn thc hin mi su (16) chun mc k ton ban hnh km theo Quyt nh s 149/2001/Q-BTC ngy 31/12/2001, Quyt nh s 165/2002/Q-BTC ngy 31/12/2002, Quyt nh s 234/2003/Q-BTC ngy 30/12/2003 ca B trng B Ti chnh, nh sau:I. QUY NH CHUNG

1. Thng t ny p dng cho cc doanh nghip thuc cc ngnh, cc thnh phn kinh t trong c nc.

2. Thng t ny hng dn thc hin cc chun mc k ton gm: Chun mc k ton s 02 Hng tn kho, Chun mc k ton s 03 Ti sn c nh hu hnh, Chun mc k ton s 04 Ti sn c nh v hnh, Chun mc k ton s 05 Bt ng sn u t, Chun mc k ton s 06 Thu ti sn, Chun mc k ton s 07 K ton cc khon u t vo cng ty lin kt, Chun mc k ton s 08 Thng tin ti chnh v nhng khon vn gp lin doanh, Chun mc k ton s 10 nh hng ca vic thay i t gi hi oi, Chun mc k ton s 14 Doanh thu v thu nhp khc, Chun mc k ton s 15 Hp ng xy dng, Chun mc k ton s 16 Chi ph i vay, Chun mc k ton s 21 Trnh by bo co ti chnh, Chun mc k ton s 24 Bo co lu chuyn tin t, Chun mc k ton s 25 Bo co ti chnh hp nht v k ton khon u t vo cng ty con, Chun mc k ton s 26 Thng tin v cc bn lin quan.II. HNG DN THC HIN CHUN MC K TON S 02 HNG TN KHO, CHUN MC K TON S 03 TI SN C NH HU HNH, CHUN MC K TON S 04 TI SN C NH V HNHNi dung k ton hng tn kho, k ton chi ph sn xut chung c nh, k ton hao ht, mt mt hng tn kho v k ton d phng gim gi hng tn kho c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip ban hnh theo Quyt nh s 15/2006/Q-BTC ngy 20/3/2006 (di y gi chung l Ch k ton doanh nghip hin hnh) ca B trng B Ti chnh (Xem hng dn cc ti khon thuc nhm 15 Hng tn kho).

Ni dung phn nh v phng php k ton TSC hu hnh, TSC v hnh c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip hin hnh (Xem hng dn TK 211, 213).III. HNG DN THC HIN CHUN MC K TON S 05 BT NG SN U T1. Bt ng sn u t v cc trng hp ghi nhn:1.1. Bt ng sn u t:

Bt ng sn (BS) u t l bt ng sn, gm: Quyn s dng t; Nh, hoc mt phn ca nh, hoc c nh v t; C s h tng do ngi ch s hu hoc ngi i thu ti sn theo hp ng thu ti chnh nm gi nhm mc ch thu li t vic cho thu hoc ch tng gi m khng phi : - S dng trong sn xut, cung cp hng ha, dch v hoc s dng cho cc mc ch qun l; hoc:

- Bn trong k hot ng kinh doanh thng thng.1.2. Cc trng hp c ghi nhn l bt ng sn u t:- Quyn s dng t (do doanh nghip b tin ra mua li) nm gi trong thi gian di ch tng gi;

- Quyn s dng t (do doanh nghip b tin ra mua li) nm gi m cha xc nh r mc ch s dng trong tng lai;

- Nh do doanh nghip s hu (hoc do doanh nghip thu ti chnh) v cho thu theo mt hoc nhiu hp ng thu hot ng;

- Nh ang c gi cho thu theo mt hoc nhiu hp ng thu hot ng;

- C s h tng ang c gi cho thu theo mt hoc nhiu hp ng thu hot ng. 1.3. Cc trng hp c bit c ghi nhn l bt ng sn u t

- i vi nhng bt ng sn m mt phn doanh nghip nm gi nhm mc ch thu li t vic cho thu hot ng hoc ch tng gi v mt phn s dng cho sn xut, cung cp hng ha, dch v hoc cho qun l th nu nhng phn ti sn ny c bn ring r (hoc cho thu ring r theo mt hoc nhiu hp ng thu hot ng), doanh nghip s hch ton phn ti sn dng cho thu hoc ch tng gi l bt ng sn u t cn phn ti sn dng cho sn xut v qun l c hch ton l TSC hu hnh hoc TSC v hnh.

Trng hp bt ng sn khng bn c ring r v phn s dng cho kinh doanh hoc cho qun l l khng ng k (di 20% din tch) th hch ton l bt ng sn u t. V d: Doanh nghip c mt to nh c trn 80% din tch chuyn cho thu hot ng v di 20% din tch s dng lm vn phng cng ty th to nh c hch ton l bt ng sn u t.- Trng hp doanh nghip cung cp cc dch v lin quan cho nhng ngi s dng bt ng sn do doanh nghip s hu l mt phn tng i nh trong ton b tho thun th doanh nghip s hch ton ti sn ny l bt ng sn u t. V d: Doanh nghip s hu to nh cho cc n v khc thu lm vn phng (cho thu hot ng) ng thi cung cp dch v bo dng v an ninh i vi to nh cho thu ny.

- Trng hp, mt Cng ty con cho Cng ty m hoc Cng ty con khc trong cng mt Tp on thu hoc s dng v nm gi mt bt ng sn th bt ng sn c hch ton l bt ng sn u t trn Bo co ti chnh ring ca Cng ty con c bt ng sn hoc Bo co ti chnh ring ca Cng ty m nu Cng ty m cho cc Cng ty con thu (nu n tho mn nh ngha bt ng sn u t), nhng khng c phn nh l bt ng sn u t trong Bo co ti chnh hp nht.

2. K ton bt ng sn u t: Ni dung phn nh v phng php k ton bt ng sn u t theo Ch k ton doanh nghip (Xem hng dn TK 217, TK 2147, TK 5117, TK 1567, TK 632).IV. HNG DN THC HIN CHUN MC K TON S 06 THU TI SN1. Phn loi thu ti sn

1.1. Phn loi thu ti sn phi cn c vo bn cht cc iu khon trong hp ng v phi thc hin ngay ti thi im khi u thu ti sn. Sau thi im khi u thu ti sn nu c thay i cc iu khon ca hp ng (tr gia hn hp ng) th cc iu khon mi ny c p dng cho sut thi hn hp ng. Nhng thay i v c tnh (thay i c tnh thi gian s dng kinh t hoc gi tr cn li ca ti sn thu) hoc thay i kh nng thanh ton ca bn thu th khng lm thay i s phn loi thu ti sn i vi ghi s k ton.1.2. Phn loi thu ti sn c cn c vo mc chuyn giao cc ri ro v li ch gn lin vi quyn s hu ti sn thu t bn cho thu cho bn thu. Thu ti sn bao gm thu ti chnh v thu hot ng.

1.2.1. Thu ti chnh:

a) Thu ti chnh: L thu ti sn m bn cho thu c s chuyn giao phn ln ri ro v li ch gn lin vi quyn s hu ti sn cho bn thu. Quyn s hu ti sn c th chuyn giao vo cui thi hn thu.

b) Cc trng hp thu ti sn di y thng dn n hp ng thu ti chnh:

- Bn cho thu chuyn giao quyn s hu ti sn cho bn thu khi ht thi hn thu.

- Ti thi im khi u thu ti sn, bn thu c quyn la chn mua li ti sn thu vi mc gi c tnh thp hn gi tr hp l vo cui thi hn thu.

- Thi hn thu ti sn ti thiu phi chim phn ln thi gian s dng kinh t ca ti sn cho d khng c s chuyn giao quyn s hu.

- Ti thi im khi u thu ti sn, gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu chim phn ln (tng ng) gi tr hp l ca ti sn thu.

- Ti sn thu thuc loi chuyn dng m ch c bn thu c kh nng s dng khng cn c s thay i, sa cha ln no.c) Hp ng thu ti sn cng c coi l hp ng thu ti chnh nu hp ng tho mn t nht mt trong ba (3) trng hp sau:

- Nu bn thu hu hp ng v n b tn tht pht sinh lin quan n vic hu hp ng cho bn cho thu;

- Thu nhp hoc tn tht do s thay i gi tr hp l ca gi tr cn li ca ti sn thu gn vi bn thu;

- Bn thu c kh nng tip tc thu li ti sn sau khi ht hn hp ng thu vi tin thu thp hn gi thu th trng.1.2.2. Thu hot ng:

- Thu ti sn c phn loi l thu hot ng nu ni dung ca hp ng thu ti sn khng c s chuyn giao phn ln ri ro v li ch gn lin vi quyn s hu ti sn.

- Thu ti sn l quyn s dng t thng c phn loi l thu hot ng v quyn s dng t thng c thi gian s dng kinh t v hn v quyn s hu s khng chuyn giao cho bn thu khi ht thi hn thu.2. Hng dn k ton thu ti sn l thu ti chnh2.1- Ghi nhn ti sn thu ti chnh i vi bn thu

2.1.1. Ti thi im nhn ti sn thu, bn thu ghi nhn gi tr ti sn thu ti chnh v n gc phi tr v thu ti chnh vi cng mt gi tr bng vi gi tr hp l ca ti sn thu. Nu gi tr hp l ca ti sn thu cao hn gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu th ghi theo gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu.

Khi tnh gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu cho vic thu ti sn, doanh nghip c th s dng t l li sut ngm nh hoc t l li sut c ghi trong hp ng thu hoc t l li sut bin i vay ca bn thu.

Trng hp trong hp ng thu ti chnh ghi r s n gc phi tr bng gi tr hp l ti sn thu th ti sn thu v n phi tr v thu ti chnh c ghi theo cng gi tr ny.

Gi tr hp l hoc gi tr hin ti ca khon thanh ton tin thu ti thiu ghi nhn gi tr TSC thu ti chnh l gi cha c thu GTGT (K c trng hp TSC thu ti chnh dng vo hot ng SXKD hng ho, dch v thuc i tng chu thu GTGT tnh theo phng php khu tr thu v trng hp TSC thu ti chnh dng vo hot ng SXKD hng ho, dch v thuc i tng khng chu thu GTGT hoc chu thu GTGT tnh theo phng php trc tip).2.1.2. Cc chi ph trc tip pht sinh ban u lin quan n hot ng thu ti chnh c tnh vo nguyn gi ca ti sn thu.

2.1.3. Khon thanh ton tin thu ti sn thu ti chnh phi c chia ra thnh chi ph ti chnh (s tin li thu ti chnh) v khon phi tr n gc tng k. S tin li thu ti chnh phi tr c hch ton vo chi ph ti chnh trong sut thi hn thu. S tin li thu ti chnh ghi nhn vo chi ph ti chnh tng k c xc nh bng s d n gc cn li nhn (x) vi t l li sut nh k c nh.

Trng hp s thu GTGT do bn cho thu tr khi mua TSC cho thu m bn thu phi hon li th s tin li thu ti chnh phi tr bao gm c s li tnh trn s thu GTGT m bn thu cha tr cho bn cho thu.

2.1.4. Bn thu c trch nhim tnh, trch khu hao ti sn c nh vo chi ph sn xut, kinh doanh theo nh k trn c s p dng chnh sch khu hao nht qun vi chnh sch khu hao ca ti sn cng loi thuc s hu ca doanh nghip i thu.

Nu khng chc chn l bn thu s c quyn s hu ti sn thu khi ht hn hp ng thu th ti sn thu s c khu hao theo thi hn thu nu thi hn thu ngn hn thi gian s dng hu ch ca ti sn thu.

2.1.5. Trng hp li thu ti chnh iu kin c vn ho vo gi tr ti sn d dang th thc hin theo quy nh ti phn hng dn Chun mc k ton s 16- Chi ph i vay.2.2. K ton TSC thu ti chnh: Ni dung phn nh v phng php k ton TSC thu ti chnh thc hin theo quy nh ti Ch k ton doanh nghip hin hnh.3. Hng dn k ton thu ti sn l thu hot ng

3.1. Ghi nhn thu ti sn l thu hot ng i vi doanh nghip thu

Thu ti sn l thu hot ng th doanh nghip thu khng phn nh gi tr ti sn i thu trn Bng cn i k ton ca doanh nghip, m ch phn nh chi ph tin thu hot ng vo chi ph sn xut, kinh doanh theo phng php ng thng cho sut thi hn thu ti sn, khng ph thuc vo phng thc thanh ton tin thu (Tr tin thu tng k hay tr trc, tr sau).

3.2. K ton TSC thu hot ng: Ni dung phn nh v phng php k ton TSC thu hot ng thc hin theo quy nh ti Ch k ton Doanh nghip hin hnh. 4. K ton giao dch bn v thu li TSC l thu ti chnh4.1. Ghi nhn giao dch bn v thu li ti sn l thu ti chnh

Giao dch bn v thu li ti sn c thc hin khi ti sn c bn v c thu li bi chnh ngi bn. Khon chnh lch gia thu nhp bn ti sn vi gi tr cn li trn s k ton khng c ghi nhn ngay l mt khon li hoc l t vic bn ti sn m phi ghi nhn l thu nhp cha thc hin hoc chi ph tr trc di hn v phn b cho sut thi gian thu ti sn. Trong giao dch bn v thu li, nu c chi ph pht sinh ngoi chi ph khu hao th c hch ton vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k.4.2. K ton giao dch bn v thu li ti sn l thu ti chnh: c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip hin hnh (Xem phn hng dn TK 212).5. K ton giao dch bn v thu li TSC l thu hot ng

5.1. Ghi nhn giao dch bn v thu li TSC l thu hot ng

5.1.1. Nu gi bn c tha thun mc gi tr hp l th cc khon l hoc li phi c ghi nhn ngay vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh trong k pht sinh;

5.1.2. Nu gi bn c tho thun thp hn gi tr hp l th cc khon li hoc l cng phi c ghi nhn ngay trong k pht sinh, tr trng hp khon l c b p bng khon tin thu trong tng lai mt mc gi thu thp hn gi thu th trng, th khon l ny khng c ghi nhn ngay m phi phn b dn ph hp vi khon thanh ton tin thu trong sut thi gian m ti sn c d kin s dng;

5.1.3. Nu gi bn cao hn gi tr hp l th khon chnh lch cao hn gi tr hp l khng c ghi nhn ngay l mt khon li trong k m phi c phn b dn trong sut thi gian m ti sn c d kin s dng;

5.1.4. i vi thu hot ng, nu gi tr hp l ti thi im bn v thu li ti sn thp hn gi tr cn li ca ti sn, khon l bng s chnh lch gia gi tr cn li v gi tr hp l phi c ghi nhn ngay trong k pht sinh.5.2. K ton giao dch bn v thu li TSC l thu hot ng

5.2.1. Khi bn TSC v thu li, cn c vo ha n GTGT v cc chng t lin quan n vic bn TSC, k ton phn nh giao dch bn theo cc trng hp sau:

a) Nu gi bn c tha thun mc gi tr hp l th cc khon l hay li phi c ghi nhn ngay trong k pht sinh, cn c vo ho n chng t:

- Phn nh s thu nhp bn TSC, ghi:

N cc TK 111, 112, 131,...

