UNIVERSITATEA AL. I. CUZA IAI FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR SPECIALIZAREA FINANE BNCI

LUCRARE DE LICEN

CONDUCTOR TIINIFIC: Prof. Dr.MIHESCU V. SORIN ABSOLVENT: BOAMB CIPRIAN TEFAN

2007

2

UNIVERSITATEA AL. I. CUZA IAI FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR SPECIALIZAREA FINANE BNCI

(TEMA LUCRRII)PERFECIONAREA METODOLOGIEI I FINALIZAREA CONTROLULUI EXERCITAT PRIN

GARDA FINANCIAR -pe exemplul seciei Garda Financiar Bistria Nsud-

CONDUCTOR TIINIFIC: Prof. Dr.SORIN V. MIHESCU

ABSOLVENT: BOAMB CIPRIAN TEFAN

2007

3

Cuprins:Introducere.................................................................................................................................................................5 Capitolul I..................................................................................................................................................................7 Organizarea i funcionarea controlului financiar ....................................................................................................7 i a Grzii Financiare.................................................................................................................................................7 1.1. Scurt istoric al infiinrii Grzii Financiare n Romnia..............................................................................7 1.2. Structura organizatoric, de conducere i personal a Grzii Financiare.......................................................9 1.2.1. Condiii de recrutare , angajare i de avansare a personalului.............................................................13 1.2.2.Drepturile i obligaiile personalului Grzii Financiare.........................................................................15 n exercitarea atribuiilor de serviciu...............................................................................................................15 1.2.3. Rspunderea disciplinar i material..............................................................................................19 1.2.4. Utilizarea armamentului i a echipamentului........................................................................................20 Capitolul II...............................................................................................................................................................21 Metodologia de exercitare a controlului prin Garda Financiar..........................................................................21 2.1. Controlul financiar notiuni , functii , rol...................................................................................................21 2.2. Organizarea i programarea controlului.......................................................................................................24 prin Garda Financiar..........................................................................................................................................24 2.3. Proceduri i tipuri de control utilizate de Garda Financiar.........................................................................25 Capitolul III. Atribuii de control i constatrile Grzii Financiare.......................................................................31 3.1. Domeniile de exercitare a controlului Garzii Financiare..............................................................................31 3.2. Analiza constatrilor controlului exercitat de...............................................................................................36 Garda Financiar Bistria Nsud........................................................................................................................36 3.3. Studiu de caz.................................................................................................................................................57 Capitolul IV.............................................................................................................................................................65 Finalizarea i valorificarea constatrilor ..............................................................................................................65 controlului Grzii Financiare ................................................................................................................................65 4.1. Actele de control ntocmite de Garda Financiar.....................................................................................65 4.2. Valorificarea constatrilor controlului exercitat de Garda Financiar.........................................................69 4.3. Procedura de contestare a actelor i de soluionare a contestaiilor.............................................................72 4.4. Combaterea infraciunii de evaziune fiscal, ...........................................................................................78 contraband i a oricror procedee interzise de lege .......................................................................................78 Concluzii..................................................................................................................................................................82 Bibliografie:.............................................................................................................................................................85

4

IntroducereS nu faci multe legi, i chiar de le faci vezi s fie bune i mai cu seam ai grij s fie ascultate i aduse la ndeplinire, fiindc legile care nu sunt ascultate poi s le socoteti ca i cum n-ar fi; ba nc mai trezesc i bnuiala c stpnitorul care avu atta nelepciune i vrednicie ca s le alctuiasc n-ar fi n stare s le fac i ascultate M. Cervantes Romnia n ultimii doisprezece ani cunoate mai ales n domeniul fiscalitii o instabilitate legislativ care creeaz confuzii n rndurile contribuabililor de bun credin, dar i modaliti de fraudare celor de rea credin. Reglementarea raporturilor sociale prin legi i respectarea acestora atrage dup sine posibilitatea de ndeplinire a funciilor statului de drept. Din acest considerent urmrirea modului n care sunt respectate legile prezint o mare importan. Unul dintre factorii stimulatori ai progresului l constituie nsui controlul, care sub o form sau alta a fost atestat istoric nc din cele mai vechi timpuri. Pe fondul unor permanente transformri legislative i a dezvoltrii economiei de pia a aprut ca stringent necesitatea renfiinrii Grzii Financiare ca un organ care s acopere principalele interese ale statului pe de o parte i drepturile ceteanului pe de alt parte, n condiiile noilor raporturi create prin apariia noilor ageni economici particulari, mai ales a acelor productori de bunuri de larg consum i prestri de servicii. Fiscalitatea este indiscutabil o inoportunitate pentru orice contribuabil, indiferent ct civism fiscal ar dovedi acesta. Ea devine n plus o povar i cauz de nemulumiri publice cnd ntrece msura sau cnd gestionarea ei este neconform cu intenia declarat a puterilor publice. n concluzie, fiscalitatea trebuie privit ca fiind ntr-adevr un atribut al statului suveran, dar ea trebuie s ia n considerare i voina i elementul de consimire la impozit din partea contribuabilului.

5

Ne punem o ntrebare fireasc: Oare care este gradul de consimire al contribuabilului romn, n condiiile n care asupra lui, ntr-o perioad foarte scurt, s-au abtut o grindin de impozite i taxe, care se aplic dup nite norme ntr-o continu schimbare? Cert i regretabil este c nici chiar aparatul fiscal nu a ajuns s lucreze din rutin. Este incontestabil nevoie de adevrai profesioniti, care s cunoasc foarte bine legile pe care le aplic, dar i mijloacele de care pot uza n scopul asigurrii, respectrii i interpretrii ct mai corecte a dispoziiilor legale. Regretabil este ns faptul c nu mai putem invoca n prezent cu prea mult convingere principiul nemo consetur ignorare legem. Evaziunea fiscal este sensul negativ ce rezult din aplicarea legilor ntr-un stat. Din analiza fiscalitii i a legilor ce reglementeaz sistemul fiscal se impune s ne ntrebm: Exist o legislaie corespunztoare i un aparat fiscal eficient pentru a limita la maximum evaziunea fiscal? Mrimea sau ntinderea evaziunii fiscale se afl sub control sau dimpotriv, este un fenomen cronic care erodeaz masa veniturilor bugetare i induce inechitatea n rndurile contribuabililor? n combaterea evaziunii fiscale Garda Financiar are rolul vrfului de lance, care prin controlul operativ i inopinat surprinde prin mijloace specifice contribuabilii care se abat flagrant de la legile fiscale n vigoare. Pentru a se combate evaziunea fiscal de ctre un organ de control trebuie s nelegem mai nti ce urmrete s corecteze statul prin crearea unui organism de tipul Grzii Financiare. n acest sens, lucrarea de fa va analiza sistemul de control financiar din Romnia, insistnd asupra organizaiei Grzii Financiare. Vom analiza structurile i legislaia existent n domeniul fiscalitii pentru a putea descoperi att aspectele pozitive, ct i lipsurile ce pot fi imputate sistemului, ncercnd s gsim soluii pentru ca ntr-adevr legislaia s asigure operativitatea aciunilor i fermitatea msurilor Grzii Financiare, determinnd-o s se nscrie n efortul conjugat al Ministerul Finantelor Publice de evitare a ,,alterrii mediului economic i social din ara noastr.

6

Capitolul I. Organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare

1.1. Scurt istoric al infiinrii Grzii Financiare n Romnia

Statul, indiferent de forma sa de organizare, i-a creat ntotdeauna un sistem de control ale crui principale obiective au vizat, n cele mai multe cazuri, activitatea de urmrire i de realizare a obligaiilor financiare ale cetaenilor fa de instituiile sale1. O prim perioad n delimitarea activitii de control financiar n Romnia, ar putea fi cea cuprins ntre secolele al XVI-lea i al XIX-lea2. n aceasta perioad domnul3,fiind atotputernic, dispunea de veniturile rii fra s asculte de cineva, iar cnd recurgea la Adunarea Obteasc i Sfatul Boierilor, o fcea numai spre a se consulta. Neexistnd o reprezentan naional cu drepturi financiare, domnitorul nu era controlat de nimeni asupra intrbuinrii veniturilor . Exista totui un control special al banilor domneti exercitat in numele i pentru interesul domnului , ca nu cumva cei insarcinai cu perceperea veniturilor s comit jafuri sau abuzuri care s-l pagubeasc. La sfritul secolului al XIX-lea a fost nfiinat Garda Financiar i a funcionat pentru nceput doar in judeele din Transilvania. Garda Financiar, conform Regulamentului de Serviciu i Organizare, era un corp de control fiscal, organizat militrete, care face parte din administraia central a Ministerului de Finane4. Funcionarii Grzii Financiare se numeau inspectori fiscali i lucrau in paralel cu inspectorii financiari. Din anul 1919, Garda Financiar a preluat i o parte din sarcinile inspectorilor financiari , precum i din cele ale inspectorilor vamali i ale inspectorilor de fabric. n anul 1927 Garda Financiar a fost desfiinat, dar din cauza inmulirii abuzurilor i fraudelor financiare, o dat cu Legea Spirtului, in anul 1930 s-a hotarat renfiinarea Grzii Financiare. Activitile si sarcinile de control ale instituiei au fost ns limitate. Garda Financiar urmrea, n noua formul, doar respectarea fiscalitii n producerea i comercializarea spirtului i a buturilor alcoolice. Abia din 18 mai 1932, Garda Financiar a1 2

Munteanu, V., Control si audit financiar-contabil, Editura Sylvi, Bucureti, 2000, p.24. urlea, E., Control financiar, Editura Scripta, Bucureti, 1998, p.156. 3 este vorba de instituia domneasc din teritoriile romnesti. 4 Bostan, Ionel, Control fiscal,Editura Polirom, Iasi, 2003, p.14. 7

fost renfiinat oficial , n baza articolului nr. 77 din Legea Monopolului Alcoolului; n acest moment instituia avea numai 282 de funcionari. Chiar i in aceste condiii, documentele vremii atest c Garda Financiar a controlat 91.102 ntreprinderi i 32.069 transporturi, ntocmindu-se 5.022 procese de contravenie, aplicndu-se amenzi n valoare de peste 49 milioane lei. Din 1993, prin art. 49 din Legea Organizrii Ministerului de Finane , Garda Financiar a fost subordonat direct secretariatului general al acestui minister, iar atribuiile ei au fost extinse i la colectarea unor impozite. Regulamentul provizoriu de funcionare al Grzii Financiare, aa cum era el intocmit n anul 1935, arta c erau formate structurile organizatorice, iar obiectul de activitate i de aciune al acestei instituii era asemntor cu cel al organismelor similare din Austria, Cehoslovacia, Serbia, Italia, ri ce aveau o tradiie de peste 200 de ani . n perioada comunist, controlul financiar a devenit exclusiv administrativ. Astfel, la 1 decembrie 1948 , prin Decretul 352 , regimul comunist renun la vechea organizare a controlului financiar, inclusiv a Grzii Financiare, realiznd un nou sistem de control financiar, aezat exclusiv pe principii administrative . Noua structur presupunea trei departamente distincte:

