1

Leasingul financiar si operational Cuvintul "Leasing" vine din limba engleza, de la substantivul "leasing" si verbul "to lease" care s-ar traduce, prin "a inchiria". Dezvoltarea din ultimele decenii a acestui produs ( ne referim la leasingul financiar) a confirmat insa o forma specifica de finantare, a carei denumire s-a departat de intelegerea initiala. In Romania operatia de leasing este definita si tratata in conformitate cu prevederile Ordonantei 51/1997 cu modificarile ulterioare. Si in Codul fiscal ( L 571/2003) pot fi gasite prevederi referitoare la clasificarea contractelor de leasing. Exista doua tipuri fundamental diferite de leasing:

Contractele de leasing financiar Contractele de leasing operational

Contractele de leasing financiar In conformitate cu prevederile legale, leasing-ul financiar ca operatie economica este definit ca fiind un contract prin care o parte, denumit locator/finanator, transmite pentru o perioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun, al crui proprietar este, celeilalte pri, denumit locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei pli periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing locatorul/finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al locatarului/utilizatorului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing fr a schimba natura leasingului ori de a nceta raporturile contractuale. Locatarul/utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, dar nu mai devreme de 12 luni, dac prile convin astfel i dac achit toate obligaiile asumate prin contract. Operaiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile prin natura lor sau care devin imobile prin destinaie, precum i bunuri mobile, aflate n circuitul civil, cu excepia nregistrrilor pe band audio i video, a pieselor de teatru, a manuscriselor, a brevetelor, a drepturilor de autor i a bunurilor necorporale. Principala caracteristica a contractelor de leasing financiar este aceea ca presupune transferul riscurilor si avantajelor asociate cu dreptul de proprietate de la finantator ( proprietarul din punct de vedere juridic al bunului ) la utilizator. Conform principiului prevalenta economicului asupra juridicului, desi nu are drept de proprietate juridica asupra bunului, utilizatorul este cel ce prezinta in bilantul sau, la active, clasificat dupa natura sa, bunul luat in leasing financiar. La randul sau, proprietarul juridic, finantatorul, nu prezinta in bilant un activ corporal dupa natura, ci o creanta reprezentand valoarea imprumutului acordat. Conform Codului fiscal ( art 7, alin 1, pct 7), prin contract de leasing financiar se intelege orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte;

2

b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului; Contractele de leasing operational sunt similare in mare masura cu contractele de inchiriere Exemplu: O societate incheie un contract de leasing financiar pe o masina ( Mercedes ultimu racnet). Principalele clauze contractuale sunt: Pret de cumparare 30,000 lei plus TVA 24% ( societatea are drept integral de deducere); Avans 10.000 lei; Scadente trimestriale; Trimestrial se va plati suma de 2,000 lei; Ultima rata cuprinde si valoarea reziduala ( 1,000 lei) care se refera la transferul dreptului de proprietate; Durata contractului 3 ani; Durata de utilizare economica a masinii este de 4 ani. Calculati rata dobanzii efective si scrieti inregistrarile contabile la locatar. Calculam rata efectiva a dobanzii: Pret cumparare 30,000 Valoare imprumutata 20,000 Rata dobanzii 3%

Anuitate Dobanda Capital Rest 1 2,000 698 1,302 18,698 2 2,000 653 1,347 17,351 3 2,000 606 1,394 15,956 4 2,000 557 1,443 14,513 5 2,000 507 1,493 13,020 6 2,000 454 1,546 11,474 7 2,000 401 1,599 9,875

3

8 2,000 345 1,655 8,220 9 2,000 287 1,713 6,506 10 2,000 227 1,773 4,734 11 2,000 165 1,835 2,899 12 3,000 101 2,899 0

25,000 5,000 20,000 1.inregistrarea achizitiei autoturismului la valoarea capitalului de rambursat 2133,,Mijloace de transport = 167,,Alte imprumuturi si datorii asimilate 30,000 lei 2.evidentierea dobanzii aferente contractului de leasing Debit cont extrabilantier 8051,,Dobanzi de platit 5,000 lei 3. inregistrarea facturii de avans % = 404 ,,Furnizori de imobilizari 12,400 167,,Alte imprumuturi si datorii asimilate 10,000 4426,,TVA deductibila 2,400 4.inregistrarea facturii cuprinzand rata 1 scadenta si dobanda % = 404 ,,Furnizori de imobilizari 2,480 167,,Alte imprumuturi si datorii asimilate 1,302 666,,Cheltuieli privind dobanzile 698 4426,,TVA deductibila 480 5. In creditul contului 8051 se inregistreaza dobanda facturata Credit cont extrabilantier 8051,,Dobanzi de platit 698 lei In mod similar se inregistreaza toate operatiunile pana la sfarsitul perioadei de leasing. La plata ultimei rate, locatarul achita valoarea reziduala si obtine dreptul de proprietate juridica asupra autoturismului. 6. primirea si inregistrarea facturii cuprinzand valoarea reziduala rata ultima scadenta plus valoarea reziduala: % = 404 ,,Furnizori de imobilizari 3,720 167,,Alte imprumuturi si datorii asimilate 2,899 666,,Cheltuieli privind dobanzile 101 4426,,TVA deductibila 720