LICENCIATURA EN CONTADURÍA PÚBLICALICENCIATURA EN ADMINISTRACIÓN

ASIGNATURA: ASIGNATURA: CONTABILIDAD BÁSICA ICONTABILIDAD BÁSICA I

M.F. PEDRO GAYTÁN ÁNGELES

Agosto de 2012

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA “BENITO JUÁREZ” DE OAXACA

FACULTAD DE CONTADURÍA Y ADMINISTRACIÓN

1

Desde sus inicios, la normatividad contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte teórico para sustentar la práctica contable y para guiar conceptualmente la emisión de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre.

Así, la búsqueda de un soporte teórico adecuado para emitir normatividad contable, hizo que el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera A.C. (CINIF) emprendiera la tarea de actualizar los fundamentos teóricos vertidos en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP), atendiendo a las necesidades que la economía global ha generado en las entidades que emiten información financiera.

INTRODUCCIÓN

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Información financiera que emana de la Contabilidad, como información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones económicas. Su manifestación fundamental son los “Estados Financieros”.

La multiplicidad de participantes en la actividad económica y su diversidad de intereses, determinan que la información financiera sea de uso y aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes interesados. Desde ese punto de vista, el CINIF emite la Normas de Información Financiera (NIF) que sirven de base para que las entidades elaboren información financiera que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuarios. 3

4

• EN LOS SIGLOS XIV Y XV, LOS COMERCIANTES TUVIERON LA NECESIDAD DE INFORMACIÓN, FRAY LUCA DE PACCIOLI DA A CONOCER LA PARTIDA DOBLE CUYO REGISTRO CONSISTE EN UN BORRADOR, EL DIARIO Y EL MAYOR.

5

1. La contabilidad reconoce que la gente vive en un mundo sin fronteras.

2. La contabilidad reconoce que en nuestra sociedad los recursos para producción son generalmente de propiedad pública, privada o mixta.

3. La contabilidad reconoce que las actividades económicas son conducidas por empresas mercantiles.

4. La contabilidad reconoce que en los sistemas económicos muy desarrollados y complejos los dueños confían en otros, generalmente administradores, para la custodia y el control de sus propiedades.

5. La contabilidad reconoce que los recursos, obligaciones y patrimonio de una empresa mercantil se deben expresar en términos monetarios.

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La contabilidad es una fuente abundante e importante de información financiera, que debe servir para tomar decisiones acertadas y actuar con seguridad y confianza; por eso, día a día, debemos procurar que su calidad mejore; es decir, que los informes sean veraces, oportunos, suficientes y accesibles.

7

Es un sistema para medir el desempeño de una entidad y traducir esas medidas en información para decisiones gerenciales.

8

Utiliza medidas de desempeño para preparar informes de rendimiento para propietarios, público y dependencias regulatorias.

9

…podrá tener éxito, a menos que la Alta Dirección comprenda los postulados básicos, para manejar y contabilizar los recursos de una compañía.

Es un sistema que sirve para:

recopilar

analizar

registrar

comunicar

información financiera

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a. RECONOCIMIENTOa. RECONOCIMIENTO b. VALUACIÓNb. VALUACIÓN

c. PRESENTACIÓNc. PRESENTACIÓN

d. REVELACIÓNd. REVELACIÓN

11

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a. Reconocimiento: El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar, esto es, incorporar de manera formal en el sistema de información contable, los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y otros eventos, que la han afectado económicamente, como una partida de activo, pasivo, capital contable, patrimonio contable, ingreso, costo o gasto.

b. Valuación: La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable en el sistema de información contable de una entidad.

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c. Presentación: La presentación de la información financiera se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción, y agrupación de información en los estados financieros, para que éstos sean útiles en la toma de decisiones del usuario general.

d. Revelación: Es la acción de divulgar en estados financieros y sus notas toda aquella información que amplíe el origen y significación de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables, así como del entorno en el que se desenvuelve la entidad.

14

Un sistema contable consta del personal, los conocimientos, los mecanismos y los registros utilizados por la empresa para:

• Desarrollar la información financiera.• Transmitir esta información a quienes toman decisiones, en la forma más eficiente posible.

Es un campo especializado que comprende no solamente especialistas en contabilidad, sino también expertos en gerencia, sistemas de información y, en muchos casos, programadores, por lo tanto es un trabajo interdisciplinario en pro de un objetivo común: obtención de información de calidad.

15

¿QUIÉN NOS ¿QUIÉN NOS OBLIGA A LLEVAR OBLIGA A LLEVAR CONTABILIDAD?CONTABILIDAD?

