Kuvataiteilijan tuloverotus

Suomen Taiteilijaseura27.3.2017

Ammattitaiteilijan vero-ohjeet http://artists.fi/taiteilijalle/verotus/

Mitä on vero?

• Verolla tarkoitetaan yksityisen julkiselle vallalle maksamaa, pakollista ja lakimääräistä rahasuoritusta, johon julkisen vallan puolelta ei liity välitöntä vastasuoritusta.

• Jokainen Suomessa asuva luonnollinen henkilö ja kotipaikkaa Suomessa pitävä oikeushenkilö on Suomessa verovelvollinen.

• Suomessa asunut voi olla verovelvollinen Suomeen, vaikka ei enää asuisikaan Suomessa.

• Välittömät ja välilliset verot

Ø Tulovero ja arvonlisävero

Mikä on tulovero?

= tuloista perittävä vero

• Suomessa tulovero jakautuu yksityishenkilöillä ansiotuloista ja pääomatuloista perittäviin tuloveroihin.

• Yhteisöt maksavat tuloistaan yhteisön tuloveroa

• Tuloverotusta varten on annettava veroilmoitus.

• Tuloverotus on Suomessa nettoverotusta= bruttotuloista saadaan vähentää tulon hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneet menot.

Ammattitaiteilijan verotus

• Taiteilijan toimintaan sovellettavan verolain valinta – elinkeinoverolaki vai tuloverolaki?• Yrittäjä vai palkansaaja?• Elinkeinoverolaki / tuloverolaki

• Huomaa tulonhankkimisvähennykset, tositteiden säilyttämisvelvollisuus, apurahojen ja kilpailupalkintojen verottomuus / verollisuus.

• Vastuu oikeellisuudesta ja esitäytetyn lomakkeen tietojen tarkistamisesta on ilmoittajalla.

Tuloverolaki vai elinkeinoverolaki?

Ratkaisevaa toiminnan tulolähde: 1. Henkilökohtaisen toiminnan tulolähde (TVL) 2. Elinkeinotoiminnan tulolähde (EVL)

Jos eri tulolähteisiin kuuluvia tuloja:• Lasketaan eri tulolähteissä verotettava tulo

erikseen. • Tappiot voi vähentää vain kyseisen tulolähteen

tulosta.

Ø Taiteilijalle yleensä edullisinta, että koko toiminta verotetaan samassa tulolähteessä eli joko EVL:n tai TVL:n mukaan.

Tuloverolaki vai elinkeinoverolaki?

Yrittäjyys ja y-tunnus

• Tuloverolaki vs. elinkeinoverolaki à tapauskohtainen ratkaisu

• Yrittäjiä verotetaan elinkeinoverolain nojalla.

• Pääasiallinen toimeentulo taideteosten myynnistä, kuuluu hän yleensä elinkeinoverolain piiriin.

àkoko toiminta yrittäjämuotoiseksi, jolloin taiteellisen toiminnan kulut voi vähentää tarvittaessa muista taiteilijan saamista tuloista.

• Pelkkä y-tunnuksen olemassaolo ei velvoita siirtymään elinkeinoverolain piiriin, jos toiminta on edelleen pienimuotoista.

• Arvonlisäverotuksen piiriin kuuluminen tai kuulumattomuus ei ole ratkaisevaa arvioitaessa, minkä verolain nojalla taiteilijaa tuloverotuksessa verotetaan.

Veroilmoitus

1. Tuloverolaki• Henkilökohtaisen veroilmoituksen mukana lomake 15 Taiteilijan ja

freelancerin tulot• Ohjeita ja opas Suomen Taiteilijaseuran nettisivuilla

2. Elinkeinoverolaki • Elinkeinonharjoittajan veroilmoitus (lomake 5) • Jos TVL:n mukaan verotettavia tuloja à lisäksi henkilökohtainen

veroilmoitus• Palkka ja apuraha verotetaan aina henkilökohtaisen verotuksen

puolella!

