MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 810 …polanskiaudyt.pl/wp-content/uploads/2012/08/...NA-TEMAT-SKRÓCONYCH... · Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 810

ZLECENIE SPORZ¥DZENIA SPRAWOZDANIA NA TEMATSKRÓCONYCH SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH

(Stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzonychza okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póŸniej.)

SPIS TREŒCI

Paragraf

Wprowadzenie

Zakres standardu ........................................................................................ 1

Data wejœcia w ¿ycie .................................................................................. 2

Cele ........................................................................................................... 3

Definicje .................................................................................................... 4

Wymogi

Podjêcie siê wykonania zlecenia ................................................................ 5-7

Rodzaj procedur ......................................................................................... 8

Forma opinii .............................................................................................. 9-11

Harmonogram pracy i zdarzenia nastêpuj¹ce po dacie sprawozdaniabieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych...... 12-13

Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañfinansowych ........................................................................................ 14-19

Ograniczenie rozpowszechniania oraz wykorzystania lub zwrócenieuwagi czytelników na przyjête zasady rachunkowoœci ....................... 20

Dane porównawcze ................................................................................... 21-22

Niezbadane informacje uzupe³niaj¹ce prezentowane ³¹cznieze skróconymi sprawozdaniami finansowymi ..................................... 23

Inne informacje zamieszczone w dokumencie zawieraj¹cym skróconesprawozdania finansowe ..................................................................... 24

£¹czenie informacji z osob¹ bieg³ego rewidenta ....................................... 25-26

Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce

Podjêcie siê wykonania zlecenia ................................................................ A1-A7

Ocena dostêpnoœci zbadanych sprawozdañ finansowych .......................... A8

MSRF 810 323

Forma opinii .............................................................................................. A9

Czas pracy i zdarzenia nastêpuj¹ce po dacie sprawozdaniabieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych ..... A10

Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañfinansowych ........................................................................................ A11-A15

Dane porównawcze ................................................................................... A16-A17

Niezbadane informacje uzupe³niaj¹ce prezentowane ³¹cznieze skróconymi sprawozdaniami finansowymi ..................................... A18

Inne informacje zamieszczone w dokumencie zawieraj¹cym skróconesprawozdania finansowe ..................................................................... A19

£¹czenie informacji z osob¹ bieg³ego rewidenta ....................................... A20

Za³¹cznik: Przyk³ady sprawozdañ na temat skróconych sprawozdañ finansowych

Miêdzynarodowy Standard Rewizji Finansowej (MSRF) 810 „Zlecenia sporz¹dza-nia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych” nale¿y odczyty-waæ w powi¹zaniu z MSRF 200 „Ogólne cele niezale¿nego bieg³ego rewidenta orazprzeprowadzanie badania zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Fi-nansowej”.

ZLECENIE SPORZ¥DZENIA SPRAWOZDANIANA TEMAT SKRÓCONYCH SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH

324 MSRF 810

Wprowadzenie

Zakres standardu

1. Niniejszy Miêdzynarodowy Standard Rewizji Finansowej (MSRF) dotyczyodpowiedzialnoœci bieg³ego rewidenta za zlecenie dotycz¹ce sporz¹dzeniasprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych uzyskanych napodstawie sprawozdañ finansowych zbadanych przez tego samego bieg³ego re-widenta.

Data wejœcia w ¿ycie

2. Niniejszy standard stosuje siê przy badaniu sprawozdañ finansowych sporz¹dzo-nych za okresy rozpoczynaj¹ce siê 15 grudnia 2009 r. i póŸniej.

Cele

3. Celem bieg³ego rewidenta jest:

(a) Ustalenie, czy odpowiednie jest przyjêcie zlecenia sporz¹dzenia sprawo-zdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych oraz

(b) Je¿eli przyjêto zlecenie dotycz¹ce sporz¹dzenia sprawozdania na tematskróconych sprawozdañ finansowych:

(i) wyra¿enie opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych w opar-ciu o ocenê wniosków wyci¹gniêtych na podstawie uzyskanych do-wodów oraz

(ii) wyraŸne wyra¿enie opinii za pomoc¹ pisemnego sprawozdania, któretak¿e opisuje uzasadnienie tej opinii.

Definicje

4. Na potrzeby niniejszego standardu poni¿sze terminy maj¹ nastêpuj¹ce znaczenie:

(a) Zastosowane kryteria – kryteria zastosowane przez kierownictwo w trakciesporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych.

(b) Zbadane sprawozdania finansowe – sprawozdania finansowe1 zbadaneprzez bieg³ego rewidenta zgodnie z MSRF, na podstawie których uzyska-no skrócone sprawozdania finansowe.

(c) Skrócone sprawozdania finansowe – historyczne informacje finansowe,uzyskane na podstawie sprawozdañ finansowych, zawieraj¹ce jednakmniej szczegó³ów ni¿ sprawozdania finansowe. Tym niemniej zapew-niaj¹ one zgodne ze sprawozdaniami finansowymi uporz¹dkowane


MSRF 810 325

1 MSRF 200 „Ogólne cele niezale¿nego bieg³ego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodniez Miêdzynarodowymi Standardami Rewizji Finansowej”, paragraf 13(f) definiuje pojêcie „sprawozda-nia finansowe”.

przedstawienie informacji o zasobach gospodarczych jednostki lub jejzobowi¹zaniach za dany okres czasu2. Ró¿ne systemy prawne mog¹ sto-sowaæ odmienn¹ terminologiê na okreœlenie takich historycznych infor-macji finansowych.

Wymogi

Podjêcie siê wykonania zlecenia

5. Bieg³y rewident przyjmuje* zlecenia sporz¹dzenia sprawozdania na temat skró-conych sprawozdañ finansowych zgodnie z niniejszym standardem tylko wte-dy, gdy powierzono mu przeprowadzenie badania sprawozdañ finansowychzgodnie z MSRF, na podstawie których uzyskano skrócone sprawozdania fi-nansowe. (Zob. par. A1)

6. Przed przyjêciem zlecenia sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconychsprawozdañ bieg³y rewident: (Zob. par. A2)

(a) Ustala, czy zastosowane kryteria s¹ mo¿liwe do przyjêcia. (Zob. par. A3-A7)

(b) Uzyskuje od kierownictwa oœwiadczenie, ¿e potwierdza i rozumie onoswoj¹ odpowiedzialnoœæ za:

(i) Sporz¹dzenie skróconych sprawozdañ finansowych zgodnie z za-stosowanymi kryteriami.

(ii) Udostêpnienie zbadanych sprawozdañ finansowych zamierzonymu¿ytkownikom skróconych sprawozdañ finansowych bez stwarza-nia nadmiernych trudnoœci (lub je¿eli prawo lub regulacja przewi-duj¹, ¿e zbadane sprawozdania finansowe nie musz¹ byæ udostêpnianezamierzonym u¿ytkownikom skróconych sprawozdañ finansowychoraz okreœlaj¹ kryteria sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finan-sowych, za opisanie tego prawa lub regulacji w skróconym sprawo-zdaniu finansowym) oraz

(iii) Zamieszczenie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat skróco-nego sprawozdania finansowego w jakimkolwiek dokumencie, któryzawiera skrócone sprawozdania finansowe oraz wzmiankê, ¿e bieg³yrewident sporz¹dzi³ sprawozdanie na temat tych sprawozdañ.

