ورقلـة –قاصدي مرباح ةجامع

كلية الحقوق والعلوم االقتصادية

قسم علوم التجارية

في علوم التجارية رمتطلبات شهادة الماجستي الستكمالمذكرة مقدمة

محاسبة وجباية: تخصص

: بعنوان

أمال مهاوة: من إعداد الطالبة

:أمام اللجنة المكونة من السادة

رئيسـا /جامعة ورقلة/ بن بلغيث مداني/ الدكتور

مقـررا /ورقلة جامعة/ أعمر عزاوي/ الدكتور

مناقشـا /جامعة ورقلة/ دادن عبد الوهاب/ الدكتور

مناقشـا /جامعة ورقلة/ يوسف قريشي/ الدكتور

2011/2010:السنة الدراسية

فق المعيار الدولي و النظام المحاسبي المالي إمكانية تحيين

IFRS forللتقارير المالية للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة

SMES

- 2010 نةسدراسة ميدانية على المؤسسات الصغيرة والمتوسطة الجزائرية ل-

I

بسم اهللا الرحمن الرحيم

:قال اهللا تعاىل

ـــــر يـ { ـــــذ هللا ا ع ف ــــــن آم ين ال ــــــن وا م ـ ـــــذي و م ك ـ ن ال ون لــم ع تـ امبــ هللا ا و ات جــدر م ل ــــع وا ال ــــوت أ

يم ظ ع ال اهللا ق د ص } .ري ب خ

).11اآلية : ة ل اد ج م ال ة ور س (

II

اإلهــــداء

أشكر اهللا وأمحده الذي وفقين يف إمتام هذا العمل

الذي مل يبخل أهدي مثرة هذا العمل إىل من كان يل حافزا للعلم واملثابرة إىل أيب الغايل حفظه اهللا علي بعطفه وحنانه ودعمه املادي واملعنوي ولطاملا متىن وانتظر هذا اليوم ؛

وإىل اليت غمرتين بلطفها ودعوا تاج رأسي أمي رعاها اهللا عز وجل ؛

إىل مجيع إخويت وأخوايت وعائالم ؛ إىل أساتذيت ومشاخيي ومن كان هلم فضل تلقيين العلم النافع؛

دقاء و الزمالء و كل من مد يد العون و فسح الطريق أمام طارقي أبواب املعرفةإىل مجيع األص

.وهنا أخص بالذكر إىل صديقيت الغالية وعائلتها عواطف حمسن

.عبد الغافور قرازم وعائلتهزميلي وإىل

.إىل كل من ثابر يف سبيل العلم و جعله نورا يستضاء به

III

اإلهــــداء

وأمحده الذي وفقين يف إمتام هذا العملأشكر اهللا

أهدي مثرة هذا العمل إىل من كان يل حافزا للعلم واملثابرة إىل أيب الغايل حفظه اهللا الذي مل يبخل علي بعطفه وحنانه ودعمه املادي واملعنوي ولطاملا متىن وانتظر هذا اليوم ؛

عز وجل ؛وإىل اليت غمرتين بلطفها ودعوا تاج رأسي أمي رعاها اهللا

إىل مجيع إخويت وأخوايت وعائالم ؛ إىل أساتذيت ومشاخيي ومن كان هلم فضل تلقيين العلم النافع؛

إىل مجيع األصدقاء و الزمالء و كل من مد يد العون و فسح الطريق أمام طارقي أبواب املعرفة

.وهنا أخص بالذكر إىل صديقيت الغالية وعائلتها عواطف حمسن

.عبد الغافور قرازم وعائلتهزميلي وإىل

.إىل كل من ثابر يف سبيل العلم و جعله نورا يستضاء به

IV

: ملخص

IFRS forجاءت فكرة وضع معيار حماسيب دويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة

SMES ذا النوع من طرف جملس معايري احملاسبة الدولية، نتيجة لطلبات خمتلفة للمعلومات املالية اخلاصيف 2001سنة IASBالس شرعمن القطاع، واليت ظهرت بشكل واضح يف بداية العشرية األخرية، هلذا

.2009جويلية 09ليصدر يف شكله النهائي يف IFRS for SMESدراسة مشروع إعداد

تعاجل هذه الدراسة إمكانية حتيني النظام احملاسيب املايل وفقا ملا جاء به معيار احملاسبة الدويل ، دف االستفادة من هذه التجربة الدولية يف إعداد IFRS for SMESللمؤسسات الصغرية واملتوسطة

الصغرية واملتوسطة، من خالل التقارير املالية للمؤسسات ستخدمياخلاصة مباالحتياجات نظم حماسبية تراعي البحث يف مسرية اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر اليت تزامنت مع توجيه وتركيز جهود الدولة على املؤسسات

.الصغرية واملتوسطة كأداة إسرتاتيجية لتحقيق التنمية االقتصادية وجذب االستثمار األجنيب املباشر

الدراسة جاءتولية ومسرية اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر، بعد استعراض تارخيي ملعايري احملاسبة الد عن طريق االستعانة باالستبيان الذي اجلزائريةامليدانية لتقييم واقع وخصوصية املؤسسات الصغرية واملتوسطة

حناول من خالله تشخيص ومعرفة اإلشكاليات احملاسبية اليت تعاين منها هته املؤسسات، ومن مث حتليل أسباا . املسامهة يف تصور نظام مبسط هلا وفقا الحتياجاا احملاسبيةو

للمؤسسات الصغرية واملتوسطة،معايري احملاسبية الدولية، املعيار الدويل للتقارير املالية :الكلمات المفتاح .يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة SCF، تطبيق SCF النظام احملاسيب املايل

Résumé

Développement de la norme comptable internationale d'information financière pour les petites et moyennes, IFRS pour les PME est l'idée de Conseil des normes comptables internationales, qui est venu à la suite de diverses demandes d'information financière sur ce type de secteur, qui est apparu clairement au début de la dernière décennie, le Conseil a procédé à l'IASB en 2001 dans une étude de projet la préparation des normes IFRS pour les PME, qui a été publié dans sa forme définitive le 09 juillet 2009.

Cette étude traite la possibilité de la mise à jour le système comptable financier, selon la norme IFRS pour les PME, afin de tirer profit de cette expérience internationale dans la préparation des systèmes comptables

V

simplifie qui prennent en compte les besoins particuliers des utilisateurs de l'information financière pour les petites et moyennes entreprises, par la recherche dans le processus de réforme comptable en Algérie, qui a coïncidé avec la direction et concentrer les efforts d'état sur des petites et moyennes entreprises comme un outil stratégique pour le développement économique et attirer les investissements étrangers directs.

Après un aperçue historique des normes comptables internationales et le processus de réforme comptable en Algérie, une étude empirique est réalisée, pour évaluer la réalité et l'intimité des petites et moyennes entreprises Algérienne, par le biais du questionnaire, dont nous essayons à travers le diagnostic et trouver des problèmes comptables qui rencontrent ces institutions, puis analyser les causes et contribuent à la perception d'un système simplifié selon leurs besoins comptables.

Mots clés : les normes comptable international, IFRS pour les PME, le système comptable financier SCF, l'application du SCF dans les petites et moyennes entreprises.

Abstract

Development of international accounting standard for financial reporting for small and medium-IFRS for SMEs is the idea of International Accounting Standards Board, which came in response to various requests for financial information on this type of industry, that became clear early in the last decade, the Council held the IASB in 2001 in a study project preparation of the IFRS for SMEs, which was published in final form July 9, 2009.

This thesis addresses the possibility of updating the financial accounting system, according to the IFRS for SMEs to benefit from this international experience in the preparation of simplified accounting system that take into account the special needs of users of the financial reporting for small and medium enterprises, through research in the process of accounting reform in Algeria, which coincided with the direction and focus of state efforts on small and medium enterprises as a strategic tool for economic development and attract foreign direct investment.

After a historical overview of international accounting standards and the process of accounting reform in Algeria, an empirical study is conducted to assess the reality and the intimacy of small and medium enterprises in

VI

Algeria, through the questionnaire, we are trying through the diagnosis and found accounting problems that faced these institutions, and analyze the causes and contribute to the perception of a simplified system based on their accounting needs.

Key Words : International Accounting Standards Board, IFRS for SMES, Financial accounting system, The application of SCF in the small and medium entities.

VII

المصطلحات قائمة

ARC Accounting Regulatory Committee جلنة احملاسبة التنظيمية International

ASE Australian Stock Exchange البورصة االسرتالية Australia

CNC Conseil National de Comptabilité لس الوطين للمحاسبةا Algérie

CNCC Compagnie National des Commissaires aux Comptes

France الشركة الوطنية حملافظي للحسابات

CSTC Conseil Supérieur de la Technique Comptable

France الس األعلى لتقنيات احملاسبة

DP Discussion paper ورقة املناقشة International

ED Exposure Draft مسودة املشروع International

EFRAG

European Financial Reporting Advisory Group

للتقارير الفريق األورويب االستشاري املالية

International

EIB European Investment Bank بنك االستثمار األورويب International

EIF European Investment Fund صندوق االستثمار األورويب International

EURL Entreprise Unie à Responsabilité Limité الشركة ذات املسؤولية النمحدودة Algérie

FASB Financial Accounting Standards Board

احملاسبة األمريكيجملس معايري International

FIFO First In First Out الداخل أوال خيرج أوال Général

HTML Hyper text markup language لغة الرتميز املتشعبة Général

IAS International Accounting Standards معايري احملاسبة الدولية International

IASB International Accounting Standards Board جملس معايري احملاسبة الدولية International

IASC International Accounting Standards Committee

International جلنة معايري احملاسبة الدولية

IBS

Impôt sur le Bénéfice des Sociétés الضريبة على أرباح الشركات

ICCA Institut Canadien des Comptables Agrées للمحاسبني القانونيني املعهد الكندي Canada

IFAC International Federation of Accountants التحاد الدويل للمحاسبني International

IFAD International forum for accountancy development

International املنتدى الدويل لتطوير احملاسبة

IFRIC Comité internationale des interprétation de la comptabilité financière

International اللجنة الدولية لتفسري احملاسبة املالية

IFRS International Financial Reporting Statement

International املعايري الدولية للتقرير املالية

IFRS for SMES

International Financial Reporting Statement For Small and Medium-sized entities

املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة

International

IOSCO International Organization of Securities Commissions

International املنظمة الدولية للبورصات العاملية

NYSE New York Security Exchange بورصة نيويورك لألوراق املالية International

OCDE Organisation de Coopération et de املنظمة الدولية للتعاون والتنمية International

VIII

Développement Economique PCG Plan Comptable Général املخطط احملاسيب العام France

PCN Plan Comptable National املخطط احملاسيب الوطين Algérie

Q&A question and answer

Général سؤال وجواب

SAC Standards Advisory Council لس االستشاري للمعايريا International

SCF Système comptable financier النظام احملاسيب املايل Algérie

SEC Security And Exchanges Commission هيئة تداول األوراق املالية International

SMEIG

Small and Medium-sized entities’ Implementation Group

اموعة التوجيهية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة

International

SWP Strategy Working Party فريق عمل االسرتاتيجية International

XBRL eXtensible Business Reporting Language لغة تقارير األعمال املوسعة International

WTO World Trade Organization منظمة التجارة العاملية International

IX

رســـــــــــفهالـــــــــــــ

الصفحةالعنصر

I .......................................................................................................................... القرآنية اآلية

II ..................................................................................................................................اإلهداء

III ...........................................................................................................................شكر وتقدير

IV .................................................................................................................................لخصامل

VII ...................................................................................................................املصطلحات قائمة

XI ......................................................................................................................احملتويات فهرس

XII ..............................................................................................................البيانية األشكال قائمة

XIV .........................................................................................................................اجلداول قائمة

XV ..........................................................................................................................املالحق قائمة

01 ................................................................................................................................المقدمة

08 .............................................................................الدولية المحاسبة معايير: األول الفصل

09 ...................................................................................................................................تمهيد

10 ................................................................ الدولية المحاسبة معايير هيئة: األول المبحث

10 ............................................................................................اهليئة عن تارخيية حملة: األول املطلب

13 ............................................................................الدولية احملاسبة معايري هيئة تقدمي: الثاين املطلب

25 .............................................الدولية احملاسبة معايري تطبيق يف الدولية اهليئات موقف: الثالث املطلب

29 .............والمتوسطة الصغيرة للمؤسسات المالية للتقارير الدولي المعيار: الثاني المبحث

X

29 ..............................واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املالية للتقارير الدويل املعيار ماهية: األول املطلب

IFRS for SMES ................................................................... 33 حول تارخيية حملة :الثاين املطلب

42 ..............................الكامل بشكلها IFRSS عن IFRS for SMES احنراف سبل: الثالث املطلب

95 ...............................................................................................................خالصة الفصل الثاين

54 .....................والمتوسطة الصغيرة المؤسسات في المالي المحاسبي النظام: الثاني الفصل

55 ...................................................................................................................................تمهيد

56 .........................................................................المالي المحاسبي النظام: األول المبحث

56 ......................................................................اجلزائر يف للمحاسبة التارخيي التطور: األول املطلب

61 .............................................................................. املايل احملاسيب النظام استعراض: الثاين املطلب

72 ...............................................................التطبيق من عام بعد املايل احملاسيب النظام: الثالث املطلب

76 ............ةوالمتوسط الصغيرة المؤسسات في المالي المحاسبي النظام تطبيق: الثاني المبحث

76 .....................................................................واملتوسطة الصغرية املؤسسات ماهية: األول املطلب

82 .................................................واملتوسطة الصغرية باملؤسسات اخلاصة املالية احملاسبة: الثاين املطلب

89 ....اجلزائر يف واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املالية للتقارير الدويل املعيار تطبيق إمكانية: الثالث املطلب

95 ...............................................................................................................خالصة الفصل الثاين

96 ........................................................................................الميدانية الدراسة: الثالث الفصل

97 ...................................................................................................................................تمهيد

98 .........................الجزائر في والمتوسطة الصغيرة المؤسسات واقع تقييم: األول المبحث

98 .............................................................واملتوسطة الصغرية املؤسسات واقع يف قراءة:األول املطلب

XI

105 ............................................................واملتوسطة الصغرية املؤسساتب احمليطة البيئة: الثاين املطلب

109 .............–االستبيان نتائج وتحليل معالجة عرض،– اإلحصائية الدراسة: الثاني المبحث

109 ................................................................................................االستبيان تصميم: األول املطلب

113 .................................................................الفرضيات ومعاجلة االستبيان نتائج حتليل: الثاين املطلب

135 ..............................................................................................................خالصة الفصل الثالث

136 .. .............................................................................................................................الخاتمة

142 .................................................................................................................................المراجع

149 ...............................................................................................................................المالحق

XII

قائمة األشكال البيانيةرقم العنوان الصفحة

الشكل

IASC......................................................................................... 1.1اهليكل التنظيمي اجلديد 16

2. 1 .................................................................................إجراءات وضع معايري احملاسبة الدولية 20

XBRL....................................................................................... 1 .3 طريقة عمل فريق عمل 23

...........................................................يف االحتاد األورويبد معايري احملاسبة الدولية خطوات اعتما 26 1 .4

IFRS for SMES................................................. 1 .5 وبشكلها الكامل IFRSأوجه االختالف مابني 46

1.3 .......................................2009-2005يف اجلزائر يف الفرتة والصغرية املتوسطة املؤسسات عدد تطور 98

2.3 .................................................................اجلهات حسب واملتوسطة الصغرية توزيع املؤسسات 100

3.3 ...........................................واملتوسطة يف خلق مناصب العمل الصغرية تطور نسبة مسامهة املؤسسات 101

4.3 ..................................................واملتوسطة يف خلق القيمة املضافة الصغرية تطور مسامهة املؤسسات 102

5.3 .......................................................................................توزيع املشاركني حسب اجلنس 113

6.3 ..............................................................................توزيع املشاركني حسب الفئات العمرية 114

7.3 ...............................................................................توزيع املشاركني حسب املؤهل العلمي 114

8.3 ............................................................................توزيع املشاركني حسب مدة اخلربة املهنية 115

9.3 .............................................................................توزيع املشاركني حسب املناطق اجلغرافية 116

10.3 ...................................................................................توزيع أفراد العينة حسب القطاعات 116

11.3 .............................................................................توزيع أفراد العينة حسب الشكل القانوين 117

12.3 ................................................................................توزيع أفراد العينة حسب عدد العاملني 118

13.3 ..........................................................توزيع أفراد العينة حسربقم األعمال احملقق خالل أخر دورة 118

14.3 ..................................قق خالل أخر دورة توزيع أفراد العينة حسب جمموع أصول وخصوم امليزانية احمل 119

15.3 .........................................................................توزيع أفراد العينة حسب ما مدى استقالليتها 119

16.3 ......................................................توزيع املؤسسات غري املستقلة من أفراد العينة على نوع الرتابط 120

17.3 ...........................................................توزيع أفراد العينة حسب اجلهة املقدمة للخدمات احملاسبية 120

18.3 ......................................................توزيع أفراد العينة حسب وجهة نظرهم من إعداد القوائم املالية 121

19.3 ..................................................................................................مصادر متويل املؤسسة 121

20.3 ..................................................................توزيع أفراد العينة حسب قيامها بعمليات االندماج 122

21.3 ........................................................................أنواع املعامالت اليت يتم موجهتها يف املؤسسة 123

124 22.3 يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة احلزائرية توزيع فئات املشاركني حسب رأيهم يف مالئمة تطبيق النظام احملاسيب املايل

23.3 ...................................................توزيع فئات املشاركني حسب مدى إملامهم بالنظام احملاسيب املايل 124

24.3 .......................................................مدى أمهية مبدأ تغلب الواقع االقتصادي على املظهر القانوين 125

25.3 ..........................................................مدى أثر مبدأ تغلب الواقع االقتصادي على املظهر القانوين 125

XIII

26.3 .........................................................................مدى أمهية التقييم الالحق وفق القيمة العادلة 126

27.3 ............................................................................مدى أثر التقييم الالحق وفق القيمة العادلة 126

28.3 ...................................................................................مدى أمهية الرجوع إىل القيمة احملينة 127

29.3 .....................................................................................مدى أثر الرجوع إىل القيمة احملينة 127

30.3 .........................................................مدى أمهية تصيف األصول واخلصوم إىل جاري وغري جارية 128

31.3 ......................................................... وغري جارية مدى أثر تصيف األصول واخلصوم إىل جاري 128

32.3 ............................................................................................مدى أمهية حماسبة األجزاء 129

33.3 .............................................................................................مدى أثر حماسبة األجزاء 129

34.3 .............................................................مدى أمهية دمج مصاريف القرض يف تكلفة اقتناء األصل 130

35.3 ..............................................................مدى أثر دمج مصاريف القرض يف تكلفة اقتناء األصل 130

36.3 ........................................................................مدى أمهية إعادة تقييم سنوي لألصول الثابتة 131

37.3 ...........................................................................أثر إعادة تقييم سنوي لألصول الثابتةمدى 131

38.3 ..........................................................مدى أمهية حتديد النقص يف قيمة األصول الثابتة أو املعنوية 132

39.3 ............................................................مدى أثر حتديد النقص يف قيمة األصول الثابتة أو املعنوية 132

40.3 ............................................................................مدى أمهية اعتماد طريقة االعرتاف املسبق 133

41.3 .............................................................................مدى أثر اعتماد طريقة االعرتاف املسبق 133

XIV

قائمة الجداول

رقم العنوان الصفحة

لجدو ال

1.1 ......................................بشكلها الكامل IFRS و IFRS for SMESمقارنة بني 29

IFRS for SMES........................... 1 .2 بشكلها الكامل و IFRSأوجه االختالف بني 44

IFRS for SMES...................................... 1 .3 )تطبيق(الدول اليت باشرت يف تبين 47

1.2 .....................................تعريف االحتاد األورويب للمؤسسات الصغرية و املتوسطة 76

78 الدول لبـعض متغريات االقتصاد الكلي يف واملتوسطة الصغرية مؤسسات )باملائة(مسامهة

............................................................................)2004(املتقدمة

2.2

IFRS for SMEs.................................... ......... 3.2 و SCFأوجه اختالف ما بني 90

1.3 ..............2009-2005 يف اجلزائر يف الفرتة والصغرية املتوسطة املؤسسات عدد تطور 97

2.3 2009-2005واملتوسطة حسب النشاطات االقتصادية للفرتة الصغرية املؤسسات توزيع 99

3.3 ...................... ...................اجلهات حسب واملتوسطة الصغرية توزيع املؤسسات 100

4.3 ............. ..........واملتوسطة يف خلق مناصب العمل الصغرية تطور مسامهة املؤسسات 101

5.3 ............... .........واملتوسطة يف خلق القيمة املضافة الصغرية تطور مسامهة املؤسسات 102

6.3 ............. .............اخلارجية املبادالت يف واملتوسطة الصغرية املؤسسات نصيب تطور 103

XV

قائمة المالحق

الصفحة العنوان رقم الملحق

151 .........................................................استمارة االستبيان باللغة العربية 01

154 ......................................................استمارة االستبيان باللغة الفرنسية 02

157 ............................................منوذج امليزانية حسب النظام احملاسيب املايل 03

158 .........................جدول حسابات النتائج حسب النظام احملاسيب املايلمنوذج 04

160 ..........................جدول تدفقات اخلزينة حسب النظام احملاسيب املايلمنوذج 05

163 ...................احملاسيب املايلاخلاصة حسب النظام األموال تغريات قائمةمنوذج 06

07 The Accounting Requirements For The Small Enterprise.. 164

SPSS........................................ 168خمرجات املعاجلة اإلحصائية بالربنامج 08

ـدمةالمقــــ

مـقدمــة

2

طرح إشكالية البحث. 1

على غرار العديد من الدول، باشرت اجلزائر بإصالح نظامها احملاسيب دف تقريب املمارسة احملاسبية يف اجلزائر إىل املمارسة الدولية، ملواكبة اإلصالحات االقتصادية اليت انطلقت يف اجلزائر منذ بداية

حقيقة وواقعا، جيب الرؤية إليه بإجيابية التسعينات، دف االستفادة من فرص االقتصاد العاملي الذي أصبح .ويقني، حبيث مل يعد من املمكن لدولة تريد املشاركة يف العصر واألخذ بأسبابه أن تنعزل عما جيري فيه

ورغم كل احملاوالت اجلادة من خمتلف اهليئات واملنظمات املمثلة للمحاسبة يف اجلزائر وخاصة جملس املتضمن 07/11ء احملاسبني، إلجناح عملية اإلصالح احملاسيب، فإن صدور القانون رقم املنظمة الوطنية للخربا

01النظام احملاسيب املايل أعقب الكثري من املشاكل وردود األفعال، كان أمهها تأجيل تطبيق هذا النظام إىل فقط، وال إىل بيئة حيث ال ترجع هذه املشاكل إىل نقص التأهيل العلمي أو العملي املطلوب. 2010جانفي

احملاسبة يف اجلزائر، لكن ترجع أساسا إىل تركيبة النظام احملاسيب املايل املبين على إسرتاتيجية توحيد حماسيب تأخذ اليت مل تراع ولو بشكل بسيط خصوصية )IAS/IFRS(مبعايري احملاسبة الدولية واملعايري الدولية للتقارير املالية

الدول النامية، وال حىت طبيعة وشكل املؤسسات اليت تتكون منها هذه األنظمة، باعتبارها األنظمة االقتصادية يف .املعين األول بتطبيقات احملاسبة

ولكن مع انطالق هيئة معايري احملاسبة الدولية، منذ عقد من الزمن، بدراسة مشروع إلعداد معيار دويل ول النامية، وخاصة ما حيدث يف أسواقها، والذي جتسد يف للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة والد

من هذه التجربة الدولية يف إرساء نظم حماسبية ، أصبحت هناك فرصة لالستفادة 2009شكله النهائي يف جويلية .مبسطة تراعي املتطلبات واالحتياجات احملاسبية اخلاصة بواقع االقتصاد اجلزائري واملؤسسات الصغرية واملتوسطة

املتضمن النظام احملاسيب املايل والذي قضى 2007نوفمرب 25بتاريخ 11-07صدور القانون رقم يبنيجانفي 01ابتداء من دخول القانون حيز التطبيق بتاريخ 1975بإلغاء العمل باملخطط الوطين للمحاسبة لسنة

اجلزائر متت بدون األخذ بعني عملية اإلصالح احملاسيب يف أن ،) 2010جانفي 01تأجل إىل غاية ( 2009يف إعداد IFRS for SMEs جاء به املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة االعتبار ما

.النظام احملاسيب املايل

:من خالل هذه الدراسة هي معاجلتهالذلك فإن اإلشكالية اليت سنحاول

هل هناك إمكانية لتحيين النظام المحاسبي المالي وفقا لما جاء به المعيار الدولي

؟ IFRS for SMEsللتقارير المالية للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة

مـقدمــة

3

هذا ألن عملية اإلصالح احملاسيب جيب أن تراعي خصوصية الوضع االقتصادي يف اجلزائر، مبا يسمح هلا .ملي بأقل تكلفة والدخول إىل اقتصاد جديد بال حدودباالندماج يف االقتصاد العا

:وهذه اإلشكالية تقودونا إىل طرح عدة تساؤالت نذكر منها

ما مدى تطور هيئة معايري احملاسبة الدولية حنو إرساء منوذج دويل للتوحيد احملاسيب ؟ - للدول النامية من هل ميثل املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة فرصة -

أجل إعداد نظم حماسبية مبسطة تراعي خصوصية أسواقها وحجم مؤسساا؟هل يساعد تطبيق املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة يف بيئة املؤسسات -

الصغرية واملتوسطة اجلزائرية على إجناح مسار اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر؟ البحثفرضيات . 2

:لإلجابة على األسئلة السابقة قمنا بصياغة فرضيات الدراسة كالتايل

يف مستقبل اهليئة حنو تطور متثل التطورات األخرية هليئة معايري احملاسبة الدولية نقطة انعطاف - الفكر احملاسيب وكذلك إرساء منوذج دويل رائد للتوحيد احملاسيب ؛

فرصة IFRS for SMEsالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة يعترب املعيار الدويل للتقارير امل - للدول النامية يف إرساء نظم حماسبية مبسطة تتوافق مع احتياجاا اخلاصة، ومبا يضمن هلا فرصة االندماج

يف االقتصاد العاملي ؛ ضرورة حتمية لنجاح مسار اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر مبا يضمن هلا حتقيق IFRS for SMEsميثل -

.أهدافها التنموية واالستفادة من فرص االقتصاد العاملي بأقل تكلفة ممكنة مبررات اختيار الموضوع. 3

مبررات موضوعية 1. 3

املكانة اجلديدة للمحاسبة ودورها يف توليد معلومات مالية بالنوعية الالزمة اليت تعزز العالقة واالرتباط بني - خمتلف املتعاملني االقتصاديني بأكرب قدر من الشفافية والوضوح إلمكانية فهمها من طرف أكرب عدد

؛تجانسة املممكن من اموعات املختلفة وغري

مـقدمــة

4

ضرورة اإلطالع على آخر املستجدات اليت طرأت على املعايري الدولية للتقارير املالية من حيث ما مت - تعديله، وما متت إضافته، وفق آخر املستجدات اليت تطرأ على املهنة للتوافق مع الظروف االقتصادية

واملالية على املستوى الدويل ؛

النظام احملاسيب املايل نتيجة خصوصية الوضع جلزائر يف تطبيق املشاكل اليت تواجهها واليت سوف تواجهها ا - .االقتصادي وغياب دور السوق املايل وحركيته

مبررات ذاتية 2. 3

.التخصص يف جمال احملاسبية -

أهمية الموضوع. 4

تستمد أمهية هذه الدراسة كون أا تتزامن مع تاريخ دخول النظام احملاسيب املايل حيز التطبيق والذي يعترب ، يف IASBنتاج اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر املستند ملعايري احملاسبة الدولية الصادرة عن جلنة التوحيد احملاسيب

.عيار الذي يراعي خصوصية الدول الناميةنفس الوقت الذي تقوم فيه هذه األخرية بإصدار امل

أهداف الدراسة. 5

والتعرف على خمتلف العناصر اليت IFRS for SMEsدف من خالل هذه الدراسة إىل استعراض يتناوهلا وتوضيح النواحي اليت خيتلف فيها هذا املعيار عن املعايري الدولية للتقارير املالية بشكلها الكامل،

النظام احملاسيب املايل ميكن الوقوف عند أهم نقاط ضعفه وهي النقاط اليت تواجه مشاكل تطبيقها وباإلسقاط على .يف اجلزائر

حدود الدراسة. 6

تتناول هذه الدراسة موضوع النظام احملاسيب املايل الذي جاء كنتيجة ملسار اإلصالح احملاسيب، وباألخص املؤسسايت يف اجلزائر، مما يفرض علينا التطرق إىل املرجعية مدى جدواه ومالءمته ملتطلبات وحاجيات النسيج

احملاسبية اليت تبناها وتطورها التارخيي من أجل الوقوف على األسباب اليت كانت وراء هذا اإلصالح ومن مث صغرية إمكانية معاجلة ما جيب معاجلته، باإلضافة إىل دراسة وحتليل تطبيق النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات ال

.2010واملتوسطة يف اجلزائر لسنة

مـقدمــة

5

منهجية الدراسة .7

املوضوع، مت االعتماد على املنهج التحليلي جوانب مبختلف واإلحاطة املطروحة التساؤالت عن لإلجابة ومعايري احملاسبة الدولية واملعايري الدولية IASBالوصفي عند تناول مراحل تطور جلنة معايري احملاسبة الدولية

.، واعتماد منهج دراسة حالة فيما يتعلق بالدراسة امليدانية)IAS/IFRS(للتقارير املالية

دراسات السابقة. 8

Ikäheimo Seppo )2008/2009) :(The IFRS for SMEs: Do we need دراسة. 1.8

it? (

كانت التقارير إذا :"حاولت هذه الدراسة اإلجابة عن التساؤل التايل .الدراسة عبارة عن خربة حماسبيةمع األخذ بعني االعتبار حالة " املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة ينبغي تنسيقها على الصعيد الدويل

املالية املؤسسات الصغرية واملتوسطة الرومانية، وقد كانت تشري هذه الدراسة بأن تطبيق املعيار الدويل للتقاريرللمؤسسات الصغرية واملتوسطة يف رومانيا قد يؤدي إىل تكاليف إضافية بالنسبة للمؤسسات الصغرية واملتوسطة مقارنة باملعايري املطبقة يف املنطقة، إال أن ما يالحظ يف هذه الدراسة أا كانت تعتمد على تدخالت نظرية عن

، يف حني أن هذا النوع من الدراسات حيتاج إىل دراسات ميدانية طريق طرح أسئلة لألطراف املعنية واإلجابة عنهاوحتليلية ملعرفة النتائج والوقوف على أهم املتطلبات واالحتياجات احملاسبية هلذا النوع من املؤسسات، وقد خلصت

: هذه الدراسة بالنتائج التالية

واملتوسطة غري مالئمة للتطبيق يف بيئة هذا متطلبات املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية - النوع من املؤسسات يف رومانيا ؛

، إال أن تطبيقه يزيد من عبء املؤسسات IFRS for SMEsرغم عدم وجود معوقات لتطبيق - الصغرية واملتوسطة الرومانية ؛

.املالية على الصعيد الدويلاملؤسسات الصغرية واملتوسطة الرومانية ليست حباجة لتوحيد قراءة قوائمها -

German Accounting Standards Committeeمعايير المحاسبة األلمانية دراسة للجنة. 2.8

(GASC) 2010 أوت: "The IFRS for SMEs among German SMEs "

حاولت اللجنة من خالل هذه الدراسة حتليل االجتاهات واآلليات اليت اتبعتها هيئة معايري احملاسبة الدولية : يف إعداد املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة، وذلك باإلجابة على سؤالني أساسيني مها

مـقدمــة

6

حباجة لتطبيق املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات إذا كانت املؤسسات الصغرية واملتوسطة األملانية - الصغرية واملتوسطة ؛

باملقارنة باملعايري احملاسبية الوطنية املطبقة يف املؤسسات الصغرية IFRS for SMEsتقييم مضمون - .واملتوسطة

، اإلشارة كان أمهها إعداد املعياربعد تقييم إسرتاتيجية اهليئة يف وقد وصلت الدراسة إىل عدد من النتائج إىل أن اهليئة مل تقم بدراسة كافية جلمع معلومات حول املتطلبات واالحتياجات احملاسبية لفئة متنوعة من

ولذا أفادت هذه الدراسة بضرورة وجود تقارير مالية . املؤسسات الصغرية واملتوسطة، وخصوصا من الدول الناميةمت IFRS for SMEsاملتوسطة قابلة للمقارنة على مستوى دويل، مع اإلشارة بأن خاصة باملؤسسات الصغرية و

.إعداده دون النظر إىل البيئة القانونية واالجتماعية واالقتصادية يف خمتلف الدولما يعاب على هذه الدراسة، أا مل تقم بتحليل املتطلبات واالحتياجات احملاسبة للمؤسسات الصغرية

.سطة من وجهة نظر دوليةواملتو " Accounting Services Among": بدون سنة النشر Kesseven Padachi دراسة .3.8

Manufacturing SMEs: a neglected subject تدور . (Mauritius)الدراسة عبارة عن ورقة حبث قدمت يف جامعة التكنولوجيا جبمهورية موريشيوس

إمهال اخلدمات احملاسبية على األداء املايل والوظيفي للمؤسسات الصغرية واملتوسطة، إشكاليتها حول دراسة أثر وكما هو متوقع، خلصت الدراسة . وذلك باالستعانة بدراسة ميدانية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة املوريشيوسية

ات اإلبالغ املايل اخلارجي بأن هذه األخرية ال تويل أمهية للمحاسبة، حيث تقوم مبسكها رد االمتثال ملتطلب. وليس هناك أي حماولة الستخدام املؤشرات املالية الرئيسية كمقياس لألداء. وخصوصا اإلدارة اجلبائية والبنوك

وكما أعطت الدراسة نظرة ثاقبة حول أمهية . وذلك بسبب نقص املعرفة املالية واحملاسبية بني املديرين املالكني .ما مدى الفوائد اليت ميكن أن جتنيها املؤسسات الصغرية واملتوسطة من ورائهامسك نظم حماسبية رمسية، و

وبالرغم مما متثله هذه الدراسة من إضافة علمية يف جمال حماسبة املؤسسات الصغرية واملتوسطة، إال أا مل تول لى أنه أفضل املمارسات أمهية لضرورة وجود حماسبة مبسطة هلذا النوع من املؤسسات، ألن ما ميكن النظر إليه ع

. يف املؤسسات الكبري قد ال تنطبق على املؤسسات الصغرية واملتوسطة

خطة وهيكل البحث. 9

إلجناز هذه الدراسة قمنا بتقسيمها إىل ثالثة فصول، تضمنت تلخيصا عاما واختبارا للفرضيات اليت األخري قدمنا بعض التوصيات اليت رأينا بأا جاءت يف مقدمة البحث، وعرضا للنتائج اليت توصلنا إليها، ويف

.ضرورية بناء على النتائج املتوصل إليها

مـقدمــة

7

حاولنا من خالل هذا الفصل أن نقدم نظرة للتطور الذي عرفته جلنة معايري احملاسبة الدولية : الفصل األولIASB ومعايري احملاسبة الدولية واملعايري الدولية للتقارير املالية)IAS/IFRS(، باإلضافة إىل هيكلة اللجنة

IFRS forاستعراض املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة وطريقة عملها، مث تطرقنا إىل

SMEs مبختلف أجزائه واألسباب املؤدية إىل إعداده، وهكذا لنتمكن من معرفة خمتلف جوانب تشابه واختالف .كلها الكامل باإلضافة إىل جوانب االحنرافبش )IAS/IFRS(هذه األخرية عن

خصصنا هذا الفصل لدراسة النظام احملاسيب املايل بكل مكوناته من اإلطار التصوري، مدونة : الفصل الثانياحلسابات، القوائم املالية وكذلك اجلانب التشريعي الذي ينظم عمل هذا النظام وحدوده والتعرض إىل طرق

IFRS for واإلفصاح مع اإلشارة إىل احملاسبة املبسطة كتقنية لعدم اخللط بينها وبني ما جاء بهالتقييم، العرض

SMEs مث تناولنا إشكالية تطبيق هذا النظام يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة اجلزائرية . من طرق للتقييم والقياس .من النسيج املؤسسايت يف اجلزائر %95باعتبارها متثل أكثر من

تطرقنا من خالل هذا الفصل تقييم بعض خصوصيات الوضع االقتصادي يف اجلزائر وطبيعة : الفصل الثالثاملؤسسات املكونة لنسيجه االقتصادي باستعمال أدوات خمتلفة، دف تبيان إمكانية جتسيد رغبة اجلزائر يف

هلا من حتقيق أهداف التنمية واإلصالح تقريب املمارسة احملاسبية يف اجلزائر إىل املمارسة الدولية، مبا يسمح االقتصادي، كما تضمن هذا الفصل عرضا وحتليال لنتائج الدراسة اإلحصائية الستمارة االستبيان الذي يهدف لقياس مدى تطابق وجهات نظرنا مع جمتمع الدراسة املتكون من حماسيب املؤسسات الصغرية واملتوسطة املكونني

.يف النظام احملاسيب املايل

:األول الفصل

الدولية المحاسبة معايير

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

9

تمهيد

الدويل االقتصادي والنظام السوق اقتصاد فرضها اليت والتحوالت بالتطورات مليئا اليوم العامل أصبح مث ومن املالية األسواق يف التوسع على ساعد مما االقتصادية، عالقاته يف تداخال أكثر العامل يشهد إذ اجلديد، للنمو الرئيسي الدافع هي اخلارجية التجارة أصبحت بل مضى، وقت أي يف عرفته مما بأكثر الدولية التجارة ازدهار

بإنتاج متعلقا األمر يعد فلم واالتصال، املعلومات بثورة يعرف ما ظهر الظروف هذه ظل ويف .الصناعية الدول يف اتمع على املعلومات تأثري أن حيث املعلومات، أمهية تزايد وهو خمتلف أمر إىل يشري أصبح ولكنه أكثر أو أكرب

". املعلومات ثورة" مفهوم إطالق تربر درجة بلغ قد احلديث

املال وأسواق االقتصــادية األنشطة حجم وتطور تنامي بسبب االقتصادية العوملة درجة تزايدت وهكذا مجهور خالل من مالية واتصاالت متويل مصادر على تعتمد اليت العاملية السوق حنو اكرب اجتاه وبالتايل الدولية،

من خاصة – أفضل امتيازات على احلصول يف ترغب اليت املؤسسات فإن األساس هذا وعلى متجانس، غري دويل بينها واالرتباط العالقة تعزز اليت الالزمة بالنوعية املعلومات بتوفري تقوم أن البد - التمويل وشروط مصادر حيث طلبات على اإلجابة استطاعت احملاسبة بأن الدراسات أثبتته ما أساس وعلى. االقتصاديني املتعاملني خمتلف وبني

أنشطتها، ونتائج املايل مركزها وحتديد للمؤسسة االقتصادي للسلوك قياسها خالل من املالية املعلومات من خمتلفة من واملؤمترات العاملية واملنظمات اهليئات من الكثري قبل من اجلادة احملاوالت جاءت املتعاملني، ثقة درجة يرفع مما

طرف من ومقبول موحد حماسيب نظام وضع إىل الوصول بغية احملاسبية والقواعد واألسس املبادئ توحيد أجل .الدول خمتلف

على حماسبية معايري وضع حنو الدولية احملاسبية املهنية املنظمات من العديد سعت االجتاه هذا ويف وضع إىل اإلطار هذا ضمن تسعى اليت الدولية احملاسبة معايري هيئة املنظمات هذه أهم ولعل العاملي، املستوى

. التحوالت هذه مع يتماشى مبا احملاسبة لغة لتوحيد الدولية للمحاسبة معايري

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

10

الدولية المحاسبة معايير: األول المبحث

إن تطور الفكر احملاسيب والتوجه العملي للمحاسبة أدى إىل تطور وتراكم خربات حماسبية منذ العصر الوسيط، حتولت تدرجييا إىل قواعد عرفية وتقاليد أصبحت مقبولة بني مجهور احملاسبني، ولقد ساعد يف ترسيخ هذا

اسبة للوصول إىل درجة تسمح باستجابة أسرع التطور وضع معايري لتنظيم املهنة والعمل احملاسيب، مما ساعد احمل . جتاه التحديات واملشكالت احملاسبية املستجدة

مقدمة عن معايير المحاسبة الدولية : األول المطلب

الدولية المحاسبة معايير إلى الحاجة ظهور: األول الفرع

أثبتت بعدما احملاسبة تطوير إىل احلاجة لظهور األساسي السبب احلديثة االقتصادية التطورات تعترب تتأثر أن البديهي فمن االقتصادية لألحداث ترمجة إال هي ما احملاسبة وألن عام، قبول من القته وما وجودها مست العاملي املستوى على كبرية تغريات املاضية احلقبة شهدت فقد .االقتصادية البيئة يف التغريات مبختلف االقتصاد ركائز صياغة إعادة متت حني الثانية العاملية احلرب اية إىل جذورها تعود واليت احملاسبة، جوانب خمتلف :1 التالية األسس جتسيد على الرتكيز تضمن الذي اجلديد الدويل

؛ العمالت حتويالت وحرية الصرف سعر استقرار -

؛ الدويل لالستثمار مناسب مناخ وتوفري األموال رؤوس انتقال حرية -

.اخلارجية التجارة حرية ضمان -

النقد وصندوق الدويل البنك مها مؤسستني، إنشاء عنها متخض أن يف الفضل األسس هلذه كان لقد حركة منو يف كبري دور وهلما بينها، فيما الصرف أسعار لتثبيت نظام يف لالشرتاك للدول حافزا العتبارمها الدويل،

تنعزل أن بأسبابه وتأخذ العصر تشارك أن دولة أي بإمكان يعد مل هنا من خمتلفة، دول عرب املالية االستثمارات هذه محاية أن كما.الدول معظم يف للتنمية الرئيسي الدافع هي اخلارجية التجارة أصبحت هلذا فيه، جيري عما

درجة حتقيق أجل من املالية التقارير إلعداد كفء حماسيب نظام مالمح حتديد تتطلب دولة أي يف االستثمارات ما أهم احملاسبية املعلومات أن باعتبار رشيدة، غري تصرفات أي من املستثمر محاية يضمن مبا الشفافية من عالية .باملستثمرين الضرر وإحلاق باألسعار التالعب يف استخدامه يتم

على والتطبيق احملاسيبللرتكيز على تطوير الفكر اجلهود من العديد وكنتيجة هلذه األوضاع توجهت جاءت حماوالت وضع معايري على املستوى الدويل مع بداية القرن العشرين، حيث، مستوى معظم دول العامل

.45، ص2000، الس الوطين للثقافة و الفنون، مصر، النظام االقتصادي الدولي المعاصرحازم الببالوي، 1

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

11

يف سانت لويس 2 1904فكانت عبارة عن وجهات نظر وأراء طرحت من خالل عقد املؤمتر احملاسيب األول سنة يف الواليات املتحدة نيبرعاية احتاد مجعيات احملاسبني القانوني يف والية ميسوري يف الواليات املتحدة األمريكية

عضوا، حيث كان موضوع البحث يف ذلك املؤمتر حول إمكانية 83األمريكية، وقد كان عدد األعضاء املشاركني مستفيدين على جذب انتباه كافة املهتمني باحملاسبة من توحيد القوانني احملاسبية بني خمتلف الدول، مما ساعد هلذا وعلى أساس نفس الفكرة انعقد املؤمتر الدويل الثاين . ومراجعني وصناع املعايري واملنظمني على املستوي الدويل

.ا تقريبا والواليات املتحدة وكندا وأمريكا الالتينية وهولندابوقد حضره مندوبون من كل دول ارو 1926عام

:3ك وتناول ما يلي بنيويور 1929أما املؤمتر الثالث كان سنة

االستهالك واملستثمر ؛ -

االستهالك وإعادة التقومي ؛ -

.السنة التجارية أو الطبيعية - منظمة حماسبية باإلضافة إىل حضور 49وقد شاركت فيه 1933وهكذا انعقد املؤمتر الرابع يف لندن عام

1957منها اسرتاليا، نيوزيلندا وبعض الدول اإلفريقية وهكذا إىل غاية املؤمتر السابع عام : دولة 22زائرين من حيث حددت الفرتة الفاصلة بني مؤمتر وآخر خبمس سنوات، وبقيت على هذا النحو حىت يومنا هذا، كما كانت

الضغوط املتزايدة من خمتلف هناك زيادة يف كل مؤمتر لعدد املشاركني، وقد اضطرت هذه املؤمترات نتيجةمستخدمي القوائم املالية وأصحاب املصلحة إىل تشكيل عدة منظمات استهدفت وضع املعايري الدولية ويئة

.ومن أهم هذه اهليئات هيئة معايري احملاسبة الدولية. املناخ الالزم لتطبيق هذه املعايري

1992-1973 التاريخية التطورات :الثاني الفرع

من طرف هنري 4 1972اقرتاح إنشاء جلنة للمعايري احملاسبة الدولية خالل املؤمتر احملاسيب العاشر سنة بعد للجنة، متت املصادقة على تأسيسها(Chairman) الذي عني يف ما بعد أول رئيس ، (Henry Benson)بونسن

أسرتاليا، فرنسا، كندا، أملانيا، اليابان، : مبوجب اتفاق من طرف ممثلني عن هيئات احملاسبة يف كل من

املكسيك، هولندا، اململكة املتحدة، ايرلندا والواليات املتحدة يف شكل منظمة مستقلة مركزها لندن يف سنة 19735 .

.104، ص 2008، الطبعة األوىل، عمان األردن،المحاسبة الدولية و معاييرهاحسني القاضي، مأمون محدان، 2

.46املرجع السابق، ص 34 WWW.IASB.ORG, 05/05/2011. 5 Pascal Dumontier Denis Dupré, Pilotage bancaire : les normes IAS et la réglementation, Revue banque édition, 2005, p21.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

12

صدر عن اللجنة كما ،هيئات احملاسبة للدول املؤسسة هلابدأت اللجنة مبجلس إدارة يتكون من ممثلني عن اإلفصاح عن السياسات احملاسبية، اجلرد، القوائم املالية (يف نفس السنة من تأسيسها ثالث مسودات مشروع

ويف سنة . 6)اإلفصاح عن السياسات احملاسبية (بعنوان 01رقم IAS، لكن صدر معيار واحد فقط )املوحدةتصنيفهم بلجيكا، اهلند، إسرائيل، نيوزيلندا، باكستان وزميبابوي، ومت: كل من اللجنةعضوية انضم إىل 1974

متييزا للعضوية األساسية اليت اكتسبها أعضاء الدول العشرة (Associate memebers)بأعضاء مشاركني الذي لفت انتباه العديد من اهليئات واملنظمات الدولية والذي ميثل خطوة جيدة يف مرأما األ. للجنةاملؤسسة

هو قرار جمموعة حمافظي البنوك املركزية للدول العشرة الكربى متويل مشروع اللجنة إلصدار اللجنة،مسار عمل األعضاء املشاركني واألعضاء مما ساعد على إلغاء التميز بني ،1976سنة معيار حماسيب عن القوائم املالية للبنوك

اللجنةاألساسيني، حيث اعترب أي عضو على أنه عضو أساسي، باإلضافة إىل توسيع عدد أعضاء جملس إدارة بدأت عضوية الس تتسع، األمر الذي دفع أعضاء اللجنة 1978ومنذ سنة . (09)بدال من تسعة (11)إىل

ألن عالقات الدول مع جملس جمالس معايري احملاسبة الوطنية اخلاصة ا،زيارات لبعض الدول للتشاور مع بالقيام ب .معايري احملاسبة الدولية تتم من خالل االس الوطنية

على توسيع عدد أعضاء اللجنة و (IFAC)مت االتفاق بني االحتاد الدويل للمحاسبني 1982يف سنة عشر دولة، باإلضافة إىل أربعة مقاعد عضوية متنح ألربعة من عضوا ممثلني لثالثة )13(جملس اإلدارة إىل

إىل عضوية 1984وتايوان سنة 1983وبناء عليه انضمت كال من إيطاليا سنة . املنظمات املهتمة بالتقرير املايلعلى املستوى الدويل، نتيجة تزامن هذه الفرتة اللجنةومنذ هذه السنة بدأت تظهر األمهية املتزايدة ألعمال . اللجنة

مع بداية االهتمامات الدولية بالتوفيق والتوحيد احملاسبيني واحلديث عن عوملة أسواق املال، األمر الذي لفت انتباه .ألعمال اهليئة (OECD)املنظمة الدولية للتعاون والتنمية و (SEC) كل من هيئة تداول األوراق املالية األمريكية

يف شكلها احلايل، هو انضمام املنظمة اللجنةأما عن السبب الرئيسي الذي كان وراء إعادة هيكلة ، كما أسفرت اللجنةإىل عضوية 1986املعنية حبماية املستثمرين سنة (IOSCO)الدولية للبورصات العاملية

أول دولة عربية وهي دولة اللجنةانضمت إىل 1988ويف سنة . عنها تغيريات جذرية يف معايري احملاسبة الدوليةمنظمة االحتاد األوريب إىل اموعة مث (FASB)األردن، وتالها انضمام جملس معايري احملاسبة املالية األمريكي

.1990 االستشارية وحصوهلا على مقعد يف جملس إدارة اهليئة بصفة مراقب، وذلك يف سنة

6 WWW.IASB, Org, 01/03/2011.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

13

2001-1992 التاريخية التطورات: الثالث الفرع

، حيث يف كل مرة تتسع عضويتها بانضمام دول وهيئات دوليةاللجنةعرفت املرحلة السابقة مبرحلة منو

أما ما ميز هذه املرحلة هو القيام باألنشطة اليت ترمي إىل زيادة قبول اهليئات النظامية الدولية، ومنها . أخرى، حيث انطلقت هذه األخرية يف مشروع مع 7ملعايري احملاسبة الدولية ،IOSCOاملنظمة الدولية للبورصات العاملية

اللجنةمتيزت هذه الفرتة كذلك بزيادة الرتابط بني . يهدف إىل حتسني املعايري حىت تكتسب القبول العام اللجنةففي . إعداد املعايري واهليئات الدولية األخرى، إما عن طريق قبول هذه األخرية للمعايري أو عن طريق الشراكة يف

يف مشروع مشرتك مع FASBوانطالق . معيار IOSCO 14 معايري و SEC 3قبلت كل من 1994سنة .حول أرباح األسهم، يف نفس الوقت وافق البنك الدويل على متويل مشروع معيار حول احملاسبة الزراعية اللجنة

حيث : ينص على القيام مبشروعني ،IOSCOاملنظمة الدولية اتفاقا مع 1995سنة اللجنةوقد أبرمت القائم اللجنةكان املشروع األول هو استكمال اهليكل األساسي ملعايري احملاسبة، أما الثاين هو دراسة هيكل

واخلروج بنتيجة حول مدى اجلدوى من إعادة هيكلته أو بقائه على حاله، وقد قام اإلحتاد األورويب بدعم هذا ويف سنة . السنة بدأت أول مؤسسة أملانية بإعداد تقريرها املايل، وفقا ملعايري احملاسبة الدوليةوخالل نفس . االتفاقيشجع على إجناح العمل باملعايري الدولية، ،(WTO) صدر بيان من طرف منظمة التجارة العاملية 1996

.بضرورة توافق املعايري االسرتالية مع املعايري الدولية (ASE)وطلبت جلنة البورصة االسرتالية

بإعادة اهليكلة وتبين معاجلات حماسبية اللجنةبدأت الضغوطات الدولية مبطالبة 1997ومنذ سنة والعمل على التوافق مع جمالس احملاسبة الوطنية واليت جاءت نتيجة تزايد اهتمام املنظمات العاملية الكربى ،مستقلةومعايريها، األمر الذي فاق كل التوقعات اليت كانت سائدة عند تأسيسها، خاصة وقد ختطى عدد الدول نةباللج

من طرف جمموعة 1999تلقت دعما إضافيا سنة اللجنةدولة، كما أن (100)األعضاء يف اهليئة الدولية رقم ا، حتث فيه على ضرورة دعم معايري احملاسبة الدول الصناعية السبعة، عندما أصدر وزراء املالية هلذه اموعة بيان

دعمها وقبوهلا ملعايري احملاسبة 2000، عندما أعلنت سنة )اخلاصة بالشئون املصرفية(الدولية، تاله دعم جلنة بازل .وللجهود املبذولة لعوملة احملاسبة IASالدولية

الدولية المحاسبة معايير هيئة تقديم: الثاني المطلب

اهليئة خالل اخلمسة والعشرين سنة األوىل من عمرها يف تنسيق وتوحيد أراء أعضائها من متثل دور عن طريق اختيار معاجلة حماسبية معينة مطبقة يف دولة ما، مث تبين هذه املعاجلة وإدخال اهليئات الوطنية للمحاسبة،

7 WWW.IASB.ORG,06/03/2011.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

14

لكن مع إعادة هيكلة اهليئة أصبح هلا بعض التعديالت عليها إذا لزم األمر، والسعي للحصول على قبول دويل هلا، .الدور التطويري للمعايري

(SWP) اإلستراتيجية عمل فريق تشكيل :الفرع األول

إن بداية القبول العاملي ألعمال اهليئة، كان دافعا أساسيا وراء قيامها بتكثيف نشاطها التنظيمي واحملاسيب يف سبتمرب (Strategy Working Party)بصورة ملحوظة، مما نتج عنه تشكيل فريق عمل اإلسرتاتيجية

SWPدقة مباشرة على تعني بعد املصا. دف دراسة هيكل وعمل اهليئة الدولية بكل تشكيالا، 1996 . شرعت هذا األخرية يف عقد اجتماعات عامة مفتوحة إلطالع اتمع املهتم مبستقبل عمل اهليئة

أجنز فريق عمل اإلسرتاتيجية تقريرا يوصي بإعادة هيكلة اهليئة الدولية بشكل يربطها 19988ويف سنة بصورة أقرب من جمالس معايري احملاسبة الوطنية، واقرتاح هيكل جديد لعملها يف املستقبل، مبا يضمن هلا حتقيق

أي تقدمي تنظيم قادر على : املعايريالتوافق الدويل يف املعايري احملاسبية، للوصول إىل جمموعة ذات جودة عالية من حتقيق األهداف احملددة لس املعايري عن طريق القيام بدور القائد يف الوصول للحلول احملاسبية األفضل، وتسهيل

عن SWPجاء يف تقرير. عملية التوافق الدويل ملعايري احملاسبة من خالل العمل مع جمالس احملاسبة الوطنية :9قبلية لس معايري احملاسبة الدولية مجلة من النقاط متثلت يفاإلسرتاتيجية املست

أن اهليئة الدولية حتتاج إىل إعادة تشكيل هيكل، تدعمه بنية أساسية قوية يئ فرصة التعاون بني اهليئة - حات ففي تعقيبه على اقرتا. الدولية واالس الوطنية للمحاسبة، لإلسراع خبطوات توفيق املعايري احملاسبية

اهليئة، قال إدوارد وايتزر رئيس اللجنة اإلدارية أن اهليكل الدويل وتاريخ جناحاته قد وضع عند منعطف وأفاد املسؤول أن اللجنة . هام حنو حتقيق الطلب املتزايد على معايري حماسبية على درجة عالية من اجلودة

للعمل معا للوصول إىل جمموعة من املعايري الدولية واالس الوطنية للمعايري جيب أن جيدوا طرقا جديدة واقرتح لذلك إنشاء جلنة لصياغة املعايري والتفسريات تلعب فيها االس . عالية اجلودة، تتمتع باتفاق عام

الوطنية الدور األساسي، وإنشاء جملس استشاري لدعم جلنة الصياغة، يستمد هذا الس مقرتحاته من ؛ الس الوطنيةخالل قنوات اتصال فعالة با

من ناحية أخرى جاء يف تقرير اهليئة ذاا أن التشكيل السابق هليئة معايري احملاسبة الدولية لن يكون -فاهليئة يف املاضي كانت تتبىن معيارا أو تطبيقا حماسبيا معمول به يف أي دولة . مالئما ملتطلبات املستقبل

8 International Accounting Standards Committee, Shaping IASC for the future, London, December 1998,p02. 9 International Accounting Standards Committee, Recommendations on Shaping IASC for the future, London, November 1999,p03.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

15

. ن أن تأخذ خطوات معينة لتقدمي مشروع معيار معنيأخرى وحتاول أن جتد له إمجاعا من األعضاء، دو كما أوضح تقرير اهليئة أيضا أن دور هيئة املعايري كان فاعال يف املاضي عندما كان عدد الدول األعضاء

ومع هذا فإن دور اهليئة جيب أن يستمر حاليا إلجناز . قليل واملؤسسات املستفيدة أيضا كانت حمدودة ؛IOSCO اسبة حسب االتفاق مع جمموعة معايري عصب احمل

سواء كانت جلنة أو عايري احملاسبة الدولية اهليئة الدولية ملأضاف تقرير جمموعة العمل هدفا ثالثا ألهداف -هو حتقيق التوافق بني املعايري الوطنية ومعايري احملاسبة الدولية للوصول إىل مستوى عايل من اجلودة جملس

.يف التطبيق احملاسيب

مت إقرار مشروع خطة إعادة التنظيم، ،1999يف ثالث جلسات استغرقت أقل من شهر يف اية سنة .واليت استكملت إجراءات إقراره خالل اجللسة األخرية

الدولية المحاسبة معايير لهيئة الجديد النموذج: الثاني الفرع

مبوجب 1973 سنة إنشائها على املوافقة متت اليت الدولية احملاسبة معايري جنةلل امتداد عن عبارة اهليئة هذه إن اململكة هولندا، املكسيك، اليابان، أملانيا، كندا، فرنسا، أسرتاليا، يف احملاسبة هيئات عن ممثلني طرف من اتفاق

: 10أمهها األهداف من جمموعة حتقيق إىل اهليئة تسعى كما. املتحدة والواليات ايرلندا املتحدة،

عنها، واإلفصاح املالية القوائم إلعدادذات جودة عالية احملاسبية املعايري) العام للصاحل (ونشر إعداد -

؛ الدويل املستوى على وتعميمها استعماهلا ترقية وكذلك

املالية القوائم عن باإلفصاح املرتبطة واإلجراءات واملعايري احملاسبية، لألنظمة توافق إرساء يف املسامهة - العامل وخمتلف يف املالية األسواق يف املتدخلني خمتلف يساعد الذي وبالشكل للمقارنة، وقابليتها

؛ االقتصادية قرارام اختاذ من املستعملني اآلخرين

شفافة وقابلة عالية، جودة ذات مالية العمل على أن حتتوي القوائم املالية والوثائق األخرى، معلومات -

املستعملني وخمتلف العامل، يف املالية األسواق يف املتدخلني تلفخم يساعد الذي وبالشكل للمقارنة، ؛ االقتصادية قرارام اختاذ من اآلخرين

، أطروحة دكتورا، أهمية إصالح النظام المحاسبي للمؤسسات في ظل أعمال التوحيد الدولية بالتطبيق على حالة الجزائربلغيث، بن مداين 10

.131ص ،2004/2005جامعة اجلزائر

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

16

عالية حلول ضمان ألجل الدولية احملاسبية املعايري مع الوطنية احملاسبية املعايري تعارض عدم ضمان -

.اجلودة 25 خالل الدولية احملاسبة معايري إعداد يف اهليئة هذه به قامت الذي الدور نتيجة أن وأشرنا سبق كما

هلا يضمن الذي اجلديد بالشكل هيكلتها إلعادة دفعها هلا، الدولية املنظمات ودعم نشأا، من األوىل سنة املالية للتقارير شفافية أقصى حتقق من تتمكن فإا الشراكة هذه طريق فعن. الوطنية االس مع شراكة يف الدخول

.الدول خمتلف بني موحد حماسيب أسلوب إىل الوصول خالل من

IASC الجديد التنظيمي الهيكل: 1.1 رقم الشكل

Source: www.iasb.org, accessed 03/04/2011.

