2

MGR. CPCC. JUAN FLORES CRUZjfloresc22@hotmail.comCelular 952220765RPM *630765

Huaraz, 17 de Septiembre 2013.

3

EELABORACIÓN DEL LABORACIÓN DEL

EESTADO DE STADO DE FFLUJOS DE LUJOS DE EEFECTIVOFECTIVO

¿Y SU ¿Y SU IINCIDENCIA NCIDENCIA

TTRIBUTARIA?RIBUTARIA?

MGR. CPCC. JUAN FLORES CRUZAuditor, Consultor y Asesor Tributario

Información de Contacto: •Web Site: www.perunegociosconsulting.org •E-mail: jfloresc22@hotmail.com•Celular: 952220765•RPM: *630765•Teléfono: (51)(52) 425915•Oficina: Av. San Martín Nº 990, Piso 3•Ciudad: Tacna-Perú.

Líneas de Servicios Profesionales: •Auditoría y Asesoría Tributaria, Contable y Empresarial.•Auditoría Financiera y Tributaria.•Atención de Procedimientos de Fiscalización y Devolución de Impuestos.•Elaboración de Recursos Impugnatorios ante SUNAT y Tribunal Fiscal.•Elaboración de Estados Financieros y Adopción de NIIF.•Capacitación Abierta y Cerrada (In House).

Magíster en Tributación y Auditoría, Universidad de Tarapacá de Chile.

Contador Público Colegiado Certificado, UNJBG de Tacna.

Egresado del Programa de Alta Especialización en NIIF, Universidad ESAN.

Egresado del Programa de Especialización para Ejecutivos (Finanzas), ESAN.

Egresado del 4to Programa de Entrenamiento Ejecutivo en IFRS, Ernst & Young.

Egresado del Programa de Especialización Profesional en Auditoría Gubernamental, Financiera y Tributaria, Colegio de Contadores Públicos de Arequipa.

Egresado del Programa de Alta Especialización en Tributación y Auditoría, IAG.

Egresado del Diplomado en Derecho Tributario y Tributación Fiscal, UNMSM.

Egresado del XLI Curso de Administración Tributaria (CAT XLI), IAT de la SUNAT.

Socio Principal de Perú Negocios Consulting S.A.C., Firma dedicada a la Auditoría, Consultoría y Asesoría Contable, Tributaria y Empresarial.

Socio de la Sociedad de Auditoría Vargas & Flores´s Asociados S. Civil de R. L.

Cuenta con más de 15 años de experiencia profesional en Contabilidad, Tributación y Auditoría en importantes empresas y entidades del país: Electrosur S.A., Egesur S.A., EPS Tacna S.A., EPS Moquegua S.A., JM Automotríz S.A. (Hyundai), Caja Municipal de Ahorro y Crédito de Tacna S.A., Grupo Martorell (Inca Kola), UPT, ZOFRA TACNA. Cooperativa Agraria Cacaotera ACOPAGRO Ltda., entre otros.

Durante 07 años, se desempeñó como Funcionario de la SUNAT en las Áreas de Fiscalización y Reclamos, laborando como Auditor Tributario y Auditor Resolutor.

Past Director de Investigación del Colegio de Contadores Públicos de Tacna.

Past Presidente del Comité de Contabilidad y Finanzas del Colegio de Contadores Públicos de Tacna.

Ha sido Docente Universitario en la UNJBG y la UPT, en Pregrado, Titulación para Bachilleres y Postgrado (Maestría en Contabilidad con mención en Auditoría).

Expositor sobre temas de la especialidad en diversos Colegios de Contadores Públicos del Perú, Universidades Nacionales y Privadas.

Formación Académica, Estudios de Especialización y Experiencia Profesional

4

CVResumido

“No enseñar a un hombre que está dispuesto a aprender es desaprovechar a un hombre.

Enseñar a quien no está dispuesto a aprender es malgastar las palabras”.

CONFUCIO

5

1. Preguntas Frecuentes sobre la Materia.

2. Aspectos Introductorios.

3. Marco Normativo sobre la Presentación del Estado de Flujos de Efectivo.

4. Propósito y Alcance del Estado de Flujos de Efectivo.

5. Relación del Estado de Flujos de Efectivo con los otros Estados Financieros Básicos.

6. Clasificación y Presentación de los Flujos de Efectivo.

7. Métodos de Presentación de los Flujos de Efectivo por Actividades de Operación.

8. Metodología Básica y Claves para una Rápida y Correcta Preparación del Estado de Flujos de Efectivo.

9. Nuevo Requerimiento Tributario a partir del 01/07/2010 (Formato 3.18).

10. Caso Práctico sobre la Preparación del Estado de Flujos de Efectivo: 6

TEMARIO:

Situación Actual de la Contabilidad en el Perú.