EL CÓDIGO DE EL CÓDIGO DE COMERCIOCOMERCIOSEGÚN EL SEGÚN EL

ART. 33ART. 33

16

El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidadsistema de contabilidad adecuado a las características particulares del negocio, para satisfacer lo siguiente:

a. Identificar las operaciones individuales con los documentos originales comprobatorios.

b. Seguir la huella desde las operaciones individuales hasta su acumulación. 17

c. Permitir la elaboración de los estados financieros.

d. Seguir la huella desde las cifras de los estados financieros hasta las operaciones individuales .

e. Incluir los sistemas de control interno para asegurar el registro contable de las operaciones.

18

El IMCP es una asociación civil que por su naturaleza y características no persigue fines de lucro y conforme a sus estatutos y objetivos está el establecer y divulgar en interés público las normas contables que deben observarse en la formulación y presentación de la información financiera para fines externospara fines externos y promover su aceptación y observancia en el país; esto hasta mayo de 2004.

19

IMCP

En nuestro país, la emisión de la normatividad contable es una actividad en la que históricamente han concurrido, dependiendo de sus respectivos ámbitos de responsabilidad, el gremio de contadores.

Da la impresión que el gremio de los Contadores es solo para aquellos que pertenezcan al IMCP y se olvidan que en México existen organismos similares que incorporan a los colegios de contadores de distintas entidades de la República Mexicana, a saber:

Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. Asociación Mexicana de Contadores Públicos, A.C. Federación de Colegios de la Contaduría Pública de

México, A.C.20

Es el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, que suple al IMCP, a partir del 1º. de junio de 2004, quien por más de 30 años desarrolló los PCGA, a través de su CPC.

21

CINIF:

CINIF EN MÉXICO:

1° de junio de 2004, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), asume la función y la responsabilidad de la emisión de las Normas de Información Financiera (NIF) en México.

La estructura de las NIF se conforman de:

Las normas de información financiera emitidas por el Centro de Investigación y Desarrollo (CID) del CINIF y,

Los boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) y que no hayan sido derogados o modificados por el CID. 22

Por lo anterior, debe entenderse que los boletines emitidos por la CPC continúan siendo vigentes, pues estos son parte de la normatividad mexicana, mientras no sean expresamente derogados o modificados por el CID.

23

El CINIF es un organismo independiente, constituido en el año 2002 por entidades líderes de los sectores público y privado.

Objetivos:

Desarrollar normas de información financiera, transparentes, objetivas y confiables, relacionadas con las entidades económicas y gubernamentales que sean útiles a los emisores y usuarios de la información financiera.

Llevar a cabo los procesos de investigación, auscultación, emisión y difusión de las normas de información financiera, que den como resultado información financiera comparable y transparente a nivel internacional.

Lograr la convergencia de las normas locales de contabilidad con normas de información financiera aceptadas globalmente.

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Hará la investigación, revisión, auscultación y emisión de las NIF.

En México: responsable el Centro de Investigación y Desarrollo (CID), del Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF), núcleo creador, reformador y emisor de normas contables y de información financiera.

En la estructura del CID se incluyen los centros de investigación de las universidades y unidades profesionales de voluntarios calificados, para el desarrollo de proyectos seleccionados.

25

Lograr armonizar la práctica nacional en materia contable, según las normas de información financiera aceptadas globalmente.

Concluirá el estudio de 41 Normas Internacionales de Contabilidad (antes NIC y ahora conocidas como Normas de Reporte Financiero) y 33 interpretaciones.

Hará el estudio de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Estados Unidos (USGAAP).

Así como los principios y normas emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad de México.

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Organismos Integrantes

Asociación de Banqueros de México Asociación de Intermediarios Bursátiles Asociación de Instituciones Financieras Internacionales Instituto Mexicano de Ejecutivos de Finanzas Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría

y Administración Bolsa Mexicana de Valores Comisión Nacional Bancaria y de Valores Comisión Nacional de Seguros y Fianzas Consejo Coordinador Empresarial Instituto Mexicano de Contadores Públicos Secretaría de la Función Pública Secretaría de Hacienda y Crédito Público

Organismos de los que se servirán para implementar las NIF.

Asociación Mexicana de Instituciones de Seguros Consejo Mexicano de Hombres de Negocios

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Se armonizará la información contable en los diversos sectores económicos de México, principalmente en el sector gubernamental (SHCP, entre otras), sector financiero (CNBV, BMV, entre otras), sector educativo (ANFECA).