:هذا الشكل سوف نتناول خمتلف اهليئات كاأليت انطالقا من

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

17

Monitoring Boardمجلس المراقبة : أوالمن أجل املراقبة واإلشراف على األعضاء اإلداريني، باإلضافة إىل 2009تأسس هذا الس يف فيفري

إن اهلدف األساسي من وراء تأسيس هذا الس هو حتقيق متثيل دويل واسع بأكرب قدر . املصادقة على تعيينهمتركيبة من ويف هذا الصدد مت تكوين . من االنتشار اجلغرايف واملهين من خالل تعزيز مسؤولية اهليئة اجتاه مجهورها

: 11األعضاء املمثلة هلذا الس كما يلي أعضاء من اإلحتاد األورويب ؛ -

أعضاء من الوكالة اليابانية للخدمات املالية ؛ -

أعضاء من هيئة تداول األوراق املالية يف الواليات املتحدة ؛ -

؛ IOSCOأعضاء من هيئة األسواق الناشئة ملنظمة -

؛ IOSCOأعضاء من اهليئة التقنية ملنظمة -

.رئيس جلنة بازل للرقابة املصرفية عضو ممثل بصفة مراقب - IFRS-Foundationلمعايير الدولية للتقارير الماليةاللجنة التأسيسية ل: ثانيا

كانت تسمى بعدما IFRS-Foundationمت إعادة تسمية هذه اجلنة باسم 2010 جويلية 01يف

IASC-Foundation .عضوا إداريا 22هي جلنة تتشكل حاليا من و(les Trustees) ، يتم اختيارهم من قبلمبا يف (، اليت تعتمد إجراءات حمددة يف تعيينهم، متفق عليها مع خمتلف املنظمات الوطنية والدولية 12جلنة التعيني

.خالل جملس املراقبة، واملصادقة عليهم من ) IFACذلك االحتاد الدويل للمحاسبني :جنة وفقا ملا جاء يف الئحة اهليئة الدولية فيما يلي لوتتمثل صالحيات ال

مجع األموال الالزمة لسري اهليئة ؛ - ؛ (les Trustees)إعداد وتعديل إجراءات عمل األعضاء اإلداريني - احملاسبية املطروحة للعالج فقط فيما يتعلق ببعض املسائل (عقد اجتماعات مفتوحة للعموم للتشاور -

؛) باإلضافة إىل تعيني األعضاء ومصادر متويل اهليئةونشاطام املنجزة وطرح وجهة IFRS-Foundation و IASBمراجعة خطة العمل السنوية لكل من -

للسنة القادمة ؛ IASBنظرهم عن أعمال .املالية وأولويات السنة القادمةوقوائمها IFRS-Foundationنشر التقرير السنوي عن نشاطات -

11 IASC Foundation, Press Release,london, 29 January 2009.p01. 12 Maiillet Baudrier et autres, Normes comptables international IAS/IFRS, BERTI édition,2006, p16.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

18

IASBمجلس معايير المحاسبة الدولية :ثالثا، )جملس معايري احملاسبة الدولية(لقد متت إعادة هيكلة جلنة معايري احملاسبة الدولية، لتصبح حتت اسم

حيث تكمن مهام الس األساسية يف وضع وحتسني معايري احملاسبة املالية للمؤسسات، وتشمل مسؤولياته اعتماد مقرتحات املشروعات وطرق وأساليب إعداد املعايري وتعيني جلان التوجه وإقرار مسودة اإلعالن ومعايري احملاسبة

13يينهم على أساس خربام وكفاءام، يعمل على األقل عضوا، يتم تع 16الدولية النهائية، ويتكون الس من يتكون الس من أعضاء موزعني كما . عضوا منهم بنظام الوقت الكامل، والباقي يعمل وفق نظام الوقت اجلزئي

: 13يلي ؛ أعضاء من آسيا 04 - ؛ أعضاء من أوربا 04 - ؛ أعضاء من أمريكا الشمالية 04 - ؛ عضوا من أفريقيا - ؛ ضوا من جنوب أمريكاع - .عضوان من كل املناطق اجلغرافية بشرط التوازن اجلغرايف الكلي -

ورغم اشرتاط تركيبة ألعضاء الس بطريقة تضمن التوزيع اجلغرايف لتحقيق متثيل دويل واسع، إال أن طريقة ولقد ظهر مفهوم املعايري . توزيع األعضاء هذه جاءت على النحو الذي يعكس سيطرة الدول الكربى على الس

.الدولية للتقارير املالية واليت بدأ الس بإصدارها ذا االسم لكي يتم متييزها عن املعايري الدولية السابقةومن أجل ضمان جتسيد اهلدف الرئيسي للمجلس الذي يكمن يف تقارب املعايري احملاسبية الوطنية مع

أنه البد من الدخول يف شراكة مع االس الوطنية : 14صريح عن رئيس الس املعايري احملاسبية الدولية، جاء يف تمما ترتب عنه ختصيص سبعة أعضاء تكون هلم مسؤوليات اتصال رمسية مع االس الوطنية لضمان هذا التقارب،

. واالس الوطنية ملعايري احملاسبة، هلذا فإن اختيار هؤالء األعضاء السبعة يتم باالتفاق بني األعضاء اإلداريني Advisory Council IFRS المجلس االستشاري: رابعا

SAC الس االستشاري للمعايريباملصادقة على إعادة تسمية IASBقام الس 2010يف جانفي عضوا تقريبا )40(يتكون هذا الس من .)الس االستشاري للمعايري الدولية للتقارير املالية(باسم

)Approximately (ممثلني ألصول وكفاءات خمتلفة ومتنوعة من القارات الست . . تقدم هذه اموعة املشورة للجنة معايري احملاسبة الدولية حول املشروعات وأولوياا والقضايا الفنية

شرتاك يف وليست هلذه اموعة أية مسؤوليات فعلية عند وضع املعايري، وتقوم اللجنة االستشارية أيضا باال

13 WWW.IASB.ORG,02/04/2011. 14 American Institute of Certified Public Accountants, International Financial Reporting Standards, New York,2004,p5.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

19

إجراءات قبول أعمال جلنة معايري احملاسبة الدولية، عن طريق ممارسي مهنة احملاسبة وجمتمع األعمال، ومستخدمي معظم األعضاء الذين مت اختيارهم للمجلس االستشاري للمعايري هم . التقارير املالية، وغريها من األطراف املهتمةما يعكس الدور الذي تلعبه االس الوطنية يف صناعة معايري احملاسبة أعضاء يف جمالس احملاسبة الوطنية، وهذا

.الدولية The IFRS Interpretations Committeeلجنة تفسيرات المعايير الدولية : خامسا

، وخالل الفرتة SIC باسم اللجنة الدائمة للرتمجة 2002عرفت إىل غاية (جلنة تفسريات املعايري الدولية ، وتتكون من ) IFRICعرفت باسم اللجنة الدولية لتفسري احملاسبة املالية 2010وجانفي 2002املمتدة ما بني

عضوا من دول خمتلفة، يتم تعيينهم من قبل األعضاء اإلداريني، ولكل منهم حق التصويت، حيث جتتمع 14تتم املصادقة على التفسريات النهائية شريطة أن . بني اجلمهور اللجنة كل شهر تقريبا، لنشر وإثراء مشاريع التفاسري

.ال يزيد عدد األعضاء املعارضني للتفسري عن أربعة

باملصادقة على إعادة تسمية اللجنة الدولية لتفسري احملاسبة املالية IASBقام الس 2010ويف جانفي

IFRIC وأوكلت إليها مهمة جديدة إضافة إىل مهامها، تتمثل يف القيام )جلنة تفسريات املعايري الدولية(باسم .بدراسة سنوية للمعايري من أجل إدخال عليها حتسينات طفيفة نسبيا

بدل من معايري IFRSباملعايري الدولية للتقارير املالية 2001إن إطالق تسمية املعايري الصادرة بعد سنة ة هيكلة اهليئة، ما هو إال مبادرة من هذه األخرية للتعبري عن عدم حصر اليت صاحبت إعاد IASاحملاسبة الدولية

. 15أهدافها فقط يف إعداد خيارات وطرق حماسبية بل إعداد تقارير ماليةيعترب تشكيل هيئة معايري احملاسبة الدولية خطوة أساسية يف دعم دور احملاسبة يف خدمة اإلدارة وتقدمي املعلومات الالزمة الختاذ القرارات بصورة موضوعية ومحاية موقف احملاسبني يف ظل زيادة مهامهم وواجبام

سبة متثل خطوة أساسية يف تطوير الفكر احملاسيب استكمال اهليئة للهيكل األساسي ملعايري احملاكما أن . احملاسبيةوالتعمق يف دراسة األسس النظرية للمحاسبة، خاصة وأن هذه املعايري تعمل على جتانس املمارسات احملاسبية

.16الدوليةقامت اهليئة بتحديد واضح إلجراءات وضع معايري احملاسبة الدولية لتمكني خمتلف اهليئات املعنية دمي القوائم املالية من املشاركة يف وضع معايري احملاسبة من أجل توفري الشرعية السياسية لعملية وضع ومستخ

: 17تتمثل إجراءات وضع معايري احملاسبة الدولية فما يلي.معايري احملاسبة الدولية

15 Jean-français Bosquet et autres, Norme IAS/IFRS, 2eédition actualisée, Association Nationale des Directeurs Financiers et de Contrôle de Gestion, 2005, p5.

.35،ص2006، اجلزء األول، الدار اجلامعية، موسوعة المراجعة الخارجية الحديثةعبد الوهاب نصر علي، 16 . 361، الرياض اململكة العربية السعودية، ص، المحاسبة الدوليةفريدريك تشوي، كارول آن فروست، جاري نييك، ترمجة حممد عصام الدين زايد 17

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

20

رى احملاسبية يشكل الس جلنة دولية توجيهية، يرتأسها ممثل عن الس وتضم ممثلني عن املنظمات األخ - لثالث دول على األقل، وقد تتضمن اللجنة التوجيهية ممثلني عن املنظمات األخرى املمثلة يف الس أو

؛) حمل الدراسة(اموعة االستشارية أو ذات اخلربة يف موضوع معنيمقارنة حتدد اللجنة التوجيهية كل القضايا املرتبطة باملوضوع وتراجعها جيدا من خالل إعداد دراسات -

وتأخذ بعني االعتبار تطبيق إطار اللجنة املتعلق بإعداد وعرض البيانات املالية حول القضايا املرتبطة باملوضوع، وتدرس اللجنة التوجيهية املتطلبات املختلفة اليت قد تكون مالئمة ملختلف الظروف، وبعد

؛ ذلك تقدم اللجنة التوجيهية موجزا بالنقاط الرئيسة

Advisory Conical شاورة مع اللجنة الدائمة للتفسريات ومراجعة الس االستشاريبعد عقد م - الس بوضع تعليقاته حول املوضوع على موجز النقاط الرئيسة، ومن مث حتضر اللجنة التوجيهية يقوم

بيانا متهيديا باملبادئ األساسية اليت تشكل أساس مسودة للعرض، وتشرح احللول البديلة اليت أخذت ر عادة ؛باالعتبار، واألسباب اليت أدت إىل قبوهلا أو رفضها، ومتتد هذه الفرتة ألربعة أشه

تراجع اللجنة التوجيهية التعليقات على بيان العرض التمهيدي باملبادئ وتوافق على البيان النهائي - باملبادئ الذي يقدم للمجلس للموافقة، كما يستخدم كأساس إلعداد مسودة العرض باملعيار احملاسيب

عموم دون نشره رمسيا ؛، ويتاح هذا البيان النهائي لل)أو التعديل املقرتح( الدويل املقرتح

تعد اللجنة التوجيهية مسودة عرض متهيدية للموافقة من قبل الس بعد التنقيح، على أن يوافق عليها - ثلثي أعضاء الس على األقل، وتنشر مسودة العرض بعد ذلك، وتطلب التعليقات من كل األطراف

د إىل ستة أشهر ؛املهتمة خالل فرتة العرض واليت هي شهر كحد أدىن، وقد متت

تعيد اللجنة التوجيهية النظر يف التعليقات وتقوم بإعداد خمطط املعيار احملاسيب الدويل بعد مراجعته من - .قبل الس، والذي يقوم بتنقيحه، ومبوافقة ثالثة أرباع أعضاء الس على األقل، مث يتم نشر املعيار

:يري احملاسبة الدولية إجراءات وضع معاو يوضح املخطط التايل باختصار

إجراءات وضع معايير المحاسبة الدولية : 2. 1الشكل رقم

الموضوع تحديد

الوطنية للممارسات مقارنة دراسة

SIC مع مشاورات عقد

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

21

Source : Stéphan Brun, L'essentiel des normes comptables

international IAS/IFRS, 3em édition,2006, p 27.

الالزمة يف حالة عدم إتباع أحد اإلجراءات أو اخلطوات السابقة الذكر يشرتط على الس تقدمي الشروح هناك فرصة التدخل يف أي مرحلة من مراحل وضع معايري احملاسبة الدولية و .يف إعداد املعيار نتيجة لضرورة ما

:18بإحدى الصفات التالية

؛ )سابقا (Advisory Conical IFRS (SAC) الس االستشاريبصفة عضو يف -

؛ Advisory Groupبصفة عضو يف اموعة االستشارية -

؛) DP )Discussion paper عن طريق إرسال تعليق على ورقة املناقشة -

؛ )ED )Exposure Draftعن طريق إرسال تعليق على مسودة املعيار -

باالشرتاك يف االجتماعات العامة املفتوحة ؛ -

. (field tests)باالشرتاك يف التجارب امليدانية -

جويلية 26رغم التطور الكبري للهيئة وتوسعها، إال أا تطمح إىل أكثر من ذلك، فقد انطلقت مؤخرا منذ يف دراسة برنامج عمل اهليئة يف املستقبل من خالل إصدار استبيان ألصحاب املصلحة لتقييم وجهة 19 2011

18 Anne Le Manh, Pourquoi l’IASB souhaite-t-il imposer le comprehensive income ? Une analyse du processus de normalisation du résultat comptable, Manuscrit auteur,Nice,2010, p9. 19 IASB, Agenda Consultation, London, 26 july 2011, p3.

االستشارية جنةلال مراجعة

)Discussion paper( للعموم المناقشة ورقة نشر

فيها النظر إلعادة )Exposure Draft( المعيار مسودة نشر

األعضاء أراء و النظر وجهات دراسة

العتماده نهائيا المعيار نشر

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

22

كما أكد الرئيس . كأخر أجل الستقبال التعليق 2011نوفمرب 30حدد نظرهم حول مستقبل اهليئة، وقدبأن هذه الدراسة ستكون فرصة كبرية (Hans Hoogervorst) هانز هوجرفورست IASBاحلايل للمجلس

.2011جوبلية 27املوجه للجمهور يوم *وهذا هو ما صرح به يف خطابه » ؟ ماذا بعد « للتكلم عن

وجه رئيس جملس معايري احملاسبة الدولية خطابه للمهتمني بإعداد القوائم املالية ودعاهم إلبداء رأيهم حول كما وضح هلؤالء أن فهم . املشاريع وااالت اليت جيب أن توىل هلا األولوية عند ختصيص الوقت واملوارد املتاحة

ل تعكس االحتياجات املتنوعة ألصحاب املصلحة يف مجيع أولويام واحتياجام سيساعد على وضع خطة عمأحناء العامل، كما أكد هلم بأن تعليقام من شأا أن تساهم يف صياغة املعايري املستقبلية والتقدم ا بناء على ما

.20مت إحرازه من إجنازات مهمة واستثنائية خالل عقد من الزمن IFRS,XBRL الثنائية المبادرة :الثالث الفرع

خطت اهليئة بعد إعادة هيكلتها خطوة كبرية حنو جتسيد هدفها األساسي املتمثل يف تزويد أسواق املال العاملية باملعايري اليت تضمن القراءة املوحدة للقوائم املالية اخلتامية، مما يساعد

ميثل نقلة حقيقية يف للمؤسسات، إال أن األمر الذيعلى املواكبة العاملية لألنشطة االقتصادية لغة تقارير األعمال التجارية املوسعة وهي اختصار XBRLتاريخ اهليئة هو املبادرة الثنائية بينها وبني

(eXtensible Business Reporting Language).

طرف أحد احملاسبني األذكياء، صاحب من 1998صدرت أول لغة تقارير أعمال جتارية موسعة سنة وتوزيع (Share)تقاسم ، (Create)الفكرة، حيث كان حياول إجياد أحسن لغة حماسبية تساعد على خلق

(Distribute) فهي بالتايل صممت خصيصا 21املعلومات املالية بني أصحاب املصلحة على مستوى العامل ، . ال تغري هذه اللغة من حمتوى التقارير املالية بل تغري فقط يف كيفية عرضها وقراءا. للتطبيقات املالية واحملاسبية

* « I see this agenda consultation as a great opportunity to discuss ‘what next?’ openly with all those interested in and affected by financial reporting. What do you think should be our broad strategic direction in setting our work plan and to which projects and areas of financial reporting should we given priority when allocating the limited time and resources available?. Understanding your priorities and needs will help us to create a work plan that reflects the diverse needs of our global stakeholder base. In the past ten years, preparers and users of financial statements have already had to deal with a great number of changes and we are aware that many may want a stable platform before further substantial projects are undertaken,… ».

20 IASB, Open letter from Hans Hoogervorst, London, 26 july 2011, p1.

21 IASC-Foundation, due process handbook for XBRL Activities, London, 7 october 2010, p7.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

23

ودف هذه اللغة إىل إصدار تقارير مالية موحدة ميكن مقارنة حمتوياا على مستوى العامل باإلضافة إىل دمي التقارير املالية ذوي اللغات املختلفة، فهي نظام يركز على توحيد املصطلحات حتقيق التواصل بني مستخ

.املتعلقة بالتقارير املاليةيتم التعامل ذه اللغة من خالل إعادة صياغة بيانات التقارير املالية بالشكل الذي ميكن التعامل معها

بفضل استخدامه وحتليل هذه التقارير على قراءة من قبل برامج الكمبيوتر، مما مينح جهاز الكمبيوتر القدرة يسمى بالبطاقة متيز احلقول احملاسبية وفقا لتصنيف معني ،(Taxonomy)ملخططات متييز تسمى تصنيف

(the tag) .وكنتيجة لذلك متكن التصنيفات . فهي تعتمد على مفردات ومفاهيم متيزها عن غريها من اللغات(Taxonomies) 22جهاز الكمبيوتر من:

؛ )إما عنصر نقدي أو نسبة مئوية أو نص(البطاقة فهم طبيعة -

؛ )قيمة موجبة أو سالبة مثال(ما هي ميزة البطاقة -

.)كأن تكون نتيجة عملية حسابية(عالقتها بباقي العناصر األخرى -

حاليا لدى أغلب معدي باختالف التقارير املالية، وهي متوفرة (the Taxonomies)ختتلف التصنيفات املعايري احملاسبية الوطنية وميكن ألي شخص احلصول عليها جمانا لكن برتخيص من املنظمة الدولية للغة تقارير

. XBRL األعمال التجارية املوسعةاملتمثل يف إصدار تقارير مالية موحدة ميكن مقارنة IFRS و XBRLبناء على اهلدف املشرتك بني كل من

باستخدام هذه اللغة ونتج عنه ما يسمى IFRSبإعداد IASBعلى مستوى العامل، قام الس حمتوياا (IFRS Taxonomy) عشر لغات من بينها اللغة العربية والصينية والفرنسية وهو متوفر حاليا بأكثر من

على التعامل ا وتسهيل فهم واستخدام (Stakeholders) ولتشجع التعاون مع أصحاب املصلحة. واإليطاليةIFRS Taxonomy، لس بإصدار جمموعة من الوسائل 23حىت لذوي املعرفة البسيطة جبهاز الكمبيوترقام ا ،

:املساعدة املتمثلة يف ؛ IFRS Taxonomy واليت توضح كيفية استخدام ،XBRL أمثلة توضيحية -

- (IFRSs with XBRL) xIFRSلدعم عرض وفهم ، أداة عرب اإلنرتنت IFRS Taxonomy ؛

- The IFRS Taxonomy Illustrated منوذج يعرض هيكل ،IFRS Taxonomy ويبسط ؛ XBRL الرؤية حول

- The IFRS Taxonomy Guide دليل تقين الستخدام ،IFRS Taxonomy.

22 IASB, Snapshot : the IFRS Taxonomy, London , october 2010, p7. 23 XBRL Netherlands, Understanding XBRL Challenges for Software vendors, Netherlands, May 2008,p8.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

24

: إىل جانب جلنتني، لتنفيذ ومتابعة هذه املبادرة XBRLبتعني فريق عمل Trusteesقام األعضاء اإلداريني باإلضافة إىل مدير (06)املكون من ستة أعضاء (XBRL Board Advisory Group) الس االستشاري

للعمل فيما ، (XBRL Quality Review Team) األنشطة ورئيس العمليات، واللجنة التقنية ملراقبة النوعية . أو تعديله يف شكله النهائي IFRS يف كل مرة بعد إعداد IFRS Taxonomyبينهم إلعداد

:يوضح الشكل التايل توزيع هذه اللجان وطريقة عملها

XBRL طريقة عمل فريق عمل : 3. 1الشكل رقم

Source : IASB , Snapshot : the IFRS Taxonomy, London , October 2010, p3.

هناك العديد من الدول واملؤسسات اليت قامت بالفعل بالتحرك والعمل على وضع خطة عمل منهم غةعمالق صناعة الربجميات مايكروسوفت حيث أن هذه املؤسسة قد أوضحت أا سوف تتبىن بالفعل ل

تقارير األعمال التجارية املوسعة يف تطبيقاا املستقبلية وهي فعال تتبىن هذه اللغة يف التطبيق املايل الشهري Microsoft FRx، وهو أحد التطبيقات اخلاصة بالتقارير املالية .

Trustees of the IFRS Foundation

XBRL Advisory Council

(strategic)

XBRL Quality

ReviewTeam (technical)

IFRS Foundation XBRLTeames

IASB

IFRS in XBRL (IFRS

IFRS

appoints

consults

advises

Oversee, review effectiveness,

appoint and finance

informs

consults

advises

creates creates

reviews

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

25

الدولية المحاسبة معايير تطبيق من الدولية الهيئات موقف: الثالث المطلب

واملنظمة األمريكية املالية األوراق تداول هيئة األوريب، االحتاد أمهها من واليت الدولية للهيئات كان لقد التوحيد اسرتاتيجيات خالل من الدولية احملاسبة معايري تبين تعميم يف حامسا دورا العاملية للبورصات الدولية يلي ما ويف. الدولية احملاسبة معايري مع التقارب أو التبين على والقائم الدول، معظم اعتمدته الذي الوطين احملاسيب :التفصيل من بنوع اهليئات هذه نتناول

SEC المتحدة الواليات في المالية األوراق تداول هيئة: األول الفرع

الواليات يف (NYSE) بنيويورك املالية األوراق سوق من انطلقت اليت الكربى االقتصادية األزمة نتيجة دفع مما االستثماري، اتمع ومحاية احملاسبية املبادئ لتنظيم بالتدخل الدولة مطالبة النداءات تعالت املتحدة،

عن مسؤلة لتكون SECتداول األوراق املالية هيئة إنشاء على ينص قرار إصدار إىل 193424 سنة الكوجنرس صادقة مالية تقارير تقدمي ولتضمن البورصات، يف املالية األوراق وتبادل باالستثمارات املهتمة القوانني خمتلف

.املعنية املؤسسات قبل من وواضحة

املؤسسات على بالرقابة القيام عليها يفرض مستثمريها، محاية يف SEC تلعبه الذي األساسي الدور إن كاف بقدر املستثمرين تزويد على قادرة أا فيها وتفرتض معينة، إفصاح متطلبات بفرض القيد طالبة أو املقيدة

عن الصادرة اإلحصاءات توضحه ما ظل يف خاصة االستثمارية، القرارات الختاذ عالية جودة ذات املعلومات من. األخري العقد خالل كبرية بصورة األمريكية البورصات يف املسجلة األجنبية املؤسسات عدد بتزايد املتعلقة اهليئة مبجموعة املؤسسات هذه تلتزم ال كما األمريكية، للمعايري طبقا املالية القوائم يعد ال املؤسسات من العدد وهذا

أعدت مالية، قوائم ومقارنة وحتليل قراءة يف األمريكي املستثمر على عبئا يشكل مما احملاسبية، املعايري من واحدة .احملاسبية املعايري جمموعات من الكبري العدد هلذا وفقا

من بدال الدولية احملاسبة معايري تبين على األجنبية املؤسسات بتشجيع اهليئة قامت الصدد هذا ويف سنة معايري بثالثة قبوهلا رغم األمريكية باملعايري الدولية املعايري تساوي اهليئة أن يعين ال وهذا الوطنية، معايريها خمتلفة، وطنية جمموعات من بدال املعايري من واحدة جمموعة تبين إىل املؤسسات تدفع أن حتاول وإمنا ،1997

.64، ص2009، دار الثقافة للنشر والتوزيع، عمان،تطور الفكر المحاسبيرضوان حلوة حنان، 24

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

26

سنة اهليئة عن الصادر املنشور تقدم حيث املعايري، من واحدة خارجية جمموعة مع األمريكي املستثمر يتعامل لكي :25كالتايل أسئلة ثالثة مشل وقد الدولية احملاسبة معايري جودة لتقييم مبقرتح 2004

؟ املالية القوائم إلعداد متكامال هيكال جمملها يف الدولية املعايري متثل هل -

؟ اجلودة من عالية بدرجة املعايري هذه تتصف هل -

.؟ حرفية بصورة أصدرت كما املعايري وتطبيق تفسري ميكن هل -

كانت إذا ما بتحديد يتم أن ميكن الدولية احملاسبة معايري اكتمال على احلكم بأن يوضح ما وهذا معظم تواجهها اليت العملية احملاسبية القضايا كل يغطي متكامال إطارا تشكل الصادرة الدولية املعايري جمموعة

املعايري تطبيق تضمن تفسريات تقدمي يف دورها ممارسة يف الدولية اهليئة تأخر إىل التقرير وأشار. ال أم املؤسسات عدم مث ومن التفسريي، دورها ممارسة يف الدولية اهليئة تأخر إىل صرحية إشارة يعترب الذي األمر مقبولة، بطريقة إصدارات لتقييم اللجنة مباشرة أن إال هذا كل رغم .املعيار يتطلبها اليت بالكيفية الدولية املعايري تطبيق ضمان

.26الس ألنشطة إضافيا دعما قدم معايريها، اعتماد يف ذلك يساعدها أن أمل على الس،

IOSCO العالمية للبورصات الدولية المنظمة: الثاني الفرع

،1987 سنة IASB الس مع IOSCO العاملية للبورصات الدولية للمنظمة فعلية مشاركة أول بعد

ميكن اإلقليمية احلدود خارج واالستثمار القيد عملية أن فيه أوضحت تقريرا 1989 سنة املنظمة أصدرت الناجح اإلمتام على 1995 سنة IOSCO املنظمة وافقت وقد. دولية حماسبية معايري إعداد طريق عن تسهيلها

.اعتمادها إمكانية أجل من املعايري من كاملة جمموعة إعداد تتضمن اليت الس عمل خلطة

ا معرتف حماسبية معايري إجياد يف IOSCO من كل رغبة بني مجعت اليت التالقي نقطة إن وتنظم االستثمارات محاية عن مسئولة العتبارها والتداول، القيد متطلبات تقرير عند كمرشد الستخدامها

احملاسبة معايري بتطبيق املؤسسات يلزم من عن يبحث الذي IASB الس ورغبة اخلارجي، القيد عمليات يف جذرية تغيريات عن أسفرتا التني املنظمتني طرف من املبذولة اجلهود وراء األساسي الدافع كانت الدولية، الدولية املعايري صناعة هيكل بناء إعادة خالل من نفسها اللجنة تطوير إىل أدت كما الدولية، احملاسبة معايري

.قبل ذي من أكثر الوطنية للهيئات ملحوظة أدوارا وأعطت الدولية احملاسبة معايري جملس إىل وانتهت

25A Securities and Exchange Commission, Work Plan for the Consideration of Incorporating In ternational Financial Reporting Standards into the Financial Reporting System for U.S. Issuers, United States, May 26, 2011, p2.

.4،ص2003اجلزء األول، الدار اجلامعية،اإلسكندرية، ،موسوعة معايير المحاسبةطارق عبد العال محاد، 26

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

27

األوروبي االتحاد: الثالث الفرع

فرنسا، (، عندما اجتمعت ست دول أوروبية هي 1951أفريل 18يعود تأسيس أول جممع أورويب إىل باموعة االقتصادية 1957مارس 25، حيث أصبحت تعرف منذ )أملانيا، بلجيكا، لوكسمبورغ، هولندا وايطاليا

وضع خطة ودليل اإلحتاد األورويب منذ نشأته لوسعى .روما اليت وسعت جماالت التعاوناألوروبية إثر توقيع اتفاقية حماسيب موحد باعتباره وسيلة لتوافق املمارسات احملاسبية بني الدول األعضاء، هلذا قام اإلحتاد بتشكيل اموعة

:27من أجل األهداف التالية 2001 يف جوان EFRAGاالستشارية األوروبية للتقارير املالية

للمفوضية األوروبية بشأن استخدام املعايري الدولية للمحاسبة داخل أوروبا ؛توفري اخلربات التقنية -

للمشاركة يف عملية وضع املعايري لس معايري احملاسبة الدولية ؛ -

.28لتنسيق وجهات النظر داخل االحتاد األورويب بشأن تطوير املعايري احملاسبية الدولية -

من أجل تطبيق املعايري يف IASBمن املفوضية األوروبية والس تقوم هذه اموعة بالتنسيق مع كل :ويوضح الشكل التايل كيفية عمل اموعة. اإلحتاد األوريب

في االتحاد األوروبي IFRSخطوات اعتماد : 4. 1الشكل رقم

Source: www.iasb.org, accessed 16/02/2011.

27 WWW.IASB.ORG,16/02/2011. 28 A Securities and Exchange Commission, Op.Cit., p 3.

IASB

EFRAG European Commission 5 9

Parliame European

9

Interest Groups

SARG

ARC6

Council 8

1

2

3

4

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

28

1- IASB )The International Accounting Standards Bourd( :جلنة إصدار املعايري.

2- EFRAG )The European Financial Reporting Advisory Group( : عقد مشاورات مع .أصحاب املصاحل

3- EFRAG يقدم نتائج املشورة إىل اللجنة بعد دراسة املعيار من حيث ما إذا كانت تليب معايري إقرارها وال EFRAGكما تستعد . ادلة املنصوص عليها يف التوجيهات الرابعة والسابعةتتعارض مع مبدأ الصورة احلقيقية والع

.لقيام بدراسة ما مدى تأثري تطبيق هذه املعايري على االقتصاد األورويب IASBمع

4- SARG The Standards Advice Review Group ) وهي جمموعة أنشئت من طرف املفوضيةبعد EFRAGتقوم هذه اموعة بإبداء رأيها حول مشورة ) EFRAGملراجعة مشورة 2006األوروبية سنة

.دراستها ما إذا كانت متوازنة و هادفة

.تقوم املفوضية األوروبية بتحضري الئحة ملشروع القرار SARGورأي EFRAGبناء على مشورة -5

6- ARC Accounting Regulatory Committee ائها الطابع تقوم باملصادقة على املعايري املتبنية إلعط .القانوين

الربملان األورويب وجملس اإلحتاد األورويب هلما مدة ثالثة أشهر إلعطاء رأيهم بالرفض أو اإلجياب على 7-8 .املشروع

عند إعطاء رأي إجيايب من طرف الس والربملان، أو يف حني انتهاء مدة ثالثة أشهر دون أي رد يتم اعتماد -9 .م نشره يف اجلريدة الرمسية ، ويدخل حيز التنفيذ يف اليوم املنصوص عليه يف اجلريدة نفسهااملشروع بصفة ائية ويت

وراء كبري دور ، ISOCO العاملية للبورصات الدولية املنظمة توصية جانب إىل ،اموعة هلذه كانوالذي طالب من 292002سنة موجب القرار الصادرفب. األورويب اإلحتاد يف الدولية احملاسبة معايري استخدام

الشركات األوروبية املسجلة يف البورصات أن تقوم بتطبيق املعايري الدولية يف بياناا املالية املوحدة، أصبح التشريع دولة مبا فيها فرنسا وأملانيا وايطاليا واسبانيا 27شركة يف 7000ويطبق على أكثر من 2005نافذ املفعول يف سنة مما يعين هذا التشريع أن حتل يف أوروبا املعايري الدولية حمل معايري ومتطلبات احملاسبة الوطنية واململكة املتحدة،

وقد مت اعتماد سائر املعايري الدولية إلعداد التقارير املالية مع بعض . كأساس إلعداد وعرض البيانات املالية املوحدة .االستثناءات املتعلقة ببعض التعديالت األخرية عليها

29 WWW.IASB.ORG,06/03/2011.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

29

والمتوسطة الصغيرة للمؤسسات المالية للتقارير الدولي المعيار: الثاني لمبحثا

يتعلق فيما خاصة ورائها، من املرجوة األهداف حتقيق يف واضحا الدولية احملاسبة معايري دور بدا لقد هذه أن إال الكبرية، باملؤسسات اخلاصة واإلبالغ احملاسبة احتياجات وتلبية املالية التقارير نوعية بتحسني األخرية فهذه احلجم، ومتوسطة الصغرية املؤسسات حالة يف املالية البيانات أهداف عن أمهية تقل ال األهداف

اليت التصرحيات مبوجبو األمهية هذه من انطالقا. املالية تقاريرها جودة تضمن معايري إىل األخرى هي حتتاج هناك أن على تنص اليت ،)2000 ديسمرب( IASB الدولية احملاسبة معايري لس السنوي التقرير يف جاءت الدول اقتصاد خصوصية تراعي وكذا واملتوسطة، الصغرية املؤسسات وخصوصية حاجة تراعي معايري على طلب

وتطبيق املعايري دعم وتعزيز دور الس يف إعداد دفتنظيم خطة عمل الس إعادة مع تزامن والذي النامية، هذه يراعي مشروع وإعداد دراسة يف الس انطلق فعالية، وأكثر الدولية يف حميط متنوع و متباين بشكل حقيقي

.املتطلبات

والمتوسطة الصغيرة للمؤسسات المالية للتقارير الدولي المعيار ماهية :األول المطلب

جيدة مبادرة الس طرف من واملتوسطة الصغرية باملؤسسات خاص دويل معيار إعداد خطوة تعترب .الكربى املؤسسات مستوى إىل ترقى لكي واالزدهار النمو إىل املؤسسات هذه دفع على تساعد

والمتوسطة الصغيرة للمؤسسات المالية للتقارير الدولي المعيارعرض :الفرع األول

IFRS forبإعداد املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة IASB الس قام

SMES وهو عبارة عن معيار مت إعداده بغرض مواجهة االحتياجات 2009يف شكله النهائي يف جويلية ،، (Micros Entities)املتعددة ملستخدمي التقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة وحىت املتناهية الصغر

من جمموع املؤسسات يف %95أكثر من OECDاليت متثل وفق تصريح منظمة التعاون والتنمية االقتصادية أساسا ومرجعا حيتوي على خمتلف القواعد اليت يلتزم ا هذا النوع من القطاع لتحسني هذا املعيار ميثل .30العامل

هذا املعيار مبعاجلة ميكن . نوعية تقاريره املالية خاصة يف اقتصاديات الدول النامية وبالتحديد ملا ينطبق يف أسواقهاله بتقليل حجم متطلبات احملاسبة األحداث االقتصادية وفقا خلصوصية هذا اجلزء من القطاعات، مما يسمح

.مقارنة بتطبيق املعايري الدولية للتقارير املالية الكاملة، السيما يف ما يتعلق باإلفصاح 31%90بأكثر من

من املرجوة األهداف لتوضيح (Basis for Conclusions) عمل مبلخص مرفقا املعيار هذا إصدار مت الصغرية للمؤسسات املالية التقارير ملستخدمي واضح حتديد إىل باإلضافة بتطبيقه املعنية واملؤسسات املعيار هذا

30 International Accounting Standards Board, Press Release, United Kingdom, 9 July 2009,P1.

. 4، ص28/10/2009، الكويت، 11076، جريدة الرأي، العدد المعيار الدولي الجديد للتقارير الماليةأمحد الفارس، 31

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

30

جانب إىل املالية القوائم عرض كيفية يبني الذي (Implementation guide) االستعمال دليلو واملتوسطة، بشكلها IFRS ـل املفاهيمي اإلطار نفس على يعتمد أنه إال بذاته قائما املعيار هذا يعترب. امللحقة املعلومات

وتسهيل ناحية، من لذلك احلاجة دعت ما كل مستمر بشكل بتحديثه يسمح مما وتعديله، إعداده يف الكامل اليت تلك أو أوضاعها تتغري اليت للمؤسسات بالنسبة املالية للتقارير الدولية املعايري لكامل مبسطة بصورة االنتقال

بدال مستقل بشكل املعيار هذا إعداد مت. أخرى ناحية من املالية للتقارير الدولية املعايري على كامال اعتمادا ختتار :32مها أساسيني لسببني األخرى للمعايري مضافا جعله من

ملعاجلته لألحداث االقتصادية IFRS for SMEsسهولة استعماله من طرف اجلهات الراغبة يف تطبيق - هذا يف تطبق ال معاجلات على الكامل بشكلها IFRSللمؤسسات الصغرية واملتوسطة فحني احتواء

؛ القطاعات من النوع

.الكامل بشكلهاIFRSإلصدار هذا املعيار بلغة بسيطة دون أي تفاصيل كما هو الوضع يف -

:الكامل بشكلها IFRS و IFRS for SMESيوضح اجلدول التايل أوجه املقارنة املبسطة بني

الكامل بشكلها IFRS و IFRS for SMES بين مقارنة: 1. 1 رقم الجدول

IFRS الكامل بشكلها IFRS for SMEs احلجم صفحة 230 صفحة 2800

الطرح طريقة عامة تقنية

ملحق أو( 3000 إىل تصل )صفحة 100 من أكثر

20 من أقل ملحق أو( 300 إىل تصل )صفحة

املالحق يف اإلفصاح

(Mise à jour) حتيني سنوات 3 كل السنة يف مرات عدة

Source : Institute of Management Accountants, Norme IFRS pour les PME Enjeux pour les entreprises françaises, France,30/03/2010.

32 International Accounting Standards Board, basis for conclusions IFRS for SMES, london,2009.p15.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

31

أن إال ،IFRS for SMES بساطة بالضرورة يعكس ال الصفحات وعدد احلجم يف االختالف إن من ميكن الذي بالشكل احملاسبة والطرق السياسات بتوضيح احلجم، هذا رغم اكتفاءه، تبني املعيار استقاللية

.33تطبيقه وبالتايل فهمه

قائمة إىل باإلضافة جزء 35و متهيد على وحيتوي34صفحة 232 من IFRS for SMES يتكون : 35 يلي كما األجزاء هذه تنقسم. املصطلحات

؛ التطبيق نطاق: األول اجلزء - ؛ واملبادئ املفاهيم: الثاين اجلزء - ؛ املالية القوائم تقدمي: الثالث اجلزء - ؛ املالية القوائم) عناصر( مكونات: الثامن إىل الرابع اجلزء من - ؛ املوحدة املالية القوائم: التاسع اجلزء - ؛ واألخطاء التقييم احملاسبية، السياسات: العاشر اجلزء - ؛ التقييم طرق: والعشرين الثامن اجلزء إىل عشر احلادي اجلزء من - الصغرية باملؤسسات اخلاصة االقتصادية األحداث: والثالثني اخلامس اجلزء إىل والعشرين التاسع اجلزء من -

املعيار تبين امليزانية، لتاريخ الالحقة األحداث األجنبية، العمالت صرف أسعار حتويل خاصة( واملتوسطة ).األوىل للمرة واملتوسطة الصغرية باملؤسسات اخلاص املايل للتقرير الدويل

تعليمية أدوات بإصدار الس قام ،IFRS for SMES وتطبيق فهم على أكثر العمل أجل من هذه من األوىل اموعة إصدار مت حيث. أداة 35 أي املعيار، من جزء لكل تعليمية أداة وضع مت حيث للمعيار،اللغة الوحيدة وهي اإلجنليزية، باللغة جمانا حتميلها ويتم. الشبكة على متوفرة وهي ،2010 جانفي 18 يف األدوات

تساعد كل أداة من هذه األدوات على تعزيز فهم . املتوفرة يف حني ينتظر توفريها باللغتني الفرنسية واإلسبانية قريبا .36القواعد والسياسات احملاسبية باستخدام األمثلة واألسئلة اليت ختترب معرفة القارئ

:يف ما يلي احلجم واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املالية للتقارير الدويل املعيارداف املرجوة من تتمثل األه

33 Conseil National de la Comptabilité, comment on the Exposure Draft IFRS for SME, Paris, the 4th october

2007,p4. 34 Robert Obert, IFRS pour les petites et moyennes entités et Plan comptable général, revue du financier, Paris . N° 168 31/11/2007,P01. 35 Idem 36 Deloitte, IFRS for SMEs in your pocket, London, april 2010,p11.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

32

توفري نوعية عالية، واضحة وفرص إلزامية املعايري احملاسبية اليت تراعي بشكل عام املؤسسات الصغرية - واملتوسطة ؛

إرضاء حاجات مستخدمي البيانات املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة ؛ - ؛ الكامل بشكلها IFRS بـ اعتماد نفس اإلطار املفاهيمي اخلاص - بالنسبة للمؤسسات اليت تتغري أوضاعها أو تلك الكامل بشكلها IFRS ـل مبسطة بصورة االنتقال توفري -

.الكامل بشكلها املعايرياليت ختتار اعتماد

يف دولة ما البد على هذه األخرية القيام بتحديد IFRS for SMESقبل الدخول يف تبين تطبيق واضح للمؤسسات اليت تدخل يف نطاق تطبيق هذا املعيار اعتمادا على معيار التصنيف املذكور من طرف الس

SMES، وكذا كل من املعايري الكمية اليت تعتمدها الدولة يف تصنيف "الجمهور اتجاه المحاسبة مسؤولية "

.والتشريعات احمللية

بتطبيق المعنية المؤسسات بين للتمييز كأساس الجمهور اتجاه المحاسبة مسؤولية :الثاني الفرع

IFRS for SMES األخرى المؤسسات عن

اليت املؤسسات نطاق حتدد أن دولة لكل التنظيمية اجلهات على البد التنفيذ حيز املعيار هذا دخول قبل حدد فقد احلجم، ومتوسطة الصغرية املؤسسات لتصنيف الوحيد ليس احلجم معيار إن. املعيار هذا عليها ينطبق اجلمهور جتاه احملاسبة مسؤولية وهو املعيار، هذا لتطبيق اعتماده جيب أخرا معيارا IASB الس

(Accountability Public) احملاسبة مسؤولية ذات املؤسسات على يتعني حيث ،37التصنيف هلذا كأساس .الكامل بشكلها IFRS تطبيق اجلمهور جتاه

: 38األقل على التالية الشروط أحد فيها توفر إذا اجلمهور جتاه حماسبة مسؤولية ذات ما مؤسسة تعترب

تقدمي تقارير هليئات منظمة دف إصدار أي أدوات مالية للجمهور ؛قدمت أو هي بصدد تكون قد -

تقوم بإدارة خماطر ائتمانية ؛ -

مؤسسات ذات منفعة عامة أو تقدم خدمات هلا مميزات املنفعة العامة ؛ -

ذات أمهية اقتصادية يف بلدها على أساس جمموع األصول، عدد املوظفني، جمموع اإليرادات، درجة - .وق وطبيعة وحجم االقرتاض من الغريالسيطرة يف الس

37Expert comptable, Pocket IFRS pour PME, France, 15/09/2009,p12. 38 Idem

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

33

وليس هلا الكامل بشكلها IFRS ميكن للمؤسسات التابعة أو املؤسسة الفرع اليت تطبق مؤسستها األم .مسؤولية احملاسبة اجتاه اجلمهور، بتطبيق هذا املعيار يف تقاريرها الفردية

IFRS for SMES وفق المعدة والمتوسطة الصغيرةالتقارير المالية للمؤسسات مستخدمي:الثالث الفرع

:يف ما يلي IFRS for SMES يتمثل مستخدمي القوائم املالية املعدة وفق

.هم معنيون باملعلومات اليت متكنهم من إمكانية اسرتداد ديوم والفوائد العائدة هلا: املقرضون �

.هم معنيون باملعلومات اليت متكنهم من تقدير إمكانية حتصيل حقوقهم يف أوقاا: املوردون �

يهتم العمالء باملعلومات املتعلقة بإمكانية استمرارية املؤسسة خاصة يف وجود عالقة طويلة األجل : العمالء � .وارتباط اسرتاتيجي باملؤسسة

ون باملعلومات اليت متكنهم من تقدير إمكانية املؤسسة يف توزيع نصيبهم يهتم املسامه: املسامهون غري املسريون � . من األرباح

حتسني مبا يراعي احتياجات هذه الفئة من أصحاب املصلحة، ميكن من IFRS for SMES إن إعداد من املسريين من كل احتياجات تلبية إىل باإلضافة واإلبالغ، احملاسبة احتياجات وتلبية املالية التقارير نوعية

بعني فقط األخذ مت إذا أما املعلومات، من اجلبائية املصاحل احتياجات وتلبية قرارام الختاذ الضرورية املعلومات بصدد نكون فال املالية البيانات إعداد يف غريهم عن )اجلبائية واملصاحل املسريين( الفئتني هاتني مصاحل االعتبار

.واإلبالغ احملاسبة احتياجات وتلبية بتحقيق تفي تقارير إعداد

IFRS for SMES عن تاريخية لمحة :الثاني المطلب

IFRS for SMES للمعيار التاريخية التطورات: األول الفرع

الوطين وكذا الدويل املستوى على واملتوسطة الصغرية باملؤسسات االهتمام زيادة األخرية اآلونة يف لوحظ ودورها املؤسسات هذه أمهية على دليل إال هو ما املتزايد االهتمام وهذا وترقيتها، دعمها إىل السعي خالل من

اليت احملاسبية والقواعد باألسس متزايد أخر اهتمام االهتمام هذا رافق حيث بلد، ألي االقتصاد دعم يف اهلام الكربى املؤسسات على ذلك يقتصر فلم احملاسبة عوملة حول دولية مساعي هناك أن ومبا. املؤسسات هذه تتبعها حماسبية دولية معايري بوضع تطالب أصوات عدة ظهرت حيث واملتوسطة، الصغرية املؤسسات حىت مشلت بل فقط

.املؤسسات من النوع هذا يف لتطبيقها

:يلي ما 2000 ديسمرب يف للمجلس السنوي التقرير يف صدر وهلذا

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

34

"A demand exists for a special version of International Accounting Standards for Small Enterprises39".

