Los cómos y porqués de la Reforma Fiscal 2017

Por:

L.C. Penélope Castro Valdez

La historia no hace más que repetirse; ya todo se hizoantes. No hay nada realmente nuevo bajo el sol. A vecesla gente dice: «¡Esto es algo nuevo!»; pero la verdad es queno lo es, nada es completamente nuevo. Ninguno denosotros recuerda lo que sucedió en el pasado, y lasgeneraciones futuras tampoco recordarán lo quehacemos ahora.

Eclesiastés 1:9-11 NTV

14%

7.5%

24%

Expectativas económicas

La Ley de Ingresos de la Federación 2017, prevéobtener recursos por cuatro billones 888 mil 892.5millones de pesos; 51 mil 380.2 millones más que lopropuesto por el Ejecutivo federal.

El proyecto de decreto aprobado estima para 2017el precio del barril de petróleo de exportación en 42dólares, un tipo de cambio de 18.62 pesos por dólar,y prevé que la inflación se mantenga dentro delrango objetivo del Banco de México de 3 porciento.

Estímulos fiscales

Se mantiene el estímulo fiscalmediante el cual se permite a lasempresas acreditar contra el ISRun monto equivalente al IEPS queles fue repercutido en laadquisición del diésel, como seha establecido en añosanteriores.

Y se hace extensivo este estímuloa la adquisición del biodiésel.

Regla 9.4 Las personas quetengan derecho alacreditamiento a que se refieredicha disposición, utilizarán paratales efectos el conceptodenominado “Crédito IEPS Diéselo biodiésel y sus mezclas sectorprimario”

Los RIF se conservan

otro ejercicio

más

Para los efectos de la presentefracción I del artículo 23 LIF, seentiende por actividadesrealizadas con el público engeneral, aquéllas por las que seemitan comprobantes queúnicamente contengan losrequisitos que se establezcanmediante reglas de caráctergeneral que emita el Serviciode Administración Tributaria. Eltraslado del impuesto al valoragregado y del impuestoespecial sobre producción yservicios en ningún casodeberá realizarse en formaexpresa y por separado.

Por lo tanto no se desglosan losimpuestos conforme a la regla2.7.1.24

10 TRANSITORIO RMF 2017: Paraefectos de lo dispuesto en laregla 2.7.1.24. de la RMF para2016, los contribuyentes quetributan en el RIF podrán emitirlos CFDI a que se refiere lacitada disposición, señalandoen el atributo de “Descripción”el periodo al que correspondenlas operaciones realizadas conpúblico en general.

Se vienen cambios

para el 2018

Los estímulos fiscales y las facilidades administrativasque prevea la Iniciativa de Ley de Ingresos de laFederación para el Ejercicio Fiscal de 2018 seotorgarán con base en criterios de eficienciaeconómica, no discriminación, temporalidaddefinida y progresividad.

Para el otorgamiento de los estímulos fiscalesdeberá tomarse en cuenta si los objetivospretendidos pudiesen alcanzarse de mejor maneracon la política de gasto. Los costos para las finanzaspúblicas de las facilidades administrativas y losestímulos fiscales se especificarán en el Presupuestode Gastos Fiscales.

Arts. 29 y 30 LIF

Estas ComisionesDictaminadoras consideramosque las modificaciones que seproponen están orientadas aotorgar claridad y certidumbrejurídica a los contribuyentes, afacilitar el cumplimiento de loscompromisos internacionalesdel país en materia decombate a la evasión fiscal ya promover la formalización yel cumplimiento de lasdisposiciones tributarias

Ley del Impuesto sobre la Renta

¿Será que se avecina el fin de los tiempos?

Equipos de alimentación

para vehículos eléctricos.

Arts. 28, 36 y 204

Se establece un estímulo fiscal equivalente a un crédito del30% del monto de las inversiones que en el ejercicio fiscal deque se trate, realicen los contribuyentes en equipos dealimentación para vehículos eléctricos, siempre que éstos seencuentren conectados y sujetos de manera fija en lugarespúblicos, aplicable contra el impuesto sobre la renta (ISR)que tengan a su cargo en el ejercicio en el que sedetermine el crédito.

En los casos de que el crédito fiscal sea mayor al ISR quetengan a su cargo los contribuyentes en el ejercicio fiscal enel que se aplique dicho crédito, la diferencia que resulte sepodrá acreditar contra el impuesto de los 10 ejerciciosposteriores. Dicho crédito fiscal no será acumulable paraefectos del ISR.

Los contribuyentes podrán efectuar la deducción de unmonto diario por los pagos efectuados por el uso o gocetemporal de automóviles eléctricos o híbridos de hasta $285pesos diarios por automóvil y se permite la deducción de lasinversiones realizadas en automóviles eléctricos e híbridoshasta por un monto de $250,000.

No acumulación

de apoyos económicos. Arts. 16 y 90

Los apoyos económicos o monetarios que reciban loscontribuyentes, a través de programas presupuestariosgubernamentales, no se consideran ingresos acumulables,siempre que los programas cuenten con un padrón debeneficiarios; los recursos se distribuyan a través de transferenciaelectrónica de fondos a nombre de los beneficiarios; losbeneficiarios cumplan con las obligaciones que se hayanestablecido en las reglas de operación de los citadosprogramas, y cuenten con opinión favorable por parte de laautoridad competente respecto del cumplimiento deobligaciones fiscales, cuando estén obligados a solicitarla en lostérminos de las disposiciones fiscales.

En el caso de que dichos apoyos económicos o monetarios sedestinen a la realización de actividades empresariales sedeberán cumplir algunas obligaciones de transparencia, entreellas destaca, la obligación de las dependencias federales oestatales que otorguen apoyos económicos, el tener que ponera disposición del público en general y mantener actualizado ensus respectivos medios electrónicos, el padrón de losbeneficiarios de los diversos programas que otorgan apoyoseconómicos.

Regla 2.1.40

Para que las dependencias que otorguen subsidios o estímulos,la Administración Pública Federal, Centralizada y Paraestatal, laProcuraduría General de la República, así como las entidadesfederativas, tengan acceso a la aplicación en línea quepermita consultar la opinión del cumplimiento, deberán:

I. Firmar acuerdo de confidencialidad con el SAT, mismoque será firmado por el funcionario facultado legalmente paraello.

II. Designar a máximo 2 personas para que sean éstasquienes administren las altas y bajas del personal autorizadopara consultar la opinión del cumplimiento. Quienes tengan asu cargo dicha administración, deberán ser empleados de lainstitución o dependencia y lo harán utilizando la e.firma. Encaso de sustitución de las personas designadas, se deberá daraviso al SAT de forma inmediata, pues en caso contrario sepresumirá que la consulta fue realizada por la dependencia oentidad de que se trate.

III. Apercibir a quienes tengan acceso a la aplicación quepermita consultar la opinión del cumplimiento, para queguarden absoluta reserva de la información que se genere yconsulte

IV. Las personas que administren las altas y bajas delpersonal autorizado para consultar la opinión del cumplimientoy quienes realicen la consulta, deberán contar con la e.firmavigente.

V. Los sujetos a que se refiere el primer párrafo de estaregla, deberán implementar las medidas necesarias parasalvaguardar la integridad y confidencialidad de lainformación.

Obligación de las

dependencias públicas de

expedir comprobantes

fiscales digitales. Art. 86

La Federación, lasentidades federativas, losmunicipios y lasinstituciones que por Leyestén obligadas a entregaral Gobierno Federal elimporte íntegro de suremanente de operación,emitan comprobantesdigitales por lascontribuciones, productosy aprovechamientos quecobren; por los apoyos oestímulos que otorguen, asícomo exigir comprobantesfiscales digitales cuandohagan pagos a terceros yestén obligados a ello,adicional a que se lesotorga un plazo de cuatromeses posteriores a laentrada en vigor de laobligación para sucumplimiento.

Regla 2.7.1.40

Las dependencias públicas cuyo domicilio seubique en el listado de localidades sin acceso aInternet publicado en el Portal del SAT para emitir losCFDI por concepto de contribuciones, productos yaprovechamientos que cobran podrán hacer usodel servicio de facturación que el SAT tienedisponible en su Portal; para ello deberán acudir acualquier oficina de atención del SAT, en la que seles brindará acceso a un equipo de cómputo, aInternet y en su caso a orientación personalizadapara que puedan generar y expedir los citadosCFDI.