Control financiar preventiv, exercitat prin conductorii serviciilor sau direciilor de contabilitate;

Control exercitat de Direcia de Control i Revizie; Control financiar intern . n anul 1991, dup 43 de ani de absen, Garda Financiar revine in structurile economiei romneti. Ea este renfiinat oficial, ca o necesitate stringent a noului sistem economic, cu sarcini de prevenire i limitare a evaziunii fiscale, respectarea noilor reglementri legale n ramurile produciei i a circulaiei mrfurilor, seviciilor, sectorului vamal etc. Mai mult ca oricnd, a fost necesar sincronizarea activitii Grzii Financiare n ceea ce privete organizarea, dotarea material, perfecionarea personalului, cu ritmul rapid de elaborare i aplicare a legislaiei specifice economiei de pia. Organizarea Grzii Financiare are semnificaia restabilirii unei tradiii datnd din perioada anilor 1921-1923, cnd n ara noastr s-a adoptat reglementarea modern a contribuiilor directe. n aceti trei ani, Garda Financiar a fost organizat ca serviciu de poliie special a finanelor, avand ca atribuiuni principale prevenirea i descoperirea contraveniilor la legile i normele financiare, precum i sprijinul acordat organelor financiare n procedura lor oficial.8

ncepnd cu anul renfiinrii Grzii Financiare sub forma unui corp de control financiar al statului, inspectorii Grzii Financiare s-au numit comisari, atribuiile principale fiind de prevenire, depistare i de sancionare a faptelor ce contravin normelor legale. Garda Financiar era o instituie puternic n toate statele dezvoltate. n Romnia, Garda Financiar controla orice mijloc de transport cu produse de orice fel, de la petrol pn la buturi spirtoase, precum i unitile de producie. Controlul era legiferat, deci nu era nevoie de aprobri speciale. Printre atribuiile sale cele mai importante erau: constatrile fcute aveau putere de lege5. Dup 1989, controlul financiar-contabil a cptat dimensiuni impuse de aplicarea noilor legaliti ale economiei de pia interne. Au fost ntiinate noi structuri de control crora le-au fost stabilite obiective determinate de condiiile impuse de fenomenele specifice unei perioade nentlnite n istoria economic, generat de trecerea de la economia centralizat-planificat la economia guvernat de legile de pia liber. Statul, indiferent de forma sa de organizare, i-a creat ntotdeauna un sistem de control ale crui principale obiective au vizat, n cele mai multe cazuri, activitatea de urmarire i de realizare a obligaiilor financiare ale cetenilor fa de instituiile sale. Necesitatea aciunii de control este determinat de cauze obiective, precum caracterul constient al procesului de transformare a societii i de particularitile legilor economice care acioneaz in edificarea economie de pia. n acest context, controlul statului a fost ntrit prin nfiinarea sau renfiinarea unor structuri cum sunt Garda Financiar- in sfera de activitate a executivului, i -Curtea de Conturi organ suprem de control financiar in domeniul financiar care funcioneaz pe lang Parlamentul Romniei6. Activitatea de control financiar-contabil desfaurat de aceste organisme se realizeaz n baza unor prevederi legale proprii, prin care sunt stabilite organizarea , sfera de activitate, obiectivele i procedurile de control stabilite pentru acestea. controlul bilanurilor contabile i descrcarea gestiunii i controlul veniturilor statului. Actele eliberate pentru

1.2. Structura organizatoric, de conducere i personal a Grzii Financiare5 6

Bostan, Ionel, Control fiscal, Editura Polirom, Iai, 2003, p.15. Mihescu, V. Sorin, Controlul financiar n firme, bnci, instituii , Editura Sedcom Libris , Iai , 2006, p. 214. 9

Garda Financiar este instituie public de control, cu personalitate juridic, care exercit controlul operativ i inopinat privind prevenirea, descoperirea i combaterea oricror acte i fapte din domeniul economic, financiar i vamal, cele care au ca efect evaziunea i frauda fiscal, organizat ca organ de specialitate al administraiei publice centrale n subordinea Ministerului Finanelor Publice - Agenia Naional de Administrare Fiscal7. Garda Financiar este condus de un comisar general, funcionar public, numit n condiiile legii. Comisarul general reprezint Garda Financiar n relaiile cu terii, numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcii personalul din structura Grzii Financiare, potrivit legii, cu avizul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru funciile de conducere. Comisarul general asigur, prin deciziile luate, ndeplinirea corespunztoare a atribuiilor ce revin Grzii Financiare potrivit dispoziiilor legale n vigoare i rspunde n faa ministrului finanelor publice i a preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal de ntreaga activitate desfurat de unitile din structura Grzii Financiare. Comisarul general este ajutat n activitate de 3 comisari generali adjunci. n absena comisarului general, Garda Financiar este reprezentat de unul dintre comisarii generali adjunci, pe baza mandatului expres dat prin decizie de comisarul general. Comisarii generali adjunci sunt numii prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2007, numrul total de posturi pentru Garda Financiar este de 1.305, din care 150 pentru aparatul Comisariatului general, prin preluarea unui numr de 300 de posturi vacante din cadrul Ministerului Finanelor Publice, al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i al unitilor subordonate acestora. Posturile sunt alocate funciilor publice specifice i generale i personalului contractual, cu respectarea dispoziiilor legale. Ministerul Finanelor Publice, Agenia Naional de Administrare Fiscal i Garda Financiar vor stabili, pe baz de protocol, posturile care vor fi preluate de Garda Financiar. Numrul de posturi pentru fiecare comisariat regional i pentru Comisariatul Municipiului Bucureti se distribuie din numrul total, prin decizie a comisarului general, cu avizul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Comisariatele regionale se organizeaz ca uniti zonale care coordoneaz, din punct de vedere administrativ i n vederea exercitrii atribuiilor de ordonator teriar de credite, n limita competenelor stabilite prin Regulamentul de organizare i funcionare a Grzii Financiare.7

H.G. nr.1757din 06/12/2006 privind modificarea i completarea H.G. nr. 1538/2003, pentru organizarea i fincionarea Grzii Financiare, publicat in Monitorul Oficial, partea I nr.1030, din 27/12/2006. 10

Prin Regulamentul de organizare i funcionare a Grzii Financiare, aprobat prin ordin al ministrului finanelor publice, la propunerea preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, se stabilesc relaiile de coordonare, colaborare i rspundere pentru toate structurile Grzii Financiare. Seciile judeene se organizeaz ca uniti fr personalitate juridic, n subordinea Comisariatului general, arondate din punct de vedere administrativ comisariatelor regionale i Comisariatului Municipiului Bucureti. Comisarii din comisariatele regionale, Comisariatul Municipiului Bucureti i ai seciilor judeene au competen de control pe teritoriul judeului n care i desfoar activitatea. Din dispoziia comisarului general sau cu aprobarea scris a acestuia, la cererea comisarilor-efi, pentru anumite operaiuni de control, pot participa comisari din oricare dintre comisariatele regionale, Comisariatul Municipiului Bucureti i din oricare dintre seciile judeene. n situaiile operative care nu suport amnare, aprobarea scris poate fi obinut ulterior nceperii controlului. Atribuiile Grzii Financiare, stabilite potrivit legii, se aduc la ndeplinire de ctre comisarii Grzii Financiare, cu respectarea deontologiei funcionarilor publici nvestii cu exerciiul autoritii publice. n exercitarea atribuiilor sale Garda Financiar efectueaz controlul operativ i inopinat, sub forma controlului curent sau tematic, dup caz, cu privire la: a) participarea, cu personal propriu sau n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i de combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal; b) respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite; c) modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea operatorilor economici; d) respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege, conform competenei materiale. Comisarii nou-angajai vor efectua un curs de pregtire profesional specific n cadrul colii de Finane Publice i Vam. Durata cursului, programa de studiu i modalitatea de evaluare a cunotinelor dobndite se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare a Grzii Financiare.

11

Figura nr.1 : Structura organizatoric a Grzii Financiare

Sursa: http://www.gardafinanciara.ro/structura.php

Figura nr. 2: Organizarea Grzii Financiare, secia judeean Bistria Nsud

12

COMISAR GENERAL

COMISARIAT GENERAL

COMISARIATUL REGIONAL CLUJ

SECIA JUDEEAN BISTRIA-NSUD

COMISAR EF SECIE

Comisar ef divizie

Comisar 1

Comisar 2.........

Comisar 12

Referent

1.2.1. Condiii de recrutare , angajare i de avansare a personalului

Angajarea personalului i avansarea n funcii, grade i trepte profesionale se fac prin

13

concurs, potrivit legii. n vederea participrii la concursul de angajare in Garda Financiar, pentru functia de comisar pot candida brbai, care trebuie s ndeplineasc, cumulativ, urmtoarele condiii8 : - s fie cetean romn, cu domiciliul stabil in Romnia ; - s fie apt pentru serviciul operativ i s nu depeasc vrsta de 45 de ani. n cazuri bine justificate, ministrul finanelor poate aproba participarea la concurs pentru angajare in funcia de comisar i peste aceast limit de vrst ; - s fie absolvent, cu diplom de licent, al unei instituii de nvmnt superior, economic sau juridic, forma lung, cu recunoaterea vechimii in specialitate. Pot fi angajate i persoane cu pregtire medie de specialitate economic, in limita a 20% din numrul de posturi de specialitate ; - s nu fi fost condamnat pentru svrirea vreunei infractiuni; - s aib un comportament demn i civilizat in societate ; - s fie declarat admis la examenul medical i la testul psihologic ; - s nu fie membru al vreunui partid politic i s nu activeze in organizaii politice. Candidaii care solicit ncadrarea n Garda Financiar vor fi supui unei preselectii medicale i psihologice, care este eliminatorie, ce se va organiza i desfura prin unitile medicale specializate ale Ministerului Aprrii Naionale sau ale Ministerului de Interne. Candidaii admii la preselecie se pot nscrie la concursurile organizate potrivit metodologiei aprobate prin ordin al ministrului finanelor, prin depunerea dosarului de nscriere. Pentru ocuparea unei funcii de conducere pot participa la concurs numai comisarii care, deosebit de celelalte condiii, au o vechime minim de 2 ani in Garda Financiar 9 ; aceast condiie nu se aplic funciei de comisar general. Numirea comisarului general, a comisarilor generali adjunci, a comisarilor efi secie i a comisarilor adjuncti efi secie se face prin ordin al ministrului finanelor, n baza concursului organizat potrivit legii. La angajare, personalul Grzii Financiare este obligat s depun jurmntul solemn prevzut de lege (care se va consemna ntr-un act scris, semnat de persoana in cauz i se va pstra la dosarul personal), astfel : - personalul Grzii Financiare din aparatul central, precum i comisarii efi secie vor depune jurmntul solemn n faa comisarului general ;8

H.G. nr. 1538. din 18/12/2003 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare , publicat n Monitorul Oficial , partea I nr. 12, din 08/01/2004. 9 Bostan, Ionel, Controlul financiar, editura Polirom, Iai, 2000, p.48. 14

- personalul seciilor Grzii Financiare din cadrul judeelor i al municipiului Bucureti va depune jurmntul in faa comisarului ef secie. n cadrul seciei judeene a Grzii Financiare din Bistria-Nsud, n anul 2007, s-a organizat concurs pentru ocuparea unor funcii publice de execuie de comisar dup urmtoarea structur: 1 post de comisar superior;

1 post de comisar asistent;

1 post de comisar debutant; Pentru a putea concura n vederea obinerii unei asemenea funcii , trebuie s se aib n vedere vechimea n specialitate cerut de specificul funciei. De exemplu:

pentru gradul profesional superior minim 9 ani;

pentru gradul profesional asistent - minim 5 ani ; pentru gradul profesional debutant nu este necesar vechimea n specialitate.