Arvonlisäveroilmoitus

• Alv-velvolliseksi täytyy hakeutua, jos liikevaihto on yli 10.000 euroa.

• ALV-numero muotoa FI+y-tunnus = elinkeinotoimintayksikön id.

• Alv-velvollinen saa vastaavasti vähentää omista ostoistaan arvonlisäverot verotuksessa.

• Lisää kirjanpidon, kuittien hallinnan ja muun seurannan määrää – alv-velvollisen kannattaa harkita kirjanpitäjän palveluita.

EVL ja liikkeen- ja ammatinharjoittajan lomake 5

• EVL ja liikkeen- ja ammatinharjoittajan lomake 5• Ilmoituksen palauttamisen määräpäivä vuonna 2017 on x.x.2017.• Sähköisesti tai lomakkeella – lomakkeen esitäytetyt tiedot ja samat

täytettävät kohdat sekä mahdollisuus liitteiden toimittamiseen verkossa verotilipalvelussa.

• Ilmoitus määräajassa + annettava liitteenä tarpeelliset lomakkeet ja muut tiedot.

Tulovero- ja varallisuuslaskelmat

• Käytännössä luvut ja niiden merkitykset tulevat kuvataiteilijan kirjanpidosta.

Tuloverolaskelma• Ilmoituksessa on sarakkeet 1) Verotus ja 2) Kirjanpito.

1) Verotukseen merkitään liikkeen- tai ammatinharjoittajanveronalaiset tuotot ja vähennyskelpoiset kulut.2) Kirjanpitoon ne tuotto- ja kuluerät, joissa kirjanpitoon kirjattu.

• Määrä saattaa erota verotuksessa huomioon otettavasta määrästä. Molemmat on täytettävä, vaikka luvut olisivat täysin samat.

... jatkuu

Varallisuuslaskelma• Ilmoitetaan tilikauden viimeisen päivän varat ja velat, verotuksessa

poistamaton osuus ellei muuta ole ohjeistettu tai ole muutoin perusteltua syytä.

• Elinkeinotoiminnan velkojen määräksi ksi merkitään velkojen nimellisarvo (ellei perustellusta syystä toisin, ks. yllä).

• Elinkeinotoiminnan nettovarallisuuden määrä saadaan vähentämällä elinkeinotoiminnan varojen yhteismäärästä elinkeinotoiminnan velkojen yhteismäärä.

Lomake 5

• Yleiset tiedot• Tuloverolaskelma• Vaatimus tappion vähentämisestä pääomatulosta.• Yritystulon jako yrittäjäpuolisoiden kesken• Irtaimen käyttöomaisuuden hankintamenosta tehdyt

poistot • Erittelyt• Laskelma vähennyskelvottomista korkokuluista • Varallisuuslaskelma• Päiväys ja allekirjoitus

Verohallinto ohjeistaa täyttämisessä

...mutta ei yhtä paljon kuin TVL-puolella:

• Yrittäjälle eli liikkeen- ja /tai ammatinharjoittajalle on asetettu korkeampi ammattimaisuuden ja oman toiminnan tuntemisen vaatimus.

• Ilmoituksen sisältö ja täytettävät kohdat myös riippuvat TVL-puolta enemmän kyseessä olevan yrittäjän toiminnan järjestämisestä ja yksilöllisistä valinnoista.

• Kirjanpitäjän hankkiminen?

Henkilöverotus tuloverolain mukaan

• Tehdään verovelvollisen oman ilmoituksen ja siinä annettujen tietojen mukaan – vastuu oikeellisuudesta ja tulkinnoista.

• Yksi henkilötunnus = yksi verosubjekti –> kaikki mitä henkilötunnus tekee huomioidaan verotuksessa kokonaisuutena.

• Erilaisiin verotuksessa huomioitaviin muutoin kuin palkan ennakkoperintänä verotettaviin tilanteisiin on verohallinnolla nimenomaisia ilmoituksen liitteenä käytettäviä lomakkeita.

