* Los Académicos y el Desarrollo de

las NIIF: Una Invitación a Participar

PRESENTADO POR:

ELKIN E. PEÑA RÚA

YONI PACHECO

JADER BERDUGO

UNIVERSIDAD DE LA COSTA CUC

CONTADURIA PÚBLICA

CONTABILIDAD SISTEMATIZADA I

2013

El importante papel de la participación académica y de investigación enel desarrollo de normas de contabilidad ha sido reconocido. No essorprendente que la mayoría de la participación académica se haorientado a la elaboración de normas en los EE.UU.

Sugerimos que el desarrollo de las Normas Internacionales deInformación Financiera (NIIF) podrían ser reforzada por una mayorparticipación de la comunidad académica. The International AccountingStandards Board (IASB) está involucrado en un programa agresivo frentea varios temas críticos de información financiera, incluyendoconsolidaciones, instrumentos financieros, presentación de los estadosfinancieros, de seguros, leasing, y el reconocimiento de ingresos. Dadala Agenda de IASB y el estado de los proyectos de convergencia de USGAAP / IFRS, creemos que'' es el momento correcto'' para losacadémicos, a través de sus investigaciones, ideas y perspectivas, parahacer contribuciones significativas a la IASB. Instamos a los académicosa participar más activamente en el desarrollo de las NIIF mediante elenvío de cartas con sus comentarios.

*Los académicos y el desarrollo de

las NIIF: una invitación a participar

I. INTRODUCCIÓN

En la actualidad, los organismos de normalización independientes de

contabilidad y agencias gubernamentales han involucrado en su agenda

como punto importante la información financiera después del crack bursátil

de 1929.

La globalización, no sólo de las propias empresas, sino de los mercados

financieros que les suministran capital, ha llevado a los EE.UU. y al resto del

mundo hacia la formación de un conjunto común de normas de contabilidad

financiera y presentación de informes, basado en principios más que reglas.

El IASB está en medio de una agresiva agenda que dará lugar a la revisión de

muchos de las actuales normas y el desarrollo de las nuevas normas, muchas

abordan los temas críticos de la información financiera.

Creemos que los académicos deben participar activamente en este

proceso, en particular a través de participación en el proceso carta

comentario. Durante muchos años, el importante papel que la investigación

académica pueda tener en la formación de las NIIF ha sido observado.

Reconocemos las importantes contribuciones de los académicos a las NIIF a

través de su Junta Directiva, comité, y el servicio del personal.

Desafortunadamente, la evidencia indica que los académicos, entre ellos

académicos de Estados Unidos, han escrito muy pocas cartas de

comentarios al IASB. Durante 55 temas liberados hasta el final de 2008,

sólo alrededor de una docena de académicos de tiempo completo de

Estados Unidos han escrito cartas de comentarios al IASB, y ningún

académico de EE.UU. ha escrito una carta de comentario al Comité de

Interpretaciones NIIF (antes conocido como IFRIC). Dado el valor del

conocimiento académico con el proceso de establecimiento de normas,

animamos a todos los académicos en la Asociación Americana de

Contabilidad (AAA), y en particular a los miembros de la Sección

Internacional de Contabilidad, para escribir cartas de comentarios para el

IASB y discutir los diversos temas importantes de información financiera en

su programa.

Este comentario analiza la participación académica pasadas y actuales

en el desarrollo de IFRS y luego, cómo y por qué los académicos deben

participar en el proceso debido a través de las cartas de comentario

sobre las NIIF. A continuación, se examina la actual agenda del IASB y

poner de relieve varias áreas temáticas donde las aportaciones

académicas y de análisis pueden ser particularmente importantes. Se

concluye con un llamado compromiso académico. Los académicos

tienen un papel fundamental, único en el proceso de establecimiento

de normas con su comprensión en profundidad de temas contables

claves para proporcionar análisis holístico que destacan relevantes

investigaciones y cuestiones a los organismos de normalización a través

de la participación en las cartas de comentario.

Aunque no es tan extensa como el deseo de muchos, los académicoshan participado en el desarrollo de IFRS. Uno de sus papeles másvisibles en el proceso de establecimiento de normas es el de laJunta, comité o servicio de asesoramiento. En estas áreas, losacadémicos han participado activamente durante más de unadécada.