7

El Empresario de hoy no es el de hace 10 o 15 años atrás.

Además de haber sido un buen empleado y de haber aprendido toda la operatividad del negocio de sus anteriores Jefes, debe tener conocimiento de los Aspectos Contables y Tributarios que afectan a su negocio.

El Empresario debe y necesita conocer:

¿Cuánto de lo que Vende es realmente Ganancia?

¿Qué es un Costo, un Gasto y una Inversión?

¿Qué es un Estado de Situación Financiera?

¿Qué es un Estado de Resultados Integrales?

¿Tendrá la capacidad de generar Flujos de Efectivo para asumir las Obligaciones contraídas?

¿Cuánto de lo que gana debe tributar?

Necesidad de la Información Financiera

8

9

La Contabilidad y su Propósito

La Utilidad Informativa de los

EE/FF descansa en sus Características

Cualitativas.

Necesidad y Concenso de la

Profesión Contable Mundial en la Aplicación

de las NIIF.

Ausencia de un Patrón Uniforme en el Reconocimiento y Medición de los Elementos de los

EE/FF.

Carencia de un Modelo

Contable (90´).

Razonabilidad de la Información

contenida en los EE/FF.

Influencia Indebida de la Tributación en

la Contabilidad.

¿Políticas Contables definidas

sobre la Base de Expectativas

Fiscales?

¿Distorsión de la Información

Financiera? ¿EE/FF Tributarizados?

¿Contabilidad Versus

Tributación?¿Conciliación?

¿Contable o Tributaria?

¿Efectos de las NIIF en la Tributación o

Efectos de la LIR en la Contabilidad?

10

Influencia Indebida de la Tributación en la Contabilidad

PCGA Vigentes

en el Perú

1

2

43

5

11

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú (PCGA)

1

2

3

4

56

7

12

Las NIIF y Objetivos que persiguen

Activos Totales o Ingresos Totales < 3,000 UIT

2012: Activos Totales o Ingresos Totales > 30,000 UIT

2013: Activos Totales o Ingresos Totales > 3,000 UIT

13

NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las NIIF

Listan y Cotizan en la BVL: 290 empresas (www.smv.gob.pe)

Adopción Plena de las NIIF e Información Financiera AuditadaNueva Normatividad (…)

14

Antes de la Adopción Plena de NIIF

Después de la Adopción Plena de NIIF

Temas Críticos de la Contabilidad en la Actualidad en el Perú

No son Nuevos

Preguntas Frecuentes sobre la Materia.

15

1

23

4

5

6

7

16

(…)

¿?

Preguntas (1)

1

23

4

5

6

7

17

(…)

¿?

Preguntas (2)

1

23

4

5

6

7

18

(…)

¿?

Preguntas (3)

Incidencia Contable y Financiera

19

Pago en Efectivo a Proveedores

Decisión Inicial y Aportes de CapitalAportes de Capital:

Dinero

Compras deMercaderías

Gastos de Personal y Terceros

Cobro en Efectivo a Clientes

Ventas de Mercaderías

Compras de Activos Fijos

Empresa

Pago de TributosTodas las

Decisiones afectan al Flujo de Efectivo

Amortizaciones y Gastos Financieros Préstamos Bancarios

La Empresa y las Operaciones Económicas

20

IFRS/NIIF

• En el Estado de Situación Financiera (Antes Balance General): Saldos Iniciales y Saldos Finales.

• ¿Es suficiente la Información de Efectivo y Equivalentes de Efectivo?

¿En qué Rubro y EE/FF se muestra el importe del Efectivo y Equivalente de

Efectivo a una fecha determinada?

21

IFRS/NIIF

• Solamente Movimientos de Efectivo y Equivalentes de Efectivo: Cobros y Pagos.

• ¿Porque razones varió el Efectivo y Equivalentes de Efectivo de un periodo a otro?

• ¿Porque conceptos se generó Efectivo y Equivalentes de Efectivo?

• ¿Porque conceptos se desembolsó Efectivo y Equivalentes de Efectivo?

¿Qué nos muestra o revela el Estado de Flujos de del Efectivo?

22

• En 1986, “X Congreso Nacional de Contadores”, autorizó la vigencia (01/01/1988) de las NIC del 1 al 13 (incluye la NIC 7 ECSF).