املؤسساتب خاص معيار إعداد على طلب هناك بأن تبني اليت التصرحيات هذه من انطالقا خرباء من مكونة عمل جمموعة بتعيني مباشرة تأسيسه بعد IASB الس قام واملتوسطة الصغرية

(working group of experts) اإلداريون األعضاء صرح ذلك إثر وعلى املشروع، لدراسة (Trustees) خصوصية يراعي معيار إعداد أجل من الس به يقوم جمهود أي يدعمون سوف بأم السنوي تقريرهم يف

األعضاء قام عندما فعال الدعم هذا جتسد وقد. النامية الدول خصوصية وكذلك واملتوسطة الصغرية املؤسسات خصوصية يراعي دويل حماسيب معيار بإعداد الس قيام ضرورة يف واملتمثل للهيئة جديد هدف بإضافة اإلداريون

.املشروع هذا بدعم االستشاري الس قام كما. النامية الدول وكذلك واملتوسطة الصغرية املؤسسات

مناقشة ورقة أول إصدار مت باملوضوع، املرتبطة للقضايا أويل حبصر اللجنة قيام بعد (Discussion paper) الورقة هذه تناولت" .املعيار مشروع حول أولية نظر وجهة" بعنوان 2004 جوان يف

:40التالية األسئلة

واملتوسطة؟ الصغرية باملؤسسات خاص معيار إصدار الس على املفروض من هل -

واملتوسطة؟ الصغرية باملؤسسات خاص معيار إعداد وراء من اهلدف هو ما -

املعيار؟ هذا يوجه أن جيب املؤسسات من نوع أي إىل -

تفعل؟ أن عليها جيب ماذا اجلديد املعيار هذا يف معاجلتها يتم مل مسألة أية املؤسسات هذه واجهت إذا -

املعاجلة طريقة إىل الرجوع القضايا بعض معاجلة يف ختتار أن املعيار هذا بتطبيق تقوم ملؤسسة ميكن هل - ا؟ اخلاص املعيار يف ا املصرح املعاجلة تطبيق من بدال الكامل بشكلها IFRS املعايري يف ا املصرح

الكامل؟ بشكلها IFRS و املعيار هذا بني ترابط هناك يكون أن ميكن مدى أي إىل -

هذه يف تعديلها جيب اليت النقاط هي ما الكامل بشكلها IFRS من انطالقا املعيار هذا إعداد مت إذا - األخرية؟

سياسات بتبسيط يطالبون من العديد أن اتضح األولية، املناقشة ورقة على التعليقات دراسة خالل من اليت القضايا إىل إشارة أية تكن مل كما البديل، أعطى من منهم جدا القليل لكن احملاسيب، والقياس االعرتاف

حتتاج اليت القضايا ماهية تقييم إلمكانية أكثر معلومات توفري ضرورة إىل أدى مما اجلديد املعيار يف تعديلها جيب

39 Ramona Neag and others, Actual aspects regarding the IFRS for SME- opinions, debates and future deveopments, Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, 01/11/2009,p34. 40 Idem

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

35

(public round-table meetings) مفتوحة عامة اجتماعات بعقد الس قام هلذا. والتعديل التبسيط إىل

طرح خالهلا مت الذي واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املالية التقارير ومستخدمي معدي مع 2005 أفريل يف :41مها أساسيني سؤالني

واملتوسطة؟ الصغرية باملؤسسات اخلاص املعيار أجل من تبسيطها ميكن اليت القضايا هي ما -

موجودة غري ألا الكامل بشكلها IFRS من إلغاؤها جيب اليت القضايا هي ما خربتك، من انطالقا - بشكلها IFRS إىل الرجوع املؤسسات هلذه ميكن هل ظهورها حالة ويف. واملتوسطة الصغرية باملؤسسات

.ملعاجلتها؟ الكامل

ثالث بعقد قام السابقة، الدراسة على واستنادا السؤالني هذين على تعليق 101 الس استقبال إثر مع 2005 جوان يف جلسة أول وكانت املعيار، مشروع مسودة يف تناوهلا جيب اليت النقاط بأهم للخروج جلسات

األخرية أما ،(Advisory Councial) االستشاري الس مع الثانية كانت الشهر نفس ويف العمل، فريق .(World Standard-Setters) مع 2005 سبتمرب يف كانت يومني استغرقت واليت

بإعداد بيان متهيدي باملبادئ األساسية اليت تشكل أساس مسودة 2006 جانفي يف العمل فريق قام 2006ومنذ فيفري . للعرض وتشرح احللول البديلة اليت أخذت باالعتبار واألسباب اليت أدت إىل قبوهلا أو رفضها

2007 انطلق الس يف دراسة ومراجعة البيان إلعداد مسودة عرض املعيار الذي مت نشره للعموم يف فيفري

حدد شهر . واليت صدرت خبمس لغات على شبكة االنرتنت .إجنليزية وفرنسية وأملانية وإسبانية: بأربع لغات كحد أقصى الستقبال اإلجابة، لكن بطلب من مشاركي التجربة امليدانية مت متديد هذه الفرتة إىل 2007سبتمرب

تضارا خصص الس فريقا من اخلرباء ومن أجل عدم التشتت يف اإلجابات و . 200742نوفمرب 30غاية .لتبسيط فهم األسئلة للعموم يف موقع اهليئة على شبكة االنرتنت

تعكس اليت الالزمة التعديالت إجراء مع الكامل بشكلها IFRSمت إعداد مسودة عرض املعيار بناء على متثلت الكامل بشكلها IFRS وبني بينها لالختالف جوانب مخسة املسودة هذه مشلت .SMES احتياجات

:43يف

41 IASB, IASB Questionnaire on Possible Recognition and Measurement Modifications for Small and Medium-sized Entities (SMEs),London, 2ND JUNE , 2005,p3. 42 Conseil national de la comptabilité, Projet d’IFRS pour les PME de l’IASB, France,2007.p14. 43 Center for Strategy & Evaluation Services , la révision de la 4ème directive et la norme IFRS pour les PME, United Kingdom, October 2010,p27.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

36

ذات ليست ألا املسودة يف إلغاؤها مت الكامل بشكلها IFRS يف عليها املنصوص املعاجلات بعض - بشكلها IFRS إىل الرجوع هلا ميكن مماثلة معاملة األخرية هذه صادفت وإن SMEs بطبيعة صلة

؛ الكامل مع أبسطها املسودة تعتمد الكامل بشكلها IFRS يف احملاسبية السياسات خيارات تعدد حالة يف -

؛ الكامل بشكلها IFRS إىل بالرجوع أخرا خيارا SMEs اختيار إمكانية ؛ احملاسبية واملبادئ املفاهيم من العديد تبسيط - ؛ املعيار لغة تبسيط - .اإلفصاح متطلبات تبسيط -

بشكلهاIFRS ومستقلة عن مسودة عرض املعيار ليست قائمة بذاا بأن لنا يتبني هذا خالل من .الكامل

ملسودة عرض املعيار مت حصر أهم القضايا اليت تعكس )تعليق 162(بناء على ما جاء يف تعليقات العموم : 44وجهة نظر هؤالء يف طبيعة إعداد املعيار واملتمثلة يف

IFRSجزءا مع 23مبا أن مسودة عرض املعيار تشرتك يف : (Stand-alone)املعيار قائم بذاته -باملائة من التعليقات تطالب بأن يكون املعيار مستقال بذاته دون أي مرجعية 60جاءت الكامل بشكلها

؛ املشرتكة األجزاء هذه من احلد إىل تدعو فكانت التعليقات بقية أما الكامل، بشكلها IFRS إىل

SMEs إشارة إىل أثر جلوء هناك: (Accounting Policy Options) اختيار السياسات احملاسبية -

ما دائما وهذا الكامل بشكلها IFRS الختيارات حماسبية متوفرة يف IFRS for SMES املعنية بتطبيق ؛ املعيار استقاللية يعكس

دعت العديد من التعليقات إىل ضرورة تبسيط سياسات اإلفصاح لكن : (Disclosures) اإلفصاح - ؛ أو مبسطةدون اإلشارة إىل أية سياسات بديلة

لوحظ يف العديد من التعليقات أن هناك تساؤالت حول مدى مالءمة املعيار : (Scope) نطاق التطبيق - ؛واملؤسسات الصغرية املسعرة ) على األكثر10تلك اليت عدد عماهلا (للمؤسسات البالغة الصغر

44 International Accounting Standards Board, Press Release, London, 15 February 2007,p2.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

37

العديد من التعليقات تشري إىل ضرورة :(Fair value measurement) التقييم وفق القيمة العادلة -إذ جيب أن يتم اعتمادها فقط عند SMEsإعادة النظر يف التقييم وفقا للقيمة العادلة بالنسبة إىل

إمكانية حتديدها بطريقة بسيطة وغري مكلفة ؛

هناك طلب واضح على وجود دليل لالستعمال :(Implémentation guidance) دليل االستعمال -لتطبيقه بنجاح واالستفادة من حتقيق األهداف املرجوة IFRS for SMESعلى تطبيق وفهم يساعد .من ورائه

إىل جانب املواضيع العامة اليت طلبت وجهات نظر العموم حوهلا، جاءت بعض التعليقات حول مواضيع ملسودة العرض، حيث طلب العموم إجراء تعديالت وتبسيط أكثر عليها واليت قد 38خاصة على بعض األجزاء

: 45متثلت يف ما يلي

؛ املالية القوائم توحيد -

؛ حمدد غري منفعة ذات املعنوية واألصول (Good Will) االقتناء فرق اهتالك -

؛ املالية األدوات -

؛ اخلاصة األموال رؤوس يف والتغريات اخلزينة تدفقات قائمة إعداد متطلبات -

؛ (The Impairments) القيمة اخنفاض خسائر تقييم -

؛ التمويلي التأجري تقييم -

؛ الدخل على الضريبة -

؛ املوظفني منافع -

.األسهم أساس على الدفع معاملة -

ومن أهم القضايا .IFRS for SMESإلعداد خمطط إعادة النظر يف مسودة العرض انطلق الس يف، إلعداد معيار دويل مستقل بذاته )اجلمهور املهتم(اليت متت معاجلتها يف مسودة املشروع وفقا لرغبة العموم

:وحذف نقاط تالقي مسودة املشروع مع املعايري متثلت يف

45 Ramona Neag and others, Op.Cit., P3.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

38

Share-based paymentالدفع على أساس األسهم : أوال

املدفوعات على " IFRS 2باع املعيار الدويل للتقارير املالية رقم من مشروع املعيار على إت 25نص اجلزء عند قياس املدفوعات اليت تتم من خالل أدوات حقوق امللكية، فلهذا واستجابة لرغبة اجلمهور " أساس األسهم

.املسألةملعاجلة هذه IFRS for SMESمن )26اجلزء رقم (املهتم مت إلغاء هذا التقاطع وتعويضه جبزء منفصل

Hyperinflationالتقرير املايل يف االقتصاديات ذات معدالت تضخم مرتفعة : ثانيا

اليت تكون عملتها الوظيفية هي عملة اقتصاد أو SMESمن مشروع املعيار بأن تقوم 29تضمن اجلزء عداد وعرض القوائم عند إ IAS 29دولة ذات اقتصاد عايل التضخم، بتطبيق معيار احملاسبة املايل الدويل رقم

منفصل ملعاجلتها يف املعيار )31(هلذا عدلت هذه النقطة بوضع اجلزء IFRS for SMESاملالية مبوجب .بطريقة مبسطة

IFRS for SMESإىل جانب هاتني النقطتني مت إلغاء أجزاء أخرى كانت متثل نقاط تقاطع بني .بشكلها الكامل IFRSو

من اجتماعا عاما مفتوحا خالل هذه الفرتة 13مت عقد 2009وإىل غاية أفريل 2008منذ مارس و صدر املعيار بشكله النهائي، 2009ويف جويلية . أجل إعادة النظر يف مسودة عرض املعيار قبل إصداره ائيا

.وقد حددت فرتة ثالث سنوات يف كل مرة إلعادة النظر يف املعيار وفق املستجدات

المعيار لمشروع الميدانية التجربة: يالثان الفرع

إال أن صدور املعيار ، IFRS for SMES خطى جملس معايري احملاسبة الدويل خطوة كبرية حنو إعداد هلذا . دون التأكد من إمكانية تطبيقه يف الواقع والتقرب أكثر إىل أصحاب املصلحة يؤول ذلك إىل فشله األكيد

مؤسسة ضمن قطاع املؤسسات الصغرية واملتوسطة 116قام الس بتجربة ميدانية للمعيار على عينة تتكون من إىل 10منها يتكون من %35عمال يف حني 10على أقل من من هذه املؤسسات %35دولة، حتتوي 20يف أكثر من نصف هذه العينة تعتمد يف متويلها على القروض البنكية، يف حني يقوم ثلثها بصفقات . عامل 50

.أجنبية

ليس اهلدف من هذه التجربة امليدانية احلصول على وجهات نظر وأراء املشاركني بل اهلدف منها حتديد :46ية تطبيق املعيار على هذه املؤسسات من خالل ما يليمدى إمكان

46 Conseil national de la comptabilité, Projet d’IFRS pour les PME de l’IASB, France, 2007,p7.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

39

تقييم درجة وضوح املعيار وماهية القضايا صعبة التطبيق ؛ -

تقييم نطاق التطبيق بالوقوف على القضايا اليت مل تتم معاجلتها ؛ -

تقييم تكلفة تطبيق املعيار ؛ -

تقييم أثر تغيري هذه املؤسسات لنظامها احلايل ؛ -

احتياجات مستخدمي القوائم املالية ؛تقييم -

تقييم خيارات السياسات احملاسبية ؛ -

تقدير طبيعة القضايا اخلاصة باملؤسسات البالغة الصغر والدول النامية ؛ -

. تقييم املواصفات الالزمة لدليل االستعمال -

:طلب من املؤسسات املشاركة يف االختبار امليداين ما يلي

م ؛ اخلاصة واألعمال التقارير إعداد متطلبات حول يةأساس معلومات تقدمي -

م ؛ اخلاص القائم احملاسبة إلطار وفقا م اخلاصة السنوية البيانات آخر إرسال -

؛ » السابقة السنة معلومات بدون« العرض ملسودة وفقا املالية البيانات تلك بيان إعادة -

.مسودة تطبيق يف مواجهتها متت اليت معينة مشاكل لتحديد املوضوعة األسئلة عن اإلجابة -

الدويل املعيار بني لوحظ أثناء سري االختبار امليداين أن املشاكل اليت متت مواجهتها تعود إىل مدى الفرق

.باملؤسسة اخلاص القائم احملاسبة وإطار واملتوسطة باملؤسسات الصغرية املتعلق املالية التقارير إلعداد املقرتح

:47القضايا اليت أشار إليها املشاركون يف ما يلي متحورت أهم

إعادة التقييم السنوي : أوال

بإعادة التقييم السنوي للقيمة العادلة احلاجة للقيام مشكلة على من املشاركني الضوء العديد سلط أو السوق أسعار ألن واملعدات، واملصانع باملمتلكات املتعلقة املتبقية وااللتزامات والقيم املالية باألصول املتعلقة

فقط عموما مطلوب العادلة القيمة تقييم أن الس وقد الحظ. يف أغلب األحيان متوافرة النشطة غري األسواق

هذا تطبيق امليداين االختبار مؤسسات من العديد حتتاج لن وبالتايل األكثر تعقيدا، املالية البيانات حالة يف املؤسسات للطرح فهم سوء عن يبدو ما على الناشئة العادلة بالقيمة املرتبطة املشاكل إىل وأشار املشاركون .التقييم

ا اخلاصة النقدية التدفقات وفقا خلصائص املالية األدوات يصنف والذي العرض، مسودة من 11 اجلزء يف الوارد

.39 الدويل معيار احملاسبة يف الواردة األربع الفئات يف تصنيفها من بدال

47 International Accounting Standards Board, Exposure Drafts for IFRS for SMEs, london,08/04/2008.p28.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

40

متطلبات اإلفصاح: ثانيا

أن ورأوا. SMESأشار أغلبية املشاركني إىل مدى تعقيد متطلبات اإلفصاح اخلاصة بطبيعة وحجم

يكونوا عندما الرئيسيني اإلدارة موظفي مثل أجور حساسة، معلومات تقدمي على تلزمهم متطلبات اإلفصاح بعض .فقط اثنني أو واحدا

الكامل بشكلها IFRS الرجوع إىل: ثالثا

أحد لتطبيق املالية التقارير إلعداد الدولية املعايري جلميع الرجوع من املشاركني باملائة 20 حوايل اختار الدولية كامل املعايري بالفعل تتبع املؤسسات تلك املرجعية، حيث أن معظم اإلشارات خالل من املتوفرة اخليارات

التقارير إلعداد الدولية املعايري واملشاة جلميع عموما، املقبولة الوطنية احملاسبة مبادئ أو املالية التقارير إلعداد

للرجوع احلاجة بسبب بذلك يقوموا مل ولكنهم اخليارات أحد استخدام يف بأم رغبوا منهم القليل املالية، وصرح

جلميع للرجوع حاجتهم إىل فقط ساتاملؤس من قليل عدد وأشار .املالية التقارير إلعداد املعايري الدولية جلميع .العرض مسودة يف الواردة املتطلبات توضيح أو لفهم املالية التقارير إلعداد الدولية املعايري

بناء على نتائج تطبيق هذه التجربة مت إدخال بعض التغيريات ملسودة املشروع ومراجعته من قبل الس . إلصداره ائيا يف شكل معيار

(SMEIG) والمتوسطة الصغيرة للمؤسسات التوجيهية المجموعة: الثالث الفرع

على 482009خالل االجتماع املفتوح الذي عقد يف جويلية (Trustees) صادق األعضاء اإلدارينيتكمن مهام هذه اموعة يف تشجيع . (SMEIG)* اموعة التوجيهية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة تشكيل

.واملساعدة على تطبيقه خاصة يف الدول النامية IFRS for SMESللمعيار التبين الدويل

قام الس بتشكيل هذه اموعة التوجيهية IFRS for SMESلكي يتم حتقيق األهداف املرجوة من بيق إلعادة النظر يف املعيار وحتسنه باستمرار كلما كان ذلك ضروريا من خالل القيام بدراسات مستمرة لقابلية تط

قام الس بتعيني هذه اموعة التوجيهية وأوكلت هلا مهمتني أساسيتني تتمثالن يف تقدير . 49املعيار وصالحيتهالقضايا اليت واجهت صعوبات يف تطبيقها وحماولة إجياد طرق لتبسيط فهمها، باإلضافة لتقدمي النصح للمجلس

.فيما خيص احلاجة لتعديل املعيار يف كل فرتة

48 International Accounting Standards Committee Foundation, Terms of Reference and Operating Procedures for the SME Implementation Group, London, January 2010,p4. * Small and Medium Entities Implementation Group 49 Gilbert Gelard et François Meunier, IFRS pour PME, editions francis lefebre, paris,2009,p269.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

41

لس باقرتاح التشكيلة التالية للمجموعة قام ا:

اخلربة احملاسبية يف عضوا من ذوي 20 إىل 12 تتكون اموعة من أعضاء يرتاوح عددهم ما بني -

SMEs يتم تعينهم من طرف Trustees ؛

؛ )دون مقابل مادي(كل أعضاء اموعة يكونون متطوعني -

.للمجموعة أعضاء مراقبون -

مع إمكانية جتديد املدة، كما تقوم 2010يتم تعني أعضاء اموعة ملدة عامني ابتداء من جويلية Question and Answer document)اموعة بإصدار دليل لالستعمال يف شكل سؤال وجواب

Q&A ).

عضوا موزعني كما 22أعلن الس عن التشكيلة النهائية للمجموعة، املكونة من 2010أوت 05ويف :50يلي

أفريقيا •

(Dr Khalded A Hegazy)الدكتور خالد احلجازي : مصر -

(Omodele Robert Nicholas Jones)أميلي روبرت نيكلس جنس : )غرب إفريقيا(سرياليون -

(Bruce Mackenzie)بروس ماكنزي : جنوب أفريقيا -

أوقيانيا/ آسيا •

(Sanath Fernando)سنان فرناندو :سري النكا -

(Michelle Fisher)مـشال فشر : هونغ كونغ، مجهورية الصني الشعبية -

(Ying Wei)ينغ واي : الشعبية مجهورية الصني -

أوروبا •

(Steven Brice)ستيفن بـرايس : اململكة املتحدة -

(Robin Jarvis)روبني جارفيس : لكة املتحدةاملم -

(Claudia Mezzabotta)كالوديا مزابوتا :إيطاليا -

(Signe Moen)سني مون : النرويج -

50 International Accounting Standards Board, Press Release, United Kingdom, 05/08/2010.p01.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

42

(Hugo van den Ende)هوجو فان دن أند : هولندا -

أمريكا الشمالية •

(Ana Denena)أنا دنينا : الواليات املتحدة -

(Thomas J Groskopf)غرسكوبف . متس ج:الواليات املتحدة -

(David Martinez Munoz)دفيد مارتنز مونز : الواليات املتحدة -

(Keith C Peterka)برتكا . كيث س: الواليات املتحدة -

الكارييب/ أمريكا الالتينية •

(Artemio Bertholini)أرفميو برثلني : الربازيل -

(Andrew F Brathwaite)برذويت . ف أندر :بربادوس -

(Hernan P Casinelli)كزنل . هرنان ب: األرجنتني -

(Haydeé de Chau)هايد دش :بنما -

(Jorge José Gil)جورج جز غل :األرجنتني -

(Ricardo Rodil)ركارد رديل :الربازيل - Q&A)بعد قيام اموعة بإصدار أول بيان متهيدي للتعليق حول مشروع دليل االستعمال يف فيفري (

يف التقارير املالية املنفردة للمؤسسة األم، أصدر بيانه IFRS for SMESالذي يعاجل إمكانية استخدام 2011جوان أخر أجل الستقبال التعليقات 15، وقد حدد 2011يف أفريل اجلمهور اجتاه احملاسبة مسؤوليةالثاين حول

. 51حول املشروع

الكامل بشكلها IFRS عن IFRS for SMES انحراف سبل :الثالث المطلب

يراعي مبعيار للخروج IASB طرف من مناقشتها متت اليت واألسباب االعتبارات من مجلة هناك اليت اجلوانب حتديد أساسها على مت واليت واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املالية البيانات عن الكشف متطلبات

: التالية اجلوانب يف حصرها وميكن الكامل، بشكلها IFRS عن IFRS for SMES احنراف جتيز

51 International Accounting Standards Committee Foundation, Terms of Reference and Operating Procedures for the SME Implementation Group, London, January 2010.p02.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

43

الكاملة الدولية المعايير في والقياس االعتراف مبادئ من عدد تبسيط: األول الفرع

حاول املؤسسات مجيع إىل بالنسبة وحيد قياس معيار وجود أمهية إىل يشري الذي املفهوم من انطالقا قطاع يكون أن أجل من الكامل، بشكلهاIFRS يف املوجودة احملاسيب القياس قواعد نفس على احلفاظ الس

توسيعها ميكن نظم إتاحة مع فيه تعمل الذي االقتصادي الواقع مع منسجما واملتوسطة الصغرية املؤسسات التخفيف بعض فقط تتيح بطريقة لكن الصغرية، املؤسسات تستخدمها اليت النظم مستوى إىل ا والوصول

:يلي ما جند ذلك أمثلة ومن. واملتوسطة الصغرية للمؤسسات

املالية األدوات: أوال

IAS 32 , IAS) الثالثة املعايري من كل يف عليها املنصوص احملاسيب والقياس اإلفصاح متطلبات تعترب

39, IFRS 7) خالل من تبسيطها مت هلذا واملتوسطة الصغرية للمؤسسات بالنسبة مرهقة IFRS for SMES

: يلي ما يف

املالية األدوات لتصنيف بالنسبة �

: يف تتمثل أصناف أربعة إىل املالية األدوات تصيف يف الكامل بشكلهاIFRS تعتمد

بغرض حتملها مت) التزامات( خصوم أو عليها احليازة متت أصول هي: املتاجرة بغرض املالية األدوات - مجيع اإلطار هذا يف ويدخل السوق، يف الواقعة التغريات نتيجة القصري املدى يف ربح على احلصول ؛ التحوط بغرض ا االحتفاظ مت اليت عدا ما املشتقة املالية األدوات

تاريخ حىت املؤسسة ا حتتفظ مالية أصول هي : االستحقاق ميعاد حىت االحتفاظ بغرض املالية األدوات - ؛ للتحديد قابل أو حمدد مبلغها ويكون استحقاقها،

هلا ملدين املؤسسة تصدرها مالية أصول وهي: املتاجرة لغرض ا حمتفظ وغري للبيع املتاحة املالية األدوات - ؛ التبادل بغرض تكون وال وسلفات قروض شكل يف

.السابقة اموعات إحدى يف تصنف ال اليت املالية األصول هي: املدينة واحلسابات القروض -

املتاجرة، بغرض املالية األدوات ( ومها أربعة من بدال صنفني اعتماد مت IFRS for SMEs يف أما )األخرى املالية األدوات

املالية األدوات تقييم عن الناجتة واخلسائر لألرباح احملاسبية للمعاجلة بالنسبة �

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

44

IFRS وفق العادلة بالقيمة املالية األدوات تقييم عن الناجتة واخلسائر لألرباح احملاسبية املعاجلة تتم الصافية النتيجة إىل تدمجIFRS for SMES وفق أما اخلاصة، األموال رؤوس يف بدجمها الكامل شكلهاب

.52التغري هذا فيها طرأ اليت للدورة

)التحوط( التغطية وحماسبة االعرتاف إلغاء لقواعد بالنسبة �

. IAS 39 يف عليها املنصوص )التحوط( التغطية وحماسبة االعرتاف إلغاء قواعد من كل تبسيط مت

االقتراض تكلفة: ثانيا

أو وإنشاء المتالك مباشرة تنسب أن ميكن اليت االقرتاض تكاليف" بأن 23 املعيار من 11 الفقرة تنص طبقا للرمسلة املؤهلة االقرتاض تكاليف قيمة حتديد وجيب. األصل ذلك تكلفة من كجزء ترمسل مؤهل أصل تصنيع

املالية البيانات يف كمصروف التكاليف هذه اعتبار على IFRS for SMES ينص فحني ،"املعيار ذا جاء ملا . كانت مهما

والتطوير البحث مصاريف :ثالثا

امللموسة غري األصول إىل يعزى الذي اإلنفاق قياس على واملتوسطة الصغرية املؤسسات قدرة لعدم نظرا هذا يبقى IFRS for SMES فإن به، موثوق بشكل IAS 38 وفق عليه منصوص هو كما تطويرها، أثناء

.املالية البيانات يف كمصروف به املعرتف اإلنفاق

)la dépréciation( األصل قيمة انخفاض عن الناتجة التقييم إعادة :رابعا

كان إذا ما واملعنوية، املادية األصول لعناصر (annuelle) السنوي تقييمال على 36 الدويل املعيار ينص واضح حتديد دون للمؤسسة اخلارجية أو الداخلية املصادر من سواء األصل اخنفاض احتمال عل داللة أية هناك ميكن كما املعيار، من تسعة الفقرة يف جاء ملا وفقا أمثلة بإعطاء فقط واالكتفاء اعتماده ميكن مؤشر ألي

بأن IFRS for SMES ينص حني يف األصل، قيمة اخنفاض إمكانية على أخرى مؤشرات حتدد أن للمؤسسة بتحديد األخري هذا جاء أي املعيار، من 27 الفقرة يف عليها املنصوص املؤشرات أحد وجود يف فقط التقييم يتم

.ال أم األصل قيمة يف اخنفاض هناك أن على احلكم يف اعتمادها جيب اليت املؤشرات موعة واضح" The IFRSS for SMES establishes an indicator approach and includes a list of indicators based on both internal and external sources of information." 53

52 Gilbert Gelard et François Meunier, Op. Cit., p50. 53 International Accounting Standards Board, Op.Ct.withoutyear, p46. Ramona Neag and others,

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

45

:54يف املؤشرات هذه تتمثل

:خارجي مصدر ذات مؤشرات

؛ لألصل العادي االستعمال أو الزمن مرور عن ناجتة لألصل السوقية للقيمة واضح اخنفاض هناك -

جماالت أحد يف القريب املستقبل يف حيدث سوف أو املؤسسة، على سلبا يؤثر مهم تغري حدث - ؛ نشاطها املؤسسة فيه متارس الذي االقتصادي احمليط أو القانون أو التكنولوجيا

املؤسسة؛ يف املطبق التحيني معدل على أثر هناك السوق، يف املطبق الفائدة ملعدل الواضح االرتفاع نتيجة -

.ككل للمؤسسة العادلة القيمة تتجاوز لألصل الدفرتية القيمة -

:داخلي مصدر ذات مؤشرات

؛ لألصل مادي إضرار أو تقادم على واضح دليل هناك -

أو درجة يف تغري نتيجة القريب، املستقبل يف حيدث سوف أو املؤسسة، على سلبا يؤثر مهم، تغري حدث - إعادة أو لوقف وخطط األصل، استخدام عن االستغناء التغريات هذه وتشمل األصل، استخدام طريقة ؛ األصل خالهلا يستخدم اليت األعمال هيكلة

كان مما أسوء يكون سوف أو أصبح لألصل االقتصادي األداء أن على الداخلية التقارير أحد يشري - .متوقع

إلعاناتا :خامسا

املنحة تسجيل يتم حيث املال، رأس طريقة: احلكومية اإلعانات ملعاجلة طريقني إىل IAS 20 املعيار ينص واحدة زمنية فرتة خالل اإليرادات ضمن مباشرة املنحة تسجيل يتم حيث اإليراد وطريقة املسامهني، حلقوق مباشرة

الصافية النتيجة إىل بدجمها اإلعانات هذه ملعاجلة واحدة بطريقة اكتفى فقد IFRS for SMES أما. أكثر أو املسامهني حلقوق تضاف أال فيجب املسامهني غري من عليه متحصال موردا العتباره اإلعانة فيها تدفع اليت للدورة

. املناسبة الفرتات يف الدخل قائمة يف ا االعرتاف جيب بل

:التايل اجلدول يف االختالفات هذه أهم حصر ميكن

54 Idem

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

46

IFRS for SMES و الكامل بشكلها IFRS بين االختالف أوجه: 2. 1 رقم الجدول

IFRS for SMES IFRS الكامل بشكلها

لألدوات فقط وحد صنف هناك املالية

المالية األدوات املالية لألدوات أصناف أربعة هناك

االقتراض تكلفة األصل تكلفة من كجزء ترمسل الفرتة خالل كمصروف تعترب

والتطوير البحث مصاريف لشروط وفقا التكاليف رمسلة الفرتة خالل كمصروف تعترب

األصل قيمة اخنفاض اختبار إجراء الخنفاضها مؤشر وجود عند

عن الناتجة التقييم إعادة سنويا القيمة اخنفاض اختبار

األصل قيمة انخفاض

خالل من املؤشرات هذه حتديد يتم املؤشرات هلذه واضح حتديد والكفاءة اخلربة

التقييم إعادة مؤشرات

طريقة وهي واحدة طريقة اعتماد اإليراد

رأس طريقة: ملعاجلتها طريقتني هناك اإليراد طريقة و املال

اإلعانات

عند الشهرة اخنفاض اختبار إجراء الخنفاضها مؤشر وجود

الشهرة قيمة تدني سنويا الشهرة اخنفاض اختبار

.املالية للتقارير الدولية املعايري عن سابقة معلومات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

الطرق بتنوع كالسماح املعيار، ا جاء اليت التبسيطات من العديد جند االختالفات هذه إىل باإلضافة املؤسسة تطبق بينما املخزون تقيم يف FIFO طريقة األم املؤسسة تطبق كأن الفردية، املالية القوائم بني احملاسبية

.الكامل بشكلها IFRS يف به مسموح غري وهذا خمزوا، لتقيم أخرى طريقة الفرع

بالمؤسسات صلة ذات ليست ألنها الكاملة المعايير تغطيها التي والقضايا األمور بعض إلغاء: الثاني الفرع

والمتوسطة الصغيرة

كما الكربى، باملؤسسات وطيدة صلة ذات الكامل بشكلها IFRS تعاجلها اليت القضايا من مجلة هناك ميكن ال القضايا هذه أن إال عنها، واضحة صورة إعطاء من متكن املعايري عليها تنص اليت بالطريقة معاجلتها أن هذه بعض إلغاء مت هلذا املؤسسات، هذه وحجم لطبيعة نظرا واملتوسطة الصغرية املؤسسات يف نصادفها أن

هلا ميكن إلغاؤها مت اليت القضايا املؤسسات هذه صادفت وإن وحىت. IFRS for SMES إعداد عند القضايا :55 جند إلغاؤها مت اليت القضايا هذه أمثلة ومن. ملعاجلتها الكامل بشكلها IFRS إىل ترجع أن

55 International Accounting Standards Board, IFRS for SMEs, london,2009,p69.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

47

؛ السهم رحبية IAS 33 املعيار يف جاء ما - ؛ IAS 34 املرحلية املالية التقارير -

؛ IFRS 5 البيع لغرض ا احملتفظ املتداولة غري األصول -

؛ IFRS 8 التشغيلية القطاعات -

؛ IFRS 1 يف عليها املنصوص املقارنة -

IFRS. 4 التأمني عقود -

الصغرية املؤسسات يف بتطبيقها املعيار مسح اليت القضايا من مجلة هناك اجلوهرية االختالفات هذه جانب إىل .احملل شهرة إهتالك بينها من واملتوسطة

IFRS for SMES بني ما سابقا املذكورة االختالف نقاط أهم باختصار يوضح التايل والشكل

:الكامل بشكلها IFRSو

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

48

IFRS for SMES و الكامل بشكلها IFRS مابين االختالف أوجه: 5. 1 رقم الشكل

Source : http://www.youtube.com/watch?v=0s1OskuH-v0&feature=related, accessed 18/05/2011.

اإلصدار من عام بعد IFRS for SMES: الثالث الفرع

الدولية املمارسة وتنظيم لضبط إطار وإعداد إرساء يف الرائد النموذج الدولية احملاسبة معايري هيئة متثل العديد لتضافر كنتيجة جاءت واليت املؤسسات، خمتلف بني املالية القوائم وانسجام توافق تضمن اليت للمحاسبة

Allo

wed

IFRS For

SME Not required

IAS 33 EPS

IFRS 8 Operating Segment

IFRS 5 Assets held for sale

IFRS 34 Interim reporting

IFRS 4 Insurance

Comparables under IFRS 1

Not Allowed

Revaluation model

PPE

Intangibles

Proportionate concolidation for JV

IAS 39

AFS And HTM removed

All at amortised cost

Axcept tradable etc

Simpler hedging

Amortisation

Intengible

Cost model

Investments and Associates

Simpler pensions conclusion

Goodwill

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

49

املال رأس أسواق بشمولية يتميز الذي اجلديد االقتصادي الوضع احتواء على قادر إطار وضع حنو اجلهود من .اخلارجية التجارة وحترير املؤسسات أنشطة وتوسع

األخرى الدول بعض أن حني يف املالية، للتقارير الدولية املعايري اعتماد أو لتبين الدول من العديد سارعت الدول هذه معظم وأن خاصة تطبيقها كيفية حول اإلشكاليات من العديد طرح نتيجة املتفرج موقف وقفت إعداد يعترب هلذا. العاملي االقتصاد فرص من االستفادة يف منها رغبة لذلك مسبقة دراسة دون املعايري بتبين قامت

IFRS for SMES لس دور إمتام حنو كبرية خطوةالدويل، املستوى على احملاسبية األنظمة توافق حتقيق يف ا بتطبيق امللزمة املؤسسات بعض يف مواجهتها متت اليت اإلشكاليات من العديد على جييب املعيار هذا أن كما

IFRS للتطبيق الالزمة والبشرية املادية واإلمكانيات اجلهود متتلك ال املؤسسات هذه باعتبار الكامل بشكلها.

من املعيار لتبين بدراسات القيام يف IFRS for SMES إصدار بعد مباشرة الدول من العديد شرعت إجراءات أخذ يف باشرت اليت الدول أول التايل اجلدول يوضح و. هلا الوطنية احملاسبية واهليئات املنظمات خالل :باملعيار والعمل لتبين

IFRS for SMES )تطبيق( تبني في باشرت التي الدول: 3. 1 رقم الجدول

الدولة IFRS for SME تطبيق طريقة

بالنسبة IFRS for SMES اعتماد تقرتح عرض مسودة إصدار مت 2010 مارس يف

SMES تطبيق إجبارية أن العلم مع مسعرة غري IFRSاملؤسسات على الكامل بشكلها .2010 من ابتداء التنفيذ حيز يدخل املسعرة

األرجنتني

للمؤسسات بالنسبة املطبقة الكامل بشكلهاIFRS بديل IFRS for SMES يشكل .عامل 100 من أقل عمال عدد من تتكون اليت

بوتسوانا

معايري هيئة من الرمسية الرتمجة انتظار يف الربتغالية اللغة إىل للمعيار رمسية غري ترمجة متت ما نسمة، مليون 5.9 حبوايل SMES عدد حتديد مت 2009 فيفري يف. الدولية احملاسبة

.مؤسساا جمموع من %99 ميثل

الربازيل

واملؤسسات املسعرة املؤسسات أما SMES لـ بالنسبة IFRS for SMES اختياري تطبيق بشكلها IFRS تطبيق عليها جيب اجلمهور اجتاه مبسؤولية متتع اليت واملؤسسات املالية

.الكامل

كمبوديا

كوستاريكا التطبيق نطاق دراسة مع 2010 جانفي 01 من ابتداء املعيار تطبيق اعتماد

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

50

يف جاء ما على بناء عرض مسودة بإعداد واملراجعني للمحاسبني املصرية اجلمعية قامتIFRS for SMES وتوزيع باإلجيار يتعلق فيما السيما االختالفات من العديد مع لكن

.2010 يف طرحها املتوقع من كان. املوظفني على النتائج

مصر

اثيوبيا .IFRS for SMES تطبيق اعتماد

غيانا 2010 جانفي 01 من ابتداء SMES لـ بالنسبة IFRS for SMES اختياري تطبيق

كونج هونج .IFRS for SMES مشابه معيار إصدار مت 2010 أفريل 30 يف

اخليار متديد على حاليا والتشاور الصغرية املؤسسات جلميع بالنسبة املعيار تطبيق خيار مليون 5 حوايل( روبية مليون 200 من أقل أعمال رقم ذات اخلاص القطاع ملؤسسات

).يورو

موريشيوس

أجل أخر 2010 سبتمرب 30 حدد ،IFRS for SMES للمعيار عرض مسودة إصدار .التعليقات الستقبال

ماليزيا

املؤسسات لكل بالنسبة 2010 فيفريي من ابتداء IFRS for SMES تطبيق اعتماد .اجلمهور اجتاه مسؤولية هلا ليس اليت واملتوسطة الصغرية

ناميبيا

املؤسسات لكل بالنسبة 2010 جانفي من ابتداء IFRS for SMES تطبيق اعتماد .اجلمهور اجتاه مسؤولية هلا ليس اليت واملتوسطة الصغرية

الفلبني

:املعيار لتطبيق التالية اخلطوات اعتماد مت من ابتداء تطبيقها يتم األجزاء وبقية 2010 جانفي من ابتداء املعيار أجزاء بعض تطبيق -

2014 جانفي

جانفي غاية إىل ذلك توصل US GAAP حاليا تطبق اليت املسعرة غري املؤسسات - IFRS for SMES تطبيق إلزامية تاريخ 2014

مجهورية الدومينيكان

املؤسسات لكل بالنسبة 2010 جانفي من ابتداء IFRS for SMES تطبيق اختيارية جانفي من ابتداء تطبيقه وإلزامية اجلمهور، اجتاه مسؤولية هلا ليس اليت واملتوسطة الصغرية2011

سرياليون

املؤسسات لكل بالنسبة 2010 جانفي من ابتداء IFRS for SMES تطبيق اختيارية اجلمهور اجتاه مسؤولية هلا ليس اليت واملتوسطة الصغرية

تنزانيا

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

51

2010 جانفي من ابتداء الكامل بشكلهاIFRS أو IFRS for SMES تطبيق اختيارية

اجلمهور اجتاه مسؤولية هلا ليس اليت واملتوسطة الصغرية املؤسسات لكل بالنسبة

وتوباغو ترينيداد

Source : International Accounting Standards Board, IFRS for SMEs

Update,london,16/03/2010.

األخر البعض فإن ،IFRS for SMES اعتماد على عزمها بالفعل أعلنت قد الدول هذه كانت وإذ .مرتددين وبلجيكا وأملانيا كإيطاليا

األعضاء الدول لتمكني والسابعة الرابعة التوجيهيتني تعديل أجل من دراسة يف شرع األورويب اإلحتاد أما قضايا (06) ستة بالفعل EFRAG حددت وقد واملتوسطة، الصغرية للمؤسسات الدولية املعايري استخدام من

:56يلي ما يف القضايا هذه وتتمثل. حاله على IFRS for SMES تطبيق إمكانية عدم جتعل ؛ االستثنائية العناصر عرض -

؛ السالبة بالشهرة االعرتاف -

؛ العادلة بالقيمة وليس املطفأة بالتكلفة املالية األدوات تقيم -

؛ املسامهات تقييم طريقة -

؛ (goodwill) احملل شهرة إلهتالك مدة حتديد -

.(goodwill) احملل شهرة على القيمة خسائر إلغاء -

:57للتطبيق التالية اخلطوات باقرتاح قامت بل حاله، على IFRS for SMES تطبيق فرنسا حتبذ ال هلذا

؛ الفرنسية املؤسسات الحتياجات أوسع حتديد -

؛ املوحدة احلسابات املتضمنة CRC 99-02 التعليمة خاصة الفرنسية، احملاسبة قوانني حتيني -

. واملتوسطة الصغرية للمؤسسات مبسطة قواعد وضع -

56 Institute of Management Accountants, Norme IFRS pour les PME Enjeux pour les entreprises françaises, France,30/03/2010.p12. 57 the International Accounting Standards Board, IFRS for SMEs Update, London, 24 june 2010,p4.

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

52

خالصة

إىل الوصول يف الدولية احملاسبة معايري هيئة به تقوم الذي الكبري الدور الفصل هذا خالل من لنا تبني واملبادرة هيكلتها إعادة بعد األخرية العشرية يف خاصة الدول، خمتلف بني املالية التقارير توحيد أمام جديدا حتديا تعترب واليت املعايري، على الرقمية التكنولوجية إدخال عنها جنم اليت IFRS-XBRL الثنائية

.احملاسيب الفكر تطور يف انعطاف ونقطة احملاسبني،ويف ظل اتساع نطاق العوملة االقتصادية وتدفقات رؤوس األموال اليت يشهدها العامل اليوم، جتد الدول

مستقلة قد تكون غري منسجمة مع مصاحل املال العاملي، وأن االستقاللية النسبية النامية صعوبة يف اختاذ سياسات هلذه الدول تناقصت، فحىت الدول املتقدمة تباشر بتحقيق تكامل أسواقها متاشيا مع االقتصاد العاملي، هلذا ال

ألن االهتمام . العاملي ميكن للدول النامية القيام بأي عمل قد يقلل من فرص االستفادة واالندماج يف االقتصاداألساسي يف الوقت احلاضر للدول النامية، وحىت املتقدمة، هو تبين سياسات متوافقة مع أولويات االقتصاد العاملي، جند اجلهود املبذولة من طرف هذه األخرية، اليت ترمي إىل موائمة النظم احملاسبية دف تضييق فجوة االختالف

.ملسموح ا يف الدول املختلفة، ما هي إال أحد نتائج التوجه االقتصادي اجلديدبني املعاجلات احملاسبية ا

يف رغبتهم عن الناجم الدولية احملاسبة معايري )تطبيق( تبين يف الدول من العديد سارعت يفسر ما وهذا مت اليت الطريقة هو التطبيق هذا إجناح يف عقبة ميثل الذي األمر أن إال العاملية، االقتصادية التطورات مواكبة

موحدة نظم إتباع من حنرتس أن جيب بل املؤسسات، كل على تطبيقها ونطاق املعايري هذه تبين يف اعتمادها وخصوصية املؤسسات من نوع كل ومميزات خصائص دراسة من فالبد املساواة، قدم على املؤسسات جلميع

إلعتبارات املعايري تبين وراء األساسي الدافع كان الدول هذه بعض املثال سبيل على فنجد .ومعامالا حجمها خصوصية مع املعايري هذه تطبيق مالءمة مدى لتحديد دراسات بأي يقم مل اآلخر البعض جند حني يف سياسية، اإلدراك عدم يبني مما فصل، أي دون منها والصغرية الكبرية املؤسسات كل على املعايري تطبيق وتعميم اقتصادها

على دليل إال هو ما املعايري تبين أو تطبيق حنو خطوة خطت دولة أي أن إال. املعايري بطبيعة الدول هلذه الالزم فرصة IFRS for SME يعترب هلذا. ودعمها اقتصادها تنمية يف الدولية العالقات بأمهية األخرية هذه دراية

الدول خاصة وقت، أقصر ويف تكلفة بأقل االقتصادية مث ومن احملاسبية أهدافها حتقيق يف الدول هلذه حقيقية العاملي االقتصاد فرص من االستفادة وبالتايل املعايري تطبيق يف رغبتها بني حرية يف نفسها وجدت اليت النامية أسواقها خصوصية بسبب التطبيق ملتطلبات االستجابة على قدرا عدم وبني االقتصادية، التنمية وحتقيق

.واقتصادها

-واملفهوم النشأة - الدولية احملاسبة معايري: األول الفصل

53

والتكنولوجية، االقتصادية للتطورات استجابة الدولية احملاسبة معايري هيئة تشهدها اليت التطورات ظل يف أمام حتديا ميثل الكامل، بشكلهاIFRS و IFRS for SME إعداد يف معتمد كلغة XBRL تبين فغن

وضع يف اإلسراع الدول مجيع على البد هلذا. اهليئة مستقبل يف للنقاش دمسة ومادة العامل أحناء خمتلف يف احملاسبني الرقمية التكنولوجية هذه من االستفادة مث ومن وإجناحها الدولية احملاسبة معايري )تطبيق( لتبين مدروسة خطط .ميدانيا

:الثاني الفصل

في المالي المحاسبي النظام

والمتوسطة الصغيرة المؤسسات

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

55

تمهيد

باعتبار احملاسبة عملية ترمجة لألحداث االقتصادية، فمن البديهي أن تتأثر مبختلف التغريات يف البيئة االقتصادية الوطنية أو الدولية على حد سواء، فقد كان هلذه التغريات االقتصادية دورا كبريا يف فرض تغيري التشريع

املتضمن النظام احملاسيب املايل والذي قضى 2007 نوفمرب 25بتاريخ 11-07إن صدور القانون رقم . احملاسيبيعترب تشريعا إلزاميا على املؤسسات واملتعاملني االقتصاديني 1975بإلغاء العمل باملخطط الوطين للمحاسبة لسنة .وهو موجه حنو تقدمي املعلومات احملاسبية واملالية

التطرق إىل مظاهر االقتصاد اجلديد، وما هي تضح مدى جدوى اإلصالح احملاسيب نفسه من خالل ت العمليات اليت أصبح املخطط احملاسيب الوطين ال يسريها وال يرتمجها من ناحية، وما ميكن أن يقدمه النظام احملاسيب

.يستطع املخطط احملاسيب الوطين أن يقدمها من ناحية أخرى املايل من نتائج مل

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

56

المحاسبي الماليالنظام : المبحث األول

مما ،باشرت اجلزائر على غرار العديد من الدول عملية إصالح لنظامها احملاسيب يف منتصف التسعيناتوذلك دف تقريب املمارسة احملاسبية يف اجلزائر إىل املمارسة ، (SCF)نتج عنه إعداد النظام احملاسيب املايل

مبا ، (IASB)تأخذ بنموذج جملس املعايري احملاسبة الدولية الدولية من خالل تبين إسرتاتيجية توحيد حماسيب يضمن تعزيز مسرية االندماج باالقتصاد الدويل وتوحيد لغة احملاسبة، مبا يتماشى مع التحوالت اليت أصبحت

.تفرضها العوملة واقتصاد السوق

في الجزائر التطور التاريخي للمحاسبة :المطلب األول

االيت شهد ،(Normalisation)عمال التوحيد احملاسيب اخللفية التارخيية ألنستعرض يف هذا املطلب كما أن هذه . نتمكن من عرض وحتليل سياق اإلصالح احملاسيب وذلك من أجل أن اجلزائر منذ االستقالل،

اخللفية ضرورية لفهم وتقييم اإلطار احملاسيب احلايل يف اجلزائر، الذي جاء تلبية ملتطلبات وحاجات التقدم .االقتصادي

لمحة تاريخية عن المحاسبة في الجزائر : الفرع األول

)1975-1962(التطورات التاريخية : أوال

ورثت اجلزائر غداة االستقالل املنظومة التشريعية والقانونية الفرنسية، فنتيجة لألوضاع املزرية للحرب وعدم الصادر يف 62/15758االستقرار الناتج عنها، أصدرت السلطات اجلزائرية اجلديدة القانون األساسي رقم

هلذا متت . القاضي بتمديد العمل بالقوانني الفرنسية، ماعدا اليت هلا عالقة بالسيادة الوطنية 31/12/1962كما ميكن . 1975إىل 1962الفرتة املمتدة ما بني خالل، (PCG)املواصلة بالعمل باملخطط احملاسيب العام

:59إرجاع أهم أسباب مواصلة العمل ذا املخطط إىل

مؤهلني إلعداد نظام جديد ؛ )حماسبني(عدم وجود أشخاص -

- PCG كان جد متطور مقارنة بالنظام الذي أوصت به األمم املتحدة آنذاك.