Deducción bicicletas y motocicletas eléctricas.

Art. 34

Establece la deducción del 25% para bicicletasconvencionales, bicicletas y motocicletas cuyapropulsión sea a través de baterías eléctricasrecargables.

Subcontratación laboral. Art. 27

Se establece como un requisito de lasdeducciones, tratándose de actividades desubcontratación laboral en términos de la LeyFederal del Trabajo, que el contratante debeobtener del contratista y éste estará obligadoa entregarle, copia de los comprobantesfiscales por concepto de pago de salarios delos trabajadores que le hayan proporcionadoel servicio subcontratado, de los acuses derecibo, así como de la declaración de enterode las retenciones de impuestos efectuadas adichos trabajadores y de pago de las cuotasobrero patronales al Instituto Mexicano delSeguro Social.

UIF – Interpretaciones de la LFPIORPI – OutsourcingA quienes prestan el servicio de subcontratación (Outsourcing) en términos

del Artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo. Hacemos referencia al inciso b) de la fracción XI del artículo 17 de la Ley Federal para la

Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita(LFPIORPI), conforme a la cual se entenderá como Actividad Vulnerable y, por tanto,objeto de identificación, la prestación de servicios profesionales, de maneraindependiente, sin que medie relación laboral con el cliente respectivo en aquellos casosen los que se prepare para un cliente o se lleven a cabo en nombre y representación delcliente, entre otras operaciones, la administración y manejo de recursos, valores ocualquier otro activo de sus clientes.

Al respecto, nos permitimos puntualizar que el contratista al prestar el servicio desubcontratación en términos del artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, actualiza elsupuesto previsto por el inciso b) de la fracción XI del artículo 17 de la LFPIROPIR para serconsiderada como Actividad Vulnerable y, por lo tanto, está sujeto al cumplimiento de lasobligaciones previstas por la LFPIORPI y su normatividad secundaria, al llevar a cabo laadministración y manejo de recursos del contratante, es decir de su cliente, en larealización del servicio contratado.

Administración de recursos

Inscripción en el RFC de

trabajadoresRegla 2.4.9.

Las solicitudes de inscripción de trabajadores sedeberán presentar por el empleador deconformidad con los medios, las característicastécnicas y con la información señalada en la fichade trámite 40/CFF “Solicitud de inscripción en el RFCde trabajadores”, contenida en el Anexo 1-A.

No expedición de constancia y

CFDI por concepto de

viáticos comprobados

por el trabajador, cuando se haya cumplido con la emisión del CFDI

de nómina Regla 2.7.5.3.

Los contribuyentes que hagan pagos porconcepto de sueldos y salarios podrán dar porcumplidas las obligaciones de expedir laconstancia y el comprobante fiscal del montototal de los viáticos pagados en el año decalendario a los que se les aplicó lo dispuestoen el artículo 93, fracción XVII de la Ley delISR, mediante la expedición y entrega entiempo y forma a sus trabajadores del CFDI denómina a que se refiere el artículo 99, fracciónIII de la Ley del ISR, siempre que en dicho CFDIhayan reflejado la información de viáticosque corresponda en términos de lasdisposiciones fiscales aplicables.

Art. 32 Transitorio RMF 2017

Los contribuyentes podrán expedir los CFDI por lasremuneraciones que cubren a sus trabajadores o acontribuyentes asimilados a salarios durante el primertrimestre del ejercicio fiscal 2017 conforme alcomplemento de nómina (versión 1.1), debiendoreexpedirlos a más tardar el 01 de abril de 2017conforme al complemento de nómina (versión 1.2).

Los contribuyentes que apliquen la facilidad contenidaen esta regla deberán expedir y entregar o poner adisposición de sus trabajadores o a contribuyentesasimilados a salarios todos los CFDI de nómina (versión1.2) cuya expedición haya sido diferida y podránejercer esta opción por el periodo completo de tresmeses, dos meses o únicamente por un mes.

Los CFDI de nómina emitidos conforme a la versión 1.1no será necesario cancelarlos cuando seanreexpedidos conforme a la versión 1.2.

Los contribuyentes que incumplan con las condicionesestablecidas en el presente artículo transitorio,perderán el derecho de aplicar dichas facilidades,quedando obligados a cumplir las disposicionesgenerales en materia de expedición de comprobantesfiscales a partir del 1 de enero de 2017.

Donatarias. Arts. 79, 80, 82, 82-Bis y

82-Ter

Se establece que tratándose de donatarias autorizadas el límite del10% por el que no se causa el ISR, no es aplicable a los ingresos quese obtienen por concepto de cuotas de recuperación.

Regla 3.10.25 Se considerarán cuotas de recuperación, los montoscobrados por las instituciones autorizadas para recibir donativosdeducibles en términos del artículo 82 de la Ley del ISR, por laprestación de servicios directamente relacionados con su objetosocial, siempre que dichos montos permitan a la organización civil ofideicomiso autorizado para recibir donativos hacer sustentable laoperación cotidiana de los servicios que prestan y sean menores oiguales a los precios de mercado.

Tratándose de sociedades o asociaciones civiles, organizadas sinfines de lucro y autorizadas para recibir donativos puedan apoyareconómicamente a la realización de proyectos productivos depequeños productores agrícolas y artesanos que se ubiquen en laszonas con mayor rezago del país de acuerdo con el ConsejoNacional de Población, y que tengan ingresos de hasta 4 veces elvalor anual de la Unidad de Medida y Actualización. ($106,580aprox.)

Donatarias que apoyan

proyectos de productores

agrícolas y de artesanos

Regla 3.10.20.

Las organizaciones civiles y fideicomisos que soliciten la autorizaciónpara recibir donativos deducibles del ISR para apoyar proyectos deproductores agrícolas y de artesanos cuyo domicilio fiscal se ubiquedentro de las zonas de mayor rezago del país incluidas en el listadopublicado por el SAT en su portal conforme a la información obtenidadel Consejo Nacional de Población, deberán cumplir al efecto conlos requisitos previstos en la ficha de trámite 15/ISR “Solicitud deautorización para recibir donativos deducibles”, contenida en elAnexo 1-A.

A) Integrar por cada uno de los productores agrícolas y artesanosque apoyen, un expediente con la documentación a que se refierela ficha de trámite citada, expedientes que se consideran comoparte de su contabilidad.

B) Incluir en la información relativa a la transparencia y al uso ydestino de los donativos recibidos, los datos de identidad de cadaproductor o artesano al que se apoye, tales como nombre, la claveen el RFC y su domicilio fiscal, así como el monto que se entregó acada productor o artesano de manera independiente durante elejercicio.

C) Recabar del productor agrícola o artesano el CFDIcorrespondiente por el apoyo otorgado.

Cuando los convenios de apoyo celebrados con los productores yartesanos tengan vigencia por más de un año, éstos deberánpresentar a la donataria, durante los primeros 15 días del mes demayo que corresponda, una impresión de su declaración anualcomo evidencia de que en el ejercicio inmediato anterior susingresos no excedieron el importe de 4 veces el valor anual de laUMA, así como el acuse de la presentación de la misma, en caso deque sus ingresos hubiesen excedido o bien no presenten a ladonataria la evidencia, la donataria autorizada dejará de apoyarlo apartir del día siguiente al vencimiento del plazo señalado.

Donatarias que apoyan

proyectos de productores

agrícolas y de artesanos

Regla 3.10.26.

Deberán cumplir con lo siguiente:

A) Que se encuentren al corriente en el cumplimientode sus obligaciones fiscales y de transparencia.

B) Que los apoyos se otorguen únicamente aproductores agrícolas y artesanos ubicados en laszonas de mayor marginación del país, con base en el“Índice de Marginación por Municipio 2010-2015” delConsejo Nacional de Población, las cuales seencuentran en el listado de Municipios con Índice deMarginación "Muy Alto" disponible en el Portal del SAT.

C) Auxiliar a los productores y artesanos señalados en elinciso anterior, para inscribirse al RFC, expedir suscomprobantes fiscales y elaborar y presentar en formacorrecta y oportuna sus declaraciones fiscales.

D) Proporcionar asesoría y capacitación a losproductores y artesanos a los que otorguen apoyos.

E) Integrar por cada uno de los productores agrícolas yartesanos que apoyen, un expediente, expedientesque se consideran como parte de su contabilidad.

