Висока економска школа струковних студијаПећ – Лепосавић

Финансијски менаџмент

С Е М И Н А Р С К И Р А Д

Предмет: РачуноводствоТема: Књиговодствено обухватање материјала

Професор: Студент:Др Небојиша Ђокић Антовић Александра

Лепосавић, 2008

1

Садржај

РАЧУНОВОДСТВЕНО ОБУХВАТАЊЕ МАТЕРИЈАЛА.................1

Обухватање материјала...................................................................1Набавка материјала..........................................................................2Набавка материјала кад трошкови набавке од добављача нису фактурисани......................................................................................4Набавка материјала по систему планских цена............................5Књижење материјала на путу.........................................................6Непознати трошкови набавке материјала.....................................6Издавање материјала.......................................................................7Издаваље материјала но набавној цени........................................7Издавање материјала по планској цени........................................8Обухватањс ситног инвентара и амбалаже.................................10Набавка ситног инвентара и амбалаже........................................10Издавање и отпис ситног инвентара и амбалаже........................11Једнократнп отпис........................................................................11Продаја материјала.........................................................................11

Литература..........................................................................12

2

РАЧУНОВОДСТВЕНО ОБУХВАТАЊЕ МАТЕРИЈАЛА

Обухватање материјала

Под материјалом се подразумевају сви предмети рада који се употребљавају у процесу производње или омогућавају процес пословања и рада. У пронзводним предузећима материјал се користи у процесу производњс за добијање нових производа и омогућава функционисање одређенпх технолошкпх процеса. Истовремено, не само у пронзводним. већ и у другим предузећима, постоје матернјали који се користе искључиво за одвијање основне делатности. Такав је, на пример, случај са канцеларијским материјалом. материјалом за поправке и другим.Све врсте материјала групишу се на:* основне материјале, као што су предмети у природи; да би се, наиме, употребљавали у ироизводњи потребно је да се посредством људског рада одвоје од природе (кварцни песак за производњу стакла, глина за добијање свих видова опека и др);*- сировине за чије добијање је уложен људски рад ради њиховог одвајања од природе; за њнх се каже да су резултат већ остварене производње (вуна за добијање штофа, памук за добијање платна, челик за производњу машина, брашно за производњу хлеба и др.) и* помоћни материјал који у процесу производње не улазе у састав новог производа и није његов саставни део. Ових материјала има много у свим врстама производње: боје. мириси. мазива, горива...Евиденција материјала води се на неколико места у предузећу, обавезно у Финансијском и Погонском рачуноводству и складншној картотеци. Свака евиденција остварује се на основу уредне документације којом се прате све настале промене у вези са материјалом. Евидецција материјала има карактер евуденције а постериори.

О материјалу се за потребе предузећа и његовог пронеса пословања и рада. води тзв. а приори евиденција. Ова евндснција води се на основу књижења пословннх догађаја на материјалу који ће се догодити или се у блиској будућности очекује. А приори евиденција обично се води у комерцијалној служби. Међутим, предузеће може исту организовати у оквиру помоћних евнденција у складишту или материјалном рачуноводству.

3

Због чињенице да а приори евиденција није у искључивој надлежности рачуноводства, поклониће се посебна пажња а постериори евиденцији.

Набавка материјала

Материјал набавља служба набавке закључивањем купопродајних уговора са добављачима. За испоручени материјал добављач испоставља фактуру. Након пристизања'материјала врши се пријем и по извршеном пријему издаје се пријемница, која се, са фактуром и другим документима. доставља рачуноводству ради књижења. Према томе. књижење. практично. није могуће без пријемннце. Ако су при пријему констатовани недостатци на материјалу, ти подаци се уносе у записник и пријемницу.Примљени материјал се ускладиштава, а у рачуноводству предузећа води се на рачуну Залихе материјала, у оквпру кога се на позитивној страни књиже сви пријсми. а на негативној сва издавања материјала. С обзиром да се материјал на овом рачуну води по набавној или некој другој цени. те цене предходно треба утврдити.