C TK 711 - Thu nhp khc (Gi bn TSC)

C TK 3331 - Thu GTGT phi np (Nu c).

ng thi, ghi gim TSC:

N TK 811 - Chi ph khc (Gi tr cn li ca TSC bn v thu li)

N TK 214 - Hao mn TSC (S hao mn - Nu c)

C TK 211- TSC hu hnh (Nguyn gi TSC).

b) Nu gi bn c tho thun mc thp hn gi tr hp l th cc khon li hoc l cng phi c ghi nhn ngay, k ton ghi s cc bt ton nh im 5.2.1(a).

Trng hp gi bn v thu li TSC thp hn gi tr hp l nhng mc gi thu thp hn gi thu th trng th khon l ny khng c ghi nhn ngay m phi phn b dn ph hp vi khon thanh ton tin thu trong thi gian thu ti sn:

- Cn c vo ho n GTGT v cc chng t lin quan n vic bn TSC, phn nh thu nhp bn TSC, ghi:

N cc TK 111, 112,...

C TK 711 - Thu nhp khc (Gi bn TSC)

C TK 3331 - Thu GTGT phi np.

ng thi, ghi gim TSC:

N TK 811 - Chi ph khc (Tnh bng gi bn ca TSC)

N TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Chnh lch gi tr cn li ca TSC ln hn gi bn)

N TK 214 - Hao mn TSC

C TK 211 - TSC hu hnh.

- Trong cc k tip theo phn b s l v giao dch bn v thu li ti sn l thu hot ng vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp vi khon thanh ton tin thu trong sut thi gian m ti sn d kin s dng, ghi:

N cc TK 623, 627, 641, 642

C TK 242 - Chi ph tr trc di hn.

c) Nu gi bn v thu li ti sn cao hn gi tr hp l th khon chnh lch cao hn gi tr hp l khng c ghi nhn ngay l mt khon li trong k m c phn b dn trong sut thi gian m ti sn c d kin s dng cn s chnh lch gia gi tr hp l v gi tr cn li c ghi nhn ngay l mt khon li trong k.

- Cn c vo ho n GTGT bn TSC, ghi:

N cc TK 111, 112, 131

C TK 711 - Thu nhp khc (Tnh bng gi tr hp l ca TSC)

C TK 3387- Doanh thu cha thc hin (Chnh lch gi bn cao hn gi tr hp l ca TSC)

C TK 3331 - Thu GTGT phi np (Nu c).

ng thi, ghi gim gi tr TSC bn v thu li:

N TK 811 - Chi ph khc (Gi tr cn li ca TSC bn v thu li)

N TK 214 - Hao mn TSC (Nu c)

C TK 211 - TSC hu hnh.

- nh k, phn b s li v giao dch bn v thu li ti sn l thu hot ng ghi gim chi ph sn xut, kinh doanh trong k ph hp vi khon thanh ton tin thu trong sut thi gian m ti sn d kin s dng, ghi:

N TK 3387 - Doanh thu cha thc hin

C cc TK 623, 627, 641, 642.5.2.2. nh k, xc nh tin thu TSC phi tr, ghi:

N cc TK 623, 627, 641, 642

N TK 133 - Thu GTGT c khu tr (nu c)

C cc TK 111, 112, 331.V. HNG DN THC HIN CHUN MC K TON S 07 K TON CC KHON U T VO CNG TY LIN KT1. Quy nh chung

1.1. Nh u t c coi l c nh hng ng k

Nh u t nm gi trc tip t 20% n di 50% quyn biu quyt ca bn nhn u t m khng c tho thun khc th c coi l c nh hng ng k i vi bn nhn u t.

Trng hp nh u t nm gi di 20% quyn biu quyt ca bn nhn u t nhng c tho thun gia bn nhn u t v nh u t v vic nh u t c nh hng ng k hoc trng hp nh u t nm gi trn 50% quyn biu quyt ca bn nhn u t nhng c tha thun v vic nh u t khng nm gi quyn kim sot i vi bn nhn u t th vn c k ton khon u t l khon u t vo cng ty lin kt. 1.2. Cc phng php k ton khon u t vo cng ty lin kt

- Phng php gi gc:

+ Nh u t ghi nhn ban u khon u t vo cng ty lin kt theo gi gc.

+ Sau ngy u t, nh u t c ghi nhn c tc, li nhun c chia t li nhun sau thu ca cng ty lin kt vo doanh thu hot ng ti chnh theo nguyn tc dn tch (khng bao gm khon c tc, li nhun ca k k ton trc khi khon u t c mua).

+ Cc khon khc t cng ty lin kt m nh u t nhn c ngoi c tc v li nhun c chia c coi l phn thu hi ca cc khon u t v c ghi gim gi gc khon u t. V d khon c tc, li nhun ca k k ton trc khi khon u t c mua m nh u t nhn c phi ghi gim gi gc khon u t.

+ Phng php gi gc c p dng trong k ton khon u t vo cng ty lin kt khi lp v trnh by bo co ti chnh ring ca nh u t.- Phng php vn ch s hu: + Khon u t vo cng ty lin kt c ghi nhn ban u theo gi gc.

+ Sau , vo cui mi k k ton, khi lp v trnh by bo co ti chnh hp nht, gi tr ghi s ca khon u t c iu chnh tng hoc gim tng ng vi phn s hu ca nh u t trong li hoc l ca cng ty lin kt sau ngy u t.

+ C tc, li nhun c chia t cng ty lin kt c ghi gim gi tr ghi s ca khon u t vo cng ty lin kt trn bo co ti chnh hp nht.

+ Gi tr ghi s ca khon u t vo cng ty lin kt cng phi c iu chnh khi li ch ca nh u t thay i do c s thay i trong vn ch s hu ca cng ty lin kt nhng khng c phn nh trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca cng ty lin kt. V d thay i trong vn ch s hu ca cng ty lin kt c th bao gm nhng khon pht sinh t vic nh gi li TSC v cc khon u t, chnh lch t gi quy i ngoi t v nhng iu chnh cc chnh lch pht sinh khi hp nht kinh doanh (khi mua khon u t). + Phng php vn ch s hu c p dng trong k ton khon u t vo cng ty lin kt khi lp v trnh by bo co ti chnh hp nht ca nh u t.1.3. Cn c ghi s k ton, lp v trnh by Bo co ti chnh ca nh u t

1.3.1. Cn c ghi s k ton, lp v trnh by Bo co ti chnh ring ca nh u t c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip hin hnh.

1.3.2. Cn c ghi s k ton, lp v trnh by bo co ti chnh hp nht ca nh u ta) i vi khon u t trc tip vo cng ty lin kt, nh u t cn c vo Bo co ti chnh ca cng ty lin kt v cc ti liu c lin quan khi mua khon u t.

b) i vi khon u t gin tip vo cng ty lin kt thng qua cc cng ty con, nh u t cn c vo Bo co ti chnh ca cng ty con v cc ti liu thng tin phc v cho vic hp nht, Bo co ti chnh ca cng ty lin kt v cc ti liu lin quan khi cng ty con mua khon u t vo cng ty lin kt.

c) Trong c hai trng hp (u t trc tip vo cng ty lin kt v u t gin tip vo cng ty lin kt thng qua cc cng ty con), cui mi k k ton, nh u t cn c vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca cng ty lin kt xc nh v ghi nhn phn li (hoc l) ca mnh trong cng ty lin kt trn Bo co ti chnh hp nht. ng thi cn c vo Bng cn i k ton ca cng ty lin kt xc nh v iu chnh tng hoc gim gi tr ghi s ca khon u t tng ng vi phn s hu ca mnh trong s thay i vn ch s hu ca cng ty lin kt nhng khng c phn nh trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca cng ty lin kt.

d) Trng hp khi mua khon u t, nu c chnh lch gia gi mua khon u t v gi tr ghi s ca ti sn thun c th xc nh c tng ng vi phn s hu ca nh u t ti thi im mua, k ton phi xc nh khon chnh lch ny thnh cc phn sau y:

- Chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca ti sn thun c th xc nh c ca cng ty lin kt tng ng vi phn s hu ca nh u t ti thi im mua, ng thi phn chnh lch ny phi c xc nh cho tng ch tiu, nh: Chnh lch gia gi tr ghi s v gi tr hp l ca TSC, ca hng tn kho,...

- Phn chnh lch cn li gia gi mua khon u t v phn s hu ca nh u t trong gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c (nu c), c gi l li th thng mi (nu gi mua khon u t ln hn phn s hu ca nh u t trong gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c) hoc phn chnh lch gia phn s hu ca nh u t trong gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ln hn gi mua khon u t.Nh u t khng phi phn nh cc khon chnh lch gia gi mua khon u t v gi tr ghi s ca ti sn thun c th xc nh c ca cng ty lin kt tng ng vi phn s hu ca nh u t ti thi im mua trn cc ti khon v s k ton phc v cho vic lp Bo co ti chnh ring ca nh u t m ch m s k ton chi tit theo di v tnh ton s chnh lch (nu c) c phn b nh k phc v cho vic lp Bo co ti chnh hp nht (nu nh u t phi lp Bo co ti chnh hp nht). S theo di chi tit khon chnh lch ny nm trong h thng s k ton phc v cho vic lp Bo co ti chnh hp nht.2. Quy nh c th2.1. K ton khon u t vo cng ty lin kt khi lp v trnh by Bo co ti chnh ring ca nh u t c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip.2.2. K ton khon u t vo cng ty lin kt khi lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht ca nh u t (ngoi tr cc trng hp c quy nh ti on 09 v on 11 ca chun mc s 07 K ton cc khon u t vo cng ty lin kt).

2.2.1. Nguyn tc chung

2.2.1.1. Trong Bo co ti chnh hp nht ca nh u t, khon u t vo cng ty lin kt phi c k ton theo phng php vn ch s hu, ngoi tr cc trng hp c quy nh ti on 09 v on 11 ca Chun mc s 07 K ton cc khon u t vo cng ty lin kt. 2.2.1.2. Cui k k ton, khi lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht ca nh u t, gi tr khon mc u t vo cng ty lin kt, lin doanh trong Bng cn i k ton hp nht phi c iu chnh nh sau:

a) iu chnh phn li hoc l trong cng ty lin kt t sau ngy u t v cc khon iu chnh khc ghi nhn trn Bng cn i k ton hp nht t cc k k ton trc.

- Trc khi iu chnh phn li hoc l trong k ca nh u t trong cng ty lin kt v cc khon iu chnh khc, nh u t phi iu chnh phn li hoc l thuc phn s hu ca mnh trong cng ty lin kt t sau ngy u t v cc khon iu chnh khc ghi nhn v phn nh trong Bng cn i k ton hp nht k k ton trc lin k ghi nhn v phn nh vo khon mc u t vo cng ty lin kt, lin doanh, khon mc Li nhun sau thu cha phn phi v cc khon mc khc c lin quan trong Bng cn i k ton hp nht k bo co.

- Cn c xc nh phn li hoc l trong cng ty lin kt t sau ngy u t n cui k k ton trc v cc khon iu chnh khc l Bng cn i k ton ring ca nh u t v Bng cn i k ton hp nht k k ton trc lin k, cc s k ton chi tit phc v vic hp nht bo co ti chnh.

b) iu chnh phn li hoc l trong k bo co ca nh u t trong cng ty lin kt.

- Nh u t phi xc nh v iu chnh tng hoc gim gi tr khon u t vo cng ty lin kt tng ng vi phn s hu ca nh u t trong li hoc l sau thu TNDN ca cng ty lin kt ti thi im cui mi k k ton khi lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht. Trng hp cng ty lin kt l cng ty c phn c c phiu u i c tc c nm gi bi cc c ng bn ngoi th nh u t phi loi tr phn c tc u i trc khi xc nh phn s hu ca mnh trong li hoc l t cng ty lin kt, k c khi cha c thng bo chnh thc v vic tr c tc trong k.

- Trng hp khon l trong cng ty lin kt m nh u t phi gnh chu ln hn gi tr ghi s ca khon u t trn Bo co ti chnh hp nht th nh u t ch ghi gim gi tr khon u t vo cng ty lin kt trong Bo co ti chnh hp nht cho n khi n bng khng (= 0). Trng hp nh u t c ngha v thanh ton thay cho cng ty lin kt cc khon n m nh u t m bo hoc cam kt tr th phn chnh lch ln hn ca khon l trong cng ty lin kt v gi tr ghi s ca khon u t c ghi nhn l mt khon chi ph phi tr. Nu sau cng ty lin kt hot ng c li, nh u t ch c ghi nhn phn s hu ca mnh trong khon li sau khi b p c phn l thun cha c hch ton trc y. Phng php vn ch s hu c p dng trong k ton cc khon u t vo cng ty lin kt khi lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht ca nh u t.c) iu chnh cc khon chnh lch pht sinh khi mua khon u t vo cng ty lin kt: Khi mua khon u t vo cng ty lin kt, nu c chnh lch gia gi mua khon u t v phn s hu ca nh u t theo gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ca cng ty lin kt th ti thi im mua khon u t, nh u t phi xc nh khon chnh lch thnh cc phn nh nu ti im d mc 1.3.2 ni trn. ng thi cui k k ton khi lp Bo co ti chnh hp nht, khi xc nh phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt, nh u t phi thc hin cc iu chnh ph hp:

- Phn b khon chnh lch gia phn s hu ca nh u t trong gi tr hp l v gi tr ghi s ca ti sn thun c th xc nh c ca cng ty lin kt theo thi gian s dng hu ch ca TSC vo phn li hoc l trong cng ty lin kt;

- Phn b khon li th thng mi (gi mua khon u t ln hn phn s hu ca nh u t trong gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c) ti a khng qu 10 nm vo phn li hoc l trong cng ty lin kt.