• Liitelomakkeesta huolimatta, nyrkkisääntö aina TVL 29 §:

• Veronalaista tuloa ovat verovelvollisen rahana tai rahanarvoisena etuutena saamat tulot. Verovelvollisella on oikeus vähentää tuloistaan niiden hankkimisesta tai säilyttämisestä johtuneet menot (luonnolliset vähennykset).

Liitelomake 15 Taiteilijan ja freelancerin tulot ja kulut

• Ilmoittaminen tehdään lomakkeen täyttämisen järjestyksessä: tuloille ja menoille annettava luonne sellaisena kuin verottaja sen otsikoi.

• Lomakkeen vastaanottaminen ja ensiverotus sen perusteella on summaarista (tehdään oikeasti jopa optista lomaketta lukevalla koneella).

• Tästä seuraa: laske ja tunne itse tuloina ja vähennyksinä ilmoittamasi määrät ja niiden peruste – kuittien ja laskelmien säilytysvelvollisuus

Lomake 15

Minä vuonna tulot ja kulut ilmoitetaan?

• Teosten myyntitulot ilmoitetaan veroilmoituksessa sinä verovuonna, kun rahat on saatu käyttöön.

• Apurahat ilmoitetaan sinä vuonna, kun apuraha on nostettavissa.

• Kulut ilmoitetaan sen vuoden kuluina kun maksut on suoritettu.

Tulojen ilmoittaminen

• Lomakkeella 15 ilmoitetaan ne taiteellisesta toiminnasta saadut tulot, joita ei ole esitäytetyllä veroilmoituksella. à tulot, joista ei ole tehty ennakonpidätystä.

• Käytännössä:• Teosmyynnit• Ulkomailta saadut tulot• Arvonlisäverotuksen alkuvarastovähennys ilmoitetaan tässä

kohdassa tulona, jos alv-velvollisuus on alkanut samana vuonna.• Apurahat

Ulkomailta saadut tulot

• Suomessa asuvan osalta ilmoitetaan myös toisessa valtiosta saadut tulot riippumatta siitä, onko niistä maksettu veroja myös toiseen valtioon.• Suomessa asuva à Suomella maailmanlaajuinen

verovelvollisuus • Suomen kansalaiset = 3 kolmen vuoden sääntö• Verosopimusten vaikutus à oleskelu voi viedä

verotusoikeuden toiseen valtioon• Verosopimuksesta riippuen a) toisessa valtiossa maksettu

vero hyvitetään tai b) toisessa valtiossa verotettu tulo vapautetaan verosta Suomen verotuksessa.

Apurahat ja stipendit

• Apurahat, stipendit ja tunnustuspalkinnot tulee aina ilmoittaa veroilmoituksen yhteydessä ja samalla selvittää, minkälaisesta apurahasta on kyse.

• Jos apurahaa ei ilmoita verottajalle, voi verottaja käsitellä apurahansaajan kannalta epäedullisesti.

• Tällöin verovapaa apuraha voi joutua verotettavaksi tai apurahaan voidaan perusteetta kohdistaa tulonhankkimiskuluja.

• Apuraha tulee ilmoittaa sinä verovuonna, jona se on ollut nostettavissa.

• Apurahoihin kohdistuvia menoja ei voi vähentää muista tuloista.

Työskentelyapuraha vai kohdeapuraha?

1. Työskentelyapuhan tarkoitus on rahoittaa taitelijan tavanomaisia elantomenoja (myös näyttöapurahat)• Taiteilijan asuminen, yksityisvaatteet, ruoka ja vapaa-aika.• Taiteellisen toiminnan menot vähennetään taiteilijan muista tuloista. • Jos ei ole à vahvistetaan tappio

2. Kohdeapurahasta on annettu tiettyyn kohteeseen, kuten • Esim. taideteoksen valmistaminen, opintomatkaan tai

näyttelykuluihin.• Kohdeapurahalla katettuja kuluja ei voi vähentää muista tuloista.