(c) Ustala z kierownictwem formê opinii, która ma zostaæ wydana o skróco-nych sprawozdaniach finansowych. (Zob. paragrafy 9-11)


326 MSRF 810

* Uw. t³um. – stosowane w ka¿dym MSRF w czêœci okreœlaj¹cej wymogi sformu³owanie auditor shall+ czynnoœæ przet³umaczono na jêzyk polski za pomoc¹ czasu teraŸniejszego, bieg³y rewident wykonujeczynnoœæ, zgodnie z konwencj¹ t³umaczeniow¹ przyjêt¹ w Unii Europejskiej. Niezastosowanie formynakazowej poprzez u¿ycie s³ów musi, ma, powinien itp. nie zmienia faktu, ¿e wyra¿ona w ten sposóbczynnoœæ wskazuje na zobowi¹zanie bieg³ego rewidenta do jej wykonania, a zwolnienie od tego wymo-gu mo¿e nast¹piæ jedynie w sposób przywidziany w danym MSRF.

2 MSRF 200, paragraf13(f).

7. Je¿eli bieg³y rewident stwierdzi, ¿e zastosowane kryteria nie s¹ akceptowalnelub nie jest w stanie uzyskaæ od kierownictwa oœwiadczenia, o którym mowaw paragrafie 6(b), bieg³y rewident nie przyjmuje zlecenia sporz¹dzenia spra-wozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych, o ile nie wymagatego prawo lub regulacja. Zlecenie przeprowadzone zgodnie z takim prawemlub regulacj¹ nie spe³nia wymogów niniejszego standardu. W zwi¹zku z tymw sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finanso-wych nie zamieszcza siê wzmianki, ¿e zlecenie zosta³o przeprowadzone zgod-nie z niniejszym standardem. Bieg³y rewident nawi¹zuje odpowiednio do tegofaktu w warunkach zlecenia. Bieg³y rewident ustala równie¿, jaki mo¿e mieæ towp³yw na zlecenie badania sprawozdañ finansowych, na podstawie którychuzyskano skrócone sprawozdania finansowe.

Rodzaj procedur

8. Bieg³y rewident przeprowadza nastêpuj¹ce procedury oraz inne procedury,które uznaje za konieczne, bêd¹ce podstaw¹ opinii bieg³ego rewidenta o skró-conych sprawozdaniach finansowych:

(a) Ocenia, czy skrócone sprawozdania finansowe odpowiednio ujawniaj¹ich skrótowy charakter i czy identyfikuj¹ zbadane sprawozdania finansowe.

(b) Je¿eli do skróconych sprawozdañ finansowych nie s¹ do³¹czone zbadanesprawozdania finansowe, ocenia, czy wyraŸnie opisuj¹:

(i) Od kogo lub sk¹d mo¿na uzyskaæ zbadane sprawozdania finansowelub

(ii) Prawo lub regulacjê, które okreœlaj¹, ¿e zbadane sprawozdania fi-nansowe nie musz¹ byæ udostêpnione zamierzonym u¿ytkownikomskróconych sprawozdañ finansowych oraz okreœlaj¹ kryteria sporz¹dza-nia skróconych sprawozdañ finansowych.

(c) Ocenia, czy skrócone sprawozdania finansowe odpowiednio ujawniaj¹zastosowane kryteria.

(d) Porównanie skróconych sprawozdañ finansowych z powi¹zanymi infor-macjami w zbadanych sprawozdaniach finansowych, aby ustaliæ, czyskrócone sprawozdania finansowe zgadzaj¹ siê lub mog¹ byæ przeliczonena podstawie informacji zawartych w zbadanych sprawozdaniach finan-sowych.

(e) Ocenia, czy skrócone sprawozdania finansowe s¹ sporz¹dzone zgodniez zastosowanymi kryteriami.

(f) Ocenia, w œwietle celu sporz¹dzenia skróconych sprawozdañ finanso-wych, czy skrócone sprawozdania finansowe zawieraj¹ niezbêdne infor-macje i czy s¹ na odpowiednim poziomie zagregowania, który nie wpro-wadza w b³¹d w danych okolicznoœciach.


MSRF 810 327

(g) Ocenia, czy zbadane sprawozdania finansowe s¹ udostêpnione zamierzo-nym u¿ytkownikom skróconych sprawozdañ finansowych bez zbêdnychutrudnieñ, chyba ¿e prawo lub regulacje stwierdzaj¹, ¿e nie musz¹ byæudostêpniane oraz okreœlaj¹ kryteria sporz¹dzania skróconych sprawoz-dañ finansowych. (Zob. par. A8)

Forma opinii

9. Je¿eli bieg³y rewident stwierdzi³, ¿e odpowiedni¹ opini¹ o skróconych sprawo-zdania finansowych bêdzie niezmodyfikowana opinia bieg³ego rewidenta, o ileprawo lub regulacje nie stanowi¹ inaczej, zamieszcza jedno z poni¿szych sfor-mu³owañ: (Zob. par. A9)

(a) Skrócone sprawozdania finansowe s¹ zgodne, we wszystkich istotnychaspektach, ze zbadanymi sprawozdaniami finansowym, zgodnie z [zasto-sowanymi kryteriami].

(b) Skrócone sprawozdania finansowe stanowi¹ rzetelny skrót zbadanychsprawozdañ finansowych, zgodnie z [zastosowanymi kryteriami].

10. Je¿eli prawo lub regulacja zalecaj¹ sformu³owania opinii o skróconych spra-wozdaniach finansowych, które s¹ ró¿ne od sformu³owañ opisanych w para-grafie 9, bieg³y rewident:

(a) Stosuje procedury opisane w paragrafie 8 i dalsze procedury, które s¹ niezbêd-ne, aby umo¿liwiæ bieg³emu rewidentowi wyra¿enie zalecanej [przez prawolub regulacjê] opinii oraz

(b) Ocenia, czy u¿ytkownicy sprawozdañ finansowych mogli b³êdnie zrozu-mieæ opiniê bieg³ego rewidenta o skróconych sprawozdaniach finanso-wych, a jeœli tak, czy w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na tematskróconych sprawozdañ finansowych nale¿y zamieœci dodatkowe wyja-œnienia celem ograniczenia mo¿liwych nieporozumieñ.

11. Je¿eli, w przypadku paragrafu 10(b), bieg³y rewident stwierdzi, ¿e dodatkowewyjaœnienia w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawo-zdañ finansowych nie ograniczaj¹ mo¿liwych nieporozumieñ, bieg³y rewidentnie przyjmuje zlecenia, o ile nie wymaga tego prawo lub regulacja. Zlecenieprzeprowadzone zgodnie z takim prawem lub regulacj¹ nie spe³nia wymogówniniejszego standardu. W zwi¹zku z tym, w sprawozdaniu bieg³ego rewidentana temat skróconych sprawozdañ finansowych nie zamieszcza siê wzmianki,¿e zlecenie zosta³o przeprowadzone zgodnie z niniejszym standardem.