هيئة خمتصة تشرف كما مل تكن هناك أية الفرتة أي تقييس يف اال احملاسيب، مل يكن خالل هذه 60لكن منذ بداية السبعينات. ية، فاحملاسبة غداة االستقالل مل تتصدر أولويات الربامج االقتصادعلى املهنة

واملالية، النقود فرع االقتصادية، العلوم معهد جامعة، اجلزائر، ماجستري، مذكرة ،انتقاديه تحليلية دراسة الوطني المحاسبي المخطط طارق، محزة 58

.72، ص2003/2004اجلزائر،59 Slimane Sefiane, The New Financial Accounting System in Algeria; The Horizons and the Challenges, Financial Accounting System in Algeria, El-oued, 17/18 January 2010, p03. 60 Ibid., p 2.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

57

، من أجل حتقيق استقالهلا االقتصادي إىل جانب واسع ومهيمن للدولة متيزت الوضع اجلديد بتدخلالذي قادها إىل التفكري يف وضع مرجعية حماسبية جديدة، مبا يتناسب مع األوضاع مرالسياسي، األس هيكل جديد يشرف على احملاسبة، يسمى بالس األعلى للمحاسبة لذا قامت الدولة بتأسي. السائدة آنذاك

(Conseil Supérieur du Comptable-CSC-) ،مرسوم مبوجب إنشاؤه ، متحتت وصاية وزارة املالية الفرنسي من العام احملاسيب املخطط يعوض جزائري حماسيب خمطط دف إنشاءبه ،197161ديسمرب 29 يف مؤرخ

مع العلم بأن الدولة احتكرت مهنة حمافظ احلسابات . أخرى جهة من احملاسيب واخلبري احملاسب مهنة ينظمو جهة، .آنذاك

)1998-1975(التطورات التاريخية : ثانيا

بعد االستقالل، لكن مع اية الستينات PCGاملخطط احملاسيب العام كما سبق وذكرنا أن اجلزائر طبقت وبداية السبعينات ظهرت احلاجة امللحة لتغيريه، فنتيجة لتحول االقتصادي حنو املركزية والتخطيط والتسيري

آنذاك، باإلضافة إىل مجلة من يال يتالءم مع احتياجات الواقع االقتصاد PCGاالشرتاكي للمؤسسات، أصبح .، واليت كانت حمل انتقاد فرنسا نفسها PCGجهت إىل االنتقادات األخرى اليت و

حتت ، CSC، أوكلت مهمة تغيري املخطط احملاسيب إىل الس األعلى للمحاسبة 197262يف سنة CSCويف هذا الصدد قام الس . PCGإشراف وزارة املالية، وقد انطلقت يف دراسة املشروع من أوجه قصور

بتحديد االحتياجات واملتطلبات املالية ملختلف أصحاب املصلحة، ليخلص بنتيجة مفادها وجود مجلة من :63االعتبارات جيب أن تؤخذ بعني االعتبار يف بناء املخطط اجلديد أمهها ما يلي

حتديد إطار شكلي متجانس األصناف واحلسابات ؛ -

اعتماد مبدأ اجلرد املتناوب ؛ -

.رض وتسيري احلساباتتبسيط متطلبات الع -

توصلت اللجنة املكلفة بدراسة املشروع من طرف الس إىل وضع مشروع متهيدي للمخطط، متت ، امتدت ثالثة أشهر، متت خالهلا تعديالت طفيفة بناء على 1972مناقشته ابتداء من شهر ديسمرب من سنة

ومن ، 75/35، وبقرار رئاسي رقم 1975أفريل 9يف ئي التعليقات الالحقة حول املشروع، ليصدر يف شكله النها .64مث االنطالق يف أعمال التحضري وشرح املخطط لتطبيقه

61 Idem. 62 Amel BENYEKHLEF, Le système comptable algérien étude comparative avec les pays de l’Europe de l’Est et les organismes de normalisation comptable internationale, Alger, N° _ 08/2010,p2. 63 Idem. 64 Slimane Sefiane, Op.Cit., p.4.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

58

مل يتطرق هذا القرار إىل أي إشارة إىل خمططات حماسبية حسب القطاع، ألنه ليس من السهل وضع خمطط حماسيب وفقا الحتياجات كل قطاع من املعلومات احملاسبية على حدى، فلم جتد هذه املخططات النور إال يف

CSC ،Comptable (CSTC) Conseil Supérieur de laمنتصف الثمانينات بعدما أصبح

Technique ،لس اجلديد من إعداد ست خمططات قطاعية فيما بعد إذلقطاع احملاسيب املخطط: 65متكن هذا ا

املخطط، )1987سبتمرب 13(الفالحة لقطاع احملاسيب ، املخطط)1987سبتمرب 13(التأمني وإعادة التأمني

مارس 19(السياحة لقطاع احملاسيب املخطط،)1988سبتمرب11(العمومية واألشغال البناء لقطاع احملاسيب نشاط مع املكيف الوطين احملاسيب املخطط ،)1992نوفمرب 19(البنوك لقطاع احملاسيب املخطط ،)1989

.)1999أكتوبر 19(معات لمجا جتميع حسابات وعمليات القابضة الشركات

، 66 1991أفريل 27بتاريخ 08-91القانون رقم أما عن املمارسة املهنية فقد عرفت تطورا حقيقيا بصدور قام هذا القانون ف. الذي أحدث تغيريا ملموسا على املهنة وأدرج مهنة حمافظ احلسابات إىل جانب املهن األخرى

وقد أحلق باملرسوم التنفيذي رقم . بتحديد شروط ممارسة املهنة ومسؤولياا، باإلضافة إىل قواعد التعامل مع الزبائن، املتعلق بقانون السرية اخلاصة مبهنة اخلبري احملاسيب وحمافظ احلسابات 67 1996أفريل 15املؤرخ يف 96-136

. هام املمارسني وسريم وأخالقهمواحملاسب املعتمد، الذي يضبط م

ممثلة (اإلدارة الوصية صالحيات من بقيت اليت وحيد احملاسيبالت مهمة بني الصريح الفصل مت فقد وبذلك ةالوطني نظمةللم أوكلت اليت املهنة شؤون تسيري للمحاسبة ومهمة الوطين جملس خالل من ،)يف وزارة املالية

.68املعتمدين احملاسبنياحلسابات و حمافظي و احملاسبني للخرباء

دواعي اإلصالح المحاسبي: الفرع الثاني

يف ظل التحوالت االقتصادية العميقة والسريعة اليت يشهدها العامل اليوم، مل يعد األمر يقتصر على جمرد دولة، هلذا أي عالقات اقتصادية بني الدول فقط، بل أصبحت التجارة اخلارجية هي الدافع الرئيسي لنمو اقتصاد

. ا جيري فيهال ميكن ألية دولة أن تشارك العصر وتأخذ بأسبابه أن تنعزل عم

ونتيجة هلذا باتت األمهية واضحة للجزائر أنه من أجل االندماج يف االقتصاد الدويل، البد من هيكلة اقتصادها بالشكل الذي يسمح هلا من االنفتاح على األسواق الدولية من أجل ضمان حرية انتقال رؤوس األموال

.75ص مرجع سابق، طارق، محزة 65

66 Idem. 67 Idem.

.74 نفس املرجع ص 68

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

59

وتأثرا ذه التحوالت االقتصادية عرب . 69لالستثمار الدويل مع ضمان حرية التجارة الدوليةوتوفري مناخ مناسب إىل أن ،الزمن مر االقتصاد اجلزائري بعدة مراحل من أجل التكيف مع الظروف االقتصادية السائدة يف كل مر

.القتصادي اجليداهتدى إىل تبين اقتصاد السوق الذي فرض نفسه باعتباره الشكل الرئيسي للتنظيم ا

نتيجة هذه األوضاع االقتصادية أصبحت املؤسسات املعاصرة تسعى إىل اجتذاب أموال جديدة بصورة مستمرة من مصادر متعددة داخل الدولة وخارجها، وقد تكون هذه األموال يف شكل مسامهات جديدة يف رؤوس

هذه األموال إىل املعلومات املالية اليت متكنهم من ومن الطبيعي أن حيتاج مقدمو . األموال أو يف شكل قروض .اختاذ قرارات تتعلق باالستثمار يف املؤسسات املعنية وإقراضها

إىل حني ظهور هذه التطورات على السطح، أصبح قصور املخطط احملاسيب الوطين واضحا يف تلبية خمتلف ساليب عصرية تنصب ة تغيري التطبيقات احملاسبية بأحاجيات أصحاب املصلحة، هلذا تفطنت السلطات إىل ضرور

مبا يتماشى مع هذه املستجدات اليت تزامنت مع ظهور مساع دولية لتوحيد ،االقتصادية اإلصالحاتعلى دعم .لغة احملاسبة، مبا يتماشى مع التحوالت اليت أصبح يعرفها العامل واقتصاد السوق اليوم

النظام المحاسبي المالياالنتقال إلى : الفرع الثالث

مواكبة لعملية اإلصالح االقتصادي يف اجلزائر شرعت الدولة يف إصالح نظامها احملاسيب من خالل تبين مع ، IAS/IFRSإسرتاجتية توحيد حماسيب تأخذ باملعايري احملاسبية الدولية واملعايري الدولية للمعلومات املالية

، 701982فرغم أن فكرة اإلصالح احملاسيب كانت منذ سنة طط احملاسيب الوطين،االحتفاظ مبا هو جيد يف املخفقد أوكلت ، 1998يف فرنسا، إال أن االنطالق الفعلي لعملية اإلصالح كان سنة PCGتاريخ إصالح

سبتمرب 25املؤرخ يف 318-96املهمة للمجلس الوطين للمحاسبة الذي مت إنشاؤه مبقتضى املرسوم التنفيذي رقم . ، ويقع حتت سلطة وزير املالية199671

:72أنشأ الس جلنة خمتصة من خرباء فرنسيني ينتمون إىل

؛ CNCلس الوطين للمحاسبة ا -

؛ CSOEC جملس املنظمة الفرنسية للخرباء احملاسبني -

معايير المحاسبة الدولية والمؤسسة االقتصادية الجزائرية ، توافق املؤسسة اجلزائرية مع معايري احملاسبية الدوليةأمال مهاوة ، و عواطف حمسن 69

.9، ص2010ماي 25/26هراس، أ، سوق متطلبات التوافق والتطبيق

70 DSCG4, Comptabilité et audit, éditions Foucher, paris,2008, 145. .76 نفس املرجع ص 71 .78املرجع السابق، ص 72

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

60

.CNCCاهليئة الوطنية حملافظي احلسابات -

مجلة أساس على مجيع احملاسبني إىل أرسلالذي الوطين للمخطط تقييمي ملخص بإعداد اللجنة قامت طرحت اللجنة ثالثة مشاريع متثلت املخطط الستعمال تقييمها إطار ويف .)Questionnaire(ة األسئل من :73يف

ملسايرة التقنية، التعديالت مع إدخال بعض ،احلايل بشكله الوطين احملاسيب املخطط على اإلبقاء -

؛ اجلزائر يف والقانوين االقتصادي احمليط عرفها اليت التغريات

اليت التقنية احللول توافقه مع ضمان على والعمل وهيكله، ببنيته الوطين احملاسيب املخطط على اإلبقاء -

؛ الدولية احملاسبية املعايري أدخلتها

املفاهيمو للتطبيقاتاستنادا حديث بشكل الوطين، احملاسيب املخطط من جديدة نسخة إجناز -

.IASCالدولية احملاسبية املعايري هيئة أرستها اليت واحللول القواعدو

من طرف الس، بوجوب اعتماد اخليار الثالث بناء على 74 05/09/2001 وخلص االجتماع املنعقد يف : ما يلي

تغريات جذرية ؛ مدونة احلسابات ليست موحدة دوليا وبالتايل ال ميكن تعديلها دون أي -

التكاليف اإلضافية اليت ال ميكن جتنبها يف كل من احلاالت، هلذا البد من االستفادة منها ؛ -

.االقرتاب من املمارسات احملاسبية الدولية -

قام البنك الدويل بتقدمي هبة للجزائر كمساعدة للمشروع خاصة وأنه جاء استجابة 2001يف سنة وقد مت تقدمي املشروع النهائي للسلطة . 199475ملشروع اإلصالح يف اجلزائر سنة لتوصيات صندوق النقد الدويل 11- 07 شرع بعدها املشرع اجلزائري يف تقنني النظام بصدور القانون رقم. 2004املعنية يف شكله النهائي سنة

باملخطط الوطين للمحاسبةاملتضمن النظام احملاسيب املايل، الذي قضى بإلغاء العمل 2007 نوفمرب 25 بتاريخ

01 مث مت تأجيل تاريخ التطبيق إىل غاية 2009 جانفي 01 ابتداء من دخوله حيز التطبيق بتاريخ 1975 لسنة

. 201076 جانفي

بالنظر إىل طريقة إعداد النظام احملاسيب املايل، ميكن أن يتضح جليا أن هذا اخليار ما هو إال نسخة من . الفرنسي، لكن هذا ال ينفي رغبة اجلزائر يف االندماج يف االقتصاد الدويل واالستفادة من فرصهالنموذج احملاسيب

73 Slimane Sefiane, Op.Cit ., p.6. 74 Idem. 75 N.Hadj-Ali, Système Comptable Financier, belkeise édition, alger, 2009, p 05. 76 Idem.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

61

ردود أفعال كثرية ومتنوعة بني مؤيد ومعارض، وتوالت بعد ذلك 11-07أعقبت صدور القانون رقم إال أن ما ميز ردود . عمليات إصدار للنصوص التشريعية والتنظيمية، واليت هي مستمرة إىل غاية هذه الساعة

. من عملية اإلصالح املعتمدين احملاسبنيحمافظي احلسابات و و احملاسبني للخرباء ةالوطنيموقف املنظمة ھ� األفعال

استعراض النظام المحاسبي المالي : المطلب الثاني

يعرف النظام احملاسيب على أنه ذلك النظام الذي يهتم جبمع ومعاجلة وتقدمي املعلومات املالية ضمن إطار كامل من املبادئ والطرق مبا يسمح بإجراء الرقابة وتوفري جمموعة من املعلومات املنظمة واملتناسبة مع احتياجات

. خمتلف أصحاب املصلحة

المحاسبي الماليمرجعية النظام : الفرع األول

املتضمن النظام احملاسيب املايل، تبني أنه مت االعتماد 2007نوفمرب 25بتاريخ 07/11بصدور القانون رقم فونية واملرجعية األجنلوسكسونية، وذلك ألن و املرجعية الفرانك: يف هذا النظام اجلديد على مرجعيتني أساسيتني مها

بين إسرتاجتية توحيد حماسيب يأخذ باملعايري احملاسبية الدولية من ناحية، مع احملافظة عملية تصميم النظام أخذت بت .77على ما كان جيدا يف النظام القدمي كمدونة احلسابات ذات املرجعية الفرانكفونية من ناحية أخرى

) PCGالمتمثلة في المخطط المحاسبي العام (المرجعية الفرانكفونية :أوال

على مدونة مفصلة للحسابات متثل معظم بالنموذج احملاسيب الفرنسي باعتماده النظام احملاسيب املايلأخذ النظام احملاسيب كما أن . نتيجة اقتباس معظم حساباته 1982لسنة PCGحسابات املخطط الفرنسي العام

أن مل يأت بشيء جديد من حيث التنظيم احملاسيب، ألنه أشار إىل أمور تنظيمية وعملية معمول ا منذ املايلالسيما االقتصادية واحملاسبية، فرض املشرع اجلزائري متديد العمل بالنصوص القانونية الفرنسية يف مجيع ااالت

الوقت الكايف للبدء يف صدور التشريعات الوطنية، رغم باستثناء تلك اليت هلا عالقة بالسيادة الوطنية دف إعطاء .احملاسيبجاءت ا هذه التشريعات يف اجلانب التعديالت واإلصالحات احملاسبية اليت

وهلذا ميكن تفسري هذا التوجه حنو النموذج الفرانكفوين لتوكيل مهمة اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر إىل خرباء مجلس الوطين للمحاسبة الفرنسي من ناحية، واعتماد هذا النموذج يف معظم الدول اليت كانت فرنسيني تابعني لل

.خاضعة هليمنة االستعمار الفرنسي من ناحية أخرى

77 Direction du Développement et des Partenariats Internationaux (DDPI), le nouveau système comptable financier, Historique et enjeux de sa mise en application, paris, 15 janvier 2009, p6.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

62

)IASBالمتمثلة في هيئة معايير المحاسبة الدولية (المرجعية األنجلوسكسونية : ثانيا

من املرسوم التنفيذي اخلاص بإجراءات تنفيذ 30واملادة 07/11من القانون 08رغم عدم إشارة املادة القانون املتعلق باملعايري احملاسبية صراحة إىل اعتماد معايري احملاسبة الدولية، إال أنه ميكن مالحظة تبين النظام

احملاسيب اليت من خالل معظم الطرق واإلجراءات اجلديدة للتقييم والتنظيم احملاسيب املايل للنموذج األجنلوسكسوين :78يف كل االحتماالت التاليةجاء ا

، لعدم مالءمة ما تبقى من املعايري الواقع بالتدرج ةيالدول ةياحملاسب يرياملعا ستطبق اجلزائر أن: األول االحتمال � .االقتصادي اجلزائري

على موضوعة اأ فقط ة،يالدول يرياملعا اهنفس يه 30 املادة يف ايهإل املشار يرياملعا ذهه أن :االحتمال الثاين �أساس اموعة األساسية للعمليات أو نوع النشاط، وبالتايل هناك معايري مدجمة يف أخرى دون االحتفاظ برتقيمها

.الدويل

ه عندأن اإلشارة مع الدول، من عدد يف موجود وه مثلما ا خاصة يريمعا ستضع اجلزائر أن: االحتمال الثالث� .املناسب الدويل ارياملع إىل العودة جبيف ما، خاصة ةيعمل عاجلي وطين اريمع وجود عدم

للنموذج األجنلوسكسوين هو رغبة اجلزائر يف االندماج يف االقتصاد إن تفسري تبين النظام احملاسيب املايل األمريكية لقوة اقتصادها الدويل الذي يمن عليه املنظومة االجنلوسكسونية وعلى رأسها الواليات املتحدة

باعتبارها مركزا حلركة التجارة الدولية ورؤوس األموال، وممارستا موعة من الضغوطات عن طريق البنك الدويل .وصندوق النقد الدويل على معظم الدول اليت تقوم بإصالح إقتصادها

اإلطار القانوني والتنظيمي للنظام المحاسبي المالي: الفرع الثاني

م املشرع اجلزائري إطارا قانونيا لكيفية تطبيق النظام احملاسيب املايل لضمان جناح عملية التنفيذ وفقا رس هلذا قام بإصدار مجلة من النصوص القانونية املنظمة هلذا . لألهداف املرجوة، ألن التشريع هو خطة املنطق السليم

:79النظام ومتثلت يف

احتوى هذا القانون: املتضمن النظام احملاسيب املايل 25/11/2007الصادر بتاريخ 11-07القانون رقم �على العديد من التعاريف واملفاهيم املتعلقة بالنظام، كما أنه جاء وألول مرة مبفهوم التوطيد

النظام المحاسبي المالي ، وإشكالية تطبيق املعايري احملاسبية الدولية يف اقتصاد غري مؤهلالنظام احملاسيب املايل اجلزائري اجلديد خمتار مسامح، 78

.15، ص2010جانفي 17/18،الوادي، الجزائريالنظام المحاسبي المالي ، قراءة يف النصوص القانونية والتنظيمية - تسيري االنتقال حنو النظام احملاسيب املايل اجلديدبلغيث، بن مداين 79

.3، ص2010جانفي 17/18،الوادي، جزائريال

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

63

ومن أهم التعاريف اليت جاء ا هذا القانون هو تعريف احملاسبة املالية واليت . (la consolidation)احملاسيبالكيان وممتلكات املالية الوضعية عن عددية قاعدية معطيات بتخزين يسمح املالية، املعلومة لتنظيم اعتربها نظاما

.وجناعته ووضعية خزينته يف السنة املالية

جاء هذا : 11-07املتضمن تطبيق أحكام القانون 2008ماي 26بتاريخ 156-08 املرسوم التنفيذي �باإلضافة إىل جمموعة 11-07من القانون )40-36-30-25-22-9- 8-7-5(املرسوم لشرح كيفية تطبيق املواد

.أخرى من التفسريات املتعلقة بتطبيق النظام

ت مسك احملاسبة بواسطة أنظمة احملدد لشروط كيفيا 2009أفريل 07بتاريخ 110-09املرسوم التنفيذي � .تضمن املرسوم اإلجراءات اليت جيب مراعاا عند تطبيق احملاسبة آليا: اإلعالم اآليل

احملدد لسقف رقم األعمال وعدد املستخدمني واألنشطة املطبقة على 2008جويلية 26القرار املؤرخ يف � .املؤسسات الصغرية بغرض مسك حماسبة مبسطة

حتتوي هذه : املتعلقة بأول تطبيق للنظام احملاسيب املايل 2009-10- 29الصادرة بتاريخ 02رقم التعليمة �التعليمة على اإلجراءات اليت جيب اعتمادها لضمان االنتقال اجليد من املخطط احملاسيب الوطين إىل النظام احملاسيب

.املايل

مكونات النظام المحاسبي المالي: الفرع الثالث

المفاهيمياإلطار : أوال

اعتمد املشرع اجلزائري إىل جانب معايري احملاسبة الدولية، اإلطار املفاهيمي للهيئة كأحد مكونات النظام احملاسيب املايل لضمان قدر كاف من التنظيم احملاسيب، ألن القدرة على تقدمي معلومات مفيدة أو نقلها يعتمد على

، وهو يهدف أساسا إىل 1989ا اإلطار من طرف اهليئة ألول مرة سنة مستوى معني من التنظيم، حيث صدر هذ .زيادة فهم األسس احملاسبية وتقدمي أساس إلعداد املعايري املستقبلية ومراجعة املعايري احلالية

ويتضح اعتماد املشرع اجلزائري على اإلطار املفاهيمي، رغم عدم ذكر ذلك صراحة، من خالل مجلة من :80املواد القانونية التالية

وتبني أن النظام احملاسيب املايل يتكون من : املتضمن النظام احملاسيب املايل 07/11من القانون 06املادة - اسبية، مدونة احلسابات؛اإلطار املفاهيمي، املعايري احمل

80 Direction du Développement et des Partenariats Internationaux (DDPI), Op.Cit ., p7.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

64

وتبني أن اإلطار املفاهيمي هو ذلك اإلطار : املتضمن النظام احملاسيب املايل 07/11من القانون 07املادة - الذي حيدد جمال التطبيق، املبادئ واالتفاقيات، األصول واخلصوم، األموال اخلاصة وأخريا األعباء

معايري حماسبية ؛ واملنتوجات فضال عن أنه ميثل دليال إلعداد

املتعلق بالنظام احملاسيب 07/11املتضمن تطبيق أحكام القانون 08/156من املرسوم التنفيذي 02املادة - ؛07/11من القانون 07تشرح ما جاء يف املادة : املايل

املتعلق النظام احملاسيب 07/11املتضمن تطبيق أحكام القانون 08/156من املرسوم التنفيذي 03املادة - .حتدد هدف اإلطار املفاهيمي: املايل

حيدد اإلطار املفاهيمي األهداف املرجوة من القوائم املالية، باإلضافة إىل حتديده جلملة من املبادئ واألسس .81املتناسقة واملرتبطة فيما بينها واليت تسمح بتقدمي قراءة مالية مفيدة للمؤسسة

:ار المفاهيمينطاق تطبيق اإلط �

أو تطبق أحكام القانون احلايل عل كل شخص طبيعي: "على أن 07/11 من القانون 02تنص املادة

األشخاص املعنويون اخلاضعون إىل . اخلاص لالستعمال أو الغري إلعالم احملاسبة واملوجهة مبسك مطالب معنوي .82"القانون تطبيق أحكام احملاسبة العمومية ال خيضعون ألحكام هذا

:83هم 07/11من القانون 04واألطراف املطالبة مبسك احملاسبة وفقا للمادة

؛ التجاري للقانون اخلاضعة املؤسسات -

؛التعاونيات -

متارس نشاطات كوا حالة يف تباع، ال أو تباع خدمات، أو معنوي ينتج سلع أو كل شخص طبيعي -

؛متكررة أحداث على مبنية اقتصادية

.معنوي خاضع لألحكام القانونية والتنظيمية أو طبيعيكل شخص -

:84على أن حماسبة كل مؤسسة جيب أن تلتزم مبا يلي 08/156من املرسوم التنفيذي 04تنص املادة

تتقيد باملصطلحات واملبادئ املنصوص عليها يف النظام احملاسيب املايل ؛ -

املعايري ؛ يف جاءت كما واإلجراءات تستخدم الطرق -

.للتسجيل املعلومات وتبليغ والربط واملراقبة، املسك، متطلبات يليب تستند إىل تنظيم -

81 Alfred Stettler et Reda Gherbi, Les cadres conceptuels comptables et les méthodes d’évaluation, L’Expert-

comptable, Suisse, sans ans, p241. 82 Belkeise édition, Nouveau système comptable financier SCF, Alger,2009, p8. 83 Idem. 84 Ibid., p8.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

65

:مستخدمي القوائم المالية �

مكونات مل يشر املشرع اجلزائري صراحة إىل مستخدمي القوائم املالية لكن ميكن استنتاجهم من جممل النظام احملاسيب املايل باإلضافة إىل ما جاء به اإلطار املفاهيمي هليئة معايري احملاسبة الدولية اليت تعترب مرجعا جديدا

:85من هذا اإلطار مستخدمي القوائم املالية على أم 09للنظام احملاسيب املايل، حيث حتدد الفقرة

املسامهون ؛ -

العاملون ؛ -

املقرضون ؛ -

والدائنون اآلخرون ؛املوردون -

الزبائن ؛ -

اجلمهور ؛ -

.الدولة واهليئات العمومية -

تسمح اليت احملاسبية واملالية الوثائق متكاملة من تتكون القوائم املالية من جمموعة :طبيعة القوائم المالية � :86وهي تتمثل يف .املالية الوضعية عن صادقة صورة بإعطاء

امليزانية ؛ -

؛ جدول حسابات النتائج -

جدول تدفقات اخلزينة ؛ -

جدول التغريات يف رؤوس األموال ؛ -

.املالحق -

:الفروض األساسية �

يتم تسجيل حدوث العمليات يف الدفاتر احملاسبية وقت حدوثها فعال وليس عند الدفع أو : االستحقاق أساس• .استالم النقدية وما يعادهلا

بافرتاض استمرار املؤسسة يف تأدية أعماهلا يف املستقبل، ويف حالة جيرى إعداد القوائم املالية : فرض االستمرارية• القوائم، أساسها على حضرت اليت الدالئل و املربرات من تقدمي بد وجود النية أو احلاجة يف عدم االستمرار ال

.ومربرات هذه احلاالت اليت تعترب استثنائية

85 IASB. The Framework, london, 1989, p 8. 86 Ibid., p15.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

66

:87الخصائص النوعية للقوائم المالية �

؛ (Intelligibilité)القابلية للفهم - ؛ (Pertinence)املالءمة - ؛ (Fiabilité)املوثوقية - Prééminence de la réalité économique sur l'apparence)تغلب اجلوهر على الشكل -

(juridique؛ ؛ (Comparabilité)للمقارنة القابلية -

مدونة الحسابات :ثانيا

لسنة PCGجاءت مدونة احلسابات كأحد مكونات النظام احملاسيب املايل، وهي نسخة مقربة من .، والذي بدوره مت حتيينه وفق 1982

88IFRS/IAS واملدونة عبارة عن قائمة مقسمة إىل جمموعات رئيسية :موزعة كما يلي )7إىل اموعة 1من اموعة (متجانسة

األموال ؛ رؤوس: اموعة األوىل - األصول الثابتة ؛: اموعة الثانية - املخزونات ؛: اموعة الثالث - املتعاملني: اموعة الرابعة - ؛ املالية األصول :اموعة اخلامسة - ؛ األعباء: اموعة السادسة - .اإليرادات: اموعة السابعة -

اعتمد يف إعداد املدونة اجلديدة على نفس املبدأ السابق، مبدأ الرتتيب العشري يف بنائها، لكن مع تغري جمزأة إىل جمموعة كل. واضح يف ترتيب عناصر األصول واخلصوم، وذلك من أجل حتقيق األهداف املنوطة به

. وفق االحتياجات الداخلية للمؤسسة الفرعية الضرورية احلسابات فتح إمكانية مع أكثر أو برقمني معرفة حسابات :تتوزع هذه اموعات يف جزأين كما يلي

؛) من اموعة األوىل إىل اموعة اخلامسة(حسابات امليزانية -

؛) اموعة السادسة والسابعة(حسابات التسيري -

87 Tazdait Ali, Maitrise du système comptable financier, Edition ACG, Alger, Octobre 2009, p14. 88 KPMG Algérie, Le Nouveau Système Comptable Financier, Alger, 24 mais 2009,p1.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

67

صفر، اموعة الثامنة واموعة التاسعة، سابات اخلاصة، تضم اموعة هناك جمموعات أخرى تسمى باحل ميكن استعماهلا يف حماسبة التكاليف أو االلتزامات خارج امليزانية أو ألجل عمليات حمتملة غري واردة يف القائمة

.السابقة

وهو يشري إىل .89احملاسبية العمليات وتسجيل للتصنيف تعتمد وحدة اصغر هو (Compte)احلساب امليزانية أو التسيري، ومبا أن حركة هذه العناصر هي عبارة عن تدفقات، فإن اجلانب املقدم عنصر من عناصر .)اجلانب املدين(، ونقطة وصوله أي اجلانب املستلم للقيمة يسمى اتفاقا )اجلانب الدائن(للقيمة يسمى اتفاقا

القوائم المالية: ثالثا

احملاسيب املايل ألا تقدم معلومات عن الوضعية املالية تعترب القوائم املالية من أهم مكونات النظام للمؤسسة وعن أدائها املايل ألنواع خمتلفة من مستخدمي القوائم املالية مما ميكنهم من اختاذ قرارات اقتصادية رشيدة

.وعقالنية، كما تساعد املستثمرين يف اختاذ القرارات املتعلقة باالستثمار واالئتمان

بامليزانية تلك القائمة اليت تعكس الوضع املايل للمؤسسة يف وقت معني، فتبني ما هلا من يقصد: الميزانية ����ممتلكات وما عليها من التزامات يف شكل جدول ذو جانبني حيافظ على توازنه، ألن مصادر األموال تساوي أوجه

املؤسسة، فعلى أساسها يتم وتعد امليزانية مصدر معلومات هام جدا ألصحاب املصلحة خاصة . ااستخداماتقييم سيولة املؤسسة وكذا مرونتها وقدرا على توليد األرباح وتسديد الديون عند حلول مواعيد استحقاقها،

كما ميكن تعريف امليزانية على أا بيان لقيمة األصول واخلصوم . والقدرة على توزيع األرباح على املسامهنيكما تساعد امليزانية يف ظل النظام . وضح وضعيتها املالية عند حلظة زمنية معينةوحقوق امللكية ملؤسسة ما، مما ي

:احملاسيب املايل من حتقيق مجلة من الفوائد ميكن حصرها فيما يلي

على سداد التزاماا املستحقة الدفع، ويتم قياس ذلك بنسب التداول ؤسسةالتعرف على مدى قدرة امل - ؛ والسيولة

على التمويل الذايت بقيمة األرباح اليت يتم احتجازها، أو التمويل ؤسسةاعتماد املالتعرف على مدى - ؛ إىل حقوق امللكية االلتزاماتاخلارجي بنسبة

القيام بعمليات التحليل املايل مثل حتليل درجة الرفع املايل أو النسب املتعلقة باهليكل املايل ونسب - مل يساوي قيمة الزيادة يف األصول املتداولة عن االلتزامات قيمة رأس املال العا( التداول وغريها

؛) املتداولة

89 Béatrice et Francis Grandguillot, comptabilité générale,7e édition, Gualino éditeur,parie,2007, p47.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

68

؛ املالية استثمارااجتاه ؤسسةمعرفة سياسات امل -

حتديد قدرة املؤسسة على الوفاء بالتزاماا عندما حيل موعد سدادها من خالل معرفة قيمة السيولة - لك التدفقات النقدية املستقبلية املتوقعة أن حتدث يف واليت تتمثل يف النقدية وشبه النقدية احلالية، وكذ

سياق ممارسة أعمال املؤسسة العادية ؛

طويلة األجل أكثر التزامات ؤسسةفكلما كان على امل ،القدرة على سداد الديون طويلة األجلمعرفة - ؤسسة،ملهذه ا ىاملخاطرة لد ارتفاععلى الوفاء بالديون منخفضة بسبب ؤسسةكلما كانت قدرة امل

؛ كون املزيد من أصوهلا ستخضع ملواجهة األعباء الثابتة لتلك الديون

حتديد قدرة املؤسسة على اختاذ إجراءات فعالة لتعديل وضبط توقيت التدفقات النقدية حىت ميكن - .االستجابة لالحتياجات والفرص غري املتوقعة وهذا ما يسمى باملرونة املالية

)3امللحق رقم (أنظر. ميثل الشكل التايل امليزانية وفق النظام احملاسيب املايل

يقصد جبدول حسابات النتائج ذلك اجلدول الذي يقدم حوصلة األعباء :جدول حسابات النتائج ���� ،)أو اخلسارة حالرب( ربز بالتمييز النتيجة الصافية للسنة املاليةيو واإليرادات احملققة خالل الفرتة من طرف املؤسسة

وقيمة الرحبية عن أخرى، وفئات ودائنني ومقرضني مستثمرين من األعمال حيث يقدم اجلدول معلومات تمع

:90القرارات املتعلقة مبا يلي اختاذهم على يساعد مما االئتمانية، والكفاءة االستثمار

ما مع األداء هذا مقارنة السابقة أو بالدورات املقارنة خالل الدورة احملاسبية احلالية املؤسسة أداء تقييم -

؛خالل نفس الدورة احملاسبية منافسة مؤسسات حققته

؛ للمؤسسة املستقبلية والرحبية األداء تنبؤ من متكن مالية مؤشرات توفري -

.املستقبلية النقدية التدفقات بشأن التأكد وعدم املخاطر تقييم يف املساعدة -

أعباء ومنتجات، حسب طبيعتها، لكن أجاز املشرع اجلزائري إمكانية تقدمي : يتم تصنيف حسابات النتائج وجيب أن . حسب الطبيعة واملنتجاتحسابات األعباء إىل جانب حسب الوظيفة يف امللحقائج لنتات احساب

:يشمل هذا األخري على األقل املكونات التالية

؛ العاديةمنتجات األنشطة -

؛ ا ملالية ءاملالية واألعبا املنتجات -

؛ املستخدمني ءأعبا -

؛ والرسوم والتسديدات ا ملماثلة بئلضراا -

90 KPMG Algérie, Le Système Comptable Financier, Alger, Décembre 2010, p167.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

69

؛ ختص التثبيتات العينية املخصصات لالهتالكات وخلسائر القيمة اليت -

؛ يةنو عختص التثبيتات امل املخصصات لالهتالكات وخلسائر القيمة اليت -

؛ نتيجة األنشطة العادية -

؛) ءمنتجات وأعبا(لعناصر غري ا لعادية ا -

؛ الصافية للفرتة قبل التوزيع النتيجة -

.املسامهة ركاتشة لالنتيجة الصافية لكل سهم من األسهم بالنسب -

)4امللحق رقم (أنظر. وفق النظام احملاسيب املايل جدول حسابات النتائجميثل الشكل التايل منوذج

هذا اجلدول عن الوضعية احلقيقية للتغريات الفعلية يف النقدية وما يف حكمها عربي :جدول تدفقات الخزينة����السيولة جانب للمؤسسة، فهي ذلك اجلزء من القوائم املالية الذي يساعد أصحاب املصلحة على حتديد

.النقدية التدفقات الستخدام واحتياجاا يف حكمها وما النقدية توليد على مقدرا للمؤسسة مما يسمح بتقييم

على أن يهتم مستخدمو القوائم املالية للمؤسسة مبعرفة كيفية 0791وينص املعيار احملاسيب الدويل رقم قيامها بتوليد واستخدام النقدية وما يعادهلا، وذلك بغض النظر عن طبيعة أنشطة املؤسسات املختلفة، وعما إذا

. 92اليةكانت النقدية ميكن النظر إليها على أا املنتج النهائي للمؤسسة، كما هو احلال بالنسبة للمؤسسات امل :منفعة من خالل مجلة من النقاط اليت ميكن حتديدها فيما يلي ذات النقدية التدفقات قائمة وتعترب

كل عن املالية القوائم ملستعملي مالئمة تساعد على القيام بالتحليل املايل، حيث توفر معلومات -

استخدمت، وفيما النقدية مصادر معرفة أي الفرتة، خالل النقدية للمؤسسة واملدفوعات املتحصالت

وصايف الدخل صايف بني االختالف مصادر وحتديد الفرتة، خالل النقدية يف رصيد التغري ومقدار

؛ التدفقات النقدية

من الناتج النقدي التدفق صايف من خالل عدمها من أرباحا حتقق املؤسسة فيما إذا كانتدليال متثل -

قد إذ الدخل، قائمة من املتولد الربح صايف وليس لإليراد املنتجة الرئيسية األنشطة"التشغيلي النشاط

أكثر اخلارجة النقدية التدفقات أي سالبة نقدية تدفقات لديها ذلك يكون ومع أرباحا، املؤسسة حتقق

من كل على تؤثر مالية لصعوبات املؤسسة مواجهة إىل قد يؤدي مما الداخلة النقدية التدفقات من

91 IASB, IAS 7, London, 1992, p10. 92 François baki, Principes comptable, chapitre 1, paris, sans ans, p54.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

70

منتجاا تبيع اليت الشركات يف احلال هو كما البورصة يف املطروحة أسعار أسهمها وعلى النقدية التزاماا

؛ بالتقسيط

أكثر األخرى، وجتعلها املالية القوائم عن متيزها اخلصائص من مبجموعة النقدية التدفقات قائمة تتصف -

مكملة النقدي التدفق بقائمة التشغيلي النشاط الناتج عن النقدي التدفق صايف ويعترب. منهم مشوال

؛ املشروع ومالك الغري مع باملعامالت املتعلقة النقدية عن التدفقات اإلفصاح يف املايل املركز لقائمة

قبل من املطروحة التساؤالت بعض تفسري يف النقدي التدفق قائمة توفرها اليت املعلومات تساعد -

:يلي كما املستثمرين

هذه يكون مرجع قد إذ موجبة، نقدية تدفقات وجود من الرغم على خسائر حتقيق للمؤسسة ميكن كيف•

املؤسسات املالية ؛ من قروض على احلصول أو ثابتة أصول بيع املؤسسة قيام التدفقات تسدد مل والتزامات نقدية سالبة نقدية تدفقات وجود من الرغم على أرباح حتقيق للمؤسسة ميكن كيف•

؛ بعد السيولة درجة على للتعرف وسيلة وتعترب املالية، القوائم ومستخدمي اإلدارة من لكل مفيدة معلومات توفر -

تلك أن إىل تدفقاا، باإلضافة تصاحب اليت املخاطر ودرجة املالية ومرونتها املؤسسة ا تتمتع اليت

بأداء عالية تنبؤية متتعها بقدرة إىل باإلضافة املؤسسة أداء على الرقابة من مستخدميها متكن القائمة

.والسيولة الرحبية حيث من املؤسسة

النقدي احلايل وكذلك توقيت التدفقات النقدية املستقبلية املتوقعة أن حتدث يقصد بالسيولة مركز املؤسسة يف سياق ممارسة أعمال املؤسسة العادية، وبذلك فإن السيولة يقصد ا قدرة املؤسسة على الوفاء بالتزاماا عندما

الية تعين القدرة على اختاذ إجراءات من مفهوم السيولة، فاملرونة املوسع حيل موعد سدادها، أما املرونة املالية فهي أفعالة لتعديل مبالغ وتوقيت التدفقات النقدية حىت ميكن االستجابة لالحتياجات والفرص غري املتوقعة، وتشمل

.املرونة املالية القدرة على تدبري رأس مال جديد أو احلصول على أنواع غري مستخدمة من االئتمان

نظام احملاسيب واملايل اجلديد طريقتان يف عرض جدول تدفقات اخلزينة لقد حدد املشرع اجلزائري ضمن ال، وهذا التحديد مرتبط خاصة بتدفقات اخلزينة املرتبطة باالستغالل أو اليت )الطريقة املباشرة والطريقة غري املباشرة(

ت اخلزينة يف حني أن يفضل املشرع اجلزائري الطريقة املباشرة يف إعداد جدول تدفقا. تولدها أنشطة االستغاللبالطريقة جدول تدفقات اخلزينةالتايل ميثل منوذج الشكل . نص املعيار ال يتضمن تفضيل أي طريقة على أخرى

).5امللحق رقم (أنظر. املباشرة وغري املباشرة وفق النظام احملاسيب املايل

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

71

الخاصة األموال تغيرات قائمة����

من خالل تسمية هذه القائمة يتبني أا توضح حركة رأس املال خالل الدورة احملاسبية، فبعدما كانت هذه اخلاصة، فرض النظام احملاسيب املايل عرض األموال تطور يبني معظم املؤسسات تقدم ضمن امللحق جدول

حقوق تنقسم األموال يف شركات املالية القوائم من الثالثة القائمة وهي. املالية القوائم يف منفصل القائمة كعنصر

:رئيسة بنود ثالثة إىل امللكية93

:رأس مال مدفوع ويسمى رأس املال املساهم به وينقسم بدوره إىل قسمني. 1

سعر االمسية أو القيمة أساس على ويتحدد األسهم حلملة القانونية ةاملسؤولي وميثل قانوين مال رأس•

.إمسية قيمة وجود عدم حالة يف اإلصدار

إصدارها، واهلبات اخلزانة املعاد نقص أو زيادة أسهم، إصدار عالوة مثل عناصر ويشمل إضايف مال رأس•

.إصدارها الوحدة مهداة أعادت أسهم خزان قيمة أو مهداة نقدية غري أصول شكل يف سواء الرأمسالية

قائمة إعداد تاريخ املوزعة حىت وغري احملققة األرباح وميثل احملتجزة باألرباح أيضا ويعرف :مكتسب مال رأس .2

عائد شكل يف توزيعه ميكن الذي األقصى املكتسب احلد املال رأس رقم وميثل ،)التخصيص رهن نتائج(املايل املركز

يكون قد أخرى ناحية ومن. للدائنني عام كضمان املدفوع رأس املال على احملافظة تتم حىت وذلك االستثمار، على

احتياطي أو القانوين االحتياطي مثل احتياطات شكل يف مقيد أن يكون أو مقيد غري املكتسب املال رأس

،املخصصات وبني االحتياطات بني التفرقة أمهية هنا ويالحظ املال، سداد رأس احتياطي أو التوسعات هي أن االحتياطات حني يف الدوري للربح ختفيضا أو حتميال ذا وهي حمتملة خسائر ملقابلة تكون فاملخصصات

.له ختفيضا وليست للربح التخصيص أو التصرف من نوع

ذلك أمثلة املركز املايل، ومن قائمة إعداد تاريخ حىت بعد تتحقق مل رأمسالية تسويات ميثل :حمتسب مال رأس .3

.حمققة غري أرباح احليازة ، األجنبية العمالت من األرصدة ترمجة فرق التقييم، إعادة مال رأس

:94فمن خالل هذه القائمة جيب توضيح ما يلي

؛ صايف الربح أو اخلسارة للفرتة -

.101طارق عبد العال محاد، مرجع سابق، ص 93 .105املرجع السابق، ص 94

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

72

بند من بنود الدخل أو املصروف أو الربح أو اخلسارة اليت يتم االعرتاف ا حسب متطلبات تغري يف كل - ؛ وإمجايل هذه البنود املسامهني بشكل مباشر يف حقوق ؤثرةاملعايري امل

.األثر الرتاكمي للتغريات يف السياسة احملاسبية وتصحيح األخطاء الرئيسة -

). امللحق رقم (أنظر. وفق النظام احملاسيب املايل اخلاصة األموال تغريات قائمةالتايل منوذج الشكل ميثل

النظام المحاسبي المالي بعد عام من التطبيق: المطلب الثالث

احملاسبة يف اجلزائر، وإمنا الغرض منه هو حماولة التعرف عناصر بيئةليس الغرض من هذا اجلزء استعراض على خمتلف التفاعالت الناجتة عن االنتقال إىل النظام احملاسيب املايل يف عناصر هذه البيئة، وباألخص املهنة

.ية االنتقالاحملاسبية اليت يفرتض فيها أن تلعب دورا حيويا يف تسيري عمل

المهنة المحاسبية: األولالفرع

« Nos entreprises algérienne sont des victimes de cette réforme... »

هذه الكلمات اليت استهل ا رئيس املنظمة الوطنية للخرباء احملاسبني وحمافظي احلسابات واحملاسبني املعتمدين، مداخلته يف املؤمتر الدويل حول املعايري املالية واحملاسبة الدولية بني إلزامية التطبيق وحتديات احمليط املنعقد

، فهي تعرب عن موقفه املمثل ملوقف معظم أصحاب املهنة، 201095نوفمرب 30و 29يف سيدي بلعباس بتاريخ . من إصالح النظام احملاسيب، الذي ترجع أسبابه يف اعتقادنا لعدم إشراك أصحاب املهنة يف إعداد مشروع النظامد وقد صرح يف نفس املؤمتر بأن املعلومة املالية احملاسبية يف خطر بانفتاحها ووضوحها لألجانب، األمر الذي يهد

إن هذا املوقف يلفت االنتباه حلقيقة ما حيدث حاليا حول إصالح املهنة يف اجلزائر، هلذا فال بد . االقتصاد الوطينجويلية 29املؤرخ يف 01-10من التساؤل عن دواعي اإلصالحات اهليكلية للمهنة اليت أدخلها القانون رقم

احملاسب املعتمد، هل هي جاءت الستكمال اإلصالح املتعلق مبهن اخلبري احملاسب وحمافظ احلسابات و 201096 . احملاسيب أو نتيجة العالقة املرتدية بني هيئة التوحيد واملهنة احملاسبية

الس الوطين للمنظمة الوطنية للخرباء : 97جاء هذا القانون لتقسيم الس املمثل للمهنيني إىل ثالثة جمالسنية حملافظي احلسابات، الس الوطين للمنظمة الوطنية للمحاسبني املعتمدين، احملاسبني، الس الوطين للغرفة الوط

، األمر الذي أثار غضب املهنيني فضال عن وضع إطار تنظيمي حيد من حرية تسيري املهنة من طرف املهنيني

95 Hamdi Mohamed Lamine, laréforme comptable en algerie, IFRS entre l'application obligatoire et les défis de l'océan, Université de Elias Jilali, sidi Bel Abbès, 23/11/2010. 96 http://www.joradp.dz/JO2000/2010/049/A_Pag.htm , 12/09/2011.

.10، ص2011ماي 05، اجلزائر، انتخابات المجالس الوطنية للمهن المحاسبيةملخص المحاضر المتضمنة اإلعالن عن نتائج وزارة املالية، 97

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

73

ثري إال أن األمر امل. 98على االقتصاد الوطين « conséquences graves »واعترب أن له نتائج وخيمة :99لالهتمام هو بعض املطالب اليت جاء ا هؤالء، كما وردت يف املشروع املنقح، واليت من أمهها

يؤهل حاملوا شهادة خبري حماسب من إحدى اجلامعات اجلزائرية واملتمتعني خبربة مهنية تقدر خبمس - قبل صدور هذا القانون، احلصول على لقب أستاذ مساعد يف التعليم العايل يف احملاسبة وعلوم ،سنوات

؛)08املادة (التسيري تعطي احلق حلاملها يف مواصلة البحث العلمي والتسجيل يف الدكتوراه

ا شركات أن يشكلو )نافظي احلسابات واحملاسبني املعتمديحملوال يسمح (فقط ميكن للخرباء احملاسبني - أسهم أو شركات ذات مسؤولية حمدودة أو شركات مدنية أو باستثناء األشكال األخرى للشركات بغية

.)45املادة ( ممارسة مهنهم اخلصوصية

إن هاتني النقطتني وغريمها من املطالب تثري االهتمام والتساؤل، خاصة وأن جمموعة من حمافظي احلسابات مستغلني يف ذلك العالقات اليت كانت تربطهم بني مسريي تهم إىل خرباء حماسبني، واحملاسبني املعتمدين متت ترقي

، بعدما كانت تعاين املهنة من مشكل كبري وهو املنظمةوفق شروط مت حتديدها مؤخرا من ومسؤويل املنظمة، . من طرف اإلدارة 2002حمدودية فئة اخلرباء احملاسبني بسبب توقف إجراء امتحان اخلربة منذ سنة

المحاسبي التكوين: الفرع الثاني

إن جناح االنتقال من املخطط احملاسيب الوطين إىل النظام احملاسيب املايل بشكل جيد يرتبط بالتكوين املنظمة الوطنية للخرباء احملاسبني وحمافظي احلسابات واحملاسبني ، فرغم قيام 100املطلوب لضمان هذا االنتقال

،101ألف مهين وأصحاب املصلحة 85، ليقوموا بدورهم بتكوين (Formateur)مؤطر 600املعتمدين بتحضري وعدم مسامهة األكادميينيإال أم مازالوا يواجهون مشكلة التأهيل املطلوب، فهذا يعود يف اعتقادنا إىل حمدودية

وإتباع مناهج البحث إشراكهم واستشارم حول عمليات التحضري لالنتقال، ملا هلم من إمكانيات فكرية وعلمية .العلمي يف إجياد احللول املمكنة

من الرجوع إىل خلفيات معايري احملاسبة الدولية من حيث النشأة كما أن التكوين الفعلي جيب أن ينطلق من ولو بشكل بسيطالتمكن رفة النظرية اليت يتم االعتماد عليها يف وضع املعايري بغية احملاسيب ومع هاوتطور فكر

إجياد حلول لقدرة على امنوها وتطورها و ، ومن مث إمكانية ثار اعتمادهاآاحملاسبية و ياراتأسباب وضع اخلمعرفة

98 Farouk Djouadi, Les professionnels de la comptabilité en sit-in pour leur indépendance, Mercredi, Alger, 30 Mars 2011, p2.

24، اجلزائر، التوصيات الخاصة بمشروع قانون الخبير المحاسباملصف الوطين للخرباء احملاسبني وحمافظي احلسابات واحملاسبني املعتمدين، 99 .11و 03، ص 2010فيفري

100 Moufid Adbellaoul, Les comptables appellent les députés à ne pas permettre l’ouverture de leur profession aux étrangers, le soir d’Algerie, Alger, 28 Averil 2010, p6.