- Trng hp gi mua khon u t nh hn phn s hu ca nh u t trong gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ti thi im mua khon u t, nh u t phi xem xt li vic xc nh gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c v vic xc nh gi mua khon u t. Nu sau khi xem xt, iu chnh m vn cn chnh lch th tt c cc khon chnh lch vn cn sau khi nh gi li c iu chnh ngay vo phn li hoc l trong cng ty lin kt khi lp Bo co ti chnh hp nht.

d) iu chnh khon c tc, li nhun c chia: Khon c tc, li nhun c chia t cng ty lin kt trong k phi ghi gim gi tr ghi s khon u t vo cng ty lin kt v phn li hoc l t cng ty lin kt.

) iu chnh cc khon thay i trong vn ch s hu ca cng ty lin kt: Trng hp vn ch s hu ca cng ty lin kt c thay i (nhng khng c phn nh qua Bo co kt qu hot ng kinh doanh trong k, nh chnh lch nh gi li ti sn, chnh lch t gi khng c ghi nhn l li, l trong k), k ton cn c vo Bng cn i k ton ca cng ty lin kt xc nh v ghi nhn phn s hu ca nh u t trong gi tr thay i vn ch s hu ca cng ty lin kt. Khon ny c ghi tng (gim) gi tr khon u t vo cng ty lin kt v cc khon mc tng ng ca vn ch s hu ca nh u t.2.2.1.3. Phn li hoc l trong k thuc s hu ca nh u t trong cng ty lin kt xc nh c theo quy nh im b, c, d mc 2.2.1.2 nu trn phi c ghi nhn v trnh by thnh mt khon mc ring bit trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht ( khon mc Phn li hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh).2.2.1.4. Ti sn thu thu nhp hon li v thu thu nhp hon li phi tr pht sinh t vic ghi nhn phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt c thc hin theo quy nh ti im 3 - mc B - Phn I ca Thng t s 20/2006/TT-BTC ngy 20/3/2006 ca B Ti chnh hng dn k ton thc hin su (06) chun mc k ton ban hnh theo Quyt nh s 12/2005/Q-BTC ngy 15/02/2005 ca B trng B Ti chnh.

2.2.1.5. phc v cho vic lp Bo co ti chnh hp nht, b phn k ton hp nht phi m S k ton chi tit theo di khon u t vo tng cng ty lin kt v S theo di phn b cc khon chnh lch pht sinh khi mua khon u t vo cng ty lin kt.

a) S k ton chi tit theo di cc khon u t vo cng ty lin kt:

- S k ton chi tit cc khon u t vo cng ty lin kt phi theo di nhng ch tiu sau: Gi tr ghi s khon u t vo cng ty lin kt; Khon iu chnh vo cui mi nm ti chnh tng ng vi phn s hu ca nh u t trong li nhun hoc l ca cng ty lin kt; Phn iu chnh tng (gim) khon u t theo gi tr thay i ca vn ch s hu ca cng ty lin kt nhng khng c phn nh vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca cng ty lin kt; Khon iu chnh do Bo co ti chnh ca nh u t v cng ty lin kt c lp khc ngy; Khon iu chnh do nh u t v cng ty lin kt khng p dng thng nht chnh sch k ton. Biu s 01S k ton chi tit theo di cc khon u t vo cng ty lin kt

Nm ti chnh..............

Chng tDin giiGi tr

ghi s khon u t vo

cng ty lin kt

u kCc khon c iu chnh tng (gim) gi tr ghi s

ca khon u tGi tr

ghi s khon u t vo cng ty lin kt cui k

S hiuNgy thngKhon iu chnh tng ng vi phn s hu ca nh u t trong li nhun hoc l ca cng ty lin kt trong kKhon iu chnh do bo co ti chnh ca nh u t v cng ty lin kt c lp khc ngyKhon iu chnh do nh u t v cng ty lin kt khng p dng thng nht chnh sch k tonPhn iu chnh tng (gim) khon u t theo thay i ca vn ch s hu ca cng ty lin kt nhng khng c phn nh vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca cng ty lin kt

ABC123456

Cng ty Lin kt A

-

-

Cng ty Lin kt B

-

...

C s s liu ghi vo s k ton chi tit cc khon u t vo cng ty lin kt l Bng xc nh phn li hoc l trong cng ty lin kt (Biu s 03) cng k, cc ti liu chng t khc c lin quan khi lp Bo co ti chnh hp nht i vi cc khon u t vo cng ty lin kt.

- S theo di phn b cc khon chnh lch pht sinh khi mua khon u t vo cng ty lin kt.

S ny l mt phn ca h thng s k ton chi tit phc v cho vic lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht dng theo di qu trnh phn b cc khon chnh lch pht sinh khi mua khon u t vo cng ty lin kt (nu c). S theo di phn b cc khon chnh lch pht sinh khi mua khon u t vo cng ty lin kt phi theo di cc ch tiu: Ni dung phn b, tng gi tr chnh lch pht sinh khi mua khon u t, thi gian khu hao TSC hoc phn b li th thng mi, gi tr phn b nh k.

Biu s 02

S theo di phn b cc khon chnh lch pht sinh

khi mua khon u t vo cng ty lin kt

STTNi dung phn bTng s chnh lchThi gian khu hao (phn b)K

k ton K k ton K k ton

AB12345

1Cng ty lin kt A

- Chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca TSC

- Li th thng mi

Cng s phn b

2Cng ty lin kt B


- Li th thng mi

Cng s phn b

3Cng ty lin kt C


- Li th thng mi

Cng s phn b

C s s liu ghi vo s theo di phn b cc khon chnh lch pht sinh khi mua khon u t vo cng ty lin kt l cc chng t c lin quan n giao dch mua khon u t, cc ti liu xc nh gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c v li th thng mi hoc phn chnh lch gia gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ln hn gi mua khon u t (nu c).

- Bng tng hp cc bt ton iu chnh: Bng tng hp cc bt ton iu chnh c s dng iu chnh cc ch tiu i vi khon u t vo cng ty lin kt, phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt v cc khon iu chnh khc c lin quan khi trnh by cc ch tiu ny theo phng php vn ch s hu trong qu trnh lp Bo co ti chnh hp nht. Ni dung, phng php ghi chp v mu Bng tng hp cc bt ton iu chnh c thc hin theo quy nh ti Phn XIII- Hng dn thc hin Chun mc k ton s 25 trong Thng t ny. 2.2.1.6. S dng Bo co ti chnh ca cng ty lin kt khi lp Bo co ti chnh hp nht.- Khi p dng phng php vn ch s hu trnh by khon u t vo cng ty lin kt trong Bo co ti chnh hp nht, nh u t phi s dng Bo co ti chnh ca cng ty lin kt lp cng ngy vi Bo co ti chnh ca nh u t. Khi khng th c Bo co ti chnh lp cng ngy th mi c s dng Bo co ti chnh lp vo nhng ngy khc nhau. Trng hp ny, khi lp Bo co ti chnh hp nht, nh u t phi iu chnh nh hng ca cc s kin v giao dch trng yu gia nh u t v cng ty lin kt pht sinh gia ngy lp Bo co ti chnh ca nh u t v ngy lp Bo co ti chnh ca cng ty lin kt;

- Trng hp cng ty lin kt p dng chnh sch k ton khc vi nh u t cho cc giao dch v s kin ging nhau pht sinh trong cc trng hp tng t th nh u t phi thc hin cc iu chnh thch hp. Trng hp nh u t khng thc hin c cc iu chnh th phi gii trnh trong Bn Thuyt minh bo co ti chnh hp nht. 2.2.2. Phng php xc nh v ghi nhn cc khon iu chnh khi lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht ca nh u t i vi cc khon u t vo cng ty lin kt theo phng php vn ch s hu.2.2.2.1. Xc nh v ghi nhn phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt v cc khon iu chnh khc t sau ngy u t n cui k k ton trc lin k.- Xc nh phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt v cc khon iu chnh khc ghi nhn t cc k trc.

Phn li hoc l thuc s hu ca nh u t trong cng ty lin kt v cc khon iu chnh khc ghi nhn t sau ngy u t n cui k trc c xc nh bng gi tr ghi s ca khon mc u t vo cng ty lin kt, lin doanh trong Bng cn i k ton hp nht k trc lin k tr i gi gc ca khon mc u t vo cng ty lin kt, lin doanh trong Bng cn i k ton ring k trc lin k ca nh u t.- Ghi nhn phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt v cc khon iu chnh khc t sau ngy u t n cui k trc lin k vo Bng cn i k ton hp nht k bo co: Trc khi trnh by s liu trn Bng Cn i k ton hp nht, nh u t s dng Bng tng hp cc ch tiu iu chnh phn nh phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt v cc khon iu chnh khc t sau ngy u t n cui k trc:

+ i vi phn li nhun ghi nhn, ghi:

N u t vo cng ty lin kt, lin doanh

C Li nhun sau thu cha phn phi.

+ i vi phn l ghi nhn, ghi:

N Li nhun sau thu cha phn phi

C u t vo cng ty lin kt, lin doanh.

+ i vi phn iu chnh tng (gim) do nh gi li ti sn (nu c), ghi:

Nu iu chnh tng, ghi:


C Chnh lch nh gi li ti sn.

Nu iu chnh gim, ghi:

N Chnh lch nh gi li ti sn


+ i vi phn iu chnh tng (gim) chnh lch t gi hi oi:

Nu iu chnh tng, ghi:


C Chnh lch t gi hi oi.

Nu iu chnh gim, ghi:

N Chnh lch t gi hi oi

C u t vo cng ty lin kt, lin doanh.2.2.2.2. Xc nh v ghi nhn phn li hoc l trong k bo co ca nh u t trong cng ty lin kt theo phng php vn ch s hu.

a) Xc nh phn li hoc l trong k bo co ca nh u t trong cng ty lin kt.

Khi lp Bo co ti chnh hp nht, nh u t cn c vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca cng ty lin kt xc nh phn li hoc l ca mnh trong li nhun sau thu ca cng ty lin kt trong k. Sau , nh u t cn c vo cc ti liu, chng t khi mua khon u t, s liu v c tc, li nhun c chia xc nh gi tr iu chnh cho k bo co i vi cc khon: Phn b chnh lch gia phn s hu ca nh u t trong gi tr hp l v gi tr ghi s TSC c th xc nh c; Phn phn b li th thng mi; Khon li nhun, c tc c chia nhn trong k v phn chnh lch gia phn s hu ca nh u t trong gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ln hn gi mua khon u t. S liu chi tit iu chnh gi tr ghi s khon u t vo cng ty lin kt theo phn li hoc l trong cng ty lin kt c phn nh trong Bng xc nh phn li hoc l trong cng ty lin kt (Biu s 03).Biu s 03

BNG XC NH PHN LI HOC L TRONG CNG TY LIN KT

Cng ty lin kt.

Nm ti chnh .

STTNi dung iu chnhK

bo coK trc

1Phn li hoc l trong cng ty lin kt trong k

2Phn b chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s (gi tr cn li) TSC

3Phn b li th thng mi

4C tc, li nhun c chia

5Ghi nhn phn chnh lch gia gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c ln hn gi mua khon u t (sau khi xem xt li gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c)

Cng cc khon iu chnh

- Bng xc nh phn li hoc l trong cng ty lin kt l cn c ghi vo ct 2 ca S k ton chi tit cc khon u t vo cng ty lin kt (biu s 01).- Xc nh phn li hoc l trong cng ty lin kt theo nguyn tc sau: Nh u t xc nh phn li hoc l ca mnh trong cng ty lin kt theo t l vn gp trong vn ch s hu ca cng ty lin kt nu t l li nhun c chia hoc t l l nh u t phi gnh chu tng ng vi t l vn gp theo cng thc di y:

Phn li hoc l

ca nh u t trong =

cng ty lin ktT l vn gp trong cng ty lin ktxTng li nhun hoc l trong k ca cng ty lin kt

- Trng hp cng ty lin kt l cng ty c phn, khi xc nh phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt, nh u t ch xc nh phn vn gp ca mnh trong cng ty lin kt theo mnh gi c phiu;- Trng hp cng ty lin kt khng l cng ty c phn, khi xc nh phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt, nh u t xc nh phn vn gp ca mnh trong cng ty lin kt l tng gi tr vn thc gp (bng tin hoc ti sn) t ngy u t cho ti thi im lp BCTC hp nht nm bo co.V d 1: Xc nh phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt:

Ti ngy 1/1/2004, Cng ty Thng Long (l i tng phi lp Bo co ti chnh hp nht) u t vo Cng ty ng di hnh thc mua c phiu ph thng c quyn biu quyt (mua 2.000 c phiu, mnh gi c phiu l 10.000VN, gi mua l 11.000VND). Tng s c phiu ph thng c quyn biu quyt ang lu hnh ca cng ty ng l 8.000 c phiu (vi tng mnh gi l 80.000.000VND), li nhun cha phn phi lu k n nm 2004 ca cng ty B l 20.000.000VND. Tng li nhun ca Cng ty ng trong nm 2004 l 5.000.000VND. Cui nm 2004, khi Cng ty Thng Long lp Bo co ti chnh hp nht, Cng ty Thng long xc nh phn li nhun ca mnh trong Cng ty lin kt ng nh sau:

Phn li ca

cng ty Thng Long =

trong cng ty ng 2.000 x 10.000

8.000x10.000x 100% x5.000.000 = 1.250.000

V d 2: Xc nh phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt:Cng ty A l Cng ty m ca Cng ty B. Ti ngy 1/1/2004, Cng ty B u t vo Cng ty C di hnh thc gp vn bng ti sn. Nguyn gi ca ti sn mang i gp vn l 9.000.000VND, gi tr nh gi li ca ti sn em gp vn theo tho thun ca Cng ty B vi Cng ty C l 10.000.000VND. Tng vn ch s hu ca Cng ty C sau thi im nhn vn gp ca Cng ty B l 40.000.000VND. Tng li nhun ca Cng ty C trong nm 2004 l 2.500.000VND. Cui nm 2004, khi Cng ty A lp Bo co ti chnh hp nht, Cng ty A xc nh phn li nhun ca Tp on trong Cng ty lin kt C nh sau:

Phn li

ca Tp on =

trong Cng ty C10.000.000

x 100%

40.000.000x

2.500.000 = 625.000

- Trng hp t l vn gp khc vi t l phn li nhun c chia hoc l phi gnh chu do c tho thun khc gia nh u t v cng ty lin kt, phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt c xc nh cn c vo bin bn tho thun gia nh u t v cng ty lin kt;