Académicos actuales y anteriores han servido en el nivel de la Junta(por ejemplo, Mary Barth, Jim Leisenring, Paul Pacter) y en elComité de Interpretaciones NIIF (por ejemplo, Junichi Akiyama,Japón, 2001-2005; Leo van der Tas, Países Bajos, 2001-2006; DoranPatricia Walters, EE.UU., 2001-2006; Michael Bradbury, NuevaZelanda, 2003-2008; Sara Kenny York, EE.UU., 2006-presente, yHacker Bernd, Alemania, 2007-presente). Además, los académicos(antiguos o actuales) han servido en el Comité Consultivo deConsejo, Junta de Vigilancia, el Grupo Mixto Internacional dePresentación de los Estados Financieros, y distintas comisiones delproyecto.

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Por el contrario, la participación académica en el procesode carta de comentario en las IFRS es baja. Para 55asuntos de IASB despachados a través de la exposición de2008, 90 académicos y las organizaciones que proporcionansólo 153 respuestas (cerca de tres respuestas por tema) deun total de 5.702 respuestas recibidas. Para las primeras24 NIIF que emite el Comité de Interpretación, sólo 17académicos e instituciones académicas suministraron 20respuestas (menos de uno de los entrevistados porejemplar). La Participación académica es aún más bajateniendo en cuenta que tres académicos y unaorganización académica que no son de estados unidosproporcionaron 42 delas 173 respuestas académicas (24 porciento). A sólo 14 académicos de Estados Unidos yorganizaciones académicas contaba con un total de 16respuestas de 79 de las IASB y los problemas de las IFRSdel comité de interpretación. De las respuestas totales,sólo tres fueron presentados por los comités AAA.

1. Si bien el compromiso académico a través de la pertenencia alos órganos normativos es loable, creo que los temas que el IASBestá abordando actualmente son tan críticamente importante ynotables que una gama más amplia de la participación de losacadémicos es necesario. Creemos que el establecimiento denormas podría beneficiarse de la investigación y el conocimientode la perspectiva académica, y por lo tanto, instamos a la mayoríade la comunidad académica para escribir cartas de comentarios deactiva participación y la investigación analítica y reflexiva,perspectivas sobre los problemas que enfrentan los organismos denormalización.

Algunos académicos estadounidenses podrían pensar que laescritura de la FASB, excluyendo el IASB es participación suficiente,debido a la naturaleza conjunta de varios proyectos. Este punto devista se supone que la convergencia de los PCGA de EE.UU. y lasNIIF se hará sobre una base estándar de norma a norma conidéntico el resultado, que apenas ha sido la norma hasta la fecha.Además, la corriente de El Plan de trabajo SEC hace hincapié en lanoción de la adopción plena de las NIIF.

La Participación académica en el proceso carta de comentario de las IFRS no es difícil.

El establecimiento de las normas de Contabilidad en la IASB sigue un proceso similar al

de la FASB, con numerosas oportunidades para comentarios durante el proceso legal.

Muchos proyectos involucran la emisión de un Documento de discusión (DP) al inicio del

proceso, el propósito de este documento es recabar opiniones sobre el tema y

comprender la práctica actual de la industria. Para un buen número de proyectos

identificados en este trabajo, las asociaciones de desarrollo ya han publicado y

debatido, por lo que ya no se tiene la oportunidad para el comentario.

Sin embargo, muchos proyectos se encuentran actualmente en borrador o se están

acercando al borrador para la etapa de discusión pública (ED), y la aportación académica

puede ser muy valiosa en este momento. El propósito de la ED es dejar que los

constituyentes conozcan el pensamiento actual de la Junta sobre un tema en particular

y que es lo que el Consejo pretende denominar como una norma de contabilidad. La

Junta recibe normalmente cartas de comentarios por los usuarios de la ED,

preparadores, auditores y las organizaciones profesionales. Cada uno de estos grupos

proporciona a la Junta su punto de vista particular, y, por supuesto, que es valioso. Por

ejemplo, los preparadores a menudo comentan sobre el costo de la aplicación de las

normas, y las organizaciones profesionales comentan sobre la comparabilidad.

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Pero las aportaciones de académicos también serían útiles ya que puedeser una posición única para abordar la teoría y los principios tratados enel servicio de urgencias. Dado que los académicos no son directamenteafectados por la emisión de una NIIF nueva, que pueden tener mayorlibertad para analizar la norma desde diferentes puntos de vista.