101 Y.D. NSCF «Un passage obligé», selon les experts, Midi libre , Alger, 5 janvier 2010, p2.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

74

نظم حماسبية جتسيد مرحلة ترتجمللمشاكل اليت قد تظهر مستقبال، إال أن هذا ال ينفي ضرورة التأهيل العملي كما بني (طريقة املقارنة (les Formateurs)إضافة إىل هذا انتهج املؤطرون . تمعادم متطلبات وأهداف مبا خي

PCN وSCF ( يف التكوين من أجل تبسيط فهمSCFالذي زاد من صعوبة فهمه وحىت عدم االنتباه ، األمرالدورات فضال عن اجلانب التقين، مث معاجلة قضايا بعينها، واليت ميزت سريورة إىل األخطاء اليت وردت يف النظام،

.التكوينية اليت مازالت معظمها مل يتمم برناجمه إىل غاية اآلن

إشكاليات التطبيق: الفرع الثالث

أول مالحظة ميكن اإلشارة إليها يف النظام، رغم سعيه ملواكبة التطورات االقتصادية الدولية واحمللية، وفق إسرتاتيجية توحيد تأخذ مبعايري احملاسبة الدولية، أنه مل يأخذ بعني االعتبار كل مستجدات املعايري، من تعديل

.2004وتغيري يف إعداد النظام منذ سنة

يز التطبيق، بدأ يظهر الكثري من الغموض حول جمموعة من املفاهيم وكيفية ح SCFفمنذ دخول تطبيقها، رغم توايل إصدار التشريعات اليت من شأا إزالة الغموض عن القضايا اليت حتتاج إىل تفسري أكثر، فهناك

ة لفهم بعض هذا من كان يرجع إىل النموذج الفرنسي باعتباره استنساخ للنموذج احملاسيب الفرنسي يف حماولومل ،IAS/IFRS، الذين سعØوا إىل املرجعية اجلديدة الغموض، أما البعض اآلخر ومعظمهم من األكادمييني

.يلبث هؤالء إىل أن وجدوا أنفسهم مضطرين للتعامل مع عدد كبري من املعايري

ميزت البعض من أصحاب املهنة طريقة تعامل فريدة من نوعها، نتيجة عجزهم عن فهم النظام وعدم PCN من حسابات (سعيهم لذلك، حيث أبقوا العمل باملخطط احملاسيب الوطين مث تغيري احلسابات اية السنة

.) SCFإىل حسابات

إال أن أهم . داد األمثل لتطبيق النظام واإلملام اجليد بهكل هذه األحداث املتباينة كانت نتيجة عدم االستع ما ميزها هو عدم انتباه مسؤويل هيئة التوحيد وغريهم ألهم غموض جاء يف النظام أال وهو عدم إخضاع العناصر

ة االستثنائية للضريبة على األرباح، الذي ال ميكن اجلزم بأنه خطأ من هيئة التوحيد أو كان نتيجة ألن املرجعيلكن حسب اعتقادنا ميكن القول بأن . مل تتطرق إىل طريقة معاجلة العناصر االستثنائية IAS/IFRSاجلديدة

. هذا األمر يعترب خطأ وال يربره غياب معيار يعاجل هذه القضية، ألنه ميكن التماس ذلك ضمنيا من جممل املعايريلتاريخ امليزانية والذي يبني أنه جيب تعديل امليزانية يف حالة ةيعاجل األحداث الالحق IAS 10فاملعيار الدويل

جاء هذا املعيار خلدمة املؤسسة بدرجة أوىل، ففي العديد حدوث أي شيء من شأنه أن يؤثر على النتيجة، حيث د من األحوال تفرض عليها ضرائب على النتيجة لكن لسبب ما قد تفقد املؤسسة القدرة على التسديد، وهلذا الب

وقد أوضح املعيار جمموعة من األمثلة اليت تدخل ضمن هذا السياق، حيث . من تعديل النتيجة وفقا هلذا الطارئ

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

75

يندرج يف نطاق هذا املعيار كل حدث يقع بني تاريخ إقفال امليزانية وتاريخ املصادقة على إصدارها واليت تؤثر :102ومن أمثلة ذلك. بشكل واضح على نتيجة املؤسسة

احملكمة يصادق بأن املؤسسة اليت يكون عليها التزام أو ديون يطلب منها تعديل املخصص قرار من - .املوجود أصال أو إنشاء خمصص وذلك بدال من اإلفصاح عنها يف البيانات كالتزامات حمتملة فقط

غ تشري إىل تعرض مبلغ أحد املوجودات لالخنفاض أو أن املبلاستالم معلومات كإفالس أحد العمالء، - املعرتف به كمخصص خسائر الخنفاض مبلغ األصل الذي يتطلب التعديل ؛

حتديد تكلفة شراء أصول أو العائد من بيع أصول ؛ - .البيانات املالية كانت غري صحيحة ناكتشاف غش أو خطأ يظهر أ -

إال أن التعريف املعمول به يف اجلزائر هو التعريف للعناصر االستثنائيةاملشرع اجلزائري تعريفا مل يتناول 103 (Tazdait Ali)الذي جاء به تزدايت علي

:فهو يعرفها على أا،

مصاريف وإيرادات سنوات سابقة ؛ -

؛ )التجريد من امللكية يف حالة النزاع مثال (اخلسارة النامجة عن املصادرة -

.الكوارث الطبيعية -

ويعرفها املشرع الفرنسي على أا الغرامات واهلبات املمنوحة إىل جانب الكوارث الطبيعية، مع العلم أن . 104الفرنسي ختضع للضريبة يف التشريع احملاسيب العناصر االستثنائية

كل هذا يبني أن هذه اإلشكالية هي أحد أوجه قصور النظام، فرغم تداركها جبائيا، عن طريق دمج العناصر : االستثنائية يف حساب النتيجة اخلاضعة للضريبة، وبالتايل فبهذا سوف يظهر خلل يف النتيجة، فعلى سبيل املثال

.x 25% )النتيجة املالية+ نتيجة االستغالل( = IBSالضريبة على أرباح املؤسسات : وفقا للميزانية احملاسبية

+ النتيجة املالية+ نتيجة االستغالل(= IBSالضريبة على أرباح املؤسسات : ووفقا للميزانية اجلبائية، سوف لن x 25%، ومن هنا فإن قيمة الفرق بني النتيجتني، النتيجة االستثنائية x 25% )النتيجة االستثنائية

.حماسبيا، األمر الذي يؤدي إىل تقدمي معلومات مالية غري صحيحة عن الذمة املالية للمؤسسةيظهر ما يربرها

.05، لندن ، ص10جملس معايري احملاسبة الدولية، املعيار الدويل رقم 102

103 Tazdait Ali, Ibid., p545. 104 Béatrice et Francis Grandguillot, Op.Cit., p225.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

76

تطبيق النظام المحاسبي المالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطة: المبحث الثاني

املتضمن النظام احملاسيب املايل، أتضح أن هذا 2007نوفمرب 25بتاريخ 07/11بصدور القانون رقم ، كبرية كانت أم صغرية على حد سواء، دون مراعاة خصوصية 105األخري مت تطبيقه على كل املؤسسات

املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر ومتطلباا احملاسبية، األمر الذي أنتج املزيد من اإلشكاليات والعقبات هلذا تعترب خطوة وضع نظام حماسيب . ي تسعى اجلزائر من خالله لتحقيق التنمية االقتصاديةأمام هذا القطاع الذ

خاص بالقطاع من أهم التحديات اليت جيب على اجلزائر مواجهتها لتحقيق األهداف املسطرة من أجل التنمية . واالندماج يف االقتصاد العاملي

سطةماهية المؤسسات الصغيرة والمتو : المطلب األول

تعريف المؤسسات الصغيرة والمتوسطة: الفرع األول

القطاع، عامال أساسيا لوضع السياسات والربامج اخلاصة ذاالصغرية واملتوسطة يعترب تعريف املؤسسات إن حتديد .من أجل استخدامها ألغراض التنمية االقتصادية والبحث العلمي ةكما يسمح بتيسري البيانات الالزم

بالنسبة ةالصغري ؤسسةختتلف باختالف املكان وجمال النشاط، فاملالصغرية واملتوسطة املؤسساتوتعريف . الدول النامية القتصادتلف عنه بالنسبة خت الدول املتقدمة القتصاد

على أساس معيار عدد العمال أو رقم األعمال أو القيمة الصغرية واملتوسطة غالبا ما تعرف املؤسسات معايري أخرى، مع تغليب أحد املعايري عن غريها أمهية بالنسبة لدولة ما، يف حني يعترب معيار عدد املضافة أو

العمال األكثر حظا عن غريه، إال أنه ال خيلو من العيوب، فاالستناد إىل هذا املعيار فقط ال يعكس الوضع فقد تكون . بني خمتلف املؤسسات )عدد العمال/ رأس املال(احلقيقي حلجم املؤسسات وذلك الختالف معامل

هناك مؤسسات كبرية برأس مال ضخم وعدد حمدود من العمال، ومن مث فإن االعتماد على معيار عدد العمال .ؤسساتامل ةفقط ليس املعيار احلقيقي حقيقة لتحديد أمهي

:أاعلى 106(WB)فهي تعرف وفق البنك الدويل . تعددت تعاريف املؤسسات الصغرية واملتوسطة

49احلد األقصى للعمال : مؤسسات مصغرة -

50عدد العمال :مؤسسات صغرية -

105 KPMG Algérie, Op.Cit., p3. 106European commission, Accounting systems for small entreprises-recommendation and good practices-, france, November 2008.P12.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

77

200احلد األقصى للعمال : مؤسسات متوسطة -

ألغراض التدقيق على أا تلك املؤسسات اليت تتصف مبا IFAC كما تعرفها جلنة االحتاد الدويل للمحاسبني :يلي

؛ تركيز امللكية واإلدارة يف عدد صغري من األفراد - ؛ قليلة يةخلاموارد د -

.أنظمة رقابة داخلية حمدودة -

ماليني جنيه 07وتعرف يف بريطانيا على أا تلك املؤسسات اليت ال يزيد حجم األموال املستثمرة فيها عن كما تعرف . عمال أسبوعيا 5جنيه إسرتليين ويقل عدد العمال فيها عن معدل 1.4إسرتليين وال يزيد رقم أعماهلا

من وجهة نظر املدقق يف بريطانيا على أا مؤسسات ذات أعمال بسيطة ونظام رقابة داخلي حمدود لرتكيزه على .عدد قليل من األفراد مما يصعب من إجراء الرقابة الداخلية

ايري التعريف فباإلضافة إىل أن معإن تعريف هذه املؤسسات ليس تعريفا مطلقا بل هو تعريف نسيب، مما يزيد من . ختتلف من دولة ألخرى فإن هذا التعريف قد يتغري بدرجة ما ووفقا لسياسة وبرامج معينة للدولة

ففي زمن تداخل األسواق املالية وظهور التكتالت االقتصادية البد من . صعوبة إجياد تعريف موحد وشاملما مدى تعقيد هذا التعريف، خاصة وأن االحتاد حتديد ومعرفة ما إذا كانت هناك حاجة لتعريف شامل، و

107 2003ماي 6األورويب جاء بتعريف موحد بني الدول األعضاء هلذا القطاع، التعريف الصادر يف مواكبا ،

: ، كما هو ملخص يف اجلدول املوايل1996به التطورات احلاصلة يف العامل منذ سنة

.للمؤسسات الصغيرة و المتوسطةتعريف االتحاد األوروبي : 2.1الجدول رقم

الحد األقصى لمجموع أصول الميزنية الحد األقصى لرقم األعمال الحد األقصى لعدد الموظفين نوع المؤسسة

مليون أورو 2 10 املصغرة مليون أورو 2 مليون أورو 10 50 الصغرية مليون أورو 10 مليون أورو 50 250 املتوسطة مليون أورو 43

Source : idem, p14.

حتسني رئيسية حنو ميثل خطوة ، 2005عام يناير 1التنفيذ يف إن هذا التعريف اجلديد، الذي دخل حيز يف أوروبا، ويهدف إىل تشجيع روح املبادرة واالستثمارات الصغرية واملتوسطة مؤسسات لل بيئة األعمال التجارية

منظمات والدول األعضاء و األورويب مفاوضيه االحتادبني ناقشات واسعة النطاق قد جاء نتيجة ملف .والنمومشاورات بعد هذا التعريف وقد مت وضع فضال عن مشاورتني مفتوحتني على شبكة االنرتنت، واخلرباء،األعمال النجاح حتقيق هو مفتاحالصغرية واملتوسطة املؤسسات أن االستماع إىل وهو ما يثبت اجلهات املعنية، واسعة مع

107 European Union, SMEs and the environment in the European Union, Greece, 2010, p5.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

78

، ولكن مفاوضيه طوعيا يف الدول األعضاء هذا التعريف كانإن استخدام .املرجوة من ورائه هدافاأل يف تنفيذ، دعت هذه الدول )EIF( االستثمار األورويب وصندوق )EIB(األورويب مع بنك االستثماراالحتاد ، وبالتنسيق

.108على أوسع نطاق ممكن تطبيقهإىل

أما املشرع اجلزائري فقد استخدم باإلضافة إىل معيار عدد العمال معيارا آخرا، أال وهو رقم األعمال واملتمثل يف 12/12/2001املؤرخ يف 01/18التعريف الوارد يف القانون ،الصغرية واملتوسطةؤسسات امللتعريف

بأا مؤسسة إنتاج السلع واخلدمات تشغل من القانون التوجيهي لرتقية املؤسسات الصغرية واملتوسطة، فهي تعرفشخص، وال يتجاوز رقم أعماهلا ملياري دينار جزائري، أو ال يتعدى إمجايل حصيلتها السنوية 250واحد إىل

أو أكثر من رأمساهلا أو حقوق %25ال تكون نسبة مليون دج، وهي حترتم معايري االستقاللية، أي 500 جويلية 26 بتاريخ الصادر كما جتدر اإلشارة إىل أن التعريف الوارد يف القرار. ىاالنتخاب يف حوزة مؤسسة أخر

مسك بغرض الصغرية املؤسسات املطبق على والنشاط، وعدد العمال األعمال رقم سقف حتديد املتضمن 2008

.مالية مبسطة جاء ألغراض جبائية وليس ألغراض حماسبية حماسبةيف ، هلذا فإن جممل التعر منفصال عن االستخدامات اليت وضع من أجلهاالتعريف أن يكون كنال مي

املؤسسات الصغرية واملتوسطة أثناء على إضافيا ئاعبالذي يفرض ، األمرالسابقة الذكر، مل تكن ألغرض احملاسبةالصغرية واملتوسطة كما لكن التعريف الذي جاء به املعيار الدويل للتقارير املالية للمؤسسات . املمارسة احملاسبية

سبق وأشرنا إليه يف الفصل األول، على أا تلك املؤسسات دون مسؤولية احملاسبة اجتاه اجلمهور، يعترب خطوة جيدة يف تاريخ نظم احملاسبة املبسطة وهو التعريف الوحيد، على حسب علمنا، الذي يتناول تعريف املؤسسات

لطابع اجلبائي، ريف اليت توحي بذلك لكن يغلب عليها اجود بعض التعغم و الصغرية واملتوسطة ألغراض احملاسبة، ر .ريف اليت جاءت ألغراض التدقيق احملاسيبفضال عن تلك التع

بين تحقيق التنمية وتحديات العولمة: المؤسسات الصغيرة والمتوسطة: الفرع الثاني

يف مصدرا أساسيا فهي تشكل ملعظم الدول،حمرك التنمية االقتصادية الصغرية واملتوسطة تعترب املؤسسات حيظى لذلك. والعمالةتعزيز القدرة التنافسية ل حامسابالتايل و واالبتكار روح املبادرة، وخلق خلق مناصب الشغل

النمو والرتابط على املستوى االقتصادي من أجل حتقيق باألولويةالصغرية واملتوسطة املؤسسات دعم يف الصغرية واملتوسطة من إمجايل املؤسسات %90باعتبار أا متثل أكثر من ، ويظهر ذلك،109واالجتماعي

:110خمتلف الدول، من خالل مسامهتها يف

108 European Commission, The new SME definition, Denmark,1/1/2005, p14. 109 ICBS, Can SMEs in developing countries resist crisis?,Turky,2008, p210. 110 Idem

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

79

االقتصادي، وعلى والرخاء االنتعاش على خلق فرص العمل، حيث أن ارتفاع معدل العمالة يعترب مؤشرا -

اجلديدة ؛ األعمال من كبري عدد وجود

اإلمجايل مما حيقق زيادة يف متوسط نصيب الفرد من الدخل احلقيقي ؛رفع الناتج احمللي -

خلق القيمة املضافة حيث تعمل على توفري السلع واخلدمات للمستهلك النهائي أو الوسيط ؛ -

املضافة القيمة خلق يف تساهم وخدمية استثمارات إنتاجية إىل وحتويلها والعائلية الفردية املدخرات تعبئة -

.العمل ومناصب

الصغرية واملتوسطة يف متغريات االقتصاد الكلي لعينة من الدول ميثل اجلدول التايل مسامهة املؤسسات

:املتقدمة

الدول لبعض متغيرات االقتصاد الكلي في والمتوسطة الصغيرة مؤسسات مساهمة: 2.2الجدول رقم

)2004(المتقدمة

باملائة: الوحدة

USA تركيا الهند كوريا الجنوبية بريطانيا فرنسا اليابان ألمانيا

99.5 98.6 97.8 96 99.9 99.4 99.8 97.2 إجمالي المؤسسات

61.1 63.2 61.9 36 49.4 81.4 64 50.4 مناصب العمل

56.5 27.8 35.7 29.5 45 40 44 38 االستثمار

37.7 50 34.5 25.1 54 52 49 36.2 القيمة المضافة

8 40 20.2 22.2 23 38 31.1 32 التصدير

Source :http://www.dtm.gov.tr/dtmadmin/upload/EAD/TanitimKoordinasyonDb/Beytullah.

accessed March, 14, 2014.

%57.1الصغرية واملتوسطة يف إمجايل مناصب العمل املؤسسات أما يف الدول النامية فقد قدرت مسامهة .1998سنة

الصغرية متثل التحوالت والتطورات االقتصادية اليت يشهدها العامل اليوم فرصة وحتديا للمؤسسات إقبال اليت أصبحت جماال خصبا الستقطاب االستثمارات األجنبية املباشرة واليت من شأا أن تساهم يف واملتوسطة

، وذلك ملا هلا من مسات وخصائص صادراتال سلة وتنويع تنمية عن العديد من املستثمرين األجانب، فضال .متيزها عن غريها

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

80

الذي نشر سنة ( Small is Beautiful) كتابه يف 111(E.F.Schumacher) يشري شوماخر

أمهية وقدرة هذه املؤسسات، ليس ألا جمرد وكان له صدى كبري يف الواليات املتحدة األمريكية، إىل 1973 :نسخة من مؤسسة كبرية، بل خلصائصها اليت متيزها عن املؤسسات الكبرية، واليت حددها يف ما يلي

لديها بنية تنافسية ؛ -

أكثر كفاءة ؛ -

املرونة، بدرجة أكرب، يف مواجهة األزمات ؛ -

تكبد تكاليف أكرب ؛سهولة مواكبتها ملتطلبات التكنولوجيا اجلديدة دون -

سهولة وحرية الدخول واخلروج من السوق ، -

.حتقيق نسبة من االكتفاء الذايت وإشباع احلاجات الضرورية - قامت اجلزائر يف اآلونة األخرية بإعادة النظر يف توجهاا االقتصادية، حيث أصبحت عالوة على ذلك،

واملتوسطة كآلية لتحقيق التوازن بني زيادة االستثمار األجنيب الصغرية املؤسسات سيياستها االستثمارية موجهة حنوولتحقيق ذلك سعت اجلزائر إىل وضع إطار تشريعي وتنظيمي يساعد على إنشاء .املباشر واستمرار التنمية الوطنية

.منذ بداية التسعينات إىل يومنا هذاالصغرية واملتوسطة ودعم وتسيري املؤسسات

إن هذه اخلطوة تفسر الوعي املتنامي للجزائر لقدرة هذا القطاع يف التأقلم السريع مع التحوالت والتغريات اليت يشهدها النشاط االقتصادي بدل املؤسسات الكبرية اليت اار منها الكثري جراء األزمات االقتصادية اليت

كساد النامجة عن نقص الطلب السوقي بدرجة أكرب يشهدها العامل اليوم، فضال عن مرونتها يف مواجهة حاالت المن املؤسسة الكبرية اليت تظل مثقلة بعبء النفقات الثابتة املرتفعة، إذ ميكن للمؤسسة الصغرية، حبجم جتهيزاا احملدودة وقدرا على التغيري، أن تعدل من تكاليفها بشكل سريع وفعال مبا يتناسب ومستوى اإلنتاج املوافق

.. سوقلطلب الرغم كل هذه اجلهود وما أشار إليه التقرير الصادر عن اللجنة االقتصادية لألمم املتحدة بأن اجلزائر من

ويل لتقييم أهم الدول اإلفريقية يف استقطاب االستثمارات األجنبية، إال أن التقرير الصادر عن صندوق النقد الديصرح بأن قطاع املؤسسات الصغرية واملتوسطة ال يزال ضعيفا وجمزء وقدرته 1122010االقتصاد اجلزائري لسنة

ضرورة تعجيل برامج دعم املؤسسات الصغرية ويفيد نفس التقرير ب ،على االبتكار وحتسني القدرة التنافسية حمدودةيت ينبغي وضعها بالتعاون مع ممثلي القطاع، مع اكتساب املزيد واملتوسطة، مع استهداف كفاءة وأهداف ثابتة، وال

وبصورة أعم، ينبغي للسلطات . من احللول إلعطاء جمال أكرب ملبادرة هذا القطاع وختفيف عبئه الضرييب.استكشاف إصالحات أخرى لتحسني مناخ أعمال املؤسسات الصغرية واملتوسطة

111 E.F.Schumacher, Small is Beautiful, without country of publication, 1973, p from 2 to 14. 112 International Monetary Fund, IMF Country Report No. 11/39, Washington, February 2011, p15.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

81

المحاسبي المالي في المؤسسات الصغيرة والمتوسطةإشكالية تطبيق النظام : الفرع الثالث

بناء على تقرير صندوق النقد الدويل، ومصرح به حول إشكالية قطاع املؤسسات الصغرية واملتوسطة، ميكن اعتبار احملاسبة أحد أهم العقبات الرئيسية اليت حتد من منو هذا القطاع وبالتايل عدم حتقيق األهداف

. املرجوة منه

املتضمن النظام احملاسيب املايل على أن أحكام هذا 07/11113من القانون رقم 02ادة رقم تنص املالقانون تطبق على كل شخص طبيعي أو معنوي مهما كان شكله القانوين، أي أن هذا القانون مل يراع

بعملية خصوصية املؤسسات الصغرية واملتوسطة، ونتيجة لذلك انطلقت معظم املؤسسات الصغرية واملتوسطةوأمهها . تطبيق خاطئة منذ البداية فضال عن تلك الصعوبات اليت مل تتمكن حىت املؤسسات الكبرية من تفاديها

:ما ارتبط مبا يلي

واليت حسب علمنا، أنه وحلد اآلن ال يوجد أي إطار تشريعي أو تنظيمي لتوضيحها ومن : إعادة التقييم �مث تطبيقها، فرغم مرور عام من دخول القانون حيز التطبيق إال أن هذه القضايا مل يتم تطبيقها، وهي تثري جدال

ا يف ظل غياب األسواق املعنية إلجراء مقارنة حول تطبيقها ميداني كبريا بني أوساط املهنيني وحىت األكادمييني .لألسعار

« Impairment tests ».اخنفاض قيمة األصل �

إن تطبيق هذا البند قائم على طبيعة العالقات املالية بني املؤسسات، : اإلفصاح عن األطراف ذات العالقة �يف طبيعة سيطرة املؤسسات اجلزائرية، إذ يغلب الذي يفتقد إليه سيطرة قائمة على أساس مايل، األمرأي أن ال

، وبالتايل األساس الذي ينطلق منه هذا البند غري )السيطرة تكمن يف قرارات إدارية(عليها الطابع اإلداري فقط .متوفر

كما جتدر اإلشارة إىل أن التعريف الذي جاء به االحتاد األورويب للمؤسسات الصغرية واملتوسطة أخذ بعني االعتبار العالقات املالية بني املؤسسات كمعيار جديد لتصنيفها، إذ أن املؤسسة اليت هلا قدرة على التمويل

ال تصنف ضمن قطاع *114 )ون البنكد (اخلارجي نتيجة عالقتها املالية اخلارجية مع مؤسسات أخرى .الصغرية واملتوسطةاملؤسسات

113 KPMG Algérie, Ibid, p223.

ذا وبالتايل خدمة هجاءت هذه املبادرة يف تصنيف قطاع املؤسسات الصغرية واملتوسطة من طرف االحتاد إلمكانية دعم املؤسسات اليت حتتاج إىل الدعم فقط * .القطاع

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

82

كتفت العديد من املؤسسات الصغرية واملتوسطة إىل جانب بعض املؤسسات الكبرية بعملية حتويل ا لقد ، 7 )من حساب إىل حساب( SCF إىل حسابات PCNبسيطة، من وجهة نظرهم، بناء على حتويل حسابات

األمر الذي ميثل كارثة حقيقية هلا عدة تأثريات ويف عدة جوانب، أمهها حق الدولة يف احلصول على الضرائب وعدالة وصدق القوائم املالية، إذ أن االنتقال والتحويل أعمق من ذلك بكثري، وذلك نتيجة تبين املبدأ اجلديد وهو

اإلشكاليات هلا آثارا كبرية على إجناح اإلصالح إن هذه . تغلب الواقع االقتصادي على المظهر القانونياحملاسيب بل هلا آثارا أكرب على املنظومة االقتصادية ككل العتمادها على املعلومات احملاسبية يف اختاذ خمتلف

. القرارات االقتصادية

بة ألغراض تعتمد نسبة كبرية جدا من جممل املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف اجلزائر على نظام احملاسشكلها وقواعد سريها، األمر الذي يبني عدم االرتقاء باحملاسبة ودورها حتكم صارمة قوانني لسن الضريبة، وذلك

.كأداة لتسيري القرارات على املستوى الكلي واجلزئي واالكتفاء بدورها التقليدي كأداة لإلثبات والرقابة

المحاسبة المالية الخاصة بالمؤسسات الصغيرة والمتوسطة :المطلب الثاني

تربر حداثة البحوث العلمية يف جمال احملاسبة، باعتبارها علم له جماله وأهدافه وفروضه، ندرة الدراسات موالبحوث احملاسبية اخلاصة بقطاع املؤسسات الصغرية واملتوسطة خاصة وأن هذه األخرية نفسها مل حتض باالهتما

.اجليد كما ينبغي إال مع بداية املنتصف الثاين من القرن العشرين

ميثل هذا اجلزء حماولة الستكشاف إطار حمدد لبنية احملاسبة املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة مما بعض التناقضات يف الدراسات السابقة من خالل الكشف عن (resolve)وحل (explain)يساعد على شرح

تكون طبيعة احملاسبة املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة متيزا عن تلك اخلاصة (how)وكيف (why)ملاذا .باملؤسسات الكبرية

الصغيرة والمتوسطة إلى محاسبة مالية خاصة بالمؤسسات الحاجة: الفرع األول

تكمن أمهية احملاسبة واحلاجة إليها من خالل املعلومات املالية اليت تقدمها ألصحاب املصلحة، فهي مصدر هام للقوة السياسية واالقتصادية، واألفراد الذين ميتلكون املعلومات يكونون أقدر من غريهم على اختاذ

ت اهلدف وال النهاية، بل معدة لتزويد أصحاب إن املعلومات املالية املصرح ا ليس. قرارام وتسيري مؤسسام

7 Nicolas Leg, The transition to the new accounting standards are sometimes poorly managed by SMEs, El Watan – Economy, Algeria,06/05/2010, p3.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

83

املصلحة مبعلومات عن النتائج املالية والتشغيلية للمؤسسة من أجل متكينهم من أن يفهموا وبشكل صحيح طبيعة نشاطها التجاري وما مدى جدواه، زيادة على معرفة احلالة الراهنة لعمليات املؤسسة ومن مث العمل على تطويرها

ا تلعب املعلومات املالية دورا أساسيا يف حتريك وتنمية االقتصاد الوطين وتنمية االستثمارات يف ظل كم. مستقبالوتزداد هذه األمهية عندما تنتهج الدولة فلسفة االقتصاد احلر، حيث تعترب هذه املعلومات أحد . النظم املختلفة

خري القناة اليت ميكن من خالهلا حتويل مدخرات العناصر األساسية اليت يرتكز عليها سوق املال، ويعترب هذا األ . األفراد إىل االستثمار يف مشروعات خمتلفة تساهم يف تنمية االقتصاد الوطين

تنمية يف املعلومات بدورهم ووسطاء املاليني الوسطاء من كل قيام أساسيا يف التقارير املالية دوراوتؤدي الثقة مزيد من بإضفاء إما وذلك حقيقية قيمة املعلومات وسطاء إذ يضيف . الوطين االقتصاد وحتريك االستثمارات

الوسطاء أخرى يعتمد ناحية ومن ناحية، املالية من تتضمنها التقارير اليت املعلومات بتحليل أو املالية التقارير يف

االستثمارية للفرص حتليلهم يف املعلومات من وغريها توفرها التقارير املالية اليت املعلومات على واملستثمرون املاليون

كما تسمح املعلومات احملاسبية من إعطاء فرصة مراقبة وتقييم أداء اإلدارة يف استخدام املوارد .بينها من واالختياراالقتصادية اليت وضعت حتت تصرفهم، وحديثا تسعى إىل جلب رؤوس األموال من جهات خارجية يف شكل

.115ريقروض أو ائتمان جتا

وتتوقف نوعية املعلومات املالية إىل حد كبري، على مدى متانة ومتاسك القواعد واملبادئ احملاسبية اليت يتم االستناد إليها، يف حني أن تطبيق القواعد واملبادئ احملاسبية متوقف على توافر ظروف معينة قد ختتلف من

احملاسبية ما هو يف الواقع إال حماولة للوفاء باحتياجات مؤسسة إىل أخرى أو من حميط إىل آخر، ألن تعداد البدائلكل مؤسسة يف ظل الظروف اليت حتيط ا، األمر الذي يلفت االنتباه ويعترب نقطة بداية يف التفكري املنطقي بضرورة وجود حماسبة خاصة باملؤسسات الصغرية واملتوسطة ختتلف عن تلك احملاسبة اخلاصة باملؤسسات الكبرية،

الصغرية املؤسسات حالة فيف. على األقل ختتلف عنها إىل حد ما الختالف الظروف احمليطة ذه املؤسسات أو الكبرية، باملؤسسات مقارنة اكرب حبجم تكون املعنوية واملخاطر املعلومة يف التناظر انعدام مشاكل فإن واملتوسطة

عن الصغرية واملتوسطة امللكية وغريها من خصوصيات متيز املؤسسات يكلهو املالية الشفافية بانعدام هذا ويفسر فيما عالية خماطر وجود مع وهذا الطويلة األجل بالقروض يتعلق فيما املدينني قبل من تردد يولد ما غريها، وهذا

فببساطة تعترب فرضية وجوب قيام مجيع املؤسسات بتطبيق نفس النظم احملاسبية . األصول بإحالل يتعلق(one size fits all) فمن الناحية االقتصادية . رمبا قد تشكل عقبة رئيسة أمام تأدية املهام األساسية للمحاسبة

د أو شخصان وتأثريها على هناك اختالف كبري يف تأثري صفقة ما على مؤسسة جتارية يقوم ا شخص واح

17/18،الوادي، النظام المحاسبي المالي الجزائريأمحد خملوف، أمهية تطبيق معايري اإلبالغ املايل للشركات وعالقتها بتوليد تقارير عالية اجلودة، 115

.1، ص2010 جانفي

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

84

مؤسسة كبرية، فرغم حدوث نفس الصفقة لكال املؤسستني، إال أن الظروف اليت تتم فيها خمتلفة، وبالتايل على .احملاسبة أن تكون قادرة على تبيان ذلك

ومنذ ظهور احملاسبة وهي تطبق على مجيع املؤسسات على حد سواء دون مراعاة شكلها أو حجمها، ية االهتمام باملؤسسات الصغرية واملتوسطة مت تصنيف العوامل الرئيسة اليت تساهم يف جناح هذه لكن مع بدا

عوامل خارجية مثل املنافسة، التشريعات احلكومية، التكنولوجيا وعوامل بيئية : املؤسسات أو فشلها إىل جمموعتنيسنة (Wichmann)سة أجراها ومشان ففي درا. وعوامل داخلية مثل مهارات التسيري والنظم احملاسبية. أخرىموعة من العوامل احمليطة ا هحول املشاكل اليت تعاين منها املؤسسات الصغرية من خالل تقييم 1161983

من املشاكل يعود إىل احملاسبة، وتصنف هذه املشاكل خاصة يف مسك الدفاتر احملاسبية واستخدام %60وجد أن أرجعت إىل مشاكل أخرى %40أما عن النسبة املتبقية . املعلومات احملاسبة والرقابة النقدية والرقابة على التكاليف

أخرى متثلت يف ةنب مشاكل إداريكالتسويق من حيث التخطيط وحتديد السوق املستهدف والتسعري، إىل جا. التخطيط على املدى الطويل ومراقبة املخزون واختيار املوظفني واإلشراف عليهم والسيطرة على الديون وغريها

. وبعبارة أخرى، فإن املشكل ككل نسب إىل احملاسبة أو إىل قضايا ذات الصلة باحملاسبةمؤسسة صغرية 7000ايري احملاسبة الدولية على وكما أثبتت دراسة حديثة أخرى أجراها جملس مع

دولة نامية باألدلة أن جلودة احملاسبة يف هذا القطاع أثرا بالغ األمهية على كفاءة 20ومتوسطة يف

كأداة لتسيري القرارات على املستوى الكلي واجلزئي، فضال تظهر أمهية احملاسبة يف دورها . وجناعته117االستثمار .118بات والرقابةعن أا أداة لإلث

ومن هنا ساعد التطور املذهل لثورة التكنولوجية على ظهور إمكانية توليد واستخدام املعلومات احملاسبية ، وذلك بدمج نظم املعلومات احملاسبية يف جمال نظم (Strategic viewpoint)من وجهة نظر إسرتاتيجية

األمر الذي زاد من أمهية ودور احملاسبة يف مجيع املؤسسات اليت أصبحت تعيش يف (IT)املعلومات والتكنولوجيا إن هذه اخلطوة أكثر . 119ظل مناخ اقتصادي يتطلب املزيد من الدقة والسرعة اللتان تفوقان قدرة العقل البشريفاع درجة عدم اليقني وشدة أمهية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة اليت حتتاج إىل املعلومات احملاسبية للتعامل مع ارت

املنافسة، وبالتايل فهي حتتاج أكثر من غريها إىل حتسني نظامها احملاسيب والقدرة على جتهيز البيانات ملطابقة .احتياجاا من املعلومات

116 Kesseven Padachi, Accounting Services Among Manufacturing SMEs: a neglected subject, School of Business, Management and Finance, without date, p2. 117 Paul Pacter, IFRS for small and medium-sized entities, London, 2010, p9. 118DJILLALI Abdelhamid Reflexions sur le projet du nouveau referentiel comptable algerien en rapport avec les normes IAS/IFRS, la normalisation comptable intrenationale, Institut d’economie douaniere et fiscale (IEDF) alger, de 24 septembre à 3 octobre 2005, p3 119 Elena Urquía Grande and others, The impact of Accounting Information Systems (AIS) on performance measures: empirical evidence in Spanish SMEs, The International Journal of Digital Accounting Research, Spanish, february 2011,p 25

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

85

ة أما على الصعيد الدويل، فباتت األمهية واضحة لوجود حماسبة مالية خاصة باملؤسسات الصغرية واملتوسط تستند إىل معايري دولية عالية اجلودة، وذلك لسبب واضح أال وهو أننا نعيش زمن التكتالت االقتصادية والذي عرف بأنه زمن األزمات، إذ باتت النزعة السائدة فيه تتجه حنو زيادة الطابع الدويل للمؤسسات الصغرية

معايري عالية اجلودة يف كشف املعلومات، وقد واملتوسطة، األمر الذي جعل املستثمرين يعلقون آماال كبرية علىأصبح األمر أكثر سهولة مبا ال يقاس بفضل جمهودات جملس معايري احملاسبة الدولية حنو إعداد املعيار الدويل للتقارير املالية اخلاصة باملؤسسات الصغرية واملتوسطة، وقد أرجع الس دواعي وجود معيار حماسيب دويل خاص

:120الصغرية واملتوسطة ألسباب عديدة نذكر منها ما يليباملؤسسات أصبحت املؤسسات املالية تقدم قروضا خارج حدودها الوطنية، ففي معظم الدول، أكثر من نصف -

املؤسسات املستفيدة من القروض لدولة ما متثل مؤسسات صغرية ومتوسطة، مبا يف ذلك مؤسسات العتماد على بيانات مالية يف اختاذ قرارات اإلقراض وكذلك صغرية جدا، وهذه املؤسسات املالية حتتاج ا

من حيث حتديد ووضع أسعار الفائدة ؛

بفضل التجارة اإللكرتونية واتساع املعامالت التجارية بني الدول أصبحت املؤسسات الصغرية واملتوسطة - يف سعي دائم إىل عقد صفقات خارج حدود وطنها لوجود فرص استثمار أكثر ؛

يريد املوردون تقييم الصحة املالية للمشرتين يف بلدان أخرى قبل أن يتم بيع السلع أو اخلدمات عن - طريق االئتمان ؛

أصبح معظم موردو املؤسسات الصغرية واملتوسطة يقيمون يف اخلارج، مما جنم عنه استخدام البيانات - دى الطويل ؛املالية لتقييم احتماالت وجود عالقة قابلة لالستمرار على امل

. مؤسسات رأس املال االستثماري أصبحت توفر التمويل للمؤسسات الصغرية واملتوسطة عرب احلدود - الصغيرة والمتوسطة المؤسسات الممارسات المحاسبية في: الفرع الثاني

بالتعقيد والتشابك يف الواقع التنظيمي مما جيعلها حتجب الصغرية واملتوسطة تتميز احملاسبة يف املؤسسات فمن أجل توفري إطار لفهم أنشطة . املرونة والطابع العملي للطريقة احملاسبية اليت يتم استخدامها يف املؤسسة

يف سياق الظروف اليت أدت إىل ظهورها وتنميتها، وتلك القوى الصغرية واملتوسطة احملاسبة اخلاصة باملؤسسات احلالية اليت تسهم يف أمهيتها، البد من الرتكيز على البناء املنطقي للمحاسبة يف هذا القطاع وسياق استخدامها من خالل فهم العالقة القائمة بني مسري املؤسسة واحملاسبة، ملا هلا من أثر بالغ األمهية على اخليارات احملاسبية ومن مث

. تأثريها على تنمية وتطور املؤسسة

120 Ibid., p16.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

86

ارتباط احملاسبة جبميع أصحاب املصلحة من خارج وداخل املؤسسة، إال أن فهم طبيعة العالقة رغم تعترب نقطة البداية حنو تزويد هذا القطاع بإطار الصغرية واملتوسطة القائمة بني املسري واحملاسبة يف حالة املؤسسات

. نظري علمي قادر على تلبية متطلباته احملاسبية

الذي يبني بيانات عينة من الدول فيما يتعلق مبتطلبات )07 (ة على ذلك، وبناء على امللحق رقمعالو إىل الصغرية واملتوسطة ، مت تقسيم كيفية مسك احملاسبة يف املؤسسات الصغرية واملتوسطةاحملاسبة على املؤسسات

:ثالث جمموعات كربى كالتايل

تسمى أيضا باحملاسبة اإلدارية، وعادة ما تستخدمها : مسك المحاسبة ألغراض التسيير الداخلي �املؤسسة لتلبية حاجتها من املعلومات وليس ملراعاة قواعد التشريعات الوطنية، إذ حياول املسري من خالهلا توفري

يف . منوذج للمؤسسة من أجل تزويده باألساس االقتصادي الختاذ القرارات وحتقيق املزيد من الربح وتيسري اإلدارةباستخدام احملاسبة ألغراض التسيري الداخلي لعدة أسباب الصغرية واملتوسطة معظم احلاالت ال تقوم املؤسسات

، الصغرية واملتوسطةاالجيابية للمحاسبة لدى العديد من مسريي ومالكي املؤسسات تأمهها غموض االستخداما .فضال على أا ال تقدر التقدير الذي تستحقه

يتم إعدادها ملتخذي القرار من أصحاب املصلحة :بة ألغراض التسيير الخارجيمسك المحاس �تؤدي قدرا الصغرية واملتوسطة فنجد على سبيل املثال أن املؤسسات . اخلارجيني مثل املوردين، البنوك واحلكومات

دم تقارير إىل كبريا من أعماهلا عن طريق االئتمان، فهي دائما يف حاجة لقروض مالية ويتعني عليها أن تقاملقرضني، الشيء الذي يدفعها إىل مسك احملاسبة بالطريقة اليت متنحها فرصة احلصول على القروض، أي أن مسك احملاسبة يف هذه احلالة يكون رد االمتثال ملتطلبات اإلبالغ املايل اخلارجي للمؤسسة وبالتايل ليس هناك

.يسة كمقياس لألداءأي حماولة الستخدام املؤشرات املالية الرئ

تتم يف هذه احلالة مسك احملاسبة فقط ألغراض الضريبية دون :مسك المحاسبة ألغراض الضريبة �االكرتاث إىل أصحاب املصلحة اآلخرين، حيث يقوم املسري بالتأثري على النتيجة من خالل اللجوء إىل بعض األساليب اليت تعدل من النتيجة لصاحله بإتباع إحدى طرق التهرب الضرييب، إذ يرى العديد من مسريي

احملاسبة كأداة لتحصيل الضرائب، وكثريا ما ينظر إليها على أا أداة للقمع يف يد غرية واملتوسطة الصاملؤسسات .الصغرية واملتوسطةويكون هذا النوع أكثر انتشارا عن غريه يف املؤسسات . احلكومة

من حرية حيظى املسريون بقدر كبري بطابع امللكية الفرديةالصغرية واملتوسطة ونتيجة لتميز املؤسسات االختيار والتصرف يف اختاذ القرارات، إذ يؤثر املسري يف كل مرة على اخليارات احملاسبية لصاحله وفق األغراض

من هذا املنظور جاءت النظريات التفسريية للمحاسبة لتوضح املمارسات احملاسبية اليت يقوم ا . املرجوة من ورائها

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

87

إذ يعترب التعمق املعريف يف فهم سلوك مسري . سلوكية اجتاه احملاسبةاملسري على أساس جمموعة من القواعد الاجتاه احملاسبة الناجم عن رغبته يف حتقيق أهداف معينة يف ظل ظروف معينة، خطوة الصغرية واملتوسطة املؤسسات

ؤسسات جيدة حنو إرساء ووضع معايري بشأن ما يشكل ممارسة حماسبية جيدة تضبط وتنظم طريقة عمل مسري امل، إذ أن هذه املمارسات اليت يتميز ا القطاع نامجة عن طبيعته وخصوصيته اليت متيزه عن غريه الصغرية واملتوسطة

.من املؤسسات

تستند املمارسات احملاسبية يف املؤسسات الكبرية إىل مجلة من املعايري والقواعد اليت ميكن على أساسها اإلثبات والرقابة، نظرا حلجم الصفقات اليت جترب املؤسسة على تقسيم وتوزيع حتقيق أهم وظائف احملاسبة، أال وهي

، فضال على أن احملاسبة متثل أداة ضمان لكل من له عالقة )إدارة احملاسبة(املهام احملاسبية على مجلة من احملاسبني فعلى سبيل املثال حياول العامل . باملؤسسة، فنجد أن اجلميع حيرص على تطبيقها على أكمل وجه لضمان حقه

يف املؤسسة وليكن احملاسب إتباع املعايري واملبادئ الصحيحة لضمان حقه من حيث األجر واملعاشات التقاعدية فإن الصغرية واملتوسطة أما يف املؤسسات . املساهم نفس الشيء لضمان نصيبه من النتيجة احملققة وهكذا وحياول

. األمور املتعلقة باملعاشات التقاعدية، توزيع النتيجة واألدوات املالية ال يتعني عليها النظر فيها

الصغيرة والمتوسطةالعوامل المؤثرة على بنية المحاسبة المالية للمؤسسات : الفرع الثالث

كما سبق وأشرنا بأن تعدد اخليارات احملاسبية ما هي يف الواقع إال استجابة ملختلف الظروف احمليطة الصغرية باملؤسسات، هلذا يأيت هذا اجلزء إلمكانية وضع إطار حماسيب يف حدود الظروف احمليطة باملؤسسات

تتمثل هذه العوامل . ذه الظروف من منظور املمارسة احملاسبيةبناء على جمموعة من العوامل احملددة هلواملتوسطة :فيما يلي

أشارت العديد من الدراسات أن حلجم املؤسسة تأثري على بنية احملاسبة، فهذه :121حجم المؤسسة �املؤسسات ال حتتاج إىل مشورة متطورة يف جماالت احملاسبة والضرائب ومراجعة احلسابات، ولكنها حتتاج إىل

فعال باجتاه اهلدف املناسبة وتوجيه كل األ تحماسبة فعالة منخفضة التكاليف وإرشاد إداري من أجل اختاذ القرارا .املالية األسواق اليت متيز القطاع فضال عن إمكانية الوصول إىل تاملطلوب، إذ يرجع ذلك إىل حجم االستثمارا

أثبتت العديد من الدراسات أن للملكية الفردية للمؤسسات الصغرية :الملكية الفردية �واملتوسطة أثر حساس على األداء احملاسيب يف املؤسسة، أمهها دراسة الباحثني كافالوز وسنكاققوروسوام

)Cavalluzzo & Sankaraguruswamy, 2000( ، أثر هيكل امللكية على اليت هدفت إىل فحص

121Cavalluzzo & Sankaraguruswamy, Pay-To-Accounting Performance & Ownership Structure In Privately-Held Small Corporations, Singapore, july2010,p15.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

88

املؤسسات الصغرية واملتوسطة وفحص العالقة بني مسامهة املالك وأبعاد األداء داء احملاسيب يفحساسية األالصغرية ، فامللكية الفردية تعترب أهم ما جيب أخذه بعني االعتبار أثناء إعداد نظم حماسبية للمؤسسات 122احملاسيب

إذ حتبذ معظم املؤسسات . ملؤسسات، خاصة وأنه الشكل األكثر رواجا بني أشكال ملكية هذه اواملتوسطة هذا الشكل ملا له من مميزات من حيث بساطة شكله، واخنفاض تكلفة البدء يف العمل، الصغرية واملتوسطة

باإلضافة إىل حرية املالك يف التحكم يف املشروع، األمر الذي حيد نوعا ما، من فكرة وجود ختطيط أعمال ت آفاق التخطيط، السيما من حيث العائدات، تكون على مدى منفصلة وخاصة باملشروع، حىت وإن وجد

.احلياة بدال من الفرتة احملاسبية

تصنف ضمن النظريات اليت، (personal repertoire)يف هذا السياق جاءت النظرية الشخصية التفسريية احلديثة، لتبني ما للملكية الفردية من أثر على متطلبات احملاسبة للمؤسسات الصغرية واملتوسطة، فهي

من منظور الصغرية واملتوسطة تسعى إىل وضع إطار نظري متماسك إلعداد التقارير املالية اخلاصة باملؤسسات سري املالك اجتاه احملاسبة، فنتيجة حلريته يف السيطرة فهو قادر على املناورة املمارسات احملاسبية اليت يسلكها امل

هلذا تعترب امللكية الفردية أهم العوامل احملددة . لتصوير موقف ما بطريقة معينة عند احلديث عن قضايا خمتلفة .الصغرية واملتوسطةإلطار بنية احملاسبة املالية للمؤسسات

سة والذمة املالية تعكس امللكية الفردية للمشروع عدم وجود متايز بني الذمة املالية للمؤس :مصادر التمويل �الذي جيعل املسريين املالكني يرتددون يف االقرتاض ويفضلون التمويل عن طريق حقوق امللكية، أي لألفراد، األمر

إذ يرون أن يف االقرتاض بالدرجة الثانية، جلاأل القصرية القروضالتمويل الذايت بالدرجة أوىل، مث يليه اللجوء إىل التمويل :كالتايل يكون املختار التسلسل وبالتايل. توجود خماطر عالية، ويكون هلا أثرا سلبيا على معدل النمو

قد اليت املخاطر من باحلد يسمح التسلسل هذا املال، رأس من الرفع و اخلطرة الديون اخلطرة، غري الديون الذايت، توزيع من واحلد جدا، منخفضة بأسعار أسهم إصدار حيتم قد الذي و االستثمارات قلة وضع يف صادفت

.االقرتاض من التقليل طريق عن املال رأس تكلفة وختفيض املال رأس مكافأت

الصغرية تساعد هذه املعطيات على فهم الدراسات اليت تشري إىل وجود فجوة متويل يف املؤسسات .واملتوسطة

122 Idem

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

89

المعيار الدولي للتقارير المالية للمؤسسات الصغيرة والمتوسطة الحجمإمكانية تطبيق : المطلب الثالث

IFRS for SMES في الجزائر

IFRS for SMES و SCFمقارنة ما بين :الفرع األول

إىل جانب أهم فرق ملحوظ، واملتمثل يف أن النظام احملاسيب املايل جاء بطريقة معاجلة تقنية ملختلف جاء IFRS for SMEs، يف حني أن IAS/IFRSاألحداث احملاسبية، كما هو احلال بالنسبة للمرجعية

ميكن اليت تلة من الفروقابطريقة معاجلة عامة دون اللجوء إىل التفصيل يف شرح قضايا بعينها، جند أن هناك مج :يلي توضيحها يف ما

من حيث اإلطار ألمفاهيمي: أوال

على كل شخص طبيعيي « SCF 123على أن يتم تطبيق 07/11من القانون 02تنص املادة : نطاق التطبيق، مع استثناء األشخاص املعنويني اخلاضعني »أو معنوي ملزم مبوجب نص قانوين أو تنظيمي مبسك حماسبة مالية

من نفس القانون أن املؤسسات الصغرية اليت ال يتعدى رقم أعماهلا 05كما تشري املادة . للمحاسبة العموميةفقط من حيث حجم املعلومات SCFأن متسك حماسبة مالية مبسطة واليت ختتلف عن دج10.000.000.00

تطبق على SCF وبصفة عامة فإن طرق التسجيل والتقييم اليت جاء ا . اجلبائيةاليت يتم اإلفصاح عنها للمصاحل حيدد نطاق تطبيقه على املؤسسات IFRS for SMEsأما اجلزء األول من . مجيع املؤسسات على حد سواء

اليت ليس هلا مسؤولية حماسبية اجتاه اجلمهور وهي ليست بصدد إعداد تقارير مالية ألغراض عامة، أي أن هناك لتتميز به املؤسسات الصغرية واملتوسطة عن غريها ألغراض احملاسبة، IFRS for SMEsمعيار جديد جاء به

.مي املعلومات ألصحاب املصلحة اخلارجينيأال وهو التزامات املؤسسة يف تقد

امليزانية، : القوائم املالية اليت جيب إعدادها كما يلي 07/11من القانون 25حتدد املادة : القوائم المالية طبيعة IFRS for يف حني ينص. جدول حسابات النتائج، جدول تدفقات اخلزينة وجدول تغريات األموال اخلاصة

SMEs لقوائم مع اختالف بسيط أال وهو إمكانية دمج كل من جدول حسابات النتائج على إعداد نفس ا .وجدول تغريات رؤوس األموال يف جدول واحد

إىل إعداد تقارير مالية تعكس الوضعية املالية للمؤسسة وممتلكاا، أما 124SCFيهدف :أهداف القوائم المالية

IFRS for SMEs فيهدف إىل توفري معلومات عن الوضعية املالية واألداء املايل للمؤسسة إىل جانب التدفقات

123 La loi n°07-11 du 15 Dhou El Kaada 1428 correspondant au 25 novembre 2007 portant système comptable financier, p9. 124 Idem

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

90

النقدية مبا ميكن أن يكون مفيدا يف توفري معلومات خاصة باحتياجات جمموعة واسعة من أصحاب املصلحة، من .أجل اختاذ القرارات االقتصادية

من حيث تقديم القوائم المالية: ثانيا

يقومان على تقدمي اموعة نفسها من IFRS for SMEs و SCFنظام احملاسيب املايل كل من الالقوائم املالية، إال أن جملس معايري احملاسبة الدويل وبناء على احتياجات املؤسسات الصغرية واملتوسطة من

:متثلت يف IFRS for SMEsاملعلومات، فقد قام الس بإدخال جمموعة من التغريات على

.ال تقوم املؤسسات الصغرية واملتوسطة بإعداد قوائم مالية مقارنة خالل أول عام من تطبيق املعيار �

.مجيع الضرائب املؤجلة سواء كانت خصوم أو أصول تصنف على أا غري جارية �

تقدمي قائمة واحدة جتمع بني جدول حسابات النتائج وجدول التغريات يف رؤوس األموال اخلاصة بدل �إعداد كل منهما على حدى خاصة عندما تكون التغريات املرفقة برؤوس األموال اخلاصة نامجة فقط عن النتائج

.احملققة خالل الفرتة احملاسبية

التسجيل و من حيث التقييم: ثالثا

من حيث IFRS for SMEs و SCFالنظام احملاسيب املايل يلخص اجلدول التايل أهم أوجه االختالف بني :التقييم والتسجيل احملاسبيني

IFRS for SMEs و SCFأوجه اختالف ما بين : 3.2الجدول رقم

IFRS for SMEs SCF البيان البيان

األصول

الثابتة

تكاليف االقرتاض اليت تعزى مباشرة إىل اقتناء أو إنتاج أحد األصول اليت

أكثر من (تتطلب فرتة إعداد طويلة .قبل استخدامها أو بيعها )شهر 12

تدرج ضمن تكلفة دخول مصروف األصل

ال يتم تطبيقها باستثناء (la réevaluation) إعادة التقييم االستثمارات العقارية

)hors immeubles

de placement(

إعادة تقييم سنوي لكل عناصر األصول الثابتة

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

91

حتديد مؤونة لإلصالحات الكربى gros)والصيانة الرئيسية

entretien ou grandes

révisions)

تطبق يف ظل شروط معينة ال تطبق

مدة االهتالك هي مدة االهتالك نفسها مدة احلياة

االقتصادية

اليت تتعلق (مدة االهتالك durée)مبدة املنفعة

d’utilité) ( ختتلف عن مدة احلياة االقتصادية

تتم عند ظهور أحد إخنفاض قيمة األصلاملؤشرات اليت حيددها

املعيار

تتم سنويا عن طريق االجتهاد يف حتديد املؤشرات

األصول

المعنوية

وشهرة المحل

(goodwill)

تتم رمسلتها لتندرج يف تكلفة تندرج يف املصاريف مصاريف البحث والتطور األصل

مجيع عناصر األصول مدة االهتالكاملعنوية مبا فيها شهرة احملل يتم اهتالكها يف

سنوات مهما 10مدة كانت طبيعتها

هناك جمموعتان من عناصر اموعة : األصول املعنوية

األوىل ال تلك مبا فيها شهرة احملل، واموعة الثانية

لالهتالك خالل مدة ختضع املنفعة اليت حتدد يف ظل

.شروط معينة

إعادة تقييم سنوي لكل ال تطبق (la réevaluation) إعادة التقييم عناصر األصول املعنوية

األصول

المالية

يقيم األصل بسعر قيمة األصل prix)اقتنائه

d’acquisition)

يقيم األصل بتكلفته، اليت ة لنظريه، متثل القيمة العادل

مبا يف ذلك املصاريف املالية والضرائب غري املسرتجعة

هناك أربعة أصناف تصنف ضمن جمموعتني تصنيف األصول املاليةتقييم األصل املايل يف احلسابات

امعة :تقييم وفق

تكلفته ؛ -

يقيم بتكلفته عند دخوله مث يدمج يف أحد األصناف

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

92

.القيمة العادلة - رؤوس

األموال

الخاصة

تقيم كإيراد خالل فرتة اإلعانات حدوثها

تصنف إما إعانات متويلية أو تشغيلية

contrats de)عقود اإلنشاء عقود اإلنشاء

construction) اعتماد طريقة االعرتاف

املسبق

(Comptabilisation à

l'avancement)

:طريقتني لالعرتافطريقة االعرتاف املسبق -

(Comptabilisation à l'avancement) ؛

طريقة االعرتاف الالحق -

(Méthode à

l’achèvement)

IFRS for SMES و 07/11من إعداد الطالبة بناء على القانون رقم : املصدر

في الجزائر IFRS for SMESتبني تطبيق : الفرع الثاني

اليت جاءت لعدة اعتبارات من أمهها االستجابة و بعدما تطرقنا إىل مسرية اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر لرغبة صندوق النقد الدويل حتت شعار التنمية االقتصادية يف اجلزائر، يتضح لنا جليا أن عملية اإلصالح مل يتم

ألن تاريخ إصدار ،IFRS for SMES متطلبات العرض واإلفصاح اليت جاء ا خالهلا األخذ بعني االعتبار .2007125املتضمن النظام احملاسيب املايل سنة 07/11كان بعد صدور القانون 2009)ية جويل(هذا األخري

توحيد تأخذ مبعايري احملاسبة الدولية ةفرغم حماولة اجلزائر إصالح منظومتها احملاسبية بتبين إسرتاتيجيواملعايري الدولية للتقارير املالية، إال أن هذه اخلطوة حسب ما نعلمه، مل تسبق بأي دراسة حمكمة تنبع من الواقع اجلزائري لفهم املعايري وحماولة تكيفها مبا يتميز به هذا الواقع، فضال عن غياب تام ألي نوع من العالقات اليت

، فيمكن مالحظة غياب بل أكثر من ذلك. نظمات املهنية اجلزائرية وممثليها مع هيئة معايري احملاسبة الدوليةتربط املاليت تطرح على موقع اهليئة يف الشبكة (Feedback)أي تفكري أو حماولة تسعى للمسامهة يف التغذية الرجعية

بني أوساط املهتمني مبجال احملاسبة من مهنيني ألغراض عديدة من بينها املسامهة يف إعداد وحتيني املعايري، .يف اجلزائر ة، وذلك يرجع بدرجة أوىل لغياب الثقافة االجنليزيوأكادمييني

جاء بناء على مرجعية أجنلوسكسونية غري مستقرة أين تكون األسواق املالية جد إن النظام احملاسيب املايلهلذا من اخلطأ أن يتم تعميم النظام احملاسيب على مجيع املؤسسات متطورة ومتقلبة وثقافة حماسبية متطورة كذلك،

قارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة، ، إمكانية استحداث النظام احملاسيب املايل وفقا ملعيار احملاسبة الدويل للتوأمال مهاوة عواطف حمسن 125

.12، ص 2010نوفمرب 30و29، سيدي بلعباس، المعايير المالية والمحاسبة الدولية بين إلزامية التطبيق وتحديات المحيط

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

93

حيز التطبيق اضطر معدو ومستخدمو SCFبدخول النظام ف .دون مراعاة حجمها وقدرا على تقدمي املعلوماتقد يرغب البيانات املالية للتعامل مع عدد كبري من املعايري واملتغريات كمرجعية لفهم النظام، وحنن ندرك أن البعض

. بتوفري قاعدة ثابتة ومستقرة قبل تنفيذ أي مشاريع أخرى هامة

فرصة حقيقة للجزائر حنو حتقيق أهدافها التنموية واالندماج يف IFRS for SMESعالوة على ذلك، يعترب االقتصاد العاملي بأقل تكلفة ممكنة، ناهيك عن بعض االعتبارات االقتصادية املثرية لالهتمام، إذ تتضح هذه الفرصة من خالل عدة جوانب، فقد سبق للجزائر وأن تبنت تطبيق املعايري بشكلها الكامل، األمر الذي جيعل

. أكثر وضوحا وأكثر استقرارا أي إمكانية التعامل معه وفهمه تكون بدرجة عالية أكثر IFRS for SMES من كما أن اعتماد هذا املعيار يزيد من فرص االستفادة من االقتصاد العاملي ألنه ميثل مرجعية حماسبية خاصة

أداة إسرتاتيجية لتحقيق التنمية االقتصادية اليت أصبحت تعتمدها اجلزائر اليوم كالصغرية واملتوسطة باملؤسسات يف سهال أمرا يعد ملالصغرية واملتوسطة باملؤسسات وجذب االستثمار األجنيب املباشر، مع العلم بأن االهتمام

مفاهيم من حتمله ما بكل العوملة تفرضها اليت التحديات خمتلف يف تتمثل واليت ،جديدة حتديات ظهور ظل، األمر الذي جيعل من والعوملة التنمية مشكليت تواجه أصبحت اليت ،النامية الدول لدى خاصة واقتصادية سياسية

IFRS for SMES 126أداة أكثر حداثة لدفع القطاع وتطويره فضال عن تسهيل الوصول إىل األسواق املالية ،يف االقتصاد الدويل يف دمج هذه املؤسسات الصغرية واملتوسطة IFRS for SMESهلذا قد يساعد تبين تطبيق

خاصة وأنه يف الوقت احلايل أصبح تركيز معظم الدول يف االستثمارات اخلارجية املباشرة وإجناح سياستها التنموية،يتجه حنو هذا النوع من املؤسسات ملا أثبتته من قدرات على مواجهة األزمات االقتصادية، أي أن املستثمرين

ذلك مفيدا يف توفري قدر إضايف من االطمئنان إزاء كون البيانات املالية وغريهم من أصحاب املصلحة قد جيدون :127يف ما يلي IFRS for SMESوبصفة عاما ميكن تلخيص أمهية املعيار . تعرب بدقة عن وضع املؤسسة

حتسني فرص احلصول على رأس املال ؛ - حتسني نوعية التقارير وقابليتها للمقارنة ؛ - ؛ تسهيل التجارة عرب احلدود - .الرتكيز على متطلبات واحتياجات مستخدمي التقارير املالية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة -

نتيجة ملناقشات واسعة النطاق بني أصحاب املصلحة يف IFRS for SMESيف واقع األمر جاء اليت تواجه خمتلف الدول النامية منها واملتقدمة، فهو يعكس التطورات االقتصادية والوعي املتنامي للعقبات

126 Patrick Arnoux, Normes comptables PME – Le jeu de la vérité, parie, 29/06/2010, p01. 127 Grant Thornton, IFRS News Special Edition, Denmark, September 2009, p7.