1.2.2. Drepturile i obligaiile personalului Grzii Financiare n exercitarea atribuiilor de serviciu

n exercitarea atribuiilor, aparatul Grzii Financiare execut : - serviciul curent ; - serviciul exceptional. Serviciul curent se execut operativ i inopinat, potrivit dispoziiilor primite de ctre comisarii Grzii Financiare, pe baza legitimaiei de control i a insignei de mputernicire, fr a fi nevoie de un inscris special. Serviciul excepional se execut de ctre personalul Grzii Financiare numai n baza ordinelor sau deleglilor date de ministrul finanelor sau de comisarul general, dup caz, prin delegare de competen. Persoana care execut serviciul excepional stabilete obiectivele de verificat, perioada cuprins in verificare10. La orice aciune de control particip minimum doi comisari. Declanarea aciunilor de control se face ca urmare a planurilor i a programelor tematice, a sesizrilor, a rapoartelor, a informaiilor, a solicitrilor motivate din partea organelor10

i

Pavel, Constantin, Vntorii de amenzi , Monitorul Financiar, 30 octombrie 2000, p.6. 15

abilitate. Controlul obiectivelor specifice pentru care s-a declanat aciunea, inclusiv al faptelor ce decurg sau sunt direct corelate cu acesta, se execut prin verificri ale documentelor justificative i ale registrelor contabile, ale stocurilor faptice i scriptice, incruciate, supravegherea obiectivelor, percheziii i prin oricare alte procedee permise de lege . Pentru corecta fundamentare a constatrilor nscrise n actele de control, n desfurarea verificrilor sunt examinate documente primare, de gestiune, justificative, contabile, deconturi fiscale, documente bancare sau vamale, jurnale i registre i orice alte documente utile controlului . Garda Financiar nu poate.fi antrenat n aciuni de control fiscal curent, de natura celui executat periodic la contribuabili de ctre alte organe fiscale, facnd excepie aciunile desfurate n acest sens din ordin al ministrului de finane. n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, comisarii Grzii Financiare sunt n drept11 :

s efectueze controale n localurile i dependinele n care se produc, se depoziteaz, s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative pe timpul

se comercializeaz bunuri sau se desfoar activiti care fac obiectul impozitrii ;

transportului, precum i n locurile de desfurare a unor activitti de producie, prestri de servicii, acte i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la ndeplinirea obligaiilor fiscale sau de utilizare a unor procedee interzise de lege ; - s verifice evidena primar i contabil, registrele i orice alte documente sau nscrisuri din care rezult modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale, s constate fapte de evaziune fiscal i s stabileasc, potrivit legii, obligaiile de plat ctre bugetul de stat, bugetele locale sau bugetele fondurilor speciale ;

s efectueze, in condiiile i potrivit dispoziiilor Codului de procedur penal,

percheziii n localuri publice sau particulare , case, curi, dependine i grdini , dac exist indicii c n aceste locuri sunt ascunse mrfuri sau instalaii cu care se fabric produse fr indeplinirea obligaiilor fiscale sau dac se comit alte fraude fiscale ;

s confite, n condiiile legii, obiectele sau produsele - corpuri delicte - sustrase

de la plata impozitelor i taxelor sau ale cror fabricaie i desfacere sunt interzise, precum i s ridice documentele care pot servi la dovedirea fraudelor sau a contraveniilor descoperite ;

s constate contravenii i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competentei

prevzute de lege ; s ia msura confiscrii mrfurilor sau a produselor care au servit sau au fost11

O.M.F. nr.817/14 aprilie 1998 pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare, art.28, publicat n Monitorul Oficial, nr. 159 din 22 aprilie 1998. 16

destinate s serveasc la svrirea vreuneia din faptele pentru care, prin lege, se prevede luarea unei astfel de msuri ;

s sesizeze organele de urmrire penal n legtur cu infraciunile constatate cu ocazia s cear informaii i explicaii verbale sau n scris, dup caz, n legtur cu s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i

exercitrii atribuiilor de serviciu ;

problemele care formeaz obiectul controlului ;

mijloacele din dotare, in condiiile legii. Personalul Grzii Financiare are urmtoarele obligalii principale : - s respecte ntocmai Constituia, legile n vigoare i jurmntul solemn ;

s fie devotat serviciului, s respecte ordinele date de efii ierarhici, informnd asupra s pstreze cu strictee secretul de serviciu, al aciunilor de control, al informaiilor cu

modului de ndeplinire a acestora ;

caracter confidenial, deinute ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu, i s nu le fac publice, n afara cazului cnd ndatoririle funciei sau necesitile justiiei impun n mod absolut contrariul ;

s nu pretind i s nu primeasc nici un fel de bunuri n natur sau bani, nici s-i

creeze avantaje n legtur cu serviciul sau prin exercitarea funciei s pstreze n bun stare bunurile din dotare i nsemnele de legitimare;

s respecte cerinele statutului funcionarului public ;

- comisarilor Grzii Financiare le este interzis calitatea de asociat sau de administrator la societi comerciale ; n exercitarea atribuiilor, personalul Grzii Financiare este obligat s-i fac cunoscut, n prealabil, calitatea, s prezinte legitimaia de serviciu cu insigna de mputernicire12. Trebuie s aib o conduit demn, politicoas, civilizat fa de ceteni, ferm i intransigent fa de cei care ncalc legile rii. Rezultatul controlului i msurile luate se consemneaz n documente de control, iar evenimentele deosebite se raporteaz imediat efului ierarhic. Documentele de control care se ntocmesc de comisarii Grzii Financiare sunt : - procesul-verbal de control ; - nota de constatare ; - procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor, semnat i de persoanele mputernicite din cadrul agenilor economici controlai;12

Boulescu, Mircea,Ghi, Marcel, Control financiar, editura Eficient, Bucureti, 1997, p.193. 17

- nota unilateral, semnat numai de comisari. Se mai pot ntocmi i alte documente ajuttoare efecturii controlului, cum sunt : invitaii, proces-verbal de afiare, proces-verbal de ridicare nscrisuri, proces-verbal de sigilare-desigilare, proces-verbal de lsare in custodie . Valorificarea constatrilor cuprinse n actele de control se efectueaz potrivit legii i metodologiilor elaborate de Ministerul Finanelor Publice13. Documentele de control se depun i se nregistreaz la sediul Grzii Financiare, iar dac, n urma controlului, au fost efectuate confiscri de bunuri, sume n lei sau n valut, acestea se depun sau se predau, dup caz, potrivit prevederilor legale. n situaia n care, ca urmare a controlului inopinat sau operativ al Grzii Financiare, se consider necesar extinderea sau aprofundarea verificrii, vor fi informate n scris, n acest scop, organele n competena crora intr verificrile respective. Comisarii Grzii Financiare pot efectua control numai n baza ordinului primit pe cale ierarhic. n situatia n care comisarii dein date sau indicii c anumii ageni economici practic ev,aziunea fiscal sau ncalc legislaia n vigoare, trebuie s raporteze de ndat i s procedeze potrivit ordinului primit14. Personalul aflat n serviciu este obligat s execute, n termenul fixat, ordinele i dispoziiile primite. Aciunile de control n porturi, aeroporturi, puncte de control vamal, asupra mijloacelor de transport, precum i la depozite, locuri de producie sau de comercializare, se pot efectua la orice or din zi i din noapte, iar la agenii economici controlul se va face de regul n zilele cnd acetia sunt n activitate, tinnd seama de prevederile legale n vigoare. n cazuri deosebite, comisarii Grzii Financiare, aflai n aciuni de control, dac constat abateri de la dispoziiile legale i dac la locul constatrii nu sunt condiii pentru clarificarea faptelor i ntocmirea documentelor, n acest scop pot lua msuri ca fptuitorii s fie condui sau invitai la sediul Grzii Financiare ori la cea mai apropiat secie a acesteia, unde se vor depune i obiectele reinute. Personalul Grzii Financiare, n limitele atribuiilor stabilite prin lege, colaboreaz cu alte organe specializate ale statului, care au atribuii n domeniul fiscal i al reglementrilor vamale, al respectrii normelor de comer sau de protecie a populaiei, pentru mpiedicarea oricror sustrageri sau eschivri de la plata impozitelor i taxelor, a activitii de contraband i a oricror procedee interzise de lege n activitatea de comer.13 14

Popeang, Petre,Popeang, Gabriel, Control financiar i fiscal , editura CECCAR, Bucureti, 2004, p.87. Mihescu, V. Sorin, Control financiar pe intelesul tuturor, editura Sedcom Libris, Iai, 2004, p.163. 18

1.2.3.

Rspunderea disciplinar i material

Constituie abateri disciplinare i se sancioneaz, potrivit legii, urmtoarele fapte15: nclcarea ndatoririlor prevzute n regulamentul Grzii Financiare ; refuzul nejustificat de a ndeplini atribuiile de serviciu ; neglijena sau ndeplinirea necorespunztoare a atribuiilor de serviciu ; absena nemotivat de la serviciu sau prsirea nejustificat a serviciului ; depirea atribuiilor funcionale.

