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TECA D
E POSGRADO
TESIS PARA OPTAR EL GRADO DE
MAESTRO EN CIENCIAS ECONOMICAS
MENCION EN
TRIBUTACIÓN
SECCIÓN DE POSTGRADO EN CIENCIAS ECONÓMICAS
“PRECIOS DE TRANSFERENCIA DE LAS EMPRESAS
COMERCIALES DEL DISTRITO DE TRUJILLO Y SU INFLUENCIA EN
LA RECAUDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA, 2015”
ASESOR: Ms. Winston Miguel Ruiz Cerdan
TRUJILLO – PERÚ
2017
N° Registro:
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
ESCUELA DE POSTGRADO
AUTOR: Br. Jorge Estanislao Rodríguez Ruiz
Biblioteca Digital - Dirección de Sistemas de Informática y Comunicación
Esta obra ha sido publicada bajo la licencia Creative Commons Reconocimiento-No Comercial-Compartir bajola misma licencia 2.5 Perú. Para ver una copia de dicha licencia, visite http://creativecommons.org/licences/by-nc-sa/2.5/pe/
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Jurado dictaminador
____________________________
Dr. José Castañeda Meléndez
Presidente
______________________________
Dr. Carlos Alberto Franco Cornelio
Secretario
___________________________
Ms. Winston Miguel Ruiz Cerdán
Miembro
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DEDICATORIA
Esta investigación está dedicada primeramente a
DIOS por iluminarme y ayudarme a vencer obstáculos.
Con inmenso Amor para mi esposa Nélida, quien me
apoyó permanentemente durante mis estudios, sin lo
cual no hubiera sido posible alcanzar este grado; con
amor y veneración, todo este esfuerzo se lo dedico a
mis apreciados hijos Alicia y Jorge, por el tiempo que
les resté de estar a su lado, quienes son motivo de mi
superación.
A mis padres que desde el cielo me están cuidando.
Para mi Mami “Checha” ejemplo de amor, esfuerzo y
bondad
Jorge.
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AGRADECIMIENTO
Mi reconocimiento a los Señores Catedráticos, en
especial a mi asesor, quienes con sus enseñanzas y
consejos me orientaron por el camino de la superación.
El autor.
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RESUMEN
Las normas de precios de transferencia como la mayoría de las normas tributarias,
tienen su origen en la desconfianza sistemática en el comportamiento de los
contribuyentes al formularse ciertas afirmaciones como las siguientes:
No se debe pagar impuestos por que el estado es el primero que derrocha la
recaudación.
No se debe pagar impuestos por que no son aplicados correctamente al gasto o
la inversión como son salud, educación, seguridad, etc.
No se debe pagar impuestos por que los empleados y funcionarios públicos son
los que se oponen a los cambios por el bienestar del país.
Las empresas multinacionales se valen de ellas como un elemento de planeamiento
para reducir el efecto impositivo y evitar los problemas de doble imposición tributaria.
Los precios de transferencia comprenden las siguientes transacciones: La compra
venta de bienes, el arrendamiento de bienes, compraventa de acciones préstamos de
dinero, servicios y cesión en uso de bienes intangibles.
La legislación peruana ha tomado como base la regulación elaborada por la
Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico en adelante (OCDE), la
misma que ha formulado la metodología en la aplicación de precios de transferencia.
Los precios de transferencia se basan en el “Principio de Libre Concurrencia” (arm’s
length principle ), principio según el cual los precios acordados en transacciones entre
empresas vinculadas deben corresponder a los precios que habrían sido acordados en
transacciones entre sujetos no vinculados entre sí, en condiciones iguales o similares
en un mercado abierto.
PALABRAS CLAVES: Impuesto a la Renta, Precios de Transferencia, Principio de libre
Concurrencia, Empresas Vinculadas.
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ABSTRACT
The transfer pricing rules as most tax rules, have their origin in the systematic distrust
of the behavior of contributors to be made certain statements such as:
Taxes shouldn’t be paid because the state is the first collection that exudes.
Taxes shouldn’t be paid because they’re not applied correctly to spendings or
investments such as health, education, security, etc.
Taxes shouldn’t be paid because employees and public officials are opposed to
changes in the welfare of the country.
Multinational companies use them as planning elements to reduce the tax effect and
avoid problems of double taxation.
Transfer prices include the following transactions: The purchase or sale of goods, lease
of assets, purchase or sale of shares, money loans, services and transfer of intangible
assets in use.
Peruvian law has been based on regulation, developed by the Organization for
Economic Cooperation and Development on (OECD), which has made the same
methodology in the application of transfer pricing.
Transfer prices are based on the "Arm's length principle", the principle that the prices
agreed in transactions between related companies must correspond to the prices which
would have been agreed in transactions between unrelated subjects together, in the
same or similar conditions in an open market.
KEYWORDS: Income Tax, Transfer Pricing, Arm's length principle, Related
Companies.