- Khi xc nh cc khon iu chnh ghi vo Bng xc nh phn li hoc l trong cng ty lin kt c thc hin nh sau:

+ S phn b khon chnh lch gia gi tr hp l ln hn gi tr ghi s c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (***);

+ S phn b khon chnh lch gia gi tr hp l nh hn gi tr ghi s c ghi bnh thng;

+ S phn b li th thng mi c ghi bng s m di hnh thc ghi trong ngoc n (***);

+ Trng hp gi mua khon u t nh hn phn s hu ca nh u t trong gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c, ti thi im mua khon u t, nh u t phi xem xt li vic xc nh gi tr hp l ca ti sn thun c th xc nh c v vic xc nh gi mua khon u t. Nu sau khi xem xt, iu chnh m vn cn chnh lch th tt c cc khon chnh lch vn cn sau khi nh gi li c iu chnh ngay vo phn li hoc l trong cng ty lin kt khi lp bo co ti chnh hp nht.b) Ghi nhn khon iu chnh phn li hoc l trong k ca nh u t trong cng ty lin kt vo Bo co ti chnh hp nht ca nh u t: - Khi lp Bo co ti chnh hp nht, cn c vo kt qu xc nh phn li hoc l trong k trong cng ty lin kt, k ton cn c vo S k ton chi tit theo di cc khon u t vo cng ty lin kt (ct 2, biu 01) phn nh vo Bng tng hp cc bt ton iu chnh, ghi:

+ Nu kt qu xc nh khon iu chnh l c li, ghi: N u t vo cng ty lin kt, lin doanh

C Phn li hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh.+ Nu kt qu xc nh cc khon iu chnh l l, ghi:

N Phn li hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh (ch ghi gim cho n khi khon u t ny c gi tr bng khng (=0))C u t vo cng ty lin kt, lin doanh.- ng thi, k ton kt chuyn Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht vo li nhun sau thu cha phn phi trn Bng Cn i k ton hp nht, ghi:

+ Nu kt chuyn li, ghi:

N Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip

C Li nhun sau thu cha phn phi.+ Nu kt chuyn l, ghi:


C Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip.2.2.2.3. Khi vn ch s hu ca cng ty lin kt thay i nhng cha c phn nh trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh trong k ca cng ty lin kt (nh nh gi li TSC v cc khon u t, chnh lch t gi quy i ngoi t), nh u t phi iu chnh gi tr ghi s ca khon u t vo cng ty lin kt tng ng vi phn s hu ca mnh trong vn ch s hu ca cng ty lin kt sau ngy u t:

a) Trng hp vn ch s hu ca cng ty lin kt tng, gim do nh gi li ti sn, nh u t phi xc nh phn s hu ca mnh trong khon tng, gim chnh lch nh gi li ti sn, ghi:

- Nu vn ch s hu ca cng ty lin kt tng do nh gi li ti sn, k ton iu chnh tng gi tr ghi s khon u t vo cng ty lin kt tng ng vi phn s hu ca mnh trn Bng tng hp cc ch tiu iu chnh, ghi:


C Chnh lch nh gi li ti sn.

- Nu vn ch s hu ca cng ty lin kt gim do nh gi li ti sn, k ton iu chnh gim gi tr ghi s khon u t vo cng ty lin kt tng ng vi phn s hu ca mnh trn Bng tng hp cc ch tiu iu chnh, ghi:

N Chnh lch nh gi li ti sn

C u t vo cng ty lin kt, lin doanh.b) Trng hp vn ch s hu ca cng ty lin kt tng, gim do chnh lch t gi quy i ngoi t, nh u t phi xc nh phn s hu ca mnh trong khon tng, gim chnh lch t gi, ghi:

- Nu pht sinh li chnh lch t gi quy i ngoi t, k ton phn nh khon li chnh lch t gi trn Bng tng hp cc ch tiu iu chnh, ghi:


C Chnh lch t gi hi oi.

- Nu pht sinh l chnh lch t gi quy i ngoi t, k ton phn nh khon l chnh lch t gi trn Bng tng hp cc ch tiu iu chnh, ghi:

N Chnh lch t gi hi oi

C u t vo cng ty lin kt, lin doanh.2.2.2.4. iu chnh gi tr khon u t do s dng Bo co ti chnh ca cng ty lin kt khng c lp cng ngy vi Bo co ti chnh ca nh u t.a) Trng hp Bo co ti chnh ca cng ty lin kt khng c lp cng ngy vi Bo co ti chnh ca nh u t, khi lp Bo co ti chnh hp nht, nh u t phi thc hin iu chnh i vi nhng nh hng ca cc s kin v giao dch trng yu gia nh u t v cng ty lin kt pht sinh gia ngy lp Bo co ti chnh ca nh u t v ngy lp Bo co ti chnh ca cng ty lin kt. V d nh nh u t mua hoc bn vt t, hng ho, TSC c gi tr ln hoc c cc giao dch ti tr vn vay cho cng ty lin kt nhng cha c phn nh trn Bo co ti chnh ring ca cng ty lin kt. - Trng hp cc giao dch trng yu gia nh u t v cng ty lin kt dn n lm tng phn s hu ca nh u t trong li nhun hoc l trong cng ty lin kt, k ton phn nh trn Bng tng hp cc ch tiu iu chnh, ghi:


C Phn li hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh. - Trng hp cc giao dch trng yu gia nh u t v cng ty lin kt lm gim phn s hu ca nh u t trong li nhun hoc l ca cng ty lin kt, k ton phn nh trn Bng tng hp cc ch tiu iu chnh, ghi:

N Phn li hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh


- ng thi, k ton kt chuyn Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip trn Bo co kt qu kinh doanh hp nht vo li nhun sau thu cha phn phi trn Bng Cn i k ton hp nht, ghi:





C Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip.b) Trng hp khng th xc nh c nh hng ca nhng s kin v giao dch trng yu gia nh u t v cng ty lin kt, nh u t phi trnh by l do v cc din gii khc trong Bn Thuyt minh bo co ti chnh hp nht.2.2.2.5. iu chnh gi tr khon u t do nh u t v cng ty lin kt s dng cc chnh sch k ton khc nhau.Trng hp c s khc bit trong vic p dng chnh sch k ton cho cc giao dch v s kin tng t gia nh u t v cng ty lin kt, nh u t phi iu chnh phn li hoc l ca mnh trong cng ty lin kt bng cch chuyn i cc chnh sch k ton ca cng ty lin kt v chnh sch k ton ca nh u t. Khon chnh lch pht sinh t vic chuyn i chnh sch k ton c iu chnh vo gi tr khon u t, c x l nh sau:

- Nu s khc bit trong vic p dng chnh sch k ton dn n tng li nhun thuc s hu ca nh u t trong cng ty lin kt, k ton phn nh trn Bng tng hp cc ch tiu iu chnh, ghi: N u t vo cng ty lin kt, lin doanh

C Phn li hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh.

- Nu s khc bit trong vic p dng chnh sch k ton dn n gim li nhun thuc s hu ca nh u t trong cng ty lin kt, k ton phn nh trn Bng tng hp cc ch tiu iu chnh, ghi:

N Phn li hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh


- ng thi, k ton kt chuyn Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip trn Bo co kt qu kinh doanh hp nht vo li nhun sau thu cha phn phi trn Bng Cn i k ton hp nht, ghi:





C Li nhun sau thu thu nhp doanh nghip.V d v vic xc nh v ghi nhn phn s hu ca nh u t trong li hoc l ca cng ty lin kt sau ngy u t trong Bo co ti chnh hp nht.Ngy 1/1/2004, Cng ty A mua 40% c phn ca cng ty B (trong trng hp ny Cng ty A l nh u t c nh hng ng k i vi Cng ty B do Cng ty B l Cng ty lin kt ca Cng ty A) vi gi 140.000 (nghn ng).

Ti ngy mua, Cng ty B c Bng cn i k ton nh sau:

n v: 1.000

Gi tr ghi sGi tr hp l

Tin

Cc khon phi thu

Hng tn kho

TSC (Gi tr cn li)

Tng Ti sn

N phi tr

Vn ch s hu

Tng Ngun vn10.000

40.000

80.000

190.000

320.000

70.000

250.000

320.00010.000

40.000

80.000

270.000

400.000

70.000

330.000

400.000

Ti ngy mua, Cng ty A phi xc nh:- Gi gc mua khon u t l: 140.000

- Gi tr ghi s ca 40% ti sn

thun c th xc nh c l: 40% x (320.000-70.000) = 100.000

- Chnh lch: 40.000Khon chnh lch 40.000 c phn b cho cc khon mc c s chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s:Khon mc

c chnh lchGi tr ghi sGi tr

hp lChnh lch gia gi tr ghi s v gi tr hp l40% ca s chnh lch

TSC

190.000270.00080.00032.000

Khon chnh lch gia: 40.000 - 32.000 = 8.000 l li th thng mi ca nh u t pht sinh khi mua khon u t vo cng ty lin kt. Hoc:

Chnh lch gia gi gc mua khon u t (l 140.000) vi 40% ca ti sn thun c th xc nh c theo gi tr hp l ((400.000 - 70.000) x 40% = 132.000) l 8.000. Khon chnh lch ny l li th thng mi.Cc khon chnh lch gia gi tr ghi s vi gi tr hp l ca TSC v li th thng mi xc nh c ti thi im mua khon u t cn phi c phn b dn v iu chnh khi xc nh v ghi nhn phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt khi lp Bo co ti chnh hp nht hng nm. Thi gian khu hao TSC hoc phn b li th thng mi cn phi cn c vo thi gian s dng hu ch ca tng TSC v quy nh hin hnh v phn b li th thng mi.Gi s:TSC khu hao l 10 nm;

Li th thng mi phn b trong 10 nm.

Cui nm, khi lp Bo co ti chnh hp nht, Cng ty A phn b khon chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s ca TSC v phn b li th thng mi nh sau:

S theo di phn b

cc khon chnh lch pht sinh khi mua khon u t vo cng ty lin kt

Ni dung phn bTng s Chnh lchThi gian khu hao (phn b)200420052006


- Li th thng mi32.0008.00010 nm10 nm3.2008003.2008003.200800

Tng s phn b hng nm4.0004.0004.000

Gi s trong nm 2004, Cng ty B c li nhun sau thu l 20.000, Cng ty A phi phn nh phn li hoc l ca mnh trong cng ty lin kt trn Bo co ti chnh hp nht nh sau:

Phn li hoc l ca Cng ty A trong Cng ty lin kt B trong nm 2004:= 40%x 20.000 = 8.000

Tng s iu chnh tng li nhun cha phn phi v gi gc khon u t trong Cng ty lin kt A trong nm 2004:

= 8.000 4.000 = 4.000

BNG XC NH PHN LI HOC L TRONG CNG TY LIN KTCng ty lin kt B

Nm 2004

STTNi dung iu chnhNm nayNm trc

1Phn li hoc l trong cng ty lin kt8.000

2Phn b chnh lch gia gi tr hp l v gi tr ghi s TSC(3.200)

3Phn b li th thng mi (800)

4Li nhun, c tc c chia nhn-

Cng cc khon iu chnh4.000

- Sau khi xc nh c tng s iu chnh tng li nhun cha phn phi v gi gc khon u t trong Cng ty lin kt A trong nm 2004, ghi:

N u t vo cng ty lin kt, lin doanh: 4.000

C Phn li hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh: 4.000.ng thi k ton kt chuyn li nhun sau thu thu nhp doanh nghip trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht vo li nhun sau thu cha phn phi trn Bng Cn i k ton hp nht, ghi:


C Li nhun sau thu cha phn phi.2.2.3. Trnh by khon u t vo cng ty lin kt trong Bo co ti chnh hp nht. - Gi tr khon u t vo cng ty lin kt c ghi nhn theo gi gc v s lu k cc khon iu chnh vo cui mi nm ti chnh v c phn nh khon mc u t vo cng ty lin kt, lin doanh M s 252 trong Bng Cn i k ton hp nht.

- Phn li hoc l ca nh u t trong cng ty lin kt ca nm bo co c phn nh khon mc Phn li hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh M s 45 trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht.

- Trong Bn Thuyt minh bo co ti chnh hp nht, nh u t phi trnh by:

+ Danh sch cc cng ty lin kt km theo cc thng tin v phn s hu v t l (%) quyn biu quyt, nu t l ny khc vi t l (%) phn s hu;

+ Phng php k ton c s dng k ton khon u t vo cng ty lin kt trong Bo co ti chnh hp nht.VI. HNG DN THC HIN CHUN MC K TON S 08 THNG TIN TI CHNH V NHNG KHON VN GP LIN DOANH1. K ton hot ng lin doanh di hnh thc hp ng hp tc kinh doanh

1.1. Trng hp lin doanh di hnh thc hot ng kinh doanh ng kim sot

Cc quy nh chung v cc quy nh c th v phng php k ton cc nghip v kinh t lin quan n ch ph, sn phm, doanh thu ca hot ng lin doanh di hnh thc hot ng kinh doanh ng kim sot c quy nh ti Mc II Phn gii thch Ti khon 222 Vn gp lin doanh trong Ch k ton Doanh nghip hin hnh.

Thng t ny hng dn cc mu chng t k ton dng phn nh chi ph, sn phm, doanh thu ... ca hp ng hp tc kinh doanh cho cc bn gp vn nh sau:

a) Khi bn lin doanh c pht sinh chi ph chung phi m s k ton ghi chp, tp hp ton b cc chi ph chung . nh k cn c vo cc tha thun trong hp ng lin doanh v vic phn b cc chi ph chung, k ton lp Bng phn b chi ph chung (Mu s 01-HTKD), c cc bn lin doanh xc nhn, giao cho mi bn gi mt bn (bn chnh). Bng phn b chi ph chung km theo cc chng t gc hp php l cn c mi bn lin doanh k ton chi ph chung c phn b t hp ng. Hp ng hp tc kinh doanh:

.Mu s 01 HTKD

(Ban hnh theo TT s 161/2007/TT-BTC

ngy 31/12/2007 ca B Ti chnh)

BNG PHN B CHI PH CHUNG

(Pht sinh ti bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh l: )

1. Tn hp ng: . . . . . ..2. Thi gian thc hin hp ng: . . . . ...

3. Cc bn tham gia hp ng: . . . . ...

4. Ni dung ca hp ng: . . . . ..5. Thi gian pht sinh chi ph chung cn phn b: T: .... n: .... n v tnh: . . .

S

TTChng tTng s tinPhn chia cho cc bnGhi

ch

SNgy, thng, nmNi dungBn gp vn ABn gp vn B

Thu GTGT (nu c)Tng chi phThu GTGT (nu c)Chi phThu GTGT (nu c)Chi ph

ABCD123456

Tng cng:

, Ngy ... thng ... nm ...

i din bn gp vn A

(K, h tn,

ng du)i din bn gp vn B

(K, h tn,

ng du)...