Ø Apurahan tyypillä on merkitystä siinä vaiheessa, kun apuraha ilmoitetaan veroilmoituksen yhteydessä verottajalle.

Ø Kohdeapurahasta ei jää verotettavaa tuloa, jos se on kokonaisuudessaan käytetty tarkoitukseensa eli henkilö voi esittää apurahan määrän verran kulutositteita.

Veroton vai verollinen?

Työskentelyapurahan veronalaisuus riippuu • apurahan myöntäneestä tahosta,• mikä on henkilön, vuoden aikana saamien apurahojen

yhteismäärä

Ø valtion taiteilija-apurahat, näyttökorvausapurahat sekä yksityisten säätiöiden taiteelliseen työskentelyyn myöntämät ns. vuosiapurahat.

Julkisen vai yksityisen myöntämä apuraha?

1. Julkisyhteisöjen myöntämät apurahat ovat verottomia. 2. Muiden kuin julkisyhteisöjen myöntämät apurahat ovat veronalaista tuloa siltä osin kuin apurahojen ja palkintojen yhteismäärä (vähennysten jälkeen) ylittää taiteilija-apurahan määrän 20 293,40 euroa (vuonna 2016).

Huom! Kohdeapurahoja ei huomioida tässä laskelmassa edellyttäen, että kohdeapurahaa vastaan on esittää siihen kohdistuvia menoja apurahan koko määrän osalta.

Taidekilpailupalkinnot

• Taidekilpailuista voitetut palkinnot eivät automaattisesti verovapaita.

• Verovapaus edellyttää sitä, että kilpailun järjestäjä on hakenut ja saanut kilpailulle verovapauden. • Valtiovarainministeriö vahvistaa verovapaat kilpailut

vuosittain.• Jos palkinto ei ole verovapaa à taiteilijan veronalaista

tuloa

Menojen vähentäminen

• Tulojen hankkimisesta ja säilyttämisestä aiheutuneet menot vähennetään tuloista. • Tulonhankkimismenoja (TVL) esim. taiteen harjoittamisesta johtuneet

menot, jos niitä ei ole suoritettu verovapaalla apurahalla tai stipendillä.• Ammattitaiteilijan asema vaikuttaa vähennyksiin à harrastaja saa

vähentää maksimissaan verovuonna saatujen tulojen verran.• Taiteellisen toiminnan kulut voi ilmoittaa verottajalle, vaikka samana

vuonna ei olisi ollut teosmyyntituloja. • Ilmoituksen liitteenä verottajalle mukaan CV, josta käy ilmi, että

verovelvollinen on ammattitaiteilija.

Ammattitaiteilija

1. Ammattitaiteilija saa toimeentulonsa taiteellisesta työstä tai taiteelliseen työhön tarkoitetusta apurahasta tai

2. Osoittaa toimivansa säännöllisesti jollakin taiteen alalla.3. Verottaja: työsuhde taidelaitokseen4. Tehnyt esityksiä tai pitänyt näyttelyitä ammattimaisesti5. Teoksia on julkaistu tai myyty6. Koulutus taidealan oppilaitoksessa ja ammattiliiton jäsenyys

Korkein hallinto-oikeus 2009:106

”Kun otettiin huomioon S:n taiteellinen peruskoulutus, usean ammattitaiteilijoille tarkoitetun järjestön jäsenyys sekä monivuotinen taiteellinen toiminta, johon oli kuulunut taiteellisten töiden tuottaminen ja taiteelliselta kannalta kansainvälisestikin menestyksekäs ja laaja näyttelytoiminta, se seikka, että S:n taiteellinen toiminta oli ollut tappiollista ja hänen ansiotulonsa oli kyseisenä verovuonna koostunut lähes yksinomaan työeläketulosta, ei ollut este S:n taiteen harjoittamisen pitämiselle tuloverolain 31 §:n 1 momentin 4 kohdassa tarkoitettuna taiteellisena toimintana, josta aiheutuneet menot oli luonnollisina vähennyksinä vähennettävä S:n kyseisestä ansiotulosta.”