Harmonogram pracy i zdarzenia nastêpuj¹ce po dacie sprawozdania bieg³ego re-widenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych

12. Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finanso-wych mo¿e nosiæ datê póŸniejsz¹ ni¿ data sprawozdania bieg³ego rewidenta na


328 MSRF 810

temat zbadanych sprawozdañ finansowych. W takich przypadkach sprawozda-nie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych stwier-dza, ¿e skrócone sprawozdania finansowe oraz zbadane sprawozdania finansowenie odzwierciedlaj¹ skutków zdarzeñ, które mia³y miejsce po dacie sprawozda-nia bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, któremog¹ wymagaæ korekty lub ujawnienia w zbadanych sprawozdaniach finanso-wych. (Zob. par. A10)

13. Bieg³y rewident mo¿e byæ œwiadomy faktów, jakie istnia³y na dzieñ sprawoz-dania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, któ-rych bieg³y rewident nie by³ wczeœniej œwiadomy. W takich przypadkachbieg³y rewident nie wydaje sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat skróco-nych sprawozdañ finansowych, dopóki nie zakoñczy analizy takich faktówzwi¹zanych ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi zgodnie z MSRF 5603.

Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych

Elementy sprawozdania bieg³ego rewidenta

14. Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finanso-wych zawiera nastêpuj¹ce elementy4: (Zob. par. A15)

(a) Tytu³ wyraŸnie wskazuj¹cy, ¿e jest to sprawozdanie niezale¿nego bieg³egorewidenta. (Zob. par. A11)

(b) Adresata. (Zob. par. A12)

(c) Paragraf wprowadzaj¹cy, który:

(i) Identyfikuje skrócone sprawozdania finansowe, których dotyczy spra-wozdanie bieg³ego rewidenta i wskazuje na tytu³ ka¿dego sprawozda-nia zamieszczonego w skróconych sprawozdaniach finansowych.(Zob. par. A13)

(ii) Identyfikuje zbadane sprawozdania finansowe.

(iii) Nawi¹zuje do sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbada-nych sprawozdañ finansowych, daty sprawozdania oraz, zgodniez paragrafami 17-18, wskazuje na fakt, ¿e na temat zbadanych spra-wozdañ finansowych wydana zosta³a opinia niezmodyfikowana.

(iv) Je¿eli data sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat skróconychsprawozdañ finansowych jest póŸniejsza od daty sprawozdaniabieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowychstwierdza, ¿e skrócone sprawozdania finansowe i zbadane sprawo-zdania finansowe nie odzwierciedlaj¹ skutków zdarzeñ, które mia³y


MSRF 810 329

3 MSRF 560 „PóŸniejsze zdarzenia”.4 Paragrafy 17-18, które dotycz¹ okolicznoœci, w których sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat zba-

danych sprawozdañ finansowych zosta³o zmodyfikowane, wymagaj¹ uwzglêdnienia dodatkowych ele-mentów poza wymienionymi w niniejszym paragrafie.

miejsce po dacie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbada-nych sprawozdañ finansowych.

(v) Zawiera adnotacjê, ¿e skrócone sprawozdania finansowe nie zawie-raj¹ wszystkich ujawnieñ wymaganych przez ramowe za³o¿eniasprawozdawczoœci finansowej zastosowane przy sporz¹dzaniu zba-danych sprawozdañ finansowych i ¿e zapoznanie siê ze skróconymisprawozdaniami finansowymi nie zastêpuje zapoznania siê ze zba-danymi sprawozdaniami finansowymi.

(d) Opis odpowiedzialnoœci kierownictwa5 za skrócone sprawozdania finan-sowe wyjaœniaj¹cy, ¿e kierownictwo odpowiada za sporz¹dzenie skróco-nych sprawozdañ finansowych6 zgodnie z zastosowanymi kryteriami.

(e) Oœwiadczenie, ¿e bieg³y rewident jest odpowiedzialny za wyra¿enie opi-nii na temat skróconych sprawozdañ finansowych w oparciu o procedurywymagane przez niniejszy standard.

(f) Paragraf z jasno wyra¿on¹ opini¹. (Zob. paragraf 9-11)

(g) Podpis bieg³ego rewidenta.

(h) Datê sprawozdania bieg³ego rewidenta. (Zob. par. A14)

(i) Adres bieg³ego rewidenta.

15. Je¿eli adresat skróconych sprawozdañ finansowych nie jest to¿samy z adresa-tem sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finan-sowych, bieg³y rewident rozwa¿a odpowiednioœæ zastosowania innego adresata.(Zob. par. A12)

16. Bieg³y rewident datuje sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconychsprawozdañ finansowych dat¹, która nie jest wczeœniejsza od: (Zob. par. A14)

(a) Daty, na któr¹ bieg³y rewident uzyska³ wystarczaj¹ce i odpowiednie do-wody badania, stanowi¹ce podstawê wydania opinii, w tym dowód po-twierdzaj¹cy, ¿e skrócone sprawozdania finansowe zosta³y sporz¹dzone,a osoby do tego uprawnione stwierdzi³y, ¿e ponosz¹ za nie odpowiedzial-noœæ oraz

(b) Daty sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañfinansowych.

Modyfikacje opinii, paragraf objaœniaj¹cy lub paragraf dotycz¹cy innej sprawy w sprawoz-daniu bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych (Zob. par. A15)

17. Je¿eli sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ fi-nansowych zawiera opiniê z zastrze¿eniem, paragraf objaœniaj¹cy lub paragrafdotycz¹cy innej sprawy, ale bieg³y rewident upewni³ siê, ¿e skrócone sprawoz-


330 MSRF 810

5 Lub inny w³aœciwy termin – zgodnie z ramowymi za³o¿eniami prawa okreœlonego systemu prawnego.6 Lub inny w³aœciwy termin – zgodnie z ramowymi za³o¿eniami prawa okreœlonego systemu prawnego.

dania finansowe s¹ spójne, we wszystkich istotnych aspektach, ze zbadanymisprawozdaniami finansowymi lub stanowi¹ ich rzetelny skrót zgodnie z zasto-sowanymi kryteriami, sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconychsprawozdañ finansowych, oprócz elementów wymienionych w paragrafie 14,zawiera nastêpuj¹ce elementy:

(a) Stwierdzenie, ¿e sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat zbadanychsprawozdañ finansowych zawiera opiniê z zastrze¿eniem, paragraf objaœ-niaj¹cy lub paragraf dotycz¹cy innej sprawy oraz

(b) Opisuje:

(i) Uzasadnienie opinii z zastrze¿eniem o zbadanych sprawozdaniachfinansowych oraz tê opiniê z zastrze¿eniem lub paragraf objaœ-niaj¹cy lub paragraf dotycz¹cy innej sprawy zawarty w sprawozdaniubieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowychoraz

(ii) Wp³yw tych elementów na skrócone sprawozdania finansowe, o ilema to miejsce.

18. Je¿eli sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finanso-wych zawiera opiniê negatywn¹, sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróco-nych sprawozdañ finansowych, oprócz elementów wymienionych w paragrafie 14,zawiera:

(a) Stwierdzenie, ¿e sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat zbadanychsprawozdañ finansowych zawiera opiniê negatywn¹ lub odst¹pienie odwydania opinii.

(b) Opis uzasadnienia opinii negatywnej lub odst¹pienia od wydania opinii oraz

(c) Stwierdzenie, ¿e na skutek negatywnej opinii lub odst¹pienia od wydaniaopinii wydanie opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych nie jestodpowiednie.