Sanciunile disciplinare care se pot aplica personalului Grzii Financiare sunt reglementate prin lege i constau n :

mustrare ; avertisment ; diminuarea salariului de baz sau, dup caz, a indemnizaiei de conducere cu 5%-10% pe o perioad de 1-3 luni ; retragerea unei gradaii sau a unei trepte pe o perioad de 1-3 luni; retrogradarea din funcie pe o perioad de 1-3 luni ; desfacerea disciplinar a contractului individual de munc;

Sancionarea disciplinar se aplic de ctre cel n drept s ia aceast msur, n cel mult 30 de zile de la luarea la cunotint de svrirea abaterii, dar nu mai mult de 6 luni de la data comiterii acesteia, i se comunic, n scris, celui n cauz. Ori de cte ori se produc pierderi, degradri, distrugeri sau alte pagube materiale n dauna patrimoniului administrat de Garda Financiar, se dispune constituirea unei comisii administrative de cercetare a evenimentului. Rezultatele cercetrilor se consemneaz n rapoarte cu propuneri adresate comisarului general sau comisarului ef de secie, dup caz, care va dispune sau va propune, motivat, msurile legate. n cadrul seciei judeene Bistria Nsud a Grzii Financiare nu s-au constituit abateri disciplinare n perioada 2005-2007, singura abatere disciplinar s-a desfurat n luna mai 2005, cand un comisar a lipsit nemotivat 3 zile. Iniial i s-a aplicat comisarului un avertisment, dar dup vreo cateva zile comisarul i-a motivat absena justificnd cele 3 zile de lips.

15

O.G. nr. 91 din 2/10/2003 privind organizarea Grzii Financiare, publicat n Monitorul Oficial nr. 712 din 13/10/2003. 19

1.2.4. Utilizarea armamentului i a echipamentului

Prin uz de arm se nelege executarea tragerii cu arm de foc asupra persoanelor sau bunurilor. Personalul Grzii Financiare, care este dotat cu arme de foc, poate face uz de arm pentru ndeplinirea atribuiiior de serviciu sau a misiunilor ordonate, mpotriva acelora care ncearc s ptrund n mod ilegal n incinta sediilor Grzii Financiare, sau mpotriva persoanelor care riposteaz sau ncearc s riposteze cu arma ori cu alte obiecte care pun n pericol viaa ori integritatea corporal a comisarului . Personalul Grzii Financiare, autorizat s dein, s poarte i s foloseasc arme pentru autoaprare sau paz, poate face uz de arm, n legitim aprare sau n stare de necesitate, potrivit legii. Uzul de arm se poate face numai dup ce s-a fcut somaia legal. Somaia se face prin cuvntul STAI ". n caz de nesupunere, se someaz din non prin cuvintele STAI, C TRAG ! Dac cel n cauz nu se supune nici de aceast dat, se someaz prin tragerea unui foc de arm n sus, n plan vertical. n cazul n care, dup executarea somaiei legale persoana n cauz nu se supune, se poate face uz de arm mpotriva acestuia. n cazuri deosebite, se poate face uz de arm, fr somaie, dac lipsete timpul necesar pentru aceasta. n cazul folosirii armelor mpotriva autovehicolelor, se execut foc n plan vertical, iar apoi se trage n pneurile acestora, n scopul imobilizrii. Uzul de arm, n condiiile i n situaiile prevzute n regulament, se face n aa fel nct s conduc la imobilizarea celor mpotriva crora se folosete arma, trgndu-se, pe ct posibil, la picioare, pentru a evita cauzarea morii acestora. Persoanei rnite trebuie s i se dea primul ajutor i ngrijiri medicale, iar despre eveniment se raporteaz imediat, pe cale ierarhic, comisarului general. n aciunile ntreprinse, comisarii Grzii Financiare pot solicita ajutorul organelor de poliie, de grniceri, de control pentru trecerea frontierei de stat, al oricrei alte autoritti. Personalul Grzii Financiare are n dotare uniforma de serviciu, cu nsemne distincte, potrivit funciilor ierarhice, precum i insigne de mputernicire. n timpul serviciului, personalul Grzii Financiare poart uniform regulamentar, iar n anumite situaii, la ordinul comisarului general sau al comisarului ef secie, dup caz, se poate

20

purta i inuta civil16. Pentru ndeplinirea atribuiilor de serviciu se folosesc mijloace de transport, aparatur tehnic adecvat i alte mijloace de lucru necesare pentru asigurarea operativitii i rapiditii.

Capitolul II. Metodologia de exercitare a controlului prin Garda Financiar2.1. Controlul financiar notiuni , functii , rol

16

Medean, Ioan, Controlul economic financiar al Grzii Financiare, editura Expert , Bucureti ,2002, p.153. 21

Datele istoric atest c din cele mai vechi timpuri activitatea uman a fost supus controlului sub diferite aspecte. Controlul a fost i continu s fie unul dintre factorii principali care au influenat i stimulat progresul . Noiunea de control provine din expresia contra rolus care nseamn verificarea actului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei alte persoane17. Controlul este aciunea de stabilire a exactitii operaiunilor materiale care se efectueaz anticipat executrii acestora, concomitent sau la scurt timp de la desfurarea lor. Ca i component a controlului economic, controlul financiar are ca obiectiv cunoaterea de ctre stat a modului n care sunt administrate mijloacele materiale i financiare de ctre societile comerciale publice, modul de realizare i cheltuire a banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficienei economico-financiare, dezvoltarea economiei naionale, nfptuirea progresului social. Instrument al politicii financiare a statului, controlul financiar reprezint un mijloc de prevenire a faptelor ilegale, de identificare a deficienelor i de stabilire a msurilor necesare pentru restabilirea legalitii18. Prin modul de organizare i exercitare, precum i prin modul i obiectivele ce le urmrete, controlul financiar ndeplinete unele funcii i anume: funcia de evaluare, preventiv, de documentare, recuperatorie, i o funcie pedagogic. 1. Funcia de evaluare. Cuprinde acte i operaiuni de estimare a situaie de facto, comparativ cu cea de juro, realizrile obinute n raport cu obiectivele i scopurile prestabilite. De asemenea, prin intermediul acestei funcii, pe lng constatarea strii reale, se efectueaz i o apreciere a performanelor unei aciuni economice, precum i a unor entiti organizate ca personae juridice.

2.

Funcia preventiv.

Const ntr-o serie de msuri luate de ctre organele de control, n vederea evitrii i eliminrii unor fraude, nainte de a se produce efectele negative ale acestora, prin identificarea i anularea cauzelor care le genereaz sau favorizeaz. Prin aceast aciune, controlul are sarcina de a opri actele i operaiunilor care nu sunt legale, n faza de angajare a societii comerciale de consiliu de administraie al acesteia. n acest sens, aciunea preventiv se17 18

aguna, Drosu Dan, Drept financiar i fiscal ,editura All Beck, Bucureti ,2003, p.204. Popa,tefan, Modernizarea controlului financiar, editura Expert, Bucureti, 2000, p.36. 22

manifest naintea emiterii actelor sau efecturii operaiunilor, astfel ncat s se prentmpine eventualele prejudicii. Prin intermediul acestei funcii, pe lng legalitatea actelor i operaiunilor se mai urmrete oportunitatea, necesitatea i economicitatea acestora. 3.Funcia de documentare. Permite cunoasterea proceselor care au loc n activitatea economic, a rezultatelor activitii din structurile economice, relevarea fraudelor i depistarea cauzelor acestora, precum i identificarea aciunilor eficiente pentru a fi generalizate. Astfel, controlul particip nemijlocit la actul de conducere, furniznd date i informaii pentru fundamentarea deciziilor economicofinanciare. 4. Funcia recuperatorie. Evideniaz un aspect foarte important al controlului financiar, deoarece ea nu se limiteaz la prevenirea i aprecierea strii de fapt, dar acioneaz i pentru descoperirea i recuperarea pagubelor, precum i pentru stabilirea, conform legii,a rspunderii juridice. Pentru recuperarea prejudiciilor constatate, organele de control au obligaia de a stabili forma procedural prin care urmeaz s se fac recuperarea, pentru stabilirea integritaii avutului public. Formele procedurale legale de recuperare sunt: recuperarea pe cale executrii silite, recuperarea pe calea rspunderii materiale reglementat de legislaia muncii, precum i recuperarea pe calea aciunii civile n justiie19. 5. Funcia pedagogic. Permite aciuni de educare a celor care au drepturi i obligaii n formarea i utilizarea fondurilor publice. Controlul, prin rezultatele sale, contribuie la formarea deontologiei profesionale, ndeosebi a celor implicate n administrarea fondurilor publice. La rndul lor, persoanele care alcatuiesc corpul de control, prin nivelul de pregatire i atitudine civic, trebuie s reprezinte un model de comportament corect dar i intransigent. Aceast funcie se realizeaz i n combaterea manifestrilor ilegale, prin depistarea i sancionarea lor cu fermitate. Publicitatea realizat n jurul acestor cazuri va contribui i va favoriza ndeplinirea corect, n deplina legalitate a atribuiunilor de serviciu. Exercitatea ntr-un spirit de obiectivitate i legalitate a controlului, este n masur s asigure relaii corecte i civilizate ntre controlor i controlat.19

Gliga, Ioan, Drept financiar, editura Oscar Print, Bucureti, 1998, p.68. 23

Obiectul controlului financiar l formeaz actele i operaiunile emise sau nfptuite de agenii economici, instituiile publice, precum i de ali participani la viaa economico-financiar a statului. n timpul controlului, echipele de control trebuie s urmreasc dac actele i operaiunile care fac obiectul examinrii ndeplinesc condiiile de legalitate, operativitate, eficien, economicitate i realitate. Avnd n vedere interesul practic major al societii cu privire la modul de administrare a banului public i patrimoniului public i privat al statului, trebuie ca actele i operaiunile materiale supuse examinrii de ctre echipa de control s ndeplineasc n mod cumulativ aceste condiii. 2.2. Organizarea i programarea controlului prin Garda Financiar Garda Financiar exercit activitatea de control financiar-contabil n domeniile n care aceasta este abilitat, pe baza programului anual de activitate, component al Programului General de activitate al Ministerului Finanelor Publice. Programul anual al Grzii Financiare cuprinde principalele obiective care, dat fiind caracterul acesteia de organ de control operativ, se defalc i se detaileaz pe programe trimestriale. Proiectul programului de activitate se ntocmete de ctre una din diviziile Grzii Financiare Centrale, pn la data de 10 a ultimei luni din trimestru, pentru trimestrul urmtor, pe baza atribuiilor rezultate din legi, hotrri sau alte acte normative, a sarcinilor primite de la ministrul finanelor, precum i a propunerilor seciilor teritoriale ale acesteia. Propunerile seciilor Grzii Financiare sunt transmise pn la data de 1 noiembrie anul curent pentru anul urmtor, iar pan la 1 decembrie, Centrala Grzii Financiare va asigura definitivarea programului i aprobarea acestuia de ctre conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal20. Avnd n vedere specificul operativ i inopinant al activitii de control desfurat de comisarii Grzii Financiare, programele-cadru de activitate sunt completate cu aciunile de control dispuse de Guvern , Agenia Naional de Administrare Fiscal i a Grzii Financiare Centrale , pe parcursul anului.