Ohjeita menojen vähentämiseen

• Menoina ilmoitettavien kulujen tulee aiheutua nimenomaan taiteilijan työstä à vrt. vähennyskelvottomat elatusmenot

• Kaikki kulut tulee pystyä perustelemaan taiteilijan työhön liittyviksi. • Arvonlisäveron ilmoittaminen

• taiteilija on arvonlisäverovelvollinen à tulot ja kulut ilmoitetaan ilman arvonlisäveron osuutta.

• taiteilija ei ole arvonlisäverovelvollinen à tulot ja menot ilmoitetaan arvonlisäverollisina hintoina

• kuitteja ei tarvitse lähettää verottajalle à säilytettävä viisi vuotta verotuksen päättymistä seuraavan vuoden alusta, eli 2016 osalta aina vuoteen 2023 asti

Menojen vähentäminen

• Materiaali- ja tarvikekulut• Apulaisille maksetut palkat sivukuluineen• Näyttelytoiminnan kulut• Teosten kuljetus- ja vakuutuskulut• Menot työhuoneesta, harjoitustilasta yms.• Puhelin- ja tietoliikennekulut• Ammattikirjallisuus ja ammattiin liittyvät jäsenmaksut• Matkakustannukset• Opintomatkat (ei tutkintoon johtavasta koulutuksesta)• Koneet ja kalusto (käyttöomaisuus) vähennys poistoina

Työhuone

• Työhuone on omasta asunnosta erillinen à taiteilijan työhuoneen vuokra ja siihen liittyvät kulut, kuten lämmitys, sähkö- yms. kulut ilmoitetaan täysimääräisinä.

• Ateljeetila/työhuone on oman asunnon yhteydessä à lasketaan työtilan pinta-ala ja vähennys tehdään prosentuaalisena suhteessa muussa käytössä olevan asunnon pinta-alaan. • verottajalle voi antaa lisäselvityksinä pinta-alasta pohjapiirustuksen ja

valokuvia, jotka osoittavat, että huone on työkäytössä. • Jos todellisten työhuonekulujen selvittäminen on hankalaa à

työhuonevähennys

Materiaali- ja tarvikekulut

• Kaikki taiteilijatarvikkeet ja teosmateriaalit vähennetään täysimääräisesti.

• Työvälineet vähennetään, jos työväline on maksanut enintään 1000 euroa tai jos työvälineen käyttöikä on alle 3 vuotta. • Mikäli nämä rajat ylittyvät à vähennetään poistoina

Puhelin- ja tietoliikennekulut

• Olennaista tietokoneen, puhelimen ym. osalta on se, käytetäänkö laitteita myös yksityisasioihin.

• Kustannukset voi vähentää tulonhankkimiskuluna silloin kun tietokonetta käytetään työasioihin, • Taiteilijalla on erikseen kotikone/puhelin yksityisasioita varten à voi

hankintahinnan ja liittymähinnan vähentää kokonaisuudessaan. • Käytössä on vain yksi kone à voi puolet kustannuksista vähentää.

Ammattikirjallisuus ja jäsenmaksut

• ammattialan yhdistysten jäsenmaksut sekä • kustannukset kirjoista ja ammattilehdistä

• Liittyvät suoraan taiteilijan omaan taiteelliseen ansiotoimintaan ja sen edistämiseen tai

• täydentävät ja ylläpitävät ammattitaitoa.

Huom! Tavalliset päivälehdet eivät ole ammattilehtiä.

Työmatkat

• Matkat kodin ja erillisen työhuoneen välillä eivät ole verotuksessa varsinaisia työmatkoja.

