1

MOKESČIAI 2017

2 0 1 7 L A P K R I T I S

PVM TAIKYMO NAUJOVĖS

ŠIANDIEN…

• PVM įstatymo pakeitimai 2017 ir 2018 m.

• Prekių pardavimai laisvosiose zonose panaikinus laisvuosius sandėlius. Nauja VMI pozicija? Rizikos?

• Prekių tiekimo grandinės. Nauja ESTT byla

• Kiti aktualūs teismų sprendimai, kurie keičia PVM praktiką

• Nauji VMI išaiškinimai

• Ko dar tikėtis iš VMI artimiausiu metu?

ESMINIAI PVM ĮSTATYMO PAKEITIMAI 2017 M.

• Keitimo priežastis – suderinti nuostatas su pasikeitusiu ES Muitinės kodeksu bei kitais ES teisės aktais • Esminiai ir aktualūs pasikeitimai (PVMĮ 53 str.): • Nebeliko laisvųjų sandėlių • Panaikintos “duty free” parduotuvės pasienio perėjimo zonose.

“Duty free” gali būti steigiamos tik tarptautiniame jūrų ar oro uostuose

• Lengvatinis 5 % PVM nekompensuojamiesiems receptiniams vaistams • Lengvatinis 9 % PVM šildymui – pratęsta iki 2017 gruodžio 31 d.

LAISVIEJI SANDĖLIAI IR LAISVOSIOS ZONOS

• Laisvieji sandėliai, įsteigti iki 2016 m. balandžio 30 d., nuo 2016 m. gegužės 1 d. trejus metus turi teisę veikti kaip laisvosios zonos, nurodytos 2013 m. spalio 9 d. Europos Parlamento ir Tarybos reglamento (ES) Nr. 952/2013, kuriuo nustatomas ES muitinės kodeksas, 243 straipsnio 1 dalyje.

• Ne ilgiau kaip iki 2019 m. balandžio 30 d. laisvųjų zonų veiklai yra taikomos prekių laikymo laisvajame sandėlyje sutartys, iki 2016 m. balandžio 30 d. sudarytos pagal Pavyzdinę prekių laikymo laisvajame sandėlyje sutartį.

LAISVOSIOS ZONOS

PVMĮ 53 STR. (NUO 2017 01 01)

Taikant 0 procentų PVM tarifą apmokestinami šie sandoriai:

1) prekių tiekimo, kai tiekiamos prekės pateikiamos laikinai saugoti;

2) prekių tiekimo, kai tiekiamoms prekėms įforminama laisvosios zonos, muitinio sandėliavimo ar laikinojo įvežimo perdirbti muitinės procedūra;

3) prekių, kurios laikinai saugomos, taip pat prekių, kurioms taikoma laisvosios zonos ar laikinojo įvežimo perdirbti muitinės procedūra, tiekimo, jeigu ir tiekimo metu minėtosios aplinkybės tebegalioja;

<…>

Laisvosios zonos muitinės procedūra? Kokie dokumentai įrodo jos taikymą? PVM rizikos?

LAISVOSIOS ZONOS PVMĮ 53 STR.

EU LT A

CY LT B

RU

EU Lietuva

Rusija

Laisvoji zona (ex. Laisvasis sandėlis)

53 str. 1 d. 2 p. ?

53 str. 1 d. 3 p. ?

41 str. 1 d. arba 53 str.?

0 % 0 %

0 %

Organizuoja transportą į RU

• Bendrijos prekės nuo 2017? Kaip vertins VMI? • Ne Bendrijos prekės?

LENGVATINIS 5 % PVM VAISTAMS

Lengvatinis 5 procentų PVM tarifas taikomas:

1) vaistams ir medicinos pagalbos priemonėms, kai šių prekių įsigijimo išlaidos visiškai ar iš dalies kompensuojamos Lietuvos Respublikos sveikatos draudimo įstatymo nustatyta tvarka;

1) nekompensuojamiesiems receptiniams vaistams, kurių išorinės pakuotės apmokestinamoji vertė yra didesnė negu 300 eurų.

LENGVATINIS 5 % PVM VAISTAMS

• Receptiniai vaistai? Kas įrodo? • Paties gydytojo recepto reikšmė (receptas yra, bet vaistas nėra

receptinis); • Receptas išduotas kitoje šalyje;

• Apmokestinamoji vertė? Išorinė pakuotė? • Vertinama pakuotės vertė be PVM; • Išorinės pakuotės vertė daugiau kaip 300 Eur, o parduodama atskiromis

vidinėmis pakuotėmis mažesne verte; • Nuolaidų taikymas?