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

94

املؤسسات الصغرية واملتوسطة، وهو أكثر مالءمة لفئات خمتلفة من هذه املؤسسات، وأن تطبيق هذا املعيار يف اجلزائر جيعل املؤسسات الصغرية واملتوسطة قادرة على تطبيق النظام احملاسيب بأقل تكلفة وحسب متطلبات

ر مالية تظهر بعدالة الوضعية املالية للمؤسسة وبالتايل مستخدمي تقاريرها املالية، مما يؤدي إىل إعداد تقاريهو أكثر مالءمة لتطبيقه حىت يف IFRS for SMESكما جتدر اإلشارة بأن . جناعة القرارات املتخذة

املؤسسات الكبرية يف الدول النامية، خلصوصية ثقافة أسواقها واملتعاملني فيها، فضال عن أنه قد يتيح فرصة .حماسبية ميكن توسيعها والوصول ا إىل مستوى عايل من الكفاءة والفعاليةإعداد نظم

البد من دراسة الكيفية اليت ميكن ا النهوض بالتنمية االقتصادية يف اجلزائر عن طريق عالوة على ذلك، ة ملواجهة حتسني البنية األساسية للمحاسبة العتبارها حافزا لتحقيق أقوى، وخلق ثقافة مؤسساتية أكثر مرون

فاملؤسسات الصغرية واملتوسطة حتتاج إىل حتسني نظمها والقدرة على جتهيز البيانات .التغريات املستمرة يف البيئةملطابقة احتياجام من املعلومات، مما يؤدي إىل أداء أفضل واحلد من العقبات املالية والتنظيمية، يف حني جيعل

.لمن املمكن الوصول إىل أسواق رأس املا

وبعبارة أخرى، البد من وضع إسرتاتيجية واضحة املعامل لصاحل االستثمار يف احملاسبة، ففي ظل غياب أو باألحرى ضعف القدرات واخلربات والكوادر البشرية يف جمال احملاسبة يف اجلزائر، جيب علينا عدم الرتدد يف

مبا يراعي متطلبات وخصوصية القطاع من أجل حتقيق االستفادة من التجربة الدولية يف حتيني النظام احملاسيب املايل .األهداف املسطرة للدولة

-واقع وأفاق - النظام احملاسيب املايل يف املؤسسات الصغرية واملتوسطة: لفصل الثاينا

95

خالصة

تبني لنا من خالل هذا الفصل أن عملية اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر جاءت نتيجة عدة عوامل أمهها الوطين اليت ظهرت نتيجة فانطالقا من أوجه قصور املخطط احملاسيب. ضرورة مسايرة العوملة االقتصادية واملالية

التوجه اجلزائري القتصاد السوق وانفتاحه على االقتصاد العاملي، مت إعداد النظام احملاسيب املايل بتبين إسرتاتيجية .(IAS/IFRS) توحيد تأخذ مبعايري احملاسبة الدولية واملعايري الدولية للتقارير املالية

يف جمال اإلصالح احملاسيب ورد االعتبار للمهنة، إال أن هناك رغم اإلجيابيات املنتظرة من هذا النظام العديد من العقبات اليت تصعب من حتقيق األهداف املرجوة من ورائه، ومن أمهها خصوصية الوضع االقتصادي

.الذي يتسم بالكثري من الفوضى وعدم الشفافية

نتيجة إلعداد النظام احملاسيب املايل، نادى العديد من أصحاب املصلحة بضرورة تغيري الواقع االقتصادي يف اجلزائر بسبب ضعفه وختلف املمارسات االقتصادية والتجارية فيه ومتيزه بتغلب اجلانب الضرييب على االعتبارات

ت، وهذا األمر ال ميكن تصوره وال حىت تصور األخرى، فضال عن غياب األسواق ومصادر احلصول على املعلوماهلذا فإن األولوية ال تكمن يف تغيري الواقع االقتصادي بقدر ما تكمن يف التحكم يف . حجم اهود الالزم لذلك

. تعديل وحتيني النظام احملاسيب املايل خاصة يف ظل ما تتميز به مرجعيته اجلديدة من عدم استقرار وتغيري مستمرين

ما يشهده احلقل احملاسيب من تطور، انطلقت معظم الدول املتقدمة بإنشاء جهات يناط ا تنظيم يف ظلووضع نظم حماسبية وطنية مبا يتالءم مع الوضع االقتصادي الدويل اجلديد بالتعاون والتنسيق مع هيئة معايري

فرصة لإلطارات املالية واحملاسبية يف اجلزائر احملاسبة الدولية، هلذا البد من اإلسراع يف القيام بنفس اخلطوة وإعطاء .لإلدالء بالتوجيهات الالزمة واالقرتاحات الضرورية مما يوفر عملة صعبة هلا

:الثالث الفصل

دانيةالمي الـدراسة

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

97

تمهيد

أا إال ودولية، وطنية عوامل لعدة ضرورية كانت اجلزائر يف احملاسيب اإلصالح عملية أن سبق ما خالل من يتضح الصغرية املؤسسات من كبرية بنسبة يتشكل الذي اجلزائر، يف املؤسسايت النسيج ومكونات خصوصية تراع مل

األمر اجلزائري، االقتصاد تطور على هام تأثري ذات أساسية قاعدة تشكل األخرية هذه أصبحت إذ. واملتوسطة فضال املبادرة، روح وتنمية لالبتكار مصدرا باعتبارها االقتصادية التنمية برامج وضع يف األولوية حتتل جيعلها الذي .الدولية املنافسة شدة ظل يف التنمية لتحقيق احلقيقي املعرب أا على ميكن ال االقتصادي، دورها وتطوير اجلزائر يف واملتوسطة الصغرية املؤسسات وتنمية لدعم مستقبلية رؤية رسم إن الشفافية إىل فاالفتقار املؤسسات، من النوع هذا ومتطلبات خصوصية تراعي حماسبية أنظمة وجود دون يكتمل أن

ملواكبة الالزمة املعرفة ونقص التمويل على واحلصول التسيري يف صعوبات إىل يؤدي املالية املعلومات عن والكشف .واملنافسة االستمرار على القدرة عدم مث ومن والتكنولوجية، االقتصادية التطورات

القطاع هذا تطور مبسرية اإلملام إلمكانية اجلزائر يف واملتوسطة الصغرية املؤسسات واقع يف بقراءة نقوم سوف وعليه اليت املؤسسات هذه من جمموعة على الرتكيز مث ومن ترقيتها، إطار يف املعتمدة السياسات خمتلف عن والنامجة أسباا حتليل مث ومن احملاسبية، إشكاالا وحصر معرفة حملاولة باالستبيان االستعانة مع للدراسة، كعينة أخذت

. احملاسبية واحتياجاا ملتطلباا وفقا هلا مبسط نظام تصور يف واملسامهة

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

98

الجزائر في والمتوسطة الصغيرة المؤسسات واقع تقييم: األول المبحث

كبريا دورا السابقة، العشرية خالل اجلزائر اعتمدا اليت واملتوسطة الصغرية املؤسسات وتطوير دعم لسياسات كان من توضيحه على سنعمل ما وهذا الوطين، الكلي االقتصاد متغريات يف مسامهته وزيادة القطاع هذا تطور يف

.لفصلا هذا خالل

والمتوسطة الصغيرة المؤسسات واقع في قراءة:األول المطلب

2005 من املمتدة الفرتة خالل واملتوسطة الصغرية املؤسسات تطور وتتبع دراسة على املطلب هذا يقتصر مؤشرات برزت فقد. االقتصادية التنمية دراسة يف مستجدات من هلا ملا األخرية، سنوات اخلمس أي، 2009إىل

املؤسسات تعداد منو معدل" مؤشر املؤشرات هذه وأهم. العملية االقتصادية للتوجهات ومعىن داللة ذات جديدة . وسياسيني اقتصاديني من القرار وأصحاب املالحظني يستقطب أصبح الذي " واملتوسطة الصغرية

2009- 2005 الفترة في الجزائر في والصغيرة المتوسطة المؤسسات عدد تطور: أوال

2009-2005 الفترة في الجزائر في والصغيرة المتوسطة المؤسسات عدد تطور: 1.3 رقم الجدول

،2006 سنة اإلحصائية، املعلومات نشرية التقليدية، والصناعة واملتوسطة الصغرية املؤسسات وزارة :املصدر .9، 7، 4، 4ص: 2009، 2008، 2007

النمو معدل م ص م مجموع السنة

2005 342788 /

2006 376767 9.91%

2007 410959 9.08%

2008 519526 26.41 %

2009 625069 20.31 %

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

2009-2005 الفترة في الجزائر في

.1.3 رقم اجلدول معطيات

سنة واملتوسطة الصغرية املؤسسات جمموع تطور زيادة 2007 سنة لتشهد النمو هذا وترية تستمر

عدد يف كبرية قفزة القطاع شهد فقد 2008 الذين الطبيعيني األشخاص إدماج جراء وهذا

مهنيا، 70626 عددهم بلغ حيث، )2008 فقد 2009 بسنة املتعلقة اإلحصائيات أما. ب السنة تلك يف قدرت اليت احلرة املهن حصة

. احلرفية للنشاطات املعلومات قاعدة مراجعة

يف املسطرة األهداف بتحقيق تسمح 9% .املؤسسات إفالس أو تشطيب دون

99

في والصغيرة المتوسطة المؤسسات عدد تطور: 1.3 رقم

معطيات على باالعتماد الطالبة إعداد من :املصدر

تطور نالحظ 1.3 رقم والشكل 1.3 رقم اجلدول مالحظةتستمر. 2005 األساس بسنة مقارنة %9.91 وصل منو2008 سنة أما. %9.08 منو مبعدل أي جديدة، مؤسسة

وهذا %26.41 الفرتة خالل أقصاه النمو معدل ليصل2008 لسنة الثاين السداسي من انطالقا( احلرة املهن يف نشاطهم

. %9.23ب يقدر احلرة املهن حصة خارج النمو معدل

حصة خارج %14.85 ب يقدر والذي %20.31 منومراجعة عملية عن ناجتة ) %14.85( العالية النسبة إن.

9 حبوايل يقدر سنوي منو معدل إىل وصلت واليت هذه

دون أي استقرارها حالة يف خاصة الدولة طرف من املعدة

رقم الشكل

مالحظة على بناءمنو مبعدل 2006

مؤسسة 34192ليصل املؤسسات

نشاطهم ميارسونمعدل يصبح وبالتايلمنو نسبة سجلت

. مهين 109496

هذه النمو وترية إناملعدة التنمية برامج

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

100

2009-2005 للفترة االقتصادية النشاطات حسب والمتوسطة الصغيرة المؤسسات توزيع: ثانيا

-2005 للفترة االقتصادية النشاطات حسب والمتوسطة الصغيرة المؤسسات توزيع: 2.3 رقم الجدول

2009

النسبة المجموع 2009 2008 2007 2006 2005 النشاط قطاع 1.13 16680 3642 3599 3306 3186 2947 البحري والصيد الفالحة 1

0.03 413 102 94 79 74 64 والطاقة المياه 2

0.18 2703 563 551 536 531 522 المحروقات 3

0.07 1033 243 231 207 188 164 البترولية األشغال خدمات 4

0.24 3607 867 784 699 657 600 والمحاجر المناجم 5

2.82 41568 9174 8794 8178 7906 7516 والصلب الحديد 6

2.28 33745 7498 7154 6586 6369 6138 البناء مواد 7

34.20 501961 122238 111978 96327 90702 80716 العمومية واألشغال البناء 8

0.70 10369 2312 2205 2035 1967 1850 بالستيك -مطاط-كيمياء 9

5.45 80252 17679 17045 15784 15270 14474 الغذائية الصناعة 10

1.40 20615 4316 4291 4108 4019 3881 النسيج صناعة 11

0.54 7999 1650 1667 1601 1558 1523 الجلد صناعة 12

والفلين الخشب صناعة 13

والورق

9612 10300 10774 11848 12530 55064 3.75

1.16 17085 3644 3564 3389 3297 3191 مختلفة صناعة 14

8.67 131703 30871 28885 25576 24252 22119 والمواصالت النقل 15

17.26 253485 60138 55551 49152 46461 42183 التجارة 16

5.84 85707 19282 18265 16831 16230 15099 واإلطعام الفندقة 17

5.51 80974 20908 18473 15316 14134 12143 للمؤسسات خدمات 18

7.12 104530 24108 22529 20307 19438 18148 للعائالت خدمات 19

0.30 4645 1105 1009 899 853 779 مالية مؤسسات 20

0.27 4085 959 916 798 755 657 عقارية أعمال 21

1.08 15958 9073 1954 1756 1659 1516 الجماعية للمرافق خدمات 22

100 1467181 345902 321387 284244 269806 245842 المجموع

،2006 سنة اإلحصائية، املعلومات نشرية التقليدية، والصناعة واملتوسطة الصغرية املؤسسات وزارة :املصدر .7،13،7ص: 2009 ،2007

هذا يف واضح اتزان عدم جند إذ االقتصادية، النشاطات حسب واملتوسطة الصغرية املؤسسات توزيع اجلدول ميثل حيتل إذ العمومية، واألشغال البناء قطاع يف املؤسسات هلذه كبريا متركزا اخلمس السنوات خالل فنجد. التوزيع بناء جمال يف الدولة اعتمدا اليت السياسات نتيجة وذلك الفرتة خالل %34.20 ب يقدر مبعدل األوىل املرتبة

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

ب يقدر مبعدل التجارة قطاع الثانية املرتبة يف .%8.67 ب يقدر مبعدل واملواصالت

هلذه الدولة احتكار نتيجة والطاقة، املياه كقطاع خمتلف بني واملتوسطة الصغرية للمؤسسات

هذه بني التنسيق أن كما إليه، املوكلة املهام

الجهات حسب والمتوسطة

،2006 سنة اإلحصائية، املعلومات نشرية23.

الجهات حسب والمتوسطة

.3.3 رقم اجلدول معطيات

2007 2008 2009

177730 193483 205857

87666 96345 105085

22576 25033 27902

5974 6517 7058

293946 321387 345902

101

يف يليه مث. القطاع ذا اخلاصة املشاريع اجناز يف التأخرواملواصالت النقل قطاع الثالثة املرتبة حيتل كما. الفرتة خالل

كقطاع القطاعات بعض عن للمؤسسات تام الشبه الغياب عادل غري توزيع هناك أن نالحظ أن ميكن عامة وبصفةاملهام تأدية يف القطاع هذا جناح أمام عقبة يشكل الذي الشيء .واملتوسطة الصغرية املؤسسات تنافسية لدعم ضروري

الجهات حسب والمتوسطة الصغيرة المؤسسات

والمتوسطة الصغيرة المؤسسات توزيع: 3.3 رقم الجدول

نشرية التقليدية، والصناعة واملتوسطة الصغرية املؤسسات وزارة23 ،10،18 ص:2009 ،2007

والمتوسطة الصغيرة المؤسسات توزيع: 2.3 رقم الشكل

معطيات على باالعتماد الطالبة إعداد من :املصدر

2005 2006 2007

177730 153492 149964 الشمال

87666 80072 72076 العليا الهضاب

22576 20803 18957 الجنوب

5974 5439 4845 الكبير الجنوب

293946 269806 245842 المجموع

التأخر لتدارك السكنخالل 17.26%

الغياب يالحظ كماوبصفة. القطاعاتالشيء القطاعاتضروري القطاعات

المؤسسات توزيع: ثالثا

وزارة: املصدر

الهضاب

الجنوب

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

عرب املؤسسات توزيع يف توازن وجود عدم ومتركزها واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املكثف التوازن هذا عدم إن. الكبري اجلنوب مث اجلنوب على يعرب إذ التنمية مؤشرات أهم أحد يعترب

العمل مناصب

العمل مناصب خلق في والمتوسطة

االقتصادي النمو يف ومسامهتها واملتوسطة الصغرية-2000 الفرتة خالل باجلزائر التنمية حتقيق

.615ص ،2011

العمل مناصب إجمالي في والمتوسطة

.4.3 رقم اجلدول معطيات

2007 2008 2009

1122129

1285859

1415079

13.50 15.47 17.03

102

عدم 2.3 رقم الشكل و 3.3 رقم اجلدول من كل خاللاملكثف التمركز نالحظ إذ املدروسة، الفرتة سنوات خالل

اجلنوب يليها الثانية، املرتبة العليا اهلضاب حتتل حني يف يعترب اجلهوي فالتوازن اجلهوية، التنمية حتقيق على كبريا .الكيفية بنفس املتاحة

مناصب خلق في والمتوسطة الصغيرة المؤسسات مساهمة

والمتوسطة الصغيرة المؤسسات مساهمة تطور: 4.3 رقم الجدول

الصغرية املؤسسات تطور الالوي، عبد وعقبة جودي الدينحتقيق يف واملتوسطة الصغرية املؤسسات دور البطالة، معدالت

2011، ماي 18/19 بومرداس، ، 2010

والمتوسطة الصغيرة المؤسسات مساهمة نسبة تطور: 3.3 رقم

معطيات على باالعتماد الطالبة إعداد من :املصدر

2007 2006 2005 السنة

المصرح العمل

م ص م من

719270

735705

1122129

إجمالي من نسبة

العمل مناصب

11.61 12.51 13.50

خالل من نالحظخالل الوطن جهات

الوطن، مشال يفكبريا خطرا ميثل قد

املتاحة املوارد تثمني

مساهمة تطور: رابعا

الجدول

الدين نور: املصدرمعدالت وختفيض

رقم الشكل

مناصب

من بها

نسبة

مناصب

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

يف واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املتزايد الدور نسبة أي 2005 سنة 719270 هو توفرها ) % 12.51( بنسبة أي 735705 لتصبح

حيث من ما نوعا أكرب بنسبة زيادة املؤسسات بلغت 2008 سنة و ،) %13.50( بنسبة

.2009 سنة خالل ) 17.03%

المضافة القيمة

المضافة القيمة خلق في والمتوسطة

2007 2008

3406.94 3781.94

618.

المضافة القيمة خلق في والمتوسطة

.5.3 رقم اجلدول معطيات

قيمة بلغت فقد معتربة، جد بنسب مستمرا مسامهة بلغت بينما ،2005 سنة دينار مليار. دينار مليار 3781.94 املسامهة قيمة وصلت

.عام بشكل القطاع

103

الدور 3.3 رقم والشكل 4.3 رقم اجلدول من كل خاللتوفرها اليت العمل مناصب إمجايل كان بعدما حيث العمل،

لتصبح 2006 سنة زيادة تشهد العمل، مناصب إمجايل مناملؤسسات هذه تشهد 2007 سنة من انطالقا. العمل مناصب

بنسبة 1122129 بـ قدرت 2007 سنة ففي العمل،17.03( بنسبة 1415073 أخريا لتبلغ ،)15.47 ( بنسبة

القيمة خلق في والمتوسطة الصغيرة المؤسسات مساهمة

والمتوسطة الصغيرة المؤسسات مساهمة تطور: 5.3 رقم الجدول

2005 2006 2007

2607.1 3115.9 3406.94

618 ص السابق املرجع: املصدر

والمتوسطة الصغيرة المؤسسات مساهمة قيمة تطور: 4.3 رقم

معطيات على باالعتماد الطالبة إعداد من :املصدر

مستمرا ارتفاعا املضافة القيمة خلق يف القطاع مسامهة عرفتمليار 2607.1 كانت بعدما 2006 سنة دينار مليار 3115.9وصلت فقد 2008 سنة أما ،2007 سنة دينار مليار 3206.94

حيققها اليت الثروة خللق األساسي املؤشر أا على املضافة

خالل من نالحظالعمل، مناصب خلق

من ) 11.61%(مناصب إمجايل من

العمل، مناصب توفري أي 1285859

مساهمة تطور: خامسا

الجدول

المضافة القيمة

رقم الشكل

عرفت لقد3115.9 املسامهة

3206.94 القطاع

املضافة القيمة عرفت

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

104

الخارجية المبادالت في والمتوسطة الصغيرة المؤسسات نصيب تطور: سادسا

الخارجية المبادالت في والمتوسطة الصغيرة المؤسسات نصيب تطور: 6.3 رقم الجدول

2005 2006 2007 2008 2009

39103 39479 27439 21005 20357 االستراد

43689 79298 59518 52822 46001 التصدير

4586 39819 32079 31817 25644 التجاري الميزان

.619 ص السابق املرجع: املصدر

أمريكي، دوالر مليون 31817 بـ قدر التجاري امليزان يف فائضا 2006 سنة اخلارجية التجارة سجلت للصادرات املهمة الزيادة خالل من ذلك شرح ميكن ،2005 سنة مع مقارنة %24.07 بـ ارتفع أنه أي 2007 سنة أخرى زيادة التجاري امليزان وشهد. %3 من بأكثر يقدر ارتفاعا الواردات سجلت كما ،) 14%( بنسبة الصادرات لقيمة الكبري االخنفاض إىل راجع وهذا 2009 سنة كبريا اخنفاضا بعدها عرف. 2008 سنة مث

نسبة 2009 عام خالل احملروقات صادرات تغطي حيث البرتول، برميل سعر اخنفاض بسبب وذلك 44.91% تقدر جدا، ضئيلة نسبة احملروقات قطاع خارج الصادرات تبقى حني يف للصادرات، اإلمجالية القيمة من 97.6%

.%2.4 بـ

خمتلف يف األخرية، سنوات اخلمس خالل واملتوسطة، الصغرية املؤسسات قطاع مسامهة زيادة ترتجم كما خمتلف دعم نتيجة القطاع هذا أعمال وبيئة ملناخ حمسوس بتحسن البطالة نسبة وخفض الوطين االقتصاد متغريات

القطاع يف املستمرة الزيادة فهذه. املقدمة والتسهيالت القروض وحجم الغرض، هلذا املنجزة واهليئات املؤسسات الثقة ولتعزيز النتائج هذه على وبناء. أجلها من املنوطة واألعمال مهامها تأدية يف الداعمة املؤسسات جناعة تؤكد

بني منسجم إدماج ضمان وكذا القطاع بدراسة املتعلقة املؤشرات تطور حول الرؤية حتسني مث ومن القطاع نتائج يف التوصيات من جمموعة بإثراء التقليدية والصناعة واملتوسطة الصغرية املؤسسات وزارة قامت مكوناته، خمتلف ،2010 جانفي 27/28 يومي أشغاهلا جرت اليت للوزارة اخلارجية واملصاحل املركزية اهلياكل أشغال عن أسفرت

مسار يعتمد سوف أنه يعين مما املصدر، من "البيانات إدخال" على يبىن معلومات مجع نظام وضع أمهها وكان. التقليدية والصناعة واملتوسطة الصغرية للمؤسسات الوالئية املديريات من الواردة املعطيات على املعلومات مجع

املؤسسات قطاع تنمية يف كبريا تقدما حاليا يشهد الذي األورويب النموذج من باالستفادة اخلطوة هذه جاءت model" الذايت التقييم منوذج وفق املصدر من بيانات إدخال مسار على املبين النموذج هذا واملتوسطة، الصغرية

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

105

self-assessment declaration" إلنشاء املعنية اإلدارية الدائرة إىل ترسل مث املعنية املؤسسة من ملؤه يتم .واملتوسطة الصغرية املؤسسات

واملتوسطة الصغرية للمؤسسات احلقيقي العدد حصر يتم أن الصعوبة من انه إىل اإلشارة جتدر هنا ومن غري األنشطة ترتكز حيث الرمسي، غري القطاع يف تنشط اليت املؤسسات من الكثري لوجود نظرا وذلك دقيق بشكل املوجهة واخلدمات واملطاعم والفندق والتجارة العمومية واألشغال البناء قطاعات يف اخلصوص وجه على الرمسية

. واملتوسطة الصغرية املؤسسات فيها تتخصص اليت اإلنتاجية األنشطة نفس تقريبا وهي لالستهالك

والمتوسطة الصغيرة المؤسساتب المحيطة البيئة: الثاني المطلب

أجل من فيها تعمل اليت للبيئة استنادا دراستها من البد واملتوسطة، الصغرية املؤسسات بواقع اجليدة لإلحاطة املميز الواقع ظل يف تقييمها حماولة وبالتايل ،الدول من غريها عن اجلزائر يف متيزها اليت الظروف على الوقوف . فيه تنشط الذي للمحيط

الملكية أشكال �

اجلزائر، يف املؤسسات هذه بني رواجا األكثر الشكل واملتوسطة الصغرية املؤسسات مللكية العائلي الطابع ميثل يقلص الذي املركزي اإلدارة منط يسودها ولذا الرئيسة النشاط نواحي مجيع على املالك املسري فيها يهيمن حيث

مت اليت التشريعات بعض عن فضال املؤسسة، يف األخرى النظم من وغريها احملاسبية املعلومات نظم فعالية من العبء من زادت العكس على بل خاصة، مزايا أية متنح مل واليت القطاع، هلذا ومالية إدارية رقابة لفرض وضعها

أصحاب أن أمهها عدة مميزات امللكية يف العائلي للطابع أن إىل اإلشارة وجتدر. القطاع يتحملها اليت والتكلفة .خربة وأكثر للتعلم حظا أوفر واملتوسطة الصغرية املؤسسات

يطغى عائلية مؤسسات عن عبارة هي األحيان أغلب يف بأا الدولمعظم يف واملتوسطة الصغرية املؤسسات تتميز

احلديث التعامل على تساعدها اليت املثلى اهليكلة إىل عام بوجه تفتقد فإا وبذلك الفردية، اإلدارة أسلوب عليها

تسهر اليت واملؤسسات الضريبية اإلدارة مع عالقاا توتر من ويزيد املطلوبة، والشفافية بالسالسة األعمال عامل مع

.البيئة على واحملافظة العمال حقوق على

التقليدي التسيير �

التسيري إشكالية معظمها يف تواجه فإا االقتصادي، النمو يف واملتوسطة الصغرية للمؤسسات اهلام الدور رغم املؤسسات من % 95 من أكثر تعتمد حيث. مردوديتها وحتسني تطورها يف عائقا يشكل مما إدارا، يف التقليدي من %50 أن حيث واإلدارية، املالية بشؤوا تعلق ما خاصة مصاحلها، تسيري يف التقليدية الطرق على اجلزائرية

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

106

بسبب وذلك إنشائها، من سنوات مخس قبل السوق من وخترج إفالسها عن تعلن باجلزائر، النشطة املؤسسات باعتبارها للمؤسسة، حتمية ضرورة تعترب اليت اإلسرتاتيجية اليقظة إىل يفتقر الذي والتكنولوجي االقتصادي ضعفها مدى هو مؤسسة إنشاء وراء من األساسي اهلدف أن كما. احلياة قيد على بقائها يف أساسي بشكل تساهم . وتكاثرها عددها زيادة فقط وليس السوق يف نشاطها استمرار

اليت فاملؤسسات العوملة، عصر يف املنافسة على قادرة لتكون للمؤسسات التقليدي الدور تغري ينبغي هنا من الصغرية املؤسسات إن. التكنولوجيا يف االستثمار من مزيد حنو تتجه اليت تلك هي احلياة قيد على تبقى سوف

هذه بأن االعتبار بعني األخذ جيب كما واالستثمار، والتوجيه التأطري إىل كبرية حباجة اجلزائر يف واملتوسطة جتعلها اليت احملدودة والتنظيمية املالية قدرا و حجمها حبكم التحوالت، ذه مبفردها القيام هلا ميكن ال املؤسسات

.املستويات كل دعم إىل ماسة حباجة

والجبائية المحاسبية الثقافة إلى االفتقار �

كما واملتوسطة الصغرية املؤسسات يف احملاسيب اإلفصاح ومتطلبات قواعد تطبيق من حدت اليت العوائق أهم من احملاسبية األمور تنظيم يف الرغبة وعدم املؤسسات هذه أصحاب لدى واجلبائية احملاسبية الثقافة ضعف جند جيب،

وجود رغم عليهم، الدولة متارسها قمع أداة األخرى هي متثل اليت الضريبة لفرض الدولة يد يف أداة باعتبارها وكيفية املميزات هذه بوجود علم على تكون ال ما غالبا واملتوسطة الصغرية فاملؤسسات اجلبائية، املميزات بعض

ختفيض سواء، حد على كبرية أو كانت الصغرية املؤسسات جلميع اجلبائي االمتياز ذلك ومثال عليها احلصول منح حالة يف %40 بنسبة (IBS) الشركات أرباح على الضريبة أو (IRG) الدخل على للضريبة اخلاضع الربح .128الربح قيمة من %05 اهلبة قيمة تتعدى ال حبيث اجتماعي طابع ذات جلمعية هبة البيروقراطية �

فإشكالية وأهدافها، االقتصادية التنمية على ثرؤ ت اليت العوامل أهم ما دولة يف برمتها التشريعية املنظومة متثل عليها تطغى اليت القوانني هذه تطبيق إىل لكن فيها، املعتمدة القوانني إىل ترجع ال اجلزائر، يف التشريعية املنظومة

إلجراءات االمتثال األحيان، معظم يف تستطيع ال واملتوسطة الصغرية فاملؤسسات. املرهقة البريوقراطية اإلجراءات املؤسسة منو يعرتض هائال حاجزا ميثل الذي الشيء إخل،...والتصدير االسترياد تنظيم وضوابط املعقدة الرتخيص

. املوجودة احلوافز من االستفادة من قدرا عدم إىل باإلضافة واستمراريتها،. التطبيق نطاق عن بعيدة تزال ال املعقدة التنظيمية واألحكام النظرية، دائما تتبع ال املمارسة فإن احلظ، ءولسو ال هذا أن إال اجلزائر، يف واملتوسطة الصغرية للمؤسسات والتنظيمي التشريعي اإلطار يف املعيبة اجلوانب بعض فرغم

128 Ministere des finances direction générale des impôts, Guide pratique du contribuable, Alger,2010, p57.

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

107

املنخفضة التكلفة ذات كالقروض واجلمركية، اجلبائية اإلعفاءات تشمل حوافز عدة يشمل اإلطار هذا أن ينفي .واملتوسطة الصغرية املؤسسات ودعم البطالة حماربة إطار يف جاءت اليت احلوافز من وغريها والمتوسطة الصغيرة المؤسسات جباية �

الصغرية املؤسسات تستفيد ال ،(Régime forfait) اجلزايف للنظام اخلاضعة جدا املصغرة املؤسسات باستثناء .الكبرية املؤسسات عن متيزها جبائية امتيازات أي من واملتوسطة

باالستثمار يتعلق فبما 2009 لسنة التكميلي املالية قانون ا جاء اليت اجلديدة لإلجراءات كان ذلك، إىل إضافة اجلزائر اعتماد على سلبا ينعكس الذي األمر األجنبية واملتوسطة الصغرية املؤسسات أمام عقبة اجلزائر، يف األجنيب

اجلزائر يف إيطاليا سفري بلسان جاء ملا فوفقا. املباشر األجنيب االستثمار جللب إسرتاتيجية كأداة القطاع هذا على» اجلزائر يف واملتوسطة الصغرية ملؤسساتنا عقابا متثل للحكومة األخرية التدابري « : بأن

اجلبائي النظام يف هلذا 129 على سلبا ينعكس الذي الشيء الوطنية، القوى ويثبط بالقطاع اخلاصة املبادرة يعوق أن املرجح من اجلزائر يف

.االقتصادية التنمية برامج أهداف حتديد على تأثريها مث ومن للدولة، الضريبية اإليرادات حتصيل

المحاسبية الممارسة �

احملاسيب املسك ميثل أي اجلبائية، خلفيتها اجلزائرية واملتوسطة الصغرية املؤسسات يف احملاسبية املمارسة مييز ما أهم بني متييزها عدم عن فضال اجلبائية، القواعد هي عليها تؤثر اليت الوحيدة القواعد أن نقل مل إذا قانونية، إلزامية .القانونية والطبيعة احلجم حيث من املؤسسات أشكال خمتلف

خارجها، أو املؤسسة داخل من شخص ا قام سواء واملتوسطة، الصغرية املؤسسات يف احملاسبية املمارسة تتميز حيث املالك، املسري لسياسة ختضع فهي ،)لصاحلها أي( بالفائدة عليها يعود الذي بالشكل توظيفها أو بتنظيمها

من كثري ففي. أرباحه من ويزيد منفعته خيدم الذي بالشكل احملاسبية واإلجراءات الطرق اختيار مرة كل يف حياول عمومية، صفقة يف املشاركة ألغراض فواحدة املالية، للقوائم واحدة جمموعة من بأكثر حتتفظ املؤسسة جند األحيان يلجؤون هؤالء أمثال بأن احملرتفني احملاسبني أحد تعليق يف وجاء اجلبائية، لألغراض وثالثة التمويل ألغراض وأخرى

سليم نظام ظل يف سيدفعوا كانوا اليت الضرائب من أكثر الضرائب ملوظفي رشاوى بدفع ضرائبهم قيمة لتخفيض بالضرورة احملاسبية املعلومات تعكس وال للمؤسسة صادق تقييم على احلصول ميكن ال لذلك ،130جيدة ومشورة .للمؤسسة واملالية االقتصادية احلقيقة

129 Giampaolo Cantini, Les dernières mesures du gouvernement pénalisent nos PME, El Watan ÉCONOMIE , Alger, Du 20 au 26 avril 2009,p3.

.13ص ،2000 أفريل النشر، بلد دون ،والمتوسطة الصغيرة بالمؤسسات الخاصة المحاسبة والتنمية، للتجارة املتحدة األمم مؤمتر 130

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

108

الصعوبات من جمموعة ويواجه الطموح دون مازال اجلزائر يف واملتوسطة الصغرية املؤسسات دور فإن عامة، بصفة

الصغرية املؤسسات قطاع جناح يرتبط كما .وغريها والتسويقية واملالية والفنية التنظيمية ااالت خمتلف يف والقصور تأهيلها بضمان الكفيلة واإلجراءات بالشروط اجلزائر، يف االقتصادية التنمية لتحقيق إسرتاتيجية كآلية واملتوسطة .االقتصادية الساحة يف وجودها وفرض فعليا ومرافقتها

-االستبيان نتائج وتحليل معالجة عرض،– اإلحصائية الدراسة: الثاني المبحث

منها، العديد ميز ما أن إال الدول، خمتلف بني خمتلفة أفعال ردود IFRS for SMEs املعيار صدور أعقب عن واملتوسطة، الصغرية املؤسسات يف تطبيقه إمكانية مدى دراسةو للمعيار تقيميه دراسات يف مباشرة الشروع

.للدراسة أوسع تغطية على للحصول خيار كأحسن االستبيان باستخدام إحصائية دراسات إجراء طريق

من العديد عن فضال الدويل، النقد وصندوق الدويل البنك: أمهها الدولية املؤسسات من العديد أوصت وقد باشرت اليت الدول من كبري عدد هناك أن حني يف ،IFRS for SMEs بتطبيق الوطنية، احملاسبية اهليئات .*إلزامي أو طوعي أساس على إما بذلك، للقيام استعداد على هي أو املعيار تطبيق بالفعل

االستبيان تصميم: األول المطلب

املرتبطة الفرضيات من مجلة الختبار مالئم كخيار االستبيان، بإعداد الطالبة قامت النظري، اإلطار إىل باالستناد يف طبقت وأن سبق اليت االستبيانات مناذج من جمموعة على وتصميمه بنائه يف االعتماد مت إذ الدراسة، مبوضوع (European Survey) األورويب والنموذج (German Survey) األملاين النموذج أمهها الدول، من جمموعة

جتدر كما. اجلزائر جتربة ختص اليت التعديالت بعض مع األملاين، النموذج إىل بالرجوع اآلخر، هو بناؤه، مت الذي العلمية الكفاءة من عايل ومستوى خربة وذات مهنية منظمات طرف من بناؤها مت النماذج هذه أن إىل اإلشارة .واملهنية

مراحل إعداد االستبيان: أوال

صياغة االستبيان .1

عملية ترمجة هذه مبا أننا اعتمدنا على النموذج األملاين والفرنسي يف صياغة االستبيان اخلاص بالدراسة، انطلقنا من ختص دولة ما عن غريها، النماذج وكتابتها باللغة العربية، مث قمنا حبصر األسئلة ذات الطابع العام، مبعىن ال

وباإلسقاط على التجربة اجلزائرية، قمنا بإدراج مجلة من األسئلة اخلاصة بالوضع االقتصادي اجلزائري من جهة، . ملوضوع الدراسة وحذف أسئلة أخرى العتبارها غري مالئمة

.وموريشيوس نيجريا تنزانيا، كونغ، هونغ الفلبني، الربازيل، إفريقيا، جنوب: جند الدول هذه أمثلة ومن *

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

109

أعد باللغتني العربية ، (Format A4)بعد االنتهاء من وضع إطار عام لالستبيان، مت حتميله على ورق عادي .سؤاال (33)والفرنسية وتضمن ثالثة وثالثون

ءة قبل الشروع يف عملية نشر االستبيان، خضع لتحكيمه من قبل جمموعة من األساتذة واخلرباء احملاسبني ذوي كفامهنية وعلمية خمتلفة يف كل من جامعة ورقلة وقسنطينة، وهذا من أجل التأكد من سالمة بناء استمارة االستبيان

:وصياغة بعض األسئلة بعد ترمجتها، وخاصة من حيث ما يلي

دقة ووضوح األسئلة ؛ -

مدى استخدام املصطلحات احملاسبية وتوظيفها ؛ -

ا بالفرضيات ؛مدى التنسيق يف وضع األسئلة وارتباطه -

طريقة طرح ووضع األسئلة لضمان مالءمتها لعملية املعاجلة اإلحصائية ؛ -

.، الختبار مدى جدية أفراد العينة يف اإلجابة على أسئلة االستمارةغري مباشرةإدراج بعض األسئلة -

ها االستمارة بشكل كما خضع االستبيان لعملية اختبار أولية الختبار إمكانية اإلجابة على األسئلة اليت تضمنتويف األخري، وبناء على املالحظات والتوصيات . عملي ومالئم، لتجنب أي ملل قد يلحق بالفرد املستقصى

متت صياغة . الواردة من جلنة التحكيم، ونتائج االختبار األويل اليت مكنتنا من تدارك النقائص اليت وقفنا عليها .ملالحقاالستبيان بشكله النهائي كما هو مبني يف ا

نشر وإدارة استمارة االستبيان .2

اعتمدنا يف توزيع االستمارة ونشرها عدة قنوات، أملتها طبيعة وظيفتنا كمحاسبة مرتبصة لدى مكتب خاص بأحد اخلرباء احملاسبني، األمر الذي سهل من إمكانية االتصال املباشر بأفراد العينة، مبناسبة لقاءات العمل

، دور يف SCFرات التكوينية يف النظام احملاسيب املايل وامللتقيات واأليام الدراسية، كما كان ملسامهتنا يف تنظيم الدو تسهيل االتصال وااللتقاء مبحاسيب ومسريي املؤسسات الصغرية واملتوسطة يف عدة مناسبات، والوقوف عند أهم

:وعلى العموم فلقد اعتمدنا يف توزيع استمارة االستبيان على عدة أطراف أمهها. املشاكل اليت حتتاج إىل معاجلة

تصال املباشر بأفراد العينة ؛اال -

إيداع االستمارات على مستوى مكتب أمانة بعض املؤسسات ؛ -

يف جهات خمتلفة من الوطن، عن طريق إرسال )األكادمييني وأصحاب املهنة(االستعانة ببعض الزمالء - . استمارة االستبيان بالربيد اإللكرتوين

: ختالف طريقة توزيعها، كما يليمت احلصول على إجابات أفراد العينة، تبعا ال

احلصول على اإلجابة بشكل مباشر، أثناء اللقاء األول مع الفرد املستجوب ؛ -

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

110

إعادة االتصال بالفرد مرة ثانية الستالم اإلجابة ؛ -

؛ مييلإلاحلصول على اإلجابة عن طريق ا -

.االتصال بالزمالء اللذين استعنا م دوريا الستالم استمارة االستبيان - معالجة استمارة االستبيان .3

تضمنت هذه املرحلة عمليات فرز وحتليل اإلجابات اليت تضمنتها استمارة االستبيان العادي، واإلجابات اليت وردت عن طريق الربيد اإللكرتوين بالنسخة القابلة للطبع، بعد طبعها على الورق العادي جتمع مع باقي

.املعطيات املستخلصة من استمارات االستبياناإلجابات، وبذلك قمنا بإعداد قاعدة

)48(تضمنت ورقة احلساب مثانية وأربعون ، (EXEL 2007)اعتمدنا يف بناء قاعدة املعطيات على برنامج عمودا، خبانة لكل )63(سطرا وفقا لعدد اإلجابات اليت اعتمدت بعد استبعاد اإلجابات امللغاة، وثالثة وستون

مت . }معطية X 63 =3024 48{رعي، وذا تصبح قاعدة االستبيان مكونة من جواب رئيسي أو جواب فاملعطيات اليت تتضمنها اخلانات الناجتة عن تقاطع األعمدة واألسطر بإتباع أسلوب (Quantification)تكميم

:الرتميز العددي، حبيث

االمتناع عن اإلجابة ؛عند (0)وبالعدد ، (2)اجلواب ال بالعدد ، (1)يرمز للجواب نعم بالعدد -

عند (0)وبالعدد ، (3)واخلياران معا بالعدد ، (2)، اخليار الثاين بالعدد (1)يرمز للخيار األول بالعدد - .االمتناع عن اإلجابة

هيكل االستبيان وفرضياته: ثانيا

)24( االستبيان يضم. IFRS for SMEs باملعيار مسبقة معرفة أي تشرتط ال بطريقة االستبيان تصميم مت

إجابة حيتمل الذي املغلق النوع أساس على أحيانا األسئلة إعداد مت رئيسية، أقسام )5( مخسة على موزعة سؤاال يسهل وبالتايل االستبيان، تناوهلا اليت املواضيع أهم بعض حول العينة أفراد أراء حتديد للطالبة يتسىن حىت حمددة،

حول العينة أفراد نظر وجهات على للوقوف املفتوحة اإلجابات نوع على االعتماد مت أخرى وأحيانا اإلجابة، ترميز على اعتمدنا وأخريا اخليارات، من جلملة املستندة اإلجابات أساس على باملوضوع، املرتبطة القضايا من مجلة

.العينة ألفراد املختلفة النظر وجهات على للوقوف املفتوحة األسئلة بعض

؛11 رقم السؤال إىل 01 السؤال من العينة، أفراد عن النوعية للبيانات املتضمنة العامة األسئلة يضم: األول القسم ؛ 17 السؤال إىل 12 السؤال من الدراسة، حمل للمؤسسة احملاسبية بالقضايا اخلاصة األسئلة يضم: الثاين القسم ؛ 20 السؤال إىل 18 السؤال من الدويل، املستوى على مبطالب اخلاصة األسئلة يضم: الثالث القسم ؛ 23 السؤال إىل 21 السؤال من ،(SCF) املايل احملاسيب النظام بتطبيق اخلاصة األسئلة يضم: الرابع القسم

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

111

على الوقوف أجل من IFRS for SMEs يف مطروحة قضايا ملعاجلة القسم هذا خصص :اخلامس القسم :حيث من أمهيتها

؛ اإلدارة احتياجات وتلبية الداخلية القرارات اختاذ يف أمهيتها -

؛ اخلارجيني املصلحة ألصحاب مالئمة -

؛ املشروع تكاليف -

.التعقيد - العينة، أفراد إجابات على بناء اختبارها سيتم اليت الفرضيات من مجلة بصياغة قمنا التقسيم هلذا واستنادا . العينة أفراد وأراء توجهات مع الفرضيات هذه خالل من عنها عربنا اليت نظرنا وجهة تطابق مدى على للوقوف :يلي كما الفرضيات وجاءت

. واملتوسطة الصغرية باملؤسسات خاصة مالية حماسبة وجود ضرورة :األوىل الفرضية -

.الوطنية حدودها يفوق حميط يف تعمل واملتوسطة الصغرية املؤسسات أصبحت:الثانية الفرضية -

واملتوسطة الصغرية للمؤسسات احملاسبية االحتياجات مع يتالءم ال املايل احملاسيب النظام :الثالثة الفرضية -

الصغرية باملؤسسات خاصة حماسبية أنظمة إلعداد داخلية كفاءات غياب ظل يف :الرابعة الفرضية - تظهر املالية، للتقارير الدولية واملعايري الدولية احملاسبة مبعايري تأخذ توحيد إسرتاتيجية وتبين واملتوسطة

.نفسها تفرض حتمية كضرورة IFRS for SMEs من باالستفادة املايل احملاسيب النظام حتيني خطوة

الدراسة مجتمع إطار: ثالثا

اليت الدولية احملاسبة ومعايري املايل احملاسيب النظام يف التكوين معيار على الدراسة جمتمع اختيار يف اعتمدنا لقد للخرباء الوطين الس طرف من املنجز املايل، احملاسيب النظام لتطبيق واالستعداد التكوين برنامج ضمن جاءت

املسبقة باملعرفة االستمارة أسئلة من كبري جزء الرتباط نظرا املعتمدين، واحملاسبني احلسابات وحمافظي احملاسبني :مها رئيستان فئتان ضمن الدراسة جمتمع حصر مت وعليه. مستجدات من حيتويه وما املايل احملاسيب بالنظام

املايل؛ احملاسيب النظام يف املتكونني واملتوسطة الصغرية املؤسسات حماسيب: األوىل الفئة -

املايل؛ احملاسيب النظام يف تكونوا والذين واملتوسطة الصغرية املؤسسات مسريي: الثانية الفئة -

احملاسبة معايري جملس تعريف للدراسة اخلاضعة املؤسسات نطاق يف االعتبار بعني األخذ مت هذا، إىل باإلضافة :أا على يعرفها الذي واملتوسطة، الصغرية للمؤسسات IASB الدولية

؛ اجلمهور اجتاه مسؤولية هلا ليست اليت هي -

.اخلارجيني املصلحة ألصحاب العامة لألغراض املالية القوائم بنشر تقوم -

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

112

مت وقد. الدراسة نطاق ضمن تدخل ال فقط اجلباية ألغراض مالية قوائم بإعداد تقوم اليت فاملؤسسات .اجلزائر يف احملاسبة جمال يف الفاعلة األطراف مبساعدة الشروط هلذه وفقا املؤسسات من موعة املسبق التحديد

الدراسة حدود: رابعا

:يلي ما يف الدراسة حدود تتمثل

واملتوسطة الصغرية املؤسسات يف املايل احملاسيب النظام تطبيق وأفاق بواقع الدراسة هذه اهتمت: املكانية احلدود - الطالبة؛ موطن باعتبارها لوحدها، ورقلة والية يف أكرب عدد على الرتكيز مع الوطن أرجاء خمتلف يف

؛ 2011 سنة الدراسة فيه أجريت الذي بالزمن امليدانية الدراسة ونتائج مضمون يرتبط: الزمانية احلدود -

وبعض واملتوسطة الصغرية املؤسسات وحماسيب مسريي وإجابات آلراء الدراسة هذه تستند: البشرية احلدود - ؛ الكبرية املؤسسات

واملتوسطة الصغرية املؤسسات مبحاسبة املرتبطة واحملاور باملواضيع الدراسة هذه اهتمت: املوضوعية احلدود - .فيها املايل احملاسيب النظام وتطبيق

الدراسة عينة: خامسا

املؤسسات، وحماسيب احملاسبني، واخلرباء املعتمدين واحملاسبني احلسابات حمافظي على استمارة 122 بتوزيع قمنا )املقابلة( املباشر التسليم طريقة أحيانا اعتمدنا. واملتوسطة الصغرية املؤسسات مسريي من حمدودة فئة عن فضال

.اإللكرتوين الربيد طريق عن إرساهلا أو بالزمالء االستعانة أخرى وأحيانا

االستبيان باستمارات الخاصة اإلحصائية: 7.3 رقم الجدول

االستمارات عدد البيان

122 عنها واملعلن املوزعة االستمارات عدد

69 العائدة االستمارات عدد

34 املهملة أو املفقودة االستمارات عدد

20 امللغاة االستمارات عدد

19 األجل بعد الواردة االستمارات عدد

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

الصاحلة

االستبيان استمارات

علمية حبلول اخلروج مث ومن للدراسة املنطقي ساعدت معطيات قاعدة على ما، حد إىل بعض من تسلم مل أا إال تساؤالا، عن كشف

ختص معطيات قاعدة لغياب املدروسة سبق اليت الدول ففي اجلبائية، غري عامة

املركزية العمومية امليزانية خالل من الفرنسي

؛ وجتاهله لالستبيان

.الطالبة

SPSS برنامج على اإلحصائية الدراسة يف

الجنس حسب

SPSS برنامج خمرجات

113

الصاحلة االستمارات عدد 49

استمارات على باالعتماد الطالبة إعداد: املصدر

الدراسة مشاكل

املنطقي التحليل ألغراض إحصائية قاعدة خلق يف االستبيانإىل حصولنا من وبالرغم. تسلكه أن ميكن الذي باالجتاه

كشف من إليه سعت ما أهم على واإلجابة الدراسة موضوع :يف متثل

العينة نطاق حتديد يف شخصية كفاءات على االعتمادعامة ألغراض مالية قوائم بإعداد تقوم اليت املؤسساتالفرنسي كالبنك خمتصة جهات هناك مشاة، بدراسة قامت

centrale des bilan) (la ؛

لالستبيان لإلجابة املستهدفني العينة أفراد من العديد اكرتاثالطالبة تواجد موقع عن بعيدة جغرافية مناطق يف العينة أفراد

الفرضيات ومعالجة االستبيان نتائج تحليل:

يف اعتمدنا أننا إىل نشري امليدانية، الدراسة نتائج عرض .وتبويبها البيانات خمتلف

للعينة الديموغرافية الخصائص

حسب المشاركين توزيع: 5.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

مشاكل: سادسا

االستبيان أمهية رغمباالجتاه والتنبؤ سليمةموضوع إثراء على

متثل أمهها املشاكل،

االعتماد - املؤسسات

قامت وأنbilan)

اكرتاث عدم - أفراد انتشار -

: الثاني المطلب

يف نشرع أن قبل معاجلة يف )15(

الخصائص: األول الفرع

الجنس: أوال

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

اإلناث مشاركة نسبة بلغت حني يف املشاركني، باملقارنة قليلة تعترب الذكور من النسبة هذه

.ذاا حد يف املهنة دور لتطور جاءت

العمرية الفئات حسب

SPSS برنامج خمرجات

فعلى العينة هذه أفراد أعمار بني تباين جند من أقل{ األوىل الفئة تليها %49 بنسبة

.األخرية املرتبة يف 19%

النظام يف تكون الذين احملاسبني تشمل الدراسة اإلمكانيات بعد لديها تكون ال األوىل فالفئة

على مقبلة أفرادها معظم األخرية الفئة جند األكثر هي الثانية الفئة أي بعد، حتتاجه لن

114

املشاركني، إمجايل من %74 الذكور من املشاركني نسبةهذه أن إال اجلزائر، يف املهنة هلذه الذكور احتكار بسبب

واليت املهنة يف النسوية املنافسة ظهور بداية يفسر مما السابقة

حسب المشاركين توزيع: 6.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

جند إذ عمرية، فئات ثالث إىل املستجوبة العينة تقسيم سنة} 45-30{ الثانية الفئة عند مركزة األكثر النسبة

19 بنسبة سنة} 45 من أكرب{ األخرية الفئة مث %32 بنسبة

الدراسة عينة ألن الثانية، العمرية الفئة يف الكبري الرتكيزفالفئة ،)مادي مقابل( معترب مبقابل التكوين هذا وبالطبع

فحني التكوين، على للحصول املقابل هذا بدفع هلا تسمحلن سوف لشيء املبالغ هذه صرف عدم تفضل وبالتايل .SCF يف احملاسيب التكوين

نسبة بلغتبسبب وهذا ،26%

السابقة بالسنوات

العمر: ثانيا

تقسيم متالنسبة جند العموم،

بنسبة سنة} 30

الرتكيز يفسروبالطبع املايل، احملاسيبتسمح اليت املاديةوبالتايل املعاش أخذ

التكوين يف استقطابا

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

العلمي المؤهل حسب

SPSS برنامج مخرجات

يف تليها الليسانس، شهادة على احلائزين على احلائزين لألفراد %9 نسبة مث ليسانس،

. الدكتوراه

جمموعة على الدراسة يف العتمادنا ) الليسانس املهنية الرتبة وهذه )واملتوسطة الصغرية املؤسسات على العتمادنا متقاربة بنسب األخرى الثالث

.واملتوسطة

المهنية الخبرة مدة

SPSS برنامج خمرجات

115

العلمي

حسب المشاركين توزيع: 7.3 رقم الشكل

مخرجات على باالعتماد الطالبة إعداد من: المصدر

لألفراد %74 نسبة هي العينة أفراد من نسبة أكرب أن ليسانس، شهادة من أقل شهادة لديهم الذين لألفراد %11 نسبةالدكتوراه شهادة على احلائزين لألفراد %6 نسبة وأخريا

الليسانس شهادة على احلائزين( الثانية للفئة الكبري الرتكيزاملؤسسات حماسيب( احلسابات وحمافظي املعتمدين احملاسبني

الثالث الفئات يليه عليها، للحصول احملاسبة يف ليسانسواملتوسطة الصغرية املؤسسات ضمن تصنف ال اليت األخرى املؤسسات

المهنية

مدة حسب المشاركين توزيع: 8.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

العلمي المؤهل: ثالثا

نالحظنسبة الثانية املرتبة

املاجستري شهادة

الرتكيز يفسراحملاسبني من كبرية

ليسانس شهادة تشرتطاملؤسسات بعض

المهنية الخبرة: رابعا

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

األفراد لفئة %23 نسبة تليها سنوات} 10 بنسبة سنة} 20 من أكثر{ اخلربة ذوي األفراد

تأدية يف املواصلة أجل من املايل احملاسيب النظام

الجغرافية المناطق

SPSS برنامج خمرجات

بلغت األخرى الواليات من املشاركني نسبة الطالبة موطن العتبارها الواليات من غريها مسعود، حاسي بلدية يف خاصة النشطة واملتوسطة .أدرار عنابة، الوادي، غرداية، قسنطينة، بلعباس،

النوعية اخلصائص وصف ثانية كمرحلة .املدروسة املؤسسات طبيعة

116

10 من أقل{ اخلربة ذوي األفراد لفئة %64 نسبة أكرب

األفراد فئة األخرية املرتبة ويف سنة،} 20- 10{ بني ما ترتاوحالنظام معرفة يف اجلدد احملاسبني لدى املوجود للحماس

. وصحيح جيد

الجغرافية المناطق في العينة أفراد

المناطق حسب المشاركين توزيع: 9.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

نسبة أن حني يف %60 ورقلة والية من املشاركني نسبة عن ورقلة يف العينة ألفراد الكبري التمركز أسباب تعود.