F) Incluir en la información relativa a la transparencia yal uso y destino de los donativos recibidos, los datos deidentidad de cada productor o artesano al que seapoye.

G) Recabar del productor agrícola o artesano el CFDIcorrespondiente por el apoyo otorgado.

Cuando dejen de estar

autorizadas a recibir donativos

En los casos de revocación de la autorización ocuando su vigencia haya concluido y no se hayaobtenido nuevamente o renovado la autorizaciónpara que surta efectos la notificacióncorrespondiente, se deberá acreditar el destino delos donativos recibidos, ya sea que éstos fueronutilizados para los fines propios de su objeto social, yrespecto de los donativos que no fueron destinadospara esos fines, éstos se destinen a otras entidadesautorizadas para recibir donativos deducibles.

Cuentan con un plazo de doce meses para obteneruna nueva autorización en los casos en que no sehaya obtenido una nueva autorización o renovadosu vigencia, se deberá transmitir en un plazo de seismeses, los recursos que no fueron destinados paralos fines propios del objeto social de la sociedad aentidades autorizadas para recibir donativosdeducibles.

Regla 3.10.21. El plazo de doce meses para obtenerla renovación de la misma se computará a partir deldía siguiente a la fecha de publicación en el DOFdel Anexo 14 de la RMF, en el cual se dé a conocerdicha situación.

Información que las

organizaciones civiles y

fideicomisos autorizados para recibir donativos

deducibles mantengan a

disposición del público en

general

Regla 3.10.17.

Se entenderá que las organizaciones civiles yfideicomisos autorizados para recibir donativosdeducibles en los términos de la Ley del ISR,mantienen a disposición del público en generalpara su consulta, en su domicilio fiscal, durante elhorario normal de labores, cuando la informaciónrelacionada con la autorización y el cumplimientode obligaciones fiscales, así como la relativa a latransparencia y al uso y destino de los donativosrecibidos y actividades destinadas a influir en lalegislación, se encuentre en un lugar visible y defácil acceso.

Deben destinar la totalidad de su patrimonio aentidades autorizadas para recibir donativosdeducibles cuando se liquiden o cuando cambien deresidencia fiscal.

Por lo tanto deben de informar a las autoridadesfiscales el importe y los datos de identificación de losbienes, así como los de la identidad de las personasmorales a quienes se destinó la totalidad de supatrimonio. En los casos en que no seaproporcionada dicha información, el patrimonio nodeclarado se considerará como un ingresoacumulable de la persona moral, por el que sepagará el impuesto conforme a lo previsto en el TítuloII de la Ley del ISR.

La entidad autorizada para recibir donativosdeducibles que reciba el patrimonio, tendrá queemitir el comprobante fiscal correspondiente porconcepto de donativo. En este caso, el donativo noserá deducible para efectos del impuesto sobre larenta.

Regla 3.10.24.El CFDI que se emita con motivo de larecepción del patrimonio deberá contener lasiguiente leyenda “Donativo no deducible, recibidoen términos del artículo 82, fracción V de la Ley delISR”

Artículo 16 Transitorio RMF 2017

Para los efectos de lo previsto por las reglas 3.10.22.y 3.10.23. de la RMF, la información que debenpresentar respecto al importe, datos deidentificación de los bienes, así como los deidentidad de las personas morales a quienes sedestinó la totalidad de su patrimonio o de losdonativos que no fueron destinados para sus finespodrán hacerlo mediante la presentación de uncaso de aclaración a través del Portal del SAT, hastaen tanto el SAT no libere la versión del programaelectrónico que para tal efecto esté a su disposiciónde conformidad con la ficha de trámite 19/ISR“Informe para garantizar la transparencia, así comoel uso y destino de los donativos recibidos yactividades destinadas a influir en la legislación”,contenida en el Anexo 1-A.

Se establece un esquema de certificaciónvoluntaria que permita al SAT implementarmecanismos paulatinos de control automáticoutilizando las nuevas tecnologías de lainformación con la finalidad de que seanacortados los tiempos de respuestarelacionadas a las solicitudes de autorizaciónpara ser donataria autorizada y, de esa forma,mejorar los mecanismos de control durante lavida de las donatarias, así como,eventualmente, dar mayor certeza a losdonantes respecto al destino que tendrán susdonativos.

30 Transitorio RMF 2017: El proceso decertificación de cumplimiento de obligacionesfiscales, transparencia y de evaluación deimpacto social, podrá ejercerse a partir del 1julio de 2017, una vez que el SAT publique en suPortal los tipos de certificación, lascaracterísticas de las certificadoras y losbeneficios que se otorguen.

Las donatarias autorizadas coningresos totales anuales de másde 100 millones de pesos o quetengan un patrimonio de más de500 millones de pesos, tendrán laobligación de contar conestructuras y procesos de ungobierno corporativo, para ladirección y el control de lapropia persona moral. Respectode la obligación de contar conun gobierno corporativo, seestablece que esta obligacióndeberá de ser cumplida a partirdel 1 de enero de 2018.

El tratamiento de la depresión y laansiedad desde el punto de vista dela salud y bienestar, y conociendoque existe un efecto económico paratoda la sociedad, el Estado debeencontrar formas de garantizar que elacceso a los servicios de salud mentalse convierta en una realidad paratodos los hombres, mujeres, niños yniñas. De igual forma, resultanecesario reconocer que en Méxicoel sobrepeso y la obesidad es unproblema que está muy latente en lapoblación, en donde 7 de cada 10personas presenta uno de estospadecimientos que, aunado a dichosproblemas, se presentanenfermedades crónico-degenerativas.

Deducción de gastos por

honorarios derivados de servicios de psicología y de nutrición.

Art. 151 Fracc. I

Las personas físicas puedan efectuar la deducciónpersonal anual de gastos por honorarios derivadosde servicios de psicología y de nutrición pero porprofesionales titulados, efectuados por elcontribuyente para sí, para su cónyuge o para lapersona con quien viva en concubinato y para susascendientes o descendientes en línea recta,siempre que dichas personas no perciban duranteel año de calendario ingresos en cantidad igual osuperior a la que resulte de calcular el salariomínimo general del área geográfica delcontribuyente elevado al año, y se efectúenmediante cheque nominativo del contribuyente,transferencias electrónicas de fondos, desdecuentas abiertas a nombre del contribuyente eninstituciones que componen el sistema financiero ylas entidades que para tal efecto autorice el Bancode México o mediante tarjeta de crédito, de débito,o de servicios.

Deducciones

personales por pago

de servicios dentales

Regla 3.17.11.

Se consideran incluidos enlos pagos por honorariosdentales los efectuados aestomatólogos entérminos de la NormaOficial Mexicana “NOM-013-SSA2-2006, Para laprevención y control deenfermedades bucales”,entendiendo a éstoscomo al MédicoOdontólogo, CirujanoDentista, Licenciado enEstomatología, Licenciadoen Odontología,Licenciado en CirugíaDental, Médico CirujanoDentista, Cirujano DentistaMilitar y todo aquelprofesional de la saludbucal con licenciatura,cuando la prestación delos servicios requiera títulode médico conforme a lasleyes.

Planes Personales de Retiro. Art. 151 Fracc. V

Los planes personales de retiro administrados porinstituciones de seguros, instituciones de crédito, casas debolsa, administradoras de fondos para el retiro osociedades operadoras de fondos de inversión, puedenser deducibles al ser contratados no solo de formaindividual, sino también en forma colectiva, identificandoa las personas físicas que integran la colectividad, yprecisa que el monto de la deducción será aplicable enforma individual por cada persona física.

Estímulo fiscal a la producción teatral y otras actividades

culturales. Art. 190

Se incrementa el monto adistribuir del estímulo fiscalpara proyectos deinversión en la producciónteatral nacional paraquedar en 150 millones depesos y se incorporan alestímulo otros proyectosque serán apoyados coneste estímulo como sonartes visuales; danza;música en los camposespecíficos de direcciónde orquesta, ejecucióninstrumental y vocal de lamúsica de concierto, yjazz.

Estímulo fiscal a la investigación y

desarrollo de tecnología. Art.

202

Se establece un crédito fiscal equivalente al 30% de losgastos e inversiones realizados en el ejercicio eninvestigación o desarrollo de tecnología, aplicable contrael ISR causado en el ejercicio en que se determine dichocrédito, no siendo acumulable para efectos de esteimpuesto.