• En 1988, “XI Congreso Nacional de Contadores”, encargó al CCPL el estudio del FASB 95 EFE que reemplazaría al ECSF.

• En 1991, CCPL aprobó el CPC N° 4 “EFE”, basado en el FASB 95.

• En 1992, Resolución de CONASEV N° 182-92 y N° 183-92, se aprobó el RIF; sustituyendo el ECSF por EFE.

• En 1994, Resolución CNC N° 005-94 oficializó las NIC adoptadas, por cuestionamientos sobre su legalidad.

• En 1997, Ley N° 26887 NLGS estableció en su Artículo 223° que los EE/FF se preparan y presentan de conformidad con los PCGA.

• En 1998, Resolución CNC N° 013-98 se precisó: PCGA = NIC.

• En 1999, Resolución CONASEV N° 103-99 se aprobó el nuevo el RIF, aplicable a las empresas bajo su supervisión.

Un poco de Historia del EFE en el Perú

23

Normatividad Legal y Técnica Vigente en el Perú

24

Normatividad Legal

Normatividad Vigente en el

Perú

Normatividad Técnica

Internacional

Ley General de Sociedades (LGS)

Ley N° 26887 (Artículo 223°)

Normatividad emitida por

Organismos de Supervisión y

Control

Reglamento de Información

Financiera (SMV)

Resolución CONASEV N° 103-

99-EF/94.10

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

NIC-SP 2 Estado de Flujos de Efectivo

FAS 95 Estado de Flujos de Efectivo

Sección 7 NIIF PYMES: Estado de Flujos de Efectivo

Resolución CNC N° 013-98-EF/ 93.01

Instructivo N° 05(DGCP)

Resolución Contaduría N° 067-

97-EF/93.01

Precisa: PCGA=NIC

Estado Financiero que presenta los movimientos de

Efectivo

Actividades de Operación

Actividades de Inversión

Solamente Giro del Negocio: Afectan a

Resultados del Ejercicio Corriente

Actividades de Financiamiento

Inversiones de Largo Plazo

Financiamiento de Propietarios

o Terceros

Clasificación

Equivalentes de Efectivo

Empresas y Entidades

Periodo Determinado:

Anual u otro Corte

Si Percibido

Cualquiera sea la naturaleza de sus actividades

económicas

Directo

Único EE/FF

Indirecto

Métodos de Presentación

No afectan Estimaciones

Contables

Cobros y

Pagos

No Devengado

El Estado de Flujos de Efectivo en Síntesis

Parte del Conjunto:

EE/FF: ESF, ERI y ECPN

Información de fácil comprensión para cualquier usuario. Los usuarios están interesados en conocer la capacidad de generación y utilización del Efectivo y

Equivalentes de Efectivo

Dinero en Efectivo y Depósitos Bancarios

Inversiones de Corto Plazo y Gran

Liquidez

¿Qué debe entenderse por E y EE?

¿Cómo debe prepararse el

EFE?

¿Cuándo clasificarse

como AO, AI y AF?

4

3

1

Problemas Frecuentes

25

?

¿Cómo están compuestos los Flujos de

Efectivo?

2

Tema Clave

Tema Clave1

2

Tema Clave

3

?

Resolviendo algunas Dudas

¿Qué debe entenderse por

Efectivo y Equivalente de

Efectivo?

1 2 3 4

¿Cómo están compuestos los

Flujos de Efectivo?

¿Cómo debe Prepararse un

Estado de Flujos de Efectivo?

¿Cuándo clasificarse

como AO, AI y AF?

26

¿Cómo debe Prepararse el Estado de Flujos de Efectivo?

Formas de Preparación

Prescindiendo de una Hoja de Trabajo

Existen diversas versiones de Hojas de

Trabajo

27

Ninguna Norma Legal y Técnica señala cómo

debe prepararse el EFE

Determinación de los Flujos de Efectivo

28

Claves para una Correcta y Rápida Elaboración del EFE (1)

Se reconocen por el Principio del Devengado

Estas operaciones son las únicas que se

presentan en el EFE.