Zmodyfikowana opinia o skróconych sprawozdaniach finansowych

19. Je¿eli skrócone sprawozdania finansowe nie s¹ spójne we wszystkich istotnychaspektach ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi lub nie stanowi¹ ichrzetelnego skrótu zgodnie z zastosowanymi kryteriami, a kierownictwo odma-wia wprowadzenia niezbêdnych zmian, bieg³y rewident wyra¿a opiniê nega-tywn¹ o skróconych sprawozdaniach finansowych. (Zob. par. A15)

Ograniczenie rozpowszechniania lub wykorzystywania oraz zwrócenie uwagi czy-telników na przyjête zasady rachunkowoœci

20. Je¿eli rozpowszechnianie lub wykorzystywanie sprawozdania bieg³ego rewi-denta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych jest ograniczone lub spra-


MSRF 810 331

wozdanie bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowychzwraca uwagê czytelników, ¿e zbadane sprawozdania finansowe zosta³y spo-rz¹dzone zgodnie z ramowymi za³o¿eniami specjalnego przeznaczenia, bieg³yrewident zamieszcza analogiczne ograniczenie lub zwraca w podobny sposóbuwagê czytelników w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na temat skróconychsprawozdañ finansowych.

Dane porównawcze

21. Je¿eli zbadane sprawozdania finansowe zawieraj¹ dane porównawcze, ale skróco-ne sprawozdania finansowe ich nie zawieraj¹, bieg³y rewident ustala, czy takiepominiêcie mo¿na uznaæ za racjonalne w okolicznoœciach danego zlecenia.Bieg³y rewident ustala wp³yw nieracjonalnych pominiêæ w sprawozdaniu bieg³egorewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych. (Zob. par. A16)

22. Je¿eli skrócone sprawozdania finansowe zawieraj¹ dane porównawcze, któreby³y objête sprawozdaniem innego bieg³ego rewidenta, sprawozdanie bieg³egorewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych równie¿ zawierasprawy, których zmieszczenia w sprawozdaniu bieg³ego rewidenta na tematzbadanych sprawozdañ finansowych wymaga od bieg³ego rewidenta MSRF 7107.(Zob. par. A17)

Niezbadane informacje uzupe³niaj¹ce zaprezentowane wraz ze skróconymi spra-wozdaniami finansowymi

23. Bieg³y rewident ocenia, czy jakiekolwiek niezbadane informacje uzupe³niaj¹ceprezentowane ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi s¹ wyraŸnieodró¿nione od skróconych sprawozdañ finansowych. Je¿eli bieg³y rewidentstwierdzi, ¿e poprzez sposób prezentacji przez jednostkê niezbadanych informacjiuzupe³niaj¹cych nie s¹ one wyraŸnie odró¿nione od skróconych sprawozdañ fi-nansowych, bieg³y rewident zwraca siê do kierownictwa o zmianê sposobuprezentacji niezbadanych informacji uzupe³niaj¹cych. Je¿eli kierownictwo od-mawia, aby to uczyniæ, bieg³y rewident wyjaœnia w sprawozdaniu bieg³ego re-widenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych, ¿e informacje te nie s¹objête tym sprawozdaniem. (Zob. par. A18)

Inne informacje zamieszczone w dokumencie zawieraj¹cym skrócone sprawozdaniafinansowe

24. Bieg³y rewident zapoznaje siê z innymi informacjami zamieszczonymi w do-kumencie zawieraj¹cym skrócone sprawozdania finansowe i z odnoœnym spra-wozdaniem bieg³ego rewidenta, aby rozpoznaæ ewentualne istotne niespójnoœci,o ile wystêpuj¹, ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi. Je¿eli bieg³y re-wident zapoznaj¹c siê z pozosta³ymi informacjami stwierdzi istotn¹ niespój-


332 MSRF 810

7 MSRF 710 „Informacje porównawcze – dane koresponduj¹ce i porównawcze sprawozdania finansowe”.

noœæ, ustala, czy nale¿y skorygowaæ skrócone sprawozdania finansowe czy te¿inne informacje. Je¿eli zapoznaj¹c siê z innymi informacjami bieg³y rewidentdostrzega oczywiste, istotne zniekszta³cenie faktów, wówczas omawia dan¹sprawê z kierownictwem. (Zob. par. A19)

£¹czenie informacji z osob¹ bieg³ego rewidenta

25. Je¿eli bieg³y rewident jest œwiadomy, ¿e jednostka planuje stwierdziæ, ¿e wyra-zi³ on sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ fi-nansowych w dokumencie zawieraj¹cym skrócone sprawozdania finansowe,ale nie zamierza zamieœciæ odnoœnego sprawozdania bieg³ego rewidenta,bieg³y rewident zwraca siê do kierownictwa o zamieszczenie sprawozdaniabieg³ego rewidenta w tym dokumencie. Je¿eli kierownictwo tego nie czyni,bieg³y rewident ustala i przeprowadza inne odpowiednie dzia³ania maj¹ce nacelu zapobiec niew³aœciwemu ³¹czeniu jego osoby ze skróconymi sprawozda-niami finansowymi zawartymi w tym dokumencie. (Zob. par. A20)

26. Bieg³y rewident mo¿e byæ zatrudniony do sporz¹dzenia sprawozdania na tematsprawozdañ finansowych jednostki nie bêd¹c jednoczeœnie zatrudnionym dosporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawozdañ finansowych. Je¿eli,w takim przypadku, bieg³y rewident jest œwiadomy, ¿e jednostka planujenawi¹zaæ w tym dokumencie do jego osoby oraz do faktu, ¿e skrócone sprawo-zdania finansowe uzyskano na podstawie sprawozdañ finansowych zbadanychprzez bieg³ego rewidenta, bieg³y rewident upewnia siê, ¿e:

(a) Nawi¹zanie do jego osoby poczyniono w kontekœcie sprawozdania bieg³egorewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych oraz

(b) Wzmianka nie stwarza wra¿enia, ¿e bieg³y rewident wyda³ sprawozdaniena temat skróconych sprawozdañ finansowych.

Je¿eli warunki (a) lub (b) nie s¹ spe³nione, bieg³y rewident prosi kierow-nictwo o zmianê wzmianki w taki sposób, aby te warunki zosta³y spe³nio-ne lub o nienawi¹zywanie do jego osoby w dokumencie. Alternatywnie,jednostka mo¿e zatrudniæ bieg³ego rewidenta do sporz¹dzenia sprawoz-dania na temat skróconych sprawozdañ finansowych i zamieœciæ odnoœnesprawozdanie bieg³ego rewidenta w dokumencie. Je¿eli kierownictwonie zmienia wzmianki, nie usuwa nawi¹zania do osoby bieg³ego rewiden-ta ani nie zamieszcza sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat skróco-nych sprawozdañ finansowych w dokumencie zawieraj¹cym skróconesprawozdania finansowe, bieg³y rewident informuje kierownictwo, ¿enie zgadza siê ze wzmiank¹ na swój temat oraz ustala i przeprowadza inneodpowiednie dzia³ania maj¹ce na celu zapobiec niew³aœciwemu nawi¹zy-waniu do jego osoby przez kierownictwo. (Zob. par. A20)

***


MSRF 810 333

Zastosowania i inne materia³y objaœniaj¹ce

Podjêcie siê wykonania zlecenia (Zob. par. 5-6)

A1. Badanie sprawozdañ finansowych, na podstawie których powstaj¹ skróconesprawozdania finansowe, zapewnia bieg³emu rewidentowi wiedzê niezbêdn¹do wywi¹zania siê z odpowiedzialnoœci za skrócone sprawozdania finansowezgodnie z niniejszym standardem. Zastosowanie niniejszego standardu nie za-pewnia wystarczaj¹cych i odpowiednich dowodów badania, na których mo¿naoprzeæ opiniê o skróconych sprawozdaniach finansowych, je¿eli bieg³y rewi-dent równoczeœnie nie zbada³ sprawozdañ finansowych, na podstawie którychpowsta³y skrócone sprawozdania finansowe.