Beresford y Johnson (1995,la investigación, la investigación suele serimparcial'' (la comunicación clara de los resultados de investigaciónmediante el proceso carta de comentario. Esto es importante ya que elpunto de vista de los académicos presenta una más pura e imparcialconcepción en el establecimiento de las normas, porque el resultado noles afecta en la misma manera que otras partes interesadas (

La gran variedad de problemas que enfrenta el IASB pueden sersolucionados por las investigaciones de los diferentes intereses de losacadémicos. Por ejemplo, como el IASB aborda la contabilización delimpuesto sobre la renta, los académicos especializados en impuestospueden proporcionar información valiosa. Asimismo, los expertos de laindustria, tales como los en las industrias extractivas, seguros y leasing,están en una posición única para ayudar al IASB sobre estos proyectos.En la siguiente sección, se revisa la agenda actual del IASB parapresentar ideas y sugerencias sobre áreas temáticas donde la entradaacadémico podría ser más valioso.

Con la exposición de 2006 de Entendimiento (MoU) entre el FASB y el IASB ysus actualizaciones posteriores, las agendas de ambos Consejos se expandiósignificativamente. Mientras que algunos problemas de convergencia eranmenos complejas de abordar (por ejemplo, los intereses capitalizados),otras cuestiones son significativamente más complicado. Además de losproyectos de convergencia, el IASB también tiene varias cuestionesimportantes en su agenda activa propia, como la hiperinflación. Además, enalgunos temas, la IASB está tomando la iniciativa y el FASB está prestandomucha atención (por ejemplo, seguros). El Conjunto actual de los proyectosincluyen consolidaciones, la medición del valor razonable, los instrumentosfinancieros (incluyendo medición y compensación), los contratos deseguros, leasing, y el reconocimiento de los ingresos.

En respuesta a las preocupaciones planteadas acerca de la velocidad deproyecto de elaboración de nuevas normas y la sobrecarga de trabajo, elFASB y el IASB decidió limitar a cuatro el número significativo o complejo deEDs emitidos en cualquier trimestre, como resultado de sus proyectosconjuntos, y varios proyectos conjuntos sobre temas de contabilidad másimportantes se han retrasado hasta después de junio de 2011. LosProyectos retrasados incluyen nuevos trabajos sobre el marco conceptual,las ganancias por acción, esquemas de comercio de emisiones, presentaciónde los estados financieros, los impuestos sobre la renta y beneficios post-retiro, incluidas las pensiones.

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Estos retrasos académicos en realidad dan más tiempo para preparar sus

pensamientos con respecto a estas cuestiones.

Aun así, este es un programa ambicioso. Este aumento de la actividad, de

hecho el gran número de cambios de las normas contables en las obras

durante los próximos dos años por el IASB, requieren firmas de contabilidad

pública, las empresas y todas las partes interesadas a participar más en el

proceso.

En resumen, la oleada de actividad en el CNIC es tan importante que la

necesidad del aporte académico es más importante hoy que nunca antes.

Mientras que varios proyectos conjuntos entre el IASB y el FASB dieron lugar

a la emisión de AD idénticos y EDS, las Juntas a menudo emitieron

comunicados separados para comentario y normas finales también pueden

diferir. Por ejemplo, el IASB elegido para abordar los instrumentos

contabilidad financiera, instrumentos derivados y de cobertura en una serie

de lanzamientos bajo IFRS 9, mientras que el FASB propone para emitir una

norma global. Por lo tanto, a pesar de que un proyecto puede ser un

proyecto en conjunto IASB / FASB, los comentarios a las dos salas podrá ser

más apropiado.

También vemos una oportunidad continua para la entrada académica sobre

la hoja de ruta de la SEC sí mismo, y aplaudimos los esfuerzos de los

diferentes grupos dentro de la AAA que respondieron a la

Los académicos tienen el potencial de ser una fuerte influencia positivaen la conformación de las NIIF. Se han hecho numerosas llamadas deacadémicos estadounidenses a involucrarse más en la contabilidad en elproceso de normalización, especialmente en lo que los investigadores delas cuestiones pertinentes y al escribir cartas de comentario al FASB, y,más recientemente, a la IASB, así como la SEC de EE.UU. en el examende IFRS.