Estas operaciones se eliminan

Estas operaciones se eliminan

Estas operaciones se eliminan

Claves para una Correcta y Rápida Elaboración del EFE (2)

29Estas son las únicas

operaciones que se presentan en el EFE

Devengadas Percibidas Al Crédito DiferidasEstimaciones

ContablesTotales

Ventas Netas 100,000 65,000 20,000 15,000 100,000

Costo de Ventas -50,000 -32,500 -10,000 -7,500 -50,000

Resultado Bruto 50,000 32,500 10,000 7,500 0 50,000

Gastos de Administración y Ventas -20,000 -13,000 -4,000 -3,000 -20,000

Estimación Depreciación PPE -10,000 -10,000 -10,000

Resultado Antes de Impuestos 20,000 19,500 6,000 4,500 -10,000 20,000

Impuesto a las Ganancias -6,000 -6,000 -6,000

Resultado Neto del Ejercicio 14,000 19,500 0 4,500 -10,000 14,000

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

RubrosOperaciones y Transacciones Económicas de una Entidad

(COMPOSICIÓN)

Son las que visualizamos

Se eliminan

Se eliminan

Se eliminan

Se eliminan

Devengadas Percibidas Al Crédito DiferidasEstimaciones

ContablesNinguna Totales

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 15,000 15,000 15,000

Cuentas por Cobrar Comerciales-Terceros 20,000 20,000 20,000

Mercaderías 5,000 5,000 5,000

Gastos Pagados por Adelantado 8,000 8,000 8,000

Propiedades, Planta y Equipo 100,000 100,000 100,000

Depreciación Acumulada -10,000 -10,000 -10,000

Intereses por Devengar 10,000 10,000

Impuesto a las Ganancias Diferido, Activos 15,000 15,000 15,000

Total Activos 163,000 28,000 20,000 10,000 5,000 100,000 153,000

Cuentas por Pagar Comerciales-Terceros 10,000 10,000 10,000

Tributos por Pagar 6,000 6,000 6,000

Ganancias Diferidas 7,500 7,500 7,500

Impuesto a las Ganancias Diferido, Pasivos 5,000 5,000 5,000

Capital 80,000 80,000 80,000

Resultados Acumulados 40,500 40,500 40,500

Resultados del Ejercicio 14,000 19,500 0 4,500 -10,000 14,000

Resultado Antes de Impuestos 163,000 27,000 16,000 4,500 -5,000 120,500 163,000

RubrosOperaciones y Transacciones Económicas de una Entidad

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA(COMPOSICIÓN)

Claves para una Correcta y Rápida Elaboración del EFE (3)

30

Son las que visualizamos

Estas son las únicas operaciones que se presentan

en el EFE

Se eliminan

Se eliminan

Se eliminan

• Se necesita un análisis de movimiento de la Partida de Efectivo por tipo de conceptos.

¿Qué se necesita para la Elaboración del Estado de Flujos de Efectivo

31

• Las entradas y salidas distribuidas en tres categorías:

Operación, Inversión y Financiamiento.

Saldo Inicial

288

(+) Entradas

?

(-) Salidas ?

Saldo Final

754

¿Cómo es un Análisis de Movimiento de las Partidas Contables?

32

¿Cómo determinar los Flujos de Efectivo de Cobranza a Clientes? (1)

Cuentas por Cobrar a Clientes-Análisis de Movimiento

Saldo Inicial de Cuentas por Cobrar a Clientes 25(+) Ventas 200(-) Cobranzas ?Saldo Final de Cuentas por Cobrar 45

Determinación de las Cobranzas en el Ejercicio

Saldo Inicial de Cuentas por Cobrar a Clientes 25(+) Ventas 200(-) Saldo Final de Cuentas por Cobrar ( 45)

Cobranzas en el Ejercicio Corriente 180

33

34

¿Cómo determinar los Flujos de Efectivo de Cobranza a Clientes? (2)

Flujos de Efectivo = SI + Ventas + IGV - SF

Es la única Fórmula bajo el Enfoque de la Hoja de Trabajo

Movimientos del Ejercicio CorrienteEscenario

1Escenario

2Escenario

3Escenario

3Escenario

4Escenario

5

Saldo Inicial 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000

(+) Ventas del ejercicio corriente (Incluye IGV) 1,180,000 1,180,000 1,180,000 1,180,000 1,180,000 1,180,000(-) Reclasificaciones -50,000 -50,000 -50,000 -50,000 -50,000(-) Compesaciones -200,000 -200,000 -200,000 -200,000(-) Anulaciones de Ejercicios Anteriores 25,000 25,000 25,000(-) Pérdida de Diferencia de Cambio -100,000 -100,000(-) Otros Efectos que no Afectan al Flujo -50,000

Saldo Final -200,000 -200,000 -200,000 -200,000 -200,000 -200,000

Flujos de Efectivo 1,080,000 1,030,000 830,000 855,000 755,000 705,000

COBRANZAS A CLIENTESDETERMINACIÓN DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO

¿Cómo determinar los Flujos de Efectivo de Cobranza a Clientes? (3)

35

Elaboración del EFE bajo el Enfoque de la Hoja de Trabajo (1)