Cch ghi mt s ni dung trong bng:

Ct B: Ghi s hiu ca chng t;

Ct C: Ngy, thng, nm ca chng t;

Ct D: Ghi ni dung ca chng t;

Ct 1,2: Ghi s Thu GTGT v tng chi ph chung ca Hp ng;

Ct 3,4: Ghi s Thu GTGT v chi ph phn b cho i tc A;

Ct 5,6: Ghi s Thu GTGT v chi ph phn b cho i tc B;

..

b) Trng hp hp ng lin doanh quy nh chia sn phm, nh k theo tha thun trong hp ng lin doanh, cc bn lin doanh phi lp Bng phn chia sn phm (Mu s 02-HTKD) cho cc bn gp vn v c cc bn xc nhn s lng, quy cch sn phm c chia t hp ng, giao cho mi bn gi mt bn (bn chnh). Mi khi thc giao sn phm, cc bn lin doanh phi lp Phiu giao nhn sn phm (hoc phiu xut kho) lm 2 bn, giao cho mi bn gi mt bn. Phiu giao nhn sn phm l cn c cc bn lin doanh ghi s k ton, theo di v l cn c thanh l hp ng.

Hp ng hp tc kinh doanh:

....Mu s 02 HTKD



BNG PHN CHIA SN PHM

(Ti bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh l: )

1. Tn hp ng: . . . . .

2. Thi gian thc hin hp ng: . . . . .

3. Cc bn tham gia hp ng: . . . . .

4. Ni dung ca hp ng: . . . . ...

5. Thi gian pht sinh sn phm cn phn chia: T: ... n: ...

n v tnh:

S

TTTn

sn

phmTng s

sn phmS sn phm phn chia cho cc bn lin doanhGhi

ch

Bn gp vn ABn gp vn B

AB123C

..., Ngy ... thng ... nm ...

i din bn gp vn A

(K, h tn,


(K, h tn,

ng du)...


Ct B: Ghi tn, quy cch sn phm;

Ct 1: Ghi tng s sn phm;

Ct 2: Ghi s sn phm phn chia cho i tc A theo quy nh ca hp ng;

Ct 3: Ghi s sn phm phn chia cho i tc B theo quy nh ca hp ng;

..

c) Trng hp hp ng lin doanh quy nh chia doanh thu, theo tng ln bn hng bn lin doanh c giao trch nhim bn h sn phm cho cc bn khc phi pht hnh ha n cho ton b sn phm bn ra ca hp ng. nh k, theo tha thun, bn bn hng phi lp Bng phn chia doanh thu (Mu s 03-HTKD) v c cc bn xc nhn, giao cho mi bn gi mt bn chnh. Khi nhn c Bng phn chia doanh thu, cc bn lin doanh khng bn sn phm phi lp ha n bn hng i vi s doanh thu c hng t hp ng giao cho bn bn sn phm 1 bn. Cc ha n ny l cn c cc bn lin doanh k ton doanh thu bn hng t hp ng.

Hp ng hp tc kinh doanh:

Mu s 03 HTKD



BNG PHN CHIA DOANH THU

(Ghi nhn ti bn tham gia hp ng hp tc kinh doanh l:)1. Tn hp ng: . . . .

2. Thi gian thc hin hp ng: . . . . ..

3. Cc bn tham gia hp ng: . . . . .

4. Ni dung ca hp ng: . . . . ....5. Thi gian pht sinh doanh thu cn phn chia: . . . . .. n v tnh:

S

TTChng tDin giiTng s tin

bn hngS tin phn chia cho cc bnGhi

ch

SNgy, thng,

nmBn gp vn ABn gp vn B

Thu GTGT (nu c)Doanh thuThu

GTGT (nu c)Doanh thuThu GTGT (nu c)Doanh thu

ABCD123456

Tng cng:

..., Ngy ... thng ... nm ...

i din bn gp vn A

(K, h tn,


(K, h tn,

ng du)...


Ct B: Ghi s hiu ca chng t;

Ct C: Ngy, thng, nm ca chng t;

Ct D; Ghi din gii ni dung ca nghip v;

Ct 1,2: Ghi s tin Thu GTGT v tng s tin doanh thu chung ca Hp ng;

Ct 3,4: Ghi s tin thu GTGT v doanh thu phn chia cho i tc A;

Ct 5,6: Ghi s tin thu GTGT v doanh thu phn chia cho i tc B;

..

1.2. Trng hp lin doanh di hnh thc ti sn ng kim sot

Quy nh chung v quy nh c th phng php k ton cc nghip v kinh t lin quan n hot ng lin doanh di hnh thc ti sn ng kim sot c quy nh ti Mc III Phn gii thch Ti khon 222 Vn gp lin doanh trong Ch k ton Doanh nghip hin hnh.

2. K ton gp vn lin doanh di hnh thc thnh lp c s kinh doanh ng kim sot

Quy nh chung v quy nh c th v phng php k ton cc nghip v kinh t lin quan n hot ng lin doanh di hnh thc thnh lp c s kinh doanh ng kim sot c quy nh ti Mc I Phn gii thch Ti khon 222 Vn gp lin doanh trong Ch k ton Doanh nghip hin hnh.

Ch chng t k ton, s k ton, Bo co ti chnh c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip hin hnh.3. K ton khon vn gp vo c s kinh doanh ng kim sot khi lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht ca bn gp vn lin doanh

3.1. Nguyn tc chung

- Trng hp bn gp vn lin doanh c t nht mt Cng ty con th bn lin doanh phi lp Bo co ti chnh hp nht. Trong Bo co ti chnh hp nht khon vn gp lin doanh vo c s kinh doanh ng kim sot phi c k ton theo phng php vn ch s hu (ngoi tr cc trng hp c qui nh ti on 27 v on 28 ca Chun mc k ton s 08 Thng tin ti chnh v nhng khon vn gp lin doanh). Khi lp Bo co ti chnh hp nht bn gp vn lin doanh phi iu chnh gi tr ghi s ca khon vn gp lin doanh tng ng vi phn li (hoc l) sau thu TNDN thuc li ch ca bn gp vn trong kt qu hot ng kinh doanh ca c s kinh doanh ng kim sot. Nguyn tc xc nh v phng php ghi nhn phn li (hoc l) trong c s kinh doanh ng kim sot v cc khon iu chnh khc theo phng php vn ch s hu c thc hin tng t nh qui nh khi lp Bo co ti chnh hp nht i vi khon u t vo cng ty lin kt.

- Trng hp bn gp vn lin doanh mua ti sn ca lin doanh v cha bn li ti sn ny cho mt bn th ba c lp:

+ Nu pht sinh li t giao dch ny th bn gp vn lin doanh khng phi hch ton phn li tng ng vi li ch ca mnh trong lin doanh trong Bo co ti chnh hp nht theo phng php vn ch s hu.

+ Nu pht sinh l t giao dch ny th bn gp vn lin doanh phi ghi nhn ngay phn l tng ng vi li ch ca mnh trong lin doanh trong Bo co ti chnh hp nht theo phng php vn ch s hu.

- Gi tr phn li (hoc l) ca bn gp vn lin doanh trong c s kinh doanh ng kim sot sau khi xc nh c, thc hin iu chnh vo Bng cn i k ton hp nht v Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht.

- i vi nhng thay i trong ngun vn ch s hu ca c s ng kim sot m cha c phn nh trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca c s kinh doanh ng kim sot, k ton phi xc nh phn s hu ca mnh tng ng vi phn li ch ca bn gp vn lin doanh iu chnh gi tr ghi s khon u t vo c s kinh doanh ng kim sot.

3.2. Phng php k ton khon vn gp vo c s kinh doanh ng kim sot khi lp Bo co ti chnh hp nht ca bn gp vn lin doanh theo phng php vn ch s hu

a) Xc nh phn li (hoc l) trong c s kinh doanh ng kim sot v cc khon iu chnh khc ghi nhn t sau ngy u t n cui k k ton trc lin k: Xem mc 2.2.2.1 phn V.b) Xc nh v iu chnh phn li (hoc l) trong nm bo co tng ng vi phn s hu ca bn gp vn lin doanh trong c s kinh doanh ng kim sot.- Xc nh phn li (hoc l) trong nm bo co ca bn gp vn lin doanh trong c s kinh doanh ng kim sot theo phng php vn ch s hu:

+ Cn c vo Bo co kt qu hot ng kinh doanh trong nm bo co ca c s kinh doanh ng kim sot xc nh phn li (hoc l) thuc li ch ca bn gp vn lin doanh trong lin doanh.

+ Phng php xc nh phn li hoc l trong nm bo co trong c s kinh doanh ng kim sot c thc hin tng t nh qui nh i vi xc nh phn li hoc l trong k ca nh u t trong cng ty lin kt khi lp Bo co ti chnh hp nht.

- Ghi nhn khon iu chnh phn li (hoc l) trong k trong c s kinh doanh ng kim sot v cc khon iu chnh khc vo Bo co ti chnh hp nht: Xem mc 2.2.2.2 b Phn V.c) Xc nh v iu chnh phn s hu ca bn gp vn lin doanh i vi cc khon thay i ngun vn ch s hu nhng khng c phn nh trn Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca c s kinh doanh ng kim sot xem mc 2.2.2.3 Phn V.

d) iu chnh nh hng ca giao dch mua ti sn ca c s kinh doanh ng kim sot v cha bn li ti sn ny cho mt bn th ba c lp.+ Trng hp c s kinh doanh ng kim sot thu c li t giao dch bn ti sn cho bn gp vn lin doanh th bn gp vn lin doanh phi hon li phn li ca mnh:


C u t vo cng ty lin kt, lin doanh.+ Trng hp khi hng bn c cho bn th ba c lp th bn gp vn lin doanh c ghi nhn phn li ca mnh


C u t vo cng ty lin kt, lin doanh. V d:

Cng ty A(c cng ty con) gp 50% vn v c quyn ng kim sot Cng ty lin doanh B. Nm 2006, Cng ty lin doanh B bn hng cho A (gi bn 1000, gi vn 800, li nhun 200). Cui nm 2006 Cng ty A cha bn c hng cho bn th ba. Nm 2007 bn c hng cho Cng ty X.

Nm 2006, Cng ty A hon li (iu chnh gim) phn s hu ca mnh trong li nhun Cng ty lin doanh B:

N Li nhun sau thu cha phn phi 100

C u t vo cng ty lin kt, lin doanh 100Nm 2007, Cng ty A ghi nhn phn li hon li trn.

N Li nhun sau thu cha phn phi 100

C u t vo cng ty lin kt, lin doanh1003.3. Trnh by khon vn gp vo c s kinh doanh ng kim sot trong Bo co ti chnh hp nht

a) Gi tr vn gp vo c s kinh doanh ng kim sot c ghi nhn theo gi gc v cc khon iu chnh vo cui mi nm ti chnh c phn nh khon mc: u t vo cng ty lin kt, lin doanh - M s 252 trong Bng cn i k ton hp nht.

b) Phn li hoc l trong c s kinh doanh ng kim sot xc nh c vo cui mi nm ti chnh khi p dng phng php vn ch s hu c phn nh khon mc Phn li hoc l trong cng ty lin kt, lin doanh M s 45 trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht.

c) Trong Bn Thuyt minh bo co ti chnh hp nht, doanh nghip phi trnh by:

- Tng gi tr ca cc khon n ngu nhin, tr khi kh nng l l thp v tn ti bit lp vi gi tr ca cc khon n ngu nhin khc, gm: Bt k khon n ngu nhin m bn gp vn lin doanh phi gnh chu lin quan n vi phn vn ca bn gp vn lin doanh gp vo lin doanh v phn m bn gp vn lin doanh cng phi gnh chu vi cc bn gp vn lin doanh khc t mi khon n ngu nhin; Phn ca cc khon n ngu nhin ca lin doanh m bn gp vn lin doanh phi chu trch nhim mt cch ngu nhin; Cc khon n ngu nhin pht sinh do bn gp vn lin doanh phi chu trch nhim mt cch ngu nhin i vi cc khon n ca cc bn gp vn lin doanh khc trong lin doanh.

- Trnh by ring bit Tng gi tr ca cc khon cam kt sau y theo phn vn gp vo lin doanh ca bn gp vn lin doanh vi cc khon cam kt khc: Bt k khon cam kt v tin vn no ca bn gp vn lin doanh lin quan n phn vn gp ca h trong lin doanh v phn bn gp vn lin doanh phi gnh chu trong cam kt v tin vn vi cc bn gp vn lin doanh khc; phn cam kt v tin vn ca bn gp vn lin doanh trong lin doanh.

- Trnh by chi tit cc khon vn gp trong cc lin doanh quan trng m bn gp vn lin doanh tham gia.

d) Bn gp vn lin doanh phi phn nh trong Bn Thuyt minh bo co ti chnh cc thng tin b sung sau:

- Danh sch cc cng ty lin doanh; km theo cc thng tin v phn s hu v t l (%) quyn biu quyt, nu t l ny khc vi phn s hu; v

- Nu bn gp vn lin doanh khng thc hin c vic iu chnh cc khon chnh lch pht sinh do s dng Bo co ti chnh ca cng ty lin doanh c lp khc ngy vi Bo co ti chnh ca nh u t hoc nh u t v cng ty lin doanh p dng cc chnh sch k ton khc nhau cho cc giao dch v s kin tng t th phi thuyt minh iu ny trn Bn Thuyt minh bo co ti chnh hp nht.VII. HNG DN THC HIN CHUN MC K TON S 10 NH HNG CA VIC THAY I T GI HI OI1. Nguyn tc x l chnh lch t gi hi oi v k ton chnh lch t gi hi oi c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip (Xem hng dn TK 413).

2. K ton chnh lch t gi hi oi khi chuyn i Bo co ti chnh ca c s nc ngoi hot ng c lp:

2.1. Khi chuyn i Bo co ti chnh ca c s nc ngoi tng hp vo Bo co ti chnh ca doanh nghip bo co phi tun theo nhng quy nh sau:

a) Ti sn v n phi tr (c khon mc tin t v phi tin t) ca c s nc ngoi c quy i theo t gi cui k.

b) Cc khon mc v doanh thu, thu nhp khc v chi ph ca c s nc ngoi c quy i theo t gi ti ngy giao dch.