VMI prie FM 2017-03-07 rašte Nr. (18.2-31-2E) RM-6449

SVARSTOMI PVM ĮSTATYMO PAKEITIMAI 2018 M.

• PVM tarifai • Standartinio PVM tarifo mažinimas kasmet (20 %, 19 %, 18 %) • Lengvatinis 5 % PVM – visiems receptiniams nekompensuojamiems

vaistams; • Lengvatinis 9 % PVM – šildymui, apgyvendinimo paslaugoms (iki 2022

12 31 ), lietuviškiems vaisiams, daržovėms, uogoms (iki 2020 12 31) • 0 % PVM - prekėms, skirtoms mecenuojamiems projektams ir

išgabenamoms iš ES (50 str.); • PVM grąžinimas užsienio asmenims – EBPO valstybėse, kuriose nėra PVM,

įsikūrusioms įmonėms (pvz. JAV) • Atvirkštinis PVM statybos darbams (techniniai pakeitimai dėl nuorodos į

Statybų įstatymą, t.y., statybos paslaugų apibrėžimas)

PREKIŲ TIEKIMO GRANDINĖS IR KITI PREKIŲ TIEKIMO ES ATVEJAI (1)

• Kurie reikalavimai/sąlygos praranda svarbą, o kurios aplinkybės gali įgyti dar didesnę įtaką sprendžiant dėl 0 % PVM tarifo?

• Pirkėjo ES PVM mokėtojo kodas? – jau neesminė sąlyga pagal

ESTT

• Kas organizavo išgabenimą ir kada buvo įvykdytas tiekimas grandininiame sandoryje? – svarbios aplinkybės

• Kas yra pirkėjas PVM prasme? Kas įgijo teisę disponuoti preke?

PREKIŲ TIEKIMO GRANDINĖS IR KITI PREKIŲ TIEKIMO ES ATVEJAI (2)

• ESTT sprendimai aktualūs prekių tiekimo grandinėse

• C – 386/16 Toridas

• C – 526/13 Fast Bunkering Klaipeda

• Prekių pervežimas verslo tikslais

• C-24/15 Josef Plockl

C-386/16 TORIDAS (1)

Toridas

Megalain OU

Galutiniai pirkėjai

Transporto organizavimas

Šaldyta žuvis

LT

EE

Kitos ES 0 %

Įsipareigoja išgabenti per 30 d.

Plungės šaltis

Be PVM (trikampė)

C-386/16 TORIDAS (2)

• 34 Kiek tai susiję su sandoriais, kaip antai nagrinėjamais pagrindinėje

byloje, sudarančiais vienas po kito einančių dviejų tiekimų grandinę, kuri apima tik vieną gabenimą Bendrijos viduje, iš Teisingumo Teismo

jurisprudencijos matyti, viena vertus, kad prie gabenimo Bendrijos

viduje gali būti priskirtas tik vienas iš dviejų tiekimų, kuris dėl to neapmokestinamas taikant PVM direktyvos 138 straipsnio 1 dalį (šiuo klausimu žr. 2006 m. balandžio 6 d. Sprendimo EMAG Handel Eder, C-245/04, EU:C:2006:232, 45 punktą).

C-386/16 TORIDAS (3)

• 36 Atliekat šį vertinimą reikia, be kita ko, nustatyti, kada įvyko antrasis teisės kaip savininkui disponuoti preke perdavimas galutiniam ją įsigijusiam asmeniui. Iš tiesų, jei antrasis šios teisės perdavimas, t. y. antrasis tiekimas, įvyko prieš gabenimą Bendrijos viduje, prie pastarojo negali būti priskiriamas pirmasis tiekimas pirmojo prekę įsigijusio asmens naudai (šiuo klausimu žr. 2012 m. rugsėjo 27 d. Sprendimo VSTR, C-587/10, EU:C:2012:592, 32 punktą ir jame nurodytą jurisprudenciją).

C-386/16 TORIDAS (4)

• 37 Dviejų vienas po kito einančių tiekimų, kurie sudaro tik vieną gabenimą Bendrijos viduje, atveju siekiant nustatyti, kurį iš dviejų tiekimų priskirti prie šio gabenimo, reikia išsiaiškinti, ar šis gabenimas vykdytas po antrojo tiekimo. Jei taip būtų, tik antrasis tiekimas turi būti laikomas tiekimu Bendrijos viduje ir, konkrečiu atveju, neapmokestinamas remiantis PVM direktyvos 138 straipsnio 1 dalimi.