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INDICE
CAPITULO I
Página N°
1.- Introducción 01
1.1. Antecedentes y justificación del problema 01
1.2. Justificación del problema 02
2.- Problema 02
3.- Hipótesis 02
4.- Objetivos 03
4.1. Objetivo General 03
4.2. Objetivo Específico 03
5.- Diseño de Contrastación 03
5.1. Tipo de Investigación 03
5.2. Nivel de Investigación 03
CAPITULO II
MATERIAL Y METODO
2.1. Material 04
2.2. Métodos y Técnicas 04
2.2.1 Métodos 04
2.2.2 Técnicas 04
2.2.3 Instrumentos 04
CAPITULO
RESULTADO
1. Planificación 06
2. Criterios tomados en cuenta para redactar el cuestionario 06
3. Procesamiento de la información 18
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4. Análisis de la información obtenida 19
CAPITULO IV
DISCUSION
4.- Precios de Transferencia y la metodología de la valoración 21
CAPITULO V
CONCLUSIONES
5.- La legislación peruana 22
CAPITULO VI
Recomendaciones 23
CAPITULO VII
Referencia Bibliográfica 24
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CAPÍTULO I
1. INTRODUCCIÓN
1.1 Antecedentes y Justificación del Problema
Los Precios de Transferencia son recogidos por primera vez en nuestra
legislación mediante Ley N° 27356, la misma que modificó el artículo 32° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en adelante (LIR).
Esta novedosa herramienta fiscal, para nuestra legislación tributaria entró en
vigencia a partir del ejercicio gravable correspondiente al año 2001.
La Base Legal de los Precios de Transferencia está constituida por
promulgación del D. Leg. N° 945 en la cual incorpora el artículo 32°- A, a la ley
del impuesto a la renta. El Reglamento la misma que fue dada mediante la
publicación del D.S. N° 190-2005-EF, disposición que modifica el artículo 24°
del reglamento de la LIR, e incorporando el capítulo XIX de dicho cuerpo legal.
Por último la Guía OCDE que nos servirá como fuente de interpretación.
Los “Precios de Transferencia” son aquellos precios en los cuales una empresa
transfiere bienes o presta servicios a empresas con quienes tienen vinculación
económica. Asimismo se aplican a las transacciones que se realicen desde,
hacia o a través de territorios de nula o baja imposición.
Estos Precios de Transferencia deben coincidir necesariamente con el valor de
mercado regulado en el TUO de la LIR artículo 32° que a la letra dice:
“En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de
propiedad, de prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción a
cualquier título el valor asignado a los bienes, servicios y demás prestaciones,
para efectos del impuesto, será el de mercado, sea por sobrevaluación o
subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente”
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Además el artículo 30° numeral 4 de la LIR considera como valor de mercado
“Para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a través de países o territorios de baja o nula imposición, los
precios y monto de las contraprestaciones que hubieran sido acordados
con o entre partes independientes en transacciones comparables, en
condiciones iguales o similares,…”
En la actualidad la LIR como su Reglamento han sido modificadas por los
siguientes D. Leg.: 1112, 1120 y 1124. Los aspectos modificados se refieren al
ámbito de aplicación, ajustes, obligaciones formales, análisis de
comparabilidad, Introducción del 6to Método y los Acuerdos Anticipados en los
precios de transferencia.
1.2 Justificación del Problema
Al existir la diferencia entre el valor de transferencia con el valor de mercado,
sea por sobrevaluación o subvaluación, la administración tributaria procederá a
realizar el ajuste respectivo.
Como se podrá observar este problema de sobrevaluación y subvaluación
ocasiona un perjuicio en la recaudación del impuesto a la renta para el
cumplimiento de los fines del estado con el país.
2. Problema
¿Cuál es la influencia de los Precios de Transferencia de las empresas
comerciales del distrito de Trujillo en la recaudación del impuesto a la renta
2,015?
3. Hipótesis
Los Precios de Transferencia tienen influencia significativa en las empresas
comerciales del distrito de Trujillo en la recaudación del Impuesto a la Renta, 2015
Definición de las Variables.
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- Variable Independiente: los precios de transferencia y su incidencia
en el impuesto a la renta
- Variable Dependiente: las empresas vinculadas y su entorno con los
precios de transferencia en la ciudad de Trujillo 2015.
4. Objetivos
4.1 Objetivo General
Determinar los efectos de, los precios de transferencia entre empresas
vinculadas que se fijan con la finalidad de sobrevaluar o subvaluar la
imposición tributaria.
4.2 Objetivos Específicos
- Plantear que los precios de transferencia sean equitativamente iguales tanto
para las empresas vinculadas como para los sujetos no vinculados
- Mejorar la recaudación tributaria.
5. Diseño de Contrastación
5.1 Tipo de Investigación
El presente estudio reúne las condiciones de una investigación científica de
tipo básica, en razón que desarrolla la teorización de conocimientos de las
ciencias económicas sobre los precios de transferencia, como estrategia para
incrementar los niveles de la recaudación tributaria.
En este trabajo se estudiaran las normas legales como la LIR así como su
reglamento, resoluciones del tribunal fiscal, informes y otros documentos
emitidos por la administración tributaria y la bibliografía pertinente.
5.2 Nivel de Investigación
De acuerdo a la naturaleza del estudio de la investigación, reúne por su nivel
las características de un estudio descriptivo, explicativo no experimental. Por
cuanto describe las normas relacionadas con los Precios de Transferencia y
su incidencia en la recaudación tributaria que necesita el estado para cumplir
con su rol social en la prestación de servicios.