• Lomakkeella ilmoitetaan vain varsinaiset, työasioissa tehdyt matkat, jotka taiteilija tilapäisesti tekee erityiselle työntekemispaikalle työtehtäviensä vuoksi, muualle kuin omalle työhuoneelle. • matkat näyttelyyn ripustusta, purkamista ja avajaisia varten, • neuvottelumatkat, matkat työmaalle rakennushankkeiden yhteydessä• oman ammattitaidon ylläpitämiseksi tarpeelliset opintomatkat

esimerkiksi museoihin ja näyttelyihin muilla paikkakunnilla, myös ulkomaille

• Kaikista työmatkoista ja niistä aiheutuneista kuluista on syytä pitää tarkkaa muistikirjaa selvityksineen. Vähennykset saa vain luotettavan selvityksen perusteella.

Työmatkat – mitä vähennetään?

• Vähennetään matkakulut ja majoituskulut. • Työmatkalla aiheutuneita parkkisakkoja ym. rangaistusluonteisia

maksuja ei kuitenkaan voi vähentää. • Majoituskulut esim. hotellikulut vähennetään maksutositteen mukaan. • Lisääntyneitä elantokustannukset

• työmatkasta aiheutuneet kohtuulliset ylimääräiset ruokailukustannukset

• erityinen työntekemispaikka sijaitsee yli 15 kilometrin päässä asunnolta tai varsinaiselta työpaikalta sen mukaan, kummasta paikasta matka tehdään. Lisäksi etäisyyden on oltava yli 5 kilometriä sekä asunnolta että varsinaiselta työpaikalta.

• Vähennys tehdään todellisten kulujen suuruisena kuittien mukaisesti.

Opintomatkojen matkaohjelma

• Oman ammattitaidon ylläpitämiseksi tarpeelliset opintomatkat esimerkiksi museoihin ja näyttelyihin muilla paikkakunnilla, myös ulkomaille, ovat vähennyskelpoisia työmatkoina.

• Päiväkirjan pitäminen kannattavaa osoittaakseen verottajalle, että on käyttänyt matkan kokopäiväisesti (esim. klo 9-17) opintotarkoitukseen.

• Jos matka on osittain virkistysmatkan luonteinen ja osittain opintomatka, vähennykseksi hyväksytään yleensä opiskeluun käytettyä aikaa vastaava osa matkan kuluista.

• Myös ulkomaille tehdyn työmatkan lisääntyneet elantokulut vähennetään ensi sijassa verovelvollisen selvityksen perusteella.

Muut tulonhankkimiskulut

• kaikki ne verotuksessa vähennyskelpoiset taiteellisesta ammattitoiminnasta aiheutuneet kulut, joita ei vielä ole ilmoitettu muualla, ilmoitetaan Muut kulut –kohdassa, esimerkiksi• gallerioiden välityspalkkiot, • muut näyttelyn pitämisestä taiteilijalle aiheutuneet kulut, kuten

kutsukorttien ja julisteiden painatus ja postitus, teosten kuljetus ja vakuutukset,

• henkilökohtaiset suojaimet ja työvaatteet eli suojavaatteita, joille ei ole muuta käyttöä vapaa-ajalla.

Poistot

• Yli 1000 euroa maksavien tai yli 3 vuotta kestävien työkalujen hankintahinta vähennetään vuosittaisina poistoina.

• Vuosittainen vähennys on 25 % jokaisesta tällaisesta laitteesta.

Muita huomioita

Veronmaksukyvyn alentumisvähennys • Jos verovelvollisen veronmaksukyky on esim. elatusvelvollisuuden,

työttömyyden tai sairauden johdosta olennaisesti alentunut àkohtuullinen määrä veronmaksukyvyn alentumisvähennystä enintään 1400 euroa.

• Vähennystä myönnettäessä otetaan huomioon perheen kokonaistilanne.

Veronkorotus • Veronkorotusta voidaan määrätä, kun verovelvollinen on tietensä tehnyt

perusteettoman vähennysvaatimuksen tai laiminlyönyt määräajat.

Lisätietoja:

artists.fi/verotusvero.fi

Anna Kuusi Lakimies, varatuomari anna.kuusi@artists.fip. 050 4344 280

artists.fi/kuinka-elaa-kuvataiteella/

Kiitos!