El monto del estímulo a distribuir no excederá de 1,500millones de pesos por cada ejercicio fiscal ni de 50millones de pesos por contribuyente. El crédito fiscal sedetermina sobre la diferencia positiva que resulte decomparar el promedio de los gastos e inversionesrealizados en los tres ejercicios anteriores en materia deinvestigación y desarrollo de tecnología contra los gastose inversiones efectuadas por dichos conceptos en elejercicio correspondiente.

Se prevé la creación de un Comité Interinstitucional queserá el encargado de emitir las reglas de operación delestímulo, el cual estará integrado por un representantedel Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología, uno de laSecretaría de Economía, uno de la Presidencia de laRepública responsable de los temas de ciencia ytecnología, uno del SAT y uno de la Secretaría deHacienda y Crédito Público con la finalidad de que ésteelabore y apruebe las reglas de aplicación de losproyectos a beneficiarse y de su funcionamiento.

Deberán presentar en el mes de febrero de cada año,ante las oficinas autorizadas, una declaración informativaen la que se detallen los gastos e inversiones, validadopor contador público registrado, así como llevar unsistema de cómputo mediante el cual se proporcione alSAT, en forma permanente, la información relacionadacon la aplicación de los recursos del estímulo.

Estímulo fiscal al deporte de alto rendimiento. Art.

203

Se establece un estímulo consistente en un créditofiscal aplicable contra el ISR, el cual no podrá excederdel 10% del ISR causado en el ejercicio por lasaportaciones que realicen los contribuyentes aproyectos de inversión en infraestructura e instalacionesdeportivas altamente especializadas, así como aprogramas diseñados para el desarrollo, entrenamientoy competencia de atletas mexicanos de altorendimiento, y para los gastos de operación ymantenimiento de las citadas instalaciones deportivas,mismo que no será acumulable para efectos delimpuesto sobre la renta.

El monto total del estímulo a distribuir no excederá de400 millones de pesos por cada ejercicio fiscal ni de 20millones de pesos por cada contribuyente aportante,proyecto de inversión o programa. Se establece que sepodrá autorizar un monto superior al límite de 20millones de pesos, cuando se trate de proyectos oprogramas que por su naturaleza e importancia dentrodel ámbito del deporte de alto rendimiento requieraninversiones superiores a dicho monto.

Deberán presentar en el mes de febrero de cada año,ante las oficinas autorizadas, una declaracióninformativa en la que se detallen los gastos einversiones, validado por contador público registrado,así como llevar un sistema de cómputo mediante elcual se proporcione al SAT, en forma permanente, lainformación relacionada con la aplicación de losrecursos del estímulo.

Régimen de Incorporación Fiscal. Art. 111

Para los efectos de esteartículo, los contribuyentespodrán optar por determinarlos pagos bimestralesaplicando al ingresoacumulable del periodo deque se trate, el coeficientede utilidad que correspondaen los términos de lodispuesto en el artículo 14de esta Ley, considerando latotalidad de sus ingresos enel periodo de pago de quese trate. Los contribuyentesque opten por calcular suspagos bimestrales utilizandoel coeficiente de utilidadmencionado, deberánconsiderarlos como pagosprovisionales y estaránobligados a presentardeclaración del ejercicio.Esta opción no se podrávariar en el ejercicio.

Aviso de opción

para utilizar coeficiente de utilidad

para contribuyentes del RIF

Regla 3.13.15.

Las personas físicas que al 31 de diciembre de 2016se encuentren tributando conforme al Título IV,Capítulo II, Sección II de la Ley del ISR, que por elejercicio fiscal 2017 opten por realizar pagosprovisionales bimestrales aplicando al ingresoacumulable del periodo de que se trate, elcoeficiente de utilidad que corresponda en lostérminos de lo dispuesto en el artículo 14, fracción Ide la citada Ley, deberán ejercer dicha opción através de la presentación de un caso de aclaraciónen el Portal del SAT, a más tardar el 31 de enero de2017, con efectos a partir del 1 de enero de 2017.

Aquellos contribuyentes que comiencen a tributaren el RIF a partir del 1 de enero de 2017, podránejercer la opción prevista en el párrafo anterior apartir del 1 de enero de 2018, presentando el avisocorrespondiente a más tardar el 31 de enero de2018.

Procedimiento para la

determinación y aplicación del coeficiente de

utilidad por contribuyentes del RIF en las

declaraciones provisionales bimestrales

Regla 3.13.16.

Presentarán las declaraciones de pagos provisionalesbimestrales a cuenta del impuesto del ejercicio a través del“Servicio de Declaraciones” del Portal del SAT,multiplicando el coeficiente de utilidad por la totalidad delos ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde elinicio del ejercicio y hasta el último día del bimestre al quecorresponda el pago.

Los contribuyentes del RIF determinarán el coeficiente deutilidad de considerando como utilidad fiscal la suma de lasutilidades fiscales obtenidas en uno de los bimestres delejercicio inmediato anterior conforme al artículo 111 de laLey del ISR, y como ingresos nominales considerarán lasuma de los ingresos de cada uno de los bimestres delmismo ejercicio.

Al resultado que se obtenga conforme al primer párrafo deesta regla, se le podrá restar, en su caso, la pérdida fiscal aque se refiere la regla 3.13.8. y se le aplicará la tarifaacumulada para los bimestres de enero-febrero, marzo-abril, mayo-junio, julio-agosto, septiembre-octubre ynoviembre-diciembre contenidos en el Anexo 8 para loscontribuyentes del Título IV, Capítulo II, Sección II de la Leydel ISR.

El pago provisional bimestral determinado conforme alpárrafo anterior, se podrá disminuir conforme a losporcentajes de reducción establecidos en la tabla delartículo 111 de acuerdo al ejercicio fiscal en que seencuentren tributando, y acreditar los pagos provisionalesbimestrales del mismo ejercicio efectuados conanterioridad, así como las retenciones que le hayanefectuado.

Procedimiento para la

determinación del cálculo anual

para contribuyentes

del RIF que optaron por

utilizar el coeficiente de utilidad en sus

pagos bimestrales

Regla 3.13.17.

Presentarán la declaración del ejercicio de que setrate, a más tardar el 30 de abril del siguiente año.

La declaración del ejercicio se determinará conforme alo siguiente:

I. La utilidad fiscal se obtendrá disminuyendo a losingresos acumulables obtenidos en el ejercicio, lasdeducciones autorizadas efectuadas en el mismoejercicio y la participación de los trabajadores en lasutilidades pagada.

II. A la utilidad fiscal del ejercicio, se le podrá restar, ensu caso, la pérdida fiscal a que se refiere la regla3.13.8., y a dicho resultado, se le aplicará la tarifaestablecida en el artículo 152 de la Ley del ISR, sinacumular los ingresos a que se refiere el cuarto párrafodel artículo 111 de la citada Ley.

III. Al impuesto determinado conforme a las fraccionesanteriores se le podrán disminuir los porcentajes dereducción establecidos en la tabla del artículo 111 dela Ley del ISR y de acuerdo al ejercicio fiscal en el quese encuentren tributando en el citado régimen.

IV. Al impuesto reducido conforme a la fracciónanterior, se podrán acreditar los pagos provisionalesbimestrales efectuados con anterioridad durante elejercicio, así como las retenciones que le hayanefectuado.

Los contribuyentes que ejerzan esta opción no puedenDEDUCCIONES PERSONALES

Plazo de permanencia y porcentajes de reducción por ejercicio fiscal

para contribuyentes

del RIF que opten por aplicar

coeficiente de utilidad

Regla 3.13.18.

Deberán considerar elplazo de permanencia enel aludido régimen asícomo el de la aplicaciónde las tablas que contienenlos porcentajes dereducción decontribuciones por ejerciciofiscal, de acuerdo al añocalendario.

Para efectos del párrafoanterior, en caso de que laspersonas físicas se inscribanen el RIF con posterioridadal 1 de enero del año deque se trate, consideraránsu primer ejercicio fiscalcomo irregular, y deberánaplicar los plazos yporcentajes señalados en elpárrafo anterior,correspondientes al primerejercicio fiscal, dentro dedicho periodo.