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CAPITULO II
2.1 Materiales y Métodos:
Población
La investigación se llevará a cabo teniendo como población a la misma
empresa “Comercializadora JRH SAC.”, de la ciudad de Trujillo-Perú.
Marco de muestreo
Se utilizara el total de productos que comercializa la empresa
“Comercializadora JRH SAC”.
Muestra
Específicamente se realizara en los productos de mayor rotación en las
ventas de la empresa “Comercializadora JRH SAC” de la ciudad de
Trujillo
2.2 Métodos y Técnicas
2.2.1 Método
El estudio de la investigación, reúne por su nivel las características de
un estudio descriptivo, explicativo para lograr los objetivos del trabajo.
Se realizará el análisis de tipo documentario que originaron las
transacciones de compra y venta. (comprobantes de pago,
declaraciones únicas de aduanas, etc.)
2.2.2 Técnicas
Las técnicas a utilizar serán:
Entrevista
Observación
2.2.3 instrumentos
Cuestionario
Recolección de Información
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CAPITULO III
RESULTADO
La información detallada en los siguientes cuadros ha sido obtenida del registro de
compras y de ventas de la empresa en estudio tomando como referencia a los
principales proveedores y clientes.
Cuadro de Proveedores
Cuadro N° 1
Proveedores RUC N°
1.- Proveedores No vinculados Exterior
Sunat - Importaciones 20130000009
2.- Proveedores No Vinculados Perú
Empresa Sogesa SAA 20102020501
Corporación Laredo SA 20111050602
Empresa Tubino SA 20122060703
Premol SAC 20136070804
Pernos & Planchas SRL 20147080905
Soldadura Dura SAC 20158090006
Jororu SRL 20169000007
Ángulos EIRL 20170000208
Otros
3.- Proveedor Vinculado
ARH SAC 20484040609
Cuadro de Clientes
Cuadro N° 2
Clientes RUC N°
1.- Cliente No Vinculado
RBC Montoro SAC 20130000009
Plastimetal SAC 20102020501
Industrial Rogers SAC 20111050602
Empresa Tubino SA 20122060703
Premol SAC 20136070804
Pernos & Planchas SRL 20147080905
Soldadura Dura SAC 20158090006
Jororu SRL 20169000007
Ángulos EIRL 20170000208
Otros
3.- Cliente Vinculado
ARH SAC 20484040609
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Se establecerá la comparación tanto de los precios de compra como los de venta con
las empresas no vinculadas las mismas que servirán de base para determinar si se
han realizado transacciones que han beneficiado a la empresa vinculada.
1. Planificación del Cuestionario
Por medio de la presente le detallo la información que se requiere para la confección
del estudio de precios de transferencia del período fiscal 2012 debe tenerse en cuenta
que la información proporcionada por ustedes, a través de las respuestas al siguiente
cuestionario, reviste una importancia vital y constituye el punto de partida para el
desarrollo de mi labor profesional.
2.- CRITERIOS TOMADOS EN CUENTA PARA REDACTAR EL CUESTIONARIO a. Las preguntas han de ser sencillas y redactadas de tal forma que puedan comprenderse
con facilidad por las personas a las que van destinadas.
b. Intentar que sean lo más cortas posibles. A medida que la longitud de la pregunta se
extiende se aumenta la probabilidad de que el encuestado pierda la concentración y dé
respuestas aleatorias.
c. Deben estar formuladas directamente en relación con el tema de interés
d. Formularlas en forma neutral, o como mucho, positivo, nunca negativo.
e. Las preguntas deben exigir sólo una respuesta, evitar dobles preguntas.
f. Estar hechas de forma que contesten directa o inequívocamente.
g. No hacer preguntas que obliguen a esfuerzos o cálculos mentales, en ese caso debe
facilitarles la labor.
Carácter de la información solicitada
Dado que la información por ustedes alcanzada constituye el respaldo del análisis, y
que ésta no será auditada por el profesional, les informo que la misma será considerada
como íntegra, veraz, actual y confiable. Por tal motivo, le pido no omitir, como así
tampoco falsear, ningún dato significativo que pueda afectar el desarrollo y/o las
conclusiones de nuestra labor.
Información adicional no solicitada
No obstante todos los cuestionamientos y requerimientos específicos solicitados a
continuación, les informamos que será de gran utilidad toda aquella información
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adicional que supongan resultaría relevante para el estudio de Precios de Transferencia
a desarrollar.
Cuestionario
Información de la empresa bajo análisis
Datos generales
En este apartado, solicitamos completar los siguientes puntos:
a) denominación social. ………………………………………………………..…….
b) domicilio legal. ………………………………………………………………
c) domicilio fiscal. ………………………………………………………………
d) número de RUC y CIR de inscripción en la sunat. ………………………………………………………………
e) composición accionaria de la empresa, detallando: i) nombre de los accionistas, ii) porcentaje de participación que posee cada uno, iii) cantidad de acciones que posee cada uno y iv) valor de cada acción. ………………………………………………………………
f) composición del directorio correspondiente a los tres últimos años, indicando si existen o no asignaciones de funciones y responsabilidades. ………………………………………………………………
g) si la empresa es beneficiaria de regímenes de promoción industrial. de ser así, informar el tipo de régimen, sus ventajas y su vigencia. ………………………………………………………………
h) indicar si existen políticas de distribución de bonos vinculados a los rendimientos personales y/o resultados de la compañía. en tal caso describirlas. ………………………………………………………………
Información General
Empresa en general
a) describir la actividad principal o el negocio de la entidad legal.