Приликом набавке матерпјала може наступити неколико ситуација. Најпростија је када јс са приспелим матерпјалом стигла и фактура добављача и када набавка није проузроковала посебне трошкове превоза. послова истовара и сл. Могуће су разне комбинације при књижењу: приспео материјал без фактуре приспела фактура добављача пре материјала одвојено рачунање трошкова допреме од добављача настајање трошкова приспелог материјала код купца. Свакако за набављени материјал обавезно треба саставитн калкулацију.

Готово да нема разлике у књижењу набавке материјала ситног инвентара, ауто гума и амбалаже.

Шематски се набавка материјала може исказати овако:

4

Примери који следе боље илуструју дату шему. Пример најједноставније набавке:Приспео је наручени материјал фактурне вредностн 80.000 литара франко складиште купца и који је по преузимању усклалиштен.Књижење кроз дневиик: 1) Фактурна вредност материјала 80000

Добављачи 80000Фактурна вредност материјала2) Залихе материјала 80000

Фактурна вредност материјала 80000Ускладиштење материјала

Књижење кроз главну кљигу:

5

Набавка материјала кад трошкови набавке од добављача нису фактурисани

Пример: Купљено је 10.000 кг материјала по цени ол 10 дннара за 1 кг. Фактура добављача износи 100.000 динара. Превоз набављеног материјала фактурисан је на 500 динара а трошкови допреме од железничке станице на 50 динара.

Књижење кроз дневник:1) Фактурна вредност материјала 100.000 Добављачи

100.000Фактурна вредност материјапа

2) Трошкови набавке матернјала 550Добављачи 550

Превоз до железнице и допрема3) Обрачун вредности набављеног матсријала 100.550

Фактурна вредност материјала100.000Трошкови набавке материјала

Обрачун набавке материјала4) Залихе материјала 100.550Обрачун вредности набављеног материјала ускладиштење материјала

Књижење кроз главну књигу:

6

Набавка материјала по систему планских цена

Рачуноводство је значајан фактор у пружању правовремених података. Међутим. цене по којима се материјал води и избор докумената на основу којих се књижење набавке материјала спроводи, важан су чинилац у остваривању нринципа хронологије и ажурности евиденпије.

Несумњиво је да књижење набавке, по систему стварних цена. у целини зависи од пратеће документације.Овај систем се у целини узев, изводи калкулативним пугем. јер се сакупљају сви елементи који чине набавну цену. Значи испуњење поменутих принципа могуће је само ако се време пријема материјала поклапа са временом приспећа документације која прати односну на-бавку.Увођењем планских цена отклањају се недостатци који прате систем књижења по стварним набавним ценама материјала. Разлика која при том настаје као одступање у ценама. служи као коректив за свођење тих цена на стварне набавне цене. Планске цене се утврђују на почетку године и у суштини су једнаке током године.Пример: Купљено је основног матернјала за потребс предузећа 1000 кг по цени од 10 динара за килограм. За трошкове набавке плаћено је 500 динара преко Жиро-рачуна. Планска набавна вредцост материјала утврђена је на износ од 12.000 динара.Књижење кроз дневник:1) Фактурна врелност матернјала 10.000

Добављачи 10.000Фактурна вредносш матернјала2) Трошковн набавке материјала 500

Жиро-рачун 500Плаћени трошкови набавке3) Обрачун вредности набављеног материјала 12.000

Фактурна вредност материјала 10.000 Трошкови набавке материјала . 500 Одступање од планске цене 1500Обрачун набављеног материјала4) Залихе материјала 12.000

Ускладиштење матернјала по планским ценама 12.000Ускладишшење митеријсиа по планској цени

7

Књижење кроз главну књигу:

Књижење материјала на путу

У претходним случајевима било је речи о рачуноводственом обухватању примљеног и ускладиштеног матсријала. Поменуће се, међутим. и случај када се део имовнне предузећа, у овом случају материјал, налази на путу и тако употпунлти рачунрводствено праћење свих залиха материјала (ускладиштене и потенцијалне).