Para efectos de la armonización, el CINIF se vinculará con emisores internacionales, como el IASB (International Accounting Standards Board: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad), la AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas), FASB (Financial Acounting Standards Board: Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de USA), entre otras. 28

...de las normas contables es a través del CINIF y las NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA tendrán fuerza obligatoria para todos los Contadores Públicos y los preparadores de la información financiera. Se logrará tener un lenguaje universal en la elaboración de los estados financieros.

29

Esa fuerza obligatoria es relativa, pues no está sancionada su violación, porque no es ley; sin embargo se deja a la conducta y ética profesional y la sanción que puede tener es meramente formal, aunque su violación implica un rechazo a la información que se produzca.

30

ÍNDICE DE LA NORMATIVIDAD FINANCIERA  Serie NIF A, Marco conceptual.

Serie NIF B, Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto.

Serie NIF C, Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros.

Serie NIF D, Normas aplicables a problemas de determinación de resultados.

Serie NIF E, Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores.

Circulares.

Interpretaciones a las Normas de Información Financiera (INIF).

Orientaciones a las Normas de Información Financiera (ONIF).331

NORMATIVIDAD VIGENTESerie NIF A

  Marco Conceptual NIF Estructura de las Normas de

Información Financiera NIF A-1 Postulados básicos NIF A-2 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-3 Características cualitativas de los estados financieros NIF A-4 Elementos básicos de los estados financieros NIF A-5 Reconocimiento y valuación NIF A-6 Presentación y revelación NIF A-7 Supletoriedad NIF A-8 Bases para conclusiones del marco conceptual BC

32

Vigencia de la serie NIF A, a partir del primero de enero de 2006

33

Serie NIF B  

Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto

NIF/Boletín

Cambios contables y correcciones de errores NIF B-1 Estado de flujos de efectivo NIF B-2 Estado de resultados NIF B-3 Estado de resultado integral (2013) NIF B-3 Estado de cambios en el capital contable (2013) NIF B-4 Información financiera por segmentos B-5 Información financiera por segmentos (en vigor en enero 2011) NIF B-5 Adquisición de negocios NIF B-7 Estados financieros consolidados y combinados NIF B-8 Información financiera a fechas intermedias (enero de 2011) NIF B-9 Efectos de la inflación NIF B-10 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros NIF B-13 Utilidad por acción B-14 Conversión de monedas extranjeras NIF B-15 Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos NIF B-16

34

Serie NIF C  

Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros

NIF/Boletín

Efectivo y equivalentes de efectivo NIF C-1 Instrumentos financieros C-2 Documento de adecuaciones al Boletín C-2 Cuentas por cobrar C-3 Inventarios (2011) NIF C-4 Pagos anticipados (2010) NIF C-5 Propiedades, planta y equipo NIF C-6 Inversiones en asociaciones y otras inversiones permanentes NIF C-7 Activos intangibles NIF C-8 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos C-9 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura C-10 Capital contable C-11 Instrumentos financieros con características de pasivo, de capital o de ambos C-12 Partes relacionadas NIF C-13 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición C-15

Obligaciones asociadas con el retiro de prop., planta y equipo NIF C-18

35

Serie NIF D  

Normas aplicables a problemas de determinación de resultados

NIF/Boletines

Beneficios a los empleados NIF D-3 Impuestos a la utilidad NIF D-4 Arrendamientos D-5 Capitalización del resultado integral de

financiamiento NIF D-6 Contratos de construcción y fabricación de

ciertos bienes de capital D-7

Pagos basados en acciones NIF D-8

36

Serie NIF E

Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores

Boletín / NIF Agricultura (actividades agropecuarias) E-1

Donativos recibidos u otorgados por entidades con propósitos no lucrativos (Vigencia a partir de 2010) NIF E-2   

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Circulares Circulares NúmeroNúmero

•Adquisición temporal de acciones propias Adquisición temporal de acciones propias 38 38

•Tratamiento contable de los gastos de registro y Tratamiento contable de los gastos de registro y colocación de acciones colocación de acciones 40 40 •Tratamiento contable de las Unidades de Tratamiento contable de las Unidades de Inversión (UDIS) Inversión (UDIS) 44 44

•Aplicación supletoria de la NIC 40Aplicación supletoria de la NIC 40 55 55 •Revelación suficiente derivada de la Revelación suficiente derivada de la Ley de Concursos Mercantiles Ley de Concursos Mercantiles 57 57 38

INIF 3 Aplicación inicial de las NIF. Vigencia a partir de 2007.

INIF 5 Reconocimiento de la contraprestación adicional pactada al inicio de un instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable. Vigencia a partir de 2008.

INIF 6 Oportunidad en la designación de la cobertura. Vigencia a partir de 2008.