Trng hp bo co ca c s nc ngoi c bo co bng ng tin ca mt nn kinh t siu lm pht th cc khon mc doanh thu, thu nhp khc v chi ph c quy i theo t gi cui k.

Trng hp t gi trung bnh xp x t gi thc t th t gi trung bnh c s dng chuyn i cc khon mc doanh thu, thu nhp khc v chi ph ca c s nc ngoi.

c) K ton khon chnh lch t gi hi oi pht sinh khi chuyn i Bo co ti chnh ca c s nc ngoi tng hp vo Bo co ti chnh ca doanh nghip bo co:

- Cc trng hp pht sinh chnh lch t gi hi oi khi chuyn i Bo co ti chnh ca c s nc ngoi:

+ Chuyn i cc khon mc doanh thu, thu nhp khc v chi ph theo t gi hi oi ti ngy giao dch, cc ti sn v cc khon n phi tr theo t gi hi oi cui k;

+ Chuyn i khon u t thun u k ti c s nc ngoi theo mt t gi hi oi khc vi t gi hi oi c phn nh k trc;

+ Cc khon thay i khc lin quan n vn ch s hu ti c s nc ngoi.

- Ton b cc khon chnh lch hi oi khi chuyn i Bo co ti chnh ca c s nc ngoi tng hp vo Bo co ti chnh ca doanh nghip bo co phi c phn loi nh l vn ch s hu ca doanh nghip bo co cho n khi thanh l khon u t thun . Ton b cc khon chnh lch t gi hi oi lu k pht sinh t vic chuyn i Bo co ti chnh ca c s nc ngoi phi c tnh phn b khi xc nh li ch ca c ng thiu s ti c s nc ngoi trong Bng cn i k ton hp nht.

- Khi thanh l c s nc ngoi, khon chnh lch t gi hi oi pht sinh ly k b hon li v lin quan n c s nc ngoi s c ghi nhn l thu nhp hoc chi ph cng vi k m li hoc l v vic thanh l c ghi nhn.

- Li th thng mi pht sinh khi mua c s nc ngoi v mi s iu chnh gi tr hp l v gi tr ghi s ca ti sn v n phi tr pht sinh trong qu trnh mua c s nc ngoi c x l theo mt trong 2 cch sau:

+ c coi l ti sn ca c s nc ngoi, c tnh theo n v tin t ca c s nc ngoi v c chuyn i theo t gi cui k.

+ c coi l ti sn ca doanh nghip bo co, c th hin bng n v tin t ca n v bo co, hoc c chuyn i sang n v tin t ca n v bo co theo t gi ti ngy giao dch.

V d 1: Ngy 01/01/2005 Cng ty P Vit Nam mua 100% c phiu ang lu hnh ca Cng ty S H Lan. n v tin t k ton ca Cng ty con S l ng euro (). Ti ngy mua cc ch tiu thuc ngun vn ch s hu ca Cng ty S trn Bng cn i k ton nh sau:

- Vn u t ca ch s hu: 14.000

- Thng d vn c phn: 4.000

- Li nhun sau thu cha phn phi 2.000

Bng cn i k ton ca Cng ty S ti ngy 31/12/2005 nh sau:Khon mcS tin ()Khon mcS tin ()

TI SNN PHI TR44.000

- Tin 5.000- Phi tr ngi bn4.000

- Phi thu ca khch hng3.000- Vay di hn 40.000

- Hng tn kho18.000VN CH S HU22.000

- TSC hu hnh 50.000- Vn u t ca ch s hu (mnh gi 10.000 /CP)14.000

- Gi tr hao mn lu k(10.000)- Thng d vn c phn4.000

- Li nhun sau thu cha phn phi4.000

Tng Ti sn66.000Tng Ngun vn66.000

Tng hp doanh thu, thu nhp khc, chi ph v kt qu hot ng theo bo co kt qu hot ng kinh doanh ca Cng ty S nm 2005 nh sau:

S tin ()

Tng doanh thu v thu nhp khc20.000

Tng chi ph (gm c thu TNDN) (17.000)

Li nhun sau thu TNDN3.000

Li nhun sau thu cha phn phi ti ngy 01/01/20052.000

C tc tr (Trong nm 2005 cng ty S tr c tc 1.000 )(1.000)

Li nhun sau thu cha phn phi ti ngy 31/12/20054.000

T gi gia ng Euro v ng Vit Nam:

+ Ti thi im mua cng ty S 01/01/2005 l: 1 = 20.000 .

+ Ti ngy 31/12/2005 l 1 = 22.500 .+ Trung bnh c nm 2005 l 1 = 21.500 .+ Ti thi im cng b c tc l 1 = 21.000 . hp nht Bo co ti chnh ca Cng ty con S vo bo co ca Tp on, BCTC ca Cng ty con S phi c chuyn i ra ng Vit Nam nh sau:

a) Tt c cc khon mc ti sn, n phi tr trn Bng cn i k ton c chuyn i theo t gi cui k (t gi ngy 31/12/2005: 1 = 22.500 ). Cc ch tiu thuc ngun vn ch s hu ti ngy mua (gm vn u t ca ch s hu, thng d vn c phn v li nhun sau thu cha phn phi) c chuyn i theo t gi ti ngy mua 01/01/2005 (1 = 20.000 ). Ring khon mc li nhn sau thu cha phn phi t sau ngy mua c tnh ton sau khi chuyn i cc khon doanh thu, thu nhp khc, chi ph theo t gi trung bnh (1 = 21.500 ) v phn c tc tr theo t gi ti ngy cng b (1 = 21.000 ).

Cc khon mc ca Bng Cn i k ton ca Cng ty S nm 2005 c chuyn i nh sau:

Khon mcS tin ()T giQuy i ra VND

TI SN

- Tin 5.00022.500112.500.000

- Phi thu ca khch hng3.00022.50067.500.000

- Hng tn kho18.00022.500405.000.000

- TSC hu hnh 50.00022.5001.125.000.000

- Gi tr hao mn lu k(10.000)22.500(225.000.000)

Tng Ti sn66.0001.485.000.000

N PHI TR44.000990.000.000

- Phi tr ngi bn4.00022.50090.000.000

- Vay di hn 40.00022.500900.000.000

VN CH S HU22.000495.000.000

- Vn u t ca ch s hu

(mnh gi 10.000 /CP)14.000 20.000280.000.000

- Thng d vn c phn4.00020.00080.000.000

- Li nhun sau thu cha phn phi4.000 (1) 83.500.000

- Chnh lch t gi hi oi (pht sinh do chuyn i)--(2) 51.500.000

Tng Ngun vn66.0001.485.000.000

b) Cc khon doanh thu v thu nhp khc, chi ph c chuyn i theo t gi trung bnh c nm 2005 (gi thit t gi trung bnh xp x t gi thc t) nh sau:


- Tng doanh thu v thu nhp khc20.00021.500430.000.000

- Tng chi ph (gm c thu TNDN)(17.000)21.500(365.500.000)

- Li nhun sau thu TNDN3.00064.500.000

- Li nhun sau thu TNDN ti ngy 01/01/20052.00020.00040.000.000

- C tc tr(1.000)21.000(21.000.000)

- Li nhun cha phn phi 31/12/2005 4.00083.500.000

Ch :

(1) Khon mc li nhun cha phn phi c xc nh sau khi chuyn i doanh thu v thu nhp khc, chi ph theo t gi trung bnh v c tc tr theo t gi ti ngy cng b.

(2) Phn tch chnh lch t gi hi oi pht sinh do chuyn i BCTC nm 2005 ca Cng ty S nh sau:

Ti sn thun u nm 2005 (khi thnh lp Cng ty con S)20.000 (22.500 - 20.000) = 50.000.000

Li nhun thun trong nm 20053.000 (22.500 - 21.500) = 3.000.000

C tc tr nm 20051.000 (22.500 - 21.000) = (1.500.000)

Cng: 51.500.000

Phn chnh lch t gi hi oi pht sinh do chuyn i BCTC ca Cng ty con S 51.500.000 c bo co thnh mt ch tiu ring trong phn vn ch s hu.

Gi s trong nm tip theo, Cng ty con S c Bng CKT ti ngy 31/12/2006 nh sau:

Khon mcS tin ()Khon mcS tin ()

TI SNN PHI TR50.000

- Tin 10.000- Phi tr ngi bn10.000

- Phi thu ca khch hng7.000- Vay di hn 40.000

- Hng tn kho9.000VN CH S HU23.000

- TSC hu hnh 58.000- Vn u t ca ch s hu (mnh gi 10.000 /CP)14.000

- Gi tr hao mn lu k(11.000)- Thng d vn c phn4.000

- Li nhun cha phn phi5.000

Tng Ti sn73.000Tng Ngun vn73.000

Tng hp doanh thu v thu nhp khc, chi ph v kt qu hot ng theo Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca Cng ty S nm 2006 nh sau:

Khon mcEuro

Tng doanh thu v thu nhp khc23.000

Tng chi ph(18.000)

Li nhun sau thu TNDN5.000

Li nhun cha phn phi 31/12/20054.000

C tc tr nm 2006(4.000)

Li nhun cha phn phi 31/12/2006 5.000


+ Ti ngy 01/01/2006 l: 1 = 22.500

+ Ti ngy 31/12/2006 l 1 = 25.000

+ Trung bnh c nm 2006 l 1 = 24.000

+ Ti thi im tr c tc l 1 = 24.500

Cc khon mc ca Bng CKT Cng ty S nm 2006 c chuyn i nh sau:


TI SN

- Tin 10.00025.000250.000.000

- Phi thu ca khch hng7.00025.000175.000.000

- Hng tn kho9.00025.000225.000.000

- TSC hu hnh 58.00025.0001.450.000.000

- Gi tr hao mn lu k(11.000)25.000(275.000.000)

Tng Ti sn73.0001.825.000.000

N PHI TR50.0001.250.000.000

- Phi tr ngi bn10.00025.000250.000.000

- Vay di hn 40.00025.0001.000.000.000

VN CH S HU23.000575.000.000

- Vn u t ca ch s hu (mnh gi 10.000 /CP)14.00020.000280.000.000

- Thng d vn c phn4.00020.00080.000.000

- Li nhun cha phn phi5.000(1) 105.500.000

- Chnh lch t gi hi oi (pht sinh do chuyn i)--109.500.000

Tng Ngun vn73.0001.825.000.000

Cc khon doanh thu v thu nhp khc, chi ph c chuyn i theo t gi trung bnh c nm 2006 do t gi trung bnh xp x t gi thc t nh sau:


- Tng doanh thu v thu nhp khc23.00024.000552.000.000

- Tng chi ph(18.000)24.000(432.000.000)

- Li nhun sau thu TNDN5.00024.000120.000.000

- Li nhun cha phn phi 31/12/20054.000-83.500.000

- C tc tr(4.000)24.500(98.000.000)

- Li nhun cha phn phi 31/12/20065.000105.500.000

Phn tch chnh lch t gi hi oi pht sinh do chuyn i BCTC Cng ty S nm 2006 nh sau:

Ti sn thun 1/1/200622.000 (25.000 - 22.500) = 55.000.000

Li nhun thun trong nm 20065.000 (25.000 - 24.000) = 5.000.000

C tc tr nm 20064.000 (25.000 - 24.500) = (2.000.000)

Cng: 58.000.000

Nh vy, chnh lch t gi hi oi pht sinh do chuyn i BCTC ca Cng ty con S lu k n 31/12/2006 l 51.500.000 + 58.000.000 = 109.500.000 .

V d 2: Ngy 30/06/2003 Cng ty X mua 80% c phiu ang lu hnh ca Cng ty Y B vi gi 280.000.000 . T gi gia ng Euro v ng Vit Nam ti ngy mua (30/6/2003) l 1 = 19.500 . Gi tr hp l ca ti sn thun ca Cng ty Y ti ngy mua l 15.000 . Trong :

- Vn u t ca ch s hu : 12.000 .

- Li nhun cha phn phi: 3.000 .Li th thng mi c phn b trong vng 10 nm k t khi mua.


+ Ti ngy 31/12/2006 l 1 = 20.000 .+ Trung bnh c nm 2006 l 1 = 19.800 .+ Ti ngy 31/12/2005 l 1 = 19.700 .Li th thng mi pht sinh c coi l ti sn ca c s nc ngoi (Cng ty Y), c tnh theo n v tin t ca c s nc ngoi (ng euro) v c chuyn i theo t gi cui k, nh sau:

- Gi mua cng ty con Y (280.000.000 : 20.000) = 14.000

- Phn s hu ca Cng ty X trong gi tr ti sn thun ca cng ty Y: 80% x (12.000 + 3.000)= 12.000

- Li th thng mi= 2.000

Ch tiuEuroT giVND

Gi tr cn li ca li th thng mi vo ngy 31/12/2005 l: 2000 - (2000 /10 x 2,5 nm)1.500 19.70029.550.000

Gi tr li th thng mi phn b trong nm 2006 200 19.8003.960.000

Gi tr cn li ca li th thng mi vo ngy 31/12/2006 l: 2000 - (2000 /10 x 3,5 nm) 1.300 20.00026.000.000

Bt ton ghi nhn chnh lch chuyn i pht sinh ca li th thng mi:

N Li th thng mi 410.000

C Chnh lch t gi hi oi (pht sinh do chuyn i) 410.000 VIII. HNG DN THC HIN CHUN MC K TON S 14 DOANH THU V THU NHP KHC 1. K ton doanh thu v thu nhp khc

1.1. K ton doanh thu

Doanh thu pht sinh t giao dch, s kin c xc nh bi tha thun gia doanh nghip vi bn mua hoc bn s dng ti sn. N c xc nh bng gi tr hp l ca cc khon thu c hoc s thu c sau khi tr (-) cc khon chit khu thng mi, gim gi hng bn v gi tr hng bn b tr li.

K ton doanh thu s dng cc ti khon sau:

- Ti khon 511 - Doanh thu bn hng v cung cp dch v;

- Ti khon 512 - Doanh thu bn hng ni b;

- Ti khon 515 - Doanh thu hot ng ti chnh;

- Ti khon 521 - Chit khu thng mi;

- Ti khon 531 - Hng bn b tr li;

- Ti khon 532 - Gim gi hng bn.