C-526/13 FAST BUNKERING KLAIPEDA (1)

Tarpininkas

Pirkėjas (laivo valdytojas)

Tiekėjas

Prekių tiekimas

Pardavimas 1 Pardavimas 2

Neįgijo teisės disponuoti lyg savininkas

C-526/13 FAST BUNKERING KLAIPEDA (2)

• 51 Kad sandoris būtų laikomas prekių tiekimu asmeniui, kaip tai suprantama pagal Direktyvos 2006/112 14 straipsnio 1 dalį, būtina, kad šis sandoris suteiktų šiam asmeniui teisę realiai disponuoti prekėmis kaip savininkui. Iš tiesų, pagal nusistovėjusią teismo praktiką „prekių tiekimo“ sąvoka, įtvirtinta šioje nuostatoje, reiškia ne nuosavybės teisės perdavimą taikomoje nacionalinėje teisėje numatytais būdais, bet apima visus materialiojo turto perleidimo sandorius, kuriais viena šalis suteikia kitai šaliai teisę disponuoti tuo turtu taip, lyg ji būtų šio turto savininkė (Sprendimo Evita-K, C-78/12, EU:C:2013:486, 33 punktas ir jame nurodyta teismo praktika).

• 52 Iš to matyti, kad, esant šio sprendimo 48 punkte nurodytai prielaidai, ūkio subjekto, kaip antai FBK, atlikti sandoriai turi būti laikomi ne prekių tiekimais neatsiskleidusiam tarpininkui, o tiekimais tiesiogiai laivo valdytojams, kuriems gali būti taikomas Direktyvos 2006/112 148 straipsnio a punkte numatytas neapmokestinimas.

C-24/15 JOSEF PLÖCKL (1)

Vokietija Ispanija

Išvežamas auto (2006 10 20)

Auto parduodamas (2007 07 11)

2007 m. sandoris deklaruotas kaip prekių tiekimas į ES Ispanijos įmonei

Pervežimas verslo tikslais ?

C-24/15 JOSEF PLÖCKL (2)

37 Tokia nacionalinė priemonė viršija tai, kas būtina užtikrinti teisingą mokesčio surinkimą, jei teisę atleisti nuo PVM iš esmės sieja su formalių pareigų laikymusi, neatsižvelgiant į esminius reikalavimus ir ypač nekeliant klausimo dėl to, ar jie buvo įvykdyti. Iš tiesų sandoriai turi būti apmokestinami atsižvelgiant į jų objektyvius požymius (šiuo klausimu žr. 2007 m. rugsėjo 27 d. Sprendimo Collée, C-146/05, EU:C:2007:549, 29 ir 30 punktus).

39 Iš to matyti, kad mokesčių neutralumo principas reikalauja, kad nuo PVM būtų atleidžiama, jeigu tenkinami esminiai reikalavimai, net jei apmokestinamieji asmenys nesilaikė tam tikrų formalių reikalavimų (pagal analogiją žr. 2007 m. rugsėjo 27 d. Sprendimo Collée, C-146/05, EU:C:2007:549, 31 punktą).

C-24/15 JOSEF PLÖCKL (3)

40 Šiuo klausimu Teisingumo Teismas nusprendė, kad tiekimo

Bendrijos viduje atveju pareiga nurodyti prekės pirkėjo PVM

mokėtojo kodą yra formalus atleidimo nuo PVM reikalavimas

(šiuo klausimu žr. 2012 m. rugsėjo 27 d. Sprendimo VSTR,

C-587/10, EU:C:2012:592, 51 punktą).

C-24/15 JOSEF PLÖCKL (4)

41 Tas pats taikoma, kiek tai susiję su pareiga vykdant perdavimą Bendrijos viduje nurodyti apmokestinamojo asmens PVM mokėtojo kodą, suteiktą paskirties valstybės narės. Šiuo klausimu pažymėtina, kad net jei nurodytas kodas yra įrodymas, kad perdavimas buvo atliktas apmokestinamojo asmens verslo tikslais, todėl, kaip matyti iš šio sprendimo 31 punkto, šis apmokestinamasis asmuo veikė kaip toks šioje valstybėje narėje, bet kuriuo atveju šio statuso įrodymas negali priklausyti vien nuo šio pateikto PVM mokėtojo kodo. Iš tiesų Šeštosios direktyvos 4 straipsnio 1 dalis, kurioje apibrėžta sąvoka „apmokestinamasis asmuo“, nesieja šio statuso su faktu, kad atitinkamas asmuo privalo turėti PVM mokėtojo kodą (šiuo klausimu žr. 2012 m. rugsėjo 27 d. Sprendimo VSTR, C-587/10, EU:C:2012:592, 49 punktą). Taigi, šio kodo nurodymas nėra esminis perdavimo Bendrijos viduje atleidimo nuo PVM reikalavimas.