واملتوسطة الصغرية املؤسسات من كبري كم على حتتويبلعباس، سيدي وهران، اجلزائر،: يف أمهها فتمثلت األخرى

للمؤسسة النوعية الخصائص

تأيت العينة، ألفراد الدميوغرافية للخصائص التطرقطبيعة على والتعرف جيدة فكرة أخذ أجل من الدراسة،

أكرب بلغتترتاوح اخلربة ذويللحماس وهذا. 13%

جيد بشكل مهامه

أفراد توزيع: خامسا

نسبة بلغت. %40 نسبتهمحتتوي أا عن فضال

األخرى الواليات أما

الخصائص: الثاني الفرع

التطرق بعد حمل للمؤسسات

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

القطاعات حسب

SPSS برنامج خمرجات

تنتمي بينما اخلاص، القطاع إىل تنتمي اليت للقطاع الكبرية النسبة تفسر. خمتلط قطاع

اقتصاد إىل للدخول الالزمة األرضية يئة

القانوني الشكل حسب

SPSS برنامج مخرجات

احملدودة املسؤولية ذات الشركة شكل يليها التعاونية شكل من كل أخذ بينما ،7%

(EURL) شركة شكل أخذ وأخريا ،%4 نسبة

117

القطاعات حسب العينة أفراد

حسب العينة أفراد توزيع: 10.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

اليت املؤسسات من %85 الدراسة حمل املؤسسات نسبةقطاع إىل %4 نسبة تنتمي حني يف احلكومي، القطاع إىل

إطار يف اجلزائر اعتمدا اليت املؤسسات خصخصة

العينة ألفراد القانوني

حسب العينة أفراد توزيع: 11.3 رقم الشكل

مخرجات على بناء الطالبة إعداد من: المصدر

يليها ،%66 بـ قدرت نسبة أكرب الفردية املؤسسة شكل بنسبة (SNC) التضامن شركة شكل مث ،%17 بنسبة(EURL) احملدودة املسؤولية وذات الوحيد الشخص

(SPA) 2نسبة%.

أفراد توزيع: أوال

نسبة بلغتإىل %11 نسبة

خصخصة سياسة اخلاص .السوق

القانوني الشكل: ثانيا

شكل أخذ(SARL) بنسبة

ذات واملؤسسة(SPA) املسامهة

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

ملكية يف رواجا األكثر الشكل باعتبارها التضامن شركة يف ثانية بدرجة التمركز أما. بالنسبة القانونية األشكال يف تفضيال األكثر

العاملين عدد حسب

SPSS برنامج خمرجات

بلغت األكثر على موظفني 10 لديها يعمل بلغت وقد. %38 نسبة بلغت} 50 إىل 10 النسب هذه. نسبة أقل وهي ،%2 نسبة}

دورة أخر خالل المحقق األعمال

SPSS برنامج خمرجات

118

باعتبارها الفردية املؤسسات يف العينة ألفراد الكبري التمركز. الدول من غريها يف وحىت اجلزائر يف واملتوسطة الصغريةاألكثر وهي األشخاص شركات أصناف أحد باعتبارها .الفردية املؤسسة بعد واملتوسطة الصغرية

العاملين

حسب العينة أفراد توزيع: 12.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

يعمل اليت املؤسسات أن إىل أعاله )10.3 ( الشكل10{ بني ما عماهلا عدد يرتاوح اليت املؤسسات ونسبة

} 250 إىل 50{ بني ما فيها العاملني عدد بلغ اليت .واملتوسطة جدا والصغرية الصغرية بني املؤسسات تقسيم

دورة أخر خالل المحقق األعمال

األعمال رقم حسب العينة أفراد توزيع: 13.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

التمركز يفسرالصغرية املؤسسات(SNC) باعتبارها

الصغرية للمؤسسات

العاملين عدد: ثالثا

الشكل يشريونسبة ،%60 نسبتها املؤسسات نسبة

تقسيم لتنوع متنوعة

األعمال رقم: رابعا

الشكل

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

إىل دج 5.000.000.00{ بني ما أعماهلا وأقل دج،10.000.000.00 أعماهلا رقم

دورة أخر خالل المحقق الميزانية وخصوم

SPSS برنامج خمرجات

دج،10.000.000.00 فيها امليزانية وخصوم إىل دج 5.000.000.00{ بني ما فيها امليزانية عن ميزانيتها وخصوم أصول جمموع يقل

استقالليتها مدى ما

SPSS برنامج خمرجات

119

أعماهلا رقم يرتاوح اليت للمؤسسات %47 بـ نسبة يفوق اليت للمؤسسات %43 نسبة تليها ،} دج10.000.000.00

.دج5.000.000.00 عن أعماهلا رقم يقل اليت للمؤسسات

محاسبية دورة أخر خالل الميزانية وخصوم أصول مجموع

وخصوم أصول مجموع حسب العينة أفراد توزيع: 14.3

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

وخصوم أصول جمموع يفوق اليت للمؤسسات %58 بـ نسبةامليزانية وخصوم أصول جمموع يرتاوح اليت للمؤسسات %

يقل اليت للمؤسسات %2 نسبة وأقل ،} دج10.000.000.00 .دج5.000.000.00

استقالليتها مدى ما حسب العينة أفراد

حسب العينة أفراد توزيع: 15.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

نسبة أعلى قدرت10.000.000.00

للمؤسسات نسبة

مجموع: خامسا

14.3 رقم الشكل

نسبة أعلى قدرت%40 نسبة تليها

10.000.000.00

5.000.000.00

أفراد توزيع: سادسا

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

الرتابط أنواع من نوع أي لديها ليس أي بذاا فرع أو أم مؤسسة إما مستقلة غري مؤسسات

. ومتوسطة صغرية مؤسسات

الترابط نوع

الترابط نوع أساس على العينة أفراد

SPSS برنامج خمرجات

من لكل %20 نسبة تأخذ بينما فرع، عن

المحاسبية للخدمات المقدمة

SPSS برنامج خمرجات

120

بذاا مستقلة مؤسسات العينة أفراد من %87.2 نسبةمؤسسات هي العينة أفراد من %12.8 نسبته ما جند حني يف

مؤسسات عن عبارة ألا وحدات عن عبارة معظمها كون

أساس على العينة أفراد من المستقلة غير المؤسسات

أفراد من المستقلة غير المؤسسات توزيع: 16.3 رقم

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

عن عبارة املستقلة غري املؤسسات من %60 نسبته .مستقلة

بالمؤسسة خاصة محاسبية قضايا

المحاسبية للخدمات المقدمة

المقدمة الجهة حسب العينة أفراد توزيع: 17.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

نسبة ما متثل املؤسسات، بنيكون مع وحدة أو

المؤسسات توزيع: سابعا

الشكل

ما متثلمستقلة غري املؤسسات

قضايا: الثالث الفرع

المقدمة الجهة: أوال

الشكل

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

يف احملاسبة، خدمات خمتلف تأدية يف خارجي من كل على %2.1 نسبة تعتمد بينما داخلي،

هذه تتكبدها قد اليت الباهظة التكاليف بتجنبها معظمها يف فهي داخلي حماسب على اعتمدت

ثقافة لديها اليت األقلية متثل هي املصدرين

مالية قوائم إعداد من الغرض

SPSS برنامج خمرجات

تعد اليت تلك غري أخرى ألغراض مالية قوائم املالية للقوائم إعدادهم عدم إىل العينة أفراد

أخرى أغراض عدة لتحقيق كأداة للمحاسبة

121

خارجي حماسب على تعتمد املؤسسات من %80.9 نسبةداخلي، حماسب على املؤسسات إمجايل من %17 نسبة

.خارجي وآخر

بتجنبها اخلارجي احملاسب إىل تلجأ اليت الفئة نسبة ارتفاعاعتمدت اليت الفئة أما داخلي، حماسب على االعتماد حالةاملصدرين تعتمد اليت الفئة وعن مستقلة، غري ومؤسسات متوسطة .األخرى املؤسسات مع باملقارنة متطورة

المالية القوائم إعداد من

الغرض أساس على العينة أفراد توزيع: 18.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

قوائم إعداد ضرورة إىل العينة أفراد من %87.2 نسبة باقي نظر وجهة من %12.8 نسبة تشري حني يف الضريبة،

.الضريبية

للمحاسبة واملتوسطة الصغرية املؤسسات احتياجات القيم هذه .االئتمانية القروض على للحصول كأداة أمهها الضريبية،

نسبة بلغتنسبة تعتمد حني

وآخر داخلي حماسب

ارتفاع يفسرحالة يف املؤسساتمتوسطة مؤسسات

متطورة جد حماسبية

من الغرض: ثانيا

الشكل

نسبة تشريالضريبة، ألغراض

الضريبية املتطلبات لوال

تعكسالضريبية، األغراض غري

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

المؤسسة

SPSS برنامج خمرجات

:يلي

لسببني املؤسسات يف متويل مصادر أهم أما التمويل، حيث من بالبنوك التعامل لتجنب

يف واملتوسطة الصغرية املؤسسات حتفيز لسياسات امللكية لطابع الثالثة بالدرجة للمسامهني اجلارية

.االستثنائية احلاالت بعض

122

التمويل

المؤسسة تمويل مصادر: 19.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

يلي كما بالرتتيب متويلها مصادر يف واملتوسطة الصغرية املؤسسات

؛ خاصة أموال رؤوس 95.7%

؛ االئتمان مؤسسات من قروض 38.3%

؛ للمسامهني جارية حسابات 31.9%

وإعانات املوردين من قروض من لكل 10.6%

.بنكية تغطية 6.4%

كأحد األموال رؤوس على األوىل بالدرجة االعتمادلتجنب الديين الوازع ووجود أوىل بدرجة املخاطر جتنب

لسياسات الثانية بالدرجة االئتمان مؤسسات من القروضاجلارية احلسابات إىل الرجوع يليها ودعمها، متويلها طريقبعض يف كبديل األخرى املصادر وتبقى العائلي، الطابع عليه

التمويل مصادر: ثالثا

املؤسسات تعتمد

95.7 نسبة -

38.3 نسبة -

31.9 نسبة -

10.6 نسبة -

6.4 نسبة -

االعتماد يفسر جتنب: مها أساسينيالقروض على االعتماد

طريق عن اجلزائرعليه يغلب الذي

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

االندماج بعمليات قيامها

SPSS برنامج خمرجات

النوع ذا تقوم ال منها %91.5 نسبة حني اليت املشاكل من العديد من يعاين الذي اجلزائر

المؤسسة

المؤسسة في موجهتها

SPSS برنامج خمرجات

أو شراء أو اخلارج من واالقرتاض اإلقراض قبيل بيع أو بالتخلي تقوم ما وأحيانا التصدير، هو أنشطة بينما العمل، عن متاما توقفها يعين وبيعه

123

المؤسسات

قيامها حسب العينة أفراد توزيع: 20.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

حني يف االندماج، بعمليات تقوم اليت املؤسسات من 8.5%اجلزائر يف واملتوسطة الصغرية املؤسسات بواقع هذا يفسر .العمليات من النوع هذا يف التفكري أجل

المؤسسة نشاط خالل من موجهتها يتم التي العمليات

موجهتها يتم التي العمليات طبيعة: 21.3 رقم الشكل

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

قبيل من بعمليات واملتوسطة الصغرية املؤسسات تقوم هو األساسي نشاطها اليت تلك باستثناء اخلارج من وخدمات

وبيعه األكثر على واحد نشاط إال لديها يكون ما عادة

المؤسسات اندماج: رابعا

8.5 نسبة بلغت

يفسر. العمليات منأجل من للرقي حتده

العمليات طبيعة: خامسا

ما نادراوخدمات سلع بيع

عادة ألا ما نشاط

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

تكون والتطوير البحث مشاريع أو طرفا،

SCF المالي

الجزائرية والمتوسطة الصغيرة المؤسسات

SCF المالي المحاسبي النظام تطبيق مالئمة

الجزائرية

SPSS برنامج خمرجات

نسبة فإن اجلزائرية، واملتوسطة الصغرية املؤسسات نسبة بينما ،)مالئم غري( العكس ترى %

SCF المالي المحاسبي بالنظام إلمامهم

SPSS برنامج خمرجات

124

الدولة فيها تكون ال حبيث األجل، طويلة اإلنشاء .جدا صغرية

المالي المحاسبي النظام بتطبيق خاصة محاسبية قضايا

المؤسسات في SCF المالي المحاسبي النظام تطبيق

مالئمة في رأيهم حسب المشاركين فئات توزيع: 22.3

والمتوسطة الصغيرة المؤسسات في

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

املؤسسات يف SCF املايل احملاسيب النظام تطبيق ملالءمة %74.5 نسبة أن حني يف مالئم، بأنه يرون املستجوبني

.اإلجابة عدم فضلت

SCF المالي المحاسبي النظام تطبيق بقواعد اإللمام

إلمامهم مدى حسب المشاركين فئات توزيع: 23.3 رقم

خمرجات على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

عقود قبيل منصغرية بنسبة موجودة

قضايا: الرابع الفرع

تطبيق مالئمة: أوال

22.3 رقم الشكل

بالنسبةاملستجوبني من %14.9

فضلت 10.6%

اإللمام مدى: ثانيا

رقم الشكل

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

؛ SCF املايل احملاسيب

؛ SCF املايل احملاسيب النظام

؛ SCF املايل احملاسيب النظام

القانوني

تغلب مبدأ أثر مدى: 25.3 رقم الشكل

القانوني المظهر على االقتصادي الواقع

على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

املظهر على االقتصادي الواقع تغلب مبدأ أمهية من ذلك مالحظة فيمكن. نسبيا ومكلف

؛ الداخلية واإلدارة

؛ اخلارجيني

125

احملاسيب النظام تطبيق بقواعد ضعيف إملام لديهم من 61.7%النظام تطبيق بقواعد مقبول بشكل إملام لديهم من 34%النظام تطبيق بقواعد جيد بشكل إملام لديهم من 4.3% IFRS for SMES بـ خاصة محاسبية قضايا:

القانوني المظهر على االقتصادي الواقع تغلب: المبدأ

الشكل تغلب مبدأ أهمية مدى: 24.3 رقم

الواقع القانوني المظهر على االقتصادي

املصدر على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

أمهية تؤيد الدراسة عينة أفراد أن الشكلني خالل من التطبيق معقد أنه رغم واخلارجية، الداخلية القرارات

:التالية

:األمهية

واإلدارة القرار صنع الحتياجات مالئم املبدأ هذا بأن تصرحاخلارجيني املصلحة ألصحاب مالئم املبدأ هذا بأن تصرح

Applicat

ion du

principe

de

préém…

Applicat

ion du

principe

de

préém…

sans réponse

coût pour l’entreprise (1)

création de complexité(2)

(1) +(2)

:أن نالحظ

61.7 نسبة -

34 نسبة -

4.3 نسبة -

: الخامس الفرع

حيث من: أوال

رقم الشكل

االقتصادي الواقع

املصدر

خمرجات

نالحظ اختاذ يف القانوينالتالية النسب خالل

األمهية حيث من

تصرح 34% - تصرح 13% -

Applicat

ion du

principe

de

préém…

Applicat

ion du

principe

de

préém…

sans réponse

coût pour l’entreprise (1)

création de complexité(2)

(1) +(2)

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

املصلحة وألصحاب الداخلية واإلدارة القرار

؛ الوقت نفس يف التطبيق يف ومعقد للمؤسسة

الالحق التقييم أثر مدى: 27.3 رقم

على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

قوائم إعداد يف وأساسيا هاما أمرا سنة كل لعدم لكن املصلحة، أصحاب ملختلف أمهيتها معظم أشار القيمة، هذه على للحصول ومصادر :يلي ما يف موضح هو

؛ الداخلية واإلدارة

وفق القيمة العادلة

126

القرار صنع احتياجات من لكل مالئم املبدأ هذا بأن تصرح ؛ اخلارجيني

.اإلجابة عدم فضلت

؛ للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلف املبدأ بأن تصرح

؛ التطبيق يف معقد املبدأ بأن تصرح

للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلف املبدأ هذا بأن تصرح .اإلجابة عدم فضلت العادلة القيمة وفق الحق

الشكل الالحق التقييم أهمية مدى: 26.3 رقم

املصدر على بناء الطالبة إعداد من:

SPSS برنامج خمرجات

كل اية يف العادلة بالقيمة واخلصوم األصول عناصر خمتلفأمهيتها مبدى يدلون العينة أفراد إجابات معظم جعل الذيومصادر أسواق غياب ظل يف العنصر هذا مسايرة يف هو كما. تطبيقها يف والصعوبة التكلفة حيث من أثرها

:األمهية

واإلدارة القرار صنع الحتياجات مالئم التقييم هذا بأن تصرح

وفق القيمة العادلة

تصرح 28% - اخلارجيني

فضلت 25% - :األثر حيث من

- 26% تصرح 6% - تصرح 34% - - 34%

الحق تقيم: ثانيا

رقم الشكل

: املصدر

خمرجات

خمتلف تقييم يعتربالذي الشيء مالية املؤسسات قدرة ملدى العينة أفراد

األمهية حيث من

تصرح 26% -

وفق القيمة العادلة

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

؛ اخلارجيني

وألصحاب الداخلية واإلدارة القرار صنع

؛

؛ الوقت نفس يف التطبيق يف معقد و للمؤسسة

القيمة إلى الرجوع أثر مدى: 29.3 رقم

على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

؛ الداخلية واإلدارة القرار صنع الحتياجات

؛ اخلارجيني املصلحة

المحينة

127

اخلارجيني املصلحة ألصحاب مالئم التقييم هذا بأن تصرح احتياجات من لكل مالئم التقييم هذا بأن تصرح ؛ اخلارجيني املصلحة

.اإلجابة عدم فضلت

؛ للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلف التقييم بأن تصرح ؛ التطبيق يف معقد التقييم بأن تصرح

للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلف التقييم هذا بأن تصرح . اإلجياب عدم فضلت )(Actualisation المحينة القيمة إلى

رقم الشكل القيمة إلى الرجوع أهمية مدى: 28.3

املصدر على بناء الطالبة إعداد من:

SPSS برنامج خمرجات

:يلي كما احملينة القيمة إىل الرجوع يف رأيها عن العينة

:األمهية

الحتياجات مالئم احملينة القيمة إىل الرجوع بأن تصرحاملصلحة ألصحاب مالئم احملينة القيمة إىل الرجوع بأن تصرح

المحينة

تصرح 2% - - 38%

املصلحةفضلت 34% -

:األثر حيث من

- 21% تصرح 8% - تصرح 60% - - 11%

إلى الرجوع: ثالثا

28.3 رقم الشكل

: املصدر

العينة أفراد عربت

األمهية حيث من

تصرح 19% - تصرح 2% -

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

الداخلية واإلدارة القرار صنع احتياجات

؛ للمؤسسة بالنسبة

نفس يف التطبيق يف معقد و للمؤسسة بالنسبة

األصول تصنيف أثر مدى: 31.3 رقم الشكل

جارية وغير جاري إلى والخصوم

على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

بسيط أمر وهو القرارات لتسهيل خطوة جارية من لكل )التصنيف طريقة( مالئمة بأا هو كما وذلك .منهم العديد امتنع فيما اخلارجيني،

128

من لكل مالئم احملينة القيمة إىل الرجوع بأن تصرح ؛ اخلارجيني املصلحة وألصحاب

.اإلجابة عدم فضل

بالنسبة للتطبيق مكلف احملينة القيمة إىل الرجوع بأن تصرح ؛ التطبيق يف معقد احملينة القيمة إىل الرجوع بأن تصرح

بالنسبة للتطبيق مكلف احملينة القيمة إىل الرجوع بأن تصرح ؛

.اإلجابة عدم فضل جارية وغير جارية وخصوم أصول إلى إجباري

الشكل األصول تصنيف أهمية مدى: 30.3 رقم

جارية وغير جاري إلى والخصوم

املصدر على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

جارية وغري جارية وخصوم أصول إىل واخلصوم األصول يصرح ممن العديد أن جند حني يف األخرى، بالقضايا

اخلارجيني، املصلحة وألصحاب الداخلية واإلدارة القرار :يلي

:األمهية

تصرح 7% - وألصحاب

فضل 72% - :األثر حيث من

- 19% تصرح 2% - تصرح 24% -

؛ الوقت - 55% إجباري تصنيف: رابعا

رقم الشكل

والخصوم

املصدر

خمرجات

األصول تصنيف يعترببالقضايا مقارنة الفهم

صنع احتياجاتيلي ما يف موضح

األمهية حيث من

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

؛ الداخلية واإلدارة القرار

وألصحاب الداخلية واإلدارة القرار صنع احتياجات

؛ الوقت نفس يف التطبيق يف ومعقد للمؤسسة

(Comptabilité par composants)

األجزاء محاسبة أثر مدى: 33.3 رقم

على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

الوضع عن التعبري يف ومهمة احلقيقي الوضع :يلي ما يف موضح هو كما وذلك. تأثريها

؛ الداخلية واإلدارة القرار

؛ اخلارجيني

وألصحاب الداخلية واإلدارة القرار صنع احتياجات

129

القرار صنع الحتياجات مالئم التصنيف هذا بأن تصرحاحتياجات من لكل مالئم التصنيف هذا بأن تصرح ؛ اخلارجيني املصلحة

.اإلجابة عدم فضلت

للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلف التصنيف هذا بأن تصرح .اإلجابة عدم فضلت (Comptabilité par composants) األجزاء محاسبة

رقم الشكل األجزاء محاسبة أهمية مدى: 32.3

املصدر على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

الوضع تعكس باعتبارها األجزاء حماسبة بأمهية العينة أفراد تأثريها مدى على اإلجيابة عدم منه العديد فضل حني يف للمؤسسة،

:األمهية

القرار صنع الحتياجات مالئمة األجزاء حماسبة بأن تصرحاخلارجيني املصلحة ألصحاب مالئمة األجزاء حماسبة بأن تصرح

احتياجات من لكل مالئمة األجزاء حماسبة بأن تصرح ؛ اخلارجيني املصلحة

تصرح 47% - - 47%

املصلحةفضلت 6% -

:األثر حيث من

تصرح 2% - - 98% محاسبة: خامسا

رقم الشكل

املصدر

من العديد صرحللمؤسسة، احلقيقي

األمهية حيث من

تصرح 26% - تصرح 2% - - 57%

املصلحة

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

؛ للمؤسسة

؛الوقت نفس يف التطبيق يف معقد و للمؤسسة

مصاريف دمج أثر مدى: 35.3 رقم

األصل اقتناء تكلفة في القرض

على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

تدرج اليت االقتناء تكلفة أكثر للتعبري األصل وجهة هلا الطريقة هذه أن إال البيع، أو لالستخدام

؛ الداخلية واإلدارة القرار صنع الحتياجات

؛ اخلارجيني املصلحة ألصحاب

الداخلية واإلدارة القرار صنع احتياجات من

130

.اإلجابة عدم فضل

للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلفة األجزاء حماسبة بأن تصرح ؛ التطبيق يف معقدة األجزاء حماسبة بأن تصرح

للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلف األجزاء حماسبة بأن تصرح .اإلجابة عدم فضل

األصل اقتناء تكلفة في القرض مصاريف

الشكل مصاريف دمج أهمية مدى: 34.3 رقم

األصل اقتناء تكلفة في

املصدر على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

األصل اقتناء تكلفة يف بدجمها القرض مصاريف معاجلةلالستخدام جاهزة حالة يف األصل جلعل الضرورية املصاريف

:يلي كما واألثر األمهية حيث من الدراسة عينة

:األمهية

الحتياجات مالئمة القرض مصاريف دمج طريقة بأن تصرحألصحاب مالئمة القرض مصاريف دمج طريقة بأن تصرح

من لكل مالئمة القرض مصاريف دمج طريقة بأن تصرح ؛ اخلارجيني املصلحة وألصحاب

فضل 15% - :األثر حيث من

تصرح 9% - تصرح 6% - تصرح 6% - - 79% مصاريف دمج: سادسا

رقم الشكل

القرض

املصدر

معاجلة طريقة جاءتاملصاريف مجيع ضمنها

لدى أخرى نظر

األمهية حيث من

تصرح 49% - تصرح 6% - تصرح 28% -

وألصحاب

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

؛ للمؤسسة بالنسبة

نفس يف التطبيق يف معقد و للمؤسسة بالنسبة

تقييم إعادة أثر مدى: 37.3 رقم الشكل

الثابتة لألصول سنوي

على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

الداخلية؛ واإلدارة القرار صنع الحتياجات

؛ اخلارجيني املصلحة ألصحاب

واإلدارة القرار صنع احتياجات من لكل مالئم

131

.اإلجابة عدم فضل

بالنسبة للتطبيق مكلف القرض مصاريف دمج بأن تصرح ؛ التطبيق يف معقد القرض مصاريف دمج بأن تصرح

بالنسبة للتطبيق مكلف القرض مصاريف دمج بأن تصرح ؛

.اإلجابة عدم فضل الثابتة لألصول سنوي تقييم

الشكل تقييم إعادة أهمية مدى: 36.3 رقم

الثابتة لألصول سنوي

املصدر على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

:يلي كما السنوي التقييم إعادة يف رأيها عن العينة

:األمهية

مالئم الثابتة لألصول السنوي التقييم إعادة بأن تصرح مالئم الثابتة لألصول السنوي التقييم إعادة بأن تصرح

مالئم الثابتة لألصول السنوي التقييم إعادة بأن تصرح ؛ اخلارجيني املصلحة وألصحاب الداخلية

فضل 17% - :األثر حيث من

- 11% تصرح 21% - تصرح 21% -

؛ الوقت - 47% تقييم إعادة: سابعا

رقم الشكل

سنوي

املصدر

خمرجات

العينة أفراد عربت

األمهية حيث من

تصرح 17% - تصرح 15% - - 38%

الداخلية

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

؛ للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلف

؛ التطبيق يف

يف معقد و للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلف

(La dépréciation) في أسعارها بمقارنة

النقص تحديد أثر مدى: 39.3 رقم الشكل

المعنوية أو الثابتة األصول قيمة في

على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

أسعارها مبقارنة (La dépréciation) املعنوية

واإلدارة القرار صنع الحتياجات مالئم املعنوية

؛ اخلارجيني املصلحة ألصحاب مالئم

132

.اإلجابة عدم فضل

مكلف الثابتة لألصول السنوي التقييم إعادة بأن تصرح معقد الثابتة لألصول السنوي التقييم إعادة بأن تصرح

مكلف الثابتة لألصول السنوي التقييم إعادة بأن تصرح ؛ الوقت نفس يف

.اإلجابة عدم فضل (La dépréciation) المعنوية أو الثابتة األصول قيمة في النقص

الشكل النقص تحديد أهمية مدى: 38.3

المعنوية أو الثابتة األصول

املصدر على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

املعنوية أو الثابتة األصول قيمة يف النقص يف رأيها عن العينة :يلي

:األمهية

املعنوية أو الثابتة األصول قيمة يف النقص بأن تصرح ؛ الداخلية

مالئم املعنوية أو الثابتة األصول قيمة يف النقص بأن تصرح

فضل 30% - :األثر حيث من

- 11% تصرح 17% - - 51%

التطبيق - 21%

النقص تحديد: ثامنا

.السوق

38.3 رقم الشكل

األصول قيمة في

املصدر

خمرجات

العينة أفراد عربتيلي كما السوق يف

األمهية حيث من

- 43% الداخلية

تصرح 11% -

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

القرار صنع احتياجات من لكل مالئم املعنوية

؛ للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلف

؛ التطبيق يف معقد

معقد و للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلف

(Comptabilisation à l'avancement) لعقود

طريقة اعتماد أثر مدى: 41.3 رقم الشكل

المسبق االعتراف

على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

:يلي كما اإلنشاء

واإلدارة القرار صنع الحتياجات مالئمة

133

املعنوية أو الثابتة األصول قيمة يف النقص بأن تصرح ؛ اخلارجيني املصلحة وألصحاب الداخلية

.اإلجابة عدم فضل

مكلف املعنوية أو الثابتة األصول قيمة يف النقص بأن تصرح معقد املعنوية أو الثابتة األصول قيمة يف النقص بأن تصرح

املعنوية أو الثابتة األصول قيمة يف النقص بأن تصرح ؛ الوقت نفس يف التطبيق

.اإلجابة عدم فضل (Comptabilisation à l'avancement) المسبق تسجيل المحاسبيال طريقة

construction)(contrats de

الشكل طريقة اعتماد أهمية مدى: 40.3

المسبق االعتراف

املصدر على بناء الطالبة إعداد من: املصدر

SPSS برنامج خمرجات

اإلنشاء لعقود املسبق االعرتاف طريقة اعتماد يف رأيها عن العينة

:األمهية

اإلنشاء لعقود املسبق االعرتاف طريقة بأن تصرح ؛ الداخلية

- 25% واإلدارة

فضل 21% - :األثر حيث من

- 21% تصرح 11% - - 51%

التطبيق يف - 17% طريقة اعتماد: تاسعا

(constructionاإلنشاء

40.3 رقم الشكل

املصدر

خمرجات

العينة أفراد عربت

األمهية حيث من

- 21% الداخلية

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

134

؛ اخلارجيني املصلحة ألصحاب مالئمة اإلنشاء لعقود املسبق االعرتاف طريقة بأن تصرح 2% -

واإلدارة القرار صنع احتياجات من لكل مالئمة اإلنشاء لعقود املسبق االعرتاف طريقة بأن تصرح 51% - ؛ اخلارجيني املصلحة وألصحاب الداخلية

.اإلجابة عدم فضل 26% -

:األثر حيث من

؛ للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلفة اإلنشاء لعقود املسبق االعرتاف طريقة بأن تصرح 23% -

؛ التطبيق يف معقدة اإلنشاء لعقود املسبق االعرتاف طريقة بأن تصرح 2% -

يف معقدة و للمؤسسة بالنسبة للتطبيق مكلفة اإلنشاء لعقود املسبق االعرتاف طريقة بأن تصرح 45% - ؛ الوقت نفس يف التطبيق

.اإلجابة عدم فضل 30% -

امليدانية الدراسة: الثالث الفصل

135

خالصة

:يلي ما أمهها االعتبار بعني أخذها جيب اليت النتائج من العديد امليدانية الدراسة هذه أوضحت

الكبرية للمؤسسات بالنسبة املمارسات أفضل بأنه إليها ينظر أن ميكن ما أن احملاسبية املمارسات أظهرت - نفس تتطلب ال واملتوسطة الصغرية املؤسسات أن لوحظ لذلك، الصغرية، املؤسسات على تنطبق ال قد

مثل مالية، غري دوافع ذات تكون قد السوق يف للبقاء ودوافعهم املالية، تعامالا يف التطور من الدرجة

؛ رمسية حماسبية نظم مسك من املتأتية الفوائد إنكار ميكن ال ذلك، ومع. العائلية التقاليد يف االستمرار

واألحكام للنظريات دائما تستند ال احلظ، لسوء واملتوسطة، الصغرية املؤسسات يف احملاسبية املمارسة إن - ؛ التطبقية

واملعارف املهارات حيث من كامال، جتهيزا جمهزين ليسوا واملتوسطة الصغرية املؤسسات مالك املسرييون - يف وكمهارات والوظيفي املايل األداء لتقييم كأداة املالية، املؤشرات أهم جيهلون وهم واحملاسبية املالية

خمتلف متخذي من أكثر اهتمام أيضا تتطلب قد الفئة هذه لذا واإلدارية، املالية القضايا مع التعامل .والسياسات القرارات

الصغرية باملؤسسات احمليطة الظروفيأخذ بعني االعتبار مل اجلزائر يف املايل احملاسيب النظام واضعو - ؛ االقتصادي النمو يف ومسامهتها تطورها أمام عائقا تشكل اليت واملشاكل واملتوسطة

بني ضعيف SCF املايل احملاسيب النظام بقواعد اإلملام مستوى أن علىبيت أفراد العينة امجاع هناك - ؛ التكوينية الدورات يف مشاركتهم رغم واملتوسطة الصغرية املؤسسات حماسيب أوساط

املؤسسات الحتياجات وفقا تطبيقه إلمكانية SCF املايل احملاسيب النظام تبسيط ضرورة على امجاع هناك - ؛ نامية كدولة وخصوصيته اجلزائري االقتصاد واقع ظل يف واملتوسطة الصغرية

األسواق على باالنفتاح يتميز اقتصادي حميط واقع يف تعمل واملتوسطة الصغرية املؤسسات أصبحت - ؛ العاملية

اجلزائر يف واملتوسطة الصغرية باملؤسسات احمليطة الظروف تعقيد من زاد SCF املايل احملاسيب النظام أن - ؛ اعتمدها اليت املرجعية وأمهية أمهيته رغم

للمؤسسات املالية التقارير ملستخدمي مفيدة IFRS for SMESا جاء اليت اإلفصاح متطلبات تعترب - .االقتصادية قرارام خمتلف الختاذ اجلزائرية واملتوسطة الصغرية

ةـــالخـاتم

الخاتــمة

137

الخاتــمة. 1

الذي املايل، احملاسيب النظام إعداد من عنها جتسد وما اجلزائر يف احملاسيب اإلصالح مسرية تناولنا خالل من حاولنا وفقا النظام هذا حتيني إمكانية حول تدور اليت البحث إشكالية معاجلة ،2010 جانفي 01 يف التطبيق حيز دخل

االستفادة أجل من واملتوسطة، الصغرية للمؤسسات املالية للتقارير الدويل املعيار ا جاء اليت اإلفصاح ملتطلبات عن فضال اجلزائر يف االقتصادية املؤسسات واقع مع تتالءم مبسطة حماسبية نظم وضع يف الدولية التجربة هذه من

املناخ يئة يف يساهم الذي األمر، SCF تطبيق يف مواجهتها متت اليت املشاكل بإزالة الكفيلة السبل معرفة .اجلزائر يف واملتوسطة الصغرية للمؤسسات التنافسية القدرة ويدعم العام االستثماري

وتفادي واخلارجي الوطين االستثمار محاية بغرض العاملية الصفة ذات حماسبية معايري وجود بضرورة يقتنع العامل بدأ

احملاسبة ملعايري اجلزائر تبين فما الدولية، االقتصادية التطورات مواكبة إىل باإلضافة واالقتصادية، املالية األزمات يف االندماج يف القوية رغبتها جتسيد على دليل خلري (IAS/IFRS) املالية للتقارير الدولية واملعايري الدولية

غري مستقرة، أين تكون األسواق املالية جد املرجعية هذه أن رغم شاملة، اقتصادية تنمية وحتقيق الدويل االقتصادتطبيق النظام احملاسيب املايل على يف الواقع فأن اجلزائر اعتمدت . متطورة ومتقلبة وثقافة حماسبية متطورة كذلك

مجيع املؤسسات مبا فيها املؤسسات الصغرية واملتوسطة احلجم، وهذا أمر غري عملي، فمعظم هذه املؤسسات عانت جراء تطبيق هذا النظام الذي مل يأخذ خصوصيتها بعني االعتبار، فضال عن العديد من اإلجراءات وقواعد

. تطبق أساسا حىت يف املؤسسات الكبريةالتقييم اليت جاء ا النظام مل

نسخة مبسطة عن املعايري ، IFRS for SMES واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املالية للتقارير الدويل املعياريعد وهو يعمل على تعزيز الصدق والشفافية للمؤسسات الصغرية واملتوسطة الراغبة يف ، Full IFRSبشكلها الكامل

التعامل مع البنوك للحصول على قروض ائتمانية، باإلضافة إىل الفرص اليت مينحها هلذا النوع من املؤسسات، واليت بأقل تكلفة ممكنة نتيجة مينحها إىل الدول النامية بصفة عامة، يف االستفادة من خمتلف فرص االقتصاد الدويل

إلعدادها تقارير مالية وفقا ألسس عاملية متعارف عليها مبا يراعي خصوصية الدول النامية وبالتحديد ملا حيدث يف . أسواقها

حموريا يف االقتصاد اجلزائري، فهي تشكل مصدرا أساسيا للوظائف، وخلق متثل املؤسسات الصغرية واملتوسطة دورا %95 حيث جند أن هذه املؤسسات متثل نسبة .بتكار، وبالتايل تعزيز القدرة التنافسية والعمالةروح املبادرة واال

عن البحث ميثل هلذا اجلزائر، يف العمل مناصب إمجايل من %17.08 من إمجايل املؤسسات، وتساهم بنسبة أولويات أهم أحد هلا، مالئمة متويلية وسائل وتوفري واملتوسطة الصغرية املؤسسات وتنشيط لتفعيل والسبل الطرق

الخاتــمة

138

هذه طبيعة مع تتالءم حماسبية ومعايري أسس وضع فإن هلذا. االقتصادي والرتابط النمو أجل من اجلزائرية الدولة .ورائها من املرجوة األهداف لتحقيق حتمية ضرورة املؤسسات

الفرضيات اختبار نتائج. 2

أثناء توصلنا واالستقصاء، الواقع تقييم يف املتمثلني بشقيها التطبيقية والدراسة جهة من النظرية بالدراسة القيام بعد :التالية النتائج على الفروض اختبار

انعطاف نقطة متثل أا على الدولية احملاسبة معايري هليئة األخرية التطورات بتقييم املرتبطة األوىل الفرضية خبصوص خالل من تبني فلقد ،احملاسيب للتوحيد رائد دويل منوذج إرساء وكذلك احملاسيب الفكر تطور حنو اهليئة مستقبل يف

العاملية اللغة أصبحت املالية للتقارير الدولية املعايري أن الزمن، من عقد منذ اهليئة، لتطورات النظرية الدراسةاملتمثل يف تزويد أسواق خطوة كبرية حنو جتسيد هدفها األساسي خطت فاهليئة منازع، بال املالية التقارير إلعداد

املال العاملية باملعايري اليت تضمن القراءة املوحدة للقوائم املالية اخلتامية، مما يساعد على مواكبة عاملية األنشطة . اإللكرتوين اإليداع أمهها كثرية جوانب أمهية زيادة مع خاصةاالقتصادية للمؤسسات و

IFRS واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املالية للتقارير الدويل املعيار أن إىل تشري اليت الثانية الفرضية خبصوص أما

for SMEs ا مع تتوافق مبسطة حماسبية نظم إرساء يف النامية للدول فرصة ميثل وأنهوما اخلاصة، احتياجا يف الدولية املعايري جمتمع زيادة استمرار مع ألن أيضا حتقق فلقد العاملي، االقتصاد يف االندماج فرصة هلا يضمن

مع تنسجم ال قد مستقلة سياسات اختاذ النامية الدول على الصعب فمن وتعقيدا، تنوعا أكثر يصبح مرة كل يف التباين من التقليل ضرورة ظل يف رشيدة سياسات اختاذ عليها جيب كما العاملي، واالستثماري املايل النظام

.حدى على دولة لكل اخلاصة االحتياجات ومراعاة احملاسبية التطبيقات أهدافها حتقيق هلا يضمن مبا اجلزائر يف احملاسيب اإلصالح مسار جناح بارتباط املتعلقة الثالثة الفرضية وخبصوص

حتققت فلقد ،IFRS for SMEs تطبيق بتبين ممكنة تكلفة بأقل العاملي االقتصاد فرص من واالستفادة التنموية تراعي ال واليت املالية، للتقارير الدولية واملعايري الدولية احملاسبة مبعايري تأخذ اليت توحيد إسرتاتيجية أن من انطالقا

على وخيمة آثار إىل تؤدي قد ا، حتيط اليت الظروف وفق باملؤسسة اخلاصة احملاسبية واملتطلبات االحتياجات .احملاسيب اإلصالح مسرية جناح عدم وبالتايل املؤسسة

الخاتــمة

139

الدراسة نتائج عرض. 3

ميكن النتائج من عدد إىل توصلنا والتطبيقية النظرية الدراسة يف اعتمدا اليت املعاجلة طريقة من انطالقا

:يلي فبما تلخيصها هلذه املالية التقارير مستخدمي خمتلف العتماد واملتوسطة الصغرية للمؤسسات مالية حماسبة وجود ضرورة .1

؛ املالية لتقاريرها إضافية أمهية يعطي مما املالية، بنيتها على املؤسسات

؛ األخرى باملؤسسات اخلاصة احلاجات عن واملتوسطة الصغرية للمؤسسات احملاسبية احلاجات ختتلف .2

بظهور عجل مما العاملي، الصعيد على تعمل واملتوسطة الصغرية املؤسسات املؤسسات معظم أصبحت .3 ؛ واملتوسطة الصغرية للمؤسسات العاملية الصفة ذات حماسبية معايري وجود على قوي طلب

الصغرية املؤسسات واستمرارية جناح أمام عقبة الوحيد، ليس وبالطبع ،SCF املايل احملاسيب النظام يعترب .4 ؛ تعقيده بسبب اجلزائر يف واملتوسطة

(IAS/IFRS) تطبيق من تكاليف أقل اجلزائر يف IFRS for SMES بـ تطبيق تبين تكاليف تعترب .5

الدويل االقتصاد يف باالندماج اجلزائر أهداف حتقيق حنو حقيقية فرصة ميثل فهو هلذا الكامل، بشكلها ؛ ممكنة تكلفة بأقل

للمؤسسات املالية للتقارير الدويل املعيار ضوء وعلى اجلزائر يف واملتوسطة الصغرية املؤسسات تتمكن .6 دون احملاسبني قبل من وتطبيقه احملاسيب نظامها تبسيط من IFRS for SMES واملتوسطة الصغرية ؛ وفعالة معقولة وبطريقة عالية كفاءة ذات مؤهالت اشرتاط

هذا تطبيق على قادرة اجلزائر يف ومتوسطة الصغرية املؤسسات تصبح SCF املايل احملاسيب النظام بتحيني .7 تظهر مالية تقارير إعداد إىل يؤدي مما املالية التقارير مستخدمي حاجات وحسب تكلفة بأقل النظام ؛ النقدية والتدفقات األعمال ونتيجة املايل املركز بعدالة

حسب الضرورية احملاسبية املعلومات عن اإلفصاح على قادرة ومتوسطة الصغرية املؤسسات تكون .8 املؤسسات هلذه واملعقدة الضرورية غري التفصيالت إىل احلاجة دون IFRS for SMES املعيار متطلبات من أكرب منفعة حيقق مما الكامل بشكلها املالية للتقارير الدولية واملعايري الدولية احملاسبة معايري يف والواردة .املؤسسات هذه على العبء وخيفف التكلفة

الخاتــمة

140

يف اجلزائر على حد وأخريا، إذا كان النظام احملاسيب املايل مالئم ومطبق بشكل كامل على مجيع املؤسسات سواء، فمن املؤكد أن تبين تطبيق معيار مبسط سيكون مناسب وبشكل أفضل ملستخدمي التقارير املالية

.للمؤسسات الصغرية ومتوسطة

التوصيات. 4

استنادا للدراسة النظرية وبناء على نتائج اجلانب التطبيقي ومن خالل التحليل اإلحصائي لالستبيان، فقد متت :مبا يلي التوصية

،من خالل IFRS for SMESأن يتم اإلسراع بعملية حتني النظام احملاسيب بالرجوع إىل التجربة الدولية التفكري واالنطالق يف حتديد اجلوانب اليت حتتاج إىل حتيني وتعديل مبا يتالءم مع النسيج املؤسسايت يف اجلزائر

وطبيعة بنيتها االقتصادية واالجتماعية ؛

عم األطراف الفعالة يف جمال احملاسبة من أكادمييني ومهنيني، ماديا ومعنويا، من أجل التواصل مع هيئة أن يتم دمعايري احملاسبة الدولية والبحث يف مستقبل هذه العالقة ومن مث التعامل مع ما جيري على الصعيد الدويل من

ألن وجود هذه العالقة تساعد على . للتقارير املالية أعمال خاصة يف إطار معايري احملاسبة الدولية واملعايري الدوليةيف كل مرة باالعتماد SCFمواكبة عاملية األنشطة االقتصادية وخلق فرصة إمكانية حتيني النظام احملاسيب املايل

على كفاءات داخلية دون وساطة فرنسية ؛

ومهنيني، باعتبارها لغة التواصل مع هيئة معايري أن يتم نشر الثقافة االجنليزية بني أوساط احملاسبني من أكادمييني احملاسبة الدولية، من أجل املشاركة يف التغذيات الرجعية للهيئة يف موقعها على الشبكة ومن مث التعبري على آرائنا

وانشغاالتنا وخلق قنوات اتصال دائمة ومفتوحة وآنية ؛

جيعلها قادرة على مواكبة التطورات الوطنية والعاملية ومن أن تتم عصرنه وحتديث املؤسسات الصغرية واملتوسطة مبا مث تكون قادرة على املنافسة واالستمرارية ؛

أن يكون هناك قسم خاص، سواء كان حتت وصاية وزارة املالية أو عدمها، ملتابعة نشاطات هيئة معايري احملاسبة يف دولة ما، فضال عن املشاركة يف خمتلف امللتقيات الدولية واملشاركة يف دوراا التدريبية اليت تكون يف كل مرة

والندوات العاملية إما عن طريق احلضور املباشر أو من خالل مداخلة، األمر الذي ميثل دفعة قوية يف طريق .اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر

الخاتــمة

141

الموضوع في البحث أفاق. 5

حديثة اعتمدت يف بعض الدول املتقدمة كأملانيا وفرنسا رغم اعتمادنا يف الدراسة على مناذج استبيان لتحقيق نفس أغراض هذه الدراسة، إال أا أجنزت يف حدود إمكانية الطالبة، هلذا فإن القيام بدراسة موسعة للعينة

ليت جاء متطلبات اإلفصاح ا مبا فيها دراسة ميدانية لقياس قدرة املؤسسات الصغرية واملتوسطة اجلزائرية على تطبيقوقياس التكلفة واملنفعة من IFRS for SMES واملتوسطة الصغرية للمؤسسات املالية للتقارير الدويل املعيار ا

أجل إعداد نظام حماسيب مبسط ميكن حتيينه باستمرار ويراعي هذا النوع من املؤسسات وخصوصية الواقع .دراسة مستقبلية يف هذا اإلطاراالقتصادي اجلزائر، تكون حمل توصية الطالبة إلجراء

عـــــالمراج

143

-I العربية باللغة المراجع قائمة

الكتب: أوال

.2000 مصر، الفنون، و للثقافة الوطين الس ،المعاصر الدولي االقتصادي النظام ، حازم الببالوي - 01

.2008األردن، عمان األوىل، الطبعة ،معاييرها و الدولية المحاسبة محدان، مأمون ، حسني القاضي - 02

.2009عمان، والتوزيع، للنشر الثقافة دار ،المحاسبي الفكر تطور حنان، حلوة رضوان - 03

اململكة الرياض ،الدولية المحاسبة ،زايد الدين عصام حممد ترمجة نييك، جاري فروست، آن كارول ، فريدريك تشوي - 04 .السعودية العربية

.2003اجلامعية،اإلسكندرية، الدار األول، اجلزء ،المحاسبة معايير موسوعة ، طارق محاد العال عبد - 05

.2006 اجلامعية، الدار األول، اجلزء ،الحديثة الخارجية المراجعة موسوعة ، الوهاب عبد علي نصر - 06

المقاالت: ثانيا

.28/10/2009 الكويت، ،11076 العدد الرأي، جريدة ،المالية للتقارير الجديد الدولي المعيار ، أمحد الفارس - 01

.2001، لندن ،10 رقم الدويل املعيار الدولية، احملاسبة معايري جملس - 02

الخبير قانون بمشروع الخاصة التوصيات املعتمدين، واحملاسبني احلسابات وحمافظي احملاسبني للخرباء الوطين املصف - 03

.2010 فيفري 24 اجلزائر، ،المحاسب

اجلزائر، ،المحاسبية للمهن الوطنية المجالس انتخابات نتائج عن اإلعالن المتضمنة المحاضر ملخص املالية، وزارة - 04 .2011 ماي 05

الرسائل واألطروحات: ثالثا

حالة على بالتطبيق الدولية التوحيد أعمال ظل في للمؤسسات المحاسبي النظام إصالح أهمية مداين، بلغيثبن – 01

.2004/2005 اجلزائر جامعة دكتورا، أطروحة ،الجزائر

العلوم معهد اجلزائر، جامعة، ماجستري، مذكرة ،انتقاديه تحليلية دراسة الوطني المحاسبي المخطط ، محزة طارق - 02

.2003/2004اجلزائر، واملالية، النقود فرع االقتصادية،

144

الملتقيات: رابعا

النظام والتنظيمية، القانونية النصوص يف قراءة -اجلديد املايل احملاسيب النظام حنو االنتقال تسيري ، مداين بلغيثبن – 01

.2010 جانفي 17/18 ،الوادي،الجزائري المالي المحاسبي

المالي المحاسبي النظام اجلودة، عالية تقارير بتوليد وعالقتها للشركات املايل اإلبالغ معايري تطبيق أمهية ، أمحد خملوف -02

.2010 جانفي 17/18 ،الوادي،الجزائري

النظام مؤهل، غري اقتصاد يف الدولية احملاسبية املعايري تطبيق وإشكالية اجلديد اجلزائري املايل احملاسيب النظام ، خمتار مسامح- 03

.2010 جانفي 17/18 ،الوادي،الجزائري المالي المحاسبي

املالية للتقارير الدويل احملاسبة ملعيار وفقا املايل احملاسيب النظام استحداث إمكانية ، عواطف وحمسن أمال مهاوة - 04 بلعباس، سيدي ،المحيط وتحديات التطبيق إلزامية بين الدولية والمحاسبة المالية المعايير واملتوسطة، الصغرية للمؤسسات

.2010 نوفمرب 30و29

والمؤسسة الدولية المحاسبة معايير الدولية، احملاسبية معايري مع اجلزائرية املؤسسة توافق عواطف، وحمسن أمال مهاوة - 05

.2010 ماي 25/26 هراس، سوق ،والتطبيق التوافق متطلبات الجزائرية االقتصادية

قوانين، أوامر، مراسيم وقرارات: خامسا

نوفمرب 74اجلريدة الرمسية رقم املايل، احملاسيب النظام املتضمن 2007 نوفمرب 25 بتاريخ الصادر 07-11 رقم القانون -012007.