Када се материјал налази на пугу задужују се рачун Материјал на путу уз контра став нарачуну Добављачи. Кад материјал стпгне активира'се по цени по којој се и води на рачуннма залихе у рачуно-водству предузећа, а као такав гаси се рачун материјала на путу.

Непознати трошкови набавке материјала

Има случајева када су зависни трошкови набавке материјала настали а да су остали непознати. Рачуноводство и у том случају региструје промене свеобухватно и реално, како би се имао бољи увид у пословање предузећа.

8

Издавање материјала

Материјал се производњи издаје на основу требовања. Форма требовања као докумснта није устаљена. Иначе класична садржина требовања има ове податке: назив предузећа, место, датум табеларни део, садржину требованог материјала, назив, јединица мере, количина, цена, износ и потписе одговорних лица.

Обрачун трошкова издатог матернјала производњи врши се по цемама евидентираним у складншној картотеци (набавној или планској). Цене по којима се води набављени или утрошени материјал важне су ради реалности исказнвања залиха материјала и ради правич-ног угврђивања трошкова чинилаца процеса пословања и рада у предузећу.Истовремено, од правилног и тачног угврђивања залпха материјала и вредности трошеног материјала зависи висина фннансијског резултата предузећа. Из тог разлога угврђивање ових залиха треба обављати правовремено, стручно и тачно.

Као што је истакнуто, могуће је исказати врсдности набављеног и утрошеног материјала у набавним и планским ценама.Исказивање набављеног и угрошеног материјала, у набавним или планским ценама. има своје предности и недостатке.

Издаваље материјала по набавној цени

Предност издавања материјала у производњу по набавној цени огледа се у томе да су: фактичне (јер се утврђују на основу докумената), реалне (јер представљају израз стварног израза садржаног у материјалу - фактурна цена заједно са зависним трошковима), лаке и једноставне за контролу тачности и исправности исказаннх набавки и трошења материјала.

Свакако, ове цене имају и своје недостатке: у првом реду је њихова променљивост. Наиме, у моменту трошења има партија материјала које се воде по различитим набавним ценама па се с правом поставља питање по којој цени треба исказати утрошене врелности. У економској теорији и пракси препоручују се разни методи за исказивање вредности утрошених материјала.При процени набавних цсна појављује се њих више врста.

9

Средња цена израчунава се на бази средње цене за материјал истс врсте: дељењем укупне вредности матернјала помноженог са набавним ценама појединих материјала са укупном количином материјала.

Неке од метода исказивања вредности утрошеног материјала:

Метода глде је "прва улазиа једнака првој излазлај цепи" (позната је и под називом "ФИФО" или "метода исцрпљиваља партнја"). Ту се утрошак материјала процељује по цени најстарије партије. У основи примена ове методе подразумева да се утрошак матерлјала множи најпре првом ценом прве набавке кад се утроши ценом друге набавке, потом треће набавке. итд.

"Последња улазна, прва излазна цена“ (позната и под називом "ЛИФО"). супротна јс претходној методи. Према овој методи утрошци материјала процењују се по цени послсдњс најновнјс партије. Прстпоставка је да се потрошене количине замењују послсдњом набавком, а у случају недостатака, од претходнс итд.

"Највиша улазна равна је првој излазној". карактернстична је по томе да утрошци материјала иду по највишој цени и кад се количине исцрпе прелази се на прву по реду најскупљу цепу итд.

Књижење издавања материјала у производњу по набавној цени спроводи се преко позитнвне стране рачуна Утрошени материјал(трошкови материјала) и негативне стране рачуна Залихе материјала

.Издавање материјала по планској цени

Планске цене предузећа утврђују се унапред за одређено време. Њима се исказују вредности које треба утрошити, зависно од конкретних услова нословања унутар предузећа и услова на тржишту. Према томе. ове цене се користе за одмеравање економске оправданости утрошка јер одступања остварених од планираних утрошака показује да ли су они већи или мањи од потребних.