2012 2011 DEBE (+) (-)HABER (-)

(+)SALIDAS ENTRADAS SALIDAS ENTRADAS SALIDAS ENTRADAS SALIDAS ENTRADAS

Estado de Situación Financiera

Efectivo y Equivalentes de Efectivo 700 0 700

Cuentas por Cobrar Comerciales 0 350 350 550 (1) 900 900

Propiedades, Planta y Equipo, Neto 650 800 150 150 (3)

Activos Intangibles, Neto 100 0 100 100 100

Total Activos 1,450 1,150

Cuentas por Pagar Comerciales 350 200 150 350 (2) 200 200

Capital Emitido 1,050 950 100 100 100

Resultados Acumulados 50 0 50 50 (4)

Total Pasivos y Patrimonio Neto 1,450 1,150

Estado de Resultados Integrales

Ventas Netas 550 550 550 (1)

Compras 350 350 350 (2)

Estimación de Depreciación PPE 150 150 150 (3)

Resultado Neto del Ejercicio 50 50 50 (4)

550 550 1,350 1,350 1,100 1,100 300 1,000 200 900 100 0 0 100

Variación 700 700 100 100 0

Totales 300 1,000 200 900 100 100 100 100

DEBE HABERRUBROS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

VARIACIONES NETAS AJUSTES Y ELIMINACIONESACTIVIDADES DE

OPERACIÓNACTIVIDADES DE

INVERSIÓNACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

OBERON S.A.

Hoja de Trabajo del Estado de Flujos de Efectivo - Método Directo

FLUJOS DE EFECTIVO

36

Caja y Bancos Entradas Salidas Entradas Salidas Entradas Salidas Entradas Salidas

Saldo Inicial al 01/01/2010 0Saldo Final al 31/12/2010 -700Variación Neta de Efectivo -700

Cuentas por Cobrar Comerciales

Saldo Inicial al 01/01/2010 350Operaciones del Ejercicio (Ventas) 550Saldo Final al 31/12/2010 0Flujos de Efectivo 900 900

Activo Fijo Neto

Saldo Inicial al 01/01/2010 800Operaciones del Ejercicio (Depreciación) -150Saldo Final al 31/12/2010 -650Flujos de Efectivo 0

Cuentas por Pagar Comerciales

Saldo Inicial al 01/01/2010 200Operaciones del Ejercicio (Compras) 350Saldo Final al 31/12/2010 -350Flujos de Efectivo 200 200

Capital

Saldo Inicial al 01/01/2010 950Operaciones del EjercicioSaldo Final al 31/12/2010 -950Flujos de Efectivo 0

Resultados Acumulados

Saldo Inicial al 01/01/2010 0Operaciones del EjercicioSaldo Final al 31/12/2010 -50Flujos de Efectivo -50

900 200 0 0 0 0 0 0Variación de Efectivo y Equivalentes de Efectivo 700 0 0 0Totales 900 900 0 0 0 0 0 0

Actividades de FinanciamientoMovimientos

CÍA. OBERON S.A.HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

MÉTODO DIRECTO

Flujos de EfectivoActividades de

OperaciónActividades de

Inversión

Elaboración del EFE bajo el Enfoque de la Hoja de Trabajo (2)

37

Elaboración del EFE bajo el Enfoque de la Hoja de Trabajo (3)

Entradas Salidas Entradas Salidas Entradas Salidas Entradas Salidas

Caja y Bancos 0 -700Cuentas por Cobrar Comerciales 350 550 0 900 900Activo Fijo Neto 800 -150 -650

Total Activos 1150 -1350

Cuentas por Pagar Comerciales -200 -350 350 200 200Capital -950 950Resultados Acumulados -50 50

Total Pasivos y Patrimonio Neto -1150 1350

Diferencias 0 0 900 200 900 200 0 0 0 0Variación de Efectivo 700 700 0 0Totales 900 900 900 900 0 0 0 0

Saldos Finales al 31/12/2010

CÍA. OBERON S.A.HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

MÉTODO DIRECTO

Saldos Iniciales al 01/01/2010

Flujos de EfectivoActividades de

OperaciónActividades de

InversiónActividades de FinanciamientoRubros

Estado de Resultados

38

Elaboración del EFE bajo el Enfoque de la Hoja de Trabajo (4)

Saldo Inicial al 01/01/2010 0 350 800 -200 -950 0 0

Ventas Netas -550 550 0Costo de Ventas 350 -350 0Depreciación 150 -150 0Resultado Neto del Ejercicio 50 -50 0