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………………………………………………………………
b) detallar la estructura externa de la empresa. describir qué relación tiene la compañía con el grupo corporativo, es decir con cada uno de sus integrantes. ………………………………………………………………
c) detallar la estructura interna de la empresa. enumerar cada una de las divisiones, líneas de negocio, o segmentos significantes que posee. ………………………………………………………………
d) incluir el organigrama de la empresa en donde se observe la organización de cada una de las divisiones, líneas de negocio, o segmentos antes enunciados.
………………………………………………………………
e) indicar cuántos empleados posee la compañía. ………………………………………………………………
f) detallar quiénes son los empleados claves, especificando sus funciones y habilidades. ………………………………………………………………
g) describir cuál es el compromiso de la entidad respecto de la calidad, el cuidado del medio ambiente y la comunidad. ………………………………………………………………
Historia de la compañía a) Describir la historia de la empresa
………………………………………………………………
b) Informar cómo se ha desarrollado la compañía en los últimos 10 años. ………………………………………………………………
c) Detallar cualquier cambio mayor que haya ocurrido (por ejemplo fusiones y adquisiciones) como así también sus ventajas y efectos. ………………………………………………………………
Información Financiera de la Empresa
a) Describir la situación financiera de la compañía en el presente.
………………………………………………………………
b) Responder si la compañía es pública y, en caso de corresponder, informar: i) en qué bolsa de valores hace oferta pública de sus acciones, ii) cuál es el valor de las acciones en el presente, iii) cuál es el valor
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promedio de las acciones en los tres últimos años y iv) qué factores han contribuido a la elevación o a la caída del precio de las acciones durante dicho período. ………………………………………………………………
c) Describir la estructura o composición de deudas de la compañía y detallar si ésta ha cambiado recientemente, indicando los motivos. ………………………………………………………………
d) Listar las entidades financieras (del país y del exterior) con las que opera la empresa. ………………………………………………………………
e) Indicar cuál es el futuro financiero de la compañía. ………………………………………………………………
Información detallada
La información que a continuación se solicita, está referida a cada una de las distintas divisiones, líneas de negocio o segmentos de la empresa. En el caso de no poseer diferentes divisiones, líneas de negocio o segmentos, rogamos completar dicha información para la empresa en su conjunto.
Descripción del negocio
a) Describir las actividades que cada segmento desarrolla.
………………………………………………………………
b) Listar las diferentes clases de productos y/o servicios ofrecidos por cada segmento. ………………………………………………………………
c) Informar cómo se creó y los cambios que experimentó cada uno de los segmentos. ………………………………………………………………
d) Describir el crecimiento y los resultados financieros que obtuvo cada segmento durante los últimos 5 años y los que espera para el futuro. ………………………………………………………………
e) Describir la importancia del segmento y cómo sus ganancias afectan a la compañía. ………………………………………………………………
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f) Describir la estructura interna de cada segmento, e indicar cómo se halla organizado. ………………………………………………………………
g) Indicar cuántos empleados tiene el segmento, quiénes son los empleados claves y cuáles son sus funciones. ………………………………………………………………
h) Describir la relación que tiene cada segmento con el resto de la entidad legal y/o con otros segmentos. ………………………………………………………………
Análisis económico
a) Describir las diferentes clases de productos y/o servicios ofrecidos por
cada segmento. ………………………………………………………………
b) Describir el mercado al cual están destinados los productos o los servicios ofrecidos por cada segmento. rogamos incluir una descripción del tamaño y del grado de desarrollo de cada mercado. ………………………………………………………………
c) Enunciar a los principales clientes de cada segmento. ………………………………………………………………
d) Enunciar a los principales competidores e indicar el porcentaje de participación en el mercado que posee cada uno. ………………………………………………………………
e) Definir qué distingue al segmento de sus competidores en el mercado e indicar cómo esta diferenciación afecta las ganancias del segmento. ………………………………………………………………
f) Describir si existe regulación o no de la industria o del mercado. ………………………………………………………………
g) Detallar las principales oportunidades y amenazas percibidas en el mercado. ………………………………………………………………
h) Enunciar a los principales proveedores con los que opera el segmento para llevar a cabo sus funciones. ………………………………………………………………
i) Mencionar las perspectivas de ventas que posee el segmento.
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………………………………………………………………
j) Indicar las estrategias comerciales llevadas a cabo para hacer frente a los competidores. ………………………………………………………………
k) De corresponder, mencionar las alianzas estratégicas de las cuales forma parte el segmento. ………………………………………………………………
l) Describir las tendencias principales de la industria. ………………………………………………………………
m) Detallar los desarrollos relevantes ocurridos en la industria durante los últimos 5 años y los que se esperan en el futuro. ……………………………………………………………
n) Describir cuáles son los factores (fortalezas y debilidades) que influyen en las ganancias de cada industria. ………………………………………………………………
Riesgos asumidos
Describir e indicar el nivel de riesgos (bajo - medio - alto) asumido por cada segmento con relación al:
a) Riesgo de mercado. b) Riesgo de inventarios. c) Riesgo de obsolescencia.