Планске цене служе као основа за анализу пословања предузећа и утврђнвање разлога одступања остварених трошкова од планираних. Крајњи циљ утврђнвања одступања је уочавање фактора од утицаја на њихов ниво. то ће рећи отклањање дејства негативних у ко-рист позитивних разлика.Предност употребе планских цена при набавкама и издавању материјала производњи су: лакша и ефикаснија контрола норматива утрошка

10

матернјала. тиме и контрола уштеда или прекорачења номатива утрошка. као и то што проценат утрошка по планској цени материјала изолује утицај цене материјала на цену учинка производње. на тај начин што смањеље или повећање цена учинка производње показује у исто време повећање или смањење економнчности. која није резултат варирања цене материјала.

Пошто су планске цене релативно стабилне. њихову промену треба доводитн у везу са динамиком цене на тржишту материјала.. Рачуноводство одступање од планске цене материјала преноси се на рачун Ушрошеин материјал.Преношење одступања од планске цене материјала врши се на три начина:

1. Изнађе се проценат утрошеног материјала тако што се збир десне негативне стране рачуна Залиха материјала подели се збиром рачуна леве позитивне стране и помножи са 100 добијени проценат се потом множи са салдом рачуна Одс1пупаи,с од плапске цеие ма-теријала и подели са 100.

Пример: Маја месеца утрошено је материјала за 1.400.000 динара. Збир леве - позитивне стране рачуна залихе материјала.за месец мај је 2.800.000 дннара, салдо рачуна одступања од планске цене материјала износио је 31. децембра 200.000 динара.Обрачун одступања врши се тако што се тражи:% утрошеног материјала = Утрошени материјал х 100 Укупно набављен материјал = 1.400.000 х 100 / 2.800.000 = 50%Део одступања за утрошени материјал = Салдо рачуна Одступања од планске цене материјала х % Утрошеног материјала / 100 = 200.000 х 50% . 100 = 100.000 динара.

2. Овом методом израчунава се проценат одступања тако што се салдо рачуна Одступање од планске цене материјала подели збиром леве позитивне стране рачупа Залихе материјала и помножи са 100, а затим добијсни процснат одступања помножи се утрошеним материјалом и дели са 100.% одступања = Салдо рачуна Одступање од планске цене матернјала х 100 , Укупно набављени материјал = 200.000 х 100/2.800.000 = 7,14%Део одступања = Салдо рачуна Одступаља х Утрошени мате-ријал Укуттно набављени материјал = 200.000 х 1.400.000 / 2.800.000 = 100.000 динара.

3. Трећа метода представља директан - непосредан метод при чсму се салдо рачуна Одступање од планске цене материјала множи утрошеним материјалом и подели укупно набављеним материјалом.Део одступања = Салдо рачуна Одступања х Утрошени материјал /Укупнн набављени материјал = 200.000 х 1.4000 / 2.800.000 = 100.000 ди'нара.

Књижење дела одступања од планске цене за утрошени матсријал врши се: ако је салдо на рачуну Одступање на позитивној страни (што се догађа кад је набавна цена већа од продајне цснс). пренос иде на негативну страну

11

рачуна Одстунања од планске цене и позитивну страну рачуна Утрошенн материјал, и ако је салдо на рачуну Одступање на негативној страни (што имамо кад је набавна цена мања од продајне цене). прснос иде на позитивну страну рачуна Одступање од нланске цене и негативиу страну рачуна Утрошени материјал.

Обухватањс ситног инвентара и амбалаже

Ситан инвентар чинс средства и оруђа за рад која се у процесу пословања и рада троше постепено и тако своју вредност прсносе на нов производ или услуту.О ситном инвентару води се евиденнија према нашим прописима као и о материјалу на класи 1 Контног оквира. Разлог за то су мала вредност и кратак век трајања.