Saldo Final al 31/12/2010 -700 0 -650 350 950 50 0

Flujos de Efectivo 0 -700 900 0 -200 0 0 0

Actividades de Operación 900 -200 700Actividades de Inversión 0Actividades de Financiamiento 0

Variación Neta de Efectivo 700

Saldo Inicial de Efectivo 0

Saldo Final de Efectivo 700

CÍA. OBERON S.A.HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

MÉTODO DIRECTO

Activo Fijo Neto

Cuentas por Pagar

ComercialesCapital

Resultados Acumulados

DiferenciasMovimientos del Ejercicio

Económico 2010Estado de

Resultados

Efectivo y Equivalentes de Efectivo

Cuentas por Cobrar

Comerciale

39

40

¿Cómo debe Presentarse el Estado de Flujos de Efectivo?

NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

ARGENTA S.A.ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Al 31/12/2012(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

ACTIVIDADES DE OPERACIÓN

Cobranza de Venta de Bienes 300

Menos

Pago a Proveedores de Bienes ( 175)

Aumento de Efectivo Proveniente de Actividades de Operación 125

Saldo de Efectivo al Finalizar el Ejercicio 125

41

Método Directo: Preferente

Principal Ventaja: Muestra con claridad las Entradas y Salidas del Efectivo y Equivalentes

de Efectivo.

ARGENTA S.A.ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Al 31/12/2012(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)

ACTIVIDADES DE OPERACIÓNUtilidad Neta del Ejercicio 50(+)AjustesDepreciación del Ejercicio 100 Cambios Netos en el Activo y Pasivo(-) Aumento de C/C Comerciales (200)(+)Aumento de C/P Comerciales 175Aumento de Efectivo Proveniente de Actividades de Operación 125

42

Método Indirecto o de Conciliación: Alternativo Permitido

Principal Limitación: No muestra con claridad las Entradas y Salidas del Efectivo y Equivalentes

de Efectivo.

Impacto Tributario en la Determinación de los Flujos de Efectivo (1)

43

Saldos Iniciales al 01/01/2012 0 350 800 0 1,150 -200 -950 0 -1,150 0

0

Ventas Netas de Mercadeías -550 550 0

Compras de Mercaderìas 350 -350 0

Estimaciòn por Depreciaciòn 150 -150 0

Resultado Neto del Ejercicio 50 -50 0

0

Saldos Finales al 31/12/2012 -700 0 -650 -100 -1,450 350 1,050 50 1,450 0

Flujos de Efectivos 0 -700 900 0 -100 -200 100 0

Saldo Inicial

Actividades de Operación 900 -200 700

Actividades de Inversión -100 -100

Actividades de Financiamiento 100 100

Saldo Final de Efectivo y Equivalentes de Efectivo 700

DiferenciasTransacciones Económicas

Realizadas

Efectivo y Equivalente de Efectivo

MÉTODO DIRECTO(SIN CONSIDERAR EL EFECTO DE LOS IMPUESTOS)

Cuentas por Cobrar

Comerciales

Propiedades, P lanta y Equipo,

Neto

Activos Intangibles,

Neto

Estado de Resultados Integrales

HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Total Activos

Cuentas por pagar

ComercialesCapital

Resultados Acumulados

Total Pasivos y

Patrimonio Neto

Se determinan Flujos de Efectivos Disminuidos

P.E.: Empresas acogidas al Régimen Amazonía o

Selva

Impacto Tributario en la Determinación de los Flujos de Efectivo (2)

Saldos Iniciales al 01/01/2012 0 350 800 0 1,150 -200 0 -950 0 -1,150 0

0

Ventas Netas de Mercadeías -550 649 -99 0

Compras de Mercaderìas 350 -413 63 0

Estimaciòn por Depreciaciòn 150 -150 0

Resultado Neto del Ejercicio 50 -50 0

0

Compra de Activos Intangibles 100 18 -118 0

0

Saldos Finales al 31/12/2012 -700 0 -650 -100 -1,450 350 0 1,050 50 1,450 0

Flujos de Efectivos 0 -700 999 0 0 -263 -18 -118 100 0 0

Saldo Inicial 0

Actividades de Operación 999 -263 -18 0 718

Actividades de Inversión 0 -118 0 -118

Actividades de Financiamiento 100 100

Saldo Final de Efectivo y Equivalentes de Efectivo 700

Transacciones Económicas Realizadas

Estado de Resultados Integrales

Efectivo y Equivalente de Efectivo

Cuentas por Cobrar

Comerciales

Activos Intangibles,

Neto

Total Activos

Cuentas por pagar

Comerciales

Resultados Acumulados

HOJA DE TRABAJO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

Propiedades, P lanta y Equipo,

Neto

DiferenciasCapital

Total Pasivos y

Patrimonio Neto

MÉTODO DIRECTO(CONSIDERANDO EL EFECTO DE LOS IMPUESTOS)