INIF 7 Aplicación de la utilidad o pérdida integral generada por una cobertura de flujo de efectivo sobre una transacción pronosticada de un activo no financiero. Vigencia a partir de 2008.

INIF 8 Efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única. Vigencia a partir de 2008.

INIF 2007 – 2008

39

INIF 9 Presentación de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF-B10. Vigencia a partir de

2009.

INIF 10 Designación de instrumentos financieros como cobertura de una posición neta. Vigencia a partir de 2009.

INIF 11 Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo. Vigencia a partir de 2009.

INIF 12 Instrumentos financieros derivados contratados por

distribuidores de gas en beneficio de sus clientes. Vigencia a partir de 2009.

INIF 13 Reconocimiento del ajuste de la posición primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable. Vigencia a partir de 2009.

INIF 2009

40

INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles. Vigencia

a partir de 2009.

INIF 15 Estados financieros cuya moneda de informes es igual a la de registro, pero diferente a la funcional. Vigencia a partir de 2009.

• INIF 16 Transferencia de categoría de instrumentos financieros primarios con fines de negociación. Vigencia a partir de 2009.

• INIF 17 Contratos de concesión de servicios.

• INIF 18 Reconocimiento de los efectos de la reforma fiscal 2010 en los impuestos a la utilidad.

• INIF 19 Cambio derivado de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera.

ONIF

ONIF 1 Presentación o revelación de la pérdida o utilidad de operación. Vigencia a partir de 2008.

ONIF 2 Recopilación de normas de presentación y revelación sobre instrumentos financieros. Vigencia a partir de 2009.

41

42

Postulados básicos

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Normas de Información Financiera

Marco Conceptual

Normas Particulares

Características cualitativas de los estados financieros

Elementos básicos de los Estados Financieros

Reconocimiento y valuación

Presentación y revelación

Supletoriedad

Estados financieros

Conceptos específicos

Conceptos especializados

NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NIF

Interpretaciones y orientaciones

a las NIF

Normas Supletorias

NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

DEFINICIÓN DE CONTABILIDADDEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. eventos. PPárrafo 3árrafo 3

443

¿QUÉ SON LAS NIF?

“Son un conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera”.

544

NIF

NIF

PCGA

Continúan vigentes hasta en tanto no hayan sido reemplazados por alguna NIF emitida por el CINIF

Ambas se denominan en forma genérica: NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA “NIF” e “INIF”

Boletines

IMCP

ESTRUCTURA DE LAS NIF

645

NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA

Las NIF se conforman de:

•Normas de Información Financiera Conceptuales. Marco Conceptual

•Normas de Información Financiera Particulares. NIF Particulares

•Interpretaciones a las NIF INIF

746

• INTERPRETACIONES A LAS NIF

INIF, tienen por objetivo:

Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF (INIF 8, efectos del IETU, octubre de 2007). No se Ausculta

Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados o que se desarrollen tratamientos poco satisfactorios o contradictorios. Se Auscultan

• ORIENTACIONES A LAS NIF El CINIF podrá emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que requieran atención rápida, las cuales no se someterán a auscultación y no serán obligatorias. (ONIF 1, Presentación o revelación de la utilidad o pérdida de operación, enero de 2008).

847

ETAPAS PROCESOS

Investigación Identificar el tema a investigar, comentar y analizar los proyectos,

Armonización Comparar contra la norma anterior, contra las NIIF, contra la normatividad de otros países; asesorarse con el Comité Técnico Consultivo (CTC), efectuando las modificaciones que propongan.

Auscultación Someter a proceso de auscultación a todos los interesados en la información financiera. Analizar y discutir los comentarios recibidos, hacer las modificaciones necesarias y someterlas al CTC.

Emisión Efectuar la evaluación final para su aprobación y, finalmente, emitirla.

Difusión Se hará la promulgación como NIF, INIF u ONIF mediante la publicación de un aviso de promulgación en dos periódicos de circulación nacional y en la página electrónica del CINIF.

Reglamento de auscultación y aprobación de las Normas de Información Financiera, emitido en septiembre de 2007:

948

1973Nace el comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)

2001Cambia a Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

Norma Internacional de Contabilidad (IAS)Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)

Interpretaciones a la NIC emitidas por el comité de interpretaciones (SIC)

Interpretaciones a las NIIF emitidas por el comité de Estándares de Reporte Financiero. (IFRIC)

CONFORMACIÓN DE LAS NORMAS:

SIGLAS SIGNIFICADO

(IASC) International Accounting Standards Committee

(FASB)Financial Accounting Standards Board

(IASB) International Accounting Standards Board

(IAS) International Accounting Standard

(IFRS) International Financial Reporting Standards

(SIC) Standing Interpretation Committee (por sus siglas en inglés)