.

145

-II الفرنسية باللغة المراجع

الكتب: أوال

01 – Alfred Stettler et Reda Gherbi, Les cadres conceptuels comptables et les méthodes d’évaluation, L’Expert-comptable, Suisse, sans ans.

02 - Béatrice et Francis Grandguillot, comptabilité générale,7e édition, Gualino éditeur,parie,2007.

03 - Belkeise édition, Nouveau système comptable financier SCF, Alger,2009.

04 - Expert comptable, Pocket IFRS pour PME, France, 15/09/2009.

05 - François baki, Principes comptable, chapitre 1, paris, sans ans.

06 - Gilbert Gelard et François Meunier, IFRS pour PME, editions francis lefebre, paris,2009. 07 - Institute of Management Accountants, Norme IFRS pour les PME Enjeux pour les entreprises françaises, France,30/03/2010. 08 - Jean-français Bosquet et autres, Norme IAS/IFRS, 2eédition actualisée, Association Nationale des Directeurs Financiers et de Contrôle de Gestion, 2005.

09 - KPMG Algérie, Le Nouveau Système Comptable Financier, Alger, 24 mais 2009. 10 - KPMG Algérie, Le Système Comptable Financier, Alger, Décembre 2010. 11 - Maiillet Baudrier et autres, Normes comptables international IAS/IFRS, BERTI édition,2006.

المقاالت: ثانيا

01 - BENYEKHLEF Amel, Le système comptable algérien étude comparative avec les pays de l’Europe de l’Est et les organismes de normalisation comptable internationale, Alger, N° _ 08/2010. 02 - comprehensive income ? Une analyse du processus de normalisation du résultat comptable, Manuscrit auteur,Nice,2010.

03 - DJILLALI Abdelhamid Reflexions sur le projet du nouveau referentiel comptable algerien en rapport avec les normes IAS/IFRS, la normalisation comptable intrenationale, Institut d’economie douaniere et fiscale (IEDF) alger, de 24 septembre à 3 octobre 2005, p3

04 - Farouk Djouadi, Les professionnels de la comptabilité en sit-in pour leur indépendance, Mercredi, Alger, 30 Mars 2011.

05 - Moufid Adbellaoul, Les comptables appellent les députés à ne pas permettre l’ouverture de leur profession aux étrangers, le soir d’Algerie, Alger, 28 Averil 2010.

06 -Pascal Dumontier Denis Dupré, Pilotage bancaire : les normes IAS et la réglementation, Revue banque édition, 2005.

07 - Patrick Arnoux, Normes comptables PME – Le jeu de la vérité, parie, 29/06/2010.

146

08 - Robert Obert, IFRS pour les petites et moyennes entités et Plan comptable général, revue du financier, Paris . N° 168 31/11/2007.

09 - Tazdait Ali, Maitrise du système comptable financier, Edition ACG, Alger, Octobre 2009.

10 - Y.D. NSCF «Un passage obligé», selon les experts, Midi libre , Alger, 5 janvier 2010.

11 - Center for Strategy & Evaluation Services , la révision de la 4ème directive et la norme IFRS pour les PME, United Kingdom, October 2010.

12 - Conseil national de la comptabilité, Projet d’IFRS pour les PME de l’IASB, France,2007.p14. 13 - Direction du Développement et des Partenariats Internationaux (DDPI), le nouveau système comptable financier, Historique et enjeux de sa mise en application, paris, 15 janvier 2009.

147

-III اإلنجليزية باللغة المراجع

كتب: أوال

01 - Deloitte, IFRS for SMEs in your pocket, London, april 2010.

02 - E.F.Schumacher, Small is Beautiful, without country of publication, 1973.

03 - Grant Thornton, IFRS News Special Edition, Denmark, September 2009.

مقاالت: ثانيا

01 - A Securities and Exchange Commission, Work Plan for the Consideration of Incorporating International Financial Reporting Standards into the Financial Reporting System for U.S. Issuers, United States, May 26, 2011.

02 - American Institute of Certified Public Accountants, International Financial Reporting Standards, New York,2004.

03 - Cavalluzzo & Sankaraguruswamy, Pay-To-Accounting Performance & Ownership Structure In Privately-Held Small Corporations, Singapore, july2010.

04 - Conseil National de la Comptabilité, comment on the Exposure Draft IFRS for SME, Paris, the 4th october 2007.

05 - Elena Urquía Grande and others, The impact of Accounting Information Systems (AIS) on performance measures: empirical evidence in Spanish SMEs, The International Journal of Digital Accounting Research, Spanish, february 2011.

06 -Eurropean commission, Accounting systems for small entreprises-recommendation and good practices-, france,November 2008.

07 - European Commission, The new SME definition, Denmark,1/1/2005.

08 - European Union, SMEs and the environment in the European Union, Greece, 2010.

09 - IASB, Agenda Consultation, London, 26 july 2011.

10 - IASB, Open letter from Hans Hoogervorst, London, 26 july 2011. 11 - IASB, IASB Questionnaire on Possible Recognition and Measurement Modifications for Small and Medium-sized Entities (SMEs),London, 2ND JUNE , 2005.

12 - IASB, Snapshot : the IFRS Taxonomy, London , october 2010. 13 - IASC Foundation, due process handbook for XBRL Activities, London, 7 october 2010.

14 - IASC Foundation, Press Release,london, 29 January 2009.p01.

148

15 - ICBS, Can SMEs in developing countries resist crisis?,Turky,2008.

16 - International Accounting Standards Board, basis for conclusions IFRS for SMES, london,2009.

17 - International Accounting Standards Board, Exposure Drafts for IFRS for SMEs, london,08/04/2008.

18 - International Accounting Standards Board, IFRS for SMEs Update, London, 24 june 2010.

19 - International Accounting Standards Board, Press Release, London, 15 February 2007.

20 - International Accounting Standards Board, Press Release, United Kingdom, 05/08/2010.

21 - International Accounting Standards Board, IFRS for SMEs Update,london,16/03/2010.

22 - International Accounting Standards Board, Press Release, United Kingdom, 9 July 2009.

23 - International Accounting Standards Committee, Recommendations on Shaping IASC for the future , London, November 1999.

24 - International Accounting Standards Committee, Shaping IASC for the future, London, December 1998. 25-International Accounting Standards Committee Foundation, Terms of Reference and Operating Procedures for the SME Implementation Group, London, January 2010. 26 -International Monetary Fund, IMF Country Report No. 11/39, Washington, February 2011. 27 - Kesseven Padachi, Accounting Services Among Manufacturing SMEs: a neglected subject, School of Business, Management and Finance, without date and year. 28 - Nicolas Leg, The transition to the new accounting standards are sometimes poorly managed by SMEs, El Watan – Economy, Algeria,06/05/2010.

29 - Paul Pacter, IFRS for small and medium-sized entities, London, 2010.

30 - Slimane Sefiane, The New Financial Accounting System in Algeria; The Horizons and the Challenges, Financial Accounting System in Algeria, El-oued, 17/18 January 2010.

31 - Ramona Neag and others, Actual aspects regarding the IFRS for SME- opinions, debates and future deveopments, Annales Universitatis Apulensis Series Oeconomica, 01/11/2009.

32 - XBRL Netherlands, Understanding XBRL Challenges for Software vendors, Netherlands, May 2008.

الحـــــــقالم

150

استمارة االستبيان باللغة العربية -)01(الملحق األول عاما...........العمر/ أنثى � -ذكر � -: اجلنس):............................................. اختياري(االسم .1 :.....................................................الشهادة املهنية:...............................العلميةالشهادة . 2 عاما:.............................................اخلربة):...........................................الوظيفة(املهنة . 3 ):............................الوالية(املكان :..................................ة املستخدمة الشركة أو اهليئ/املؤسسة . 4 � حرة أعمال �حكومي قطاع � خاص قطاع � خمتلط قطاع: القطاع الذي تنتمي إليه.5

:..........................اهلاتف................................................./وجدعنوان بريدك اإللكرتوين إن .6 أسئلة عامة عن المؤسسة. 1

:شركتكم/الشكل القانوين ملؤسستكم 1.1 (SPA)شركة املسامهة - � (SNC)شركة التضامن -

� (SCS)شركة التوصية البسيطة - � (SARL)الشركة ذات املسؤولية احملدودة - � (SP)شركة احملاصة - � (SCA)شركة التوصية باألسهم -

�مؤسسة فردية - � (EURL)دودة املؤسسة ذات الشخص الوحيد وذات املسؤولية احمل -

.� 250< ، � 50< ،� 10<: عدد العمال خالل أخر دورة 2.1 ، � DA5.000.000.00 < : رقم األعمال خالل أخر دورة 3.1

> > DA 10.000.000.00 � ، < .� DA 10.000.000.00 م> >

،� DA5.000.000.00 < : جمموع أصول امليزانية خالل أخر دورة 4.1 > DA 10.000.000.00 � ،

.� DA 10.000.000.00 م > < �ال �نعم : هل مؤسستكم متثل جزء من مؤسسة أخرى 5.1 � وحدة � فرع � مؤسسة أم: إذا كان اجلواب بنعم، هل مؤسستكم متثل 6.1

القضايا المحاسبية للمؤسسة. 2

�من يقوم بتحضري القوائم املالية للمؤسسة؟ حماسب خارجي 1.2 �حماسب داخلي )حماسب داخلي وأخر خارجي(معا

�ال �قوم بإعداد القوائم املالية ألغراض أخرى؟ نعم بصرف النظر عن إعدادها ألغراض الضريبة، هل كنت ست 2.2 .) ثالث خيارات ممكنة على األكثر مرتبة حسب األمهية اليت تراها(: لتمويل مؤسستكم تعتمدون أساسا على املصادر التالية 3.2

�ان قروض من مؤسسات االئتم �رؤوس أموال خاصة �احلسابات اجلارية للمسامهني � قروض من املوردين

� crédit bail) (القرض أإلجياري التمويلي �إعانات

151

� (Découvert bancaire)تغطية بنكية �ال �منذ مخس سنوات؟ نعم (fusions)هل قمتم بأي نوع من عمليات االندماج 4.2 :هل تقومون بالعمليات التالية يف مؤسستكم 5.2

ال أعرف كثريا أحيانا ناذرا أبدا بيان العملية

ال متثل الدولة (des contrats à long terme)عقود إنشاء طويلة األجل طرف فيها

مشاريع حبث وتطوير داخلية

بيع نشاط أو التخلي عنه

تكون فيه أنت الطرف املستأجر (Crédit bail)إبرام عقد إجيار متويلي

شراء أو بيع سلع أو خدمات من اخلارج

إقراض أو اقرتاض من وإىل اخلارج

.) ثالث خيارات ممكنة على األكثر مرتبة حسب األمهية اليت تراها(: حسب رأيك، القوائم املالية جيب أن تعطي معلومات واضحة ومفيدة لـ 6.2 �املستثمرين املستقبلني �املسريين �املسامهني احلاليني �البنوك

�اإلدارة اجلبائية �العمال �الزبائن �املوردون : احتياجات ومطالب على مستوى دولي. 3

� ال �هل تقوم مؤسستكم بإجناز أو تنفيذ نشاطات خارج حدود الوطن؟ نعم 1.3 :بنعم ما مدى أمهية العمليات التالية للمؤسسةإذا كان اجلواب 2.3

ال أعرف مهمة جدا أمهية متوسطة قليلة األمهية دون أي أمهية بيان العملية

تصدير

إسرتاد

)مستثمرين، قرض (متويل من اخلارج

:هل سبق وطلب من مؤسستكم تقدمي معلومات حماسبية على مستوى دويل 3.3 �طلب كبري �طلب قليل �ال يوجد أي طلب

SCFقضايا محاسبية خاصة بتطبيق . 4

مناسب للمؤسسات اجلزائرية وخاصة ملؤسسات (SCF)يف سياق االستفادة من فرص االقتصاد الدويل، هل تعتقد بأن النظام احملاسيب املايل 1.4 � ال أعرف � ال �الصغرية واملتوسطة؟ نعم

:يف مؤسستكم (SCF)كيف تقيم املستوى العام لدرجة اإلملام بإجراءات تطبيق النظام احملاسيب املايل 2.4 � إملام ممتاز � إملام جيد � مقبولإملام �إملام ضعيف

...............................................يف مؤسستكم (SCF)اذكر أهم املشاكل اليت وجدت خالل تطبيق النظام احملاسيب املايل . 3.4....................................... .............................................................................

................................................................................................................................................................................................................................................................................

................................................................................................................................................................................................................................................................................

........................................................................................................................................

152

. IFRS pour PMEقضايا محاسبية خاصة . 5

:ما مدى أمهية وأثر تطبيق القضايا التالية :من حيث األثر: من حيث األمهية

خلق تكلفة للمؤسسة ؛ -مالئمة الحتياجات صنع القرار واإلدارة الداخلية ؛ -

.معقدة في التطبيق –. حاب المصلحة الخارجيينمالئمة ألص -

مالئمة الحتياجات بيان العملية

صنع القرار واإلدارة

الداخلية

مالئمة ألصحاب

المصلحة الخارجيينمكلفة

للمؤسسةمعقدة

في

التطبيق القانوينتغلب الواقع االقتصادي على املظهر : من حيث املبدأ 01

(prééminence de la substance économique sur la forme juridique)

تقيم الحق وفق القيمة العادلة 02

(Actualisation) الرجوع إىل القيمة احملينة 03

)حالة تقييم مصاريف البحث والتطوير على سبيل املثال(

جارية وغري جاريةتصنيف إجباري إىل أصول وخصوم 04

(Comptabilité par composants) حماسبة األجزاء 05

دمج مصاريف القرض يف تكلفة اقتناء األصل 06

إعادة تقييم سنوي لألصول الثابتة 07

La)حتديد النقص يف قيمة األصول الثابتة أو املعنوية 08

dépréciation) مبقارنة أسعارها يف السوق.

Comptabilisation à)اعتماد طريقة االعرتاف املسبق 09

l'avancement) لعقود اإلنشاء (contrats de

construction)

استمارة االستبيان باللغة الفرنسية - )02(الملحق رقم

153

Information générales : 1. Prénom (Facultatif):.............................. Sexe : � Masculin � Féminin / Age :.................ans 2. Diplôme universitaire :.................................. / Diplôme professionnel :................................. 3. Profession/ Fonction : ............................................... Expérience : ...................................ans 4. Entreprise / Etablissement / Société :……………………………………… Lieu :…...…….. 5. Secteur du travail : �Fonction libérale �Public � Privé � Mixte 6. Votre Adresse électronique (E-mail) : ……………………………. Tél.…………………… 1. questions d’ordre général concernant l’entreprise: 1.1 : Votre entreprise est une : SPA �, SA �, SARL �, SAS �, EURL �, SCA �,

SNC �, Individuel �. 1.2 : Effectif à la dernière clôture : <10 �, <50 �, <250 �.

1.3: Chiffre d'affaires à la dernière clôture : <5.000.000 .00 DA �, < 10.000.00.00 DA , >10.000.000.00 DA �.

1.4 : Total des actifs au bilan à la dernière clôture : <5.000.000 .00 DA �,

< 10.000.00.00 DA �,

>10.000.000.00 DA �. 1.5 : Votre entreprise est-elle partie d'un groupe ? oui � non � 1.6 : Si « oui » vous êtes ? Une société mère � Une filiale � unité � 2. Problématique comptable de l’entreprise 2.1 : Qui prépare vos états financiers ? Comptable externe � Comptable interne � Les deux � 2.2 : En dehors de la liasse fiscale, produisez-vous des états financiers ? oui � non � 2.3 : Pour votre financement vous avez principalement recours (3 choix possibles) : Capitaux propres � Emprunts auprès des établissements de crédit � Crédits fournisseurs � Prêts / Comptes courants d'associés � Subventions � Opérations de crédit bail � Découverts bancaires � 2.4 : avez-vous fait des opérations d'acquisitions ou de fusions depuis 5 ans ? Oui � Non � 2.5 : Dans votre activité vous avez : Désignation Jamais Rarement Parfois Souvent Ne

sait pas

Des contrats à long terme (plus que 12 mois) (l’Etat ne représente pas une partie au contrat)

Des projets de recherche et de développement internes

154

Effectué une vente d'activité ou arrêté

Des contrats de crédit bail dont vous êtes le preneur

Achats ou ventes de marchandises ou de services étrangères

Prêts ou emprunts libellés en devises étrangères

2.6 : A votre avis, les états financiers doivent-ils donner une information pertinente et utile pour (3 choix possibles) : Les banques � Les actionnaires actuels � Le management � Les investisseurs potentiels � Les fournisseurs � Les clients � Les salariés � L'administration fiscale � 3 : Besoins et demandes au niveau international 3.1 : Votre entreprise a-t-elle des activités à l'étranger ? Oui � Non � 3.2 : Si oui, quelle est l'importance des opérations suivantes ? Désignation Sans

importance Peu important

Moyenne importance

Haute importance

Ne sait pas

Exportations Importations Financement de l'étranger (investisseurs, emprunts)

3.3 : Avez-vous des demandes faites à votre entreprise de fournir des informations comptables comparables sur le plan international ? Aucune demande � Peu de demande � Fortes demandes � 4. Problématique comptable concernant l'application du SCF 4.1 : Dans le contexte de bénéficier de l’économie internationale, pensez-vous que SCF est convenable à l’Algerie et plus précisément aux PME/PMI: Oui � non � je ne sais pas � 4.2 : Comment qualifierez-vous le niveau général de connaissance de SCF dans votre entreprise ? Connaissance faible � Connaissance moyenne � Bonne Connaissance �

155

Très Bonne Connaissance � 4.3 : quels sont les problèmes se trouvant dans l’application de SCF ?: …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………………. 5. Problématiques comptables proposées par l’IFRS pour les PME Quel est l'importance et l'impact des questions suivantes : Désignation pertinence pour la

prise de décision interne et les besoins du management

pertinence pour les utilisateurs externes

coût pour l’entreprise

création de complexité

Application du principe de prééminence de la substance économique sur la forme juridique

Evaluation ultérieure selon la méthode de la juste valeur

Recours systématique à l’actualisation (le cas de frais de développement)

Classement obligatoire en éléments courants et non courants sur la base de critères précis

Evaluation des dispositions de l'approche par composants pour les gros entretiens ou les grandes révisions.

Incorporer les couts d’emprunt dans le cout des actifs

Réévaluation annuelle des immobilisations corporelles

Evaluation du mécanisme de dépréciation des actifs corporels et incorporels fondée sur la valeur de marché

Comptabilisation obligatoire à l’avancement des prestations de services et des contrats de construction

156

نموذج الميزانية حسب النظام المحاسبي المالي -)03(الملحق رقم

:جانب األصول من الميزانية •

رقم

الحساب

القيمة مالحظة األصول

اإلجمالية

االهتالكات

تدني القيمة

السنة المالية

N السنة المالية

N-1

20 21 22 23 26/27

:األصول غير الجارية األصول املعنوية

األصول املادية أصول قيد التنفيذ األصول األخرى

األصول املالية

جمموع األصول غري اجلارية 3 4 5

:األصول الجارية املخزون

احلسابات املدينة النقدية وما يف حكمها

جمموع األصول اجلارية

:الخصوم من الميزانيةجانب •رقم

الحساب السنة المالية مالحظة الخصوم

N السنة المالية

N-1 :األموال الخاصة 10

رأس املال العامل رأس املال املكتتب غري املستعان به

العالوات واالحتياطات الرتحيل من جديد

)ربح أو خسارة(النتيجة

المجموع

16

:الخصوم غير الجارية

االقرتاضات والديون املماثلة الضرائب املؤجلة ومئونات األعباء

خصوم أخرى غري جارية

مجموع الخصوم غير الجارية

:الخصوم الجارية

املوردون واحلسابات املرتبطة ا

157

ديون مرتبطة باملسامهات ديون مالية أخرى

جمموع اخلصوم اجلارية

المالي المحاسبي النظام حسب النتائج حسابات جدولنموذج - )04(الملحق رقم

تصنيف األعباء حسب طبيعتها •

N-1السنة المالية N السنة المالية مالحظة البيان رقم الحساب

70

72

73

74

املبيعات

التغري يف املخزون

ااإنتاج املؤسسة لذ

إعانات االستغالل

10إنتاج الدورة

60

61

62

مستهلكةمشرتيات

خدمات خارجية

خدمات خارجية أخرى

20استهالك الدورة

2-1=القيمة المضافة لالستغالل

63

64

أعباء املستخدمني

ضرائب ورسوم

03فائض االستغالل اإلجمالي

75

65

68

78

إيرادات وظيفية أخرى

أعباء وظيفية أخرى

خمصصات االهتالكات وتدين القيمة

اسرتجاع أعباء الدورات السابقة

04النتيجة الوظيفية

76

66

إيرادات مالية

158

أعباء مالية

05النتيجة المالية

5+4=النتيجة العادية قبل الضريبة

698/695

693/692

الضرائب املستحقة على النتيجة العادية

الضرائب املؤجلة على النتيجة العادية

إجمالي إيرادات النشاطات العادية

إجمالي أعباء النشاطات العادية

06النتيجة الصافية للنشاط العادي

77

67

إيرادات استثنائية

أعباء استثنائية

07النتيجة غير العادية

08النتيجة الصافية للدورة

تصنيف األعباء حسب الوظيفة • N-1 السنة المالية N السنة المالية مالحظة البيان

رقم األعمال

تكلفة املبيعات

الهامش اإلجمالي

ايرادات أخرى وظيفية

تكاليف جتارية

أعباء إدارية

أعباء أخرى وظيفية

نتيجة وظيفية

:األعباء حسب طبيعتها

)خمصصات االهتالكات(مصاريف املستخدمني

أعباء أخرى حسب الطبيعة

إيرادات مالية

159

مصاريف مالية

النتيجة العادية قبل الضريبة

الضريبة املستحقة على النتيجة العادية

تغري الضريبة املؤجلة على النتيجة العادية

النتيجة الصافية لألنشطة العادية

أعباء استثنائية

إيرادات استثنائية

النتيجة الصافية للنشاط

خاصة باحلسابات امعة عناصر أخرى

المالي المحاسبي النظام حسب الخزينة تدفقات جدولنموذج - )05(الملحق رقم

جدول تدفقات الخزينة بالطريقة المباشرة • السنة المالية مالحظة البيان

N السنة المالية

N-1 التشغيل أنشطة من النقدية التدفقات

)العمالء(حتصيالت املقبوضة من الزبائن

للموردين نقدية مدفوعات

)، الضرائب املدفوعة على القروضالفوائد مثل(املدفوعة األخرى املصروفات

)دائنة وفوائد مالية أوراق إيرادات مثل(حمصلة أخرى إيرادات

قبل إدخال العناصر غير العادية (التشغيل أنشطة من النقدية التدفقات صافي

))االستثنائية(

تدفقات اخلزينة املرتبطة بالعناصر غري العادية

أ التشغيل أنشطة من النقدية صافي

االستثمار أنشطة من النقدية التدفقات

160

التابعة الشركة شراء

ثابتة أصول شراء

تسديدات حليازة قيم ثابتة مالية

الفوائد احملصلة من التوظيفات املالية

النتائج املستلمة احلصص و األقساط املقبوضة من

ب االستثمار أنشطة في المستخدمة النقدية صافي

:التمويل أنشطة من النقدية التدفقات

املال رأس أسهم إصدار من مقبوضات

التمويلي التأجري التزامات عن مدفوعات

حصص األرباح وغريها من التوزيعات اليت مت القيام ا

األخرى املماثلةتسديدات القروض أو الديون

مدفوعة توزيعات

ج التمويل أنشطة في المستخدمة النقدية صافي

تأثريات تغريات سعر الصرف على السيول وشبه السيول

+ ب + أ ) ( حكمها في وما النقدية في الزيادة صافي(تغير الخزينة للفترة

)ج

الفترة بداية في حكمها في وما النقدية

الفترة نهاية في حكمها في وما النقدية

تغير الحزينة خالل الفترة المقاربة مع النتيجة المحاسبية

جدول تدفقات الخزينة بالطريقة غير المباشرة •

السنة المالية مالحظة البيان

N السنة المالية

N-1 :التشغيل أنشطة من النقدية التدفقات

)النتيجة الصافية قبل الضريبة( صايف نتيجة السنة املالية :يتم تسويته بـ

161

االهتالكات و املؤونات املؤجلة الضرائب تغري

عامل مال رأس يف التغريات قبل التشغيل أرباح صايف املخزونات تغري األخرى الدائنة احلسابات و الزبائن تغري األخرى الديون و املوردون تغري

أ التشغيل أنشطة من الناتجة النقدية صافي

االستثمار أنشطة من النقدية التدفقات

التابعة الشركة شراء

ثابتة أصول شراء

تسديدات حليازة قيم ثابتة مالية

الفوائد احملصلة من التوظيفات املالية

احلصص و األقساط املقبوضة من النتائج املستلمة

ب االستثمار أنشطة في المستخدمة النقدية صافي

:التمويل أنشطة من النقدية التدفقات

املال رأس أسهم إصدار من مقبوضات

التمويلي التأجري التزامات عن مدفوعات

حصص األرباح وغريها من التوزيعات اليت مت القيام ا

تسديدات القروض أو الديون األخرى املماثلة

مدفوعة توزيعات

ج التمويل أنشطة في المستخدمة النقدية صافي

تأثريات تغريات سعر الصرف على السيول وشبه السيول

)ج+ ب + أ ) ( حكمها في وما النقدية في الزيادة صافي(تغير الخزينة للفترة

الفترة بداية في حكمها في وما النقدية

الفترة نهاية في حكمها في وما النقدية

تغير الحزينة خالل الفترة

162

مع النتيجة المحاسبيةالمقاربة الخاصة حسب النظام المحاسبي المالي األموال تغيرات قائمةنموذج - )06(الملحق رقم

رأسمال مالحظات البيان

الشركة

عالوة

اإلصدار

فرق

التقييم

فرق إعادة

التقييم

االحتياطات

والنتيجة

N -2 ديسمرب 31الرصيد يف تغيري الطريقة احملاسبية

األخطاء اهلامة تصحيح إعادة تقييم التثبيتات

األرباح أو اخلسائر غري املدجمة يف حسابات النتائج احلصص املدفوعة

زيادة الرأمسال صايف نتيجة السنة املالية

N -1ديسمبر 31الرصيد في تغيري الطريقة احملاسبية

تصحيح األخطاء اهلامة إعادة تقييم التثبيتات

أو اخلسائر غري املدجمة يف حسابات النتائجاألرباح احلصص املدفوعة

زيادة الرأمسال صايف نتيجة السنة املالية

Nديسمبر 31الرصيد في

163

Annex (07)- The Accounting Requirements For The Small Enterprises

N°: of country

Country Are there requirements for balance sheet, income statement, notes on the accounts, management report etc.

Are there reduced accounting requirements for these enterprises?

If there are no legal accounting requirements for these enterprises; are there other requirements like taxation (income taxes, value added taxes, employer taxes etc.) that need “accounting records” as their basis and how are these “accounting records” formalised; please

01 Austria Yes, Austrian GAAP, if the turnover of the enterprise is above the thresholds of 400.000 EUR (except farmers and special experts).

No For entrepreneurs who have a turnover below 400.000 EUR, there is no requirement for accounting and commercial law reasons. For tax law reasons, there are specific requirements.

Belgium

No

Yes, The “very small enterprises” are allowed to have a simplified bookkeeping, under the form of three journals (cash & bank, purchase, sale). No application of double-entry bookkeeping principle, no chart of accounts, no obligation to use formats of annual accounts as prescribed for other companies. No obligation to have the annual accounts audited, and no obligation to publish the annual accounts.

Taxation is based on accounting records.

Bulgaria

Financial statements are prepared on the basis of the National Financial Reporting Standards (NFRS) for sole traders and partnerships with unlimited liability which, for at least one of the 2 preceding years, do not exceed the indicators under 2 of the following criteria: 1. Balance sheet assets as of 31.12 : 4 million EUR; 2. Net income from sales for the year: 7,5 million EUR; 3. Average number of personnel for the year: 250 persons. New enterprises prepare their statements on the basis of the NFRSs for SMEs for the year of their establishment and for the year following it. NFRSs for SMEs are adopted by the Council of Ministers and comply with the EU acquis communautaire and national specifics. The statements must give a true and fair view of property and financial conditions of the enterprise, its result and any changes in cash flows and in owner's equity. Sole traders and partnerships with unlimited liability draw up: 1. Financial statements as of 31.12 in thousands of BGN; 2. Interim financial

Yes. “Enterprises applying a simplified form of financial reporting" refers to enterprises (sole traders and partnerships with unlimited liability) which over the current or the previous year do not exceed the indicators under two of the following criteria: 1. Balance sheet assets as of 31 December: 750.000 EUR; 2. Net income from sales for the year: 1,250 million EUR; 3. Average number of personnel for the year: 50. In determining the status of a newly established enterprise as one applying a simplified form of financial reporting, only the values under these criteria for the year of establishment are taken into account.

Data not available

Cyprus Data not available

Data not available

Data not available

Czech Republic

Only the companies, which have no obligation to have their ordinary and extraordinary financial statement audited (GROUP 2), can use the following exemption - To draw up abridged balance sheets - To draw up abridged profit and loss accounts - To draw up abridged notes on accounts - To not prepare an annual report - Not public – only for enterprises, which are not entered in the Commercial Register

The enterprises (GROUP 3) shall respect the content and valuation of the layout, which is determined by accounting law (the Decree of the Ministry of Finance of the Accounting act).

The Accounting Act does not have any requirement for keeping the records for enterprises, which turnover is lower then 1.000.000 EUR (GROUP 1). These enterprises keep records only for taxable income, VAT, employer taxes. They follow the regulations under the tax law and the social security law.

Denmark With the exception of commercial enterprises, which voluntarily elect to present annual reports not intended solely for the enterprises’ own use, there are no legal requirements concerning financial statements for small enterprises. When an enterprise elects to present its annual report not solely for its own use, the enterprise is obliged to follow the main rules in the Financial Statements Act.

There are no legal accounting requirements for these enterprises. When preparing statements one should expect that the statements follow some principles in accordance with a kind of national “GAAP”.

Every commercial enterprise is legally obliged to have book-keeping with “accounting records”, where transactions must be entered. The size, organization and proportions of the books depend on the enterprises' size. The “accounting records” are used for taxation purposes too, inter alia employees´ withholding taxes, value added taxes and form the basis of the tax statement (if legally demanded) and /or the fiscal income for taxation (must be given in an income tax return).

164

These accounting rules include: Basic requirements for annual reports, quality requirements, basic assumptions, elements, classification and presentation, recognition and measurement plus disclosure. It is common in case where an auditor or a person skilled in accounting assists with the preparation of the statements not statutory, that the statements are based on the same accounting rules and framework as in the Acts. In many other cases the framework for statements not statutory is the taxation rules e g accrual basis is not used

France All entities (whether a natural or legal person) carrying on a commercial activity are required to produce annual financial statements (balance sheet, profit and loss account and notes).

The following simplified procedures exist: (1) simplified balance sheet and profit and loss account for entities not exceeding two of the three thresholds (sales ≤ 534.000 EUR, total assets ≤ 267.000 EUR, and number of personnel ≤ 10); (2) simplified notes to the financial statements for entities not exceeding two of the three thresholds (sales ≤ 7.300.000 EUR, total assets ≤ 3.650.000 EUR, and number of personnel ≤ 50). Simplified management report under certain conditions.

Not applicable

Greece There are requirements for the application of Greek GAAP but without the responsibility to publish this information or to have it audited.

Hungary

In the case of sole traders, there are no such requirements. In the case of partnerships with unlimited liability born by a natural person:-if they are subject to simplified taxation, there are no such requirements, -if they are subject to local GAAP, the requirements are in line with the Accounting Directives.

Requirements for partnerships, with unlimited liability born by a natural person, subject to local GAAP are in line with those of the Accounting Directives, in the case of sole traders and partnerships subject to simplified taxation there are no accounting requirements at all.

Sole traders and partnerships, with unlimited liability born by a natural person, subject to simplified taxation are required to keep records of their issued invoices and taxes only to serve taxation information needs. Sole traders, subject to personal income tax, are required to keep “accounting records” of their income, expense, and tax.

Latvia The enterprises are not required to prepare balance sheets, income statements, notes on the accounts, management report etc. The Cabinet of Ministers regulates the accounting procedure of theses enterprises. It is a simple bookkeeping system – a record keeping of income and expenditure, similar to keeping a cash flow registry.

There are no special legal accounting requirements for the bookkeeping.

The enterprises that fall in the 3rd layer are required to fulfil tax requirements, to prepare tax statements and to pay the income tax, value added tax (if the enterprise is registered as a taxpayer), as well as social taxes. The mentioned enterprises pay 25% income tax, while the rest of the enterprises pay 15% profit tax. Only beginning 2008 tax year theses enterprises will be required to pay 15% tax.

Lithuania

Luxembourg Type 1 enterprises: The enterprises have to use the double-entry book-keeping g system. The law provides for a standardised accounting system. However, the type 1 enterprises are not obliged to apply these prescriptions. They have to prepare abridged balance sheets and abridged profit and loss accounts. Type 2 enterprises: As the commercial law does not apply to them, they do not have to follow these prescriptions. However the fiscal law obliges enterprises which meet one of the following criteria to have an accounting system: • turnover > 50.000 EUR or • company fortune (“fortune de l’entreprise”) > 12.500 EUR or • agricultural fortune > 25.000 EUR or • profit > 1.500 EUR or • profits from an agricultural activity > 1.500 EUR The enterprises which do not exceed the above mentioned criteria can, if several conditions are met, use a simplified accounting

Type 1 enterprises: The law provides for a standardised accounting system, which the type 1 enterprises are not obliged to apply. Type 2 enterprises:The enterprises which do not exceed the criteria mentioned in the answer to the previous question can, if several conditions are met, use a simplified accounting system (“expenses -receipts system”: profit = receipts -expenses). The conditions are the following: 1) The entreprise is not obliged by the fiscal law to have a "normal" book-keeping system ("une comptabilité régulière") and does not voluntarily apply such a system. 2) At the end of the year the amount of net assets, made up of the assets and liabilities other than fixed assets ("immobilisations") and the treasury accounts, must not vary noticeably with regard to the situation at the beginning of the year. 3) The net assets as stated under number 2) can not exceed at the end of the year 150% of the

taxable income

Type-1 enterprises: The commercial law provides for legal accounting requirements. Type-2 enterprises: The fiscal law provides for an "expenses -receipts system" (see responses to the first and second questions).

165

system (“expenses - receipts system”: profit = receipts - expenses).

Malta Income statement Yes Unincorporated businesses are required to produce An annual income and expenditure statement for tax purposes. They however, fall within the scope of VAT on an annual/quarterly basis. They also required to submit statistics to the NSO, forms relating to amount of staff, wages and national insurance being paid.

Netherlands These enterprises are subject to the (former) Dutch Commercial Code, which is s now incorporated in the Civil Code (3rd Book of the Civil Code). According to this Book the enterprises in the 3rd layer have to keep accounts of their assets and liabilities, which is a very plain and simple regime. The enterprises are not subject to the 2nd Book of the Dutch Civil Code, which is derived from the Accounting Directives.

They only have to comply with the basic obligations as indicated before.

Yes, next to the book-keeping obligation, these enterprises have to keep records to meet the requirements of the tax authorities. This is amongst others the case with income tax (tax on profits) and VAT.

Poland Small enterprises applying the Accounting Act, which do not exceed two of the following three criteria: -the average annual employment – 50, -the total assets – equivalence of 2,5 EUR million, -the net turnover – equivalence of 5 EUR million. These small enterprises prepare financial statements which include: a balance sheet, a profit and loss account and notes to the financial statements, including an introduction to the financial statements as well as additional notes and explanations. They are not required to prepare an annual report (a management report), a cash flow statement and a statement of changes in equity. Small entities are allowed to prepare abridged financial statements, if they do not exceed two of the following three criteria: -the average annual employment – 10, -the total assets – equivalence of 2 EUR million, -the net turnover – equivalence of 4 EUR million

Small entities are allowed to prepare abridged financial statements, if they do not exceed two of the following three criteria: -the average annual employment – 10, -the total assets – equivalence of 2 EUR million, -the net turnover – equivalence of 4 EUR million. Small entities are also exempted from the requirement to have their financial statements

audited by a statutory auditor.

As regards the provisions on income taxes, VAT and employer taxes, these enterprises follow separate regulations under the tax law and the social security law. The Accounting Act does not interfere with those provisions.

Portugal Balance sheet, income statement, notes on the accounts, cash flow statements, social balance, annual report, hygiene/health and work safety report. Not all enterprises have to produce all these reports but are subject to different exemptions depending on amount of turnover, number of employees etc.

Yes, there are reduced requirements for small enterprises.

Information to present (it's mandatory only for the Limited Companies to register and deposit the accounts -SA and Lda): Article 50.º of VAT: Register's Book of purchases of merchandises and/or consumption's book and raw material register; Sales Register's Book of merchandises and/or register's book of manufactured products; Register's Book of rendering of services; Register's Book of expenses and operations on invested goods; Register's Book of merchandises, raw materials and of consumption, manufactured products and other existences to the date of 31 of December of each year. POC: Balance Sheet, Income Statements, Notes, Cash Flow Statements. Law of Commercial Societies: Management Report; accounts audited to Limited Companies (SA), Traders of Limited Responsibilities and others that exceed article 262.º Law of Commercial Societies. Social Balance (Enterprises over 10 workers), Annual Report of Professional Education (to all managers), Hygiene/Health and Work Safety Report (Enterprises over 9 workers)

Romania The NGO conducting a ´double-entry´ accounting system have the legal obligation to draw up annual financial statements consisting of a balance sheet, an income statement, accounting policies and explanatory notes. The financial annual statements have a administrators´ report enclosed. The NGO conducting a ´single-entry´ accounting system do not draw up (accounting) financial statements.

From the accounting regulations´ point of view, we are applying: 1. Accounting regulations for the persons without patrimonial aim which are conducting a ´double-entry´ accounting (for these persons, the accounting is on an accrual basis): 2. Accounting regulations for the persons without patrimonial aim which are conducting a ´single-entry´ accounting (for these persons, the accounting is on an accrual basis); 3. Accounting regulations for the natural persons having the quality of ´tax-payers´ (for these persons, the accounting is on

BBesides the abovementioned accounting requirements for these entities, there exists also fiscal requirements (income tax, VAT, salaries taxes). The established system in the taxation field is

that provided for within the Romanian Fiscal Code.

166

Regarding the natural persons having the quality of ´tax-payers´, such persons don't submit any annual

financial statements.

a cash basis).

Slovakia The balance sheet is replaced by the statement of property and payables; and the income statement is replaced by the statement of revenues and

expenses.

Data not available The entrepreneur can apply the expenses by percentage if he is not VAT payer, in this case he is obliged to book only the received

payments.

Spain Yes, there is a minimum amount of information to give in the financial

statements, but this is not released.

Yes, if the enterprise is not a limited company and it is not obliged to deposit its annual financial accounts at the public registry office. In all cases, if an enterprise does not exceed two of the three thresholds: sales ≤ 5,700,000 EUR, total assets ≤ 2,850,000 EUR, and number of personnel≤ 50, it can have a simplified balance sheet, profit and loss account, and notes to the financial statements. If it does not exceed two of the three thresholds: sales ≤ 2,700,000 EUR, total assets ≤ 1,000,000 EUR, and number of personnel ≤

10, it can be even more simplified.

In Spain there are requirements, but these are not public requirements. The financial statements are required for these types of enterprises, but they do not need to be released. For tax purposes, the tax authorities require that a balance sheet and an income

statement to be presented.

UK There are no legal requirements specifically covering financial statements for the 3.2m enterprises

that fall into 3rd layer.

There are no direct legal accounting requirements for these enterprises. There are taxation and VAT requirements that will require the use of accounting type information.

These enterprises are subject to income taxes and (if they are registered for VAT) for VAT. For these purposes they have to provide income tax returns and/or VAT returns. Income tax requirements comprise the following: 1. A company tax return form; 2. Any supplementary pages; 3. Accounts, computations and any relevant information. Acceptable accounts (3rdbullet point) will be in accordance with IFRS, UK GAAP, or

FRSSE.

167

SPSSمخرجات المعالجة االإحصائية بالبرنامج - )08(الملحق رقم

Sexe

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid =Masculin 35 74,5 74,5 74,5 =Féminin 12 25,5 25,5 100,0 Total 47 100,0 100,0

Age

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = Age moin de 30 15 31,9 31,9 31,9 = Age moin de 45 23 48,9 48,9 80,9 =Age plus de 45 9 19,1 19,1 100,0 Total 47 100,0 100,0

Diplôme universitaire

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = Autre 5 10,6 10,6 10,6 = licence 35 74,5 74,5 85,1 = magéstère 4 8,5 8,5 93,6 = doctorat 3 6,4 6,4 100,0 Total 47 100,0 100,0

Profession/ Fonction

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = comptable 47 100,0 100,0 100,0

Expérience

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = exp moin de 10 30 63,8 63,8 63,8 = exp moin de 20 11 23,4 23,4 87,2 = exp plus de 20 6 12,8 12,8 100,0 Total 47 100,0 100,0

Lieu

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = Ouargla 28 59,6 59,6 59,6 = Autre 19 40,4 40,4 100,0 Total 47 100,0 100,0

168

Secteur du travail

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = Mixte 2 4,3 4,3 4,3 = Privé 40 85,1 85,1 89,4 = Public 5 10,6 10,6 100,0 Total 47 100,0 100,0

Forme légale

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = PUBLIQUE 2 4,3 4,3 4,3 = SNC 3 6,4 6,4 10,6 = SARL 8 17,0 17,0 27,7 = EURL 2 4,3 4,3 31,9 = SPA 1 2,1 2,1 34,0 = Individual 31 66,0 66,0 100,0 Total 47 100,0 100,0

Effectif à la dernière clôture

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = moin de 10 28 59,6 59,6 59,6 = moin de 50 18 38,3 38,3 97,9 = mion de 250 1 2,1 2,1 100,0 Total 47 100,0 100,0

Chiffre d'affaires à la dernière clôture

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = moin de 5.000.000.00 5 10,6 10,6 10,6 = mion de 10.000.000.00 22 46,8 46,8 57,4 = plus de 10.000.000.00 20 42,6 42,6 100,0 Total 47 100,0 100,0

Total des actifs au bilan à la dernière clôture

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = moin de 5.000.000.00 1 2,1 2,1 2,1 = moin de 10.000.000.00 19 40,4 40,4 42,6 = plus de 10.000.000.00 27 57,4 57,4 100,0 Total 47 100,0 100,0

169

Membre d'un groupe

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = oui 6 12,8 12,8 12,8 = non 41 87,2 87,2 100,0 Total 47 100,0 100,0

La forme

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = rien 42 89,4 89,4 89,4 = société mère 1 2,1 2,1 91,5 = Une filiale 3 6,4 6,4 97,9 = unité 1 2,1 2,1 100,0 Total 47 100,0 100,0

Comptable

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = Comptable externe 38 80,9 80,9 80,9 = Comptable interne 8 17,0 17,0 97,9 = Les deux 1 2,1 2,1 100,0 Total 47 100,0 100,0

Préparation des états financiers

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = oui 41 87,2 87,2 87,2 = non 6 12,8 12,8 100,0 Total 47 100,0 100,0

Financement de l’entreprise

1- Capitaux propres

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = oui 45 95,7 95,7 95,7 = non 2 4,3 4,3 100,0 Total 47 100,0 100,0

2- Emprunts auprès des établissements de crédit

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = oui 5 10,6 10,6 10,6 = non 42 89,4 89,4 100,0 Total 47 100,0 100,0

170

3- Crédits fournisseurs

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = oui 5 10,6 10,6 10,6 = non 42 89,4 89,4 100,0 Total 47 100,0 100,0

4- Prêts / Comptes courants d'associés

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = oui 3 6,4 6,4 6,4 = non 44 93,6 93,6 100,0 Total 47 100,0 100,0

5- Subventions

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = oui 18 38,3 38,3 38,3 = non 29 61,7 61,7 100,0 Total 47 100,0 100,0

6- Opérations de crédit bail

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = oui 15 31,9 31,9 31,9 = non 32 68,1 68,1 100,0 Total 47 100,0 100,0

7- Découverts bancaires

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = non 47 100,0 100,0 100,0

opérations d'acquisitions ou de fusions

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = oui 4 8,5 8,5 8,5 = non 43 91,5 91,5 100,0 Total 47 100,0 100,0

171

Des contrats à long terme (plus que 12 mois)

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = Jamais 33 70,2 70,2 70,2 = Rarement 5 10,6 10,6 80,9 = Parfois 6 12,8 12,8 93,6 = Souvent 2 4,3 4,3 97,9 = Ne sait pas 1 2,1 2,1 100,0 Total 47 100,0 100,0

Des projets de recherche et de développement internes

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans répense 2 4,3 4,3 4,3 = Jamais 38 80,9 80,9 85,1 = Rarement 2 4,3 4,3 89,4 = Parfois 5 10,6 10,6 100,0 Total 47 100,0 100,0

Effectué une vente d'activité ou arrêté

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans répense 2 4,3 4,3 4,3 = Jamais 35 74,5 74,5 78,7 = Rarement 7 14,9 14,9 93,6 = Parfois 2 4,3 4,3 97,9 = Souvent 1 2,1 2,1 100,0 Total 47 100,0 100,0

Des contrats de crédit bail dont vous êtes le preneur

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans répense 3 6,4 6,4 6,4 = Jamais 40 85,1 85,1 91,5 = Rarement 4 8,5 8,5 100,0 Total 47 100,0 100,0

172

Achats ou ventes de marchandises ou de services étrangères

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans répense 1 2,1 2,1 2,1 = Jamais 38 80,9 80,9 83,0 = Rarement 3 6,4 6,4 89,4 = Parfois 3 6,4 6,4 95,7 = Souvent 2 4,3 4,3 100,0 Total 47 100,0 100,0

Prêts ou emprunts libellés en devises étrangère

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans répense 2 4,3 4,3 4,3 = Jamais 44 93,6 93,6 97,9 = Ne sait pas 1 2,1 2,1 100,0 Total 47 100,0 100,0

des activités à l'étranger

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = oui 8 17,0 17,0 17,0 = non 39 83,0 83,0 100,0 Total 47 100,0 100,0

l'importance des opérations

1- Exportations

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = rien 40 85,1 85,1 85,1 = Sans importance 2 4,3 4,3 89,4 = Peu important 2 4,3 4,3 93,6 = Moyenne importance 1 2,1 2,1 95,7 = Haute importance 2 4,3 4,3 100,0 Total 47 100,0 100,0

2- Importations

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = rien 39 83,0 83,0 83,0 = Moyenne importance 5 10,6 10,6 93,6 = Haute importance 3 6,4 6,4 100,0 Total 47 100,0 100,0

173

3- Financement de l'étranger

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = rien 41 87,2 87,2 87,2 = Sans importance 2 4,3 4,3 91,5 = Peu important 1 2,1 2,1 93,6 = Haute importance 1 2,1 2,1 95,7 = Ne sait pas 2 4,3 4,3 100,0 Total 47 100,0 100,0

Demandes faites sur le plan international

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid =Aucune demande 41 87,2 87,2 87,2 = Peu de demande 5 10,6 10,6 97,9 = Fortes demandes 1 2,1 2,1 100,0 Total 47 100,0 100,0

SCF est convenable à l’Algerie

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = Oui 35 74,5 74,5 74,5 = non 7 14,9 14,9 89,4 = je ne sais pas 5 10,6 10,6 100,0 Total 47 100,0 100,0

Niveau général de connaissance de SCF

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = Connaissance faible 29 61,7 61,7 61,7 = Connaissance moyenne 16 34,0 34,0 95,7

=Bonne Connaissance 2 4,3 4,3 100,0 Total 47 100,0 100,0

Application du principe de prééminence de la substance économique sur la forme juridique

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans répense 12 25,5 25,5 25,5 = pertinence pour la prise de décision interne et les besoins du management

16 34,0 34,0 59,6

=pertinence pour les utilisateurs externes 6 12,8 12,8 72,3

= les deux 13 27,7 27,7 100,0 Total 47 100,0 100,0

174

Evaluation ultérieure selon la méthode de la juste valeur

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans réponse 16 34,0 34,0 34,0 = pertinence pour la prise de décision interne et les besoins du management

12 25,5 25,5 59,6

= pertinence pour les utilisateurs externes 1 2,1 2,1 61,7

= les deux 18 38,3 38,3 100,0 Total 47 100,0 100,0

Recours systématique à l’actualisation

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans réponse 34 72,3 72,3 72,3 = pertinence pour la prise de décision interne et les besoins du management

9 19,1 19,1 91,5

= pertinence pour les utilisateurs externes 1 2,1 2,1 93,6

= les deux 3 6,4 6,4 100,0 Total 47 100,0 100,0

Classement obligatoire en éléments courants et non courants sur la base de critères précis

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans réponse 3 6,4 6,4 6,4 = pertinence pour la prise de décision interne et les besoins du management

22 46,8 46,8 53,2

= les deux 22 46,8 46,8 100,0 Total 47 100,0 100,0

Evaluation des dispositions de l'approche par composant pour les gros entretiens ou les grandes révisions.

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans réponse 7 14,9 14,9 14,9 = pertinence pour la prise de décision interne et les besoins du management

12 25,5 25,5 40,4

= pertinence pour les utilisateurs externes 1 2,1 2,1 42,6

= les deux 27 57,4 57,4 100,0 Total 47 100,0 100,0

175

Incorporer les couts d’emprunt dans le cout des actifs

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans réponse 8 17,0 17,0 17,0 = pertinence pour la prise de décision interne et les besoins du management

23 48,9 48,9 66,0

= pertinence pour les utilisateurs externes 3 6,4 6,4 72,3

= les deux 13 27,7 27,7 100,0 Total 47 100,0 100,0

Réévaluation annuelle des immobilisations corporelles

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans réponse 22 46,8 46,8 46,8 =coût pour l’entreprise 5 10,6 10,6 57,4 = création de comptexité 10 21,3 21,3 78,7 = les deux 10 21,3 21,3 100,0 Total 47 100,0 100,0

Dépréciation des actifs corporels et incorporels fondée sur la valeur de marché

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans réponse 10 21,3 21,3 21,3 =coût pour l’entreprise 5 10,6 10,6 31,9 = création de comptexité 8 17,0 17,0 48,9 = les deux 24 51,1 51,1 100,0 Total 47 100,0 100,0

Comptabilisation obligatoire à l’avancement des prestations de services et des contrats de construction

Frequency Percent Valid Percent Cumulative Percent

Valid = sans réponse 12 25,5 25,5 25,5 = pertinence pour la prise de décision interne et les besoins du management

10 21,3 21,3 46,8

= pertinence pour les utilisateurs externes 1 2,1 2,1 48,9

= les deux 24 51,1 51,1 100,0 Total 47 100,0 100,0