IGV

Pagos por Adquisición de Activos Intangibles

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Se determinan Flujos de Efectivos Razonables

Impacto Tributario en la Determinación de los Flujos de Efectivo (3)

Incrementan los Flujos de Efectivo

Reducen los Flujos de Efectivo

P.E.: Compensación SF, ITAN, Percepciones del

IGV contra IRE

Reducen los Flujos de Efectivo de Salida

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Incidencia Tributaria

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…En el Pasado: Generación de Efectivo, Reinversiones

• Sin efectos, teóricamente en el Impuesto a la Renta Empresarial.

• Sin embargo se ha utilizado, en la práctica, para sustentar la generación de Efectivo y Equivalentes de Efectivo propios para propósitos de la Reinversión de utilidades en el Ejercicio Gravable 2001.

• En las normas tributarias vigentes en esa oportunidad, se estableció una reducción de la alícuota del IRE: de 30% a 20%, si se reinvertían las utilidades en el negocio (Inversiones PPE).

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• A partir del 01/07/2010 entró en vigencia el Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT (30/12/2006) que regula los formatos de uso obligatorio y la información mínima que deben contener los Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios; y

• Asimismo, la Resolución de Superintendencia N° 286-2009/SUNAT (31/12/2009) que establece las disposiciones para que los contribuyentes puedan Implementar el Llevado de Determinados Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios de Manera Electrónica.

• En ambos casos surge, entre otros, un nuevo requerimiento a ser incorporado en el Libro de Inventarios y Balances: el Formato 3.18 Estado de Flujos de Efectivo.

48

…En el Presente: Obligaciones Formales (1)

• La norma ha previsto la información mínima a ser consignada en el Formato 3.18 Estado de Flujos de Efectivo:

Actividades de Operación.Actividades de Inversión.Actividades de Financiamiento.Aumento o Disminución Neto del Efectivo y Equivalente de

Efectivo.Saldo del Efectivo y Equivalente de Efectivo al Inicio del

EjercicioSaldo del Efectivo y Equivalente de Efectivo al Finalizar el

Ejercicio. Asimismo, se deberá Conciliar el Resultado Neto con el

Efectivo y Equivalente de Efectivo Proveniente de las Actividades de Operación.

49

…En el Presente: Obligaciones Formales (2)

• El Inciso r) del Numeral 3.6 del Artículo 13° de la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT y sus modificaciones, señala que el Formato 3.18 es de uso obligatorio (como parte del Libro de Inventarios y Balances) a partir del Ejercicio Gravable 2010, para los contribuyentes que en el Ejercicio Gravable Anterior hayan obtenido Ingresos Brutos mayores a 1,500 UITs del Ejercicio Gravable en curso.

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…En el Presente: Obligaciones Formales (3)

• El plazo máximo de atraso para llevar el Libro de Inventarios y Balances es de Tres (03) meses, contados desde el día hábil siguiente al cierre del Ejercicio Gravable.

• El incumplimiento de esta obligación tributaria formal para los contribuyentes obligados a cumplirlo, traería consigo una contingencia de orden fiscal, que al ser detectado en un eventual Procedimiento de Fiscalización, acarrearía la imposición por parte de la Administración Tributaria de la Infracción prevista en el Numeral 2 del Artículo 175° del Código Tributario, que establece que “Constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y registros, el llevar los mismos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”.

• Esta Infracción se encuentra sancionada en la Tabla I con una multa ascendente al 0.3% de los Ingresos Netos.

51

…En el Presente: Obligaciones Formales (4)

• Asimismo, debe evaluarse la posibilidad de estar inmerso en la Infracción prevista en el Numeral 3 del Artículo 175° del Código Tributario, que establece que “Constituye infracción relacionada con la obligación de llevar libros y registros, el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores”.

• Esta Infracción se encuentra sancionada en la Tabla I con una multa ascendente al 0.6% de los Ingresos Netos.

52

…En el Presente: Obligaciones Formales (5)

• Uno de los procedimientos utilizados por los Agentes de Fiscalización de la SUNAT (usado también por Auditores Tributarios independientes), es verificar los depósitos en efectivo versus las ventas facturadas y declaradas.