(IFRIC) International Financial Reporting Standard Committee (por sus siglas en inglés)

49

1973Nace el comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC)

2001Cambia a Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)

Norma Internacional de Contabilidad (IAS)Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS)

Interpretaciones a la NIC emitidas por el comité de interpretaciones (SIC)

Interpretaciones a las NIIF emitidas por el comité de Estándares de Reporte Financiero. (IFRIC)

CONFORMACIÓN DE LAS NORMAS:

SIGLAS SIGNIFICADO EN ESPAÑOL

(IASC) Comité de Normas Internacionales de Contabilidad

FASB Consejo de Normas de Contabilidad Financiera.

(IASB) Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

(IAS) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

(IFRS) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

(SIC) Interpretaciones a las NIC

(IFRIC) Interpretaciones a la NIIF50

Postulados Básicos

Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera

Características cualitativas de la información financiera

Elementos básicos de los estados financieros

Reconocimiento y valuaciónPresentación y revelaciónSupletoriedad

Sustancia económica Entidad económica Negocio en marcha Devengación contable Asociación de costos y gastos con ingresos Valuación Dualidad económica Consistencia

Útil para la toma de decisiones

Confiabilidad

• Veracidad• Representatividad• Objetividad• Verificabilidad• Información suficiente

Relevancia • Posibilidad de predicción• Información relativa Comprensibilidad

Comparabilidad

Activos Pasivos Capital contable o patrimonio contable Ingresos, costos y gastos Utilidad o pérdida neta Cambio neto en el patrimonio contableMovimientos de propietarios, creación de reserva y utilidad o pérdida integral Origen y aplicación de recursos.

Restricciones:• Oportunidad• Relación costo- beneficio• Equilibrio entrante• Características cualitativas.Marco

conceptual

1251

NIF A -2 POSTULADOS BÁSICOS

Define los postulados básicos del sistema de información contable. Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3.

DEFINICIÓN: Son proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cuál debe operar el sistema de información contable, y; surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el que se desenvuelve el sistema de información contable; se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o criterios impuestos por la práctica de los negocios, en un sentido amplio; se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y sus características cualitativas y con las normas restantes que comprenden la serie NIF A. NIF A-2, 4

1352

Importancia de los postulados de las NIF. Los postulados son importantes, según las NIF, porque: están basados en la práctica contable, correlacionan medios y fines, establecen en qué momento y cómo se debe dar el reconocimiento contable. NIF A-2, 6

Cambio de nomenclatura. Los antes denominados "principios", ahora las NIF los llaman "postulados". La nueva denominación se adecua mejor a la lógica y los planteamientos actuales debido a que: Por principio se entiende una razón fundamental. En cambio, postulado es una proposición que sirve de base para razonamientos posteriores. Por otra parte, el término "postulado" es acorde con el entorno internacional, puesto que tanto el IASB como el FASB han prescindido oficialmente del término "principio".

IASB: Consejo de Normas Internacionales de ContabilidadFASB: Consejo de Normas de contabilidad Financiera.

1453

Postulados básicos

(NIF A-2)

Sustancia económica

Entidad económica

Negocio en marcha

Devengación contable

Asoc. costos con ingresos

Valuación

Dualidad económica

Consistencia

Característica cualitativa

Entidad

Negocio en marcha

Realización

Periodo contable

Valor histórico original

Dualidad económica

Consistencia

COMPARATIVOPCGA

(Boletín A-1)

1554

1. SUSTANCIA ECONÓMICA

Reemplaza: ninguno

Se eleva al rango de postulado básico.

Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así como en el reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad. El sistema de información contable debe ser delimitado en forma tal que pueda ser capaz de captar la esencia económica del ente emisor de información financiera

1655

2. ENTIDAD ECONÓMICA

Adecua: Principio de Entidad (ente)

Entidad que persigue fines económicos particulares y es independiente de otras entidades.

La entidad económica tiene cuatro características básicas:

Es una unidad identificable que realiza actividades económicas,

Constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos),

Conducidos y administrados por un único centro de control independiente que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada;

La personalidad de la entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores.

1756

Nomenclatura

Es preferible usar el término "entidad" en lugar de empresa, compañía o sociedad porque la contabilidad se aplica no sólo en los negocios (que es el significado que generalmente se le atribuye a la empresa) sino también a personas físicas, agrupaciones, asociaciones y sociedades civiles, corporaciones, sindicatos, organismos gubernamentales, etc.

El principio de contabilidad "entidad" de los Boletines del IMCP es considerado ahora como postulado en las NIF y denominado "entidad económica", con mayor precisión que antes.