Ni dung, kt cu v phng php hch ton k ton cc nghip v kinh t ch yu ca cc ti khon ni trn c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip hin hnh.1.2. K ton thu nhp khc

Thu nhp khc l cc khon thu nhp ngoi hot ng to ra doanh thu ca doanh nghip.

K ton thu nhp khc s dng Ti khon 711 - Thu nhp khc. Ni dung, kt cu v phng php hch ton k ton cc nghip v kinh t ch yu ca Ti khon 711 Thu nhp khc c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip hin hnh.IX. HNG DN THC HIN CHUN MC K TON S 15 HP NG XY DNG1. Hch ton hp ng xy dng phi tn trng mt s quy nh sau:

1.1. Doanh thu ca hp ng xy dng bao gm:

a) Doanh thu ban u c ghi trong hp ng;

b) Cc khon tng, gim khi thc hin hp ng, cc khon tin thng v cc khon thanh ton khc nu cc khon ny c kh nng lm thay i doanh thu v c th xc nh c mt cch ng tin cy;

- Doanh thu ca hp ng c th tng hay gim tng thi k, v d:

+ Nh thu v khch hng c th ng vi nhau v cc thay i v cc yu cu lm tng hoc gim doanh thu ca hp ng trong k tip theo so vi hp ng c chp thun ln u tin;

+ Doanh thu c tha thun trong hp ng vi gi c nh c th tng v l do gi c tng ln;

+ Doanh thu theo hp ng c th b gim do nh thu khng thc hin ng tin hoc khng m bo cht lng xy dng theo tha thun trong hp ng;

+ Khi hp ng vi gi c nh quy nh mc gi c nh cho mt n v sn phm hon thnh th doanh thu theo hp ng s tng hoc gim khi khi lng sn phm tng hoc gim.

- Khon tin thng l cc khon ph thm tr cho nh thu nu nh thu thc hin hp ng t hay vt mc yu cu. Khon tin thng c tnh vo doanh thu ca hp ng xy dng khi:

+ Chc chn t hoc vt mc mt s tiu chun c th c ghi trong hp ng;

+ Khon tin thng c xc nh mt cch ng tin cy.

- Mt khon thanh ton khc m nh thu thu c t khch hng hay mt bn khc b p cho cc chi ph khng bao gm trong gi hp ng. V d: S chm tr do khch hng gy nn; sai st trong cc ch tiu k thut hoc thit k v cc tranh chp v cc thay i trong vic thc hin hp ng. Vic xc nh doanh thu tng thm t cc khon thanh ton trn cn tu thuc vo rt nhiu yu t khng chc chn v thng ph thuc vo kt qu ca nhiu cuc m phn. Do , cc khon thanh ton khc ch c tnh vo doanh thu ca hp ng xy dng khi:

+ Cc cuc tha thun t c kt qu l khch hng s chp thun bi thng;

+ Khon thanh ton khc c khch hng chp thun v c th xc nh c mt cch ng tin cy.1.2. Chi ph ca hp ng xy dng bao gm:

a) Chi ph lin quan trc tip n tng hp ng:

Chi ph lin quan trc tip n tng hp ng c th c gim khi c cc khon thu khc khng bao gm trong doanh thu ca hp ng. V d: Cc khon thu t vic bn nguyn, vt liu tha v thanh l my mc, thit b xy dng khi kt thc hp ng...

b) Chi ph chung lin quan n hot ng ca cc hp ng v c th phn b cho tng hp ng c th:

Chi ph chung lin quan n hot ng ca cc hp ng xy dng v c th phn b cho tng hp ng bao gm chi ph bo him, chi ph thit k v tr gip k thut khng lin quan trc tip n mt hp ng c th, chi ph qun l chung trong xy dng v cc chi ph i vay nu tha mn cc iu kin chi ph i vay c vn ha quy nh trong chun mc chi ph i vay.

c) Cc chi ph khc c th thu li t khch hng theo cc iu khon ca hp ng.1.3. Ghi nhn doanh thu v chi ph ca hp ng xy dng theo 1 trong 2 trng hp sau:

a) Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo tin k hoch, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c c tnh mt cch ng tin cy, th doanh thu v chi ph ca hp ng xy dng c ghi nhn tng ng vi phn cng vic hon thnh do nh thu t xc nh vo ngy lp Bo co ti chnh m khng ph thuc vo ha n thanh ton theo tin k hoch lp hay cha v s tin ghi trn ha n l bao nhiu;

b) Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo gi tr khi lng thc hin, khi kt qu thc hin hp ng xy dng c xc nh mt cch ng tin cy v c khch hng xc nhn, th doanh thu v chi ph lin quan n hp ng c ghi nhn tng ng vi phn cng vic hon thnh c khch hng xc nhn trong k phn nh trn ha n lp.1.4. Phn cng vic hon thnh ca hp ng lm c s xc nh doanh thu c th c xc nh bng nhiu cch khc nhau. Doanh nghip cn s dng phng php tnh ton thch hp xc nh phn cng vic hon thnh. Tu thuc vo bn cht ca hp ng, cc phng php c th l:

a) T l phn trm (%) gia chi ph thc t pht sinh ca phn cng vic hon thnh ti mt thi im so vi tng chi ph d ton ca hp ng;

b) nh gi phn cng vic hon thnh; hoc

c) T l phn trm (%) gia khi lng xy lp hon thnh so vi tng khi lng xy lp phi hon thnh ca hp ng.

V d:- Doanh thu hp ng xy dng vi gi c nh c xc nh theo phng php t l phn trm (%) cng vic hon thnh, c o bng t l phn trm (%) gia gi cng lao ng thc hin n thi im hin ti so vi tng s gi cng lao ng d tnh cho hp ng .

- Doanh thu hp ng xy dng c xc nh theo phng php t l phn trm (%) gia chi ph thc t pht sinh tnh n thi im hin ti so vi tng chi ph d ton ca hp ng.1.5. Khi kt qu ca hp ng xy dng khng th c tnh c mt cch ng tin cy, th:

a) Doanh thu ch c ghi nhn tng ng vi chi ph thc t ca hp ng xy dng pht sinh m vic c hon tr l tng i chc chn;

b) Cc chi ph ca hp ng ch c ghi nhn l chi ph trong k khi cc khon chi ph ny pht sinh.1.6. Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo tin k hoch th:

a) Nh thu phi la chn phng php xc nh phn cng vic hon thnh v giao trch nhim cho cc b phn lin quan xc nh gi tr phn cng vic hon thnh v lp chng t phn nh doanh thu hp ng xy dng trong k:

- Nu p dng phng php (a) T l phn trm (%) gia chi ph thc t pht sinh ca phn cng vic hon thnh ti mt thi im so vi tng chi ph d ton ca hp ng th giao cho b phn k ton phi hp vi cc b phn khc thc hin;

- Nu p dng phng php (b) nh gi phn cng vic hon thnh hoc phng php (c) T l phn trm (%) gia khi lng xy lp hon thnh so vi tng khi lng xy lp phi hon thnh ca hp ng th giao cho b phn k thut thi cng phi hp vi cc b phn khc thc hin.

b) Khi kt qu thc hin hp ng xy dng c c tnh mt cch ng tin cy, k ton cn c vo chng t xc nh doanh thu trn c s phn cng vic hon thnh trong k (khng phi ha n) lm cn c ghi nhn doanh thu trong k k ton.

ng thi nh thu phi cn c vo hp ng xy dng lp ha n thanh ton theo tin k hoch gi cho khch hng i tin. K ton cn c vo ha n ghi s k ton s tin khch hng phi thanh ton theo tin k hoch. 1.7. Trng hp hp ng xy dng quy nh nh thu c thanh ton theo gi tr khi lng thc hin, c khch hng xc nhn th nh thu phi cn c vo phng php tnh ton thch hp xc nh gi tr khi lng xy lp hon thnh trong k. Khi kt qu thc hin hp ng xy dng c xc nh mt cch ng tin cy v c khch hng xc nhn, k ton phi lp ha n gi cho khch hng i tin v phn nh doanh thu v n phi thu trong k tng ng vi phn cng vic hon thnh c khch hng xc nhn.1.8. Vic trch lp d phng phi tr v bo hnh cng trnh xy lp c thc hin theo tng cng trnh, hng mc cng trnh xy lp v c hch ton vo TK 627 Chi ph sn xut chung. Ht thi hn bo hnh cng trnh xy lp, nu cng trnh khng phi bo hnh hoc s d phng phi tr v bo hnh cng trnh xy lp ln hn chi ph thc t pht sinh th s chnh lch c hon nhp v c hch ton vo TK 711 Thu nhp khc.

2. Phng php k ton doanh thu v chi ph ca hp ng xy dng: c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip (Xem hng dn phn TK 154, TK 337, TK 352, TK511).X. HNG DN THC HIN CHUN MC K TON S 16 CHI PH I VAY1. Hch ton chi ph i vay phi tn trng mt s quy nh sau:

1.1. Chi ph i vay phi ghi nhn vo chi ph sn xut, kinh doanh trong k khi pht sinh, tr khi c vn ho theo quy nh.

1.2. Chi ph i vay lin quan n ti sn d dang khi c cc iu kin vn ho th n v phi thc hin theo ng quy nh ti Chun mc k ton Chi ph i vay v nh ngha ti sn d dang, xc nh chi ph i vay c vn ho, thi im bt u vn ho, tm ngng vn ho v chm dt vic vn ho.

1.3. Chi ph i vay lin quan trc tip n vic u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang nu iu kin vn ho th c tnh vo gi tr ca ti sn (c vn ho), bao gm cc khon li tin vay, phn b cc khon chit khu hoc ph tri khi pht hnh tri phiu, cc khon chi ph ph pht sinh lin quan ti qu trnh lm th tc vay.

1.4. n v phi xc nh chi ph i vay c vn ho theo ng quy nh hin hnh ca Chun mc k ton cho hai trng hp: (1) Khon vay vn ring bit s dng cho mc ch u t xy dng hoc sn xut mt ti sn d dang v (2) Cc khon vn vay chung trong c s dng cho mc ch u t xy dng hoc sn xut mt ti sn d dang.

Cc khon thu nhp pht sinh do u t tm thi cc khon vay ring bit trong khi ch s dng vo mc ch c c ti sn d dang th phi ghi gim tr (-) vo chi ph i vay pht sinh khi vn ho.

- Vn ho chi ph i vay i vi khon vn vay ring bit:

Chi ph i vay c vn ho cho mi k k ton=Chi ph i vay thc t pht sinh ca khon vay ring bit-Thu nhp pht sinh t hot ng u t tm thi ca cc khon vay

- Vn ho chi ph i vay i vi cc khon vn vay chung:

S chi ph i vay c vn ho cho mi k k ton (1)=Chi ph lu k bnh qun gia quyn pht sinh cho u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang cho n cui k k ton (2)xT l vn ho (%) (3)

Chi ph lu kbnh qun

gia quyn (2)=Chi ph

cho tng

ti sn (4)xS thng chi ph thc t pht sinh trong k k ton (5)

S thng pht sinh ca k k ton (6)

T l vn ho (%) (3)=Tng s tin li vay thc t ca cc khon vay pht sinh trong k (7)

S d bnh qun gia quyn cc khon vay gc (8)x 100%

S d bnh

qun gia quyn

cc khon vay

gc (8)=S d ca

tng khon

vay gc (9)xS thng m tng khon vay pht sinh trong k k ton (5)

S thng pht sinh ca k k ton (6)

1.5. Nu c pht sinh cc khon chit khu hoc ph tri ca nhng khon vay bng pht hnh tri phiu th phi iu chnh li chi ph i vay bng cch phn b gi tr cc khon chit khu hoc ph tri theo mt trong hai phng php cho ph hp (phng php li sut thc t hoc phng php ng thng). Tuy nhin doanh nghip phi p dng nht qun phng php la chn trong mt k k ton nm.

1.6. Vic vn ho chi ph i vay s c tm ngng li trong cc giai on m qu trnh u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang b gin on, tr khi s gin on l cn thit.

1.7. Vic vn ho chi ph i vay s chm dt khi cc hot ng ch yu cn thit cho vic chun b a ti sn d dang vo s dng hoc bn hon thnh. Chi ph i vay pht sinh sau s c ghi nhn l chi ph sn xut, kinh doanh trong k khi pht sinh.

2. Phng php k ton

2.1. K ton chi ph i vay

2.1.1. Trng hp chi ph i vay ghi vo chi ph ti chnh trong k: c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip hin hnh (Xem phn hng dn TK 635).2.1.2. Trng hp chi ph i vay iu kin vn ho.Chi ph i vay lin quan trc tip n vic u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang khi c cc iu kin c vn ho theo quy nh th x l nh sau:

a) i vi khon vn vay ring bit, chi ph i vay c vn ho cho ti sn d dang c xc nh l chi ph i vay thc t pht sinh t cc khon vay tr (-) i cc khon thu nhp pht sinh t hot ng u t tm thi ca cc khon vay ny, ghi:

N cc TK 111, 112 (Cc khon thu nhp pht sinh do u t tm thi)

N TK 241 - Xy dng c bn d dang (Ti sn u t xy dng d dang)

N TK 627 - Chi ph sn xut chung (Ti sn sn xut d dang)

C cc TK 111, 112 (Nu tr li vay nh k)

C TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn (Chi ph i vay phi tr trong k - nu tr trc ngn hn chi ph i vay)

C TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Phn b chi ph i vay phi tr trong k - nu tr trc di hn chi ph i vay)

C TK 335 - Chi ph phi tr (Trch trc chi ph i vay phi tr trong k - nu chi ph i vay tr sau).

b) i vi cc khon vn vay chung, chi ph i vay c vn ho l ton b chi ph i vay lin quan trc tip n u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang c tnh vo chi ph u t XDCB hoc chi ph sn xut sn phm m khng phi iu chnh cc khon thu nhp pht sinh do u t tm thi, ghi:

N TK 241 - Xy dng c bn d dang

N TK 627 - Chi ph sn xut chung

C cc TK 111, 112 (Nu tr li vay nh k)

C TK 142 - Chi ph tr trc ngn hn (Chi ph i vay phi tr trong k - nu tr trc ngn hn chi ph i vay)

C TK 242 - Chi ph tr trc di hn (Phn b chi ph i vay phi tr trong k - nu tr trc di hn chi ph i vay)

C TK 335 - Chi ph phi tr (Trch trc chi ph i vay phi tr trong k - nu chi ph i vay tr sau).

- Cc khon thu nhp pht sinh t hot ng u t tm thi ca cc khon vn vay chung, ghi:

N cc TK 111, 112

C TK 515 - Doanh thu hot ng ti chnh.