20

Greceanu, Virginia, Noile norme metodologice pentru controlul financiar al statului, Tribuna Economic, anul 2005, nr.31, p.46. 24

n baza programului cadru, pn la data de 25 a ultimei luni din cadrul trimestrului curent , pentru trimestrul urmtor, seciile Grzii Financiare din teritoriu i ntocmesc propriul program trimestrial de activitate, defalcat pe fiecare lun n parte. n acest sens, nainte de declanarea aciunilor de control ordonate se efectueaz instruirea operativ a comisarilor n legtur cu obiectivele verificrii, normelor legislative, i tematice, eventualele condiii specifice de desfurare a aciunii, componena echipelor de control, mijloace tehnice i de aprare din dotare ce urmeaz a fi utilizate, intinerariile i modul de colaborare cu alte organe cu atrbuii de control. Pentru realizarea programului de activitate a Grzii Financiare se asigur repartizarea obiectivelor i a resurselor necesare acestora pe compartimentele din subordine, i n cazul acestora, pe fiecare echip de comisari. Echipele de control execut activitile dispuse, n termenul stabilit, fr s se efectueze din proprie iniiativ alte verificri, cu excepia cazurilor n care sunt indicii precise despre existena unor nereguli sau fraude, a cror urmrire i constatare nu poate suferi ntrziere. Aciunile de control programate se pot efectua la orice or din zi i din noapte, iar la agenii economici, de regul, numai n zilelel n care acetia sunt n activitate. La nivelul Centralei Grzii Financiare, programul are numai caracter orientativ, urmnd s se execute cu prioritate, aciuni de coordonare sau dispuse de conducerea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. n perspectiva anului 2008 Garda Financiar vizeaz creterea eficienei activitii, creterea gradului de operativitate i interoperabilitate n scopul diminurii fenomenului de evaziune fiscal, a faptelor ilicite din domeniul financiar i comercial, pe baza controalelor ncruciate i a datelor obinute asupra ntregului lan comercial.

2.3. Proceduri i tipuri de control utilizate de Garda Financiar

Controlul financiar urmrete verificarea sub aspect valoric a ntregii activiti a societilor comerciale i are ca obiect realizarea echilibrului financiar, monetar, de credit i valutar al economiei naionale, asigurarea unei eficiene maxime i respectarea legalitii.

25

Procedura controlului financiar urmeaz o succesiune logic de acte i operaiuni, care, n ansamblu, alctuiesc etapele aciunii de control. Aceste etape sunt:

pregtirea echipei de control financiar; prezentarea la unitatea n care urmeaz s fie efectuat controlul; organizarea activitii echipei de control; desfurarea aciunii de control; valorificarea rezultatelor aciunii de control. n activitatea Grzii Financiare, aceste etape au un anumit grad de specificitate,

redactarea actelor de control;

care delimiteaz procedura acestei instituii de practica altora. Aciunile de control ale Grzii Financiare sunt executate de echipe formate din cel puin doi comisari, dintre care unul este eful echipei. Acesta rspunde de executarea cu strictee a misiunii de control, a miscrii n teritoriu a membrilor echipei, a folosirii timpului acordat pentru misiune, realizeaz contactul cu subiecii controlului i menine legtura cu unitatea de baz. Tot el rspunde pentru utilizarea logisticii cu care este dotat echipa de control, ngrijindu-se de readucerea acesteia i a personalului n bun stare i n sigurant la sediul seciei. Timpul de pregtire a echipei de control este relativ scurt, realizndu-se n dimineaa zilei n care se execut controlul. n acest moment se comunic efului de echip structura acesteia, logistica de utilizat, scopul, obiectivele i sfera controlului, se nominalizeaz agenii economici ce vor fi verificai, se precizeaz durata misiunii de control i se stabilesc codurile de comunicare i modalitile de comunicare cu secia. eful echipei, mpreun cu colaboratorii, procedeaz la stabilirea detaliilor viitoarei aciuni de control. n aceste condiii, se apeleaz baza de date a instituiei, care cuprinde absolut toate informaiile legate de agentul economic la care se va desfura aciunea, informaii actualizate operativ prin colaborare cu Centrul de Calcul al Direciei Generale a Finanelor Publice i al Camerei de Comer. Toat aceast etap de pregtire a echipei de control nu trebuie s dureze mai mult de o or, asigurnd de la nceput operativitate misiunii de control. Prezentarea la unitatea n care urmeaz s fie efectuat controlul se face inopinat, modalitate specific aciunilor Grzii Financiare. Comisarii Grzii Financiare sunt obligai s se legitimeze conducerii agentului controlat, prin prezentarea legitimaiilor de serviciu, chiar26

dac uniforma nu este uneori un semn de recunoatere. Organizarea activitii echipei de control se face operativ, prin recunoaterea caracteristicilor terenului, ntruct marea majoritate a detaliilor aciunii au fost stabilite n prima etap la sediul seciei. Desfurarea aciunii de control const n verificarea propriu-zis a actelor i operaiunilor, legalitii, necesitii, oportunitii, economicitii i realitii acestora. Este etapa cu cea mai intens activitate, ntruct trebuie parcurse toate fazele metodologice de control stabilite n prealabil de echip, pregtirea materialului probator pentru contraveniile constatate, asigurarea conservrii faptelor, documentelor i a tuturor celorlalte elemente ce constituie dovada neregulilor, precum i ntocmirea documentaiei preliminare pentru sesizarea organelor de cercetare penal, dac au fost descoperite i astfel de fapte. Procedura controlului financiar realizat de Garda Financiar este reprezentat de un ansamblu de acte i operaiuni privind organizarea, desfurarea i valorificarea rezultatelor aciunii de control. innd cont de caracterul special legiferat al activitii sale, Garda Financiar utilizeaz o serie de proceduri specifice de control, ntre care pot fi menionate urmtoarele21:

controlul operativ i inopinat -

se desfoar n orice loc unde se deruleaz

operaiuni i se ntocmesc documente ce au ca efect naterea unor obligaii fiscale. Aceast procedur presupune o imbinare a mai multor forme de control i nu poate fi integrat unui program de control. O asemenea verificare imbrac forma unei anchete i presupune mai nti un complex de activiti premergtoare: supravegherea, culegerea de date i documente i alegerea momentului optim pentru declanarea controlului.

controlul reciproc i ncruciat -

este un procedeu specific activitii de control a

Grzii Financiare. El presupune o cercetare, atent i complex privind confruntarea datelor i informaiilor furnizate sau culese de la clieni, furnizori, organe vamale, diverse instituii, persoane fizice, cu cele din declaraiile i evidenele contribuabililor, n scopul identificrii omisiunilor sau neconcordanelor i, prin urmare, a sustragerilor de la ndeplinirea obligaiilor financiare i fiscale.

controlul de grup - presupune verificarea inopinat i simultan a mai multor societi

ntre care exist legturi financiare sau comerciale, pentru stabilirea legalitii i realitii operaiunilor derulate ntre acestea, sinceritii evidenelor ntocmite, cu scopul de a depista cazurile de evaziune fiscal. Acest procedeu presupune mbinarea tuturor formelor21

Mihescu, V. Sorin, Control financiar de gestiune, editura Sedcom Libris , Iai , 2003, p.123. 27

de control, precum i cunostine din domenii colaterale.

controlul diagnostic -

este un control tematic care presupune cercetarea,

investigarea global, de ansamblu, a unei societi, n scopul de a stabili corectitudinea fiscal a firmei. Acest control de scurt durat evalueaz seriozitatea contribuabilului, iar dac pe aceast cale sunt observate nereguli serioase, se procedeaz la un control de fond realizat de fisc, care este sesizat n acest sens. Controlul financiar se realizeaz prin anumite forme care se imbin, se completeaz reciproc i alctuiesc mpreun sistemul integrat, general i cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor i sectoarelor de activitate economico-social, mbinarea strns, unitar, a diferitelor forme de control asigur obinerea unor rezultate superioare, a unei producii de mare calitate din punct de vedere al eficienei sociale. Un prim criteriu de delimitare a formelor controlului privete momentul n care se efectueaz, i anume: control financiar preventiv, concomitent i ulterior. Prin aceast stabilire pe forme se asigur desfurarea ntregii activiti financiare n conformitate cu directivele stabilite, fcndu-se posibil delimitarea fiecrei forme, precum i stabilirea organelor care l execut. Controlul preventiv este un control specializat, care implic verificarea i analiza activitii economice i financiare sub aspectul legalitii, oportunitii, necesitii actelor i operaiunilor, a utilizrii cu eficien a fondurilor materiale i bneti, precum i pentru asigurarea integritii acestora. Prin acest control se urmrete prevenirea fenomenelor negative i disfunctionalitilor n economie prin nclcarea dispoziiilor legate. De aceea, acest control trebuie s acioneze n vederea perfecionrii activitii tehnologice i tehnico-economice, ca un factor primordial al creterii eficienei. El se realizeaz la toate nivelele, contribuind la meninerea ordinii i disciplinei, la respectarea legalitii, a principiilor liberei iniiative i loialitii. Controlul financiar preventiv se exercit de ctre conductorul compartimentului financiar-contabil. La propunerea contabilului ef sau persoanei care conduce activitatea financiarcontabil, conductorul unitii poate mputernici i alte persoane din compartimentul financiar-contabil s exercite controlul preventiv, dar care de obicei nu particip la ntocmirea i contabilizarea documentelor controlate. Se supun controlului financiar preventiv documentele i operaiunile ce se refer la drepturi i obligaii patrimoniale ale unitii n faza de angajare i de plat n raport cu alte persoane juridice i fizice.28

Se supun n mod obligatoriu controlului financiar preventiv operaiunile privind:

ncheierea contractelor cu parteneri intern i externi; ncasrile i plile n lei i valut de orice natur, efectuate n numerar i prin operaiuni bancare cu persoane juridice sau fizice;

trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea profitului sau capitalului;

gajarea, nchirierea sau concesiunea bunurilor, subunitilor sau unitilor componente;

deschiderea de credite bugetare, repartizarea acestora i alimentrile cu sume din alocaii bugetare pentru finanarea cheltuielilor de capital;

propunerile de suplimentare a unor cheltuieli prevzute a fi suportate pe seama alocaiilor bugetare;

modificarea repartizrii pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor bugetare; virrile de credite bugetare n cadrul capitolelor de cheltuieli.