C-24/15 JOSEF PLÖCKL (5)

Teismo praktikoje pripažįstami du atvejai, kai dėl formalių reikalavimų nesilaikymo galima panaikinti 0 % PVM taikymą:

• 44 Pirmiausia asmuo, tyčia dalyvavęs sukčiaujant mokesčių srityje ir sukėlęs grėsmę bendrosios PVM sistemos veikimui, negali remtis mokesčių neutralumo principais atleidimo nuo PVM taikymo tikslais;

• 46 Antra, dėl formalaus reikalavimo pažeidimo gali būti netaikomas atleidimas nuo PVM, jei dėl šio pažeidimo nebūtų galima pateikti neginčijamo įrodymo, kad esminiai reikalavimai įvykdyti;

C-24/15 JOSEF PLÖCKL (6)

• 1977 m. gegužės 17 d. Šeštosios Tarybos direktyvos 77/388/EEB dėl valstybių narių apyvartos mokesčių įstatymų derinimo – Bendra pridėtinės vertės mokesčio sistema: vienodas vertinimo pagrindas, iš dalies pakeistos 2005 m. gruodžio 12 d. Tarybos direktyva 2005/92/EEB, 22 straipsnio 8 dalį (šios direktyvos 28h straipsnio redakcija), šios direktyvos 28c straipsnio A skirsnio a punkto pirmą pastraipą ir d punktą reikia aiškinti taip, kad pagal juos kilmės valstybės narės mokesčių administratoriui draudžiama atsisakyti perdavimui Bendrijos viduje taikyti atleidimą nuo pridėtinės vertės mokesčio, motyvuojant tuo, kad apmokestinamasis asmuo nenurodė paskirties valstybės suteikto pridėtinės vertės mokesčio mokėtojo kodo, jeigu nėra patikimų sukčiavimo įrodymų, prekė buvo perduota į kitą valstybę narę ir įvykdytos visos kitos atleidimo nuo mokesčio sąlygos.

KITI AKTUALŪS NAUJI ESTT SPRENDIMAI

PREKIŲ TIEKIMAS PVMĮ 4 STR.

2. Prekių tiekimu šiame Įstatyme taip pat laikomas prekių perdavimas pagal nuomos sutartį ar kitą sutartį, kuri numato atlyginimo už perduodamas prekes atidėjimą ir (arba) atlyginimą dalimis, jeigu pagal sandorio sąlygas asmeniui, kuriam prekės perduotos, arba trečiajai šaliai perduodama didžioji dalis rizikos ir naudos, susijusios su turto nuosavybe, ir numatytas turto nuosavybės perdavimas.

Išperkamoji nuoma

PREKIŲ TIEKIMAS PVM DIREKTYVOS 2006/112/EB 14 STR.

1. „Prekių tiekimas“ – teisės kaip savininkui disponuoti materialiuoju turtu perdavimas. 2. Be 1 dalyje nurodyto sandorio prekių tiekimu laikomas bet kuris iš šių sandorių: a) nuosavybės teisės į turtą perdavimas už atlyginimą valdžios institucijos ar jos vardu duotu nurodymu arba pagal įstatymus; b) faktinis prekių perdavimas pagal prekių nuomos tam tikram laikotarpiui arba pagal prekių pardavimo atidedant apmokėjimo terminą sutartį, kurioje numatyta, kad paprastai nuosavybės teisė pereina vėliausiai tada, kai sumokama paskutinė įmoka;

C-164/16 MERCEDES-BENZ FINANCIAL SERVICES UK LTD

• Formuluotę „nuomos sutartis, kurioje numatyta, kad paprastai nuosavybės teisė pereina vėliausiai tada, kai sumokama paskutinė įmoka“, vartojamą 2006 m. lapkričio 28 d. Tarybos direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos 14 straipsnio 2 dalies b punkte, reikia aiškinti taip, kad ji taikoma standartinei nuomos su galimybe išpirkti sutarčiai, jei iš sutarties finansinių sąlygų galima daryti išvadą, kad pasinaudojimas šia galimybe yra vienintelis galimas ekonomiškai racionalus nuomininko pasirinkimas atitinkamu momentu, jei sutartis vykdoma iki galiojimo pabaigos, o tai turi patikrinti nacionalinis teismas.