A2. Zgoda kierownictwa na sprawy opisane w paragrafie 6 mo¿e byæ potwierdzonaprzez pisemn¹ akceptacjê warunków zlecenia.

Kryteria (Zob. par. 6(a))

A3. W zwi¹zku ze sporz¹dzeniem skróconych sprawozdañ finansowych od kierownic-twa wymaga siê ustalenia informacji, które maj¹ byæ odzwierciedlone w skróconychsprawozdaniach finansowych tak, aby by³y spójne, we wszystkich istotnych aspe-ktach, lub prezentowa³y rzetelny skrót zbadanych sprawozdañ finansowych. Ponie-wa¿ skrócone sprawozdania finansowe zawieraj¹ ze swojej natury zagregowaneinformacje i nieliczne ujawnienia informacji, istnieje zwiêkszone ryzyko, ¿e mog¹nie obejmowaæ informacji niezbêdnych do zapewnienia, ¿e nie wprowadzaj¹ w b³¹dw danych okolicznoœciach. Ryzyko to roœnie, je¿eli nie istniej¹ ustanowione kryteriasporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych.

A4. Na decyzjê bieg³ego rewidenta dotycz¹c¹ akceptowalnoœci zastosowanych kryte-riów mog¹ wp³ywaæ nastêpuj¹ce czynniki:

� Rodzaj jednostki.

� Cel skróconych sprawozdañ finansowych.

� Potrzeby informacyjne zamierzonych u¿ytkowników skróconych spra-wozdañ finansowych.

� Czy zastosowane kryteria sprawi¹, ¿e skrócone sprawozdania finansowenie bêd¹ w danych okolicznoœciach wprowadzaæ w b³¹d.

A5. Kryteria sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finansowych mog¹ byæ ustano-wione przez uprawnion¹ lub uznan¹ organizacjê ustanawiaj¹c¹ standardy lubprzez prawo lub regulacjê. Analogicznie jak w przypadku sprawozdañ finanso-wych, co wyjaœnia MSRF 2108, w wielu takich przypadkach bieg³y rewidentmo¿e za³o¿yæ, ¿e takie kryteria s¹ odpowiednie.


334 MSRF 810

8 MSRF 210 „Uzgadnianie warunków zlecenia badania”, paragrafy A3 i A8-A9.

A6. Je¿eli ustanowione kryteria sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finanso-wych nie istniej¹, kryteria te mo¿e opracowaæ kierownictwo, na przyk³ad opie-raj¹c siê na praktyce w danej bran¿y. Kryteria, które s¹ akceptowalne w danychokolicznoœciach sprawi¹, ¿e skrócone sprawozdania finansowe:

(c) Odpowiednio ujawniaj¹ ich skrócony charakter i rozpoznaj¹ zbadanesprawozdania finansowe.

(d) WyraŸnie okreœlaj¹ od kogo i sk¹d mo¿na uzyskaæ zbadane sprawozdaniafinansowe lub, je¿eli prawo lub regulacja stwierdza, ¿e zbadane sprawoz-dania finansowe nie powinny byæ udostêpniane zamierzonym u¿ytkow-nikom skróconych sprawozdañ finansowych i okreœla kryteria sporz¹dzaniaskróconych sprawozdañ finansowych, to wskazuj¹ to prawo lub regulacjê.

(e) Odpowiednio ujawniaj¹ zastosowane kryteria.

(f) S¹ zgodne lub mog¹ byæ ponownie obliczone na podstawie powi¹zanychinformacji w zbadanych sprawozdaniach finansowych oraz

(g) Zawieraj¹, w œwietle celu skróconych sprawozdañ finansowych, nie-zbêdne informacje na odpowiednim poziomie agregacji, który sprawia, i¿nie wprowadzaj¹ one w b³¹d w danych okolicznoœciach.

A7. W³aœciwe ujawnienie skróconego charakteru sprawozdañ finansowych orazpochodzenia zbadanych sprawozdañ finansowych, czego dotyczy paragrafA6(a), mo¿e na przyk³ad zapewniæ zamieszczenie nastêpuj¹cego tytu³u „Skró-cone sprawozdania finansowe sporz¹dzono na podstawie zbadanych sprawoz-dañ finansowych sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r.”.

Ocena dostêpnoœci zbadanych sprawozdañ finansowych (Zob. par. 8(g))

A8. Na ocenê bieg³ego rewidenta czy zbadane sprawozdania finansowe s¹ udostêp-niane zamierzonym u¿ytkownikom skróconych sprawozdañ finansowych bezzbêdnych trudnoœci wp³ywa to, czy:

� Skrócone sprawozdania finansowe wyraŸnie okreœlaj¹ od kogo i sk¹dmo¿na uzyskaæ zbadane sprawozdania finansowe.

� Zbadane sprawozdania finansowe s¹ publicznie dostêpne lub

� Kierownictwo ustanowi³o proces poprzez który zamierzeni u¿ytkownicyskróconych sprawozdañ finansowych mog¹ uzyskaæ ³atwy dostêp dozbadanych sprawozdañ finansowych.

Forma opinii (Zob. par. 9)

A9. Oparty na ocenie dowodów uzyskanych na drodze przeprowadzenia proceduromówionych w paragrafie 8 wniosek, ¿e wyra¿enie opinii niezmodyfikowanejo skróconych sprawozdaniach finansowych jest odpowiednie, pozwala bieg³emurewidentowi na wyra¿enie opinii zawieraj¹cej jedno ze sformu³owañ zawar-


MSRF 810 335

tych w paragrafie 9. Na decyzjê bieg³ego rewidenta, które ze sformu³owañ wy-korzystaæ, mo¿e wp³ywaæ praktyka powszechnie przyjêta w danym systemieprawnym.

Czas pracy i zdarzenia nastêpuj¹ce po dacie sprawozdania bieg³ego rewidenta natemat zbadanych sprawozdañ finansowych (Zob. par. 12)

A10. Procedury opisane w paragrafie 8 czêsto przeprowadza siê w trakcie lub nie-zw³ocznie po badaniu sprawozdañ finansowych. Je¿eli bieg³y rewident sporz¹dzasprawozdanie na temat skróconych sprawozdañ finansowych po zbadaniusprawozdañ finansowych, od bieg³ego rewidenta nie wymaga siê zgromadze-nia dalszych dowodów badania na temat zbadanych sprawozdañ finansowychlub te¿ sporz¹dzania sprawozdania na temat skutków zdarzeñ, które mia³y mie-jsce po dacie sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawoz-dañ finansowych, poniewa¿ skrócone sprawozdania finansowe s¹ uzyskiwanena podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych i nie stanowi¹ ich aktualizacji.

Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych

Elementy sprawozdania bieg³ego rewidenta

Tytu³ (Zob. par. 14(a))

A11. Tytu³ wskazuj¹cy, ¿e jest to sprawozdanie niezale¿nego bieg³ego rewidenta, naprzyk³ad „Sprawozdanie niezale¿nego bieg³ego rewidenta”, potwierdza, ¿ebieg³y rewident spe³ni³ wszystkie odpowiednie wymogi etyczne dotycz¹ce nie-zale¿noœci. Odró¿nia to sprawozdanie niezale¿nego bieg³ego rewidenta odsprawozdañ sporz¹dzonych przez innych.