Documentele ce conin operaiuni supuse controlului financiar preventiv i circuitul acestora se stabilesc de conducerile ministerelor, altor organe centrale de stat, prefecturilor, primriei Municipiului Bucureti i regiilor autonome n funcie de specificul activitii financiare22. n cazul n care documentele verificate nu primesc viza, acestea nu pot fi nregistrate n contabilitate. Persoanele care exercit acest control rspund pentru legitatea i eficiena operaiunilor consemnate n documente. Pentru a fi eficient, controlul financiar preventiv trebuie s cuprind n sfera sa, pe lng probleme de natur strict financiar, i probleme de natur tehnologico-tehnic i rezultate economice. Convergena eforturilor tehnologico-tehnice i economice n aciunea de cretere a eficienei economice a rezultatelor financiare se asigur ncepnd cu faza de concepie, cu proiectarea. Organizarea controlului financiar preventiv ntr-o unitate are foarte mare mportan pentru evitarea plilor duble sau chiar triple, cu mijloace de plat diferite folosite concomitent, numerar, cec.22

Oprean, Ioan, Control i audit financiar contabil, editura Intelcredo, Deva, 2002, p. 10. 29

n vederea exercitrii corecte a acestui control eful compartimentului financiar-contabil din fiecare unitate va elabora un grafic al circuitului documentelor ce conin operaiile supuse controlului, care va face referire i la responsabilitatea efilor compartimentelor de specialitate mputernicii s semneze documentele respective. n consecin, prin exercitarea controlului financiar preventiv se pot evita plile duble nelegale, ineficiente sau neoportune. O alt form de control este cel concomitent, care se exercit n timpul desfurrii proceselor economice i financiare, simultan cu efectuarea actelor i operaiunilor legate de aceste activiti, cu scopul de a interveni pentru corectarea sau diminuarea, eliminarea deficienelor i ilegalitilor. Prin acest control se urmrete cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Acest control se exercit sistematic n vederea asigurrii desfurrii proceselor economico-financiare la parametrii eficieni. Se desfaoar limitativ n timp dar ntr-un moment n care se mai poate face o corectare a eventualelor deficiene, diminundu-se astfel efectele negative care s-ar putea produce. Controlul concomitent se exercit din interiorul unitii, iar datele culese n timpul controlului sunt consemnate ntr-un registru de control. Controlul se poate exercita asupra actelor i operaiunilor economico-financiare i dup ce acestea au fost executate, aceast form purtnd denumirea de control ulterior. Acest control se exercit att de organele din afara societii, cat i de organele proprii prin aciuni periodice. Necesitatea efecturii controlului se bazeaz pe multe considerente, dintre care amintim: interpretarea eronat ori necunoaterea prevederilor legale; lipsa de supraveghere din partea conductorului ierarhic; autonomia i independena atribuite eronat . Aceast form de control contribute la identificarea, mobilizarea i formarea resurselor interne din economie, verific legalitatea, oportunitatea i eficiena activitilor, reface integritatea patrimoniului lezat prin fraud i sancioneaz persoanele care au nclcat reglementrile legale. Exist i alte criterii de delimitare a controlului, i anume23: dup sfera de activitate poate fi intern, caz n care se efectueaz pe baza dispoziiilor din interiorul societii sau extern, cnd se bazeaz pe documentele existente la ali ageni economici. Controlul mai poate fi permanent sau periodic, total sau paial. El poate fi, de asemenea, grupat pe diverse sectoare ale activitii, i anume controlul de magazie, de23

aguna, Drosu Dan, Drept financiar i fiscal , editura Oscar Print , Bucureti, 1997, p. 411. 30

documente. Controlul poate fi imprit i dup organele care l execut n: control financiar ierarhic, control de gestiune sau control de execuie; dup modul de concretizare distingem: control direct, control indirect, control de drept sau control de fapt. Obiectivele controlului financiar se delimiteaz pe forme de control, astfel nct acestea s interacioneze i s rspund necesitilor conducerii. Garda Financiar, prin secia judeean Bistria Nsud utilizeaz o serie de proceduri specifice de control , printre care se pot meniona urmtoarele:

controlul operativ i inopinant ; controlul reciproc i ncruciat; controlul de grup; controlul diagnostic.

Capitolul III. Atribuii de control i constatrile Grzii Financiare3.1. Domeniile de exercitare a controlului Garzii Financiare Activitatea de control financiar exercitat de Garda Financiar se desfoar pe mai multe direcii si domenii, dintre care cele mai reprezentative sunt: combaterea actelor i faptelor de evaziune i fraud fiscal, activiti de comer, prestri servicii, schimb valutar activiti recreative. Controlul Grzii Financiare n domeniul combaterii actelor i faptelor de evaziune fiscal este stabilit n conformitate cu interesul fiscal al statului privind verificarea operativ a conformitii tuturor actelor i operaiunilor. Controlul Grzii Financiare n acest domeniu pune accent pe urmtoarele: respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i31

combaterii oricror acte interzise prin lege; respectarea normelor de comer urmrind prevenirea i nlturarea operaiunilor ilicite; modul de producere, depozitare i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care se desfoar activitatea agenilor economici; participarea, n colaborare cu organele de specialitate ale altor ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal. Controlul Grzii Financiare n domeniul raporturilor comerciale are n vedere respectarea legalitii i protejarea intereselor consumatorilor. n ceea ce privete preurile, cotele de adaos i comisioanele practicate n domeniul comerului, comisarii Grzii Financiare verific24 :

nedeclarearea de ctre agenii economici, la organele fiscale, nainte de omiterea ntocmirii i afirii n unitate, a preurilor i a tarifelor practicate, a categoriilor de calitate a produselor sau serviciilor, depirea de ctre agenii economici cu capital de stat a nivelelor maxime de preuri la vnzarea cu ridicata sau de tarife stabilite prin Hotrri ale Guvernului sau avizate de Consiliul Concurenei;

modificare a adaosurilor comerciale i a cotelor de comision;

depirea adaosurilor comerciale maxime, la formarea preurilor de vnzare cu amnuntul, indiferent de numrul verigilor prin care circul mrfurile; practicarea de ctre persoanele fizice din unitile economice a unor preuri cu ridicata i tarife peste nivelul negociat, precum i a unor preuri mai mari dect cele care rezult din aplicarea adaosurilor.

n domeniul respectrii calitii i termenului de valabilitate a produselor, se urmresc:

dac agentul economic comercializeaz produse care au standarde obligatorii referitoare la protecia vieii, sntii, securitii consumatorului;

dac agentul economic comercializeaz produse sau servicii fr elemente de identificare; dac agentul economic prezint prin publicitate, n cataloage valorile adevrate ale parametrilor ce caracterizeaz produsele sau serviciile;

24

Mihescu, V. Sorin, Controlul financiar n firme, bnci, instituii , editura Sedcom Libris, Iai, 2007, p.222. 32

dac agentul economic comercializeaz produse la care s-au constat abateri de la caracteristicile tehnico-calitative prescrise. n alimentaie public i cazare, principalele obiective de control exercitate de ctre

comisarii Grzii Financiare urmresc clasificarea pe categorii de ncadrare a unitilor comerciale i existena autorizaiilor de funcionare. Controlul exercitat n acest domeniu vizeaz urmtoarele aspecte:

dac clasificarea a fost solicitat de ctre agentul economic, la darea n folosin a unitii respective, iar pentru cele existente n termen de maxim 30 de zile; dac actul de atestare este afiat la vederem iar nsemnele de clasificare sunt nscrise pe firme i embleme att n interior ct i n exterior; dac agentul economic i-a nceput activitatea nainte de obinerea sentinei judectoreti definitive de constituire a societii comerciale sau nainte de obinerea certificatului de nmatriculare la Registrul Comerului;

dac agentul economic efectueaz alte activiti dect cele nscrise n obiectul de activitate nainte de nregistrarea cererii la Registul Comerului; n domeniul folosirii aparatelor de marcat electronice i al balanelor cu afiaj electronic,

se urmtoarele:

utilizarea de ctre agenii economici a aparatelor de marcat electronice sau emiterea de bon pentru clieni; dac monetarul constatat n caseria societii corespunde cu totalul registrului de cas emis de aparatele electronice; dac n cazul defectrii aparatelor de marcat se emit bonuri de mn pe formularele tipizate ctre clieni, iar toate tranzaciile se noteaz ntr-un registru de cas de mn, cu pagini numerotate, fr tersturi sau spaii neutilizate;

dac agenii economici cu activitate de comer, care efecteaz vnzri cu amnuntul a produselor prin cntrire au i utilizeaz balane electronice care afieaz simultan: masa cntrit, preul unitar i suma total de plat. Agenii aconomici care nu se doteaz cu balane electronice i pot vinde produsele

numai preambalate i sigilate cu nscrierea masei nete, a preului unitar i a valorii totale. n aceste situaii se verific:

dac distribuitorii de aparate de marcat au obinut n prealabil avizul de confirmare cu cerinele impuse de lege, dat de organul desemnat de Ministerul Comerului, Ministerul Turismului i Ministerul de Interne;

33

dac utilizatorii de astfel de aparate elibereaz la fiecare aparat vndut o copie dup avizul menionat mai sus; dac agenii economici deintori de balane electronice au declarat aceste aparate la organele teritoariale ale Biroului Romn de Metrologie Controlul Grzii Financiare n domeniul prestrilor de servicii i alte activiti

productoare de venituri vizeaz domeniul transporturilor de mrfuri i persoane. Obiectivele de control ce sunt urmrite de ctre comisarii Grzii Financiare au vedere urmtoarele aspecte25: dac agenii economici autorizai s efectueze activiti de taximetrie au nscris pe autoturis inscripia TAXI ; dac aparatul de taxat este omologat de Instituia Metrologic de Stat ; dac la efetuarea transportului se pune n funciune aparatul cu respectarea tarifului zinoapte; dac sigiliile aplicate de organele de specialitate pe aparatele de taxat sunt intacte ; Agenii economici deintori de autovehicule care au ca obiect de activitate transportul internaional de persoane i marf, transport intrajudeean i judeean, pot desfura aceast activitate numai pe baz de licen de transport i de execuie. Prin licen de transport se nelege actul prin care se atest capacitatea agentului economic de a efectua n conformitate cu legislaia n vigoare, precum i acordurile internaionale, transporturi n condiii de calitate i siguran. Licena de execuie reprezint actulu prin care agenii economici obin dreptul de efectuare a transportului pentru care se angajeaz s respecte prevederile caietelor de sarcini pentru transportul anumitor categorii de mrfuri cu gabarit mare i periculoase. n acest domeniu obiectivele principale de control sunt : dac oferul are la bordul autovehiculului urmtoarele documente: foaia de parcurs, scrisoare de transport, documente de nsoire a mrfurilor, licen de transport sau licen de execuie, caiet de sarcini ; lista pasagerilor ntocmit i parafat de beneficiar. Piaa caselor de schimb valutar rezervat tranzaciilor desfurate cu persoane fizice este supus verificrii Grzii Financiare care urmrete:25

n

Mihescu, V. Sorin, op. cit. p.224.