Riesgo por la evolución del tipo de cambio. d) riesgo de incobrabilidad.
Activos intangibles utilizados
Solicitamos que se dirijan al apartado 8 análisis de intangibles a los efectos de detallar la información allí requerida.
Principales activos utilizados
Informar aquellos activos que sean de suma importancia para el desarrollo de cada segmento. …..………………………………………………………………
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Política de precios
Mencionar cómo se fijan los precios de los productos o servicios para cada uno de los segmentos.
…..………………………………………………………………
Estructura de costos
a) Detallar todas las variables que inciden en el cálculo del costo de los
productos o servicios ofrecidos por cada segmento. …..………………………………………………………………
b) Indicar qué sistema de costeo utiliza cada segmento (costeo standard,
costeo por absorción, costeo por diferencia de inventarios, etc.). …..……………………………………………………………… Informar si el segmento conoce los costos unitarios de los productos o servicios ofrecidos. …..………………………………………………………………
Información financiera del segmento
Sobre cada segmento bajo revisión debemos poseer los datos que a continuación se requieren para que las comparaciones que llevemos a cabo con empresas independientes resulten razonables y confiables. a) estructura de apalancamiento financiero b) líneas de crédito autorizadas c) préstamos bancarios, sobregiros, créditos comerciales y otras cuentas por
pagar, detallando la fecha de emisión del préstamo, su destino, plazos de vencimiento y tasas de interés.
d) préstamos de accionistas.
Nota.- toda esta información referida a los saldos que se muestran en el balance anual, como aquellos que se hayan cancelado durante el ejercicio fiscal. Efectuar una separación entre la información de préstamos, créditos comerciales y otras cuentas por pagar a empresas vinculadas y similar información respecto a no vinculadas
2. Documentación a adjuntar
En todos los casos, acompañar copia de los siguientes elementos:
a) Estatuto social y, de corresponder, sus modificaciones.
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b) Constancia de inscripción ante el sunat. c) Acta de directorio o del instrumento emanado del órgano máximo en el que
se fije el domicilio legal. d) De corresponder, documentación que respalde la delegación de funciones
dentro del directorio y/o hacia niveles gerenciales. e) Balances de sumas y saldos de la empresa correspondientes a los tres
períodos fiscales inmediatos anteriores. f) Estados contables correspondientes a los tres períodos fiscales inmediatos
anteriores y, de existir, de los estados contables consolidados del grupo. g) Ultima presentación de la declaración jurada anual del impuesto a la renta.
3 Información del conjunto o grupo económico
Composición del grupo económico
a) listar todas las sociedades que conforman el grupo económico y, de existir, el tipo de operaciones verificadas entre ellas. …..………………………………………………………………
b) describir la historia corporativa detallando la creación del grupo y el desarrollo de éste durante los últimos 5 años. informar a la vez los cambios de importancia que afectaron significativamente el accionar o la conformación del grupo (como ser fusiones, adquisiciones, etc.) y toda otra información de trascendencia. …..………………………………………………………………
c) entregar un esquema de vinculaciones societarias detallado, del grupo económico, indicando los porcentajes de tenencia accionaria de cada componente. …..………………………………………………………………
d) informar cuál es la actividad principal del grupo y cómo es su forma de operar, incluyendo las interrelaciones entre sus diferentes componentes. …..………………………………………………………………
e) indicar apellido y nombres del presidente o de quien haya ocupado cargo equivalente en los últimos 3 años dentro del grupo económico, con indicación del lugar de su residencia. …..………………………………………………………………
f) listar las empresas del grupo autorizadas a cotizar en bolsas y mercados de valores, indicando la denominación de la entidad y el lugar donde fue otorgada dicha autorización. …..………………………………………………………………
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Datos de las empresas vinculadas
Para cada una de las empresas vinculadas a la sociedad bajo análisis indicar los datos listados a continuación:
a) Apellido y nombres o denominación social. b) País de origen. c) Código de identificación tributaria en el país de establecimiento. d) Domicilio fiscal. e) Forma jurídica adoptada. f) Composición accionaria, indicando apellido y nombres o denominación
social de los integrantes de cada una de las empresas del grupo económico y el porcentaje que representa su participación en el capital social.
g) Informar el lugar de residencia de cada uno de los socios e integrantes de las empresas del grupo, excepto respecto de la parte del capital colocado mediante la oferta pública de bolsas y mercados de valores.
h) tipo de operaciones realizadas con la empresa bajo estudio durante el período fiscal analizado.
i) Tipo de vinculación existente con la empresa testeada. j) Detallar la composición del directorio correspondiente a los tres últimos
años. k) De corresponder, enunciar las sucursales que la sociedad vinculada del
exterior posee en el Perú. l) Indicar si existen políticas de distribución de bonos vinculados a los
rendimientos personales y/o resultados de la compañía. en tal caso describirlas.
m) Señalar cuál es la incidencia fiscal (tasa del impuesto a la renta o impuesto análogo) del país donde se ubica la compañía vinculada.
n) Informar si se encuentran alcanzados por regímenes de determinación de precios de transferencia.
o) De corresponder, informar los ajustes en materia de precios de transferencia que hayan practicado o se hubieran efectuado a las empresas del grupo en cualquiera de los 3 últimos años.
p) Informar si se encuentran dirimiendo alguna controversia de índole fiscal en la materia, indicando además el estado en que se halla el trámite.