Adresat (Zob. par. 14(b), 15)

A12. Czynniki mog¹ce wp³ywaæ na ocenê bieg³ego rewidenta dotycz¹c¹ odpowied-nioœci adresata skróconych sprawozdañ finansowych obejmuj¹ warunki zlece-nia, rodzaj jednostki oraz cel skróconych sprawozdañ finansowych.

Paragraf wprowadzaj¹cy (Zob. par. 14(c)(i))

A13. Je¿eli bieg³y rewident ma wiedzê, ¿e skrócone sprawozdania finansowe zo-stan¹ w³¹czone do dokumentu zawieraj¹cego inne informacje, bieg³y rewidentmo¿e rozwa¿yæ, je¿eli zezwala na to forma prezentacji, aby wskazaæ strony, naktórych zaprezentowano skrócone sprawozdania finansowe. Pomaga to u¿yt-kownikom rozpoznaæ skrócone sprawozdania finansowe, do których odnosi siêsprawozdanie bieg³ego rewidenta.

Data sprawozdania bieg³ego rewidenta (Zob. par. 14(h), 16)

A14. Kim jest osoba lub osoby uprawnione do tego, aby stwierdziæ, ¿e skróconesprawozdania finansowe zosta³y sporz¹dzone i aby wzi¹æ za nie odpowiedzial-


336 MSRF 810

noœæ zale¿y od warunków zlecenia, rodzaju jednostki oraz celu skróconychsprawozdañ finansowych.

Przyk³ady (Zob. par. 14, 17-18, 19)

A15. Za³¹cznik do niniejszego standardu zawiera przyk³ady sprawozdañ bieg³egorewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych, które:

(a) Zawieraj¹ opiniê niezmodyfikowan¹.

(b) Uzyskano je na podstawie zbadanych sprawozdañ finansowych, na tematktórych bieg³y rewident wyda³ opiniê zmodyfikowan¹ oraz

(c) Zawieraj¹ opiniê zmodyfikowan¹.

Dane porównawcze (Zob. par. 21-22)

A16. Je¿eli zbadane sprawozdania finansowe zawieraj¹ dane porównawcze, zak³adasiê, ¿e skrócone sprawozdania finansowe powinny równie¿ zawieraæ dane po-równawcze. Dane porównawcze w zbadanych sprawozdaniach finansowychmog¹ byæ traktowane jako dane koresponduj¹ce lub jak porównawcze infor-macje finansowe. MSRF 710 przedstawia, jak ta ró¿nica wp³ywa na sprawoz-danie bieg³ego rewidenta na temat sprawozdañ finansowych, w tym, w szcze-gólnoœci, dotyczy powo³ania na innych bieg³ych rewidentów, którzy badalisprawozdania finansowe za poprzedni okres.

A17. Czynniki mog¹ce wp³ywaæ na ocenê bieg³ego rewidenta, czy pominiêcie da-nych porównawczych jest racjonalne, obejmuje rodzaj i cel skróconych spra-wozdañ finansowych, zastosowane kryteria i potrzeby informacyjne zamierzonychu¿ytkowników skróconych sprawozdañ finansowych.

Niezbadane informacje uzupe³niaj¹ce zaprezentowane wraz ze skróconymi spra-wozdaniami finansowymi (Zob. par. 23)

A18. MSRF 7009 zawiera wymogi i wytyczne, które nale¿y zastosowaæ w przypadku,gdy niebadane informacje uzupe³niaj¹ce s¹ prezentowane wraz ze zbadanymisprawozdaniami finansowymi, które, po odpowiednim dostosowaniu w da-nych okolicznoœciach, mog¹ byæ pomocne w zastosowaniu wymogu paragrafu 23.

Inne informacje zamieszczone w dokumencie zawieraj¹cym skrócone sprawozda-nia finansowe (Zob. par. 24)

A19. MSRF 72010 zawiera wymogi i wytyczne dotycz¹ce innych informacji zamiesz-czonych w dokumencie zawieraj¹cym zbadane sprawozdania finansowe i od-noœne sprawozdanie bieg³ego rewidenta, które dotycz¹ istotnych niespójnoœci


MSRF 810 337

9 MSRF 700 „Formu³owanie opinii i sprawozdawczoœæ dotycz¹ca sprawozdañ finansowych”, paragrafy46-47.

10 MSRF 720 „Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta dotycz¹ca innych informacji zamieszczonych w do-kumentach zawieraj¹cych zbadane sprawozdania finansowe”.

i istotnych zniekszta³ceñ faktów. Po odpowiednim dostosowaniu w danychokolicznoœciach, mog¹ one byæ pomocne w zastosowaniu wymogu paragrafu 24.

£¹czenie informacji z osob¹ bieg³ego rewidenta (Zob. par. 25-26)

A20. Inne odpowiednie dzia³ania, które bieg³y rewident mo¿e podj¹æ, je¿eli kierow-nictwo nie podejmuje dzia³añ, o które zosta³o poproszone, obejmuje poinfor-mowanie zamierzonych u¿ytkowników i innych znanych stron trzecich bêd¹cychu¿ytkownikami o nieodpowiednioœci nawi¹zania do osoby bieg³ego rewidenta.Kierunek dzia³añ bieg³ego rewidenta zale¿y od praw i obowi¹zków natury pra-wnej spoczywaj¹cych na bieg³ym rewidencie. W konsekwencji bieg³y rewi-dent mo¿e uznaæ za odpowiednie skorzystanie z porady prawnej.


338 MSRF 810

Za³¹cznik(Zob. par. A15)

Przyk³ady sprawozdañ na temat skróconych sprawozdañ finansowych

� Przyk³ad 1: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañfinansowych zosta³o sporz¹dzone zgodnie z ustalonymi kryteriami. Wyra¿onoopiniê niezmodyfikowan¹ o zbadanych sprawozdaniach finansowych. Sprawoz-danie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych ma datêpóŸniejsz¹ ni¿ sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat sprawozdañ finanso-wych, na podstawie których powsta³y skrócone sprawozdania finansowe.

� Przyk³ad 2: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañfinansowych zosta³o sporz¹dzone zgodnie z kryteriami ustalonymi przez kierow-nictwo i nale¿ycie ujawnionymi w skróconych sprawozdaniach finansowych.Bieg³y rewident stwierdzi³, ¿e zastosowane kryteria s¹ akceptowalne w danychokolicznoœciach. Wyra¿ono opiniê niezmodyfikowan¹ o zbadanych sprawozda-niach finansowych.

� Przyk³ad 3: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañfinansowych zosta³o sporz¹dzone zgodnie z kryteriami ustalonymi przez kierow-nictwo i nale¿ycie ujawnionymi w skróconych sprawozdaniach finansowych.Bieg³y rewident stwierdzi³, ¿e zastosowane kryteria s¹ akceptowalne w danychokolicznoœciach. Wyra¿ono opiniê z zastrze¿eniem o zbadanych sprawozdaniachfinansowych.

� Przyk³ad 4: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañfinansowych zosta³o sporz¹dzone zgodnie z kryteriami ustalonymi przez kierow-nictwo i nale¿ycie ujawnionymi w skróconych sprawozdaniach finansowych.Bieg³y rewident stwierdzi³, ¿e zastosowane kryteria s¹ akceptowalne w danychokolicznoœciach. Wyra¿ono opiniê negatywn¹ o zbadanych sprawozdaniach fi-nansowych.