34

existena autorizaiei de funcionare eliberat de Banca Naional a Romniei pt casele de schimb valutar constituite ca persoane juridice; pentru bncile comerciale altele dect cele autorizate s efectueze operaiuni valutare, existena autorizaiei de funcionare pentru fiecare punct valutar deschis; afiarea la loc vizibil, la nceputul programului de lucru i pentru toat durata zilei de lucru, a cursurilor de vnzare i a celor de cumprare pentru toate valutele i cecurile de cltorie negociate;

dac toate punctele aparinnd aceleiai case de schimb valutar practic aceleai niveluri ale cursurilor de vnzare i de cumprare autorizate din Romnia. Privind activitatea la verificarea modului de aplicare i respectare a prevederilor legale

de ctre societile comerciale din domeniul jocurilor de noroc se urmresc: dac persoanele fizice sau juridice care desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc, sunt autorizate legal de consiliile locale, organele judectoreti; se urmrete dac tipurile, formele sau sistemele de jocuri de noroc organizate i desfurate sunt autorizate de lege pe teritoriul Romniei ; persoanele fizice sau juridice trebuie s desfoare numai acele tipuri, sau sisteme de jocuri prevzute n licenele sau autorizaiile eliberate n acest scop. n domeniul activitilor distractive, din discoteci , precum i nchirierea de casete video i audio se verific: existena autorizaiei de funcionare eliberat de Direcia Reelei Cinematografice i Difuzrii Filmelor, Compartimentul Autorizarea iniiativei particulare n cinematografie, pentru persoanele fizice i juridice care au ca obiect de activitate prezentarea public a filmelor cinematografice nregistrate pe band video i nchirierea de casete video.

concordana ntre activitatea practicat i autorizaia de funcionare; respectarea locului de desfurare a activitii autorizat; nedeclararea spectacolelor sau prezentarea de declaraii incomplete; folosirea de bilete neavizate de organele fiscale, precum i neeliberarea de bilete pentru toate sumele ncasate de la spectatori .

35

3.2. Analiza constatrilor controlului exercitat de Garda Financiar Bistria Nsud

Garda Financiar urmrete, prin perseverena aciunilor desfurate din proprie iniiativ sau n colaborare cu alte instituii, s surprind i s combat fapte ilicite din toata sfera sa de competene, s evidenieze mai riguros prejudiciile generate, s sancioneze contravenional sau, dup caz, s sesizeze organele de cercetare penal, contribuind astfel la diminuarea evaziunii fiscale, a altor fapte ilicite din sfera economico-financiar i la cresterea gradului de conformare a contribuabililor. Sistemul organizatoric al Grzii Financiare este caracterizat de mobilitate, permind deopotriv, aciuni rapide, practic concomitente cu momentul semnalrii svririi faptelor asupra carora este abilitat s intervin, cat i efectuarea unor verificri tematice complexe. n anul 2006, principalul obiectiv al Grzii Financiare a fost de a asigura o cretere a calitii activitii, lucru care s-a realizat n special prin : - reorientarea controalelor n special pentru surprinderea abaterilor grave de genul produciei sau comercializrii ilicite de mrfuri accizabile;36

- acordarea de prioritate unor domenii precum combaterea splrii banilor, combaterea faptelor ilicite cu fonduri comunitare; - aprofundarea verificrilor, detalierea constatrilor, perfecionarea modului de redactare a documentelor de control, potrivit creia actele de control ntocmite de Garda Financiar, la solicitarea Parchetului, constituie prob n justiie; - cresterea eficienei activitilor de control operativ desfsurate n zonele comerciale; - cresterea gradului de interoperabilitate a Grzii Financiare att cu celelalte componente ale Ministerul Finanelor Publice ct i cu instituiile implicate n combaterea fraudelor. Pentru atingerea acestor obiective s-a stabilit i s-a acionat pentru cresterea pregtirii profesionale a comisarilor Grzii Financiare, urmrindu-se specializarea acestora n domeniile de interes, respectiv recunoasterea operaiunilor suspecte de spalare a banilor, utilizarea fondurilor comunitare, recunoasterea falsurilor n domeniul banderolelor de marcaj. Un alt aspect important, cu influen semnificativ asupra ansamblului activitii, l constituie asigurarea unei dotari corespunzatoare, n acest sens, n anul 2006 fiind achiziionate 170 autoturisme, asigurndu-se astfel o mobilitate buna (3 comisari/auto) echipelor de control, 345 laptop-uri, n prezent fiecare echipa beneficiid de un asemenea instrument de lucru, precum i a unui soft de analiz investigativ a informaiei. n acelai context s-a relizat si finalizarea investiiei pentru noul sediu al Comisariatului General al Grzii Financiare26. n activitatea desfaurat de Garda Financiar n anul 2006, se evideniaz urmtoarele realizri : - cresterea cu 18% a valorii sanciunilor contravenionale aplicate i cu 16% a numarului de sesizri penale ntocmite, n condiiile meninerii la acelasi nivel ridicat ca i n anul anterior, a numrului de aciuni de control executate ; - creterea cu 25% a numrului de uniti suspendate pentru neutilizarea sau nedotarea cu aparate de marcat fiscale. n spatele cifrelor stau realizri concrete precum : - identificarea n flagrant a mai multor fabrici unde se preparau ilicit buturi alcoolice, banderolele false gsite pe linia de mbuteliere fiind o proba fara posibilitate de contrazicere, n aceste cazuri; - identificarea unor tranzacii ilicite cu uleiuri minerale, aciunile Grzii Financiare conducnd la stoparea lor i la demonstrarea fraudelor svrite ;

26

Ministerul Finanelor Publice-Agenia Naional de Administrare Fiscal-Garda Financiar, Raport de activitate pe anul 2006. 37

- identificarea unor fabrici neautorizate de prelucrare a tutunului precum i a unor cantiti semnificative de materie prima i igarete cu provenien ilicit; - identificarea unei tipografii clandestine pentru banderole de marcaj fiscal; - combaterea comerului ilicit cu cereale i produse agricole ; - identificarea unor imense prejudicii aduse bugetului de stat prin amplificarea ilicit a costurilor unor aciuni de combatere a gripei aviare.

Tabelul nr. 1: Indicatori rezultai n urma activitilor desfure n anul 2006 comparativ cu aceeai perioaddin anul 2005 -mii lei-

01.01-31.12 2005 Nr. agenti economici verificati 146.643

Explicatii

01.01-31.12 2006 148.584 143.437

% 101 103

Nr. acte de control incheiate I. SUME TOTALE: -stabilite -incasate din care: Amenzi -stabilite -incasate Confiscari -stabilite -incasate

138.902

286.497 132.098

281.943 151.690

98 114

162.395 121.691 117.097 9.039

192.606 138.848 89.337 10.386

118 114 76 115

n indicatorul confiscri nu este cuprins valoarea mrfurilor indisponibilizate, care fac obiectul unor sesizri penale, respectiv, igarete, alcool i bauturi alcoolice precum i a celor care, conform prevederilor legale, sunt supuse procedurilor de distrugere.

38

Altele -stabilite -incasate II. SESIZARI PENALE - numar - valoare prejudicii

7.005 1368

-

2.009 697.104

2.334 745.773

116 107

Sursa: Raportul de activitate pe anul 2005, respectiv 2006 din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal Garda Financiar.

Figura nr.1: Indicatori rezultai n urma activitilor desfurate de Garda Financiar

** valoarea prejudiciilor se refera strict la rezultatele aciunilor iniiate de Garda Financiar, neincluzand prejudiciile aferente constatrilor efectuate de instituie la sesizarea ori din dispoziia organelor de cercetare penal.

39

Indicatori rezultai n urma activitilor desfurate800000 700000 600000 500000 400000 300000 200000 100000 0 Ageni economici verificai Acte de control ncheiate Sume totale stabilite(mii lei) Sume totale ncasate(mii lei) Amenzi stabilite(mii lei) Amenzi ncasate(mii lei) Confiscri stabilite(mii lei) 2005 Sesizri penale Prejudicii 2005 2006

De asemenea, trebuie evideniat faptul c lucrrile executate de Garda Financiar n colaborare cu organele de poliie, cu 26% mai multe dect n anul 2005, precum i controalele efectuate din dispoziia organelor parchetului, n special D.I.I.C.O.T. i D.N.A. care au fost deasemenea n numr mai mare dect n anul 2005.Toate aceste aciuni se remarc printr-un volum semnificativ de munca, verificri complexe, finalizate cu stabilirea unor prejudicii catre bugetul statului. Un segment important din activitatea Grzii Financiare l reprezint colaborarea interinstituionala, respectiv verificrile efectuate mpreun sau la solicitarea organelor de poliie, mai ales c, prin dispoziia conducerii A.N.A.F., verificrile n legatur cu fraudele identificate la marii contribuabili, au fost realizate de Garda Financiar. Aceste aciuni, care au condus la cresterea credibilitii instituiei n lupta mpotriva fraudei, au presupus alocarea unui volum important de timp, un numar semnificativ de comisari fiind atrai pentru efectuarea verificrilor de specialitate. Garda Financiar a efectuat verificri de specialitate n 475 de cazuri la solicitarea parchetului, n principal D.N.A. i D.I.I.C.O.T. (peste 300 sesizari).

40

Confiscri ncasate(mii lei)

De asemenea, n 2.166 cazuri, au fost efectuate controale i verificri de specialitate, la solicitarea organelor de poliie. Aceste aciuni au condus la identificarea unor prejudicii substaniale.Valoarea acestora nu este reflectat n indicatorii raportai, fcnd obiectul unor cercetari penale aflate n desfurare. n cadrul aciunilor privind verificarea respectrii destinaiei pentru care au fost acordate fonduri, din partea Comunitii Europene, Garda Financiar a fost solicitat de ctre DLAF pentru a efectua verificri specifice ntr-un numar de 42 cazuri, la randul ei, adresandu-se acestei instituii, n 24 cazuri n care au fost identificate elemente privind posibile deturnri de fonduri europene. ntr-un numr de 80 cazuri, Garda Financiar a efectuat verificri la solicitarea O.N.P.C.S.B. n legatura cu operaiuni suspecte de splare a banilor, impunndu-se, totodat, sesizarea O.N.P.C.S.B. n 156 de cazuri n care au fost identificate operaiuni suspecte privind splarea banilor. n vederea stabilirii n ntregime a obligaiilor fiscale datorate bugetului consolidat i instituirea msurilor asiguratorii n cazurile de fraud pentru care s-au transmis sesizri penale, n 1.247 de cazuri a fost sesizat Agenia Naionala de Administrare Fiscal. De asemenea, s-au executat lucrri n colaborare cu organele vamale sau la solicitarea acestora. Un segment important din activitate s-a concretizat n raportrile comunicate Corpului de Control al Guvernului, verificrile n cauz fiind efectuate la solicitarea acestuia.