3 Como hay un gran entendimiento de las investigaciones académicaspueden ser de interés para el desarrollo y el uso de las NIIF (

En 2010, Bob Kaplan recibió una ovación por su discurso en la sesión de lareunión de la plenaria anual AAA. En su discurso sobre las actividades quecierran la brecha entre la erudición y la práctica contable, es decir, larealización de proyectos que contribuyen al cuerpo de conocimiento dela contabilidad financiera y la comunidad profesional. Al hacerlo, Kaplanrecomienda que los académicos consideren la ventaja comparativa quepueden ofrecer. En nuestro caso, serían los beneficios de una mayorparticipación académica en el establecimiento de normas internacionalesmediante la participación en el proceso de carta de comentario.

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¿Cuáles son las ventajas comparativas que los académicos puedan ofrecer el IASB en el proceso

de establecimiento de normas? En primer lugar, a través del cuerpo de académicos, hay un

amplio conocimiento sobre las investigaciones de contabilidad financiera relacionadas con la

elaboración de normas. Especialistas en corrientes individuales de investigación pueden

ofrecer ventajas comparativas de dos maneras. Con su conocimiento, pueden tamizar a través

de los resultados de la investigación, mezclados con lo que no se aplica, y presentar los

resultados pertinentes en la discusión. Además, cuando escriben cartas de comentarios,

especialistas en investigación que son también los profesores pueden traducir los hallazgos en

lenguaje cotidiano, por lo que el análisis y los argumentos pueden ser fácilmente comprendido

por los no investigadores.

En segundo lugar, por su propia naturaleza, los académicos se basan en la teoría. La mayoría

están bastante familiarizados con los objetivos de la información financiera, junto con los

detalles pertinentes del marco conceptual. Como por ejemplo, sus argumentos utilizan el

marco como una base, un punto de referencia. Además, debido a su amplio conocimiento los

académicos fácilmente pueden ver las inconsistencias en la actual norma y son competentes

en señalar estos escollos en las normas propuestas. Su preocupación sería más hacia la pureza

y consistencia conceptual de cómo una norma afecta.

Otra ventaja comparativa es el hecho de que los académicos no se ven afectados por las

normas en el mismo modo que los usuarios, preparadores, auditores, agencias

gubernamentales, grupos de interés especial, y así sucesivamente.

Como resultado, sus perspectivas y posiciones pueden contar para ofrecer una mirada

imparcial a las propuestas y alternativas.

Para fomentar aún más la participación académica, también existe la posibilidad de

recompensas financieras.

4. Muchas de estas concesiones han sido sustanciales.

Tanto cartas como publicaciones. Pero la buena noticia es que una serie depublicaciones AAA, como Horizontes de Contabilidad y de esta Revista, sepublicarán cartas de comentarios que han sido autorizadas por variasorganizaciones dentro de AAA. Un gran número de colegios y universidadesvaloraran estas cartas de comentarios que se publican.

En resumen, el IASB ha establecido una agenda agresiva para revisar susnormas en las diferentes áreas de contabilidad. Incluyendo en su orden del díaun gran número de proyectos conjuntos con el FASB, diseñado para llevar losPCGA de EE.UU. y las NIIF más cerca. Al mismo tiempo, la SEC estáconsiderando llevar hacia un mayor uso de las NIIF en los EE.UU.

El valor de la participación académica en el proceso de normalización ha sidoreconocido.

Si bien hay importantes investigaciones de contabilidad financiera que serefiere a cuestiones relacionadas con la consideración de IASB, no ha habidoparticipación académica escasa. Los Académico tienen la capacidad deofrecer ventajas comparativas, escribiendo cartas de comentarios a laspropuestas de IASB.

Para cumplir con los puntos de vista de Kaplan y otros, en la que nosnecesitamos dar un paso más y en realidad llevar nuestra investigación en laconversación de establecimiento de normas, es decir, participar mediante laparticipación en el proceso de escribir cartas de comentario. Los Académicosnecesitan dar el siguiente paso que es ser investigadores y ser autores decartas de comentarios. Los que aporten ideas bien pensadas a través de laparticipación en cartas de comentarios hacen parte la creación de normas, yno sólo son los profesores de las mismas.