Renta gravable para efectos de la determinación

de la PTU para contribuyentes que opten por

utilizar el coeficiente de

utilidad en el RIFRegla 3.13.19.

Determinarán la renta gravable para laparticipación de los trabajadores en las utilidadesde las empresas, disminuyendo de los ingresosacumulables en el ejercicio las cantidades que nohubiesen sido deducibles en los términos del artículo28, fracción XXX de la citada Ley, así como lasdeducciones autorizadas del ejercicio y podránefectuar el pago en el plazo establecido en la regla3.13.21.

Aplicación de la deducción mayor a los ingresos por

contribuyentes del RIF

Regla 3.13.20.

Cuando las deduccionessean mayores a losingresos percibidos delperiodo, la diferencia queresulte se considerarácomo deducción, la cualpodrá aplicarse en losperiodos siguientes hastaagotarla, sin que de suaplicación puedagenerarse una pérdida osaldo a favor alguno, aúny cuando cambien alrégimen señalado en elTítulo IV, Capítulo II,Sección I, por los ingresosobtenidos por la actividadempresarial.

Para los efectos delpárrafo anterior, loscontribuyentes del RIF quehayan optado por aplicarel coeficiente de utilidada que se refiere el últimopárrafo del artículo 111 dela Ley del ISR podránaplicar la diferencia comodeducción en ladeclaración del ejercicio.

Opción de Acumulación de Ingresos

por Personas Morales. Arts. 196, 197, 198, 199, 200 y 201

Se establece un esquema alternativo para personasmorales constituidas únicamente por personas físicas,cuyos ingresos no sean superiores a 5 millones de pesosanuales, que les facilite el cálculo de sus obligaciones.Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por unperiodo menor de doce meses, para determinar el montoa que se refiere el párrafo anterior, dividirán los ingresosmanifestados entre el número de días que comprende elperiodo y el resultado se multiplicará por 365 días.

No podrán optar por esa facilidad, las personas moralesque tengan uno o varios socios, accionistas o integrantesque participen en otras sociedades mercantiles, cuandodichas personas físicas tengan el control de la sociedad ode su administración; cuando sean partes relacionadas;cuando se realicen actividades a través de fideicomiso olas asociaciones en participación, y cuando tributen en elrégimen opcional para grupos de sociedades.

Para ello se da a conocer una opción de acumulación delos ingresos y de la determinación de la base gravable delISR mediante el sistema de base de efectivo y no medianteel sistema de base en devengado. También se entenderáque el ingreso es efectivamente percibido, cuando elinterés del acreedor quede satisfecho mediante cualquierforma de extinción de las obligaciones.

Se sustituye la deducción del costo de lo vendido y la reglamentación para la valuación delos inventarios, por la deducción de compras del ejercicio, generando con ello beneficiospara contribuyentes de baja escala toda vez que no tendrán que esperar a la enajenaciónde sus mercancías para poder deducir el costo de lo vendido, sino conforme se adquieran.

No estarían obligados al cierre del ejercicio, ni al cálculo del ajuste anual por inflación ydeterminarían sus pagos provisionales sin aplicar un coeficiente de utilidad.

Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, ladeducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fechaconsignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en queefectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses,excepto cuando ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.

Tratándose de inversiones, éstas deberán deducirse en el ejercicio en el que inicie suutilización o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado ensu totalidad el monto original de la inversión y estarán a lo dispuesto en el Título II, Capítulo II,Sección II de esta Ley.

Los que al 31 de diciembre de 2016 tengan inventarios y que a dicha fecha esténpendientes de deducir, deberán seguir aplicando lo dispuesto en el Título II, Sección III de laLey del Impuesto sobre la Renta, hasta que se agote dicho inventario. Respecto de lasmaterias primas, productos semiterminados o terminados que adquieran a partir del 1 deenero de 2017, les será aplicable lo dispuesto en el artículo 198 de esta Ley.

Para efectos de lo dispuesto en esta fracción se considerará que lo primero que se enajenaes lo primero que se había adquirido con anterioridad al 1 de enero de 2017.

Contra el pago provisionaldeterminado conforme aeste artículo, seacreditarán los pagosprovisionales del mismoejercicio efectuados conanterioridad.

Las declaraciones depagos provisionales delejercicio y el registro deoperaciones se podránrealizar a través de losmedios y formatos queseñale el Servicio deAdministración Tributariamediante reglas decarácter general.

Opción B Opción A

Ya lo pasado, pasado

Los contribuyentes a que serefiere este artículo nodeberán efectuar laacumulación de los ingresosque hubieran percibidohasta antes de la fecha enque dejen de aplicar lodispuesto en este Capítulo,siempre que los mismoshubieran sido acumuladosde conformidad con elartículo 197 de esta Ley. Encaso de que loscontribuyentes hubieranefectuado las deduccionesen los términos de esteCapítulo, no podrán volver aefectuarlas.

Las personas morales queopten por aplicar losbeneficios contenidos enesta facilidad deberánpagar el ISR sobre losdividendos pagados apersonas físicas.

Presentación del aviso de

ejercicio de la opción de personas

morales para tributar

conforme a flujo de efectivo

Regla 3.21.6.1.

Deberán presentar el aviso de actualización de actividadeseconómicas y obligaciones, de conformidad con lo establecidoen la ficha de trámite 71/CFF “Aviso de actualización deactividades económicas y obligaciones”, contenida en elAnexo 1-A para ejercer la opción con la finalidad de que lesean asignadas las obligaciones fiscales que correspondan.Dicho aviso, deberá presentarse a más tardar el 31 de enero de2017.

Una vez presentado el aviso a que se refiere el párrafo anteriorde esta regla, cuando el contribuyente manifieste en sudeclaración anual del ISR del ejercicio 2016 ingresos totales queexcedan la cantidad de $5’000,000.00 (cinco millones de pesos00/100 M.N.), o bien, cuando derivado del ejercicio de que susfacultades de comprobación la autoridad fiscal determineingresos superiores a la cantidad previamente referida, seentenderá que no surtió efectos el aviso correspondiente por nohaber cumplido con los requisitos para el ejercicio de estaopción, por lo que se deberán presentar las declaracionescomplementarias

Para el caso de las personas morales que inicien operaciones oreanuden actividades a partir del ejercicio fiscal de 2017,presentarán la opción de tributación dentro del mes siguiente aaquél en que presenten los mencionados avisos.

Finalmente, en términos del artículo 6, último párrafo del CFFuna vez que los contribuyentes hayan ejercido la opciónseñalada en la presente regla no podrán variarla en dichoejercicio.

Procedimiento para generar

en forma automática la

declaración así como la

contabilidad simplificada

Regla 3.21.6.2.

I. Ingresarán al aplicativo “Opción acumulación de ingresospara Personas Morales”,

II. En el aplicativo “Opción acumulación de ingresos paraPersonas Morales”, en la opción “Ingresos y Gastos”, semostrará el “Detalle de Ingresos” los CFDI emitidos y en el“Detalle de Gastos” se visualizarán los CFDI recibidos por elcontribuyente. En esta opción, el contribuyente podráautodeterminar los ingresos efectivamente percibidos y lasdeducciones autorizadas efectivamente erogadas quecorrespondan a cada mes del ejercicio fiscal. Tratándose deingresos cobrados parcialmente y gastos pagadosparcialmente, capturarán el importe que corresponda.

En caso de tener otros ingresos o gastos que no seencuentren amparados en facturación electrónica podráncapturarlos en el “Detalle de Ingresos” y en el “Detalle deGastos” mediante la opción “Agregar ingreso” y “Agregargasto”, para su consideración en la determinación de losimpuestos respectivos.

Adicionalmente, en el detalle de gastos se capturarán losimportes que correspondan a las erogaciones efectuadaspor concepto de nómina y cuotas patronales de seguridadsocial, así como, el ISR retenido y subsidio para el empleo.

En caso de tener ingresos o deducciones que no se hayanpagado o cobrado en su totalidad en el mes inmediatoanterior, el contribuyente deberá seleccionar el icono“pendiente de meses anteriores” del detalle de ingresos y degastos, para realizar las acciones descritas en esta fracción.