Las leyes fiscales coinciden con el postulado de entidad económica.

1857

3. NEGOCIO EN MARCHA

Adecua: principio de negocio en marcha

Marcha: Desarrollo de un proyecto o empresa. DRAEContinuidad, Empresa en funcionamiento, Gestión continuada.

Postulado de negocio en marcha:

Postulado que establece que la entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. NIF A2, 24

1958

4. DEVENGACIÓN CONTABLE

Concepto

Acción y efecto de reconocer o registrar en las cuentas de resultados ciertas operaciones en proceso de cambio continuo. Los ingresos se reconocen cuando se ganan y los gastos cuando se incurren aún cuando el efectivo no haya sido recibido o pagado.

Los convencionalismos contables establecen cuándo se efectúa el reconocimiento contable (diario, semanal, mensual, anual, etc.) de acuerdo con la frecuencia en que se preparan los estados financieros.

Equivalencias: En las normas internacionales la devengación equivale a la base acumulada o base de acumulación. NIF A-2, Párrafo 37

2059

Remplaza: principio de realización y periodo contable

Establece el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones internas así como de otros eventos y su identificación con un periodo contable determinado independientemente de cuándo se consideren realizadas.

Una transacción es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de un beneficio económico entre dos o más entidades. Recíproca, no recíproca. NIF A-2, párrafos 28 y 29

Transformaciones internas. NIF A-2, Párrafos 30 y 31

Otros eventos. Externos, internos. NIF A-2, Párrafos 32, 33, 34

DEVENGACIÓN CONTABLE

2160

Ejemplos de transacciones:

Adquirimos mercancías que pagamos al contado, por $ 500,000.00

Adquirimos mercancías a crédito, por $ 800,000.00

Enajenamos mercancías al contado, por $ 200,000.00

Enajenamos mercancías a crédito, por $ 300,000.00

Recibimos un anticipo por compra de mercancías, por $ 100,000.00

Nos brindan servicio de mantenimiento a las computadoras por $ 10,000.00, al contado.

2261

Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad a consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos económicos que modifican sus recursos o sus fuentes. NIF A-2, párrafo 30

Ejemplos de transformaciones internas:

Adquirimos un automóvil para el reparto de mercancías, $ 600,000.00, al contado o a crédito.

Aseguramos el automóvil por 12 meses, por $15,000.00

2362

Los eventos son sucesos de consecuencia que afectan económicamente a la entidad misma, los cuales son ajenos a las decisiones de la administración de la entidad y están parcial o totalmente fuera de su control. NIF A-2, párrafo 32

Eventos externos: los que derivan de la interacción entre una entidad y su medio ambiente.

Eventos internos, los que ocurren dentro de la entidad y que están fuera de su control.

Ejemplos de eventos:

Adquirimos mercancía a crédito del extranjero por 100,000 dólares al tipo de cambio de $ 13.00, y a la fecha de pago está al tipo de cambio de $13.50.

Llueve y se inunda la bodega, con lo que se deteriora la mercancía por valor de $ 50,000.00

Se vuelca el autobús que estaba asegurado y queda inservible.

Roban mercancías de la bodega por $ 20,000.00

Se modifica la tasa impositiva de ISR, era del 28% y sube al 30%.2463

Otros eventos

Momento del reconocimiento:

Cuando se conocen, considerando para tal efecto:

su naturaleza y la posibilidad de ser cuantificados razonablemente en términos monetarios.

No es factible establecer normas en detalle acerca de cuándo un evento se debe reconocer contablemente, debido a su variedad y a que es difícil o casi imposible anticipar específicamente cuándo ocurrirá el evento o las situaciones que lo causaron.

2564

Ejemplos:

Las fluctuaciones en el valor de una moneda extranjera;

Los cambios en el poder adquisitivo de la moneda;

Los efectos de una huelga general;

Una inundación o un terremoto;

El cierre de la frontera para un artículo que se importaba;

La quiebra o suspensión de pagos decretados para un cliente de la entidad;

Los cambios que tiene el mercado a consecuencia de las mejoras tecnológicas de los competidores;

La falla mecánica de un bien o la baja del valor de un bien por inservible, obsoleto o dañado, entre otros.

Ver: NIF A2, 29-34 / NIF 6, 12

2665

El momento del reconocimiento no presenta mayores problemas en el caso de transacciones y transformaciones, pero tratándose de eventos el momento de reconocimiento es más subjetivo, y por ende se infiere que debe emplearse el juicio profesional. NIF A-1, parr. 51 a 53

Si se conoce un evento relevante, que no tiene la posibilidad de ser cuantificado razonablemente en términos monetarios, debe revelarse en una nota a los estados financieros para cumplir con las características cualitativas de los estados financieros básicos.