Tabelul nr.2: Indicatori rezultai n urma activitilor desfurate de Garda Financiar Bistria Nsud nanul 2006 comparativ cu aceeai perioad din anul 2005

Explicaii

2005

2006

41

Nr. ageni economici verificai Nr. ageni economici care au comis abateri Nr. amenzi aplicate Valoare amenzi aplicate (RON) Confiscri mrfuri (valoare RON) Confiscri (sume cumulate ) Total confiscri (RON) Nr. sesizri penale

3143 1287 1979 1.345.300 1.213.420 1.916.880 3.130.300 24

2390 1333 1467 1.900.000 36.550 281.100 317.650 46

Figura nr.2: Indicatori rezultai n urma activitilor desfurate de Garda Financiar Bistria Nsud

Indicatori rezultai n urma activitilor desfurate de Garda Financiar Bistria Nsud100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% Ageni economici verificai Ageni economici care au comis abateri Amenzi aplicate(lei) Valoare amenzi aplicate(lei) Confiscri(lei) Sesizri penale

2005

2006

Garda Financiar , prin secia judeean Bistria Nsud i-a reorientat activitatea n anul 2006 spre controalele efectuate asupra descoperirii i combaterii evaziunii i fraudei fiscale, fa de anul 2005 cnd a urmrit prevenirea acestor fapte.

42

n anul 2006 , cei 15 comisari ai Grzii Financiare Bistria Nsud, au verificat 2390 de ageni economici, cu 753 mai puini dect n anul 2005. Mai mult de jumtate dintre acetia , 1.333 (55,7%) au comis abateri, motiv pentru care Garda Financiar le-a aplicat 1.467 amenzi, cu 512 mai puine dect n 2005, dar a cror valoare , de 1.900.000 lei a fost mai mare dect valoarea amenzilor aplicate cu un an inainte, de 1.345.300 lei. n ceea ce privete confiscrile, valoarea acestora a sczut de o sut de ori n anul 2006 fa de anul 2005, comisarii Grzii Financiare reinnd pentru stat mrfuri n valoare de 36.550 lei i sume cumulate de 281.100 lei. n total comisarii Grzii Financiare , au confiscat doar 317.650 lei fa de 3.130.300 lei totalul confiscrilor din 2005. Diminuarea drastic a volumului de activitate a Grzii Financiare privind contraveniile pe anul 2006 fa de anul 2005, se explic prin reorientarea de la prevenire la combatere cerut de Comisariatul General de la Bucureti, dup transformarea contraveniilor prevzute de Legea nr.87/1994 privind combaterea evaziunii fiscale, din 30 iunie 2006, n infraciuni. Din aceast cauz, anul trecut s-au formulat nu mai puin de 46 de sesizri penale, fa de 24 n 2005, o cretere exponenial cu 190%. Prejudiciul constatat n cele 46 de dosare se ridic la 6.558.700 lei sum de trei ori i ceva mai mare dect valoarea contraveniilor. n 2005, cele 24 de societi care s-au ales cu sesizri penale au prejudiciat statul cu 3.969.700 lei . Jumtate dintre dosarele penale ntocmite n anul 2006 vizeaz nenregistrarea veniturilor i obligaiilor fa de stat. Anul trecut 32 de societi din jude au fraudat statul cu 2.382.200 lei iar 954 (88,3%) din cele 1.116 societi verificate au svrit contravenii de 949.900 lei. n domeniul exploatrii, gestionrii, prelucrrii i comercializrii masei lemnoase s-au verificat 46 de societi n anul 2006 i s-a observat c aproape jumtate din numrul societilor verificate (22) au dat tunuri n valoare de 875.210 lei, pentru care s-au ales cu dosare penale, iar 7 societi au svrit contravenii, confiscndu-se suma de 271.120 lei. De asemenea, 5 dosare penale au fost demarate mpotriva a 5 persoane fizice, care au produs i vndut neautorizat buturi alcoolice n valoare de 48.580 lei. Totodat, din 68 de crciumi verificate de Garda Financiar 23 au luat amenzi din contravenii de 7.525.562 lei . Potrivit Grzii Financiare secia Bistria Nsud, doar 4 din cele 46 de sesizri penale trimise la parchet au fost soluionate, ceea ce arat o lips de eficien din partea ogranelor de cercetare penal.

43

3.2.1. Rezultatele obinute de Garda Financiar Bistria Nsudn principalele domenii de activitate

Avnd n vedere c obiectivul principal al Grzii Financiare l constituie depistarea i combaterea fraudelor, cu implicaii deosebite asupra realizrii veniturilor bugetului consolidat al statului, au fost identificate domeniile prioritare de aciune, iar resursele materiale i umane au fost orientate cu precdere pe aceste direcii. n continuare sunt menionate cteva dintre aceste domenii de activitate:

1. n domeniul importului, produciei i comercializrii petrolului, carburanilor sau altor componente petroliere: 2005 - ageni economici verificai - ageni economici sancionai - amenzi aplicate (lei) - amenzi ncasate( lei) - confiscri de sume sau bunuri( lei) - prejudiciu din impozite i taxe( lei) - numar sesizri penale 23 14 6250 4450 10242 19145 1 2006 26 17 5755 4120 9835 14320 0

Figura nr. 3: Rezultatele controalelor efectuate n domeniul importului, produciei i comercializrii petrolului, carburanilor sau alte componente petroliere

44

n domeniul importului, produciei i comercializrii petrolului, carburanilor sau altor componente petroliere

Sesizri penale Prejudicii(lei) Cofiscri(lei) Amenzi ncasate(lei) Amenzi aplicate(lei) Ageni economici sancionai Ageni economici verificai 2005 2006

0%

20%

40%

60%

80% 100%

Verificrile n domeniul produselor petroliere au identificat c principale procedee frauduloase substituirea unor produse petroliere nepurttoare de accize i comercializarea acestora sub form de carburani sau deturnarea de la destinaia legal a uleiurilor minerale neaccizate (solveni), n vederea eludrii plii accizei. n reelele de distribuie au fost intercalate societi comerciale de tip fantoma n vederea disimulrii originii mrfii sau a destinatarilor reali ai acestora. 2. n domeniul importului, produciei i comercializrii alcoolului i buturilor alcoolice: 2005 - ageni economici verificai - ageni economici sancionai - amenzi aplicate(lei) - amenzi ncasate(lei) - confiscri de mrfuri sau venituri ilicite(lei) - prejudiciu din impozite i taxe(lei) - numr sesizri penale45

2006 380 278 182.235 37.148 3.025 9.121 5

364 256 170.632 30.156 2.178 8.254 2

Figura nr.4: Rezultatele controalelor efectuate n domeniul importului, produciei i comercializrii alcoolului i buturilor alcoolice n domeniul importului, produciei i comercializrii alcoolului i buturilor alcoolice100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%ic iv er i fi ca i m ic is an c io A na m i en zi ap lic at A e( m le en i) zi n ca sa te (le i) C of is c ri( le i) Pr ej ud ic i i( le i) Se si z ri pe na le

2006 2005

co no A ge n ie

m

Controalele n domeniul produciei i comercializrii alcoolului i a buturilor alcoolice au identificat productori neautorizai de buturi alcoolice. De asemenea, la un punct de lucru al unui antrepozitar fiscal, a fost identificat o mini tipografie prin care se produceau banderole fiscale false destinate att propriilor produse ct i a comercializrii ilicite a acestora. O tehnica folosit de evazioniti este i cea a producerii alcoolului i a buturilor alcoolice, n spaii formal autorizate, din materii prime neevideniate n contabilitate urmat de disimularea produselor finite i comercializarea acestora mpreun cu loturi legal procesate i marcate fiscal. n anul 2006, cele 5 sesizri penale au fost demarate impotriva a cinci persoane fizice care au produs i vndut neautorizat buturi alcoolice n valoare de 48.580. 3. n domeniul producerii i comercializrii de igarete i produse din tutun:

A ge n ie

co no

46

2005 - ageni economici verificai - ageni economici sancionai - amenzi aplicate(lei) - amenzi ncasate(lei) - confiscri de sume i bunuri(lei) - prejudiciu din impozite i taxe(lei) - numar sesizri penale 106 78 73.135 19.141 14.253 38.149 2

2006 115 97 62.542 23.295 18.960 35.032 0

Figura nr.5: Rezultatele controalelor n domeniul producerii i comercializrii de igarete i produse din tutunn domeniul producerii i comercializrii de igarete i produse din tutun 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%Ageni economici verificai Amenzi aplicate(lei) Amenzi ncasate(lei) Cofiscri(lei) Prejudicii(lei) Ageni economici sancionai Sesizri penale

2005

2006

n domeniul produselor din tutun, evaziunea fiscal se manifesta n special, prin comercializarea clandestin, a igaretelor introduse ilegal n tar, prin grania de est, din tri din fostul spatiu sovietic dar i prin redirijarea acestora ctre spaiul european, unde preul igrilor este mult mai mare. Totodata, verificri ce au pornit de la importatori de utilaje specifice produciei de igarete au condus la identificare i oprirea activitii unor fabrici clandestine care prelucrau tutun brut achiziionat de la productori particulari a cror producie figura ca fiind exportat. n urma acestor aciuni, n cursul anului 2006 au fost confiscate 3.792 pachete de igarete.47

4. n domeniul valorificrii deeurilor industriale reciclabile (in special feroase si neferoase): 2005 - ageni economici verificai - ageni economici sancionai - amenzi aplicate(lei) - amenzi ncasate(lei) - confiscri de bunuri i sume(lei) - prejudiciu din impozite i taxe(lei) - numr sesizri penale 78 43 49.124 19.155 12.326 9.213 2 2006 66 45 34.298 18.352 9.487 8.894 0

Figura nr.6: Rezultatele controalelor efectuate n domeniul valorificrii deeurilor industriale reciclabile n domeniul valorificrii deeurilor industriale reciclabile (n special feroae i neferoase)

Sesizri penale Prejudicii(lei) Cofiscri(lei) Amenzi ncasate(lei) Amenzi aplicate(lei) Ageni economici sancionai Ageni economici verificai 0% 20% 40% 60% 80% 100%

2005 2006

Datorit faptului c reciclarea deeurilor metalice determin diminuarea costurilor n sectorul metalurgic, achiziia acestei materii prime este de interes deosebit, att pe piaa intern, ct i la extern. n multe cazuri s-a constatat existena unor reele care procedau la comercializarea ilicit a deeurilor recuperabile prezentnd centrelor de colectare, ca documente justificative,

48

facturi de la societi de tip fantom sau borderouri de achiziie de la persoane fizice, completate cu date fictive. De asemenea, firme de tip fantom erau introduse n lanul comercial pentru a se ngreuna identificarea furnizorilor reali. 5. n domeniul exploatrii, gestionrii, prelucrrii i comercializrii masei lemnoase: 2005 - ageni economici verificai - ageni economici sancionai - amenzi aplicate(lei) - amenzi ncasate(lei) - confiscri de bunuri i sume(lei) - prejudiciu din impozite i taxe(lei) - numr sesizri penale 392 378 343.251 204.251 293.465 924.025 7 2006 472 402 314.169 198.243 271.120 875.210 22

Figura nr.7: Rezultatele controalelor efectuate n domeniul masei lemnoasen domeniul exploatrii, gestionrii, prelucrrii i comercializrii masei lemnoase

Sesizri penale Prejudicii(lei) Cofiscri(lei) Amenzi ncasate(lei) Amenzi aplicate(lei)