El aplicativo mostrará en el apartado de “Totales”, losingresos y gastos facturados previamente autodeterminadospor el contribuyente. De igual manera, podrá consultar lavista previa del cálculo de la determinación del ISR e IVA,para ello, deberá seleccionar en la primera declaración quepresente, la opción que elije para la determinación del pagoprovisional del ISR, es decir, si el cálculo lo realizará con flujode efectivo o con coeficiente de utilidad,

III. En la opción “Presentar Declaración”seleccionará el tipo de declaración y el periodoa declarar.

Los contribuyentes a que se refiere la presenteregla que al 31 de diciembre de 2016 tengansaldos pendientes de aplicar por concepto decosto de lo vendido, pérdidas fiscales ydeducción de inversiones, podrán considerarlasen la determinación de los pagos provisionalesen el apartado “Presentar Declaración”.

IV. Cuando el contribuyente tenga obligacionesa declarar distintas a ISR e IVA, seleccionará laopción otras obligaciones en donde deberácapturar la información requerida, revisará,validará y enviará la declaración

V. El aplicativo podrá generar reportes deoperaciones conforme a la informaciónmanifestada previamente en el “Detalle deIngresos” y “Detalle de Gastos”, para ello elcontribuyente podrá ingresar a la opción“Reportes”, elegir la opción deseada y generarel archivo correspondiente para su consulta.

Modificaciones que pueden realizar los contribuyentes que utilizan el aplicativo que establece la regla 3.21.6.2.Regla 3.21.6.5.

Cuando el contribuyente no autodetermine ingresos y gastos en los apartados “Detalle de Ingresos” y “Detalle de Gastos”, o habiéndolo realizado opte por presentar la declaración modificando el apartado de “Totales”, o bien la determinación mostrada en vista previa, no obstante que presente la declaración de los impuestos de ISR e IVA en el aplicativo, no se tendrán por cumplidas las obligaciones a que hace referencia la regla 3.21.6.2.

Facilidades para los contribuyentes que tributen conforme

al Título VII, Capítulo VIII de la

LISRRegla 3.21.6.4.

Las personas morales que utilicen la clasificación del“Detalle de Ingresos” y “Detalle de Gastos” mediante elaplicativo “Opción de acumulación de ingresos parapersonas morales”, y presenten sus pagos provisionales ydefinitivos del ISR e IVA en el citado aplicativo con base enesta información, quedaran relevados de cumplir con lassiguientes obligaciones:

I. Enviar la contabilidad electrónica e ingresar de formamensual su información contable en términos de loseñalado en el artículo 28 del CFF.

II. Presentar la Información de Operaciones con Terceros(DIOT) a que se refiere el artículo 32, fracción VIII de la Leydel IVA.

III. Presentar la Información de préstamos, aportacionespara futuros aumentos de capital o aumentos de capitalrecibidos en efectivo, siempre que el contribuyente realiceel resguardo en términos del CFF de la información señaladaen el artículo 76, fracción XVI de la Ley del ISR.

IV. De informar el registro y control de CUFIN a que se refiereel artículo 77 de la Ley del ISR, siempre que el contribuyenterealice el resguardo del control y registro de las operacionesque hayan realizado de la Cuenta de Utilidad Fiscal Netadurante el ejercicio, en términos del CFF.

Ley del Impuesto al Valor Agregado

Se coincide con la propuesta de laColegisladora de que elacreditamiento del impuestotrasladado en el periodopreoperativo se pueda aplicar en ladeclaración correspondiente alprimer mes en el que se realicen lasactividades por las que se debapagar el IVA o a las que se lesaplique la tasa del 0% o que, dadaslas condiciones económicasactuales del país y a fin de fomentarque las empresas cuenten con flujosque les permitan continuar con susproyectos de inversión y desarrollo,sea acreditable durante elmencionado periodo, permitiendosu recuperación antes del inicio deactividades.

Se define el periodo preoperativo paraefectos del IVA como aquél en el que serealizan gastos e inversiones en formaprevia al inicio de las actividades objetode la Ley del IVA y se establece que dichoperiodo será de 1 año, salvo que elcontribuyente demuestre que conforme asu proyecto de inversión el plazo serámayor.

El acreditamiento del impuesto en elperiodo preoperativo correspondiente alos gastos e inversiones realizados hasta el31 de diciembre de 2016, deberáefectuarse conforme a las disposicionesvigentes hasta dicha fecha, siempre que ala fecha mencionada cumplan con losrequisitos que para la procedencia delacreditamiento establece la Ley delImpuesto al Valor Agregado

El contribuyen

te tendrá que elegir

1. El IVA de gastos einversiones en periodopreoperativo se podráacreditar en la primeradeclaración de actividades.

2. Solicitar ladevolución delimpuesto quecorresponda en elmes siguiente a aquélen el que se realicenlos gastos einversiones, conformea la estimativa que sehaga de laproporción en que sedestinarán dichosgastos e inversiones ala realización deactividades por lasque se vaya a estarobligado al pago delimpuesto queestablece esta Ley oa las que se vaya aaplicar la tasa de 0%,respecto del total deactividades a realizar.

Art. 5 fracc. VI

Para la primera opción queconsiste en realizar elacreditamiento en ladeclaración correspondienteal primer mes en el que elcontribuyente realice lasactividades mencionadas, enla proporción y en los términosestablecidos en esta Ley, elcontribuyente podrá actualizarlas cantidades del impuestoque proceda acreditar encada uno de los mesesdurante el periodopreoperativo, por el periodocomprendido desde el mes enel que se le haya trasladado elimpuesto o haya pagado elimpuesto en la importaciónhasta el mes en el quepresente la declaración a quese refiere este inciso.

La difícil es la segunda

opción

Regla 2.318 Ingresar al sistema FED la solicitud en el tipode trámite “IVA Periodo Preoperativo”, señalando en elrubro de “Información Adicional” que se trata deinversiones en activo fijo, beneficio regla 4.1.6.

1. La estimación y descripción de los gastos einversiones que se realizarán en el periodopreoperativo, así como una descripción de lasactividades que realizará el contribuyente. Para estosefectos, se deberán presentar, entre otros documentos,los títulos de propiedad, contratos, convenios,autorizaciones, licencias, permisos, avisos, registros,planos y licitaciones que, en su caso, sean necesariospara acreditar que se llevarán a cabo las actividades.

2. La estimación de la proporción querepresentará el valor de las actividades porlas que se vaya a estar obligado al pago delimpuesto que establece esta Ley o a las quese vaya a aplicar la tasa de 0%, respecto deltotal de actividades a realizar.

3. Los mecanismos de financiamiento pararealizar los gastos e inversiones.

4. La fecha estimada para realizar lasactividades objeto de esta Ley, así como, ensu caso, el prospecto o proyecto de inversióncuya ejecución dará lugar a la realización delas actividades por las que se vaya a estarobligado al pago del impuesto que estableceesta Ley o a las que se vaya a aplicar la tasade 0%.

Se revisan las proporciones de acreditamientodespués de 12

meses

Dado que la devolución procederá sobre unaestimación que hará el contribuyente sobre las futurasactividades gravadas y exentas, se establece unmecanismo de ajuste para que después de un año deactividades regulares en donde se conocerá unaproporción real, el IVA devuelto en el periodopreoperativo se ajuste conforme a la regularidad de unaño, lo que dará lugar a incrementar el IVA acreditableo a reintegrar el IVA que se haya devuelto en exceso,actualizado y con recargos. Se admite una variaciónhasta del 3%.

Dicho ajuste también deberá realizarse cuando elcontribuyente opte por acreditar el IVA del periodopreoperativo en la primera declaración de actividades,a fin de que el acreditamiento final corresponda a laregularidad de las actividades del contribuyente en unaño.

¿Y si nos falla el

oráculo?

Cuando no se realicen las actividades gravadas alconcluir el periodo preoperativo, que podrá ser deun año o el que el contribuyente demuestre, sedeberá reintegrar el IVA actualizado más el pagode recargos. Lo anterior, implica que aquellaspersonas que no lleguen a realizar dichasactividades absorberán el impuesto trasladadocomo consumidores finales, evitando con ello queobtengan un beneficio en forma indebida enperjuicio del fisco federal.

En atención a las características especiales de laindustria extractiva, no se aplicará lo anteriorcuando las actividades gravadas no se realicen porcausas ajenas a la empresa, esto es, cuando no seafactible la extracción o cuando circunstanciaseconómicas no imputables a la empresa haganincosteable la extracción. Sí se exigirá la devolucióncuando por causas diversas a las mencionadas laempresa abandone el proyecto.