2766

DEVENGADO VS. REALIZADO La NIF A-2 aclara terminología respecto a lo “devengado” y “realizado”. DEVENGADO: Se reconocen cuando ocurren.

REALIZADO: Se recibe o paga en efectivo o su equivalente.

2867

Momentos de ocurrencia Se reconocen...

Primero se materializa el cobro y después se devenga

Los pasivos (anticipos recibidos) en espera de que se devenguen sus ingresos relativos.

Primero se materializa el pago y después se devenga

Los activos (pagos anticipados) en espera a que se devenguen sus costos o gastos relativos.

Primero se devengan los ingresos y después se cobran

Los ingresos, aún cuando no se hayan cobrado todavía.

Primero se devengan los costos o gastos y después se pagan

Los costos o gastos, aún cuando no se hayan pagado todavía.

Los ingresos se devengan y se cobran al mismo tiempo

La entrada de efectivo y el ingreso

Los costos y gastos se devengan y se pagan al mismo tiempo

La salida de efectivo y el costo o gasto

Consecuencias del momento de devengación

Debido a que el momento en que ocurre la devengación puede no coincidir con el momento en que se materializa su cobro o su pago, en el registro contable se presentan las siguientes situaciones:

Ver: NIF A2, 46

3168

Normas particulares

Las normas particulares determinan cuándo y bajo qué circunstancias las operaciones serán objeto de reconocimiento contable. NIF A2, 37

Cambio de principio a postulado:

El postulado de devengación reemplaza al principio de realización y al principio de periodo contable, que se aplicaban conjuntamente.

3269

5. ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOS

Constituye el fundamento para reconocer partidas en resultados.

Identificando costos y gastos erogados con ingresos generados.

Distribuyendo sistemáticamente costos y gastos en periodos contables.

Postulado de asociación de costos y gastos con ingresos

Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen, independientemente de la fecha en que se realicen.

3370

Cómo se asocian los costos y gastos con los ingresos:

a.Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente la generación de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse estimaciones o provisiones, y

b.Distribuyendo en forma sistemática y racional los costos y gastos en los periodos contables que son beneficiados por la generación de ingresos.

Es el fundamento del reconocimiento de los costos y gastos en el estado de resultados.

Los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devenguen, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos.

3471

6. VALUACIÓN

Adecua y amplía: principio de valor histórico original

Misma esencia:Cuantificación en términos monetarios

Valuación conforme a sus atributos

Reconocimiento inicial y posterior.

Ejemplo: activos fijos, valor histórico del bien.

Nuevo postulado añadido en las NIF; dice que los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.

3572

La valuación se efectúa conforme a los atributos de la partida de que se trate, mediante dos tipos de reconocimientos:

Reconocimiento inicial. En el reconocimiento inicial, la cuantificación en términos monetarios de un elemento o partida se efectúa al valor original de intercambio incurrido en la operación o la estimación que se haga de éste.

Reconocimiento posterior. En el reconocimiento posterior, dicho valor debe modificarse o ajustarse a través del tiempo, conforme cambien las características o la naturaleza del elemento a ser valuado, esto es, sus atributos, así como de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares que los hayan afectado desde su última valuación. NIF A-2 Párrafo 52 y 54

3673

VALUACIÓN CONTABLE

Concepto

La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos, pasivos, y capital contable o patrimonio contable, elementos del balance general, en el sistema de información contable de una entidad.

El sustento para cuantificar en términos monetarios una partida, es el postulado básico de valuación.

3774

7. DUALIDAD ECONÓMICA

Adecua: principio de dualidad económica.

Postulado que establece que la estructura financiera de una entidad económica está constituida por:

Los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y

Las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. (1)

Ejemplo: Balance general, Estado de resultados, Estado de variaciones en el capital contable.

Se pierde la dualidad en el estado de flujos de efectivo.

(1) NIF A-2 Párrafo 56

3875

Análisis de la dualidad económica

La dualidad económica define el carácter doble de los activos de una entidad económica:

1. Por una parte son los recursos disponibles (tangibles e intangibles) para la realización de los fines de la entidad,

2. Por la otra parte representan las fuentes de dichos recursos, es decir, los derechos que personas relacionas con la entidad económica tienen sobre esos recursos.

Cambio de nomenclatura: El postulado de dualidad económica adecúa el principio de dualidad económica

3976

8. CONSISTENCIA

Adecua: principio de consistencia

Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia económica.