Información general de las empresas vinculadas económicamente
Para cada una de las empresas vinculadas económicamente a la sociedad bajo análisis indicar los datos que a continuación se detallan:
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a) Describir el objeto social, actividad principal o negocio de la entidad legal. b) Detallar la estructura interna de la empresa. enumerar cada una de las
divisiones, líneas de negocio, o segmentos significantes que posee la empresa.
c) Indicar cuántos empleados posee la compañía. d) Describir brevemente la historia de la empresa.
Documentación a adjuntar de las empresas vinculadas económicamente
De cada elemento probatorio requerido a continuación, adjuntar la correspondiente copia:
a) Documentación, de existir, de la cual surja el tipo de vinculación existente entre la sociedad testeada y cada una de sus empresas relacionadas directa o indirectamente a ella.
b) Estados contables de cada parte vinculada económicamente con la cual se verificaron operaciones en el período examinado correspondientes a los tres períodos fiscales inmediatos anteriores.
c) Declaración jurada anual, debidamente intervenida por la autoridad fiscal, del impuesto a la renta y/o impuesto análogo de cada empresa relacionada.
d) Declaración jurada, en caso de existir, de los precios de transferencia, intervenida por la autoridad fiscal de cada parte relacionada y sus respectivos papeles de trabajo, en caso de existir.
e) De corresponder, resolución o sentencia firme derivada de una controversia de índole fiscal en materia de precios de transferencia emitida por la autoridad o tribunal competente del país en el que se encuentre radicada la sociedad vinculada.
Contratos, acuerdos y/o convenios celebrados
Adjuntar copia de todos los contratos, convenios y/o acuerdos celebrados entre la parte testeada y cada una de sus partes relacionadas y, de existir, análisis de los mismos.
Estudio de precios de transferencia de las empresas vinculadas extranjeras
En caso de existir, rogamos proporcionarnos el estudio de precios de transferencia de la/s parte/s relacionada/s extranjera/s a fin de no adoptar criterios muy diversos en la justificación de las operaciones intercompany previendo, de esta manera,
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eventuales cuestionamientos frente a la posibilidad de un intercambio de información entre fiscos o de una inspección simultánea con autoridades tributarias de los países en los que se encuentran radicadas las sociedades vinculadas.
Transacciones entre compañías vinculadas económicamente
a) Detallar las operaciones celebradas por la empresa objeto del estudio con cada una de sus partes relacionadas directa o indirectamente, efectuando, en lo posible, una descripción que incluya los siguientes datos:
Empresa Vinculada
Tipo de operación Fecha Descripción y
Modalidades Moneda Monto en S/.
De ser aplicable, informar los contratos o acuerdos que respaldan las operaciones intercompany.
b) Asimismo, y con el mismo grado de detalle, informar, de existir, las transacciones realizadas con terceros no vinculados que sean semejantes a las celebradas entre la parte testeada y su/s vinculada/s (comparables internos). …...………………………………………………………………
c) Describir la política de precios aplicada en las operaciones entre partes vinculadas para cada línea de producto o conjunto de servicios. …...………………………………………………………………
d) Describir la política de precios aplicada en las operaciones concertadas con terceros independientes a los efectos de poder efectuar comparaciones. …...………………………………………………………………
Operaciones con empresas ubicadas en paraísos fiscales
a) Detallar las operaciones celebradas por la empresa objeto del estudio con personas físicas o jurídicas domiciliadas, constituidas o ubicadas en países de baja o nula tributación en lo que respecta al impuesto sobre la renta, efectuando, en lo posible, una descripción que incluya los siguientes datos:
Para facilitarles la contestación de la información requerida en este apartado incluimos a continuación la lista de países que, de acuerdo a lo establecido por el
Denominación de la Sociedad
País de Origen
Ttipo de Operació
Descripción y Modalidades
Fecha Monto en S/.
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anexo del decreto reglamentario de la ley del impuesto a la renta, son considerados países de baja o nula tributación:
1. Alderney 2. andorra 3. anguila 4. antigua y barbuda 5. Antillas neerlandesas 6. Aruba 7. Bahamas 8. Bahrain 9. barbados 10. Belice 11. bermuda 12. Chipre 13. dominica 14. Guernsey 15. Gibraltar 16. granada 17. Hong Kong 18. isla de Man 19. islas caimán 20. Islas cook 21. Islas marshal 22. Islas turcas y Caícos 23. islas vírgenes británicas 24. islas vírgenes de estados unidos de américa 25. jersey 26. Labuán 27. Liberia 28. Liechtenstein 29. Luxemburgo 30. madeira 31. maldivas 32. Mónaco 33. Monserrat 34. Nauru 35. Niue 36. Panamá 37. Samoa occidental 38. San Cristóbal y Nevis 39. San Vicente y las granadinas 40. santa lucía 41. Seychelles
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en base a lo dispuesto por la legislación peruana, también se considerarán países de baja o nula imposición a aquellos donde la tasa efectiva del impuesto a la renta, cualquiera fuese la denominación que se dé a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en un cincuenta por ciento (50%) o más a la que correspondería en el Perú sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el régimen general del impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de las siguientes características:
a. Que no esté dispuesto a brindar información de los sujetos beneficiados con gravamen nulo o bajo.
b. Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias que excluya explícita o implícitamente a los residentes.
c. Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se encuentren impedidos, explícita o implícitamente, de operar en el mercado doméstico de dicho país o territorio.
d. Que el país o territorio se publicite a sí mismo, o se perciba que se publicita a sí mismo, como un país o territorio a ser usado por no residentes para escapar del gravamen en su país de residencia.