Ajuste al IVA

acreditable de las

inversiones

Además está la obligación de los contribuyentes deefectuar un ajuste al acreditamiento del IVAtrasladado en las inversiones realizadas en el año deinicio de actividades y en el siguiente, cuandoopten por el esquema simplificado que establece elartículo 5o.-B de la Ley del IVA, a fin de que elacreditamiento final corresponda a la regularidadde las actividades del contribuyente durante unperiodo anual.

Asimismo, a fin de ser consistentes con la propuestaanteriormente analizada en la que también seprevé un ajuste para el acreditamiento del IVAcorrespondiente al periodo preoperativo, seconsideró adecuado que en ambos casos seaaplicable un procedimiento de ajuste similar.

Exportación de servicios

de tecnologías

de la información

Las empresas mexicanas de alta tecnología queproveen servicios de tecnologías de la información,compiten intensamente en los mercadosinternacionales y, en virtud de la acelerada dinámicaen la que se desarrollan, requieren operar en unambiente que no las ponga en desventaja frente a suscompetidores a nivel global.

Dado que la Ley del IVA vigente grava con la tasa del16% la prestación de los mencionados servicios querealizan empresas residentes en el país, tanto aresidentes en éste como a residentes en el extranjero,ha actuado como un freno que inhibe a las empresasque prestan servicios basados en tecnologías de lainformación desde México, debido a que esasempresas no aplican la tasa del 0% en la exportaciónde dichos servicios y, por ende, no obtienen ladevolución del IVA que les fue trasladado en las etapasanteriores a la exportación de los servicios, lo que limitasu competitividad en los mercados nacionales einternacionales.

Por lo anterior, cuando los servicios de tecnologías dela información que a continuación se mencionan, seanaprovechados en el extranjero, tengan el tratamientode exportación sujetos a la tasa del 0%, a efecto deampliar la competitividad de los prestadores de estetipo de servicios a personas residentes en el extranjero:

Actividades reconocidas

Desarrollo, integración y mantenimiento de aplicaciones informáticas o de sistemas computacionales.

Procesamiento, almacenamiento, respaldos de información, así como la administración de bases de datos.

Alojamiento de aplicaciones informáticas.

Modernización y optimización de sistemas de seguridad de la información.

La continuidad en la operación de los servicios anteriores.

Art. 29 fracc. IVAlgunos requisitos

Utilicen en su totalidad infraestructura tecnológica,recursos humanos y materiales, ubicados en territorionacional.

En ningún caso la prestación de los servicios detecnologías de la información se consideraránexportados cuando para proporcionar dicho serviciose utilicen redes privadas virtuales

Tampoco se consideran exportados los servicios detecnologías de la información que se proporcionen,recaigan o se apliquen en bienes ubicados en elterritorio nacional, ya que si ello llega a ocurrir elservicio al final se habría aprovechado en México.

Consignen en el comprobante fiscal el registro onúmero fiscal del residente en el extranjero quecontrató y pagó el servicio, sin perjuicio de los demásrequisitos que deban cumplir de conformidad con lasdisposiciones fiscales.

Que el pago se realice a través de medioselectrónicos y provenga de cuentas de institucionesfinancieras ubicadas en el extranjero, mismo quedeberá realizarse a una cuenta del prestador delservicio en instituciones de crédito en México.

Pago de servicios aprovechados en el extranjero mediante tarjeta

de crédito

Regla 4.6.5.

Se considera comomedio de pago en lamodalidad detransferencia de fondos,aquellos pagosefectuados mediantetarjeta de crédito,siempre que el pago porla contraprestaciónprovenga de unacuenta ubicada en unainstitución financieraradicada en elextranjero y el titular dela tarjeta de crédito seael residente en elextranjero que recibió laprestación de servicios.

Aprovechamiento en el extranjero de

servicios de tecnologías de la

información

Regla 4.6.6.

I Los comprobantes fiscales o pedimentos de importación a sunombre por la adquisición de la totalidad de la infraestructuratecnológica y recursos materiales necesarios para la prestacióndel servicio, o bien, tratándose de infraestructura tecnológica orecursos materiales propiedad de otras personas que se usen ogocen temporalmente para estos fines, copia de los contratos

II Aquella con la que acrediten que la dirección IP de losdispositivos electrónicos a través de los cuales se prestan losservicios, así como la de su proveedor del servicio de Internet seencuentran en territorio nacional y que la dirección IP de losdispositivos electrónicos del receptor del servicio y la de suproveedor del servicio de Internet se encuentran en elextranjero

III El CFDI que ampare la operación, el cual deberá contener laclave en el RFC del receptor del comprobante, señalando laclave genérica para residentes en el extranjero a que se refierela regla 2.7.1.26.

Para indicar el registro o número de identificación fiscal delreceptor de servicios residente en el extranjero deberáincorporar al CFDI el “Complemento Leyendas Fiscales” queestá publicado en el Portal del SAT, en el cual se incluirá dichonúmero con la leyenda “TIN del residente en el extranjero:”. Loanterior, con independencia de la obligación de manifestar losdemás datos del receptor del servicio.

IVEl comprobante de la transferencia electrónica o el estado decuenta, ambos de una institución de crédito en México anombre del prestador del servicio, en el que se identifique lacontraprestación correspondiente, respecto de cada CFDI queemita dicho prestador del servicio por los pagos que le realicesu cliente residente en el extranjero de alguna cuenta deinstitución financiera ubicada en el extranjero.

Art. 5 fracc. IISimetría fiscal Outsourcing

Cuando se trate de actividades de subcontratación laboral en términos de la Ley Federal del Trabajo, el contratante deberá obtener del contratista copia simple de la declaración correspondiente y del acuse de recibo del pago del impuesto, así como de la información reportada al SAT sobre el pago de dicho impuesto. A su vez, el contratista estará obligado a proporcionar al contratante copia de la documentación mencionada, misma que deberá ser entregada en el mes en el que el contratista haya efectuado el pago. El contratante, para efectos del acreditamiento en el mes a que se refiere el segundo párrafo del artículo 4o. de esta Ley, en el caso de que no recabe la documentación a que se refiere esta fracción deberá presentar declaración complementaria para disminuir el acreditamientomencionado;

Art. 32 fracc. VIII

Una nueva declaración informativa

Tratándose de operaciones de subcontrataciónlaboral, el contratista deberá informar al citadoórgano administrativo desconcentrado la cantidaddel impuesto al valor agregado que le trasladó enforma específica a cada uno de sus clientes, asícomo el que pagó en la declaración mensualrespectiva.

Lo anterior, en virtud de que se considera queevitará que se ocasione un perjuicio al fisco federal,en los casos en los que el contratista no cumple conla obligación de enterar a la autoridad fiscal el IVAque trasladó en la citada operación y elcontratante sí efectúa el acreditamiento.

Complemento de pagos

Código Fiscal de la Federación

Generalizar el uso de la

firma electrónica.

Art. 17-F

Establece que la firma electrónica podrá serutilizada por los particulares, cuando éstos así loacuerden y cumplan con los requisitos queestablezca el SAT mediante reglas de caráctergeneral y demás disposiciones jurídicas aplicables.

Establece que el SAT podrá prestar el servicio deverificación y autentificación de los certificados quese utilicen como método de autenticación ofirmado de documentos digitales.

Uso Generalizado del Buzón Tributario. Art. 17-L

Permitir que tanto elsector gobierno, decualquier nivel, como elprivado, puedan utilizar elBuzón Tributario paradepositar cualquierinformación odocumentación deinterés para loscontribuyentes, previoconsentimiento de estosúltimos, sin que dichainformación puedaconsiderarse para usofiscal.

Art. 33 Transitorio RMF2017: Lo dispuesto en laregla 2.2.11. y en la fichade trámite 246/CFF“Solicitud de Autorizaciónpara el uso del buzóntributario a sectorgobierno y particulares”,del Anexo 1-A, seráaplicable a partir del 29de diciembre de 2017.

Inscripción de Representantes Legales en el

Registro Federal de

Contribuyentes. Art. 27

Establece la obligación de los representantes legalesde una persona moral de inscribirse en el registrofederal de contribuyentes, salvo los miembros de laspersonas morales con fines no lucrativos a que serefiere el Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta,así como las personas que hubiesen adquirido susacciones a través de mercados reconocidos o deamplia bursatilidad y dichas acciones se considerencolocadas entre el gran público inversionista, siempreque, en este último supuesto, el socio o accionista nohubiere solicitado su registro en el libro de socios yaccionistas.