• Utilizando como medio de comparación el EFE, bastará verificar la sumatoria total de las Entradas y Salidas de Efectivo y Equivalentes de Efectivo según los Estados de Cuentas Bancarios y determinar diferencias, los importes deberían ser iguales (en el EFE no existen compensaciones).

• Utilizando la información que proporciona la Conciliación del Resultado Neto, puede apreciarse directamente las Estimaciones Contables que afectan a la determinación de la Renta Neta Imponible del IRE, detalle que no se aprecia en el ERI.

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…En el Presente: Obligaciones Sustanciales: Base Cierta (6)

Algunos supuestos para aplicar la Determinación sobre Base Presunta:

•Numeral 2 del Artículo 64° del Código Tributario: “La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario”.

•Numeral 4 del Artículo 64° del Código Tributario: “El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos”.

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…En el Presente: Obligaciones Sustanciales: Base Presunta (7)

• Durante el Procedimiento de Fiscalización, estando obligado, el contribuyente no consigna en el Libro de Inventarios y Balances el Formato 3.18. (se le olvidó, no lo sabía o por costumbre).

• Durante el Procedimiento de Fiscalización, estando obligado, el contribuyente consigna en el Libro de Inventarios y Balances el Formato 3.18. incompleto: Solamente el EFE, pero no la Conciliación del Efectivo proveniente de Actividades de Operación (que forma parte del EFE, Método Directo).

• Durante el Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, estando obligado, el contribuyente consigna en el Libro de Inventarios y Balances el Formato 3.18. el EFE bajo el Método Indirecto (sin considerar las principales entradas y salidas del efectivo proveniente de Actividades de Operación).

• Durante el Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT, estando obligado, el contribuyente consigna en el Libro de Inventarios y Balances el Formato 3.18. el EFE, pero los Flujos de Efectivo de Entradas y Salidas se encuentran presentados disminuidos.

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…En el Presente: Algunos Errores Frecuentes (8)

• El EFE puede constituir la nueva base de determinación del IR (debe modificarse su denominación, p.e. IR Efectivo).

• Finalmente las principales transacciones económicas se concretan o terminan en el Efectivo.

• En la actualidad la generación y el uso del Efectivo, es más importante que la generación de utilidades (que no siempre representan efectivo o liquidez).

• Su lectura es de fácil comprensión para cualquier usuario (como explicar a la gerencia el Impuesto a las Ganancias Diferido y sus efectos en el futuro).

• Es menos manipulable y más práctico que las transacciones reconocidas por el Principio de lo Devengado.

• Debe afectarse con el Impuesto solamente el efectivo generado por las Actividades de Operación, involucra considerar ciertos ajustes.

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…En el Futuro: Una nueva Base de Determinación del IR (1)

• La Legislación del Impuesto a la Renta en nuestro país, ya considera que ciertas rentas deben ser reconocidas bajo el Principio de lo Percibido.

• Inciso d) del Artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta establece: “Las demás rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban.”

• ¿Cuáles Rentas? Rentas de Segunda Categoría, Rentas de Cuarta Categoría y Rentas de Quinta Categoría.

• ¿Conviene? No se trata de un asunto de conveniencia, se trata de pagar lo justo.

• ¿Por qué pagar sobre lo que no se ha ganado realmente (Disponible en efectivo)?

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…En el Futuro: Realidad, Posibilidad u Utopía (2)

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…En el Futuro: Una Aproximación (3)

Actividades de OperaciónCobranzas a Clientes 118,000Otras Cobranzas 10,000Pago a Proveedores -80,000Aumento de Efectivo Provenientes de AO 48,000

Actividades de InversiónCobranzas por Ventas de Activos Fijos 15,000Pagos por Compra de Activos -10,000Aumento de Efectivo Provenientes de AI 5,000

Actividades de FinanciamientoAportes de Capital 20,000Préstamos Obtenidos 10,000Aumento de Efectivo Provenientes de AF 30,000

Aumento de Efectivo del Ejercicio Corriente 83,000Saldo Inicial del Efectivo 15,000Saldo Final del Efectivo 98,000

(+) Adiciones(-) Deducciones Saldo Inicial -15,000 Aportes de Capital -20,000 Préstamos Obtenidos -10,000

Renta Neta Efectiva Imponible 53,000

Tasa del IRE (30%) 15,900

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

“Seremos un país muy grande el día que hagamos las cosas más sencillas al

contribuyente, para hacer negocios, registrar sus operaciones, declarar y pagar los impuestos”.

Revista Avance Económico, Junio 1991,

“Al contribuyente hagámosla fácil”, CPC, Juan Luis Medina Frassinetti

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