� Przyk³ad 5: Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañfinansowych zosta³o sporz¹dzone zgodnie z ustalonymi kryteriami. Wyra¿onoopiniê niezmodyfikowan¹ o zbadanych sprawozdaniach finansowych. Bieg³y re-wident stwierdzi³, ¿e wyra¿enie niezmodyfikowanej opinii o skróconych sprawo-zdaniach finansowych nie jest mo¿liwe.


MSRF 810 339

Przyk³ad 1:

Zachodz¹ nastêpuj¹ce okolicznoœci:

� Wyra¿ono niezmodyfikowan¹ opiniê o zbadanych sprawozdaniach finan-sowych:

� Istniej¹ ustalone kryteria sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finanso-wych.

� Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ fi-nansowych ma datê póŸniejsz¹ ni¿ sprawozdanie bieg³ego rewidenta na te-mat sprawozdañ finansowych, na podstawie których powsta³y skróconesprawozdania finansowe.

SPRAWOZDANIE NIEZALE¯NEGO BIEG£EGO REWIDENTA NA TEMATSKRÓCONYCH SPRAWOZDAÑ FINANSOWYCH

[W³aœciwy adresat]

Za³¹czone skrócone sprawozdania finansowe, na które sk³ada siê skrócony bilanssporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., skrócony rachunek wyników, skrócone zesta-wienie zmian w kapitale w³asnym, skrócone sprawozdanie z przep³ywów pieniê¿nychza rok zakoñczony w tym dniu oraz powi¹zane informacje dodatkowe, powsta³y na pod-stawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñ-czony 31 grudnia 20X1 r. W naszym sprawozdaniu z dnia 15 lutego 20X2 r. wyraziliœmyopiniê niezmodyfikowan¹ o tych sprawozdaniach finansowych. Te sprawozdania finansoweoraz skrócone sprawozdania finansowe nie odzwierciedlaj¹ skutków zdarzeñ, które mia³ymiejsce po dacie naszego sprawozdania na temat tych sprawozdañ finansowych.

Skrócone sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ wszystkich informacji wymaganych przez[nale¿y opisaæ za³o¿enia sprawozdawczoœci finansowej zastosowane do sporz¹dzenia zbada-nych rocznych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC]. W zwi¹zku z powy¿szym zapoznaniesiê ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi nie stanowi substytutu zapoznania siê zezbadanymi sprawozdaniami finansowymi spó³ki ABC.

Odpowiedzialnoœæ kierownictwa11 za skrócone sprawozdania finansowe

Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie skrótu zbadanych sprawozdañ fi-nansowych zgodnie z [opisaæ ustalone kryteria].

Odpowiedzialnoœæ bieg³ego rewidenta

Jesteœmy odpowiedzialni za wyra¿enie opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych napodstawie procedur przeprowadzonych zgodnie z Miêdzynarodowym Standardem RewizjiFinansowej (MSRF) 810 „Zlecenie sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconychsprawozdañ finansowych”.


340 MSRF 810

11 Lub inny w³aœciwy termin – zgodnie z ramowymi za³o¿eniami prawa okreœlonego systemu prawnego.

Opinia

Naszym zdaniem skrócone sprawozdania finansowe, które uzyskano na podstawie zba-danych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grud-nia 20X1 r., s¹ spójne, we wszystkich istotnych aspektach, z tymi sprawozdaniamifinansowymi (lub stanowi¹ ich rzetelny skrót) zgodnie z [opisaæ ustalone kryteria].

[Podpis bieg³ego rewidenta]

[Data sprawozdania bieg³ego rewidenta]

[Adres bieg³ego rewidenta]


MSRF 810 341

Przyk³ad 2:


� Wyra¿ono opiniê niezmodyfikowan¹ o zbadanych sprawozdaniach finan-sowych.

� Kryteria zosta³y opracowane przez kierownictwo i odpowiednio ujawnio-no je w informacji dodatkowej X. Bieg³y rewident uzna³, ¿e kryteria te s¹mo¿liwe do przyjêcia w danych okolicznoœciach.



Za³¹czone skrócone sprawozdania finansowe, na które sk³ada siê skrócony bilanssporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., skrócony rachunek wyników, skrócone zesta-wienie zmian w kapitale w³asnym oraz skrócone sprawozdanie z przep³ywów pieniê¿nychza rok zakoñczony w tym dniu oraz powi¹zane informacje dodatkowe, uzyskano napodstawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok za-koñczony 31 grudnia 20X1 r. W naszym sprawozdaniu z dnia 15 lutego 20X2 r. wyrazi-liœmy opiniê niezmodyfikowan¹ o tych sprawozdaniach finansowych12.



Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie skrótu zbadanych sprawozdañ fi-nansowych na podstawie kryteriów przedstawionych w informacji dodatkowej X.


Jesteœmy odpowiedzialni za wyra¿enie opinii o skróconych sprawozdaniach finansowych napodstawie procedur przeprowadzonych zgodnie z Miêdzynarodowym Standardem RewizjiFinansowej (MSRF) 810 „Zlecenie sporz¹dzenia sprawozdania na temat skróconych sprawo-zdañ finansowych”.


342 MSRF 810

12 Je¿eli sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych nosi datê póŸ-niejsz¹ od daty sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, na pod-stawie których zosta³y sporz¹dzone, do tego paragrafu do³¹cza siê nastêpuj¹ce zdanie: „Te sprawozdaniafinansowe oraz skrócone sprawozdania finansowe nie odzwierciedlaj¹ skutków zdarzeñ, które nast¹pi³ypo dacie naszego sprawozdania na temat tych sprawozdañ finansowych”.


Opinia

Naszym zdaniem skrócone sprawozdania finansowe, które uzyskano na podstawie zba-danych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grud-nia 20X1 r., s¹ spójne, we wszystkich istotnych aspektach, z tymi sprawozdaniamifinansowymi (lub stanowi¹ ich rzetelny skrót) zgodnie z kryteriami przedstawionymiw informacji dodatkowej X.





MSRF 810 343

Przyk³ad 3:


� Wyra¿ono opiniê z zastrze¿eniem o zbadanych sprawozdaniach finanso-wych.




Za³¹czone skrócone sprawozdania finansowe, na które sk³ada siê skrócony bilanssporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., skrócony rachunek wyników, skrócone zesta-wienie zmian w kapitale w³asnym, skrócone sprawozdanie z przep³ywów pieniê¿nychza rok zakoñczony w tym dniu oraz powi¹zane informacje dodatkowe, uzyskano napodstawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok za-koñczony 31 grudnia 20X1 r.14 W naszym sprawozdaniu z dnia 15 lutego 20X2 r. wyra-ziliœmy opiniê z zastrze¿eniem o tych sprawozdaniach finansowych (Zob. poni¿ej).

Skrócone sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ wszystkich informacji wymaganychprzez [nale¿y opisaæ za³o¿enia sprawozdawczoœci finansowej zastosowanych dosporz¹dzenia zbadanych rocznych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC]. W zwi¹zkuz powy¿szym zapoznanie siê ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi nie stanowisubstytutu zapoznania siê ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi spó³ki ABC.






344 MSRF 810

14 Je¿eli sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych sprawozdañ finansowych nosi datê póŸ-niejsz¹ od daty sprawozdania bieg³ego rewidenta na temat zbadanych sprawozdañ finansowych, na pod-stawie, których zosta³y sporz¹dzone, do tego paragrafu do³¹cza siê nastêpuj¹ce zdanie: „Te sprawozdaniafinansowe oraz skrócone sprawozdania finansowe nie odzwierciedlaj¹ skutków zdarzeñ, które nast¹pi³ypo dacie naszego sprawozdania na temat tych sprawozdañ finansowych”.