Asimismo, establece la obligación de los fedatariospúblicos de asentar la clave correspondiente de dichosrepresentantes legales, en las escrituras públicas en quese hagan constar actas constitutivas y demás actas deasambleas, o verificar que dicha clave aparezca en losreferidos documentos.

Regla 2.4.12 (…) también se considerará cumplidacuando el representante legal, socio o accionista hayasido inscrito en el RFC por el propio fedatario público através del “Esquema de inscripción en el RFC a travésde fedatario público por medios remotos”.

Fortalecimiento de los comprobantes fiscales digitales por Internet. Art.

29-A

Prever que los comprobantes fiscales digitales porInternet sólo podrán cancelarse cuando la personaa favor de quien se expidan acepte sucancelación, conforme al procedimiento quedetermine el SAT, mediante reglas de caráctergeneral.

Art. 36 Trans. RMF 2017 Entrará en vigor el 1 de juliode 2017.

Regla 2.7.1.35

Cuando ya se cuente con al menos un CFDI que incorpore el “Complemento parapagos” que acrediten que la contraprestación ha sido total o parcialmente pagada, elCFDI emitido por el total de la operación no podrá ser objeto de cancelación, lascorrecciones deberán realizarse mediante la emisión de CFDI de egresos pordevoluciones, descuentos y bonificaciones.

Por lo que respecta a la emisión del CFDI con “Complemento para pagos”,cuando en el comprobante existan errores, éste podrá cancelarse siempre que sesustituya por otro con los datos correctos y cuando se realicen a más tardar el últimodía del ejercicio en que fue emitido el CFDI.

Aceptación del receptor para la cancelación del

CFDIRegla 2.7.1.38.

Cuando el emisor de un CFDI requiera cancelarlo, enviaráal receptor del mismo una solicitud de cancelación através de buzón tributario.

El receptor del comprobante fiscal deberá manifestar através del mismo medio, a más tardar dentro de las 72horas siguientes contadas a partir de la recepción de lasolicitud de cancelación de CFDI, la aceptación onegación de la cancelación del CFDI.

El SAT considerará que el receptor acepta la cancelacióndel CFDI si transcurrido el plazo a que se refiere el párrafoanterior, no realiza manifestación alguna.

Para ejercer el derecho a la aceptación o negativa de lacancelación del CFDI, se tendrá que contar con buzóntributario.

Cancelación de CFDI sin aceptación del receptor

Regla 2.7.1.39.

Los contribuyentes podrán cancelar un CFDI sin que serequiera la aceptación del receptor en los siguientessupuestos:

A) Que amparen ingresos por un monto de hasta$5,000.00 (cinco mil pesos 00/100 M.N).

B) Por concepto de nómina.

C) Por concepto de egresos.

D) Por concepto de traslado.

E) Por concepto de ingresos expedidos acontribuyentes del RIF.

F) Emitidos a través de la herramienta electrónica de“Mis cuentas” en el aplicativo “Factura fácil”.

G) Que amparen retenciones e información de pagos.

H) Expedidos en operaciones realizadas con el públicoen general de conformidad con la regla 2.7.1.24.

i) Emitidos a residentes en el extranjero para efectosfiscales conforme a la regla 2.7.1.26.

j) Cuando la cancelación se realice dentro de las 72horas inmediatas siguientes a su expedición.

Proveedores de

Certificación de

Documentos. Art. 31

El Servicio de Administración Tributaria podráautorizar a proveedores de certificación dedocumentos digitales para que incorporen el sellodigital de dicho órgano administrativodesconcentrado a los documentos digitales quecumplan con los requisitos establecidos en lasdisposiciones fiscales.

Dichos proveedores para obtener y conservar laautorización deberán cumplir con los requisitos yobligaciones que establezca el Servicio deAdministración Tributaria mediante reglas decarácter general.

PAC´s que no cumplen con las especificaciones

tecnológicas.

Se adiciona unafracción XL al artículo82 del CFF, en la que sedetermine comosanción una multamínima de $1.00 a$5.00por cadacomprobante fiscaldigital por Internet quecontenga informaciónque no cumpla con lasespecificacionestecnológicas.

Regla 2.7.5.6. Paraefectos del artículo 81,fracción XLIII y 82,fracción XL del CFF, lasconductas que seconfiguran enincumplimientos de lasespecificacionestecnológicasdeterminadas por elSAT, al enviar CFDI adicho órganodesconcentrado, sonlas contenidas en elAnexo 29 de lapresente Resolución.

Revisiones electrónicas y

acuerdos conclusivos. Arts.

53-B y 69-F

Se deroga tanto el segundo párrafo de la fracción I delartículo 53-B del CFF, como el segundo párrafo del citadoartículo, con el fin de reconocer la resolución adoptadapor la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la tesisLXXIX/2016, en la cual se pronunció sobre laconstitucionalidad del artículo 53-B del CFF, en el sentidode que al establecerse en dicho precepto legal que lascantidades determinadas en la preliquidación se haránefectivas mediante el procedimiento administrativo deejecución, cuando el contribuyente no aporte pruebas nimanifieste lo que a su derecho convenga, se transgredeel derecho de audiencia.

Se reforman las fracciones III y IV del artículo 53-Bde dicho Código, con la finalidad de señalarque el plazo de cuarenta días con el quecuenta la autoridad para emitir y notificar laresolución, se compute a partir de los diferentessupuestos en los que fenezcan los plazos parapresentar escritos de pruebas y alegatos, a finde dar seguridad jurídica al contribuyenterespecto del procedimiento de revisiónelectrónica, sin dejar de proteger su derecho deaudiencia.

De igual manera, se adiciona un último párrafopara establecer que el procedimiento derevisión electrónica no podrá exceder de seismeses, o de dos años tratándose en materia decomercio exterior, contados a partir de que laautoridad notifique la resolución provisional, yque dichos plazos se podrán suspender en lossupuestos que actualmente contempla lalegislación vigente para las revisiones degabinete o domiciliarias.

Se reforma el artículo 69-F del CFF, a efectode establecer que los plazos otorgadosdurante la práctica de la revisión electrónicase suspenderán con motivo del inicio delprocedimiento de un acuerdo conclusivo.

En congruencia con la medida anterior, latramitación de los acuerdos conclusivostambién suspende los plazos de caducidadque prevé el antepenúltimo párrafo delartículo 67 del CFF, pues aunque dichadisposición establece que el plazo de 5 añosde caducidad se suspende con el ejerciciode las facultades de comprobación, lo ciertoes que con la tramitación de los acuerdosconclusivos la autoridad fiscal podríaexceder los plazos máximos de caducidad alpracticar facultades de revisión.

Facilidad para llevar

contabilidad al sector primario.

Transitorios

El SAT emitirá, mediante reglas de carácter general, unsistema simplificado de contabilidad para personasfísicas del sector primario con ingresos no mayores a 16veces el valor anual de la Unidad de Medida yActualización,($426,320 aprox.) y que los ingresos por suactividad primaria representen cuando menos el 25%de sus ingresos totales en el ejercicio.

Regla 2.8.1.20 El esperado sistema es MIS CUENTAS

La Unidad de Medida y Actualización (UMA) es lareferencia económica en pesos para determinar lacuantía del pago de las obligaciones y supuestosprevistos en las leyes federales, de las entidadesfederativas y del Distrito Federal, así como en lasdisposiciones jurídicas que emanen de todas las

anteriores.

El valor mensual de la UMA se calcula multiplicando suvalor diario por 30.4 veces y su valor anual se calculamultiplicando su valor mensual por 12.

Año Diario Mensual Anual

2016 $ 73.04 $ 2,220.42 $

26,645.04

Así como las moscas muertas apestan todo un frasco de perfume, una pizca de necedad arruina gran sabiduría y honor.

Una persona sabia elige el camino correcto;el necio toma el rumbo equivocado.

¡Se puede identificar a los necios tan solo de ver cómo andan por la calle!

Si tu jefe se enoja contigo, ¡no renuncies a tu puesto!

Un espíritu sereno puede superar grandes errores.

Eclesiastés 10:1-4 NTV