Afecta en:

Los estados financieros comparables

Estados financieros proforma

Ejemplo: depreciación de activos fijos, amortización de activos diferidos. Art. 37 LISR, porcientos menores.

4077

Regla general:

Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

Cualquier cambio contable que afecte la comparabilidad deberá sujetarse a lo dispuesto por las NIF particulares.

4178

NIF A-3: NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Objetivo y contenido de la NIF A-3

Identifica las necesidades comunes del usuario general. Establece objetivos, características y limitaciones de los estados financieros

de Las entidades lucrativas y de las no lucrativas.

Tipos de entidades:

Entidad con propósitos lucrativos:

Es aquella entidad económica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los inversionistas, a través de reembolsos o rendimientos. (Tipos de sociedades, LGSM).

Entidad con propósitos no lucrativos:

Es aquella entidad económica encaminada a la consecución de fines de beneficio social y no resarce la contribución a los patrocinadores. 4279

Usuarios

Accionistas o dueños PatrocinadoresÓrganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos.AdministradoresProveedoresAcreedoresEmpleadosClientes y beneficiariosUnidades gubernamentalesContribuyentes de impuestosOrganismos reguladores y Otros usuarios

4380

ESTADOS FINANCIEROSENTIDADES

LUCRATIVASENTIDADES NO

LUCRATIVAS

Balance general XX

Estado de posición financiera

Estado de resultado integral X

Estado de actividades X

Estado de cambios en el capital contable X

Estado de flujos de efectivo (era estado de cambios en la situación financiera hasta 2007).

X X

Estados financieros básicos(NIF A-3)

4481

NIF A-4 CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO

La NIF A-4 establece las características cualitativas que debe reunir la información financiera.

ALCANCE

Es aplicable a todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3

4582

Información financiera útil para la toma de decisiones

Oportunidad, equilibrio de las características cualitativas y relación costo-beneficio.

ComprensibilidadComparabilidad

Representatividad

Verificabilidad

Información suficiente

Veracidad

Objetividad

Características fundamentales

Características cualitativas primarias

Relevancia Confiabilidad

Importancia relativa

Características cualitativas secundarias

Posibilidad de predicción y confirmación

Restricciones a las características cualitativas

Jerarquía de las características cualitativas NIF A-4

4683

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS PRIMARIAS

CONFIABILIDAD: El contenido de la información financiera debe ser congruente con las operaciones ocurridas.

Veracidad: Debe reflejar operaciones realmente ocurridas.

Representatividad: Debe existir concordancia entre su contenido y las operaciones ocurridas.

Objetividad: No deben estar sesgadas por el criterio de quien la emite.

Verificabilidad: Debe poder comprobarse y validarse.

Información suficiente (antes REVELACIÓN SUFICIENTE): La información financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de decisiones.

4784

RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los utilizan.

Posibilidad de predicción y confirmación: Debe coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, para actuar en función a ello.

Importancia relativa: Debe mostrar los aspectos importantes de la entidad.

COMPRENSIBILIDAD: Los estados financieros deben ser entendibles para el usuario.

COMPARABILIDAD: Los estados financieros deben permitir su análisis en comparación con informes anteriores de la misma entidad y en comparación con otras entidades.

RESTRICCIONES A LAS CARACTERÍSTICAS CUALITATIVASLas características cualitativas primarias, así como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad. 4885

ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS(NIF A-5)

OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5

Define los elementos básicos que conforman los estados financieros.

Uniforma los criterios en la elaboración, análisis e interpretación, por parte de los usuarios generales de la información financiera.

4986

Balance general o Estado de situación financiera

Estado de cambios en el capital contable

Activos Movimientos de propietarios

Pasivos Reservas

Capital contable o patrimonio contable Utilidad o pérdida integral

Estado de resultados o de actividades, estado de resultado integral

Estado de flujos de efectivo.

Ingresos Origen de recursos

Costos y gastos Aplicación de recursos

Utilidad/ pérdida neta

Cambio neto en el patrimonio

ELEMENTOS BÁSICOS:

5087

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CONSECUENCIAS ESPERADAS

El profesional actuará apegado a lo que dispongan las Normas de Información Financiera;

Las entidades económicas inspirarán confianza en los usuarios de la información financiera;

Las entidades económicas tendrán más credibilidad, al generar estados financieros realistas;

Los inversionistas tendrán la seguridad de depositar en manos de las empresas su capital, sin el riesgo de que les oculten o distorsionen las cifras que les muestran;

El fisco tendrá elementos de juicio para ejercer sus facultades de comprobación;

Las Normas de Información Financiera serán un buen soporte teórico para sustentar la práctica contable.

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MUCHAS GRACIAS…