Opinia

Naszym zdaniem skrócone sprawozdania finansowe, które uzyskano na podstawie zba-danych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grud-nia 20X1 r., s¹ spójne, we wszystkich istotnych aspektach, z tymi sprawozdaniamifinansowymi (lub stanowi¹ ich rzetelny skrót) sporz¹dzonymi zgodnie z kryteriamiprzedstawionymi w informacji dodatkowej X. Jednak¿e skrócone sprawozdania finan-sowe s¹ zniekszta³cone w stopniu odpowiadaj¹cym zniekszta³ceniu zbadanych sprawo-zdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 r.

W naszym sprawozdaniu z dnia 15 lutego 20X2 r. wyraziliœmy opiniê z zastrze¿eniemo tych sprawozdaniach finansowych. Wyra¿enie opinii z zastrze¿eniem wynika z faktu, ¿ezapasy jednostki s¹ wykazane w bilansie w tych sprawozdaniach finansowych w kwociexxx. Kierownictwo nie ustali³o zapasów w kwocie ni¿szej spoœród ceny nabycia i wartoœcinetto mo¿liwej do uzyskania, lecz wy³¹cznie w cenie nabycia, co stanowi odstêpstwo odwymogów Miêdzynarodowych Standardów Sprawozdawczoœci Finansowej. Z danych jed-nostki wynika, ¿e gdyby kierownictwo ustali³o zapasy w kwocie ni¿szej spoœród ceny naby-cia i wartoœci netto mo¿liwej do uzyskania, kwota xxx powinna byæ odpisana, aby obni¿yæwartoœæ zapasów do wartoœci netto mo¿liwej do uzyskania. W zwi¹zku z tym koszt w³asnysprzeda¿y powinien zostaæ podwy¿szony o kwotê xxx, a podatek dochodowy, wynik nettoi kapita³ w³asny powinny byæ obni¿one odpowiednio o kwotê xxx, xxx i xxx. W opinii z za-strze¿eniem stwierdzamy, ¿e naszym zdaniem, za wyj¹tkiem skutku opisanej sprawy,sprawozdania finansowe przedstawiaj¹ rzetelnie, we wszystkich istotnych aspektach(lub przekazuj¹ rzetelny i jasny obraz) sytuacjê finansow¹ spó³ki ABC na dzieñ 31 grud-nia 20X1 roku oraz finansowe wyniki dzia³alnoœci i przep³ywy pieniê¿ne za rok zakoñ-czony w tym dniu zgodnie z Miêdzynarodowymi Standardami SprawozdawczoœciFinansowej.





MSRF 810 345

Przyk³ad 4:


� Wyra¿ono opiniê negatywn¹ o zbadanych sprawozdaniach finansowych.




Za³¹czone skrócone sprawozdania finansowe, na które sk³ada siê skrócony bilanssporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., skrócony rachunek wyników, skrócone zesta-wienie zmian w kapitale w³asnym oraz skrócone sprawozdanie z przep³ywów pieniê¿nychza rok zakoñczony w tym dniu oraz powi¹zane informacje dodatkowe, uzyskano napodstawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok za-koñczony 31 grudnia 20X1 r.16







346 MSRF 810



Odmowa wydania opinii

W naszym sprawozdaniu z dnia 15 lutego 20X2 r. wyraziliœmy opiniê negatywn¹o sprawozdaniach finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñczony 31 grud-nia 20X1 r. Podstaw¹ wydania przez nas opinii negatywnej by³o [opisaæ uzasadnienieopinii negatywnej ]. Nasza opinia negatywna stwierdza³a, ¿e [przedstawiæ treœæ nega-tywnej opinii].

Z powodu znaczenia sprawy omówionej powy¿ej nie jest stosowne wyra¿enie opiniio skróconych sprawozdaniach finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok zakoñ-czony 31 grudnia 20X1 r.





MSRF 810 347

Przyk³ad 5:


� Wyra¿ono opiniê niezmodyfikowan¹ o zbadanych sprawozdaniach finan-sowych.

� Istniej¹ kryteria dotycz¹ce sporz¹dzania skróconych sprawozdañ finanso-wych.

� Bieg³y rewident stwierdzi³, ¿e wyra¿enie opinii niezmodyfikowanej o skró-conych sprawozdaniach finansowych nie jest mo¿liwe.



Za³¹czone skrócone sprawozdania finansowe, na które sk³ada siê skrócony bilanssporz¹dzony na dzieñ 31 grudnia 20X1 r., skrócony rachunek wyników, skrócone zesta-wienie zmian w kapitale w³asnym oraz skrócone sprawozdanie z przep³ywów pieniê¿nychza rok zakoñczony w tym dniu oraz powi¹zane informacje dodatkowe, uzyskano napodstawie zbadanych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC sporz¹dzonych za rok za-koñczony 31 grudnia 20X1 r. W naszym sprawozdaniu z dnia 15 lutego 20X2 r.18 wyra-ziliœmy opiniê niezmodyfikowan¹ o tych sprawozdaniach finansowych.

Skrócone sprawozdania finansowe nie zawieraj¹ wszystkich informacji wymaganychprzez [nale¿y opisaæ za³o¿enia sprawozdawczoœci finansowej zastosowane do sporz¹dzeniazbadanych rocznych sprawozdañ finansowych spó³ki ABC]. W zwi¹zku z powy¿szymzapoznanie siê ze skróconymi sprawozdaniami finansowymi nie stanowi substytutu za-poznania siê ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi spó³ki ABC.


Kierownictwo jest odpowiedzialne za sporz¹dzenie skrótu zbadanych sprawozdañ fi-nansowych zgodnie z [opisaæ przyjête kryteria].


Jesteœmy odpowiedzialni za wyra¿enie opinii o skróconych sprawozdaniach finanso-wych na podstawie procedur przeprowadzonych zgodnie z Miêdzynarodowym Stan-dardem Rewizji Finansowej (MSRF) 810 „Zlecenie sporz¹dzenia sprawozdania natemat skróconych sprawozdañ finansowych”.


348 MSRF 810



Uzasadnienie opinii negatywnej

[Opisaæ sprawê, z powodu, której skrócone sprawozdania finansowe nie s¹ spójne, wewszystkich istotnych aspektach, ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi (lub ichrzetelnym skrótem) zgodnie z zastosowanymi kryteriami).

Opinia negatywna

Naszym zdaniem z powodu znaczenia sprawy omówionej w „Uzasadnieniu opinii ne-gatywnej” skrócone sprawozdania finansowe, o których mowa powy¿ej, nie s¹ spójne,we wszystkich istotnych aspektach, ze zbadanymi sprawozdaniami finansowymi spó³kiABC sporz¹dzonymi za rok zakoñczony 31 grudnia 20X1 (lub ich rzetelnym skrótem)zgodnie z zastosowanymi kryteriami [opisaæ ustalone kryteria].





MSRF 810 349

Documents

MIÊDZYNARODOWY STANDARD REWIZJI FINANSOWEJ 810 …polanskiaudyt.pl/wp-content/uploads/2012/08/...NA-TEMAT-SKRÓCONYCH... · Sprawozdanie bieg³ego rewidenta na temat skróconych