C – 624/15 LITDANA

• 2006 m. lapkričio 28 d. Tarybos direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio

bendros sistemos, iš dalies pakeistos 2010 m. liepos 13 d. Tarybos direktyva 2010/45/ES, 314 straipsnį reikia aiškinti taip, kad juo draudžiama valstybės narės kompetentingoms institucijoms nesuteikti apmokestinamajam asmeniui, gavusiam sąskaitą faktūrą, kurioje nurodyti rekvizitai, susiję su maržos apmokestinimo schema ir neapmokestinimu pridėtinės vertės mokesčiu (PVM), teisės taikyti maržos apmokestinimo schemą, net kai per šių institucijų vėliau atliktą patikrinimą paaiškėja, kad apmokestinamasis prekybininkas, tiekęs naudotas prekes, iš tiesų šios schemos šių prekių tiekimui netaikė, jeigu kompetentingos institucijos nenustatė, kad apmokestinamasis asmuo veikė nesąžiningai ar nesiėmė visų pagrįstų priemonių, kad įsitikintų, jog jo sudaromas sandoris neįtraukia jo į sukčiavimą mokesčių srityje, o tai turi patikrinti prašymą priimti prejudicinį sprendimą pateikęs teismas.

Naudoti automobiliai. Maržos schemos taikymas

NAUJI VMI IŠAIŠKINIMAI/RAŠTAI

NE PVM MOKĖTOJŲ PAREIGA IŠSKIRTI PVM APSKAITOS DOKUMENTE

VMI nuomonė:

C-288/16 „L.Č.“ IK (0 % PVM VEŽIMO PASLAUGOMS)

• 2006 m. lapkričio 28 d. Tarybos direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos 146 straipsnio 1 dalies e punktą reikia aiškinti taip, kad šioje nuostatoje numatytas neapmokestinimas pridėtinės vertės mokesčiu netaikomas tokiam paslaugų teikimui, kaip nagrinėjamas pagrindinėje byloje, susijusiam su prekių vežimu į trečiąją šalį, kai šios paslaugos nebuvo suteiktos tiesiogiai šių prekių siuntėjui arba gavėjui.

C-288/16 „L.Č.“ IK

(0 % PVM VEŽIMO PASLAUGOMS) VMI 2017-10-16 Nr. (18.2-31-2 E) RM-31507

• <…> kaip paaiškinta 45 straipsnio komentare,

eksportuojamu /importuojamu prekiu vežimo/papildomos vežimo paslaugos, kaip tiesiogiai susijusios su prekiu eksportu iš ES teritorijos ir/ar importavimu ES teritorijoje, gali būti apmokestinamos PVM taikant 0 proc. PVM tarifa , ne tik tais atvejais, kai jos teikiamos tokiu atitinkamu prekiu siuntėjams/gavėjams, bet ir tada, kai jos teikiamos ekspeditoriams (kaip neatsiskleidusiems tarpininkams).

VMI pozicijos nekeičia

C-387/16 NIDERA (GENERALINIO ADVOKATO IŠVADA)

• 44. Taigi, manau, kad Direktyvos 2006/112 183 straipsnis, siejamas su mokesčių neutralumo principu, atsižvelgiant į lygiavertiškumo ir veiksmingumo principus, reikalauja, kad tuo atveju, kai mokesčių institucijos nesilaiko protingo ir nacionalinėje teisėje numatyto PVM permokos grąžinimo termino, apmokestinamajam asmeniui būtų grąžintas šis mokestis su visos apimties palūkanomis, numatytomis galiojančiose nacionalinės teisės nuostatose, jei mokestį vėluojama grąžinti ne dėl apmokestinamojo asmens veiksmų.

Palūkanos už laiku negrąžintą PVM permoką

KO TIKĖTIS IŠ VMI ARTIMIAUSIU METU?

• Rengiami komentarai šiomis temomis: • Prekių tiekimas ES ir 0 % PVM įrodymai

• Muitinės prižiūrimų prekių tiekimai

• Turizmo paslaugų apmokestinimas (maržos schema)

• PVM tarifai (sąlygos dėl lengvatinių PVM tarifų taikymo)

AČIŪ!

Karolina Jogminaitė

KJA Consultancy

email: karolina@kja.lt

mob: + 370 698 05001

37

MOKESČIAI 2017