2.1.3. Chi ph i vay lin quan trc tip n ti sn d dang trong cc giai on m qu trnh u t xy dng hoc sn xut ti sn d dang b gin on mt cch bt thng hoc k t khi chm dt vn ho phi tnh vo chi ph ti chnh, ghi:

N TK 635 - Chi ph ti chnh

C cc TK 111, 112, 142, 242, 335,

2.2. K ton chi ph i vay trong trng hp pht hnh tri phiu cng ty:

c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip hin hnh (Xem hng dn TK 343, 635).

XI. HNG DN THC HIN CHUN MC K TON S 21 TRNH BY BO CO TI CHNHVic hng dn nguyn tc, ni dung, kt cu v phng php lp cc Bo co ti chnh, nh: Bng cn i k ton, Bo co kt qu hot ng kinh doanh, Bn thuyt minh bo co ti chnh, c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip hin hnh (Phn Ch bo co ti chnh).XII. HNG DN THC HIN CHUN MC K TON S 24 BO CO LU CHUYN TIN TTrch nhim lp Bo co lu chuyn tin t; Nguyn tc lp v trnh by Bo co lu chuyn tin t; C s lp Bo co lu chuyn tin t; Yu cu v m v ghi s k ton phc v lp Bo co lu chuyn tin t; Phng php lp Bo co lu chuyn tin t nm v mu Bo co l chuyn tin t c thc hin theo Ch k ton Doanh nghip hin hnh (Phn Ch Bo co ti chnh). XIII. HNG DN THC HIN CHUN MC K TON S 25 BO CO TI CHNH HP NHT V K TON KHON U T VO CNG TY CON

1. Quy nh chung v Bo co ti chnh hp nht

1.1. Mc ch ca Bo co ti chnh hp nht

- Tng hp v trnh by mt cch tng qut, ton din tnh hnh ti sn, n phi tr, ngun vn ch s hu ti thi im kt thc nm ti chnh, kt qu hot ng kinh doanh v cc dng lu chuyn tin t trong nm ti chnh ca Tp on, Tng cng ty nh mt doanh nghip c lp khng tnh n ranh gii php l ca cc php nhn ring bit l Cng ty m hay cc Cng ty con trong tp on.

- Cung cp thng tin kinh t, ti chnh ch yu cho vic nh gi thc trng tnh hnh ti chnh v kt qu kinh doanh v cc dng lu chuyn tin t ca Tp on, Tng cng ty trong nm ti chnh qua v d on trong tng lai. Thng tin ca Bo co ti chnh hp nht l cn c quan trng cho vic ra cc quyt nh v qun l, iu hnh hot ng kinh doanh, hoc u t vo Tp on hoc Tng cng ty ca cc ch s hu, ca cc nh u t, ca cc ch n hin ti v tng lai,...1.2. Ni dung ca h thng Bo co ti chnh hp nht 1.2.1. H thng Bo co ti chnh hp nht gm Bo co ti chnh hp nht nm v Bo co ti chnh hp nht gia nin .

Bo co ti chnh hp nht nm gm:

- Bng cn i k ton hp nht;

- Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht;- Bo co lu chuyn tin t hp nht;

- Bn thuyt minh bo co ti chnh hp nht.

Bo co ti chnh hp nht gia nin

Bo co ti chnh hp nht gia nin gm Bo co ti chnh hp nht gia nin dng y v Bo co ti chnh hp nht gia nin dng tm lc.

a) Bo co ti chnh hp nht gia nin dng y , gm:

- Bng cn i k ton hp nht gia nin (dng y );

- Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht gia nin (dng y );

- Bo co lu chuyn tin t hp nht gia nin (dng y );

- Bn thuyt minh bo co ti chnh hp nht chn lc.

b) Bo co ti chnh hp nht gia nin dng tm lc, gm:

- Bng cn i k ton hp nht gia nin (dng tm lc);

- Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht gia nin (dng tm lc);

- Bo co lu chuyn tin t hp nht gia nin (dng tm lc);

- Bn thuyt minh bo co ti chnh hp nht chn lc.

1.2.2. Bo co ti chnh hp nht c lp tun theo cc quy nh ca h thng Chun mc k ton Vit Nam ch yu l cc chun mc sau y:

- Chun mc k ton s 07 - K ton khon u t vo cng ty lin kt;

- Chun mc k ton s 08 -Thng tin ti chnh v nhng khon gp vn lin doanh;

- Chun mc k ton s 10 - nh hng ca vic thay i t gi hi oi;

- Chun mc k ton s 11 - Hp nht kinh doanh;

- Chun mc k ton s 21 - Trnh by bo co ti chnh;

- Chun mc k ton s 24 - Bo co lu chuyn tin t;

- Chun mc k ton s 25 Bo co ti chnh hp nht v k ton khon u t vo Cng ty con.1.3. Trch nhim lp Bo co ti chnh hp nht

1.3.1. Kt thc k k ton, Cng ty m c trch nhim lp Bo co ti chnh hp nht phn nh tnh hnh ti chnh, kt qu hot ng kinh doanh v cc dng lu chuyn tin t ca c Tp on. Trng hp Cng ty m ng thi l Cng ty con b mt cng ty khc s hu ton b hoc gn nh ton b v c cc c ng thiu s trong cng ty chp thun th Cng ty m ny khng phi lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht.

1.3.2. Mt cng ty c coi l Cng ty m ca mt cng ty khc nu c quyn kim sot thng qua vic chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng nhm thu c li ch kinh t t cc hot ng ca cng ty ny. Cng ty m thng c xem l c quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng trong cc trng hp sau y:

a) Cng ty m nm gi trn 50% quyn biu quyt trc tip hoc gin tip Cng ty con;

b) Cng ty m c quyn trc tip hoc gin tip b nhim hoc bi min a s cc thnh vin Hi ng qun tr, Gim c hoc Tng gim c ca Cng ty con;

c) Cng ty m c quyn b a s phiu ti cc cuc hp ca Hi ng qun tr hoc cp qun l tng ng;

d) Cng ty m c quyn quyt nh vic sa i, b sung iu l ca Cng ty con;

) Cc nh u t khc tho thun dnh cho Cng ty m hn 50% quyn biu quyt;

e) Cng ty m c quyn chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng theo quy ch tho thun.1.3.3. Vic xc nh mt cng ty c phi l Cng ty m hay khng phi da trn vic xt xem Cng ty c kim sot thng qua vic chi phi cc chnh sch ti chnh v hot ng ca mt cng ty khc hay khng ch khng ch xt ti hnh thc php l, hay tn gi ca n.1.4 K lp Bo co Ti chnh hp nht

Cng ty m phi lp Bo co Ti chnh hp nht hng nm v Bo co ti chnh hp nht gia nin hng qu (khng bao gm qu IV).

1.5. Thi hn np v cng khai Bo co ti chnh hp nht1.5.1. Bo co ti chnh hp nht phi lp v np vo cui k k ton nm cho cc c quan qun l Nh nc c thm quyn theo quy nh chm nht l 90 ngy k t ngy kt thc k k ton nm.

1.5.2. Bo co ti chnh hp nht phi c cng khai trong thi hn 120 ngy k t ngy kt thc k k ton nm.

1.5.3. Bo co ti chnh gia nin phi cng khai cho cc ch s hu theo quy nh ca tng tp on.1.6. Ni nhn Bo co ti chnh hp nht

Bo co ti chnh hp nht phi np cho c quan ti chnh, c quan thu, c quan thng k v c quan cp Giy php u t hoc Giy ng k kinh doanh, U ban chng khon Nh nc v S Giao dch chng khon hoc Trung tm giao dch chng khon. C th nh sau:

1.6.1. C quan ti chnh:

- Cc Tp on, Tng cng ty Nh nc do UBND cp tnh thnh lp phi np Bo co ti chnh hp nht ca cho S Ti chnh. Cc Tp on,Tng cng ty Nh nc do cc B, c quan Trung ng, hoc Th tng Chnh ph quyt nh thnh lp phi np Bo co ti chnh hp nht cho B Ti chnh (Cc Ti chnh doanh nghip), tr cc trng hp sau:

- Cc Tp on, Tng cng ty Nh nc hot ng trong cc lnh vc Ngn hng, u t ti chnh np Bo co ti chnh hp nht cho V Ti chnh Ngn hng v cc t chc ti chnh thuc B Ti chnh;

- Cc Tp on, Tng cng ty Nh nc hot ng trong cc lnh vc bo him np Bo co ti chnh hp nht cho V Bo him thuc B Ti chnh;

- Cc Tp on, Tng cng ty Nh nc hot ng trong cc lnh vc chng khon phi np Bo co ti chnh hp nht cho U ban Chng khon Nh nc thuc B Ti chnh.

1.6.2. C quan thu v c quan thng k:

- Cc Tp on, Tng cng ty Nh nc do cc B, c quan Trung ng hoc Th tng Chnh ph quyt nh thnh lp phi np Bo co ti chnh hp nht cho Tng cc Thu, Tng Cc thng k.

- Cc Tp on, Cng ty m khc phi np Bo co ti chnh hp nht cho c quan Thu v c quan Thng k a phng.

1.6.3. C quan cp Giy php u t hoc Giy ng k kinh doanh:

Cc cng ty m khng thuc Nh nc np Bo co ti chnh hp nht cho c quan cp Giy php u t hoc Giy ng k kinh doanh. 1.6.4. Cc Tp on, Tng cng ty nim yt trn th trng chng khon phi np bo co ti chnh hp nht cho U ban chng khon Nh nc v S Giao dch chng khon hoc Trung tm giao dch chng khon m tp on nim yt.2. Nguyn tc lp v trnh by Bo co ti chnh hp nht2.1. Cng ty m khi lp Bo co ti chnh hp nht phi hp nht Bo co ti chnh ring ca mnh v ca tt c cc Cng ty con trong nc v ngoi nc do Cng ty m kim sot, tr cc trng hp: (i) quyn kim sot ca Cng ty m ch l tm thi v Cng ty con ny ch c mua v nm gi cho mc ch bn li trong tng lai gn (di 12 thng); (ii)hoc hot ng ca Cng ty con b hn ch trong thi gian di (trn 12 thng) v iu ny nh hng ng k ti kh nng chuyn vn cho Cng ty m.

2.2. Cng ty m khng c loi tr ra khi Bo co ti chnh hp nht cc Bo co ti chnh ca Cng ty con c hot ng kinh doanh khc bit vi hot ng ca tt c cc Cng ty con khc trong Tp on.

2.3. Bo co ti chnh hp nht c lp v trnh by theo nguyn tc k ton v nguyn tc nh gi nh Bo co ti chnh ca doanh nghip c lp theo qui nh ca Chun mc k ton s 21 - Trnh by bo co ti chnh v qui nh ca cc chun mc k ton khc.

2.4. Bo co ti chnh hp nht c lp trn c s p dng chnh sch k ton thng nht cho cc giao dch v s kin cng loi trong nhng hon cnh tng t trong ton Tp on.

- Trng hp Cng ty con s dng cc chnh sch k ton khc vi chnh sch k ton p dng thng nht trong Tp on th Bo co ti chnh c s dng hp nht phi c iu chnh li theo chnh sch chung ca Tp on.

- Trng hp Cng ty con khng th s dng cng mt chnh sch k ton vi chnh sch chung ca Tp on th Thuyt minh bo co ti chnh hp nht phi trnh by r v cc khon mc c ghi nhn v trnh by theo cc chnh sch k ton khc nhau v phi thuyt minh r cc chnh sch k ton khc .

2.5. Bo co ti chnh ring ca Cng ty m v cc Cng ty con s dng hp nht Bo co ti chnh phi c lp cho cng mt k k ton.

Nu ngy kt thc k k ton l khc nhau, Cng ty con phi lp thm mt b Bo co ti chnh cho mc ch hp nht c k k ton trng vi k k ton ca Cng ty m. Trong trng hp iu ny khng th thc hin c, cc Bo co ti chnh c lp vo thi im khc nhau c th c s dng vi iu kin l thi gian chnh lch khng vt qu 3 thng. Trong trng hp ny, Bo co s dng hp nht phi c iu chnh cho nh hng ca nhng giao dch v s kin quan trng xy ra gia ngy kt thc k k ton ca Cng ty con v ngy kt thc k k ton ca Tp on. di ca k bo co v s khc nhau v thi im lp Bo co ti chnh phi c thng nht qua cc k.

2.6. Kt qu hot ng kinh doanh ca Cng ty con c a vo Bo co ti chnh hp nht k t ngy Cng ty m thc s nm quyn kim sot Cng ty con v chm dt vo ngy Cng ty m thc s chm dt quyn kim sot Cng ty con.

2.7. S chnh lch gia tin thu t vic thanh l Cng ty con v gi tr cn li ca n ti ngy thanh l (bao gm c chnh lch t gi lin quan n Cng ty con ny c trnh by trong ch tiu chnh lch t gi hi oi thuc phn vn ch s hu v li th thng mi cha phn b) c ghi nhn trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht nh mt khon li, l t vic thanh l Cng ty con.

2.8. Khon u t vo Cng ty con s c hch ton nh mt khon u t ti chnh thng thng hoc k ton theo Chun mc k ton s 07 K ton cc khon u t vo cng ty lin kt v Chun mc k ton s 08 Thng tin ti chnh v cc khon vn gp lin doanh k t khi Cng ty m khng cn nm quyn kim sot na.

2.9. Cc ch tiu trong Bng cn i k ton hp nht v Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp nht c lp bng cch cng tng ch tiu thuc Bng cn i k ton v Bo co kt qu hot ng kinh doanh ca Cng ty m v cc cng ty con trong Tp on sau thc hin iu chnh cho cc ni dung sau:

- Gi tr ghi s khon u t ca Cng ty m trong tng cng ty con v phn vn ca Cng ty m trong vn ch s hu ca cng ty con phi c loi tr ton b ng thi ghi nhn li th thng mi (nu c);

- Phn b li th thng mi;

- Li ch ca c ng thiu s phi c trnh by trong Bng cn i k ton hp nht thnh mt ch tiu tch bit vi n phi tr v vn ch s hu ca Cng ty m. Phn s hu ca c ng thiu s trong thu nhp ca Tp on cng cn c trnh by thnh ch tiu ring bit trong Bo co kt qu hot ng kinh doanh hp

Documents

KeToan.org Thong Tu 161 2007 Tt Btc Ve Huong Dan Chuan Muc Ke Toan 1