Амбалажу чине ствари чија је сврха паковање робс са циљем да се заштнти њена употребна вредност од производње до потрошње. Амбалажа се прави од разлпчитих материјала, хартијс, стакла, дрвета, метала, пластике или њиховом комбинацијом.Евиденција амбалаже води се као и за материјал и ситан инвентар на класи 1 Јединственог контног оквира.

Набавка ситног инвентара и амбалаже

Књижење набавке ситног инвентара обавља се као и код других материјала. Наиме. набављен ситан инвентар књижи се днректно на рачуну Ситан инвентар на залихама или Амбалажа на залихама. У ствари набавка ситног инвентара и амбалаже води се искључиво по набавној ценн и зато се књижи на позитивној страни рачуна Залихе ситног инвентара и амбалаже и негативној страни рачуна Добављачи, за фактурисани ситан инвентар или амбалажу од добављача. Трошкови набавке тсрсте овај износ за све зависне трошкове а протукњижењс иде на рачун Добављачи - за примљене фактуре и (или) Благајна - за готовинска плаћања.

12

Издавање и отпис ситног инвентара и амбалаже

Као што је истакнуто књижење набавке ситног инвентара и амбалаже чини се на исти'начин као и код друтих материјала. Међутим њихово издавање на употребу и трошење може се вршити сходно нашим прописима и аутономним одлукама предузећа на три начина: једнократно, двократно и калкулативно.

Једнократнп отпис

Овај отпис врши се одједном за све врсте ситног инвентара и амбалаже кратког века трајања и мале вредности.Књижење једнократног отписа ситног инвентара и амбалаже спроводи се на "позитивној страни рачуна Трошкови ситног иивентара или амбалаже и негативној страни рачуна Залиха ситног инвентара или амбалаже.Пример: Дато на утготребу ситног инвентара у вредности од 10.000 динара. Извршити отпис ситног инвентара за 2.000 дин.

Књижење кроз дневник:

.1) Трошкови Ситног инвентара 10.000Залихе ситног инвентара 10.000

Једнократан отпис ситног инвентара1а) Отпис обртнмх средстава осим учинака 2.000Исправка вредности ситног инвентара 2.000За умањење вредности ситног инвентара

Продаја материјала

Продају материјала (сировине, основни и помоћни материјал, алат и инвентар, амбалажа. резервни делови, ауто-гуме и сл.) врши предузеће из различитих разлога: промена технологије рада, оштећења идр.

13

Продаја материјала може се извршити по вишој или по нижој цени од његове рачуноводственс вредности, па се у зависности од тога спроводе и књижење.

Пример: Продат је материјал физичком лицу са обрачунатим порезом на промет за 50.000 дин. Рачуноводствена вредност материјала износи 40.000 дин. а обрачунат порез на промет је 20%.

Књижење кроз дневник:

1) Купци 50.000Матернјал 40.000Добитак од продаје материјала

2.000Обавезе за порез на промет

8.000За продат материјал

Ако се матсријал продаје правним лицима уз изјаву да се исти купује за потрсбс репродукције уз обавезно издавање фактуре и бсзготовинско плаћање, нс плаћа се порез на промет.

Пример: Продат јс материјал правном лицу уз изјаву да му исти користи за репродукцију за 30.000 дин. Рачуноводствена вредност материјада нзноси 40.000 дин.

Књижење кроз дневник:

1) Купци 30.000Губитак ол продаје матсријала

10.000Материјал 40.000

За продат материјал

14

Литература

Баралић Ж.: Рачуноводство трговинских предузећа, Економски факултет, Београд, 1982. година.Вучковић М.: Банкарство, Научна књига, Београд, 1967. година.Јездимировић М.: Финансијско рачуноводство, „Просвета“, Ниш, 1998. године.Др Боривоје Б. Прокоповић, Рачуноводство, Проинком, Београд, 2002. године.

15