3.- Procesamiento de la información
Los datos que contiene el Cuadro N°3 han sido extraídos del Registro de Compras y
verificado con el PDT - DAOT Operaciones Realizadas con Terceros presentados ante
la SUNAT. Cuadro N° 3
Proveedores RUC N° Compras
S/. Independiente
o Vinculada Ubicación
1.- Proveedores No vinculados Exterior 13,795,490
Sunat - Importaciones 20130000009 13,795,490 Independiente Exterior
2.- Proveedores No Vinculados Perú 14,577,645
Empresa Sogesa SAA 20102020501 3,750,830 Independiente Perú
Corporación Laredo SA 20111050602 2,460,800 Independiente Perú
Empresa Tubino SA 20122060703 1,393,440 Independiente Perú
Premol SAC 20136070804 1,200,960 Independiente Perú
Pernos & Planchas SRL 20147080905 1,020,025 Independiente Perú
Soldadura Dura SAC 20158090006 960,320 Independiente Perú
Jororu SRL 20169000007 610,100 Independiente Perú
Ángulos EIRL 20170000208 580,870 Independiente Perú
Otros 2,600,300 Independiente Perú
3.- Proveedore Vinculado 15,225
ARH SAC 20484040609 15,225 Vinculada Perú
TOTAL COMPRAS 28,388,360 Fuente: Registro de Compras de la empresa Comercial JRH S.A.C
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Los clientes del Cuadro N°4 han sido extraídos del Registro de Ventas y verificado con
el PDT-DAOT Operaciones Realizadas con Terceros presentadas ante la SUNAT. Cuadro N° 4
Clientes RUC N° Ventas
S/. Independiente
o Vinculada Ubicación
1.- Cliente No Vinculado 33,619,350
RBC Montoro SAC 20131020300 1,563,040 Independiente Exterior
Plastimetal SAC 20102020501 1,350,545 Independiente Perú
Industrial Rogers SAC 20111050602 1,280,450 Independiente Perú
Empresa Tubino SA 20122060703 1,250,330 Independiente Perú
Premol SAC 20136070804 1,100,350 Independiente Perú
Pernos & Planchas SRL 20147080905 980,650 Independiente Perú
Soldadura Dura SAC 20158090006 940,345 Independiente Perú
Jororu SRL 20169000007 720,490 Independiente Perú
Ángulos EIRL 20170000208 598,560 Independiente Perú
Otros 23,834,590 Independiente Perú
3.- Cliente Vinculado 2,070,450
ARH SAC 20484040609 2,070,450 Vinculada Perú
TOTAL COMPRAS 35,689,800 Fuente: Registro de Ventas de la empresa Comercial JRH S.A.C
4.- Análisis de la información obtenida
Los datos que contiene el Cuadro N°5, Registro de Compras de Comercial JRH
SAC, al analizar el 100% del total de S/. 28’388,360 la empresa vinculada ARH SAC
le vendió S/. 15,225 la que representa el 0.05% de total de compras. Cuadro N° 5
Proveedores RUC N° Compras
S/. %
Independiente o Vinculada
Ubicación
1.- Proveedores No vinculados Exterior 13,795,490 48.60
Sunat - Importaciones 20130000009 13,795,490 48.60 Independiente Exterior
2.- Proveedores No Vinculados Perú 14,577,645 51.35
Empresa Sogesa SAA 20102020501 3,750,830 13.21 Independiente Perú
Corporación Laredo SA 20111050602 2,460,800 8.67 Independiente Perú
Empresa Tubino SA 20122060703 1,393,440 4.91 Independiente Perú
Premol SAC 20136070804 1,200,960 4.23 Independiente Perú
Pernos & Planchas SRL 20147080905 1,020,025 3.59 Independiente Perú
Soldadura Dura SAC 20158090006 960,320 3.38 Independiente Perú
Jororu SRL 20169000007 610,100 2.15 Independiente Perú
Ángulos EIRL 20170000208 580,870 2.05 Independiente Perú
Otros 2,600,300 9.16 Independiente Perú
3.- Proveedore Vinculado 15,225 0.05
ARH SAC 20484040609 15,225 0.05 Vinculada Perú
TOTAL COMPRAS 28,388,360 100.00 Fuente: Registro de Compras de la empresa Comercial JRH S.A.C
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Las ventas que se detallan en el Cuadro N°6 de la empresa Comercial JRH SAC
cuyo importe es de S/. 35’689,800 la empresa vinculada ARH SAC ha adquirido S/.
2’070,450 la que representa el 5.80% del total de las ventas.
Cuadro N°6
Clientes RUC N° Ventas
S/. %
Independiente o Vinculada
Ubicación
1.- Clientes No Vinculado 33,619,350 94.20
RBC Montoro SAC 20131020300 1,563,040 4.38 Independiente Exterior
Plastimetal SAC 20102020501 1,350,545 3.78 Independiente Perú
Industrial Rogers SAC 20111050602 1,280,450 3.59 Independiente Perú
Empresa Tubino SA 20122060703 1,250,330 3.50 Independiente Perú
Premol SAC 20136070804 1,100,350 3.08 Independiente Perú
Pernos & Planchas SRL 20147080905 980,650 2.75 Independiente Perú
Soldadura Dura SAC 20158090006 940,345 2.63 Independiente Perú
Jororu SRL 20169000007 720,490 2.02 Independiente Perú
Ángulos EIRL 20170000208 598,560 1.68 Independiente Perú
Otros 23,834,590 66.78 Independiente Perú
3.- Cliente Vinculado 2,070,450 5.80
ARH SAC 20484040609 2,070,450 5.80 Vinculada Perú
TOTAL COMPRAS 35,689,800 100.00 Fuente: Registro de Ventas de la empresa Comercial JRH S.A.C.
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CAPITULO IV
DISCUSION
Los precios de transferencia de acuerdo con la normatividad peruana prescriben seis
metodologías para su aplicación. Las metodologías de valoración más apropiadas son
las siguientes:
Método del precio comparable no controlado
Método del precio de reventa
Método del costo incrementado
Método de la partición de las utilidades
Método residual de partición de las utilidades
Método del margen neto transaccional.
Después de establecer la discusión por el cual de los seis métodos descritos líneas
arriba debería aplicar se optó por el Método del Precio Comparable No Controlado que
es el que más se adecua a las necesidades de la empresa en estudio ya que el artículo
113° numeral 1 del Reglamento de la LIR prescribe lo siguiente:
“1. Método del precio comparable no controlado.
Compatibiliza con operaciones de compraventa de bienes sobre las cuales existen
precios en mercado nacional o internacional…”.
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CAPITULO V
CONCLUSIONES
1.- La legislación peruana y la administración tributaria (SUNAT) de manera muy
particular al analizar los precios de transferencia entre empresas vinculadas lo hacen
con la finalidad de minimizar el impacto tributario en sus empresas, trasladando sus
ganancias a países de baja o menor imposición.
2.- para una correcta aplicación de los precios de transferencia debemos tomar en
cuenta lo siguiente:
Determinación de la transacción comercial materia de estudio
Elegir el método de valoración de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta y
su Reglamento.
Empleo de método elegido.
3.- De las transacciones realizadas entre las empresas vinculadas se ha determinado
que ciertos productos, han sido transferidos por debajo del precio entre empresas no
vinculadas.
4.- Para el caso materia de estudio se aplicó el Método del Precio Comparable No
Controlado por que la venta de existencias (como planchas, perfiles, tambores, llantas,
etc.), se vendieron tanto a la empresa vinculada como NO vinculada. Ver anexo 1
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CAPITULO VI
RECOMENDACIONES
1.- Nuestro país debe contar con una base de datos sobre los precios de bienes y
servicios y otros para aplicar correctamente el método seleccionado.
2.- Aplicar una base de datos de fuente extranjera no es la correcta por que las
empresas del exterior poseen una tecnología de punta que la hacen más competitiva.
En cambio en nuestro país no tenemos una industria desarrollada por lo tanto no es
posible compararnos con el exterior.
3.- la legislación debe ser más sencilla y fácil de entender para evitar los posibles
errores de interpretación en la metodología empleada
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CAPITULO VII
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
01.- Martín J.A, Calderón C JM Precios de Transferencia Sunat Indesta Lima
Primera Edición Junio 2013
02.- Apaza Meza Mario, Precios de Transferencia en el Peru Instituto Pacífico
SAC Lima edición Marzo 2007
03.- Aquino Carbajal, Precios de Transferencia campos virtual IEPPA 04.- Aruta Ceferino J, Métodos aplicables para la determinación de los Precios
de Transferencia
05.- Horlacher Susana, Precios de Transferencia
06.- IFA grupo peruano, Precios de Transferencia
07.- kojanovich Martha, Precios de Transferencia 08.- Mosqueda Almanza, Rubén Precios de Transferencia Estrategia y Norma
Fiscal. Editorial Latinoamericana México 2009
09.- OCDE, directivas aplicables a empresas multinacionales y administraciones
tributarias.
10.- Rosembuj Tulio, Intangibles y Precios de Transferencia 11.- Zordaya Alegría S. jp. Consenzo, Diseño de los Precios de Transferencia
como estrategia para la evaluación de la gestión.
12.- Ley del Impuesto a la Renta y su respectivo Reglamento
13.- Revista especializada Informativo Caballero Bustamante
14.- Revista especializada El asesor Empresarial
15.- Revista especializada Actualidad Empresarial
16.- Revista especializada Contadores y Empresas 17.- revistas especializadas y materiales publicadas en internet.
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ANEXOS
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